Фуқаролик кодексининг 732-моддасига мувофиқ, қарз шартномаси бўйича нафақат  пул, шунингдек бошқа ашёлар (натура шаклидаги қарз) ҳам берилиши мумкин. Бундай ашёларнинг ўзига хос хусусияти шундаки, улар истеъмол қилинувчи (хом ашё ва материаллар, ускуна учун эҳтиёт қисмлар) ашёлар бўлиб, қарзга олинган ашёларнинг айнан ўзини эмас, балки худди шундай сифати, хили ва миқдорига баравар ашёларни қайтариб бериш керак бўлади. Ёзишингизча, таъсисчи билан қурилиш ҳавозалари бўйича қарз шартномаси тузилган. Агар қарз шартномаси тузилган бўлса, корхона у бўйича таъсисчига у қарзга берган  ҳавозаларни эмас, балки худди шундай турдаги ва сифатдаги бошқа ҳавозаларни қайтариш лозим бўлади. ҳақиқатда эса, Сиз таъсисчига айнан унга тегишли, у қарзга берган ҳавозаларни қайтарасиз. Шунинг учун истеъмол қилинмайдиган ашёлар қарз шартномаси предмети бўла олмайди. Истеъмол қилинмайдиган ашёлар ижара шартномаси предмети бўлади.

 Мулк ижараси шартномаси бўйича ижарага берувчи ижарага олувчига ҳақ эвазига мол-мулкни вақтинча эгалик қилиш ва фойдаланиш ёки фойдаланиш учун топшириш мажбуриятини олади. Ер участкалари, ер ости бойликлари жойлашган участкалар ва бошқа алоҳида табиий объектлар, корхоналар ва бошқа мулкий комплекслар, бинолар, иншоотлар, ускуналар, транспорт воситалари ва фойдаланиш жараёнида ўзининг табиий хусусиятларини йўқотмайдиган бошқа ашёлар (истеъмол қилинмайдиган ашёлар) мулк ижарасига берилиши мумкин (Фуқаролик кодексининг 537-моддаси).

Агар корхона ва унинг таъсисчиси ўртасида ижара шартномаси тузиладиган бўлса, ижарага берилган мулк қийматининг 1% миқдоридаги тўлов ижара тўлови ҳисобланади. Ижара тўлови жисмоний шахс учун мулкий даромад бўлиб, у ўрнатилган энг паст ставка 7,5% бўйича (Солиқ кодексининг 181-моддаси) Солиқ кодексининг 184-моддасига мувофиқ тўлов манбаи (юридик шахс) да солиққа тортилади. Ижарага олувчи корхонада ҳеч қандай солиқ оқибатлари юзага келмайди.

Истеъмол қилинувчи ашёларга (масалан материалларга) қарз шартномаси тузилган ҳолатда қандай солиқ оқибатлари юзага келишини кўриб чиқайлик. Материаллар қийматидан тўланадиган тўлов қарз бўйича фоиз тўловлари ҳисобланади. Жисмоний шахслар учун олинган фоизлар мулкий даромаддир (Солиқ кодексининг 176-моддаси). Аммо Ўзбекистон Республикаси резидентларининг дивиденд ва фоиз кўринишидаги даромадлари 10%лик ставка (Ўзбекистон Республикаси Президентининг 22.12.2015 й. ПҚ-2455-сонли Қарори 3-банди) бўйича тўлов манбаи (корхона-юридик шахс) да солиққа тортилади.

Қарз шартномаси асосида ТМЗларни қайтариш чоғида корхона солиққа тортиш мақсадида ушбу операция реализация сифатида баҳоланади (Солиқ кодексининг 22-моддаси). Мос равишда, материаллар чиқиб кетишидан даромад кўрилган бўлса, демак у бошқа даромадлар сифатида ягона солиқ тўлови бўйича солиққа тортилувчи базага киритилиши лозим (Солиқ кодексининг 355-моддаси 2-банди). Бошқа даромадлар корхонанинг асосий фаолият тури учун ўрнатилган ставка бўйича солиққа тортилади (Солиқ кодексининг 353-моддаси).

Солиқ кодексининг 171 – моддаси иккинчи қисм 2 – бандига мувофиқ, касаба уюшмаси қўмитаси томонидан амалга ошириладиган тўловлар (шу жумладан моддий ёрдам) аъзолик бадаллари ҳисобидан касаба уюшмаси аъзоларига берилганда жисмоний шахсларнинг даромади сифатида қаралмайди.

Агар ходим касаба уюшмасининг штат ходими бўлса, яъни улар асосий ишдан озод этилган бўлсалар, улар ва касаба уюшмаси ўртасида меҳнат шартномаси тузилган бўлса, улар ўз меҳнат вазифаларини бажарсалар ва тегишли даромадларни олсалар, у ҳолда Солиқ кодексининг 171 – моддаси иккинчи қисм 2 – бандидаги нормалар уларга тадбиқ этилмайди.  Улар томонидан ўз меҳнат вазифаларини бажарганликлари учун олинган даромадлар (шу жумладан, мукофот, устама ва бошқалар) иш ҳақи тарзидаги даромадлар (Солиқ кодексининг 172ғмоддаси) ёки бошқа даромадлар (Солиқ кодексининг 178ғмоддаси) дея эътироф этилади ҳамда белгиланган тартибда жисмоний шахслардан олинадиган даромад солиғи, суғурта бадаллари ушлаб қолинади ва ягона ижтимоий тўловлар ҳисобланади.

Касаба уюшмаси бюджети фойдаланиш тартиби касаба уюшмалари уставида белгилаб берилади (Ўзбекистон Республикасининг 02.07.1992 й. 638-ХII-сон "Касаба уюшмалари, уларнинг ҳуқуқлари ва фаолиятининг кафолатлари тўғрисида"ги Қонунининг 21-моддаси)

 Шу тариқа, агар касаба уюшмалари уставида қўшимча тўловлар назарда тутилган бўлса, ва улар касаба уюшмасининг асосий ишдан озод этилмаган ихтиёрий аъзоларига аъзолик бадаллари ҳисобидан тўланса, улар жисмоний шахслардан олинадиган даромад солиғи, суғурта бадаллари ва ягона ижтимоий тўлов учун солиқ объекти бўлиб ҳисобланмайди.

Маблағлар ипотека  кредитларини ҳамда улар бўйича ҳисобланган фоизларни қоплаш учун йўналтирилганда қуйидаги 2 ҳолатда жисмоний шахслардан олинадиган доромад солиғи бўйича имтиёз берилади:

1)   ёш оила аъзолари томонидан якка тартибда уй-жойни сотиб олинганда;

2)  қишлоқ жойларда намунавий лойиҳалар бўйича якка тартибда уй-жой қуришни ушбу мақсадлар учун кредитлар бериш қонун ҳужжатларига мувофиқ зиммасига юклатилган банкларнинг кредитлари ҳисобидан амалга ошираётган қурувчи шахслар;

Имтиёзларнинг тадбиқ этилиши ЎзР Солиқ кодекси (171-маддаси ҳамда 179-моддалари) ҳамда  “Ёш оилаларни моддий ва маънавий қўллаб-қувватлашга доир қўшимча чора-тадбирлар тўғрисида” ЎзР Президентининг 18.05.2007й. ПФ-3878–сон Фармони (биринчи ҳолат учун), ва “Қишлоқ жойларда уй-жой қурилиши кўламини кенгайтиришга оид қўшимча чора-тадбирлар тўғрисида”ги ПҚ-1167-сонли 03.08.2009 й. ЎзР Президентининг Қарори  (иккинчи ҳолат учун) билан тартибга солинади.

Сизнинг таъсисчингиз ипотека кредитини қишлоқ жойида уй-жой қуриш учун эмас, балки уй-жойни сотиб олиш учун олаётганлиги сабабли, унинг ушбу кредитни ёпиш учун йўналтириладиган  даромадларига солиқ имтиёзларини тадбиқ этиш ПФ–3878–сон Президент Фармони билан тартибга солинади.

 ПФ–3878–сон Президент Фармонига мувофиқ, ЖШДС бўйича имтиёздан фақат ёш оила аъзолари фойдаланишлари мумкин. УШБУ Фармоннинг 3-бандига мувофиқ, ёш оила тоифасига, ҳар бири 30 ёшдан ошмаган, биринчи марта расмий никоҳдан ўтган ёшлар киради. Шунинг учун, агар таъсисчингизга нисбатан “ёш оила аъзолари” талаблари тўғри келса, у ҳолда таъсисчингиз солиқ бўйича имтиёздан фойдаланишга ҳақлидир.

Энди ёш оила аъзоларининг қайси даромадларига имтиёз тадбиқ этилишини кўриб чиқсак. Жисмоний шахслар - ёш оила аъзоларининг иш ҳақи ва бошқа даромадлар (мукофот пули, турли компенсациялар, фоизлар, дивидендлар ва бошқалар)нинг олинган ипотека кредитлари ва улар бўйича ҳисобланган фоизларни қоплаш учун йўналтирилган суммаси солиққа тортиладиган даромадларига кирмайди (Солиқ кодексининг 179-моддаси 30-банди, ПФ-3878-сон Фармоннинг 4-банди). Айтиб ўтиш лозимки, агар, жисмоний шахсга ипотека кредитини қоплаш учун у ишлайдиган корхона томонидан қайтариладиган қарз берилган бўлса, ушбу қарзни қайтариш учун йўналтирилган маблағлар ҳам солиққа тортилмайди.

Агар таъсисчингиз корхона ишчиси бўлмаса, у ҳолда унинг ушбу корхонадан олинадиган дивиденд сифатидаги даромадларига имтиёз тадбиқ этилади. Ушбу ҳолатда имтиёзни тадбиқ этиш тўлов манбаида (Сизнинг корхонангизда) амалга оширилади. Таъсисичига ҳисобланган дивидендларни корхона ипотека кредити бўйича асосий қарз ва ҳисобланган фоизларни ёпиш учун тўловни амалга ошириш чоғида унинг дивидендларини солиқдан (10%ли ставкада) озод этиш орқали имтиёзни тадбиқ этиши мумкин. Бунинг учун таъсисчи корхонага унга тегишли дивидендларни (ёки унинг бир қисмини) ипотека кредитини тўлашга йўналтириш ҳақида ариза ва ипотека кредити шартномасининг нусхасини, ўзининг ва турмуш ўртоғининг паспорт нусхасини, турмуш қурганлик гувоҳномасини, шунингдек ЗАГСдан ўзиниг ва турмуш ўртоғининг илгари бошқа турмуш қурмаганликлари тўғрисидаги маълумотномани тақдим этишлари керак.

Шунингдек, юридик шахсдан - иш берувчидан ёш оилалар аъзолари томонидан уй-жой олиш (шу жумладан дастлабки тўлов бадалларини тўлаш) учун беғараз олинган маблағлар ЎзР Солиқ кодексининг 171 – моддаси 14-бандига мувофиқ жисмоний шахснинг даромади сифатида қаралмайди. Аммо жисмоний шахс корхона ходими бўлмаса, унда корхона томонидан унинг фойдасига тўлаб берилган дастлабки тўлов бадаллари унинг моддий наф тарзидаги даромади бўлиб ҳисобланади (Солиқ кодексининг 177-моддаси 1-банди),  ҳамда у солиққа тортилиши керак бўлади.

Назарда тутиш керакки, уй-жой олинган (мулкка бўлган ҳуқуқлар давлат рўйхатидан ўтказилган) санадан эътиборан беш йил ичида сотилса, 3878-сон Фармонга асосан ЖШДСдан озод этилган даромадларга белгиланган тартибда солиқ солинади.

Организация имеет право оказывать пенсионерам, ранее работавшим на данном предприятии, различные виды помощи, дарить подарки в связи со знаменательными датами. Для этого руководству предприятия необходимо издать приказ о назначении конкретному пенсионеру выплаты или о выдаче подарка. Размер выплаты неработающему пенсионеру назначается руководителем предприятия по его усмотрению. Никаких ограничений относительно размера выплачиваемых средств в законодательстве РУз не содержится.

Денежные выплаты такого рода нельзя квалифицировать как материальную помощь в соответствии с пунктом 16 статьи 178 НК РУз. Они относятся к выплатам, производимым юридическим лицом неработающим пенсионерам (пункт 18 статьи 178 НК РУз), подлежат обложению налогом на доходы физических лиц (далее НДФЛ), но не облагаются единым социальным платежом и страховыми взносами граждан (статья 306 НК РУз). Прочие доходы подлежат налогообложению у источника выплаты (пункт 4 части второй статьи 184 НК РУз).

Согласно пункту 14 статьи 179 НК подарки и другие виды помощи неработающим пенсионерам. ранее являвшимся работниками предприятия, полученные от юридического лица, стоимостью до 6-кратного размера минимальной заработной платы, в течение налогового периода, не подлежат налогообложению. В целях исчисления льгот (в данном случае необлагаемых налогом на доходы физических лиц 6 МРЗП) минимальная зарплата берется на начало года, в 2016 году - 130 240 сумов.

Кроме того, Ваш пенсионер является участником войны в Афганистане и имеет льготу по доходам в размере четырехкратной минимальной заработной платы за каждый месяц, в котором получены эти доходы (пункт 2 части второй статьи 180 НК РУз). Но применение данной льготы производится по месту основной работы (службы, учебы) физического лица, а при отсутствии основного места работы - органами государственной налоговой службы по месту жительства при исчислении налога на основании декларации о совокупном годовом доходе. Юридическое лицо-налоговый агент, выплачивающее неработающему пенсионеру помощь, не сможет применить указанную льготу. Если размер помощи превысит 6 МРЗП (6х130240=781 440 сум), то Вы обязаны с суммы, превышающей данный предел, удержать в момент выплаты налог на доходы физических лиц по шкале (часть 8 статьи 186 НК РУз). Но пенсионер может воспользоваться данной льготой при подаче декларации в органы налоговой службы и будет иметь право на возврат излишне уплаченной суммы налога. При этом налоговый агент (т.е. Ваше предприяте) обязано подать до 30 января следующего года в органы государственной налоговой службы справкуо физических лицах, получивших доходы не по месту основной работы (статья 187 НК РУз).

В случае подачи пенсионером заявления об удержании с его доходов налога по максимальной ставке, юридическое лицо, выплачивающее доход, удерживает НДФЛ по максимальной ставке (23%) без применения льгот. В данной ситуации юридическое лицо освобождается от обязанности предоставлять справку о физических лицах, получивших доходы не по месту основной работы (пункт 1 статьи 187 НК РУз), а пенсионер-от подачи декларации о совокупном годовом доходе.

Теперь рассмотрим налоговые последствия для предприятия, выплачивающего помощь неработающим пенсионерам. В бухгалтерском учете выплата помощи такой категории лиц отражается на счете 9430 «Прочие операционные расходы». Для плательщиков общеустановленных налогов данная выплата является невычитаемым расходом и включается обратным счетом в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль юридических лиц (пункт 27 статьи 147 НК РУз). Плательщики ЕНП финансовую помощь неработающим пенсионерам при расчете налога не учитывают.

На предприятии могут быть выявлены суммы дебиторской задолженности, возникшие по расчетам за продукцию (работы, услуги) и не погашенные в установленные сроки, не обеспеченные гарантиями (банковская гарантия, поручительство, залог) по их погашению. Т.е. предприятие выявляет сомнительные долги. Сомнительными долгами признается дебиторская задолженность, срок исковой давности которой не истек, однако имеются весомые опасения в том, что данная задолженность будет погашена. Именно по такой задолженности предприятия могут создавать резерв по сомнительным долгам. Его создание осуществляется в целях равномерного отнесения суммы непогашенной дебиторской задолженности на расходы предприятия. Необходимо учесть, что создание на предприятии резерва по сомнительным долгам должно быть предусмотрено в учетной политике.

Резерв по сомнительным долгам создается на основании данных проведенной инвентаризации дебиторской задолженности предприятия. Сумма резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу (т.е. идет оценка возможности погашения долгов по каждому должнику в отдельности) с учетом платежеспособности должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично (пункт  216 приложения № 2 к НСБУ №21 «План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующих субъектов и Инструкции по его применению», рег. № 1181 от 23.10.2002 г.). Неиспользованный до конца года резерв должен быть присоединен к прибыли года, следующего за годом его создания. Присоединение неизрасходованного резерва к прибыли отражается на счете прочих операционных доходов (счет 9390).

Теперь разберемся с налогообложением возникшего дохода.

Вы причисляете возникший доход к доходам в виде возмещения ранее вычтенных расходов. Но к статье 138 НК РУз относят возмещение расходов в денежной либо в натуральной форме. Например, возмещение (поступление денежных средств) дебитором задолженности, которая признана на предприятии безнадежной и уже списана, но числится на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов». В ситуации же со списанием неизрасходованной суммы резерва возмещения расходов в упомянутой выше форме не происходит. Поэтому отнести этот вид дохода к описанному в ст. 138 НК РУз нельзя. Он квалифицируется как прочий, а именно согласно пункту 16 статьи 132 НК РУз относится к «Иным доходам, не связанным с производством и реализацией товаров, работ, услуг».

Плательщики налога на прибыль относят расходы на создание резерва по сомнительным долгам к расходам отчетного периода, которые будут вычитаться в будущем   (ст. 146 НК РУз). Вычет происходит при списании задолженности, признанной безнадежной (ст. 22 НК РУз), в сумме, не превышающей размер безнадежной задолженности, подлежащей списанию. Но в отчетном периоде расходы по созданию резерва включаются в налогооблагаемую базу и облагаются налогом на прибыль. Из этого следует, что часть резерва по сомнительным долгам, оставшаяся неиспользованной, уже обложена у юридического лица налогом. Во избежание двойного налогообложения п. 216 приложения № 2 к НСБУ №21 предусматривает исключить данную сумму из базы по данному виду налога.

Для плательщиков, находящихся на упрощенной системе налогообложения, расходы на создание резерва по сомнительным долгам не включаются в налогооблагаемую базу при расчете единого налогового платежа. Т.к. доход от списания неизрасходованной части резерва будет признан прочим, никаких вычетов из налогооблагаемой базы Налоговым Кодексом в отношении данной суммы не предусмотрено, следовательно, он подлежит обложению ЕНП (ст. 355 НК РУз) и будет отражаться в Приложении №2 к Расчету единого налогового платежа в строке 180 «Иные доходы от операций, непосредственно не связанных с производством и реализацией товаров (работ, услуг)».

Согласно статье 3 Закона "О фермерском хозяйстве" (№ 602-I от 30.04.1998 г.) фермерское хозяйство - самостоятельный хозяйствующий субъект, ведущий товарное сельскохозяйственное производство с использованием земельных участков, предоставленных в аренду. Оно вправе заниматься любым видом сельскохозяйственного производства, а также переработкой, хранением и реализацией сельскохозяйственной продукции, промышленным производством, выполнением работ, оказанием услуг и другими видами деятельности, не запрещенными законодательством (статья 22 Закона).

 Согласно статье 362 НК РУз единый земельный налога (далее ЕЗН) обязаны платить сельскохозяйственные производители, которые одновременно отвечают следующим условиям:

А) основным видом их деятельности является производство сельскохозяйственной продукции с использованием земельных участков и переработка указанной продукции собственного производства либо только производство сельскохозяйственной продукции с использованием земельных участков;

Б) имеют земельные участки для ведения сельского хозяйства, предоставленные им в установленном порядке органами государственной власти на местах;

В) на долю производства сельскохозяйственной продукции и переработки указанной продукции собственного производства приходится не менее 50 процентов от общего объема производства и переработки сельскохозяйственной продукции, включающего сельскохозяйственную продукцию, приобретенную для реализации или переработки.

Вновь созданные сельскохозяйственные товаропроизводители, отвечающие условиям А) и Б), являются плательщиками единого земельного налога с момента государственной регистрации.

Объектом обложения данным видом налога является земельный участок, предоставленный во владение, пользование или аренду для ведения сельского хозяйства в соответствии с законодательством. Согласно статье 33 Земельного кодекса документами, удостоверяющими право на земельный участок, являются Государственный акт на право постоянного владения земельным участком, Государственный акт на право постоянного пользования земельным участком, Государственный акт на право пожизненного наследуемого владения земельным участком, Государственный ордер на право собственности на земельный участок, договор аренды или договор срочного пользования земельным участком, свидетельство о государственной регистрации права на земельный участок. Т.е. объект обложения ЕЗН возникает после получения свидетельства, а налогооблагаемая база исчисляется начиная со следующего месяца после возникновения права на земельные участки (статья 366 НК РУз).

Налогооблагаемой базой является нормативная стоимость земельных участков, подлежащих налогообложению. Данная стоимость земельных участков по каждому сельхозпроизводителю определяется Узбекским государственным научно-проектным институтом "Уздаверлойиха" Государственного комитета Республики Узбекистан по земельным ресурсам, геодезии, картографии и государственному кадастру в соответствии с Положением «О порядке определения нормативной стоимости сельскохозяйственных угодий» (Приложение к ПКМ РУз № 235 от 18.08.2014 г., далее Положение № 235).

Теперь, что касается возможных льгот по ЕЗН. Льготы по единому земельному налогу (касающиеся исключения из налогооблагаемой базы определенных земельных участков) предусмотрены статьей 367 НК РУз. Так, в соответствии с частью четвертой данной статьи не подлежет налогообложению ЕЗН земельные участки, перечисленные в части второй статьи 282 НК РУз.

Из перечисленных в этой части статьи 282 НК РУз льгот нет пункта, предусматривающего вычет из налогооблагаемой базы еще незадействованных в деятельности юридического лица площадей земельного участка. Следует обратить внимание, что распространенной ошибкой при расчете ЕЗН является неправомерное использование льготы в части исключения из налогооблагаемой базы вновь осваиваемых земельных участков для сельскохозяйственных целей, а также  участков, где производятся мелиоративные работы (пункт 23 и пункт 24 статьи 282 НК РУз). Для применения данных льгот у предприятий должен иметься проект освоения земельного участка и проект по проведению мелиоративных работ, согласованные с уполномоченными органами. Только в этом случае юридическое лицо имеет право на вычет.

Если через Ваш участок проходят оросительная или коллекторно-дренажная сеть, дороги общего пользования, то согласно пункту 3 Положения № 235 данные объекты не учитываются  Комитетом по земельным ресурсам, геодезии, картографии и государственному кадастру в нормативной стоимости сельскохозяйственных угодий.

Следовательно, налогообложению подлежит нормативная стоимость всей площади выделенного Вам земельного участка (6 га), за исключением стоимости объектов оросительной или коллекторно-дренажной сети и дорог общего пользования (если они имеются).

Масъулияти чекланган жамиятнинг (МЧЖ) ягона иштирокчиси учинчи шахсга ўз улушини сотишга ёки ҳадя шартномаси асосида текинга беришга ҳақли (Ўзбекистон Республикасининг 06.12.2001 й. 310-II-сон "Масъулияти чекланган ҳамда қўшимча масъулиятли жамиятлар тўғрисида"ги Қонунининг 20-моддаси, кейинги ўринларда 310-II-сонли  Қонун деб юритилади). Бундай битимни тузиш учун, агар жамият уставида бошқача қоида назарда тутилмаган бўлса, жамиятнинг ёки жамият бошқа иштирокчиларининг розилиги талаб қилинмайди.

  310-II-сонли  Қонуннинг 20-моддаси 10-қисмига мувофиқ жамият устав фондидаги (устав капиталидаги) улушдан (улушнинг бир қисмидан) бошқа шахснинг фойдасига воз кечилгани ҳақида бундай воз кечишнинг далилларини (ҳадя шартномаси) тақдим этган ҳолда ёзма равишда жамият хабардор қилиниши лозим.

Жисмоний шахслар учун юридик шахсдан текинга олинган пай ва улушлар моддий наф тарзидаги даромадлар бўлиб (Солиқ кодексининг 177-моддаси 2-банди), у жисмоний шахслардан олинадиган даромад солиғига (ЖШДС) тортилиши керак, аммо улар ягона ижтимоий тўлов ва фуқароларнинг суғурта бадалларига тортилмайди. Солиқ кодексининг 181-моддасига мувофиқ жисмоний шахслардан беғараз олинган улуш ва пайлар минимал ставкада (2016 йилда – 7.5%) солиққа тортилади. Аммо сизнинг ҳолатингизда мулк ҳуқуқи юридик шахс томонидан беғараз берилмоқда, демак тўлов манбаида ушбу даромад тури шкала бўйича солиққа тортилади. Солиқ кодексининг 177-моддасига мувофиқ, солиқ тўловчи юридик шахсдан товар, иш ёки хизматларни олишда уларнинг нархи товарларнинг таннархи бўйича баҳоланади. Агар ушбу нормани сизнинг ҳолатингизга тадбиқ этилса, “Альфа” МЧЖнинг балансида акс эттирилган қиймат, яъни “Дельта МЧЖ”нинг устав капиталига киритган улушига тенг бўлади.

Моддий наф тарзидаги даромадлар тўлов манбаида солиққа тортилувчи даромадларга киради (солиқ кодексининг 184-моддаси), яъни “Альфа” МЧЖда солиққа тортилади. Солиқ агенти (“Альфа” МЧЖ)  ҳисобланган солиқ суммасини даромадни тўлаш пайтида ушлаб қолиши керак. Ушлаб қолишлар солиқ агенти томонидан солиқ тўловчига тўланадиган ҳар қандай пул маблағлари ҳисобидан амалга оширилади.

Агар таъсисчи жисмоний шахслар “Альфа” МЧЖнинг ходимлари бўлмасалар, ва уларнинг ушбу корхонада иш ҳақи тарзидаги ёки бошқа даромадлари бўлмаса, корхонада солиқ суммасини ушлаб қолиш имконияти бўлмайди, чунки текинга олинган улуш – бу натура кўринишидаги даромад тўловидир. Ушб ҳолатда таъсисчи-жисмоний шахслар корхона кассасига солиқ суммасини киритишлари керак. Улар учун солиқнинг якуний суммаси даромадлар тўғрисидаги декларацияни топширишда солиқ органлари томонидан ҳисоблаб чиқарилади.   Корхонада эса солиқ давридан кейин (яъни йил тугагач) 30 кун ичида асосий бўлмаган иш жойидан даромадлар олган жисмоний шахслар тўғрисида Маълумотномани ДСИга тақдим этишлари шарт.

Агар таъсисчилар бухгалтерияга ЖШДСни максимал ставкада (23%) ушлаб қолиш тўғрисида ариза ёзсалар, даромад тўловчи юридик шахс солиқни максимал ставкада ушлаб қолади (Солиқ кодексининг 186-моддаси). Бу ҳолатда жисмоний шахсда декларация топшириш мажбурияти, солиқ агентида эса Маълумотномани топшириш мажбурияти юзага келмайди(Солиқ кодексининг 187-моддаси).

Агар солиқ агентининг ходимлари бўлмаган жисмоний шахслар моддий наф тарзидаги даромаддан ЖШДС ушламаслик ҳақида ариза билан мурожаат қилсалар, юридик шахс солиқни ушлаб қолмасликка ҳақли (Солиқ кодексининг 184-моддаси). Бунда жисмоний шахслар даромадлар тўғрисидаги декларация топширишлари ва ҳисобланган солиқни тўлашлари керак бўлади. Тўлов манбаи бўган юридик шахс эса ДСИга Маълумотномани тақдим этиши керак бўлади.

“Альфа”МЧЖдаги ўз улушидан воз кечаётган корхона учун солиқ оқибатлари унинг қандай солиқ тизимида эканлигига боғлиқ. Агар корхона ЯСТ тўловчиси бўлса, унда ўз улушини текинга беришдан ҳеч қандай солиқ оқибатлари юзага келмайди. Агар корхона умумбелгиланган солиқлар тўловчиси бўлса, Солиқ кодексининг 1470-моддаси 24-бандига мувофиқ, улушни текинга беришдан кўрилган зарар солиққа тортилувчи базани ҳисоблашда чегирилмайди.

Ўз устав фондидаги улушлари берилаётган ташкилотда («Дельта» МЧЖда) солиқ оқибатлари юзага келмайди.

Расчет минимального размера ЕСП производится в соответствии с «Положением о порядке исчисления и уплаты единого социального платежа с учетом введения минимального размера единого социального платежа» (рег.  № 2095 от 13.04.2010 г., далее Положение № 2095). Согласно данному Положению плательщики единого социального платежа (далее ЕСП), на которых распространяются нормы Положения № 2095, исходя из фактически отработанных дней всеми работниками за отчетный месяц и установленных в нем нормативов (для микрофирм и малых предприятий - не менее 65% от минимальной заработной платы (далее МРЗП) в месяц на каждого работника, для фермерских хозяйств –не менее 50% от МРЗП на каждого работника в месяц, для остальных плательщиков-не менее 1 МРЗП в месяц на каждого работника), определяют минимальный размер ЕСП в целом по предприятию. При этом минимальный размер ЕСП определяется по формуле:

МРесп = К/n х N,

где:

МРесп-минимальный размер ЕСП за месяц;

n - количество рабочих дней за месяц, установленное на предприятии;

N - норматив ЕСП на одного работника за месяц;

К - количество фактически отработанных дней всеми работниками за месяц, но не более количества рабочих дней за месяц, установленного на предприятии.

Разберем более подробно, как рассчитать количество фактически отработанных дней работниками.

Во-первых, отметим, что учет дней ведется независимо от отработанных в них часов. Например,  для совместителя, работающего ежедневно по 4 часа, ежедневная 4-часовая работа будет учитываться как 1 фактически отработанный день.

Во-вторых, согласно п. 4 Положения № 2095 к фактически отработанным дням сотрудников также относятся дни, приходящиеся на ежегодный трудовой отпуск и на отпуска, предоставляемые с сохранением заработной платы. Следовательно, в расчет количества фактически отработанных дней всеми работниками отпуск без сохранения заработной платы не включается.

В-третьих, при исчислении отработанных дней сотрудников за месяц не включаются отработанные дни, приходящиеся на:

инвалидов, работающих в специализированных цехах, участках и предприятиях, по которым ЕCП исчисляется по пониженным ставкам;

надомников (до истечения льготы по ЕСП);

индивидуальных предпринимателей, выполняющих работы (оказывающих услуги) по договорам гражданско-правового характера.

Рассмотрим расчет количества фактически отработанных дней на примере (придерживаясь Ваших числовых значений).

Численность сотрудников ООО «Гамма» составляет 16 человек. На предприятии установлена 6-ти дневная рабочая неделя. Количество рабочих дней за май составило-25. При этом в мае месяце 4 сотрудника отработали полный рабочий месяц-25 рабочих дней, а остальные 12 человек-15 рабочих дней месяца находились в ежегодном трудовом отпуске, а остальные 10 дней-в отпуске без сохранения заработной платы. 

Учитываем, что в расчет включаются отработанные дни сотрудниками, а также те дни, в которые некоторые из них находились в ежегодном трудовом отпуске. 

Количество фактически отработанных дней всеми работниками=4*25+12*15=280 дней.

Количество дней, в которых некоторые сотрудники находились в отпуске без сохранения заработной платы (12*10=120 дней), в подсчет не включается.

В справке-расчете (Приложение №3 к Расчету единого социального платежа и страховых взносов граждан во внебюджетный пенсионный фонд) в строке 010 нужно отразить то количество человек, которые полностью отработали месяц, а также тех, которые находились в ежегодном трудовом отпуске, т.е. согласно примеру 16 человек (4+12).  В строке 020 отражаем подсчитанное количество фактически отработанных дней. В соответствии с приведенным примером - 280 дней.

Согласно Положению о порядке исчисления и уплаты налогов и других обязательных платежей с учетом введения минимальных нормативов численности работников и фонда оплаты труда (рег. №  2200 от 23.02.2011 г., далее Положение № 2200) предприятия розничной торговли и общественного питания обязаны исчислять и уплачивать налоги (налог на доходы физических лиц) и другие обязательные платежи (единый социальный платеж и страховые взносы граждан) с учетом установленных минимальных нормативов численности работников и фонда оплаты труда. В качестве организации розничной торговли (общественного питания) в целях применения Положения № 2200 следует считать юридических лиц, у которых основным видом деятельности по итогам отчетного месяца считается розничная торговля (общественное  питание) (пункт 3 Положения № 2200). Минимальные нормативы численности работников и фонда оплаты труда определяются в порядке, установленном Положением о порядке определения минимальных нормативов численности работников и фонда оплаты труда для хозяйствующих субъектов отдельных отраслей экономики (рег. N 2173 от 28.12.2010 г, далее Положение № 2173).

В зависимости от того, какой вид деятельности (розничная торговля или общественное питание) по итогам отчетного месяца будет основным видом деятельности (статья 22 НК РУз) предприятия, по нему и будут рассчитываться минимальные нормативы численности работников и фонда оплаты труда.

Следует отметить, что минимальные нормативы численности основных работников и фонда оплаты труда исчисляются только для досчета налогов и обязательных платежей. Фактическая же численность персонала и ФОТ на предприятиях как общественного питания, так и розничной торговли определяется исходя из потребностей и возможностей организаций.

Рассмотрим, как рассчитывается минимальная численность основного персонала и ФОТ для предприятия, основным видом деятельности которого является общественное питание.

Минимальный норматив численности основного персонала организациями общепита с режимом работы 84 часа в неделю (12-часовой рабочий день при 7-дневной рабочей неделе) определяется исходя из нормативов по приложению № 2 к Положению № 2173. Он рассчитывается с учетом типа предприятия (кафе, ресторан, столовая и т.д.) и количества обслуживаемых столов (но не для всех типов предприятия) путем суммирования минимальных нормативов численности работников по каждой должности и профессии. Если режим рабочего времени на предприятии общественного питания превышает 84 часа или составляет менее 84 часов, то к минимальному нормативу численности основного персонала применяется повышающий  или понижающий коэффициент (должен быть не менее 0,5) соответственно, который рассчитывается как отношение фактического рабочего времени на предприятии к нормативному (т.е. к  84 часам). Так, например, если Вы откроете столовую с режимом работы 84 часа в неделю (режим работы на предприятии устанавливается самостоятельно), то согласно приложению № 2 к Положению № 2173 минимальная численность основного персонала будет равна 4 единицам (два повара, один человек на раздаче и один работник кухни). Т.к. в столовой принято самообслуживание, поэтому наличие обслуживающего персонала (официантов) в данном типе заведения не предусматривается. Следовательно, для Вас неважно количество столов, которое Вы поставите в помещении. Применять понижающие или повышающие коэффициенты не нужно, т.к. режим работы соответствует норме.

Теперь рассмотрим, как рассчитывается минимальная численность основного персонала для предприятия, у которого основным видом деятельности является розничная торговля.

Минимальный норматив численности основного персонала предприятий розничной торговли при 12-часовом режиме работы в сутки и шестидневной рабочей неделе (суммарно - 72 часа в неделю) определяется исходя из размера торговой площади согласно приложению N 1 к Положению № 2173. Если не соблюдается режим работы, равный суммарно 72-м часам, то к минимальному нормативу численности основного персонала применяется повышающий или понижающий коэффициент в зависимости от того, в большую или меньшую сторону происходит отклонение от нормы. При этом понижающий коэффициент должен быть не меньше 0,8, а в сельской местности-не меньше 0,6.

Если, например, Ваше предприятие розничной торговли с площадью 5-6 кв. м., расположенное в г. Ташкенте, будет работать 7 дней в неделю по 12 часов, то суммарная продолжительность рабочего времени в неделю составит 84 часа. Происходит отклонение в большую сторону от нормы. Значит, к минимальной численности основного персонала должен применяться повышающий коэффициент. Он определяется так же, как и при расчете данных коэффициентов в организациях общественного питания. Т.е. он равен отношению фактического рабочего времени на предприятии к нормативному: 84/72=1,17. Для предприятия розничной торговли, расположенного в городе, с торговой площадью 5-6 кв.м. минимальный норматив численности работников составляет 2 единицы. Применяем рассчитанный повышающий коэффициент: 2*1,17=2 единицы. При этом расчете применялись правила округления до целых чисел, описанные в пункте 2-1 Положения № 2173.

Как уже было отмечено выше, расчет минимальной численности основного персонала, а также фонда оплаты труда необходим, чтобы доначислять единый социальный платеж, страховые взносы граждан и налог на доходы физических лиц по совокупной ставке, если предприятием не соблюдаются установленные минимальные нормативы численности и ФОТ.  Совокупная ставка равна сумме ставок ЕСП (15% или 25% в зависимости от размера предприятия), страховых взносов граждан - 7,5% и минимальной ставки НДФЛ -7,5%. Платежи доначисляются в случае превышения минимального фонда оплаты труда над фактическим. Базой для доначисления платежей является разница между минимальным нормативом фонда оплаты труда в целом по организации и фактическим фондом оплаты труда, установленным на предприятии.

Чтобы рассчитать минимальные нормативы ФОТ на предприятии общественного питания или розничной торговли (для них применяются одни и те же правила), необходимо воспользоваться формулой, приведенной в приложении № 4 Положения № 2173. Эта формула выглядит следующим образом:

ФОТmin = ЧР х Тк х МРЗП, где:

ФОТmin - минимальный норматив месячного фонда оплаты труда;

ЧР - численность работников предприятия. Сюда включаются помимо рассчитанной минимальной численности основного персонала также численность административного и технического персонала. Предприятия розничной торговли и общественного питания самостоятельно устанавливают численность административного и технического персонала с учетом совмещения, исходя из потребностей в административных и технических функциях. Если руководитель или собственник одновременно с административными функциями выполняет функции работника основного персонала, то данный работник включается в численность основного персонала (пункт 9 Положения № 2173).

 Если, например, у предприятия общественного питания  наряду с основным видом имеются другие виды деятельности, то минимальный норматив фонда оплаты труда определяется исходя из минимального норматива численности работников в целом по организации путем суммирования минимального норматива численности работников основного персонала, работников административного, технического и вспомогательного персонала (в целом по предприятию), а также работников, занятых неосновным видом деятельности (в нашем случае это будут работники розничной торговли, которая будет неосновным видом деятельности) (пункт 8 Положения № 2200). Например, организация, основным видом деятельности которой является общественное питание (столовая), занимается розничной торговлей. При расчете минимального норматива численности работников в целом по организации суммируются минимальный норматив численности работников основного персонала общественного питания- 4 человека, административный персонал - 2 человека (фактически работают на предприятии) и работники, осуществляющие деятельность в розничной торговле - 3 человека (фактически работают на предприятии). Таким образом, минимальный норматив фонда оплаты труда по данной организации определяется исходя из минимального норматива численности работников в целом по организации (9 человек) с применением тарифного коэффициента среднего разряда работ, установленного для организации общественного питания, а именно столовая (2,725);

Тк - расчетный тарифный коэффициент. Он определяется на основе Единой тарифной сетки по оплате труда (Приложение №1 к ПКМ № 206 от 21.07.2009 г.) исходя из средних разрядов работ, дифференцированных по видам и типам предприятий, установленных в приложении N 5 к Положению № 2173. Например, для столовой средний разряд работы равен 2. По Единой тарифной сетке расчетный тарифный коэффициент, соответствующий 2 разряду работ, составляет 2,725.

МРЗП- установленный размер минимальный заработной платы. Нужно обратить внимание, что МРЗП берется на момент расчета, а не на 1 января отчетного года.

Доначисление платежей не производится, если:

- фактический фонд оплаты труда налогоплательщика равен или превышает минимальный норматив фонда оплаты труда;

- при несоблюдении минимального норматива численности работников фактический фонд оплаты труда налогоплательщика превышает минимальный норматив фонда оплаты труда.

Теперь рассмотрим, какие налоговые отчеты должны сдаваться предприятиями общественного питания (розничной торговли), к которым применяются нормы Положения № 2200.

Организации розничной торговли и общественного питания ежегодно до 1 февраля, а вновь созданные - в течение 30 дней с даты государственной регистрации представляют в органы государственной налоговой службы по месту налогового учета Информацию о показателях, на основании которых исчисляются минимальные нормативы численности работников и фонда оплаты труда, по форме согласно приложениям №№ 1а и 1б к Положению № 2200. Помимо данной информации ежемесячно, а  по итогам года - в срок представления годовой финансовой отчетности,  к расчету единого социального платежа и страховых взносов граждан во внебюджетный Пенсионный фонд  эти предприятия прилагают Справку-расчет о численности работников и фонде оплаты труда  ненарастающим итогом в зависимости от основного вида деятельности. Здесь нужно отметить, что на предприятия общественного питания и розничной торговли не распространяется исчисление единого социального платежа с учетом его минимального размера (Положение № 2095 от 13.04.2010 г., далее Положение № 2095). Следовательно, такие организации приложение № 3 к Расчету единого социального платежа и страховых взносов граждан во внебюджетный Пенсионный фонд вообще не сдают.

Уплата суммы доначисленных платежей производится не позднее срока представления Справки-расчета, т.е не позднее 25 числа каждого месяца.

Однако, если по итогам отчетного месяца основным видом деятельности не является общественное питание или розничная торговля, то Вы должны за отчетный месяц исчислять и уплачивать единый социальный платеж в порядке, установленном Положением № 2095, а также сдавать Справку-расчет минимального размера ЕСП (выше упомянутое приложение №3).

Согласно статье 176 НК РУз дивиденды являются имущественным доходом физического лица. Доходы физических лиц в виде процентов и дивидендов подлежат обложению налогом на доходы по ставке 10% (пункт 3 ПП № 2455 от 22.12.2015 г.). Однако согласно пункту 19 статьи 179 НК РУз доходы физического лица в виде дивидендов, направленных в уставный фонд (уставный капитал) юридического лица, от которого они получены, освобождаются от налогообложения.

Так как дивиденды, полученные физическим лицом, являются одной из  разновидностей дохода последнего, они должны быть отражены в Формах налоговой отчетности по налогу на доходы физических лиц (приложение №2  к Постановлению МФ и ГНК «Об утверждении форм налоговой отчетности», рег. №2439 от 22.03.2013 г), а именно:

1. В Сведениях о суммах начисленных и фактически выплаченных доходов и суммах удержанного налога на доходы физических лиц;    
2. В приложении №2 «Расшифровка сумм выплаченных дивидендов и процентов и внесенного налога на доходы физических лиц»;
3. В приложении №3 «Расшифровка начисленных доходов физическим лицам»;
4. В приложении №4 «Расшифровка доходов физических лиц, освобожденных от налогообложения». 

Рассмотрим, в каких именно строках данных форм найдут отражение начисленные дивиденды и направленные в уставный фонд предприятия.

Сведения о суммах начисленных и фактически выплаченных доходов и суммах удержанного налога на доходы физических лиц.

В данной форме начисленные и направленные в уставный фонд предприятия дивиденды будут отражены в следующих строках:

-строке 004 указывается общая сумма начисленных доходов согласно статьям 172-178 НК РУз, в том числе и дивиденды.

-строке 006 указывается сумма доходов, освобождаемых от налогообложения на основании статей 179, 180 НК и других нормативно-правовых актов. В нашем случае физическое лицо имеет льготу согласно пункту 19 статьи 179 НК РУз. Следовательно, сумма дивидендов, направленных на увеличение уставного фонда, должна быть отражена в данной строке.

-строке 018 указывается общая сумма начисленных доходов за вычетом НДФЛ и страховых взносов граждан, рассчитанная по формуле: стр. 004 - стр. 012 - стр. 017 - начисленные страховые взносы граждан.

Т.к. начисленная сумма дивидендов отражалась в общей сумме начисленных доходов физическим лицам в строке 004, то они войдут в состав значения, которое получится при применении вышеприведенной формулы.

-строке 019. Показатель строки определяется путем суммирования показателей строки "Итого с начала года" графы 6 Приложения N 1 и строки "Итого с начала года" графы 5 Приложения N 2 к Сведениям. Несмотря на то, что дивиденды не выдавались в денежном или натуральном виде (основными средствами, материалами и т.д), их следует отразить в Приложении № 2 как выплаченные, т.к. «выплата» их была осуществлена по воле физического лица в виде направления дивидендов на пополнение уставного капитала, т.е. в другой форме.

Приложение № 2 «Расшифровка сумм выплаченных дивидендов и процентов и внесенного налога на доходы физических лиц»

В соответствии с вашей ситуацией в данной форме отразятся следующие значения:

-в графе 2 указываем начисленную сумму дивидендов (по дате протокола общего собрания учредителей, на котором принято решение о начислении дивидендов);

-в графе 3 указываем значение налога на доходы с дивидендов, равное «0», т.к. предусмотрена льгота в соответствии с Налоговым кодексом РУз;

-в графе 4 дублируется сумма начисленных дивидендов, т.к. НДФЛ равен нулю;

-в графе 6 указывается сумма выплачиваемых «в денежной форме» (направляемых в уставный капитал) дивидендов, в нашем случае равная начисленным дивидендам, по дате принятия решения учредителями об увеличении уставного фонда. Значение графы 6 автоматически переносится в графу 5;

-в графе 8 указывается сумма НДФЛ с дивидендов и процентов, перечисленная в бюджет. Т.к. в вашем случае по дивидендам предусмотрены льгота по пункту 19 статьи 179 НК РУз, то в графе 8 указывается "0".

Сумма начисленных дивидендов как имущественного дохода также должна быть отражена по строке 032 (соответственно также в строках 03 и 01) приложения № 3 «Расшифровка начисленных доходов физическим лицам». Данное приложение  будет предоставлено 1 раз в конце 2016 года.

Также 1 раз,  в конце 2016 года, должно быть предоставлено приложение №4 «Расшифровка доходов физических лиц, освобожденных от налогообложения», где по строке 0311 (соответственно также строках 01, 02, 03) будет указана льгота, пункт 19 статьи 179 НК РУз, по которой начисленные дивиденды были освобождены от обложения налогом на доходы.

Напомним, что при выходе (выбытии) из состава учредителей (участников) либо при распределении имущества ликвидируемого юридического лица между его учредителями (участниками) в течение года после применения льготы, предусмотренной пунктом 19 статьи 179 НК РУз, доходы, ранее освобожденные от налогообложения, подлежат обложению налогом на общих основаниях.

Да, должны.

Согласно статье 104 Семейного Кодекса РУз удержание алиментов производится из всех видов доходов, полученных на территории Республики Узбекистан и за ее пределами в денежном или натуральном выражении. В соответствии с Законом "Об исполнении судебных актов и актов иных органов" (N 258-II от 29.08.2001 г., далее- Закон) и Правилами исполнения исполнительных документов организациями либо другими лицами, выплачивающими должнику - физическому лицу заработную плату или иные приравненные к ней платежи (рег. N 1980 от 8.07.2009 г., далее Правила), взыскания по исполнительным документам обращаются на заработную плату и приравненные к ней платежи. Выплаты, на которые не может быть обращено взыскание, определены статьей 69 Закона и пунктом 2 Правил. При обращении взысканий по исполнительным документам на заработную плату и иные виды доходов работника размер удержаний исчисляется из суммы, оставшейся после удержания налогов (статья 65 Закона).      

Организация, выплачивающая должнику заработную плату или иные приравненные к ней платежи, в трехдневный срок со дня выплаты обязана выплачивать или переводить удержанные денежные средства взыскателю. Перевод и перечисление денежных средств производятся за счет должника.

Анализируя все выше сказанное, можно сделать вывод, что на работодателя возложено обязательство перевести или выплатить определенную исполнительными документами часть из причитающейся к выплате заработной платы алиментополучателю. По сути работодатель выплачивает всю положенную к получению сумму заработной платы сотруднику, но контролирует, чтобы последний выполнил обязательства по алиментам посредством предоставленного предприятию права самостоятельно передать положенные алименты взыскателю. Следовательно, сумма удержанных алиментов должна быть отражена в Формах налоговой отчетности по налогу на доходы физических лиц (приложение №2  к Постановлению МФ и ГНК «Об утверждении форм налоговой отчетности», рег. № 2439 от 22.03.2013 г), а именно в Расшифровке сумм выплаченного дохода физическим лицам и внесенного налога на доходы физических лиц и взносов в ИНПС (Приложение №1) в графе 6 «Выплачено доходов физическим лицам» в качестве выплаченного дохода физическому лицу. Удержания, производимые предприятием с доходов физлиц,  следует отражать на дату перечисления денежных средств (в случае перевода алиментов посредсвом почтовой связи)  или получения их из банка на оплату доходов (в случае выплаты алиментов из кассы предприятия).

Поскольку алименты указываются в Приложении №1 в качестве выплаченного дохода физическому лицу (графа 6), они также должны быть отражены в Сведениях о суммах начисленных и фактически выплаченных доходов и суммах удержанного налога на доходы физических лиц по строке 019 «Общая сумма выплаченных доходов физическим лицам».

Льгота в виде уменьшения налогооблагаемой базы по ЕНП  на стоимость приобретенного нового технологического оборудования предусмотрена в статье 356 НК. Применение данной льготы регламентируется Положением «О порядке применения льгот хозяйствующими субъектами, осуществляющими модернизацию, техническое и технологическое перевооружение производства, расширение производства в форме нового строительства, реконструкцию зданий и сооружений, используемых для производственных нужд» (рег. № 1688 от 11.06.2007 г., далее Положение № 1688). Для правомерного применения льготы налогоплательщиком необходимо выполнение следующих условий в отношении приобретенного имущества. Во-первых, оно должно соответствовать понятию «технологическое оборудование». При отнесении имущества к технологическому оборудованию руководствуются Перечнем технологического оборудования, освобождаемого при ввозе на территорию Республики Узбекистан от импортной таможенной пошлины и налога на добавленную стоимость (рег. № 2436 от 20.03.2013г.). А во-вторых, оборудование должно соответствовать понятию «новое технологическое оборудование». В соответствии с пунктом 1 Положения № 1688 новым считается технологическое оборудование, со дня выпуска которого прошло не более 3 лет. Данный факт должен быть подтвержден документально (технический паспорт завода-изготовителя, подтверждающий год выпуска ввозимого технологического оборудования, или документ изготовителя, включающий в себя соответствующую информацию о выпущенном им оборудовании, в том числе год его выпуска). Если в отношении приобретенного Вами имущества выполняются вышеперечисленные условия, то Вы можете применить льготу по ЕНП.

В соответствии со статьей 356 НК РУз, а также Положением № 1688 уменьшение налогооблагаемой базы по ЕНП необходимо производить, начиная с текущего налогового периода (т.е. в Вашем случае текущего 2016 года), в котором оборудование введено в эксплуатацию. При этом  во 2 квартале льгота применяется к выручке за 1 и 2 квартал. Но сумма, подлежащая вычету, в каждом налоговом периоде не должна превышать 25% налогооблагаемой базы. Независимо от того, в каком месяце года оно введено в эксплуатацию, уменьшаться будет налогооблагаемая база, исчисленная за весь налоговый период (год). Если стоимость вновь вводимого оборудования превышает 25% налогооблагаемой базы периода (т.е. 200 млн. сум>25%  налогооблагаемой базы по ЕНП за весь 2016 год), то оставшаяся сумма может вычитаться в последующие налоговые периоды в пределах 5 лет с учетом предусмотренных ограничений, предусмотренных в пункте 21 Положения.

Что касается налогооблагаемой базы, которая подлежит уменьшению, то следует сказать, что льгота по единому налоговому платежу применяется ко всей сумме налогооблагаемой базы (оптовая торговля+производство), независимо от какого вида деятельности получена выручка (пункт 4 Положения № 1688). При этом необходимо знать, что в соответствии с подпунктом 4 пункта 1 примечаний к приложению №4 к Расчету ЕНП уменьшение налогооблагаемой валовой выручки, предусмотренное в строке 050 данного приложения «Уменьшение налогооблагаемой валовой выручки на сумму средств, направленных на инвестиции», отражается в Расчете ЕНП в графе каждого вида деятельности исходя из его удельного веса в соответствии со строкой 020 Расчета ЕНП.

Для применения льгот по вновь вводимому новому технологическому оборудованию к расчету единого налогового платежа прилагается справка в произвольной форме о дате ввода вновь вводимого нового технологического оборудования в эксплуатацию, утверждаемая руководителем предприятия или уполномоченным им лицом.

Например. Новое технологическое оборудование стоимостью 200 млн. сум введено в эксплуатацию 01.06.2015 г. За I полугодие 2015 года выручка по всем видам деятельности предприятия (оптовая торговля и производство) составила 80 млн. сум. Удельный вес выручки от оптовой торговли в общем объеме реализации составил 44%, а производства – 56%. Рассчитаем, на сколько максимально можно уменьшить налогооблагаемую базу во 2 квартале: 80 млн.х25%=20 млн. сум. Получившуюся сумму распределяем исходя из удельного веса каждого вида деятельности в общем объеме реализации. Сумма уменьшения налогооблагаемой базы по оптовой торговле составит: 20 млн.х44%=8,8 млн. сум. Сумма уменьшения налогооблагаемой базы по производству составит: 20 млн.х56%=11,2 млн. сум.

При этом годовой объем реализации по всем видам деятельности составил 300 млн. сум. Значит в 2015 году максимально можно уменьшить налогооблагаемую базу на: 300х25%=75 млн. сум. Стоимость вновь вводимого оборудования превышает 25% налогооблагаемой базы периода (200 млн.>75 млн.). Оставшаяся сумма (200-75=125 млн. сум) может вычитаться в последующие налоговые периоды. 

Из смысла Положения №1688 следует, что данная льгота не является целевой, т.е. высвобожденные денежные средства от предоставленной льготы Вы имеете право потратить на любые цели (покупку ТМЗ, основных средств, погашение кредита и т.д.). Порядок отражения в бухучете налоговых льгот регулируется Положением о порядке оформления и отражения в бухгалтерском учете льгот, предоставленных юридическим лицам по налогам, таможенным и обязательным платежам в бюджет (рег.  № 1463  от 02.04.2005 г., далее Положение 1463). В  соответствии с данным Положением при предоставлении нецелевых льгот  налоги  в бюджет не начисляются (пункт  3 Положения 1463), следовательно, не отражаются на балансовых счетах бухгалтерского учета,  не подлежат отражению в Отчете о финансовых результатах и не влияют на формирование финансовых результатов (пункт 10 Положения 1463).

В целях обеспечения надлежащего бухгалтерского учета средств, высвобождаемых от применения нецелевых налоговых льгот, используется забалансовый счет 013 «Временные налоговые и таможенные льготы». Сумма высвободившихся средств, отражается по дебету данного счета. По истечении льготного периода сумма высвобожденных средств, учитываемая по дебету забалансовых счетов "Временные налоговые и таможенные льготы", списывается в кредит этого счета на основании справки-расчета бухгалтерии (в произвольной форме):

Да, учитывается.

Доход от продажи имущества, принадлежащего физическим лицам на правах частной собственности, является имущественным доходом последнего (статья 176 НК РУз.). Он определяется как превышение суммы реализации имущества над стоимостью его приобретения, подтверждаемой документально. При отсутствии документов, подтверждающих стоимость приобретения, доходом признается разница между инвентаризационной стоимостью имущества и ценой его реализации (пункт 4 статьи 176 НК РУз). Однако, на основании пункта 11 статьи 179 НК доходы от продажи имущества, принадлежащего физическим лицам на праве частной собственности, освобождены от уплаты НДФЛ, кроме доходов от реализации (в числе прочих):

-жилых помещений при условии совершения сделок более 1 раза в течение последовательного 12-месячного периода.

 Согласно совместному письму МФ и ГНК от 28.03.2014 г. NN ММ/04-01-32-14/246/246 и 15/1-5434 при реализации жилого помещения в течение 12 месяцев второй и последующие разы доходы, подлежащие налогообложению, определяются с учетом реализации первого жилого помещения. 12-месячный период отсчитывается с даты первой реализации жилого помещения.

Таким образом, при реализации двух жилых помещений (квартир) в течение последовательного 12-месячного периода вы уплачиваете НДФЛ с дохода от реализации обоих объектов.

Согласно статье 181 НК доходы от реализации принадлежащего физическим лицам на праве частной собственности недвижимого имущества облагаются НДФЛ по минимальной ставке (в 2016 году - 7,5%).

Данные доходы не являются объектом обложения единым социальным платежом и страховыми взносами граждан (статьи 306, 307 НК).

В случае, если объект недвижимости реализуется физическим лицом юридическому лицу налогообложение доходов осуществляется у источника выплаты дохода, т.е у юридического лица (пункт 3 статьи 184 НК РУз). Если же сделка совершается между физическими лицами, налогообложение доходов осуществляется на основании декларации о совокупном годовом доходе физического лица, представляемой в органы государственной налоговой службы по месту жительства не позднее 1 апреля года, следующего за годом, в котором осуществлена реализация (статья 189 НК РУз).

Умумбелгиланган солиқ тўловчиси бўлган ишлаб чиқариш корхонангиз 2016 йил якунлари бўйича асосий фаолияти улгуржи савдо бўлса, фақат шу ҳолатдагина ягона солиқ тўловига 2017 йилдан бошлаб ўтиши шарт бўлади. 2016 йил охиригача умумбелгиланган солиқларни тўлашингиз мумкин, ҳаттоки фаолиятингиз савдо-сотиқ билан боғлиқ бўлса ҳам.

Масъулияти чекланган жамият (МЧЖ) ишлаб чиқариш фаолияти билан шуғулланади ва умумбелгиланган солиқларни тўлайди. Умумбелгиланган солиқларни тўлаш агар корхона кичик бизнес субъекти бўлса ўз ҳоҳишига кўра, ёки корхона 2015 йил якунларига кўра йирик корхона бўлса мажбурий тарзда белгиланади. Улгуржи савдо фаолиятига лицензия олиниши ҳамда 2016 йилда савдо фаолиятини амалга ошириши танланган солиққа тортиш тартибига таъсир қилмайди, чунки 2015 йил якунига кўра корхона ишлаб чиқарувчи корхона ҳисобланган, савдо корхонаси эмас. Мос равишда, ягона солиқ тўловига ўтиши шарт эмас. Шунингдек,  “Улгуржи савдо корхоналари томонидан ягона солиқ тўловини бўнак тўловларини ҳисобга олган ҳолда тўлаш тартиби тўғрисидаги Низом” (АВ томонидан 14.01.2010 й. 2065-сон билан рўйхатга олинган) нормалари ҳам корхонага нисбатан тадбиқ этилмайди, чунки корхона ишлаб турган корхона бўлиб, у умумбелгиланган солиқ тўловчисидир. Бундай корхоналарга ушбу Низом тартиблари тадбиқ этилмайди. Солиққа тортиш тартибини фақатгина 2016 йил якунларига кўра корхонанинг асосий фаолияти ишлаб чиқариш ёки савдо фаолияти эканлигига қараб ўзгартириш мумкин.

Асосий фаолият тури – улгуржи савдо

Агар 2016 йил якунларига кўра корхона савдо корхонаси бўлиб чиқса (ХТТУТ коди ўзгаради), унда корхонангиз кичик ёки йириклигидан қатъий назар 2017 йилда сиз алоҳида – алоҳида ҳисоб юритишингиз ва ишлаб чиқариш фаолият туридан ҳам, савдо фаолиятидан ҳам белгиланган ставкаларда танлов ҳуқуқисиз ягона солиқ тўловини тўлашингиз керак бўлади. Аҳамият бериш керакки, кўптармоқли корхона бир вақтнинг ўзида ҳам ягона солиқ тўловчиси, ҳам умумбелгиланган солиқ тўловчиси бўла олмайди. Ягона солиқ тўлови 2017 йилнинг бошидан бошлаб тўланиши керак бўлади (Солиқ кодексининг 352-моддаси). Агар савдо корхонаси 2017 йилнинг кетма кет иккита чораги давомида асосий фаолият тури савдо фаолияти бўлмаса у умумбелгиланган солиқлар тўловига ўтиши мумкин.

Асосий фаолият тури – ишлаб чиқариш

Агар 2016 йил якунларига кўра корхонанинг асосий фаолият тури ишлаб чиқариш бўлса, корхона умумбелгиланган солиқ тўловида қолиши мумкин, бунда корхонанинг катта кичиклиги ёки иккинчи (асосий бўлмаган) фаолият тури савдо фаолияти бўлиши аҳамиятли эмас. Агар МЧЖ кичик бизнес субъектларига кирса (асосий фаолият тури учун белгиланган ходимлар сонига асосан) 2017 йил давомида корхона ўз ҳоҳишига кўра ягона солиқ тўловига ўтиши мумкин. Бунинг учун кейинги ҳисобот даври (чорак)дан бир ой олдиндан кеч бўлмаган муддатда солиқ бўйича ҳисобга олиш жойидаги давлат солиқ хизмати органини ягона солиқ тўловини тўлашга ўтиши тўғрисида Ўзбекистон Республикаси Давлат солиқ қўмитаси томонидан белгиланган шаклда ёзма равишда хабардор этиши керак (Солиқ кодексининг 351-моддаси).

Пособие по беременности и родам (декретные) является одним из видов пособия по государственному социальному страхованию (§ 2 главы XVI ТК, ст. 286).

Пособие по беременности и родам-это отдельный вид пособия по государственному социальному страхованию,  которое предоставляется только на основании листка нетрудоспособности (пункт 40 Положения о порядке назначения и выплаты пособий по государственному социальному страхованию, рег. № 1136 от 08.05.2002 г., далее Положение № 1136). В соответствии с пунктом 16 Постановления Президента от 22.12.2015 г. N ПП-2455 обязанность по его выплате лежит на работодателе.

Для физического лица пособие по беременности и родам является прочим доходом (пункт 1 статьи 178 НК) и согласно пункту 20 статьи 179 НК РУз не облагается НДФЛ. Также этот вид дохода не облагается ЕСП и страховыми взносами граждан.

Отражение пособия по беременности и родам в налоговой отчетности по НДФЛ

Т.к. пособие по беременности и родам является прочим доходом физического лица, оно должно быть отражено в Формах налоговой отчетности по налогу на доходы физического лица (рег. № 2439 от 22.03.2013 г.):

- в Сведениях о суммах начисленных и фактически выплаченных доходов и суммах удержанного налога на доходы физических лиц данный вид дохода отражается по строкам: 004, 006 (т.к. имеется льгота согласно пункту 20 статьи 179 НК РУз), 018 и 019;

- в графе 2 Расшифровки сумм выплаченного дохода физическим лицам и внесенного налога на доходы физических лиц и взносов в ИНПС (Приложение №1) и в графе 6 «Выплачено доходов физическим лицам» в качестве выплаченного дохода физическому лицу;

- в Приложении № 3 по строке 06;

- в Приложении № 4 по строкам 031, 03, 02 и 01.

Приложения № 3 и № 4 предоставляются в ГНИ один раз по итогам отчетного года.

Корхонангиз Устав жамғармаси 150 минг АҚШ долларига тенг бўлиб, шундан хорижий таъсисчининг улуши 80% ни ташкил этади. Агар бундан ташқари хорижий таъсисчи сифатида юридик шахс иштирок этаётган бўлса, унда сизнинг янги очилган ташкилотингиз хорижий инвестициялар иштирокидаги корхона ҳисобланади (30.04.1998 й. 609-I-сон  “Хорижий инвестициялар тўғрисида”ги Қонунининг 6-моддаси).

Тўғридан-тўғри хусусий хорижий инвестицияларни жалб қилувчи ва қонун ҳужжатларида тасдиқланадиган рўйхат бўйича маҳсулот ишлаб чиқаришга ихтисослашган юридик шахслар учун айрим солиқлар ҳамда бошқа мажбурий тўловлар бўйича имтиёзларни қўллашнинг ўзига хос хусусиятлари назарда тутилади. Тўғридан-тўғри хусусий хорижий инвестициялар дейилганда чет давлатнинг фуқаролари бўлган жисмоний шахслар, Ўзбекистон Республикаси ҳудудидан ташқарида доимий равишда яшовчи фуқаролиги бўлмаган шахслар, шунингдек хорижий нодавлат юридик шахслар томонидан амалга ошириладиган инвестициялар тушунилади (Солиқ кодексининг 376-моддаси).

Тўғридан – тўғри хорижий инвестицияларни жалб қилувчи корхоналар учун берилган имтиёзлар “Хорижий инвесторлар ва хорижий инвестициялар иштирокидаги корхоналар учун асосий кафолатлар, имтиёзлар ва афзалликлар рўйхати”да (Ўзбекистон Республикаси Президентининг 10.04.2012 й. ПФ-4434-сон Фармонига 1 – Илова) батафсил келтирилган.

Ушбу Фармонга асосан юридик шахслардан олинадиган фойда солиғи, мол-мулк солиғи, ободонлаштириш ва ижтимоий инфратузилмани ривожлантириш солиғи, микрофирма ва кичик корхоналар учун ягона солиқ тўлови, шунингдек Республика йўл жамғармасига мажбурий ажратмалар тўлашдан тўғридан-тўғри хусусий хорижий инвестицияларни жалб қилувчи ва қонун ҳужжатларида тасдиқланадиган рўйхат бўйича маҳсулот ишлаб чиқаришга ихтисослашган, шу жумладан ХХТУТ коди 17116 бўлган (ҳисобот йили якунларига кўра муайян маҳсулот ишлаб чиқаришдан тушумнинг улуши реализациянинг умумий ҳажмида 60 фоиздан кам бўлмаган) юридик шахслар озод қилингандирлар. Назарда тутиш керакки, ХХТУТ коди 17116 бўлган корхоналар бевосита тайёр ип газлама ишлаб чиқариш билан шуғулланишлари керак (Тўғридан-тўғри хусусий хорижий инвестицияларни жалб қилувчи корхоналар учун солиқ имтиёзларини қўллаш тартиби тўғрисида Низомга 2-Илова, АВ томонидан 11.01.2012 й. 2312-сон билан рўйхатга олинган, кейинги ўринларда 2312-сон Низом деб юритилади).

Агар сизнинг янги очилган корхонангиз тайёр ип газлама ишлаб чиқарувчиси бўлса ва у қуйидаги қўшимча шартларга жавоб берса солиқ имтиёзларидан фойдаланиши мумкин:

-                        тўғридан-тўғри хусусий хорижий инвестицияларнинг ҳажми 300 минг АҚШ долларидан кам бўлмаслиги керак. Сиз келтирган маълумотдаги киритилган инвестициялар ҳажми (120 минг АҚШ доллари) имтиёзлардан фойдаланиш имкониятини бермайди. Аммо инвестицияларнинг умумий ҳажмига нафақат хорижий инвесторнинг корхона устав капиталига киритмаларини, балки шунингдек у томонидан тақдим этилган қарзлар, реинвестициялар, беғараз молиявий ёрдам (агар шулар бўлса) суммаларини ҳам киритиш керак;

-                       корхоналарни, республиканинг барча шаҳарлари ва қишлоқ аҳоли пунктларида жойлаштириш, бундан Тошкент шаҳри ва Тошкент вилояти истисно;

-                       хорижий инвесторлар томонидан хусусий тўғридан-тўғри хорижий инвестицияларни Ўзбекистон Республикасининг кафолати берилмаган ҳолда амалга ошириш;

-                       корхонанинг устав капиталида хорижий иштирокчиларнинг улуши камида 33 фоизни ташкил этиши лозим;

-                       хорижий инвестицияларни эркин алмаштириладиган валюта ёки янги замонавий технологик ускуна тарзида қўйиш;

-                       мазкур имтиёзларнинг қўлланилиши муддати давомида имтиёзлардан олинган даромаднинг камида 50 фоизини корхонани янада ривожлантириш мақсадида қайта инвестициялашга йўналтириш.

Мазкур солиқ имтиёзларининг амал қилиш муддати хусусий тўғридан-тўғри хорижий инвестицияларнинг ҳажмига боғлиқ (2312-сон Низомнинг 5-банди а қисми) ва 3 йилдан 7 йилгача муддатни ташкил этади.

Солиқ имтиёзларидан ташқари тўғридан – тўғри хорижий инвестицияларни жалб қилувчи корхоналар учун шунингдек божхона божларини тўлаш бўйича ҳам имтиёзлар назарда тутилган. Ушбу имтиёзларни тадбиқ қилиш ҳолатлари 4434-сон Президент Фармонининг 5-бандида ёритиб берилган.

Тўғридан – тўғри хорижий инвестицияларни жалб қилувчи корхоналар ўзларига берилган солиқ ва божхона имтиёзлари билан бир қаторда шунингдек Ўзбекистон Республикаси юридик шахслари учун белгиланган барча солиқ ва божхона имтиёзларидан фойдаланишлари мумкин, жумладан:

- экспортга йўналтирилган ва импорт ўрнини босувчи маҳсулотлар ишлаб чиқаришда (имтиёзлар тасдиқланган маҳаллийлаштириш Дастурлари лойиҳалари билан белгиланган);

- юқори талабга эга халқ истеъмол товарларини ишлаб чиқаришда (сизнинг ҳолатингизда ноозиқ-овқат товарлари);

-товарлар (ишлар, хизматлар) экспортида (фойда солиғи ва ЯСТ ставкалари экспорт улушига боғлиқ пасайтирилиши);

-технологик ускуналарни импорт қилишда (Солиқ кодексининг 159 ва 356-моддалари) ва бошқалар.

Сизнинг корхонангиз фаолияти туридан келиб чиқиб (ноозиқ-овқат товарларини ишлаб чиқариш, жумладан ип газлама маҳсулотларини ишлаб чиқариш) сиз тўғридан – тўғри хорижий инвестицияларни жалб қилувчи корхона бўлиш – бўлмаслигингиздан қатъий назар ЎзР Президентининг 28.01.2009й.  ПҚ-1050-сон Қарори билан белгиланган имтиёзлардан фойдаланиш имкониятингиз бор.   

Ўзбекистон Республикаси Президентининг 28.01.2009 й. ПҚ-1050-сон "Маҳаллий ноозиқ-овқат истеъмол товарлари ишлаб чиқариш кенгайтирилишини рағбатлантириш борасидаги қўшимча чора-тадбирлар тўғрисида"ги Қарорига мувофиқ ноозиқ-овқат истеъмол товарлари ишлаб чиқаришга ихтисослашган (сотув умумий ҳажмида ушбу товарларни ишлаб чиқаришдан тушум улуши ҳисобот даври, яъни чорак якунлари бўйича камида 60 фоизини ташкил этадиган) корхоналарга 2018 йил 1 январгача бўлган муддатга бир қатор солиқ имтиёзлари ва божхона имтиёзлари ҳамда преференциялари берилган. Солиқ имтиёзлари ва божхона имтиёзлари ҳамда преференциялари қуйидаги кўринишда берилган: выражены в виде освобождения от :

- фойда солиғи тўлашдан озод этиш;

- мулк солиғи тўлашдан озод этиш;

- микрофирмалар ва кичик корхоналар учун ЯСТ тўлашдан озод этиш;

- Республика йўл жамғармасига мажбурий ажратмалар тўлашдан озод этиш;

- Ўзбекистон Республикаси Вазирлар Маҳкамаси томонидан тасдиқланадиган рўйхатлар бўйича импорт қилинадиган, ноозиқ-овқат истеъмол товарлари ишлаб чиқаришда фойдаланиладиган асбоб-ускуналар, бутловчи буюмлар, республикада ишлаб чиқарилмайдиган хом ашё ҳамда материалларни божхона тўловларидан (божхона расмийлаштируви йиғимларидан ташқари) озод этиш.

Ноозик-овқат истеъмол товарларини ишлаб чиқаришга ихтисослашган корхоналар томонидан солиқ ва божхона имтиёзларини қўллаш тартиби тўғрисида Низом (АВ томонидан 31.03.2009 й. 1932-сон билан рўйхатга олинган)нинг 1-Иловасида имтиёзлар тадбиқ этиладиган товарларнинг батафсил рўйхати келтирилган. Ушбу рўйхатдаги биринчи товар гуруҳи бу тайёр ип газлама матолардир.

Янги ташкил этилган корхонага ҳам қонунчиликда бир қатор имтиёзлар назарда тутилган.

Солиқ солишнинг соддалаштирилган тартибини қўллайдиганлар ва ЯСТ тўловчилари бўлганлар (савдо корхоналаридан ташқари) Солиқ кодексида белгиланган тартибда, Ўзбекистон Республикаси Президентининг қарори билан тегишли йил учун тасдиқланган ставкалар бўйича, лекин энг кам миқдордан - эгаллаб турган ер майдонидан келиб чиқиб, пасайтирувчи коэффициентларни ҳисобга олган ҳолда ҳисоблаб чиқарилган ер солиғининг уч бараваридан кам бўлмаган миқдорда тўлайдилар (ЯСТдан озод қилинганларга тааллуқли эмас). Аммо ушбу талаб янгидан ташкил этилган кичик тадбиркорлик субъектларига, давлат рўйхатидан ўтган санадан бошлаб, 6 ой давомида тадбиқ этилмайди (Ягона солиқ тўловининг энг кам миқдори киритилиши муносабати билан ягона солиқ тўловини ҳисоблаб чиқариш ва тўлаш тартиби тўғрисидаги Низом, АВ томонидан 03.03.2011 й. 2203-сон билан рўйхатга олинган, кейинги ўринларда 2203-сон Низом деб юритилади).  

Шунингдек бундай корхоналарга ягона ижтимоий тўлов (ЯИТ) бўйича ҳам имтиёзлар белгиланган (чакана савдо, умумовқатланиш ва қурилиш корхоналаридан ташқари).  ЯИТ тўловчилари бўлган микрофирмалар ва кичик корхоналар ЯИТни Ўзбекистон Республикаси Солиқ кодексида белгиланган тартибда тегишли йил учун Ўзбекистон Республикаси Президентининг қарори билан белгиланган ставка бўйича, бироқ унинг белгиланган энг кам миқдоридан кам бўлмаган миқдорда тўлайдилар (Ягона ижтимоий тўловнинг энг кам миқдори киритилиши муносабати билан ягона ижтимоий тўловни ҳисоблаб чиқариш ва тўлаш тартиби тўғрисидаги Низом, АВ томонидан 13.04.2010 й. 2095-сон билан рўйхатга олинган). Аммо ушбу низом нормалари  янгидан ташкил этилган кичик тадбиркорлик субъектларига, давлат рўйхатидан ўтган санадан бошлаб, 6 ой давомида тадбиқ этилмайди.

Янгидан ташкил этилган ва умумбелгиланган солиқлар тўловчиси бўлган корхоналарга мулк солиғи бўйича имтиёзлар белгиланган. Солиқ кодексининг 269-моддасига мувофиқ янгидан ташкил этилган корхоналар давлат рўйхатидан ўтган санадан бошлаб, икки йил давомида ушбу солиқни тўлашдан озод этилгандирлар.

Налоговые последствия для сотрудника предприятия

Налогообложение Вашего сотрудника будет зависеть от его статуса резидентства на момент получения дохода. В целях налогообложения физическое лицо признается резидентом РУз, если постоянно проживает или находится в республике в совокупности 183 и более дней в течение любого последовательного 12-месячного периода, заканчивающегося в текущем налоговом периоде (году). Если же этот срок составляет менее 183 дней в течение того же периода, то физическое лицо считается нерезидентом (ст. 19 НК РУз).

Налогообложение доходов нерезидента, в свою очередь, зависит от 3-х факторов:

-резидентом какого государства является иностранное физическое лицо;

-подписано ли между правительством Республики Узбекистан и государством, резидентом которого является физическое лицо, соглашение об избежании двойного налогообложения;

-вид налогооблагаемого дохода.

Если между Узбекистаном и государством, резидентом которого является работник, не подписано соглашение об избежании двойного налогообложения, то доходы физического лица по трудовым договорам и доходам в виде материальной выгоды (оплата аренды юридическим лицом в пользу физического лица) должны облагаться по ставке

20 %  у источника выплаты (т.е. у работодателя) без вычетов и применения льгот, предусмотренных ст. 179, 180 НК (ст. 182 НК РУз).

Если международное соглашение об избежании двойного налогообложения подписано, доходы нерезидента облагаются или освобождаются от налогообложения в Узбекистане в соответствии с порядком, оговоренным для данного вида доходов в соглашении. Для применения льготного налогообложения в соответствии с Соглашением физическим лицом должно быть предоставлено заявление установленного образца, заверенное органами налоговой службы. Форма заявления приводится в Формах налоговой отчетности по налогу на доходы физических лиц (приложение N 2 к Постановлению МФ и ГНК, рег. № 2439 от  22.03.2013 г.).  

Если в течение календарного года нерезидент стал резидентом, то источник выплаты пересчитывает НДФЛ с начала текущего года по шкале, установленной для резидентов. Т.е. с момента приобретения статуса «резидент РУз» доходы иностранного физлица, полученные им в виде оплаты труда, а также в виде материальной выгоды, подлежат налогообложению в общеустановленном порядке (ст. 194 НК РУз). В этом случае к доходам применимы льготы, установленные статьями 179 и 180 НК.

Физическое лицо-иностранец, не имеющий вида на жительство, не является плательщиком страховых взносов граждан и ИНПС.

Налоговые последствия для предприятия

ЕСП:

Налоговые последствия у предприятия возникают в виде уплаты ЕСП с доходов иностранца (как резидента, так и нерезидента) в виде оплаты труда по трудовому договору (ст. 307 НК РУз).  ЕСП не начисляется на доходы, полученные физическим лицом-иностранцем в виде материальной выгоды, т.к. данный вид дохода не является доходом в виде оплаты труда.

Налог на прибыль, ЕНП:

У предприятий-плтельщиков общеустановленных налогов расходы в виде оплаты аренды жилья признаются невычитаемыми расходами (п. 9 ст. 147 НК РУз). Они включаются обратным счетом в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль и облагаются данным видом налога.

Налоговых последствия у плательщиков ЕНП при оплате проживания своего сотрудника не возникает. Данные расходы не принимаются во внимание при определении налогооблагаемой базы по единому налоговому платежу.

Налоговые последствия для предприятия как источника выплаты имущественного дохода

Необходимо учесть, что при оплате аренды за жилую площадь, сдаваемую  в найм физическим лицом, предприятие-арендатор является источником выплаты дохода арендодателю. Поэтому ему необходимо ежемесячно при выплате арендной платы удерживать с данного имущественного дохода (пункт 3 статьи 176 НК РУз)  налог на доходы физического лица по минимальной ставке  7,5%  (статья 181 НК РУз) и перечислять причитающийся доход арендодателю за минусом налога. Налогом облагается сумма арендной платы по договору, но не ниже рассчитанной по минимальным ставкам аренды. При условии, что договорная арендная плата будет ниже рассчитанной минимальной, то налог удерживается с суммы, определяемой по минимальным ставкам за аренду жилых помещений. Минимальные ставки арендной платы, установленные на 2016 год для физических лиц, сдающих  жилое помещение в аренду,  приводятся в приложении № 26 к Постановлению Президента от 22.12.2015 г. № ПП-2455.

Арендная плата, как имущественный доход, не облагается ЕСП, страховыми взносами граждан и ИНПС. Также ее начисление и выплата должны быть указаны в Формах налоговой отчетности по налогу на доходы физических лиц. Справка о физических лицах, получивших доходы не по месту основной  работы в виде арендной платы, в органы ГНИ предприятием не подается (пункт 1 статьи 187 НК РУз).

Уплата НДФЛ производится в ГНИ того района, где зарегистрировано юридическое лицо-источник выплаты дохода.

Ҳа, корхона ЯСТ тўловчисилигича қолади. 2016 йилда кичик чакана савдо корхоналари учун қонун билан белгиланган 25 нафар ходимдан кўпроқ ходим ишласа ҳам корхона танлов ҳуқуқисиз ЯСТни тўлайди (Солиқ кодексининг 350-моддаси 2-банди).  Бунда 2016 йилнинг кетма-кет иккита чорагида корхонанинг асосий фаолияти чакана савдо ёки умумий овқатланиш фаолияти бўлмаса, унда сиз умумбелгиланган солиқлар тўловига ўтишга ҳақлисиз (Солиқ кодексининг 352-моддаси).

Агар 2016 йил якунларига кўра юридик шахснинг асосий фаолияти  савдо ёки умумий овқатланиш фаолияти бўлмаса,  ва бунда асосий фаолият тури учун белгиланган ходимлар ўртача йиллик сони қонун ҳужжатларида белгиланган мезондан ошиб кетса, унда ўтган ҳисобот йили учун умумбелгиланган солиқлар бўйича ҳисоб-китоблар асосида ягона солиқ тўлови юзасидан қайта ҳисоб-китобни амалга ошириш керак бўлади. Яъни, бу ҳолатда сиз ЯСТини тўлаш имкониятини қўлдан чиқарасиз. Умумбелгиланган солиқлар суммаси 2016 йил  ҳисобланган ягона солиқ тўлови суммасидан ошиб кетган тақдирда ошган сумма бюджетга тўланиши лозим. Ҳисобланган ягона солиқ тўлови суммаси умумбелгиланган солиқлар суммасидан ошиб кетган тақдирда, бюджет билан қайта ҳисоб-китоблар амалга оширилмайди (Солиқ кодексининг 351-моддаси).

Қолган ҳолатларда, яъни савдо ёки умумий овқатланиш реализациянинг умумий ҳажмидаги соф тушум улуши устунлик қилса, ЯСТ қайта ҳисоб – китоб қилинмайди.

Агар 2016 йил якунлари бўйича корхонанинг асосий фаолияти чакана савдо ёки умумий овқатланиш бўлса, 2017 йилда корхона ЯСТ тўлашда давом этади. Бунда асосий фаолият тури учун белгиланган ходимлар ўртача йиллик сони эътиборга олинмайди.

Умумбелгиланган солиқ тўловига корхонангиз 2017 йилда ўтиши лозим бўлади, агарда бир вақтнинг ўзида қуйидаги шартлар бажарилса:

1)      2016 йил якунларига кўра чакана савдо ёки умумий овқатланиш асосий фаолият тури бўлмаса;

2)      асосий фаолият тури учун белгиланган мезондан ходимлар ўртача йиллик сони ошиб кетса (ЎзР ВМ 11.10.2003 й. 439-сон Қарори билан тасдиқланган "Кичик тадбиркорлик (бизнес) субъектларига тегишли бўлган корхоналар ва ташкилотлар классификацияси").  

Агар 2016 йил якунларига кўра корхонанинг асосий фаолият тури транспорт хизматини кўрсатиш ёки ишлаб чиқариш бўладиган бўлса, ходимлар сони бўйича эса кичик бизнес субъектига кирадиган бўлса, унда 2017 йилнинг 1 февралидан кечиктирмай солиқ бўйича ҳисобга олиш жойидаги давлат солиқ хизмати органига солиқ солиш тартиби танланганлиги тўғрисида тасдиқланган шакл бўйича ёзма билдириш тақдим этиши керак бўлади (Солиқ кодексининг 352-моддаси). Солиқ тўловчи томонидан ёзма билдиришнинг белгиланган муддатда тақдим этилмаганлиги унинг умумбелгиланган солиқларни тўлашга берилган розилиги деб ҳисобланади.

Мустақил равишда ер қаъридан кавлаб олинган (сотиб олинган эмас) хом ашёдан қурилиш материалларини ишлаб чиқариш фаолиятини амалга оширишда солиққа тортишнинг ўзига хос хусусиятларига ва қазилма участкаларидан фойдаланиш ҳуқуқини берувчи лицензиянинг бўлишига эътибор беринг.    Солиқ кодексининг 243-моддасига мувофиқ ер қаъридан фойдали қазилмаларни кавлаб олаётган, минерал хом ашёдан ва (ёки) техноген минерал ҳосилалардан фойдали компонентларни ажратиб олаётган ер қаъридан фойдаланувчилар ер қаъридан фойдаланганлик учун солиқни тўловчилар ҳисобланишади. Ер қаъридан фойдаланганлик учун солиқ тўловчилари бўлган микрофирма ва кичик корхоналар ЯСТ тўловчилари бўла олишмайди (Солиқ кодексининг 350-моддаси).

Агар сизнинг корхонангиз Ер қаъридан фойдаланиш ҳуқуқини берувчи лицензияга эга бўлса ва шағал ишлаб чиқариш учун масалан харсангтош кавлаб олса, кавлаб олиш фаолиятини бошлаш арафасида у Ер қаъридан фойдаланганлик учун солиқни тўловчиси сифатида рўйхатга туриши ва барча фаолият турлари бўйича умумбелгиланган солиқларни тўлашга ўтиши керак. Умумбелгиланган солиқларни тўлаш корхонанинг асосий фаолият тури қандай бўлишидан қатъий назар амалга оширилади.

Қишлоқ хўжалиги маҳсулотларининг аниқ рўйхати Ўзбекистон Республикаси иқтисодий фаолият турлари бўйича маҳсулотлар (товарлар, ишлар, хизматлар) Статистик классификаторининг А бўлимида келтирилган. 01.11-01.49 кодлари билан белгиланган (барча ушбу гуруҳларнинг бандларига киритилган) маҳсулотлар қишлоқ хўжалиги маҳсулотлари бўлиб ҳисобланади.

Аммо, ягона ер солиғи (ЯЕС) тўловчиси бўлиш учун фақат қишлоқ хўжалиги маҳсулотларини етиштиришнинг ўзи кифоя эмас. ЯЕСни бир пайтнинг ўзида қуйидаги талабларнинг барчасига жавоб берадиган юридик шахслар тўлайдилар (Солиқ кодексининг 362-моддаси):

-ажратилган ер участкаларидан фойдаланган ҳолда қишлоқ хўжалиги маҳсулотини етиштириш ва ўзи етиштирган мазкур маҳсулотни қайта ишлаш ёхуд ер участкаларидан фойдаланган ҳолда фақат қишлоқ хўжалиги маҳсулотини етиштириш асосий фаолият тури бўлган юридик шахслар;

-қишлоқ хўжалигини юритиш учун маҳаллий давлат ҳокимияти органлари (вилоят ёки туман Ҳокими) томонидан ўзларига белгиланган тартибда берилган ер участкаларига эга бўлган юридик шахслар;

-қишлоқ хўжалиги маҳсулотини етиштириш ва ўзи етиштирган мазкур маҳсулотни қайта ишлаш улуши реализация қилиш ёки қайта ишлаш учун олинган қишлоқ хўжалиги маҳсулотини ўз ичига олувчи қишлоқ хўжалиги маҳсулотини етиштириш ва қайта ишлаш умумий ҳажмида камида 50 фоизни ташкил этадиган юридик шахслар.

Ушбу шартларга жавоб берадиган янгидан ташкил этилган қишлоқ хўжалиги товарлари ишлаб чиқарувчилар (булар асосан фермер хўжаликлари)  давлат рўйхатидан ўтказилган пайтдан эътиборан ягона ер солиғини тўловчилар бўлади.

Жорий йил давомида умумбелгиланган солиқларни ёки ягона солиқ тўлови тўловчилари солиққа тортиш мақсадида “қишлоқ хўжалиги маҳсулоти етиштирувчилари” шартларига жавоб беришса ягона ер солиғини тўлашга Солиқ кодекси 360-моддасининг биринчи қисмида назарда тутилган тартибга мувофиқ фақат кейинги солиқ даври бошидан бошлаб ягона ер солиғини тўлашга ўтишга ҳақлидир.

Юқорида кўрсатилган шартларнинг бирига жавоб бермаган корхоналар ЯСТ ёки умумбелгиланган солиқларни тўловчиси бўладилар.

В соответствии с официальным ответом ГНК проценты по займу, полученные юридическим лицом от физического лица, будут являться прочим доходом и облагаться ЕНП по ставке основного вида деятельности. Разберемся более тщательно в особенностях такого налогообложения.

В качестве налогового агента при выплате процентов не может выступать физическое лицо

Дивиденды и проценты подлежат налогообложению  у источника выплаты (ст. 156 НК РУз) . Согласно определению термина «источник выплаты» (ст. 22 НК РУз) в качестве последнего может выступать только юридическое лицо. Таким образом, налоговым законодательством РУз не предусмотрено, что при выплате процентов по займу юридическому лицу физическое лицо может выступать в качестве налогового агента и удерживать налог.

В приложении N 1 к Постановлению N 2439 «Об утверждении форм налоговой отчетности» от 22.03.2013 г.  приводятся формы, которые предполагаются к сдаче в случае выплаты процентов и дивидендов юридическим лицом юридическому лицу: Расчет налога на доходы, выплачиваемые в виде дивидендов и процентов, удерживаемого налоговым агентом у источника выплаты; Сведения о налоговом агенте, выплачивающем налоги у источника выплаты. Они разработаны с учетом того, что налоговым агентом в данной ситуации выступает юридическое , а не физическое лицо.

Доходы в виде процентов, не обложенные у источника выплаты, включаются в налогооблагаемую базу по ЕНП.

Полученные проценты являются прочими доходами, которые включаются в состав валовой выручки по ЕНП (статья 355 НК РУз,  пункт 14 статьи 132 НК РУз). Валовая выручка в свою очередь является налогооблагаемой базой для единого налогового платежа. Если бы проценты выплачивались юридическим лицом, то последнее удержало бы с них налог в размере 10% как источник выплаты, и мы исключили бы полученные проценты из налогооблагаемой базы (пункт 2 статьи 356 НК РУз). Но так как в вашей ситуации проценты выплатило физическое лицо, и налог на прибыль не был  удержан, то проценты должны включаться в налогооблагаемую базу по ЕНП.

Прочие доходы облагаются по ставке ЕНП, соответствующей основному виду деятельности (статья 353 НК).

Вывод:  вследствие невозможности обложения налогом на прибыль процентов по займу у физического лица как источника выплаты они включаются в налогооблагаемую базу по ЕНП у займодавца и облагаются налогом по ставке основного вида деятельности. При этом в ГНИ сдается только Расчет ЕНП со всеми необходимыми приложениями к нему (приложение № 13  к Постановлению N 2439 «Об утверждении форм налоговой отчетности» от 22.03.2013 г.).