Маҳсулот ишлаб чиқариш таннархини шакллантиришда корхонангиз «Харажатларнинг таркиби тўғрисида»ги Низом (ВМнинг 05.02.1999й. 54-сонли қарори иловаси) талабларига амал қилиши зарур. Ушбу низомга мувофиқ маҳсулот ишлаб чиқариш таннархига бевосита маҳсулотни ишлаб чиқариш билан боғлиқ бўлган, ишлаб чиқариш технологияси ва уни ташкил этиш билан шартланган харажатлар киритилади. Уларга бевосита ва билвосита моддий харажатлар, бевосита ва билвосита меҳнат харажатлари, бошқа бевосита ва билвосита харажатлар, шу жумладан, ишлаб чиқариш хусусиятига эга бўлган устама харажатлар тегишли бўлади.

Хўжалик юритувчи субъектлар молиявий-хўжалик фаолиятининг бухгалтерия ҳисобини «Бухгалтерия ҳисоби тўғрисида»ги Қонуни асосида ишлаб чиқилган ва Ўзбекистон Республикасида бухгалтерия ҳисобини тартибга солувчи меъёрий элемент бўлиб ҳисобланувчи 21-сон БҲМС счётлари режаси асосида юритиши зарур. Ушбу стандарт хўжалик юритувчи субъектлар томонидан мулкчилик шаклидан қатъи назар ижро этилиши шарт (бюджет муассасалари, суғурта ташкилотлари ва банклардан ташқари).

21-сон БҲМСга асосан корхонага тегишли боқувдаги ҳайвонлар мавжудлиги ва ҳаракати тўғрисидаги ахборотлар 1110 «Ўстиришдаги ҳайвонлар» ва 1120 «Бўрдоқидаги ҳайвонлар» счётларда умумлаштирилади. Ҳайвонларни ўстириш ва бўрдоқига боқиш харажатлари 2010 «Асосий ишлаб чиқариш» (агар чорвачилик асосий фаолият тури бўлса) ёки 2710 «Хизмат кўрсатувчи хўжаликлар» счётларида ҳисобга олинади.

Боқувдаги ҳайвонларнинг ортган вазнининг қиймати, шунингдек ёш ҳайвонлар ўсиш қиймати ҳар ойда 1110 «Ўстиришдаги ҳайвонлар» ва 1120 «Бўрдоқидаги ҳайвонлар» счётларининг дебетига парваришлаш режа таннархи бўйича ушбу ҳайвонларни парваришлаш харажатларини ҳисобга олувчи счётларнинг кредитидан олиб борилади. Йил охирида кўрсатилган счётлар бўйича йил давомида парваришлаш режа таннархи бўйича ҳисобга олинган ҳайвонларнинг қўшилган вазни ёки ўсиш қийматини, парваришлашнинг ҳақиқий таннархигача тўғрилаш ёзувлари амалга оширилади.

Тайёр гўшт маҳсулотлар ҳақиқий ишлаб чиқариш таннархи бўйича 2810 «Омбордаги тайёр маҳсулотлар» счётида ҳисобга олинади. Бунда қишлоқ хўжалиги корхоналари чорвачилик ва қайта ишланган маҳсулотларининг ҳаракатини бизнес-режадан келиб чиқиб, йил давомида прогноз таннархи бўйича ҳисобга олиши мумкин. Йил охирида тайёр маҳсулотнинг ҳақиқий ва прогноз таннархи ўртасида аниқланган фарқ маҳсулотлар счётига ҳисобот йили охиридаги келтирилган маҳсулотларнинг қолдиғига тааллуқли бўлган улушларда ўтказилади.

Юқоридаги бухгалтерия қонун хужжатлари талабларидан келиб чиқсак, махсулот таннархини шакллантиришда махсулотни ишлаб чиқариш билан боғлиқ бўлган бевосита ва билвосита харажатларни мажбурий равишда тўлиқлигича ҳисобга олиш зарур.

Таннархга қўшиладиган харажатларнинг айрим турини ҳисобга олмаслик ёки уларни қисман ҳисобга олиш амалдаги норматив хужжатларда кўзда тутилмаган.

Ишлаб чиқарилган гўштнинг таннархини камайтириш мақсадида, харажат гуруҳларидан таннархга муҳим равишда таъсир этадиган харажатларни ўрганиб чиқишингиз ва улар қийматини пасайтиришга йўналтирилган чораларни кўришингиз зарур.

Бунда моддий харажатлардан озуқа ем-хашак қийматини камайтириш мақсадида, уларни корхонанинг ўз кучи билан етиштириш, янги технологияларни қўллаш, боқувдаги қорамолларни хосилдор наслларини жорий этиш каби чораларни кўриш лозим.

4-сон БҲМСнинг 41-бандига асосан (АВда 17.07.2006й. 1595-сон билан рўйхатга олинган) товар-моддий захираларни қийматини жорий қийматлар бўйича мувофиқлаштириш мақсадида уларнинг қийматини вақти-вақти билан қайта баҳолаш йўли билан аниқлаштириш мумкин. Товар-моддий захиралар, агар улар шикастланган, тўлиқ ёки қисман эскирган ёки уларни сотишнинг соф қиймати пасайган бўлса, арзонлаштирилиши мумкин (44-банд).

Бу дегани, агар 1110 ва 1120 счётларда ҳисобга олинган боқувдаги ҳайвонларнинг баланс қиймати жорий бозор қийматларидан фарқланса (юқори бўлса), уларнинг қийматини қайта баҳолаб жорий қийматгача мувофиқлаштиришингиз мумкин.

Қайта баҳолашни ташкилотингиз ўзи мустақил равишда ёки баҳолаш фаолияти билан шуғулланиш ҳуқуқига (лицензиясига) эга бўлган ихтисослаштирилган ташкилотни жалб этиш орқали амалга оширилиш мумкин.

Қайта баҳолаш натижасида товар-моддий захираларнинг арзонлашиш суммаси у юзага келган ҳисобот даврининг харажатларига киритилади ва бухгалтерия ҳисобида қўйидаги ўтказмалар билан акс эттирилади:

    Дт - 9430 «Бошқа операцион харажатлар»;

    Кт - 1110 «Ўстиришдаги ҳайвонлар» ва 1120 «Бўрдоқидаги ҳайвонлар».

Товар-моддий захираларни арзонлашиш натижасида юзага келган зарарлар суммаси СКнинг 142-145-моддаларида кўзда тутилмаган чегирилмайдиган бошқа харажатлар жумласига қиради (СКнинг 147-моддаси 27-банди). Демак, боқувдаги ҳайвонларни қайта бахолаш натижасида уларнинг қиймати арзонлаши ҳисобига юзага келган зарар суммаси Юридик шахслардан олинадиган фойда солиғи ҳисобланишида солиққа тортиладиган даромаддан чегирилмайди.

Эслатиб ўтмоқчимиз, товарлар ўз таннархидан паст баҳоларда реализация қилинганда, солиқ солиш мақсадлари учун солиқ солинадиган база товарларнинг таннархи асосида аниқланади (СКнинг 130-мод., 204-мод.).

1. По общегосударственному классификатору видов экономической деятельности (ОКЭД) производство мороженого (код – 10520) относится к «Обрабатывающей промышленности» (секция – С), производство продуктов питания (раздел – 10).

К разряду промышленного производства можно отнести производство (изготовление) товаров с использованием специально предназначенного промышленного оборудования в серийных и массовых количествах.

В вашем случае, предусматривается использование аппарата быстрого изготовления мороженого (фрезера) с предоставлением покупателям штучного, готового к употреблению, продукта.

Согласно пояснениям к группировкам ОКЭД, подготовка продуктов питания для немедленного потребления в местах производства относится к разделу 56 «Услуги по предоставлению продуктов питания и напитков».

Раздел – 56 включает услуги по предоставлению продуктов питания и напитков, включая полный ассортимент продуктов питания и напитков, пригодных для немедленного употребления, как в традиционных ресторанах, так и в ресторанах самообслуживания или быстрого обслуживания, работающих как постоянно, так и временно, с предоставлением сидячих мест или без. Решающим фактором является то, что предлагаются сами продукты питания, пригодные для немедленного потребления.

Юрлица, выполняющие функции по изготовлению, реализации и организации потребления кулинарной, а также другой пищевой продукции, относятся к хозяйствующим субъектам общественного питания (Правила производства и реализации продукции (услуг) общественного питания, прил. №2 к ПКМ №75 от 13.02.2003г.).

Поэтому реализация мороженого, приготовленного на фрезере, с предоставлением покупателям штучного, готового продукта для немедленного потребления на месте производства (с организацией посадочных мест и без), будет относиться к деятельности общественного питания. 

2, 3. Если реализация мороженого будет производиться с торговой точки, оборудованной контрольно-кассовой техникой (ККМ и платежным терминалом), то устанавливать второй отдельный ККМ не требуется.

При этом, необходимо учесть, что применение контрольно-кассовой техники и выдача чека покупателям – обязательное требование. Это должно быть удобным, в первую, очередь для покупателей.

Инкассацию наличной денежной выручки, поступившей от реализации мороженого, вы можете производить вместе с выручкой от реализации хлебобулочных изделий.

4.  Плательщики ЕНП, занимающиеся несколькими видами деятельности, по которым установлены разные объекты налогообложения и (или) ставки ЕНП, должны вести раздельный учет по этим видам деятельности и уплачивать ЕНП по ставкам, установленным для соответствующих категорий налогоплательщиков (ст. 353 НК).

В вашем случае, и производство хлеба, и реализация мороженного, будут относиться к разным видам деятельности. Ставка ЕНП для производственной деятельности – 5%, для общественного питания – 10% (прил. №10-2 к ПП-2699 от 27.12.2016г.).

Поэтому, по выручке от реализации хлеба и мороженого вам необходимо будет вести раздельный налоговый учет.

По определению, безнадежная задолженность – это задолженность, которая не может быть погашена вследствие прекращения обязательства по решению суда, банкротства, ликвидации или вследствие истечения срока исковой давности (ст. 22 НК).

Таким образом, компания «А» вправе будет списать задолженность по предоставленной компании «Б» возвратной финансовой помощи, как безнадежную, только в случае если компания «Б» объявлена банкротом, ликвидирована, на это есть решение суда, либо по истечению срока исковой давности.

По обоюдному согласию сторон долг по возвратной финпомощи может быть прощен. Обязательство прекращается освобождением кредитором должника от лежащих на нем обязанностей, если это не нарушает прав других лиц в отношении имущества кредитора (ст. 348 ГК). В этом случае заключается соглашение о прощении долга.

Убытки от списания задолженности, которая не является безнадежной, относятся к невычитаемым расходам (п. 27 ст. 147 НК). Т.е. при исчислении налога на прибыль убытки от списания задолженности по финпомощи не будут уменьшать налогооблагаемую прибыль.

По другим видам налогов и обязательных платежей при списании дебиторской задолженности налоговые обязательства не возникают.

Ёқилғи-мойлаш материаллари, хусусан автомобиль бензини ва дизель ёнилғиси махсус тартибда сотиладиган моддий-техника ресурслари стратегик турларига киради. Уларни сотиш Низомда белгиланган тартибда амалга оширилади (ВМнинг 05.02.2004й. 57-сонли қарори 3-иловаси).

Ушбу Низом талабларидан келиб чиқсак (31-1-банди), хўжалик ҳисобидаги бюджет ташкилоти томонидан автомобиль бензини ва дизель ёнилғиси қуйидаги тартибда сотиб олинади:

• ажратилган лимитлар доирасида давлат бюджети маблағлари ҳисобига «Ўзнефтмаҳсулот» АК нефть базалари билан тузилган шартномалар асосида олдиндан ҳақини 100 фоиз тўлаган ҳолда транспорт воситаларига бензин, дизель ёқилғиси ва газ ишлатганлик учун олинадиган солиқ ҳисобга олинган ҳолда ўрнатилган чакана нархлар бўйича;
• ажратилган лимитлардан ортиғи бюджетдан ташқари маблағлар ҳисобига биржа савдолари орқали.

Агар сизнинг ташкилотингизга ёқилғи-мойлаш материаллари учун лимит ўрнатилиб, уларни сотиб олишга бюджетдан маблағлар ажратилаётган бўлса, ушбу лимит доирасида бензин ва дизел ёнилғиси «Ўзнефтмаҳсулот» АК нефть базалари билан тузилган шартномалар асосида ўрнатилган чакана нархларда сотиб олинади.

Агарда ташкилотингизга бундай лимит ажратилмаган бўлса, унда ёқилғи-мойлаш материаллари ташкилотнинг ўз маблағлари ҳисобига биржа савдолари орқали сотиб олинади. 

Автомобиль бензини ва дизель ёнилғиси очиқ биржа савдоларида талаб ва таклифнинг бозор нархлари бўйича сотилади. Очиқ биржа савдолари натижалари бўйича шартномалар нефть базалари ва бевосита истеъмолчилар ўртасида ҳақи 100% олдиндан тўланиши шартлари билан тузилади ҳамда етказиб бериш ва истеъмолчиларга хизмат кўрсатиш шартларини ўз ичига олади.

Автомобильный бензин и дизельное топливо относятся к стратегическим видам материально-технических ресурсов, по которым предусмотрен специальный порядок реализации.Он регулируется Положением (прил. №3 к ПКМ №57 от 05.02.2004г.).

Реализация рыночного фонда автомобильного бензина и дизельного топлива, предназначенного для дальнейшей реализации населению, осуществляется через АЗС, имеющие соответствующие лицензии.Приобретение автобензина и дизтоплива АЗС осуществляется по прямым договорам с нефтебазами по розничным ценам с учетом скидки.

С 23 октября 2016 года установлены следующие розничные цены на автомобильный бензин(ПКМ №360 от 22.10.2016г.):

- автобензин марки Аи-80 - в размере 2 800 сумов за один литр;

- автобензин марок Аи-91, Аи-92 и Аи-93 - в размере 3 000 сумов за один литр;

- автобензин марки Аи-95 - в размере 3 300 сумов за один литр.

На автобензин и дизтопливо, реализуемые нефтебазами АК «Узнефтепродукт» автозаправочным станциям, установлены скидки в размере 10 процентов от розничной цены за вычетом налога на потребление бензина, дизельного топлива и газа для транспортных средств (далее – налог).

С 1 января 2017 года ставки налога установлены в следующих размерах(прил. №22 к ПП-2699 от 27.12.2016г.):

- по автомобильному бензину–465 сум за 1 литр / 617 700 сум за 1 тонну;

- по дизельному топливу - 465 сум за 1 литр / 565 000 сум за 1 тонну.

При реализации бензина, дизельного топлива и сжиженного газа через АЗС налог исчисляется из расчета за 1 литр.В остальных случаях ─ из расчета за 1 тонну.

При реализации автобензина и дизтоплива для АЗСнефтебазы в отгрузочных документах количество нефтепродуктов отражают в тоннах. Соответственно, при определении цены реализации на автобензин и дизтопливо налог нефтебазы исчисляют из расчета за 1 тонну.

Пересчет количества нефтепродуктов с тонн в литры производится с учетом их плотности по следующей формуле: V (в литрах) = V (в тоннах) / плотность х 1000.

В зависимости от температуры окружающей среды (в цистерне) плотность бензина имеет свойство меняться. Поэтому в зависимости от его плотности 1 тонна бензина в пересчете на литры может быть разной.

Например, плотность автобензина марки Аи-80 при 20 градусах по Цельсию равна 0,754 г/см.куб. При такой плотности 1 тонна бензина будет равна ≈1326 литров (1/0,754*1000).

При 30 градусах плотность автобензина марки Аи-80 будет составлять 0,746г/см.куб, а его 1 тонна будет равна уже ≈1340 литров (1/0,746*1000).

Теперь определим цену реализации на автобензин в этих двух случаях:

При плотности бензина 0,754 г/см.куб:

1) по установленным розничным ценам стоимость 1 тонны бензина будет составлять:

1326 литр * 2800 сум = 3 712 800 сумов;

2) от стоимости 1 тонны бензина вычитаем сумму налога:

3 712 800 сум – 3 617 700 сум = 3 095 100 сум;

3) после вычета налога вычетаем сумму 10% скидки, предоставленной АЗС:

3 095 100 сум – (3 095 100 сум * 10%) = 2 785 590 сум.

Таким образом, при плотности 0,754 г/см.куб цена реализации автобензина марки Аи-80 для АЗС будет составлять:

за 1 тонну = 2 785 590 сум, за 1 литр = 2100,75 сум (2 785 590 сум : 1326 литр).

При плотности бензина 0,746 г/см.куб:

1) по установленным розничным ценам стоимость 1 тонны бензина будет составлять:

1340 литр * 2800 сум = 3 752 000 сумов;

2) от стоимости 1 тонны бензина вычитаем сумму налога:

3 752 000 сум – 3 617 700 сум = 3 134 300 сум;

3) после вычета налога вычетаем сумму 10% скидки, предоставленной АЗС:

3 134 300 сум – (3 134 300 сум * 10%) = 2 820 870 сум.

При плотности бензина 0,746 г/см.куб цена реализации для АЗС будет составлять:

за 1 тонну = 2 820 870 сум, за1 литр = 2105,13 сум (2 820 870 сум : 1340 литр).

Как видно из вышеуказанного примера, исходя из физических свойств автобензина, т.е. в зависимости от его плотности, цена его реализации может быть различной.

Это свойственно и дизельному топливу.

С 1 июля 2014 года розничные цены на дизельное топливо установлены в размере 1910 сум за 1 литр (дизельное топливо ЭКО– 1990 сум за 1 литр) (ПКМ №174 от 30.06.2014г.).

Кроме того, дизельное топливо, произведенное на давальческой основе из импортируемого сырья, может быть реализовано нефтебазами по договорным (коммерческим) ценам.

Расчетная цена дизельного топлива, вырабатываемого на давальческой основе из импортируемого сырья, определяется исходя из стоимости давальческого сырья (стоимость импортного давальческого сырья, с учетом транспортных расходов по доставке, страховки, таможенных платежей, расходов комиссионера и других расходов, связанных с доставкой давальческого сырья, а также расходов по доставке готовых нефтепродуктов до собственников давальческого сырья) с учетом расходов по переработке давальческого сырья (стоимость работ по производству готовых нефтепродуктов, акцизный налог на вырабатываемые готовые нефтепродукты, налог на добавленную стоимость) (Положение, рег. МЮ №2766 от 11.03.2016г.).

По гражданскому законодательству граждане и юридические лица свободны в заключении договора. Условия договора определяются по усмотрению сторон. Займодавец (юридическое лицо или гражданин) имеет право (а не обязательство) на получение от заемщика процентов на сумму займа (статьи 1, 354, 734 ГК).

Обязательное взимание с заемщика процентов по договорам займа законодательные акты не предусматривают.

Поэтому процентную ставку по договору займа юрлица вправе устанавливать самостоятельно, в том размере, который устраивает обе стороны договора, в  том числе предоставить заём без начисления процентов.

Об этом вы можете также прочесть в газете «Налоговые и таможенные вести» №29 от 18.07.2017г. в статье «Займы по повышенной ставке».

В случае предоставления юрлицом физлицу беспроцентного займа – ни у юрлица, ни у физлица налоговых обязательств не возникает.

Если же предоставленный физлицу заём, предусматривает выплату процентов, то начисленные проценты юрлицо должно включить в состав прочих доходов (ст. 132 НК).

Плательщиками общеустановленных налогов прочие доходы включаются в состав совокупного дохода при исчислении налога на прибыль юридических лиц (ст. 129 НК).

Плательщики ЕНП прочие доходы включают в состав валовой выручки и облагают налогом по ставке ЕНП, предусмотренной для основного (профильного) вида деятельности (ст. 353 НК). 

Для получения ответов на ваши вопросы мы обратились в Государственную инспекцию по контролю за использованием нефтепродуктов и газа «Узгоснефтегазинспекция».

Мнение госоргана.

Согласно разъяснениям контролирующего госоргана, деятельность по добыче, переработке и реализации нефти, газа (в том числе сжатого природного и сжиженного углеводородного) и газового конденсата относится к лицензируемым видам деятельности ( прил. №1 к ПКМ № 310 от 09.07.2003г.).

Исходя из наличия установленного технологического оборудования, соискателям лицензии выдаются отдельные лицензии:

• для реализации сжатого природного газа автотранспортным средствам через автомобильные газонаполнительные компрессорные станции (АГНКС);
• для реализации сжиженного углеводородного газа автотранспортным средствам через автомобильные газонаполнительные станции (АГЗС);
• для реализации бытовых баллонов через газонаполнительные станции или пункты (ГНС, ГНП).

Оптовая реализация сжатого и сжиженного газа через АГНКС, АГЗС, ГНС и ГНП законодательством не предусмотрена.

Мнение эксперта.

Природный газ и сжиженный газ относятся к стратегическим видам материально-технических ресурсов, по которым устанавливается специальный порядок реализации (прил. №2 к ПКМ №57 от 05.02.2004г.).

Поставка природного газа всем категориям потребителей осуществляется по прямым договорам с газоснабжающими организациями (прил. №3 к ПКМ №57 от 05.02.2004г.).

Реализация сжиженного газа осуществляется через биржевые торги (рег. МЮ №2125 от 26.07.2010г.).

Таким образом, оптовые покупатели этих видов продукции должны приобретать:

• природный газ по прямым договорам с газоснабжающими организациями;
• сжиженный газ через биржевые торги.

Соответственно, газ, приобретенный вами для реализации конечным потребителям через АГНКС, АГЗС, ГНС и ГНП, перепродавать оптом вы не вправе.

2. В соответствии с действующим законодательством организации, оказывающие образовательные услуги, подлежат регистрации в форме негосударственного образовательного учреждения (НОУ).

В государственном информационном ресурсе ЕГРПО НОУ классифицируются как некоммерческие организации.

Вступившая в силу с 1 января 2017 года Классификация организаций, относящихся к субъектам малого предпринимательства (прил. №1 к ПКМ №275 от 24.08.2016г.), на некоммерческие организации не распространяется.

Так как НОУ является некоммерческой организацией, то субъектом малого предпринимательства оно считаться не может. Соответственно применять упрощенный порядок налогообложения и уплачивать ЕНП НОУ не вправе.

Поэтому НОУ с 1 января 2017 года с доходов от предпринимательской деятельности (в том числе платных образовательных услуг) обязано уплачивать общеустановленные налоги.

На сегодняшний день деятельность НОУ не в полной мере урегулирована на законодательном уровне, что не позволяет иметь единую оценку их правового статуса. По одним законодательным актам НОУ классифицируются как некоммерческие организации, по другим им предоставляются налоговые льготы и преференции, которыми они не вправе воспользоваться, имея статус некоммерческой организации. Этот вопрос требует законодательного решения.

Подробно с порядком регистрации, лицензирования и налогообложения деятельности организаций, оказывающих образовательные услуги, вы можете ознакомиться, прочитав статью «News для НОУ» в  газете «Налоговые таможенные вести» №4 от 24.01.2017г.

Деятельность инвестиционного посредника на рынке ценных бумаг регулируется Положением (рег. МЮ №1108 от 13.03.2002г.).

Инвестиционный посредник осуществляет свою профессиональную деятельность на рынке ценных бумаг в качестве брокера или дилера.

Как брокер – инвестиционный посредник действует в качестве комиссионера или поверенного клиента и совершает сделки с ценными бумагами на основании договора комиссии или поручения либо доверенности.

Как дилер – инвестиционный посредник совершает сделки купли-продажи ценных бумаг от своего имени и за свой счет.

Таким образом, профессиональная деятельность инвестиционного посредника связана непосредственно с совершением сделок по купле-продаже ценных бумаг.

Платежи, получаемые инвестиционным посредником от своих клиентов, за предоставление права пользования Единым программно-техническим комплексом (правообладателем которого является ГУП) будут считаться - роялти.

Доходы в виде роялти относятся к прочим доходам юрлица (п. 15 ст. 132 НК).

Прочие доходы включаются в состав налогооблагаемой валовой выручки (ст. 355 НК) и облагаются по ставке ЕНП, установленной для основного (профильного) вида деятельности (ст. 353 НК).

В вашем случае, если по итогам отчетного периода (квартала) основным видом деятельности инвестиционного посредника будут депозитарные услуги, то доходы от предоставления права доступа в систему ЕПТК должны будут облагаться ЕНП по ставке - 5%, если брокерские услуги, то по ставке - 13%.

1. Нет, не должен. По договору займа ставка процентного дохода займодавца устанавливается по согласованию сторон в том размере, которая будет устраивать обе стороны договора.

По гражданскому законодательству граждане и юридические лица свободны в заключении договора. Условия договора определяются по усмотрению сторон. Займодавец имеет право на получение от заемщика процентов на сумму займа (ст.ст. 1, 354, 734 ГК). Обязательное взимание с заемщика процентов по договорам займа законодательные акты не предусматривают.

Поэтому ставку процентного дохода займодавца по договору займа вы вправе устанавливать самостоятельно в том размере, который устраивает обе стороны договора. Заём также может быть предоставлен и без начисления процентов.

При получении беспроцентного займа (в том числе товарного) или с выплатой процентов по ставке ниже ставки рефинансирования ЦБ, у Заемщика возникают обязательства по уплате налогов с доходов в виде безвозмездного права пользования займом, определяемых в соответствии со ст. 135 НК.

2. Возвратить товарный заём займодавцу заемщик должен в том размере, в котором он был получен.

По договору товарного займа займодавец передает в собственность заемщику вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить займодавцу единовременно или в рассрочку равное взятому взаймы количество вещей того же рода и качества (ст. 732 ГК).

Соответственно в счете-фактуре, выписываемом заемщиком, стоимость возвращаемых материалов должна быть равна стоимости материалов при их получении по договору займа.

При возврате товарного займа у заемщика может возникнуть доход или убыток от выбытия активов из-за разницы между учетной стоимостью активов и их стоимостью по договору займа.

Например, по товарному займу  заемщик (не плательщик НДС) получил 1000 тонн цемента по цене 800 000 сум за тонну на общую сумму 800 млн. сумов. Для возврата займа заемщик приобрел цемент по цене 820 000 сум за тонну на общую сумму 820 млн. сумов.

В этом случае у заемщика делаются следующие проводки:

Если же, заемщик получил по займу 1000 тонн цемента по цене 820 000 сум за тонну на общую сумму 820 млн. сумов, а для возврата он приобрел цемент по цене 800 000 сум за тонну на общую сумму 800 млн. сумов, то у заемщика образуется прибыль от выбытия прочих активов.

В этом случае у заемщика делаются следующие проводки:

Более подробно о бухгалтерских проводках при получении и возврате товарного займа вы можете ознакомиться, пройдя по этой ссылке: http://vopros.norma.uz/question/8325

1. С принятием Указа Президента №УП-5177 от 02.09.2017 года с 5 сентября т.г. цены и тарифы на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Республики Узбекистан, должны определяться исключительно в национальной валюте – сумах.

Эти правила распространяются и в отношении договоров лизинга.

В связи с чем, в условия действующих договоров лизинга, заключенных до 5 сентября 2017 года, где размеры лизинговых платежей были предусмотрены в иностранной валюте, необходимо внести изменения и установить их в национальной валюте.

2. УП-5177 не предусматривает условия обязательного применения курса ЦБ, действовавшего до 5 сентября 2017 года (1$=4210,35сум), при установлении цен и тарифов по действующим договорам.

Поэтому размер лизинговых платежей в национальной валюте может быть установлен по согласованию сторон в том размере, который будет устраивать обе стороны договора.

Лизингополучатели не вправе в одностороннем порядке отказываться от исполнения условий договора и оплачивать лизинговые платежи на выгодных только для них условиях. Односторонний отказ от исполнения договора и одностороннее изменение условий договора не допускается, за исключением случаев, предусмотренных законодательством или договором (ст. 15 Закона«О договорно-правовой базе деятельности хозяйствующих субъектов»).

При существенном нарушении условий договора по требованию одной из сторон договор может быть изменен или расторгнут по решению хозяйственного суда. Существенное нарушение договора влечет для другой стороны ущерб, который в значительной степени лишает его того, на что он вправе был рассчитывать при заключении договора.

Таким образом, если лизингополучатель отказывается подписывать дополнительное соглашение к договору лизинга и не исполняет принятые на себя обязательства по договору, вы вправе обратиться в хозяйственный суд с требованиями об изменении или расторжении договора.

При этом вам (лизингодателю) необходимо будет обосновать суду, что оплата лизингополучателями лизинговых платежей в пересчете по курсу ЦБ 1$=4210,35 сум, экономически невыгодна и наносит ущерб лизингодателю.

1. Поступление денег через ККМ – не считается реализацией.

Бухгалтерский учет и налогообложение в Узбекистане осуществляются методом начисления. Доходы налогоплательщиков и соответствующие вычеты по ним для исчисления налогов и других обязательных платежей отражаются в том отчетном периоде, к которому они относятся независимо от времени оплаты и даты поступления денег (ст. 39 НК).

Поэтому, получение от клиента предоплаты за предстоящие туристические услуги и предоставление ему чека ККМ, ещё не подтверждает сам факт оказания услуг, и не считается их реализацией.

К туристско-экскурсионным услугам относится комплекс услуг, включенных в стоимость путевки (ваучера) и входящих в состав тура. Комплекс туристических услуг включает в себя услуги по проживанию, питание, транспортное и экскурсионное обслуживание, организацию культурных, спортивных программ и другие услуги, определенные договором на их предоставление (п. 15 ст. 208 НК).

Из вышеизложенного можно сделать вывод, что доход туристической фирмы от продажи туристических услуг возникает не в момент получения денег от клиента, а в момент фактического оказания всего комплекса туристических услуг, входящих в тур. Т.е. судить об оказании всего комплекса туристических услуг можно только по окончании тура.

Однако на практике большинство туристических организаций оформляют счета-фактуры непосредственно в момент реализации (продажи) туристических путевок и получения за них оплаты. Связано это с тем, что выставить туристу счет-фактуру по окончании тура затруднительно.

Но с точки зрения правил ведения бухгалтерского учета доходы и соответствующие вычеты по ним должны отражаться в том отчетном периоде, к которому они относятся. Поэтому вам необходимо организовать документооборот таким образом, чтобы доходы от оказания туристических услуг и затраты, связанные с их оказанием, отражались в учете в соответствующем отчетном периоде.

2. В каких случаях оформляется счет-фактура.

Юрлица, осуществляющие оборот, облагаемый НДС, и оборот, освобожденный от данного налога, а также юрлица, не являющиеся плательщиками НДС, обязаны выставить лицу, получающему товары (работы, услуги), счет-фактуру.

В случаях оформления работ (услуг) документами, подтверждающими фактическое выполнение работ (оказание услуг), счет-фактура не оформляется. При этом, такой документ должен содержать все сведения, отражаемые в счетах-фактурах (номер и дату, наименование и реквизиты сторон, наименование (работ) услуг, их стоимость, сумму НДС (для плательщиков НДС) и др. сведения) (ст. 222 НК).

Документом, подтверждающим факт оказания туристических услуг, является туристская путевка (ваучер). Её форма утверждается уполномоченным госорганом по туризму (ст. 13 Закона РУз «О туризме», №830-I от 20.08.1999г., далее – Закон).

Таким образом, если в туристической путевке (ваучере) отражены все сведения, предусмотренные для счетов-фактур, то дополнительно к путевке счет-фактура не выписывается. В ином случае, в дополнение к  путевке (ваучеру) необходимо выписать в установленном порядке счет-фактуру.

Счет-фактура при страховании туристов.

Страхование туристов является обязательным и осуществляется турфирмой на основе соглашений со страховыми организациями, имеющими право на осуществление такой деятельности (ст. 20 Закона).

При страховании туристов турфирма выступает в качестве страхового агента и осуществляет деятельность по организации заключения и исполнения договора страхования от имени и по поручению страховщика. Порядок взаиморасчетов между страховым агентом и страховщиком оговаривается в договоре поручения (агентском соглашении), где предусматриваются величина, условия и порядок выплаты комиссионного вознаграждения агенту (п. 10 Положения о страховых агентах, рег. МЮ №1213 от 01.02.2003г.).

Услуги по страхованию оформляются страховым полисом и на сумму страховой премии отдельный счет-фактура не выписывается. Турфирма выставляет счет-фактуру в адрес страховщика на сумму комиссионного вознаграждения в соответствии с договором поручения (агентским соглашением).

3. Основным документом, подтверждающим оформление туристических услуг, является договор, где определяются объем и качество предоставляемых услуг, права и обязанности сторон, порядок оплаты и расчетов, срок действия договора и ответственность сторон (ст. 12 Закона).

Оказание туристических услуг подтверждается туристской путевкой (ваучером) и счетом-фактурой (в случаях, когда она выписывается в дополнение к путевке).

4. Документами, служащими основанием для отражения в бухучете факта реализации туристических услуг, могут служить:

•  договор на оказание туристических услуг и приходный кассовый ордер на сумму наличной выручки (для отражения суммы предоплаты);
•  туристская путевка (ваучер), содержащая все сведения, предусмотренные для счетов-фактур (оказания услуг отражается в бухучете по окончании тура);
•  счет-фактура (если путевка не содержит сведения, предусмотренные для счетов-фактур).

Оптовая торговля – это реализация закупаемых товаров по безналичной форме расчетов для использования в коммерческих целях или для собственных производственно-хозяйственных нужд. Оптовая реализация товаров может производиться только на основании заключенных договоров и в безналичной форме взаиморасчетов (Положение о порядке осуществления оптовой и розничной торговой деятельности, прил. к ПКМ №407 от 26.11.2002г.).

Согласно Положению (рег. МЮ №2465 от 03.06.2013г.) безналичные расчеты в Республике Узбекистан могут осуществляться в следующих формах:

• расчеты платежными поручениями (поручение клиента обслуживающему его банку о переводе установленной в поручении суммы со своего счета на счет получателя средств);
• расчеты по аккредитивам (осуществляются через отдельный счет открываемый банком);
• расчеты по инкассо  (поручение получателя средств в бесспорном порядке списать со счета плательщика средства);
• расчеты чеками (поручение произвести перевод со счета чекодателя на счет чекодержателя суммы, определенной в чеке).

Также безналичные расчеты могут осуществляться с использованием банковских пластиковых карточек.

Таким образом, оплата покупателем товаров путем внесения наличных денежных средств на счет продавца через кассу банка, не относится к безналичной форме расчетов.

В свою очередь, принимать оплату за реализованные товары наличными денежными средствами можно только через стационарные торговые точки с обязательным применением контрольно-кассовых машин.

Возможность внесения наличных денежных средств через кассу банка на спецсчет продавца 22626 - "Целевые средства предприятий и организаций для предприятий оптовой торговли" законодательством не предусмотрено (Положение о порядке уплаты единого налогового платежа предприятиями оптовой торговли  с  учетом авансовых платежей, рег. МЮ №2065 от 14.01.2010г.).

1. Согласно Порядка учета и оформления счетов-фактур (рег. МЮ №2439 от 22.03.2013г.) при осуществлении предпринимательской деятельности на основании договоров поручения Поверенный выставляет Доверителю по выполнении договора поручения отдельный счет-фактуру на сумму своего вознаграждения. Данный счет-фактура регистрируется у Поверенного в Реестре продаж, а у Доверителя - в Реестре покупок. Дополнительно к счету-фактуре Поверенный должен оформить Акт об оказании услуг, подписанный Доверителем.
В счете-фактуре должны быть указаны:
1) порядковый номер и дата выписки счета-фактуры;
2) номер и дата товарно-отгрузочных документов (договоров), к которым прилагается счет-фактура;
3) наименование, местонахождение (почтовый адрес) и идентификационный номер налогоплательщика и покупателя товаров (работ, услуг).
Ваша организация заключила Договор поручение непосредственно с нерезидентом. Соответственно принять услуги и подписать акт об оказании услуг должна организация, выступающая Доверителем по договору.
Если нерезидент осуществляет деятельность в Республике Узбекистан через Постоянное учреждение, вы вправе указать в счете-фактуре реквизиты Постоянного учреждения нерезидента.
Понятие "постоянное учреждение" применяется только для определения налогового статуса и не имеет организационно-правового значения (ст. 20 НК).
2. Нерезиденты, осуществляющие деятельность в Республике Узбекистан через постоянное учреждение могут открывать депозитные счета до востребования в коммерческих банках Республики Узбекистан (п. 6 ПП-1245 от 22.12.2009г.).
Средства в национальной валюте нерезидентов, осуществляющих деятельность в Республике Узбекистан через постоянное учреждение, хранятся на счетах, открытых в уполномоченных банках на территории Республики Узбекистан, и используются ими в соответствии с законодательством.
Суммы, числящиеся на счетах постоянного учреждения, могут быть использованы по его распоряжению:

•  для оплаты налогов и других обязательных платежей;
•  переведены на другие счета, открытые в иных банках Республики Узбекистан;
•  для оплаты расходов, а также на другие цели, предусмотренные законодательством (пункты 5.1-5.3 Порядка ведения уполномоченными банками счетов нерезидентов в национальной валюте Республики Узбекистан, рег. МЮ №510 от 22.10.1998г.).

Таким образом, постоянное учреждение вправе использовать свой расчетный счет в национальной валюте для оплаты вознаграждения Поверенному по Договору поручения.
3. Экспортом работ (услуг) является выполнение (оказание) работ (услуг) юридическим или физическим лицом Республики Узбекистан юридическому или физическому лицу иностранного государства независимо от места их выполнения (оказания) (ст. 22 НК, ст. 11 Закона «О внешнеэкономической деятельности» №285-XII от 14.06.1991г.).
Исходя из данного определения, услуги, оказанные вашей организацией нерезиденту, по Договору поручения, будут считаться экспортом услуг.
Плательщики ЕНП, экспортирующие за свободно конвертируемую валюту товары, работы, услуги (независимо от места выполнения работ и оказания услуг) собственниками которых они являются, в зависимости от доли экспорта в общем объеме реализации вправе были уплачивать ЕНП по сниженным ставкам.
Если доля экспорта составляет:

•  от 15 до 30 процентов - установленная ставка ЕНП снижается на 30%;
•  от 30 и более процентов - установленная ставка ЕНП снижается на 50%.

Воспользоваться этими льготами ваша организация не сможет. Так как для применения данной льготы экспорт услуг должен быть осуществлен за свободно конвертируемую валюту. В вашем случае договором предусмотрено (доп.соглашение №01А от 01.08.2012г.), что оплата за услуги по Договору поручения будет производиться в национальной валюте Узбекистан – сумах через постоянное учреждение нерезидента.
4. Согласно ст. 135 НК, имущество, имущественные права, а также работы и услуги, полученные безвозмездно, являются доходом налогоплательщика.
При получении имущества, имущественных прав, работ и услуг на безвозмездной основе доходы получающего лица определяются по рыночной стоимости. Рыночная стоимость имущества, имущественных прав, работ и услуг подтверждается документально или отчетом об оценке оценочной организации.  
С 1 января 2017 года в ст. 135 НК введен порядок определения дохода по беспроцентным займам. При получении займа (финансовой помощи на возвратной основе) без обязательства выплаты процентного дохода заимодавцу доход заемщика определяется исходя из ставки рефинансирования, установленной Центральным банком Республики Узбекистан на дату получения займа (финансовой помощи на возвратной основе).
Этот порядок не распространяется на займы (ссуды), предоставленные нерезидентами Республики Узбекистан.
До внесения вышеуказанных изменений в ст. 135 НК (т.е. до 2017 года), доход заемщика по беспроцентному займу определяется по рыночной стоимости. При определении дохода по беспроцентным займам, полученным до 2017 года, за основу может быть принята также ставка рефинансирования Центрального банка Республики Узбекистан.
Ставка рефинансирования ЦБ – является ставкой процентов, под которые Центральный банк предоставляет кредиты коммерческим банкам. Ставка рефинансирования ЦБ, является минимальной ставкой процентов, по которой коммерческие банки и другие кредитные организации могут предоставить кредиты и ссуды юрлицам.
Таким образом, положения ст. 135 НК распространяются также на беспроцентные займы, полученные до 2017 года. Налоговый кодекс предусматривал налогообложение доходов по безвозмездно полученным имущественным правам и до внесения дополнений в ст. 135 НК. Дополнения, внесенные в ст. 135 НК, предусматривают уточнение определения дохода при получении займа без обязательств выплаты процентного дохода займодавцу.
При этом по беспроцентным займам, полученным от нерезидента (в том числе в инвалюте), начиная с 1 января 2017 года  доход заемщика не определяется.