1. Жисмоний шахсларнинг мол-мулкига солинадиган солиқ тўловчилари бўлиб мулкида солиқ солинадиган мол-мулки бўлган жисмоний шахслар ҳисобланади (СК 272-мод.).

Солиқ тўғрисидаги қонун ҳужжатларининг принципларидан бири бўлиб солиқ солишнинг мажбурийлиги принципи ҳисобланади ва унга асосан ҳеч кимнинг зиммасига ушбу Кодексда назарда тутилмаган ёки унинг нормалари бузилган ҳолда белгиланган солиқлар ва бошқа мажбурий тўловларни тўлаш мажбурияти юклатилиши мумкин эмас (СК 6-мод.).

Яъни жисмоний шахснинг солиқ тўлаш мажбуриятлари унинг иш берувчиси зиммасига юклатилиши мумкин эмас.

Сизнинг корхонангизга нисбатан солиқ қарзини мажбурий ундириш чоралари фақатгина корхонанинг ўзини солиқ қарзи мавжуд бўлса қўлланилиши мумкин.

Солиқ қарзини мажбурий ундириш чоралари жисмоний шахсларга нисбатан қонун ҳужжатларида белгиланган тартибда суд ҳужжатлари асосида суд ижрочилари томонидан қўлланилади (СК 62-мод.).

Солиқ тўловчининг hisobot.uz сайтидаги шахсий кабинетидан ўзбошимчалик асосида фойдаланиш, аниқса у орқали солиқ тўловчи номидан молиявий операцияларни амалга ошириш Давлат солиқ органлари ҳақли эмас.

Давлат солиқ хизмати органлари мансабдор шахсларининг ноқонунинг ҳаракатлари устидан давлат солиқ хизматининг юқори турувчи органига (ДСБ ёки ДСҚ) шикоят беришингиз ёки судга мурожаат қилишингиз мумкин (СК 122-мод.).

Фуқаролик кодесининг 15-моддасига асосан Давлат органлари ёки ушбу органлар мансабдор шахсларининг ғайриқонуний ҳаракатлари натижасида фуқарога ёки юридик шахсга етказилган зарар давлат томонидан тўланиши керак. Давлат органлари мансабдор шахсларининг айби билан етказилган зарарларни қоплаш суднинг қарори билан шу мансабдор шахслар зиммасига юкланиши мумкин.

Солиқ тўловчиларга ЭРИ берилишида hisobot.uz сайтидаги шахсий кабинетга кириш учун солиқ тўловчининг СТИРдан иборат бўлган стандарт маҳфий код (пароль) ўрнатилади.

Бундай каби ҳолатларни олдини олиш ҳамда солиқ тўловчининг шахсий кабинетидан рухсатсиз фойдаланишдан ҳимоя қилиш чораларини кўриш мақсадида, сайтдаги шахсий кабинетга кириб «Сервис» менюдан фойдаланган ҳолда жорий паролни бошқа янги паролга ўзгартиришни тавсия қиламиз.

2. «Давлат солиқ хизмати тўғрисида»ги ЎзР Қонунига мувофиқ солиқ органлари зиммасига солиқларни Давлат бюджетига, давлатнинг мақсадли жамғармалари ҳамда бюджетдан ташқари жамғармаларга тўлиқ ва ўз вақтида тушишини таъминлаш чораларини кўриш ва бу борада чора-тадбирларни амалга ошириш вазифалари юклатилган.

Уларни амалга ошириш мақсадида солиқ идораси ходимлари солиқ қарзи мувжуд бўлган жисмоний шахснинг иш берувчисига мурожаат қилиб, жисмоний шахсни солиқ қарзларини унинг иш ҳақиси ҳисобидан тўлаб беришни илтимос қилишлари мумкин. Ушбу харакатлар фақат ихтиёрий равишда иш берувчи ва унинг ишчиси келишилган ҳолда амалга оширилади. Бунинг учун жисмоний шахс ўз иш берувчиси номига келгуси иш ҳақи ҳисобидан унинг солиқ қарзларини тўлаб беришни сўраб ёзма ариза бериши лозим.

Бу ҳолатда ушбу операцияларни бухгалтерия ҳисобида қуйидаги тартибда акс эттириш мумкин:

1. Ишчининг солиқ қарзи ҳисобига тўловни амалга ошириш:

- дебет 6990 «Бошқа мажбуриятлар»;

- кредит 5110 «Ҳисоб-китоб счёти».

2. Тўланган суммани ишчининг иш ҳақидан ушлаб қолиш:

- дебет 6710 «Меҳнат ҳақи бўйича ходим билан ҳисоблашишлар»;

- кредит 6990 «Бошқа мажбуриятлар».

По налогу на доходы нерезидентов.

Доходы нерезидентов Республики Узбекистан от оказания транспортно-экспедиторских услуг в международных перевозках и при перевозках внутри Республики Узбекистан (п.10 ч.3 ст.155 НК), а также доходы, полученные от выполнения работ и оказания услуг на территории Республики Узбекистан (п.12 ч.3 ст.155 НК) относятся к доходам, облагаемым у источника выплаты.

Если международным договором Республики Узбекистан установлены иные правила, чем те, которые предусмотрены налоговым законодательством Республики Узбекистан, то применяются правила международного договора (ст. 4 НК).

Между Республикой Узбекистан и Литовской Республикой (Конвенция, утв. ПКМ №92 от 24.03.2002г.) и Федеративной Республикой Германия (Соглашение, ратифицировано Постановлением ОМ №40-II от 11.02.2000г.), действуют международные соглашения об избежании двойного налогообложения, согласно которым, прибыль предприятия одного договаривающегося государства подлежит налогообложению только в том государстве, резидентом которого оно является, если только это предприятие не осуществляет свою предпринимательскую деятельность в другом договаривающемся государстве через расположенное в нем постоянное учреждение.

В вашем случае, при выплате доходов нерезидентам по договору на оказание транспортно-экспедиторских услуг, заключенному с резидентом Литвы и договору на оказание услуг по монтажу оборудования, заключенному с резидентом Германии, вы на основании вышеуказанных международных соглашений вправе не удерживать налог на доходы у источника выплаты.

Для этого каждый нерезидент должен представить вам документ (сертификат резидентства), выданный компетентным органом иностранного государства, подтверждающий факт резидентства данного лица в этом государстве. При наличии вышеуказанного сертификата подавать отдельно в налоговые органы заявление об освобождении от уплаты налога не требуется.

Удерживать налог у источника также не потребуется, если нерезидент представит вам справку о том, что он осуществляет деятельность в Республике Узбекистан через постоянное учреждение, заверенную налоговыми органами Республики Узбекистан. В этом случае, нерезидент, налоги со своих доходов будет уплачивать самостоятельно.

По вопросу обложения НДС.

Работы, услуги, предоставленные нерезидентом Республики Узбекистан, являются налогооблагаемым оборотом налогоплательщика Республики Узбекистан, получающего эти работы, услуги. Обложению НДС подлежат работы, услуги, если местом их реализации является Республика Узбекистан (ст. 207 НК).

Транспортно-экспедиторские услуги.

Место реализации международных транспортно-экспедиторских услуг определяется по месту деятельности исполнителя услуг. В вашем случае, местом осуществления транспортно-экспедиторских услуг будет считаться территория Республики Узбекистан, если нерезидент, оказывающий вам эти услуги, осуществляет деятельность в Республике Узбекистан через постоянное учреждение (п.5 ч.3 ст. 202 НК).

В ином случае услуги нерезидента по договору транспортной экспедиции не подлежат обложению НДС.

Монтаж оборудования.

Местом реализации услуг по монтажу оборудования будет считаться Республика Узбекистан, если на момент монтажа это оборудование находилось на территории Республики Узбекистан (п.2 ч.3 ст. 202 НК).

Налогооблагаемой базой будет являтся сумма, подлежащая выплате нерезиденту, без вычета суммы налога на доходы нерезидента (ст. 207 НК). Услуги нерезидента, по монтажу оборудования, облагаются НДС по ставке 20%.

Облагаемый оборот по работам, услугам, оплачиваемым в иностранной валюте, пересчитывается в национальную валюту по курсу ЦБ РУз, установленному на дату совершения оборота. В вашем случае датой совершения оборота по монтажу оборудования, будет считаться дата составления акта  приёмки-сдачи оказанных услуг.

Ягона солиқ тўлови (ЯСТ) Солиқ кодексида назарда тутилган жами умумбелгиланган солиқлар ва бошқа мажбурий тўловларнинг ўрнига тўланади (СК 348-мод. 3-қисм). Ер солиғи эса умумбелгиланган солиқлардан бири ҳисобланади (СК 23-мод. 2-қисм). Яъни соддлаштирилган солиқ солиш тартибини қўллаётган юридик шахслар ер солиғи тўловчилари ҳисобланмайди.

2011 йилнинг 1 июлидан бошлаб ЯСТ тўловчилари ЯСТни энг кам миқдордан - эгаллаб турган ер майдонидан келиб чиқиб, ер солиғининг уч бараваридан кам бўлмаган миқдорда тўлашлари лозим (АВ рўй. №2203 03.03.2011й.).

ЯСТнинг энг кам миқдорини ҳисоблаб чиқаришда юридик шахслар томонидан мулк ҳуқуқи, эгалик қилиш ҳуқуқи, фойдаланиш ҳуқуқи ёки ижара ҳуқуқи асосида фойдаланиладиган ер участкалари ҳисобга олинади, солиқ солиш объекти сифатида қаралмайдиган (СК 280-мод. 2-қисм) ва солиқ солинмайдиган ер участкалари (СК 282-мод. 2-қисм) бундан мустасно.

Умумий фойдаланишдаги темир йўллар эгаллаган ерлар солиқ солинмайдиган ер участкалари жумласига киради (СК 282-мод. 2-қисм 11-банд).

Сизнинг ҳолатингизда, ЯСТнинг энг кам миқдори кадастр хужжатларида кўрсатилган ер майдонидан умумий фойдаланишдаги темир йўллар эгаллаган ерларни чегирилга ҳолда ҳисоблаб чиқарилади.

Агар йил давомида корхонага тегишли бўлган ер майдонлари катталашган бўлса, ер майдонининг катталашуви, ЯСТнинг энг кам миқдорини ҳисоблаб чиқаришда ер участкага тегишли ҳуқуқ вужудга келганидан кейинги ойдан эътиборан ҳисобга олиниши лозим. Сизнинг ҳолатингизда ер майдонининг катталашуви, Ер ресурслари ва давлат кадастри бошқармаси билан 25.04.2016 йилда шартнома тузилганида юзага келган, яъни 2016 йил май ойидан бошлаб катталашган (26 042 кв.м) ер майдонидан келиб чиқиб ҳисоб-китобларни амалга оширишингиз керак бўлади. Бунда ЯСТ бўйича 2-чорак учун солиқ ҳисоботини топширишда аниқлаштирилган Маълумотнома-ҳисоб-китобини ҳам бирга тақдим этишингиз лозим эди.

ЯСТнинг энг кам миқдори қуйидаги формула бўйича аниқланади:

ЭКМяст = 3 х С х К1 х К2, бу ерда:

С - ер солиғи (Тошкент шаҳар бўйича ер солиғининг минимал ставкаси 1га учун  19 837 500 сўмни ташкил этади);

К1 - амалга оширилаётган фаолият туридан келиб чиқиб қўлланиладиган Низомнинг 1-иловасида кўрсатилган пасайтирувчи коэффициент (божхона назорати остида божхона омборларида товарларни сақлаш бўйича хизматлар кўрсатувчи корхоналар томонидан ушбу коэффициент – 0,35 миқдорида қўлланилади);

К2 - юридик шахснинг жойлашган жойидан келиб чиқиб қўлланиладиган Низомнинг 1-иловасида кўрсатилган пасайтирувчи коэффициент (Тошкент шаҳрида жайлашган корхоналар учун ушбу коэффициент – 1 миқдорида қўлланилади)

Сизнинг маълумотларингиз асосида ЯСТнинг энг кам миқдори қуйидагича ҳисоблаб чиқарилади:

1) 2016 йил 1-чорак учун ЯСТнинг энг кам миқдори 25 761 кв.м ер мадонидан келиб чиқиб ҳисобланади ва (3 х 2,5761га х 19 837 500сўм х 0,35 х 1)/4 =  13 414 638 сўмни ташкил этади. Ушбу давр учун сизнинг корхонангиз томонидан ЯСТ – 13 414 638 сўмдан кам бўлмаган миқдорда бюджетга тўланиши керак.

2) 2016 йил 2-чорак учун ЯСТнинг энг кам миқдори апрел ойи учун 25 761 кв.м ер мадонидан, май-июн ойлари учун эса 26 042 кв.м келиб чиқиб ҳисобланади, бунда:

- апрел ойи учун (3 х 2,6042га х 19 837 500сўм х 0,35 х 1)/12 =  4 471 546 сўмни;

- май-июн ойлари учун ҳар бир ойга (3 х 2,6042га х 19 837 500сўм х 0,35 х 1)/12 = 4 520 322 сўмдан.

Жами 2-чорак учун ЯСТнинг энг кам миқдори 13 512 189 сўмни (4 471 546 сўм + 4 520 322 сўм + 4 520 322 сўм) ташкил этади. 2016 йил 2-чорак учун сизнинг корхонангиз томонидан ЯСТ – 13 512 189 сўмдан кам бўлмаган миқдорда бюджетга тўланиши керак.

ЯСТнинг электрон солиқ ҳисоботи шаклида ЯСТнинг энг кам миқдори автоматик равишда ҳисоблаб чиқилади. Бунинг учун сиз Маълумотнома-ҳисоб-китобининг тегишли устунларига ўзингизни маълумотларингизни киритишингиз лозим.  Маълумотнома-ҳисоб-китоби ЯСТ ҳисоботининг ажралмас иловаси ҳисобланади ва ушбу ҳисоботга қўшиб солиқ органларига тақдим этилади.

При заполнении отчета о финансовых результатах Вам необходимо руководствоваться Правилами по заполнению форм финансовой отчетности (рег. МЮ №1209 от 24.01.2003г.).

По статье «Чистая выручка от реализации продукции (товаров, работ и услуг)» (стр. 010) показывается выручка от реализации продукции, товаров, работ и услуг, за вычетом налогов (НДС, акцизный налог) и стоимости возвращенных товаров и готовой продукции, скидок покупателя с продажных цен. Строка 010 заполняется по данным счетов учета доходов от основной (операционной) деятельности (9000).

В данных Правилах, налог на потребление бензина, дизельного топлива и газа для транспортных средств не указан, но при отражении в отчете чистой выручки от реализации вычитать этот налог все же надо.

Согласно Положению о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг) и о порядке формирования финансовых результатов (прил.  ПКМ №54 от 05.02.1999г.), чистая выручка от реализации определяется как выручка от реализации товаров (работ, услуг), без включения сумм НДС, акцизного налога и налога на потребление бензина, дизельного топлива и газа для транспортных средств.

То есть выручка от реализации сжатого газа должна отражаться на счете учета 9010 «Доходы от реализации готовой продукции» за минусом налога на потребление бензина, дизельного топлива и газа для транспортных средств.

В бухгалтерском учете реализацию сжатого газа метана через АГНКС конечному потребителю, можно отразить следующими проводками:

Товар-моддий захираларнинг чиқиб кетишидан молиявий натижа (фойда ёки зарар) товар-моддий захираларнинг чиқиб кетишидан олинган даромаддан уларнинг баланс қиймати ва товар-моддий захираларнинг чиқиб кетиши билан боғлиқ билвосита солиқларни чегириш орқали аниқланади (4-сонли БҲМС 50-банди, АВ рўй. №1595 17.07.2006й.).

Хўжалик юритувчи субъектнинг асосий воситалари ва бошқа мол-мулки (активлари)нинг чиқиб кетишидан кўрилган зарарлар бошқа операция харажатлари таркибига киради (Маҳсулот (ишлар, хизматлар)ни ишлаб чиқариш ва сотиш харажатларининг таркиби ҳамда молиявий натижаларни шакллантириш тартиби тўғрисида Низомнинг 2.3.15.11.-банди, ВМ 05.02.1999й. 54-сонли қарори иловаси). Қонун хужжатларига мувофиқ тўланган солиқлар ҳам операция харажатларига киритилади (Низомнинг 2.3.14.-банди).

Мол-мулкининг чиқиб кетишидан (балансдан чиқарилишидан) кўрилган зарарлар чегирилмайдиган харажатлар таркибига киради (СК 147-мод. 24-банд). СК 147-моддасига мувофиқ чегириб ташланмайдиган харажатларни амалга ошириш мақсадида олинган мол-мулк бўйича ҚҚС суммаси ҳисобга олинмайди (СК 219-мод. 6-банд).

Шунинг учун, қарзни қатариш мақсадида ҳарид қилинган ва корхона зарарига берилган материаллар қийматига, аввал ҳисобга олинган ҚҚС қайта тикланиши лозим.

Хом ашё материалларини қарзга олиш ва қайтариш билан боғлиқ операцияларни бухгалтерия ҳисобида қуйидаги тартибда акс эттириш мумкин:

1,2. Применять упрощенную систему налогообложения и уплачивать единый налоговый платеж вправе микрофирмы и малые предприятия, предприятия торговли и общепита (без права выбора), участники простого товарищества (ст. 350 НК).

Основным критерием для отнесения юрлица к микрофирме или малому предприятию является среднегодовая численность работников. Предельная численность работников предприятий, относящихся к субъектам малого предпринимательства, устанавливается в зависимости от основного вида деятельности хозсубъекта.

Пчеловодство является одним из направлений животноводства. Организациям, занимающимся пчеловодством, присваивается код ОКОНХ – 21250. Субъектом малого предпринимательства такая организация может считаться, если среднегодовая численность её работников не превышает 50 человек (стр. 406 Классификатора, прил. к ПКМ №439 от 11.10.2003г.).

Если численность работников вашего предприятия не превышает установленных критериев, то вы вправе уплачивать единый налоговый платеж.

3,4.Натуральный мёд не входит в перечень предметов и продукции, экспорт которых запрещен или на вывоз которых, необходима специальная лицензия (Прил. №№1, 4 к УП-1871 от 10.10.1997г.).

Так как вы плательщик ЕНП и являетесь субъектом малого предпринимательства, то при экспорте мёда собственного производства за свободно конвертируемую валюту, вы будете освобождены от обязательной продажи валютной выручки (п. 3 Порядка осуществления хозяйствующими субъектами обязательной продажи выручки в иностранной валюте, прил. №1 к ПКМ №245 от 29.06.2000г.).

Экспортеры собственной продукции за свободно конвертируемую валюту имеют право на льготы по ЕНП в виде снижения ставки налога. Если доля экспорта в общем объеме реализации будет составлять от 15% до 30%, то ставка ЕНП снижается на 30%, а если более 30%, то ставка ЕНП снижается на 50% (прил. №10-1 к ПП-2455 от 22.12.2015г.).

Эгаллаб турган ер майдонидан келиб чиқиб ЯСТнинг энг кам миқдорини ҳисоблаб чиқаришда К1 пасайтирувчи коэффициенти юридик шахснинг асосий фаолият турига қараб белгиланади (2203-сонли Низом).

Юридик шахснинг асосий фаолият тури бўлиб ҳисобот даври якунлари бўйича умумий реализация қилиш ҳажмидаги соф тушум улуши устунлик қиладиган фаолияти тури тушунилади (СК 22-мод.).

Агар сизнинг корхонангизни асосий фаолияти божхона омборларида товарларни сақлаш хизматлари бўлса, унда ЯСТнинг энг кам миқдорини ҳисоблаб чиқаришда 0,35 пасайтирувчи коэффициенти қўлланилади. Пасайтирувчи коэффициент (ID 7272-сонли саволнинг жавобида кўрсатилганидек), ушбу фаолият тури учун ажратилган ер майдонидан қатъи назар, ер участканинг умимий майдонига қўлланилади.

Агарда, корхонангизни асосий фаолияти бўлиб мулкни ижарага бериш ҳисобланса, бундай фаолиятни амалга оширувчи корхоналар учун пасайтирувчи коэффициент кўзда тутилмаган, тегишинча ЯСТнинг энг кам миқдорини ҳисоблаб чиқаришда 1 коэффициенти қўлланилади. Ушбу ҳолатда ҳам коэффициент ер участканинг умимий майдонига қўлланилиши лозим.

1.Первоначальный взнос по ипотечному кредиту, выдаваемому для строительства индивидуального жилья в сельской местности по типовым проектам, оплаченный предприятием за своего работника, не рассматривается в качестве дохода физического лица (п.14 ч.2 ст. 171 НК).

Предприятие может оплатить первоначальный взнос по ипотечному кредиту за своего работника на следующих условиях:

1)      с последующим удержанием суммы взноса из заработной платы работника;

2)      на безвозмездной основе.

В первом случае, оплата взноса за работника с условием возвратности, должна быть оформлена договором займа между предприятием и его работником.

На суммы, удержанные из зарплаты работника в счет погашения его задолженности перед предприятием, налоговые льготы не распространяются. В вашем примере, часть суммы первоначального взноса 4 960 000 сум при удержании из зарплаты работника не уменьшает его налогооблагаемый доход.  НДФЛ начисляется в установленном порядке.

В случае оплаты первоначального взноса за работника безвозмездно, эта сумма в качестве дохода работника не рассматривается, соответственно на неё НДФЛ не начисляется.    

2.Физлицо – застройщик может погашать полученный в банке ипотечный кредит и начисленные по нему проценты за счет средств в виде оплаты труда и других доходов, полученных из других источников не запрещенных законодательством.

Суммы заработной платы и другие доходы физических лиц, направляемые на погашение ипотечных кредитов и начисленных на них процентов, полученных застройщиками, осуществляющими строительство индивидуального жилья в сельской местности по типовым проектам за счет кредитов банков, не подлежат налогообложению (п.30 ст. 179 НК).

Зарплата работника, необходимая для погашения платежей по кредиту (или его части), может перечисляться работодателем с расчетного счета. Для этого работник должен подать на имя руководителя организации соответствующее заявление. Вместе с этим работник обязан представить работодателю договор ипотечного кредитования (копию), на основании которого на его доходы будут применяться вышеуказанные льготы по НДФЛ.

Если  заемщик погашает кредит самостоятельно (4 702 000 сум), то льготу можно применить на основании налоговой декларации, которая сдается до 1 апреля следующего за отчетным года. Сотрудники ГНИ на основании представленных документов (кредитного договора, платежных документов и др.) пересчитают сумму НДФЛ с учетом льгот. Сумма переплаты налога возвращается физлицу на пластиковую карту (счет) или зачитывается в счет уплаты других налогов.

ЯСТнинг энг кам миқдорини ҳисоблаб чиқариш тартиби корхонанинг асосий фаолият туридан қелиб чиқиб қўлланилади. Асосий фаолият тури деганда юридик шахснинг ҳисобот даври якунлари бўйича умумий реализация қилиш ҳажмидаги соф тушум улуши устунлик қиладиган фаолияти тушунилади (СК 22-моддаси).

Чакана савдо корхоналари ЯСТнинг энг кам миқдорини АВ 2449-сон билан рўйхатга олинган Низом асосида, айнан шундай фаолият турини амалга ошираётган якка тартибдаги тадбиркорлар томонидан тўланадиган қатъий белгиланган солиқ миқдоридан кам бўлмаган миқдорда тўлайдилар. ЯСТнинг энг кам миқдори ҳар чорак учун аниқланади.

Мазкур Низом ҳисобот чораги якунлари бўйича асосий фаолият тури қонун ҳужжатларига мувофиқ фақат юридик шахс шаклида ташкил этиладиган тадбиркорлик субъектлари томонидан реализация қилинадиган товарларнинг чакана савдоси бўлган юридик шахсларга нисбатан татбиқ этилмайди. Бундай корхоналар жумласига алкоголли ичимликларни савдоси билан шуғулланувчи корхоналар ҳам киради.

ЯСТинг энг кам миқдорини ҳисоблаб чиқариш мақсадида, сиз корхонангизни асосий фаолият турини ҳар чоракда (ортиб борувчи тартибни қўлламаган ҳолда) аниқлашингиз лозим.

ЯСТнинг энг кам миқдорини аниқлаш тартибини келтирилган мисол асосида кўриб чиқамиз. Масалан:

1-чоракда:

- алкоголли ичимликларни чакана савдосидан тушган тушум – 15,0 млн.сўм (60%);

- салқин ичимликларни чакана савдосидан тушган тушум – 10,0 млн.сўм (40%).

1-чоракда алкоголли ичимликларни чакана савдосидан тушган тушум умумий реализация қилиш ҳажмидаги соф тушум улушида устунлик қилмоқда, тегишинча ушбу давр учун корхонанинг асосий фаолият тури алкоголли ичимликларни чакана савдоси ҳисобланади.

Бу ҳолатда 1-чорак учун ЯСТнинг энг кам миқдори АВ 2203-сон билан рўйхатга олинган Низом асосида эгаллаб турган ер майдонидан келиб чиқиб, ер солиғининг уч баравари миқдорида ҳисоблаб чиқарилади.  

2-чоракда:

- алкоголли ичимликларни чакана савдосидан тушган тушум – 10,0 млн.сўм (40%);

- салқин ичимликларни чакана савдосидан тушган тушум – 15,0 млн.сўм (60%).

2-чоракда салқин ичимликларни чакана савдосидан тушган тушум умумий реализация қилиш ҳажмидаги соф тушум улушида устунлик қилмоқда, тегишинча ушбу давр учун корхонанинг асосий фаолият тури чакана савдо ҳисобланади.

Бу ҳолатда 2-чорак учун ЯСТнинг энг кам миқдори АВ 2449-сон билан рўйхатга олинган Низом асосида айнан шундай фаолият турини амалга ошираётган якка тартибдаги тадбиркорлар томонидан тўланадиган қатъий белгиланган солиқ миқдоридан келиб чиқиб ҳисоблаб чиқарилади. 

3-чоракда:

- алкоголли ичимликларни чакана савдосидан тушган тушум – 9,0 млн.сўм (60%);

- салқин ичимликларни чакана савдосидан тушган тушум – 6,0 млн.сўм (40%).

3-чоракда алкоголли ичимликларни чакана савдосидан тушган тушум устунлик қилмоқда, тегишинча ушбу давр учун корхонанинг асосий фаолият тури алкоголли ичимликларни чакана савдоси ҳисобланади ва ЯСТнинг энг кам миқдори 2203-сонли Низом асосида ер солиғининг уч баравари миқдорида ҳисоблаб чиқарилади. 

Нет, льгота по НДФЛ не распространяется на первоначальный взнос по ипотечному кредиту.

Льгота распространяется только на суммы заработной платы и другие доходы физических лиц, направляемые на погашение ипотечных кредитов и начисленных на них процентов (п. 30 ст. 179 НК).

Первоначальным взносом считаются собственные средства заемщика в размере не менее 25% от сметной стоимости строящегося жилого дома. Он может быть в виде:

- денежных средств заемщика (созаемщиков)  или юридического лица - работодателя заемщика, внесенных на сберегательный вкладной счет, открытый на имя заемщика;

- выполненных по утвержденным типовым проектам строительно-монтажных работ;

- строительных материалов, приобретенных заемщиком (созаемщиками) за счет собственных средств.

Ипотечный кредит выдается в размере, не превышающем 1000 МРЗП и 75% от сметной стоимости возводимого жилого дома. Т.е. на сметную стоимость возводимого жилого дома за минусом первоначального взноса (не менее 25% от сметной стоимости).

Таким образом, первоначальный взнос не является частью кредита и на его сумму льготы по НДФЛ не распространяются.

По вопросам ипотечного кредитования вы можете руководствоваться специально разработанным Положением «О порядке льготного ипотечного кредитования Акционерным коммерческим банком "Кишлок курилиш банк" индивидуального жилищного строительства по утвержденным типовым проектам» (прил. к ПКМ №148 от 25.05.2009г.).

Военнослужащие, выполнявшие интернациональный долг в странах, где велись боевые действия (в вашем случае участник войны в Афганистане), являются получателями ежемесячных компенсационных денежных выплат по оплате жилищно-коммунальных услуг в размере 45% от МРЗП (рег. МЮ №2175 от 30.12.2010г.).

Лицам, имеющим право на получение компенсации, компенсации назначаются с первого числа месяца, следующего за месяцем подачи заявления о назначении компенсации с приложением документа, дающего право на его получение.

Выплаты компенсаций осуществляются за счет средств госбюджета через внебюджетный Пенсионный фонд и его территориальные отделы.

Районные (городские) отделы Пенсионного фонда финансируют по заявкам организаций средства на выплату пенсий и пособий ( рег. МЮ №2836 от 03.11.2016г.).

Для получения суммы компенсаций организация-работодатель не позднее 10 числа следующего месяца должна представить в районный (городской) отдел Пенсионного фонда по месту налогового учета заявку по установленной форме (на бумажном носителе или в электронном виде).

Заявки на получение единовременных пособий при рождении ребенка должны быть представлены не позднее 6 месяцев после рождения ребенка.

При подаче заявки позднее установленного срока, она возвращается заявителю без исполнения.

Принятые и утвержденные в информационной системе Пенсионного фонда заявки, являются основанием для осуществления финансирования со стороны исполнительного аппарата, территориального управления и районного (городского) отдела Пенсионного фонда.

Организации (кроме бюджетных) при наличии собственных средств имеют право произвести выплату компенсаций в день выплаты заработной платы за счет собственных средств, с ежемесячным покрытием выплаченных сумм за счет средств Пенсионного фонда.

Выплата ежемесячных компенсационных денежных выплат взамен льгот по оплате жилищно-коммунальных услуг отдельным категориям граждан и единовременные пособия при рождении ребенка, осуществляются за счет средств Государственного бюджета Республики Узбекистан через Пенсионный фонд.

Ежемесячные компенсационные денежные выплаты по оплате жилищно-коммунальных услуг в соответствии с законодательством не подлежат налогообложению НДФЛ (п. 24 ст. 179 НК).

Установленные законодательством пособия и ежемесячные компенсационные денежные выплаты по оплате жилищно-коммунальных услуг относятся к прочим доходам физлица (п. 17 ст. 178 НК) и не являются объектом обложения ЕСП и обязательными страховыми взносами.

В вашем случае выплаты в счет компенсаций были произведены не за счет средств госбюджета (Пенсионного фонда), а за счет собственных средств организации. Тем самым выплачены они не в соответствии с порядком, установленным законодательством и в качестве пособий и ежемесячных компенсационных денежных выплат по оплате жилищно-коммунальных услуг, установленных законодательством, они рассматриваться не могут. Соответственно на такие выплаты льготы по НДФЛ, предусмотренные пунктами 20 и 24 статьи 179 НК, распространяться не будут.

Ваши выплаты в пользу физлиц за счет средств организации вы можете оформить как материальную помощь.

В этом случае не будет облагаться НДФЛ сумма материальной помощи в виде выплаты на рождение ребенка до 12-кратного МРЗП за налоговый период (п.1 ст. 179 НК). Такая материальная помощь также не является объектом обложения ЕСП и страховыми взносами (ст.306 НК).

Материальная помощь в виде компенсационных денежных выплат по оплате жилищно-коммунальных услуг подлежит обложению НДФЛ, ЕСП и обязательными страховыми взносами.

Ҳа, солиқ текшируви ўтказаётган инспекторлар даъво муддати ўтган кредиторлик қарзларни жамият даромадига ҳисобдан чиқариб, унинг суммасига қўшимча солиқларни ҳисоблашга ҳақли.

Солиқ кодексига мувофиқ солиқ тўловчилар зиммасига бир қатор мажбуриятлар юклатилган. Улар жумласида қонун хужжатларига мувофиқ бухгалтерия ҳисобини юритиш, молиявий ва солиқ ҳисоботини тузиши, ўз солиқ мажбуриятларини ўз вақтида ва тўлиқ ҳажмда бажариш (СК 32-мод.).

Молиявий ва бошқа ҳисоботлар бухгалтерия ҳисоби асосида тузилади. Бухгалтерия ҳисоби эса барча хўжалик операцияларини яхлит, узлуксиз, ҳужжатлар асосида ҳисобга олиш йўли билан бухгалтерия ахборотини йиғиш, қайд этиш ва умумлаштиришнинг тартибга солинган тизимда юритилиши лозим («Бухгалтерия ҳисоби тўғрисида»ги Қонуннинг 4-мод., кейинги матнларда Қонун).

Ҳўжалик субъектининг раҳбари бухгалтерия ҳисоби тўлиқ ва ишончли юритилишини ва унинг асосида молиявий ҳисоботнинг тайёрланишини таъминлаши шарт (Қонуннинг 11-мод.). Молиявий ҳисобот бухгалтерия ҳисоби субъектининг ҳисобот санасидаги реал молиявий ҳолатини акс эттириши керак (Қонуннинг 22-мод.).

Йиллик молиявий ҳисоботни тузиш олдидан ҳисоб-китобларни инвентарлаш ўтказилиши шарт (19-сонли БҲМСнинг 1.5.-банди).

Харидорлар, мол етказиб берувчилар, ҳамда бошқа дебитор ва кредиторлар билан ҳисоб-китобларни инвентарлаш – тегишли ҳужжатлар бўйича қолдиқларни аниқлаш ва бухгалтерия ҳисоби счётларида қайд этилган суммаларнинг асослилигини синчиклаб текширишга асосланади. Инвентарлашни ўтказаётган комиссия дебитор ва кредиторлар счётлари бўйича қарзларнинг пайдо бўлиши, уларнинг реаллиги ва шундай бўлган тақдирда, даъво этиш муддатларини ўтказиб юборишда айбдор шахсларни аниқлайди (19-сонли БҲМСнинг 3.65.-банди).

Ҳисоб-китобларни инвентарлаш натижалари 19-сонли БҲМСнинг 16-иловасида белгиланган шаклларда далолатнома ва маълумотнома билан расмийлаштирилади. Ушбу хужжатларда баланснинг барча счётларида мавжуд бўлган дебиторлик ва кредиторлик қарзлар ҳақида маълумотлар акс эттирилади, алоҳида олинган устунда эса даъво муддати ўтган мажбуриятлар кўрсатилади. 

Молиявий ҳисоботларда жамиятнинг реал ва ишончли молиявий ҳолатини акс эттириш мақсадида, инвентарлаш натижасида аниқланган даъво муддати ўтган қарзларни балансдан ҳисобдан чиқариш лозим.

Фойда солиғини ҳисоблашда фуқаролик қонун ҳужжатларига мувофиқ даъво муддати ўтган ҳисобдан чиқарилган мажбуриятлар, солиқ тўловчининг бошқа даромадлари таркибида (СК 132, 136-мод.) солиқ солинадиган ялпи даромадга қўшилади.

Сизнинг ҳолатда, «Бухгалтерия ҳисоби тўғрисида»ги Қонуннинг талабларига амал қилмаган ҳолда жамият томонидан қарзни узиш ёки муддати ўтган қарзларни ҳисобдан чиқариш чоралари кўрилмаган. Ҳисобдан чиқарилиши лозим бўлган қарзларни мустақил равишда ҳисобдан чиқармаслик натижасида молиявий ҳисоботларни бузилишига йўл қўйилган.

Дебиторлик ва кредиторлик қарзи муддатларини ўтказиб юбориш ҳамда корхоналарнинг ҳисобварақларида тегишли маблағлар бўлган ҳолда тўловларни амалга оширишнинг белгиланган муддатларини бузиш, қонун хужжатларини бузиш ҳисобланади. Бунда айбдор бўлган мансабдор шахслар МЖТКнинг 175-мод. асосан жавобгарликка тортилади.

Солиқ ва бошқа қонун хужжатларига, шу жумладан бухгалтерия тўғрисидаги қонунига риоя этилиши юзасидан назоратни олиб бориш давлат солиқ хизмати органлари зиммасига юклатилган. Улар солиқ текшируви ўтказилаётганда бюджетга ва давлат мақсадли жамғармаларига тўланиши лозим бўлган солиқлар суммасини мустақил равишда аниқлашга, солиқ мажбурияти бўйича даъво қилиш муддати мобайнида солиқларни ҳисоблаш ёки уларнинг ҳисобланган суммасини қайта кўриб чиқишга ҳақли («Давлат солиқ хизмати тўғрисида»ги Қонуннинг 5 ва 6-мод.).

Юқорида кўрсатилган қонун хужжатларидан келиб чиқиб, солиқчиларнинг харакатларини қонуний деб ҳисоблаймиз. Сизлар мустақил равишда даъво муддати ўтган кредиторлик қарзларни ҳисобдан чиқармагансизлар ва белгиланган тартибда унинг суммасига солиқларни ҳисобламагансизлар, шунинг учун бюджетга тўланиши лозим бўлган солиқларни аниқлаш мақсадида, буни текширувчи инспекторлар амалга оширишган.

Ҳа, ҳақли. Солиқ органлари ҳисоб ҳужжатлари бўлмаганида ҳам бюджетга тўланиши лозим бўлган солиқ ва мажбурий тўловларни ҳисоб-китоб йўли билан аниқлаши мумкин.

Айрим ҳолатларда давлат солиқ хизмати (ДСХ) органлари бюджетга тўланиши керак бўлган солиқлар ва бошқа мажбурий тўловлар суммасини ҳисоб-китоб қилиш орқали аниқлаши мумкин (СК 40-мод.). Ушбу ҳолатлар учун ДСҚ ва МВ томонидан махсус Низом ишлаб чиқилган ва тасдиқланган (АВ рўй. № 2110 31.05.2010й.). Ушбу Низом ДСХ органлари томонидан солиқ тўловчи томонидан ҳисоб ҳужжатлари йўқотилган ёки йўқ қилинган тақдирда, хамда ҳисоб ҳужжатлари бўлмаганида қўлланилади.

Низомнинг III-қисмига мувофиқ, солиқ тўловчининг ҳисоб ҳужжатлари бўлмаганида ДСХ органлари солиқлар ва бошқа мажбурий тўловларни ҳисоблаб чиқариш учун қонун ҳужжатларида белгиланган тартибда ахборот тақдим этадиган органлар ва ташкилотлардан олинган маълумотлардан фойдаланиши мумкин.

Солиқ текширувлари ўтказилаётганда ДСХ органлари экспертни жалб этиш ва экспертиза тайинлашга ҳақлидир (СК 91-мод.). Экспертиза айрим соҳалар бўйича махсус билим талаб этилган тақдирда юзага келган масалаларни тушунтириш учун тайинланади. Жалб этилган эксперт ўз номидан ўзи ўтказган текширишлар, шу текширишлар натижасида қилинган хулосалар ҳамда ўртага қўйилган масалаларга асослантирилган жавоблар баён этилган ёзма шаклда хулосани беради (СК 97-мод.).

Сизнинг ҳолатда, ДСХ органлари томонидан солиқ текширувига қоракўлчилик, балиқчилик ва табиий газ ҳисоби соҳалари бўйича мутахассислар (экспертлар) жалб этилган. Ушбу экспертларнинг хулосалари ва жавобларига асосланиб, текширувчилар томонидан бюджетга тўланиши керак бўлган солиқлар ва бошқа мажбурий тўловлар суммаси ҳисоб-китоб қилиш орқали аниқланган.

Ушбу Низомда солиқ солиш базасини бозор нархларда аниқлаш тартиби кўзда тутилмаган. Лекин ДСХ органлари солиқлар ва бошқа мажбурий тўловлар суммасини аниқлашда ўхшаш фаолият билан шуғулланадиган солиқ тўловчилар нархларини қўллашлари мумкин.

Қонун ҳужжатларида белгиланган тартибда органлар ва ташкилотлардан олинган маълумотлар асосида солиқлар ва бошқа мажбурий тўловларни ҳисоблаб чиқариш қуйидаги тартибда амалга оширилади:

- ДСХ органлари олинган маълумотлар асосида солиқлар ва бошқа мажбурий тўловларнинг ҳисобот даврига ўрнатилган ставкаларини қўллаган ҳолда солиқ солиш объектини ва солиқ солинадиган базани аниқлайдилар;

- агар олинган маълумотлар асосида солиқ солиш объектини ва солиқ солинадиган базани аниқлаш имконияти бўлмаган тақдирда, солиқлар ва бошқа мажбурий тўловлар солиқ ҳисоботини мунтазам тақдим этадиган ва ўхшаш фаолият билан шуғулланадиган солиқ тўловчилар тўғрисидаги ахборотлар асосида ҳисоблаб чиқарилади (Низомнинг 14-банди, АВ рўй. № 2110 31.05.2010й.).

СК 114-моддаси қоидалари молиявий санкцияларига киради. Солиқ тўловчи юридик шахсларга нисбатан молиявий санкциялар суд тартибида қўлланилади (СК 112-мод.). ДСХ органлари текширув натижасида берилган хулоса ва ҳисоб-китобларнинг асосланганлигини ва қонунийлигини судда исботлаб беришлари лозим бўлади.

Шахснинг айби қонунда белгиланган тартибда исботланмагунига қадар у солиққа оид ҳуқуқбузарликни содир этишда айбдор ҳисобланмайди (СК 108-мод.). Шунинг учун текширувга жалб этилган мутахассислар (экспертлар)нинг хулосалари асослантирилганлигига алохида эътибор қаратишингизни тавсия этамиз, чунки текширувчиларнинг ҳисоб-китоблари кўпроқ ушбу экспертларнинг хулосаларига асосланган.

Льготы только в рамках предприятия

Нет, в рамках целевого использования высвобожденных льготных средств, направить средства на укрепление материально-технической базы другого предприятия вы не можете.

ООО не может создать фермерское хозяйство. Учредителем фермерского хозяйства может быть только фермер – физическое лицо, который наделяет его соответствующим обособленным имуществом и утверждает его устав (ст. 6 Закона «О фермерском хозяйстве»).

Что касается налоговых льгот, то они на основании ПП-1047 от 26.01.2009г., предоставлены субъектам малого предпринимательства, специализирующимся на переработке мяса и молока. Основной целью их предоставления является государственная поддержка развития предприятий этой отрасли.

Высвобожденные в результате применения данной льготы средства, должны быть направлены на техническое перевооружение и модернизацию производства, на создание и оснащении лабораторий, освоение выпуска новых видов продукции и развитие сырьевой базы (п. 8 ПП-1047 от 26.01.2009г.).

Передача имущества, приобретенного за счет целевых средств, на баланс другого юридического лица, будет считаться не целевым использованием льготных средств. А дочернее предприятие является отдельным юридическим лицом, имеющим самостоятельный баланс (ст. 67 ГК).

В случае нецелевого использования льготных средств сумма нецелевого использования подлежит взысканию в бюджет с начислением пени в установленном порядке (ст. 30 НК).

За разъяснениями по вашему вопросу мы обратились в Министерство финансов РУз. Минфин считает, что высвобожденные от налогообложения средства должны быть направлены на установленные цели в рамках предприятия, применяющего названную льготу. Соответственно, направление средств, высвобожденных от налогообложения, на освоение выпуска новых видов продукции и сырьевой базы в другом предприятии, будет рассматриваться как нецелевое использование средств, высвобожденных от налогообложения.

Как сохранить льготы ?

В целях сохранения налоговых льгот и использования высвобожденных средств по целевому назначению, рекомендуем на базе вашего ООО создать вспомогательное производство (ферму по содержанию крупного рогатого скота), которое будет снабжать основное производство необходимым сырьем. В отрасли мясной промышленности (ОКОНХ-18211) предельная численность работников для субъектов малого бизнеса увеличена до 200 человек. Думаем этот предел позволит вашему ООО пополнить штат работниками вспомогательного производства.

При этом приобретенное за счет высвобожденных льготных средств имущество: ферма, крупнорогатый скот, машины и оборудование, должны быть оприходованы на соответствующие счета баланса ООО.

Обобщение информации о затратах производств, которые являются вспомогательными и обслуживающими для основного производства или основной деятельности предприятия, осуществляется на счете 2310 «Вспомогательное производство».

По дебету счета 2310 отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции. По кредиту счета 2310 отражаются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции. Эти суммы списываются с кредита счета 2310 в корреспонденции со счетами 2010 «Основное производство».

На вашем примере организацию вспомогательного производства (фермы КРС) по обеспечению основного производства мясом в бухгалтерском учете можно отразить следующими проводками:

Аналитический учет на счете 2310 можно вести по элементам и статьям затрат и по видам продукции (мясо, молоко и т.д.).

В вашем случае, для вашей супруги (как для физлица), поступившие на её личную пластиковую карточку денежные средства, будут считаться прочими доходами в виде безвозмездно полученного имущества (п.7 ст. 178 НК).

При этом такие доходы физлица не подлежат налогообложению НДФЛ (п.15 ст.179 НК).

1.Бундан аввал ID 7297-сонли саволга берилган жавобда кўрсатилганидек солиқ текшируви натижасида камайтиришга ҳисобланган мажбурий суғурта бадаллари бухгалтерия ҳисобида қуйидаги проводкалар билан акс эттирилади:

- пенсия жамғармасига ортиқча тўланган мажбурий суғурта бадаллари 4520 счётининг дебетида бўнак тўловлари сифатида ва 6710 счётининг кредитида меҳнат ҳақи бўйича ходимлар олдида бўлган қарз сифатида акс эттирилади;

- ортиқча ушлаб қолинган мажбурий суғурта бадаллари суммасини ходимларга қайтариб беришни имкони бўлмаса, улар 6710 счётидан 6990 бошқа мажбуриятлар ҳисоби юритиладиган счётига олиб борилади;  

- даъво муддати ўтганидан сўнг ходимлар олдида бўлган қарздорликлар 6990 счётидан ҳисобдан чиқарилади ва 9360 кредитор ва депонент қарзларни ҳисобдан чиқаришдан даромадлар счётида акс эттирилади.

Текширишда аниқланган олдинги даврлар учун ЯИТ бўйича ортиқча тўловлар бухгалтерия ҳисобида 4520 «Мақсадли давлат жамғармаларига бўнак тўловлари» счётнинг дебетида 8710 «Ҳисобот даврининг тақсимланмаган фойдаси (қопланмаган зарари)» счётнинг кредити билан боғланган ҳолда акс эттирилади.

2. Ходим билан меҳнат шартномаси бекор қилинган бўлса ҳам ушбу ходим олдида меҳнат ҳақи бўйича бўлган қарзларни тўлаб беришни таъминлашингиз зарур. Чунки ходимнинг меҳнат ҳақидан ортиқча ушлаб қолинган тўловлар ушбу ходимга тўлиқ тўлаб берилмаган меҳнат ҳақи ҳисобланади. Хўжалик юритувчи субъектларнинг раҳбарлари иш ҳақининг ўз вақтида тўланишини таъминлаш ва ушбу мақсадлар учун назарда тутилган маблағлардан мақсадли фойдаланилиши учун шахсан жавоб берадилар (ВМнинг 17.11.1999й. 504-сонли қарори 1-банди).

Агар объектив сабабларга кўра ходимлар олдида бўлган қарзларни қайтариб беришни имкони бўлмаса ушбу қарздорлик суммасини фақат даъво муддати ўтганидан сўнг ҳисобдан чиқаришингиз мумкин. Чунки фуқаролик қонун хужжатларига мувофиқ даъво муддати давомида шахс ўзининг бузилган ҳуқуқини даъво қўзғатиш йўли билан ҳимоя қилиши мумкин. Умумий даъво муддати уч йилни ташкил этади (ФКнинг 150-мод.).

Қарздорликни муддатдан аввал сиз фақат ходимнинг ёзма аризасига мувофиқ ҳисобдан чиқаширингиз мумкин. Ходим ўз аризасида унга тегишли бўлган қарздорлик суммасидан вос кечиб, корхона фойдасига ўтказиб беришга розилиги ҳақида кўрсатади.

3. Ҳисобдан чиқарилган мажбуриятлар юридик шахснинг бошқа даромадлари сифатида (СКнинг 132-мод.) фойда солиғи тўловчилари учун жами даромаднинг таркибига олинади (СКнинг 129-мод.), ЯСТ тўловчилари эса ялпи тушум таркибига қўшилади (СКнинг 355-мод. 2-қисм 2-банд) ва солиққа тортилади.

4. ДСИдан пенсия жамғармасига мажбурий ажратмалар бўйича ортиқча тўловлар корхона ҳисоб рақамига қайтарилмаса улар 4520 «Мақсадли давлат жамғармаларига бўнак тўловлари» счётида акс эттирилади ва келгуси давр тўловлари ҳисобига олинади. Улар 9360 счётига ўтказилмайди.

Қуёш батареяларидан фойдаланганлик учун ахолидан бирон бир солиқ ёки бошқа мажбурий тўловларни ундириш амалдаги қонун хужжатларида кўзда тутилмаган.

Шу билан бирга ўзининг ер участкасига қуёш батареяларини ўрнатиш учун бирон бир ташкилотдан алоҳида рухсатнома олиш ҳам белгиланмаган. Умумий фойдаланишдаги ер майдонлари бундан мустасно.

Ўзбекистон Республикаси Президентининг 01.03.2013й. ПФ-4512-сонли Фармонига асосан муқобил энергия манбалари негизида электр энергиясини ишлаб чиқаришга йўналтирилган лойиҳаларини ишлаб чиқиш ва амалга ошириш устувор лойиҳаларидан бири ҳисобланади, қуёш ҳамда биогаз энергиясини ишлаб чиқарувчилар ва ундан фойдаланувчиларга эса солиқ ва божхона имтиёзлари ва афзалликлар бериш таклиф этилган.

Қуёш фотоэлектр панелларини ишлаб чиқариш лойиҳалари 2015-2019 йиллар учун маҳаллийлаштириш дастурига киритилган (11.02.2015й. ПҚ-2298-сонли қарор).

1. Солиқ кодекснинг 135 моддаси юридик шахслар томонидан текин олинган мол-мулк, мулкий ҳуқуқлар, ишлар ва хизматлар кўринишида олинган даромадларни аниқлаш тартибини белгилайди.

Фоизсиз заём (қайтариб бериш шарти билан молиявий ёрдам) олинаётганда текин олинган мулкий ҳуқуқлар кўринишдаги даромадлар қарз олувчида юзага келади. Тегишинча ушбу даромадлардан солиқ тўлаш мажбурияти қарз олувчи зиммасига юклатилади.

Қарз олувчининг даромади фоизсиз заёмни олиш санасидаги Марказий банк томонидан белгиланган қайта молиялаштириш ставкасидан келиб чиққан ҳолда аниқланади. Худди шундай тартиб Марказий банкнинг қайта молиялаштириш ставкасидан паст бўлган ставкада фоизлар тўлаш шарти билан берилган заёмларга нисбатан қўлланилади.

2. Фоизсиз заём олувчининг даромади (фойда солиғи тўловчисида, ЯСТ тўловчисида) заёмдан фойдаланиш даври давомида ҳар ҳисобот чораги якуни бўйича аниқланади.

Қарз олувчининг фоизсиз заёмлар бўйича даромадлари бошқа даромадлар таркибига қўшилган ҳолда фойда солиғига (умумбелгиланган солиқ тўловчилари учун) ёки асосий фаолият тури учун белгиланган ставкалари бўйича ягона солиқ тўловига тортилади.

Тегишинча ушбу даромадлар суммаси карз олувчи қайси солиқ тизимида бўлганлигига қараб фойда солиғи ҳисоботида ёки ЯСТ ҳисоботида акс эттирилади. Фоизсиз заёмлар бўйича солиқ органларига бирор бир қўшимча ҳисобот, ёхуд ҳисоб-китоб маълумотнома топшириш қонунчиликда кўзда тутилмаган.

Фойда солиғи ҳамда ЯСТ ҳисоб-китобни тақдим этиш муддатидан кечиктирмай бюджетга тўланади.

3. СКнинг 135 моддасида белгиланган тартиб аввалги даврларда олинган фоизсиз заёмларга (молиявий ёрдамга) нисбатан ҳам қўлланилади. Солиқ кодексида текин олинган мулкий ҳуқуқлар кўринишдаги даромадларни солиққа тортиш 135-моддасига қўшимчалар киритилишидан олин ҳам кўзда тутилган бўлган. Ушбу қўшимчалар асосида фоизсиз заёмлар (молиявий ёрдам) ёки Марказий банкнинг қайта молиялаштириш ставкасидан паст бўлган ставкада фоизлар тўлаш шарти билан берилган заёмлар бўйича даромадларни аниқлаш тартибига ойдинлик киритилган.

Шундай қилиб аввалги даврларда (сизнинг ҳолатингизда 2016 йилда) олинган фоизсиз заёмлар бўйича ҳам, солиқ солиш мақсадида қарз олувчининг даромадлари Марказий банк томонидан белгиланган қайта молиялаштириш ставкаси асосида аниқланади.

Масалан:

2016 йил 1 январда «А» юридик шахси (Қарз берувчи) бошқа «Б» юридик шахсга (Қарз олувчи) 100 млн. сўм миқдорида фоизсиз заём берган. Заём 2017 йил 1 февралда қарз берувчига тўлиқ қатариб берилган.

Қарз олувчининг даромадини аниклашда заём олинган санасидаги Марказий банк  томонидан белгиланган қайта молиялаштириш ставкаси асос қилиб олинади. 2016 йил 1 январдан бошлаб Марказий банк томонидан белгиланган қайта молиялаштириши ставкаси йиллик 9% миқдорида белгиланган.

Бизнинг мисолда қарз олувчи фоизсиз заёмдан 2016 йил давомида тўлиқ фойдаланган ва унинг 2016 йил учун даромади 100 000 000 сўм * 9% = 9 000 000 сўмни ташкил этади.

2017 йил давомида қарз олувчи фоизсиз заёмдан 31 календар куни давомида фойдаланган ва ушбу давр учун унинг даромади:

100 000 000 сўм * (9%/365кун*31кун) = 764 383,56 сўмни ташкил этади.

Шундай қилиб қарз олувчининг («Б» юридик шахснинг) фоизсиз заём бўйича текин олинган мулкий ҳуқуқ кўринишдаги даромади: 2016 йил учун – 9 000 000 сўм, 2017 йил 1-чораги учун – 764 383,56 сўмни ташкил этади.

Ушбу даромад суммаси «Б» юридик шахснинг бошқа даромадларига қўшилган ҳолда тегишли ҳисобот даврида асосий фаолиятдан олинган даромадлари билан биргаликда фойда солиғига ёки ЯСТга тортилади.

Законом РУз №ЗРУ-417 от 27.12.2016г. внесены дополнения в ст. 135 НК, согласно которым при получении беспроцентного займа (финпомощи) доход заемщика определяется исходя из ставки рефинансирования, установленной ЦБ на дату получения займа (финпомощи).

На вопрос, распространяется ли этот порядок на займы, предоставленные в натуральной форме (товарные займы), Министерство финансов дало следующие разъяснения:

Согласно ст. 732 ГК по договору займа могут быть переданы деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, которые заемщик обязан возвратить займодавцу единовременно или в рассрочку. Соответственно, положения ст. 135 НК также распространяются на передачу товаров по договорам займа.

Заемщик при получении беспроцентного товарного займа обязан уплатить в бюджет налог с доходов в виде безвозмездно полученных имущественных прав.

Этот порядок применяется также к беспроцентным займам, полученным в предыдущих годах.

Доход заемщика – получателя беспроцентного займа определяется по итогам каждого отчетного периода (квартала), в течение всего срока пользования займом пока он не будет полностью погашен.

Доход по беспроцентным займам включается в состав прочих доходов (ст. 132 НК) и облагается налогом на прибыль (для плательщиков общеустановленных налогов) (ст. 129 НК) или ЕНП по ставке, предусмотренной для основного вида деятельности (ст. 353 НК).

Порядок расчета дохода заемщика по беспроцентному товарному займу рассмотрим на вашем примере:

В 2008 году между юридическими лицами был заключен договор товарного займа на сумму 300 000 000 сумов на беспроцентной основе. По условиям договора заемщик обязуется возвратить заем в натуральном виде. Срок действия договора займа продлен до 31.03.2017 года.

Для определения дохода заемщика за основу принимается ставка рефинансирования ЦБ на дату получения займа. Ставка рефинансирования, установленная ЦБ и действовавшая в период с 15 июля 2006 года по 31 декабря 2010 года, составляет – 14% годовых.

Доход заемщика определяется по итогам каждого отчетного квартала нарастающим итогом. В период действия договора, т.е. до 31.03.2017 года заемщик будет пользоваться беспроцентным займом в течение 90 календарных дней, за 1-квартал 2017 года сумма его налогооблагаемого дохода будет составлять:

300 000 000 сум * (14%/365дн*90дн) = 10 356 164,38 сум.

В таком же порядке определяются доходы заемщика в последующие периоды до момента полного погашения займа.

Эта сумма дохода включается в состав прочих доходов заемщика по итогам каждого квартала 2017 года нарастающим итогом и облагается налогом на прибыль или ЕНП в совокупности с доходами (выручкой), полученными им от основной деятельности.

В описанной вами ситуации указано, что договор беспроцентного товарного займа был заключен вами в 2008 году.

Хотим предупредить, что дополнения, внесенные в ст. 135 НК, предусматривают уточнения порядка определения дохода при получении беспроцентных займов (финпомощи). При этом Налоговый кодекс предусматривал налогообложение доходов по безвозмездно полученным имущественным правам и до внесения этих дополнений.

Таким образом, если по договору беспроцентного товарного займа доход за прошлые периоды вами не определялся, и он не был обложен налогом, то имеется риск того, что налоговые органы при проведении налоговой проверки (ревизии) могут самостоятельно определить сумму дохода по данному займу и доначислить в бюджет налоги.

В связи с чем, во избежание привлечения к административной ответственности, рекомендуем Вам самостоятельно определить доходы по беспроцентному товарному займу за прошлые периоды (за последний 5-летний период или за период начиная с момента последней налоговой проверки), сдать в ГНИ уточненные расчеты и уплатить в бюджет начисленные по ним налоги.

Доходы заемщика при получении беспроцентного займа (финпомощи на возвратной основе) определяются исходя из ставки рефинансирования, установленной ЦБ РУз на дату получения беспроцентного займа. В аналогичном порядке определяются доходы заемщика при получении займов, проценты по которым ниже ставки рефинансирования ЦБ РУз (ч.4 ст. 135 НК).

Положения данной статьи распространяются также на беспроцентные займы, полученные в предыдущих годах. В вашем случае, по беспроцентному займу, полученному в 2015 году, доходы вы должны определить также за 2015 и 2016 годы. Так как налогообложение безвозмездно полученных имущественных прав было предусмотрено и до внесения дополнений в статью 135 НК.

Доходы заемщика по беспроцентным займам включаются в состав прочих доходов, которые у плательщиков общеустановленных налогов включаются в состав совокупного дохода при расчете налога на прибыль, у плательщиков ЕНП – в состав валовой выручки.

Доход заемщика – получателя беспроцентного займа (и плательщика налога на прибыль, и плательщика ЕНП) определяется по итогам каждого квартала нарастающим итогом, в течение всего срока пользования займом пока он не будет полностью погашен.

Расчет налога на прибыль юрлиц и расчет ЕНП представляются в налоговые органы нарастающим итогом ежеквартально не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным кварталом, а по итогам года - в срок представления годовой финансовой отчетности. Уплата этих налогов производится не позднее срока сдачи расчетов.