– Нет, нельзя.

Порядок списания с баланса стоимости основных средств в связи с их ликвидацией определен параграфом 2 Положения (рег. МЮ №1401 от 29.08.2004г.).

Результаты принятого комиссией решения о списании транспортных средств в связи с их ликвидацией оформляются актом о ликвидации транспортных средств (форма №ОС-4а) (прил. №2 к Положению №1401). Один экземпляр акта остается у лица, ответственного за сохранность объектов основных средств, является основанием для сдачи на склад и реализации материальных ценностей или металлолома, оставшихся в результате списания (п.11 Положения №1401).

Вопросы сдачи металлолома регулируются Положением о порядке обращения с ломом, отходами цветных и черных металлов (утв. ПКМ №425 от 06.06.2018г.).

Согласно этому документу весь образующийся у любого юридического лица металлолом подлежит обязательной сдаче предприятиям АО "Узметкомбинат" и АО "Узвторцветмет".

За несоблюдение указанных требований предусмотрены экономические санкции, без освобождения от обязательной сдачи металлолома.

Примечание: При списании транспортного средства в бухгалтерию вместе с актом также передается документ, подтверждающий снятие его с учета в органах Государственной службы безопасности дорожного движения Министерства внутренних дел Республики Узбекистан (п.11 Положения №1401).

– Нет, у вашего предприятия не возникает новых налоговых последствий.

Уступка права требования – это переход прав кредитора к другому лицу (ст.313 ГК). Для покупателя-должника в этом случае меняется лишь поставщик-кредитор. Потому при смене лица-кредитора у вашего предприятия не возникает дополнительного дохода или иных объектов, облагаемых налогом.

– Да, правомерны. Результаты хронометражного обследования используются для исчисленных сумм налогов и других обязательных платежей (п.23 Положения, рег. МЮ №3148 от 03.04.2019г.).

Доначисленные налоги следует отразить в налоговой отчетности за 2019 год, представив уточненную отчетность (ст.83 НК). Основанием для начисления налогов (доначисления по результатам хронометража за 2019 год) в вашем случае является решение налогового органа.

Если в представленной налоговой отчетности за период, в котором проводилось хронометражное обследование, выявляются признаки занижения выручки от реализации товаров (работ, услуг), органы государственной налоговой службы направляют налогоплательщику соответствующее требование (п.27 Положения, зарег. МЮ N 3148 от 03.04.2019 г.).

Соответственно, если в КЛС налогоплательщика налоговый орган произвел доначисление налогов самостоятельно, а вы при этом представили уточненную отчетность, тогда следует обратиться с письмом в ГНИ об исключении из КЛС дважды доначисленных сумм. Если же вы еще не представляли уточненной налоговой отчетности, то представлять ее не нужно, так как начисление уже произведено налоговыми органами.

О том, как отразить в отчете и учете доначисленные по хронометражу налоги, можете прочитать в публикациях:

https://vopros.norma.uz/question/14845

https://vopros.norma.uz/question/16189

С 1 января 2016 года Постановлением Президента «О прогнозе основных макроэкономических показателей и параметрах Государственного бюджета Республики Узбекистан на 2016 год» (№ ПП-2455 от 22.12.2015 г.) утверждены новые ставки земельного налога.

Для плательщиков ЕНП, расположенных в Ташкенте, минимальная ставка земельного налога, учитываемая при расчете минимального размера ЕНП и соответствующая 5 зоне, с 2016 года составляет 19 837 500 сумов.

Предприятия-плательщики ЕНП с учетом минимального размера ежегодно до 1 февраля представляют в органы государственной налоговой службы по месту налогового учета Справку-расчет минимального размера единого налогового платежа (Положение «О порядке исчисления и уплаты единого налогового платежа с учетом введения минимального размера единого налогового платежа», утвержденного постановлением МФ, МЭ и ГНК, зарегистрированным МЮ 3.03.2011 г.  N 2203).

Минимальный размер ЕНП рассчитывается исходя из суммы 3-кратного земельного налога по земельным участкам, используемым юридическими лицами на правах собственности, владения, пользования или аренды (за исключением предприятий розничной торговли).

При этом для предприятий розничной торговли сохраняется порядок исчисления минимального размера единого налогового платежа исходя из суммы установленного фиксированного налога, уплачиваемого индивидуальными предпринимателями, осуществляющими аналогичный вид деятельности.

Пример:

Предприятие, оказывающее услуги, арендует офис в г.Ташкенте (3 зона) площадью 105 кв.м. Предприятие зарегистрировано в этом же районе.

Минимальный размер ЕНП в расчете на год составит:

МРенп = 3 х 0,0105 х 19 837 500 = 624 881,25 сумам.

В вашем случае для определения ставки ЕНП необходимо установить суть договорных правоотношений. В письме Вы не разъяснили, кто оплачивает Ваши услуги.

Рассмотрим два варианта: когда ваши услуги оплачиваются Издательством и когда ваши услуги оплачивают абоненты.

Вариант 1.

Если вы заключаете договор с Издательством, и на основании данного договора оно оплачивает вам комиссионное вознаграждение за оказанные услуги по привлечению абонентов и доставке газет и журналов абонентам, то данный договор называется договором поручения. По договору поручения одна сторона (поверенный) обязуется совершить от имени и за счет другой стороны (доверителя) определенные юридические действия. По сделке, совершенной поверенным, права и обязанности возникают непосредственно у доверителя.

Правовое регулирование заключения и исполнения договора в этом случае осуществляется статьями 817-825 ГК ("Поручение"). А договора с абонентами заключаются между Абонентом и Издательством, то есть вы выступаете от его имени.

Единый налоговый платеж исчисляется исходя из налогооблагаемой базы и установленных ставок. Сумма вознаграждения по договору поручения является доходом от оказания посреднических услуг и облагается по ставке ЕНП 33%. (Приложение №10-1 к №ПП-2455 от 22.12.2015г.).

Вариант 2.

Если вы заключаете договор от своего имени с абонентами на подписку и доставку газет и/или журналов: закупаете у Издательства газеты и журналы для дальнейшей их реализации (доставке) абонентам, по сути это является оптовой торговлей. Согласно пункту 3 Положения о порядке осуществления оптовой и розничной торговой деятельности (утверждено Постановлением КМ РУз от 26.11.2002г. за № 407) оптовой торговлей могут заниматься хозяйствующие субъекты, зарегистрированные в качестве юридических лиц, только при получении в установленном порядке соответствующей лицензии. Порядок лицензирования деятельности по осуществлению оптовой торговли определен в Положении о лицензировании деятельности по осуществлению оптовой торговли (Приложение к Постановлению КМ РУз от 05.11.2005 г. N 242, далее - Положение).

Для получения лицензии на осуществление оптовой торговли обязательным требованием и условием является наличие сформированного уставного фонда в размере не менее 3500-кратного размера минимальной заработной платы, из которых денежными средствами - не менее 1200-кратного размера минимальной заработной платы (Пункт 9 Положения).

Постановлением МФ и ГНК, зарегистрированным МЮ 14.01.2010 года N 2065 определен порядок уплаты единого налогового платежа предприятиями оптовой торговли.

С 1 января 2010 года для предприятий оптовой торговли введена уплата авансовых платежей по единому налоговому платежу в размере 5 процентов от суммы выручки, поступающей от проведенных операций. Приложением N 10-2 к Постановлению Президента РУз от 22.12.2015 г. N ПП-2455 на 2016 год ставка ЕНП остается в размере 5% для предприятий торговли, осуществляющих оптовую, а также оптово-розничную торговлю.

Для предприятий оптовой торговли минимальный размер ЕНП рассчитывается исходя из трехкратной суммы земельного налога (Положение  о порядке исчисления и уплаты единого налогового платежа с учетом введения минимального размера единого налогового платежа регистрация МЮ 2203 от 03.03.2011г.).

Да, вы можете продавать в своих фирменных магазинах наряду с хлебобулочными изделиями собственного производства, и товары других производителей.

Согласно статье 350 НК РУз не рассматривается как торговая деятельность, реализация товаров, являющихся продукцией собственного производства, включая реализацию через фирменные магазины, не являющиеся самостоятельными юридическими лицами.

Деятельность по продаже товаров, приобретенных с целью их перепродажи является торговой деятельностью. К торговой также относится  деятельность снабженческо-сбытовых организаций по купле и продаже товаров.

Соответственно, вы занимаетесь двумя видами деятельности: производством хлебобулочных изделий и торговлей.

По статье 353 НК, если вы занимаетесь несколькими видами деятельности, по которым установлены разные объекты налогообложения и (или) ставки единого налогового платежа, вы должны вести раздельный учет по ним и уплачивать ЕНП по ставкам, установленным для соответствующих категорий налогоплательщиков.

Ставки ЕНП определены на 2016 год в Приложении N 10-1 и N 10-2 к ПКМ РУз от 22.12.2015 г. N ПП-2455.Для производственных предприятий установлена ставка ЕНП – 5 %, для предприятий розничной торговли – 4,2,1% в зависимости от места расположения.

В целях уплаты ЕНП с учетом минимального размера (фиксированного налога или трехкратной суммы земельного налога) основной вид деятельности предприятиями, осуществляющими несколько видов деятельности, определяется за каждый отчетный период (квартал). То есть для определения минимального размера, с учетом которого уплачивается ЕНП, основной вид деятельности определяется ненарастающим итогом.

Если у предприятия по итогам отчетного квартала основным видом деятельности является розничная торговля, то за отчетный квартал минимальный размер ЕНП исчисляется им исходя из суммы установленного фиксированного налога, уплачиваемого индивидуальными предпринимателями по розничной торговле (Положение о порядке исчисления и уплаты единого налогового платежа предприятиями розничной торговли в связи с введением минимального размера единого налогового платежа, зарегистрированное МЮ 4.04.2013 г. №2449). Если же преобладать будет производство, то исходя из трехкратной суммы земельного налога, исчисляемого исходя из занимаемой предприятием площади земельного участка (Положение о порядке исчисления и уплаты единого налогового платежа с учетом введения минимального размера единого налогового платежа, зарегистрированное МЮ 3.03.2011 г. №2203).

В соответствии со статьей 355 НК РУз под выручкой от реализации товаров (работ, услуг) для юридических лиц, осуществляющих реализацию товаров по ценам ниже себестоимости или цены приобретения товаров, понимается - себестоимость товаров или цена их приобретения. Данный порядок распространяется и на реализацию  продукции по ценам ниже себестоимости.

При этом на товары, по которым предусмотрено государственное регулирование цен (тарифов), выручка от реализации определяется исходя из установленных цен (тарифов). Данная норма не распространяется на безвозмездную передачу товаров в экологические, оздоровительные и благотворительные фонды, учреждения культуры, здравоохранения, труда и социальной защиты населения, физической культуры и спорта, образовательные учреждения.

Если ваше предприятие не занимает доминирующего положения на товарном рынке (то есть не числится в соответствующем Госреестре) или органам  госуправления и местной госвласти в пределах их компетенции не предоставлено право регулировать цены на вашу продукцию, а также правительственными решениями не предусмотрено установление цен (тарифов) на товары, производимые вашим предприятием, то вы вправе самостоятельно установить свободные (договорные) цены на свою продукцию. Если цены на вашу продукцию вы устанавливаете ниже её себестоимости, то согласно статье 355 при расчете ЕНП в качестве выручки вы должны учитывать себестоимость продукции.

Сумма, полученная как разница между фактической себестоимостью и ценой  реализации готовой продукции, учитывается при расчете ЕНП. В Расчете ЕНП убытки от реализации продукции по цене ниже себестоимости отражаются по строке 025.

Значение по строке 025 «Убытки от реализации ниже себестоимости и безвозмездной передачи товаров» есть сумма убытков от реализации ниже себестоимости и безвозмездной передачи по каждой конкретной операции.

СКнинг 353-моддасига кўра, агар сиз турли солиқ солиш объектлари ва (ёки) ягона солиқ тўлови ставкалари белгиланган бир неча фаолият турлари билан шуғуллансангиз, сиз улар бўйича алоҳида-алоҳида ҳисоб юритишингиз ҳамда солиқ тўловчиларнинг тегишли тоифалари учун белгиланган ставкалар бўйича ЯСТни тўлашингиз керак.

Қайд қиламизки, воситачилик, топшириқ шартномаси ва воситачилик хизматлари кўрсатишга оид бошқа шартномалар бўйича воситачилик хизматлари кўрсатадиган корхоналар учун кўрсатилган хизматлар учун ҳақ суммаси тушум ҳисобланади (Солиқ кодексининг 355-моддаси, кейинги ўринларда – СК). Модомики Paynet тизими орқали аҳолидан тўловлар қабул қилиш бўйича хизматлар кўрсатиш воситачилик фаолияти ҳисобланар экан, олинган ҳақ суммаси тушум ҳисобланади.

Солиқ органларига битта ягона солиқ тўлови бўйича Ҳисоб-китоб умумий тушум бўйича фаолият турларига бўлинган ҳолда  (010 сатр) – сизнинг ҳолатингизда ҳисобот коди 108, тақдим қилинади, чунки сиз савдо корхоналари жумласига кирасиз.

ЯСТни ҳисоблашда қуйидагиларни эътиборга олиш лозим:

-агар корхонада ўтган ҳисобот йили якунлари бўйича савдо фаолияти умумий реализация ҳажмида устунлик қилса, корхона савдо корхонаси ҳисобланади ҳамда  ходимларнинг сонидан қатъи назар ҳисобот йилида ЯСТ тўловчи ҳисобланади (СКнинг 350, 352-моддалари).

Энг кам миқдорини (қатъий белгиланган солиқ ёки ер солиғининг уч карра миқдоридаги  сумма) ҳисобга олган ҳолда ЯСТни тўлаш мақсадида бир неча фаолият турларини амалга оширадиган корхоналар томонидан асосий фаолият тури ҳар ҳисобот чораги учун аниқланади. Яъни ЯСТнинг энг кам миқдорини аниқлашда асосий фаолият тури ўсиб бормайдиган якун бўйича аниқланади.

Агар ҳисобот чораги якунлари бўйича корхонанинг асосий фаолият тури чакана савдо бўлса, у ҳолда ҳисобот даври учун  ЯСТнинг энг кам миқдори чакана савдо бўйича якка тартибдаги тадбиркорлар томонидан тўланадиган қатъий белгиланган солиқ суммасидан келиб чиқиб ҳисоблаб чиқарилади (АВ томонидан 04.04.2013 йилда 2449-сон билан рўйхатдан ўтказилган “Ягона солиқ тўловининг энг кам миқдори киритилиши муносабати билан чакана савдо корхоналари томонидан ягона солиқ тўловини ҳисоблаб чиқариш ва тўлаш тартиби тўғрисида”ги низом). Агарда воситачилик хизматларидан олинган тушум улуши устунлик қилса, у ҳолда корхона эгаллаб турган ер участкаси майдонига боғлиқ ҳолда ҳисоблаб чиқариладиган  ер солиғининг уч карра миқдоридаги суммадан келиб чиқиб ҳисобланади (АВ томонидан 3.03.2011 йилда 2203-сон билан рўйхатдан ўтказилган Ягона солиқ тўловининг энг кам миқдори киритилиши муносабати билан ягона солиқ тўловини ҳисоблаб чиқариш ва тўлаш тартиби тўғрисидаги низом).

ЯСТнинг энг кам миқдори киритилишини ҳисобга олган ҳолда ЯСТнинг тўланиши лозим бўлган суммасини аниқлаш учун тўловчилар қуйидагиларни ҳисоблаб чиқарадилар:

-ЯСТнинг энг кам миқдорини;

-ЯСТнинг ҳисоб-китоб суммасини;

-ЯСТнинг қўшимча ҳисобланган суммасини.

ЯСТнинг ҳисоблаб ёзилган суммасини ЯСТнинг энг кам миқдори билан таққослаш учун ягона солиқ тўловининг энг кам миқдори киритилиши муносабати билан ЯСТнинг ҳисоб-китоб суммаси бутун чакана савдо корхонаси бўйича Маълумотнома-ҳисоб-китоб асосида аниқланади. ЯСТнинг ҳисоб-китоб суммаси ЯСТнинг энг кам миқдори суммасидан кам бўлган тақдирда ЯСТнинг энг кам миқдори суммасининг ЯСТ ҳисоб-китоб суммасидан ортган қисмига ЯСТ суммаси қўшимча ҳисобланади.

Агар ЯСТ ҳисоб-китоб суммаси ЯСТнинг энг кам миқдоридан ошса ёки унга тенг бўлса, унда ЯСТ қўшимча ҳисобланмайди ва ЯСТ Ўзбекистон Республикасининг Солиқ кодексида белгиланган тартибда тўланиши лозим, яъни ЯСТ ҳисоб-китоби бўйича ҳисобланган сумма тўланади.

2016 йил учун ЯСТ ставкалари Президентнинг 22.12.2015 йилдаги ПҚ-2455-сон Қарорига 10-1 ва 10-2-иловаларида белгиланган. Воситачилик, топшириқ шартномаси ва воситачилик хизматлари кўрсатишга оид бошқа шартномалар бўйича воситачилик хизматлари кўрсатадиган корхоналар учун ЯСТ ставкаси 33%, чакана савдо корхоналари учун  - жойлашган жойига боғлиқ ҳолда 4,2,1% миқдорида белгиланган.

Вновь созданные юридические лица, зарегистрированные как предприятия торговли, уплачивают единый налоговый платеж с даты их государственной регистрации (статья 352 НК РУз), т.е. расчет ЕНП производится с 19 января 2016 г.

В состав объекта налогообложения включается валовая выручка (для торгового предприятия – товарооборот) и прочие доходы, указанные в статье 132 НК РУз. В соответствии со статьей 360 НК РУз  ЕНП исчисляется исходя из налогооблагаемой базы и установленных ставок. Установленная ставка по товарообороту от реализации алкогольной продукции в 2016 году равна 4% независимо от места расположения стационарной торговой точки (Приложение N 10-2 к Постановлению Президента РУз N ПП-2455 от 22.12.2015 г.).

При расчете ЕНП на предприятия торговли, осуществляющие реализацию алкогольной продукции, распространяется порядок уплаты ЕНП с учетом трехкратной суммы земельного налога. Это  определено в пункте 2 Положения о порядке исчисления и уплаты единого налогового платежа предприятиями розничной торговли в связи с введением минимального размера единого налогового платежа (рег. N 2449 от 4 апреля 2013 года): поскольку алкогольная продукция не входит в число товаров, разрешенных к реализации индивидуальными предпринимателями, то на предприятия, реализующие алкогольную продукцию данное положение не распространяется.

Порядок расчета ЕНП с учетом трехкратной суммы земельного налога регулируется Положением о порядке исчисления и уплаты единого налогового платежа с учетом введения минимального размера единого налогового платежа  (рег. N 2203 от  03.03.2011г.). Согласно пункту 2 Положения №2203 вновь созданные субъекты малого предпринимательства в течение 6 месяцев с даты их государственной регистрации, уплачивают ЕНП без учета минимального размера ЕНП.

Расчет ЕНП с учетом минимального размера ЕНП производится для вновь созданных предприятий начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором истекло 6 месяцев с даты их государственной регистрации.

Таким образом, до августа месяца 2016г. ваше предприятие уплачивает начисленный ЕНП, рассчитанный исходя из налогооблагаемой базы и установленной ставки без учета его минимального размера. Так как  ваше предприятие в течение 6 месяцев с даты госрегистрации не рассчитывает трехкратный земельный налог, то Справку-расчет минимального размера единого налогового платежа вы должны представить не позднее сроков представления расчета ЕНП за 3 квартал 2016 года.

Минимальный размер ЕНП определяется по формуле:

Мренп = 3 х Н х К1 х К2, где:

Мренп - минимальный размер ЕНП;

Н - земельный налог. При исчислении земельного налога применяются минимальные ставки, установленные для данной местности и категории земель.

Так, например, в городе Ташкенте применяется ставка земельного налога, установленная для 5 зоны, которая в 2016 году равна 19 837 500 сумов за 1 га. Условно, если площадь земельного участка (арендованного или собственного помещения) равна 100 кв.м (или 0.0100 га),  минимальный размер ЕНП за один квартал составит:

МРенп = (3 х 0,0100 х 19 837 500/ 4) = 148781,25 сумов.

Поскольку минимальный размер ЕНП исчисляется с августа месяца, то за третий квартал 2016 года его размер будет равен 99 187,5 (148 781,25/3*2) сумов. Если рассчитанная сумма ЕНП будет меньше установленного минимального размера, то к уплате подлежит минимальный размер ЕНП.

Минимальный размер ЕНП рассчитывается ненарастающим итогом за отчетный период. Отчетным периодом для всех предприятий - плательщиков ЕНП является квартал, независимо от того относится торговое предприятие к субъектам малого бизнеса или нет (статья 359 НК РУз).

В случае если предприятия розничной торговли, имеют несколько торговых точек, не являющихся самостоятельными юридическими лицами, то они должны вести раздельный учет товарооборота по каждой торговой точке, например розничная реализация продовольственными товарами (разрешенные к реализации индивидуальными предпринимателями) и розничная реализация алкогольной продукции. В этом случае нужно вести раздельный учет по ним для определения минимального размера ЕНП. Скажем, по итогам I квартала основным видом деятельности предприятия является розничная торговля алкогольной продукцией, а по итогам деятельности за 2 квартал (апрель-июнь) - розничная торговля продовольственными товарами. За I квартал предприятие должно производить исчисление и уплату ЕНП с учетом минимального размера в виде 3-кратной суммы земельного налога. За II квартал предприятие будет уплачивать ЕНП с учетом базы в виде фиксированного налога. При этом нарастающий итог суммы доначисленного ЕНП при заполнении строки 070 Справки-расчета ЕНП с учетом фиксированного налога принимается равным сумме доначисленного ЕНП, начисленной за предыдущий отчетный период, то есть суммы доначисленного к уплате ЕНП по разным базам суммируются.

Законодательством не запрещено принимать на общем собрании учредителей решение о возврате части доли учредителю в виде имущества. Денежная оценка ТМЦ, которыми выплачивается доля (часть доли) учредителю, определяется участниками общества. Причем она может не совпадать с их балансовой стоимостью.

При изъятии учредителем части доли должна быть рассчитана ее действительная стоимость. Действительная стоимость доли участника общества соответствует части стоимости чистых активов общества, пропорциональной размеру его доли (статья 14  Закона  «Об обществах с ограниченной и дополнительной ответственностью» №310-II от 06.12.2001г., далее - Закон). Выплачивается она за счет разницы между стоимостью чистых активов ООО и размером его уставного фонда.

В тех случаях, когда эта разница меньше стоимости доли (или ее части), которую нужно выплатить участнику, общество обязано уменьшить свой уставный капитал на недостающую сумму, и только потом оно может выплатить действительную стоимость доли (статья 22 Закона). При этом необходимо учесть, что общество не вправе уменьшать свой уставный фонд, если в результате такого уменьшения его размер станет меньше установленного минимального размера уставного фонда – 40-кратного МРЗП, установленного законодательством на дату представления документов для государственной регистрации общества. Если действительный размер доли (части доли) учредителя превышает его первоначальный вклад, то сумма превышения в целях налогообложения приравнивается к дивидендам (статья 22 НК) и, соответственно, облагается налогом на дивиденды (в 2016 году - по ставке 10%) у источника выплаты (часть вторая статьи 165, пункт 3 части второй статьи 184 НК).

При передаче сырья и материалов, учитываемых на счетах учета материалов (1000), в счет задолженности учредителю по его доле  для определения налоговых последствий по ЕНП следует руководствоваться статьями 132, 133 и 355 НК.  Так, согласно статье 355 НК в налогооблагаемую базу по ЕНП включаются прочие доходы предприятия, указанные в статье 132 НК. В их числе и доходы от реализации материалов (пункт 1 статьи 132 НК). При этом налогооблагаемый доход от выбытия материалов определяется в соответствии со статьей 133 НК как прибыль от их выбытия. Согласно пункту 50 НСБУ №4 «Товарно-материальные запасы» (рег. МЮ №1595 от 17.07.2006 г.) прибыль от выбытия материалов определяется вычитанием из дохода от выбытия материалов их балансовой стоимости и косвенных налогов, связанных с выбытием. Если материалы передаются по себестоимости, то налоговых последствий по ЕНП не возникает.

Передача готовой продукции или товаров в счет оплаты учредителю части его доли рассматривается как их реализация. Соответственно, вся выручка от их реализации включается в налогооблагаемую базу по ЕНП (статья 355 НК).

Предприятия розничной торговли, расположенные в городе Ташкент платят единый налоговый платеж (ЕНП) по ставке 4% от товарооборота за квартал, но не менее суммы установленного фиксированного налога, уплачиваемого индивидуальными предпринимателями, осуществляющими розничную торговую деятельность.

Предприятия торговли, независимо от численности работников, без права выбора системы налогообложения, являются плательщиками ЕНП (статья 352 НК), поэтому у вас не приняли уведомление о выборе системы налогообложения. Расчет и уплата ЕНП для предприятий розничной торговли регулируется специальным Положением «О порядке исчисления и уплаты единого налогового платежа предприятиями розничной торговли в связи с введением минимального размера единого налогового платежа» (рег.  № 2449 от 04.04.2013г.). Ставки фиксированного налога для индивидуальных предпринимателей на 2016 год установлены в приложении N 12 к Постановлению Президента от 22.12.2015 г. N ПП-2455. На основании статьи 355 для предприятий торговли объектом налогообложения является товарооборот. Расчет ЕНП производится за отчетный период (квартал) с учетом минимального размера ЕНП. Минимальный размер ЕНП определяется ежеквартально путем суммирования сумм фиксированного налога за каждый месяц отчетного квартала. Исчисленная сумма ЕНП уплачивается микрофирмами и малыми предприятиями не позднее срока представления расчета: ежеквартально не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным периодом (кварталом), а по итогам года - в срок представления годовой финансовой отчетности (статья 360 НК).

Пример. Малое предприятие розничной торговли, реализующее непродовольственные товары (косметику и парфюмерию), расположено в г. Ташкенте и не имеет налоговых льгот.

В I квартале 2016 г. предприятием реализовано товаров на 50 000 тыс. сумов.

На 2016 г. ставка единого налогового платежа для предприятий розничной торговли, осуществляющих деятельность в г. Ташкенте, составляет 4%.

Расчетная сумма ЕНП за I квартал равна:

РСенп = 50 000 х 4% = 2 000 тыс. сумов.

Минимальный размер ЕНП рассчитывается исходя из установленной ставки фиксированного налога. На 2016 г. ставка фиксированного налога для индивидуальных предпринимателей, осуществляющих розничную торговлю непродовольственными товарами в г. Ташкенте, составляет 10 МРЗП в месяц.

На 1 января 2016 г. МРЗП составляет 130 240 сумов, соответственно, в течение 2016 г. минимальный размер ЕНП рассчитывается исходя из этой суммы и не изменяется при повышении минимального размера заработной платы в течение года.

В данной ситуации минимальный размер ЕНП за отчетный квартал составит:

3 907,2 тыс. сумов (130,24 х 10 х 3).

Сравниваем расчетную сумму ЕНП ( 2 000 тыс. сумов) и минимальную ( 3 907,2 тыс. сумов). Что больше? Конечно, минимальный размер ЕНП. Поэтому предприятию придется доначислить ЕНП. Сумма доначисления ЕНП равна 1 907,2 тыс. сумам (3 907,2 – 2 000).

Таким образом, сумма ЕНП, подлежащая уплате за отчетный квартал с учетом минимального размера, составит 3 907 200 сумов.

Если бы выручка предприятия составила, скажем, 97 680 тыс. сумов и более, то доначислять ЕНП было бы не нужно, так как в этом случае расчетная сумма ЕНП оказалась бы равна или больше минимальной (97 680 х 4% = 3 907,2).

Вы остаетесь плательщиками ЕНП при изменения основного вида деятельности со строительства на оптовую торговлю. Юридические лица, у которых основным (профильным) видом деятельности по итогам предыдущего года является торговая деятельность являются плательщиками  единого налогового платежа без права выбора системы налогообложения и независимо от численности работников (ст. 352 НК). Ставка ЕНП как для строительства, так и для оптовой торговли – 5%.

При этом, для предприятий оптовой торговли введена уплата авансовых платежей по единому налоговому платежу в соответствии с Положением о порядке уплаты единого налогового платежа предприятиями оптовой торговли с учетом авансовых платежей (рег. N 2065 от 14.01.2010г.).

В случае отсутствия объемов работ понижающий коэффициент не применяется.

Коэффициент 0,35 могут применять микрофирмы и малые предприятия, осуществляющие строительство жилья, по землям, отведенным под строительство, - на период нормативного строительства (а при его отсутствии - 1 год) (п.6 Прил.№1 к Положению, рег.МЮ №2203 от 03.03.2011г.).

В целях применения Положения основной вид деятельности определяется за квартал не нарастающим итогом.

Ваше предприятие в третьем квартале не имело объемов работ по строительству жилья на землях, отведенных под строительство, поэтому не вправе примениь понижающий коэффициент.

1. Турли солиқ солиш объектлари ва (ёки) ягона солиқ тўлови (ЯСТ) ставкалари белгиланган бир неча фаолият турлари билан шуғулланадиган ЯСТ тўловчилари шу фаолият турлари бўйича алоҳида-алоҳида ҳисоб юритишлари ҳамда солиқ тўловчиларнинг тегишли тоифалари учун белгиланган ставкалар бўйича ЯСТ тўлашлари керак. Бунда корхонанинг бошқа даромадлари асосий (соҳа) фаолият тури учун белгиланган ЯСТ ставкалари бўйича солиқ солинади (СКнинг 353-моддаси).

Сизнинг ҳолатда тиббий хизматлар бўйича алоҳида ва чакана савдо фаолияти бўйича алоҳида ҳисоб юритилиши лозим. Бунда стоматология хизматлари бўйича тушган тушум тиббий хизматларнинг умумий ялпи тушумига қўшилган ҳолда ҳисоб юритилади. Корхонанинг бошқа даромадлари эса тиббий хизматлар учун белгиланган ЯСТ ставкасида солиққа тортилади.

2. Президентнинг ПФ-3923-сонли Фармонига асосан белгиланган солиқ имтиёзлари аҳолига пуллик тиббий хизматлар кўрсатувчи тиббиёт муассасалари учун берилган, стоматология ва косметология хизматлари бундан мустасно.

Имтиёзли тиббий хизматлар қаторидан стоматология ва косметология хизматлари мустасно этилганлигидан келиб чиқиб, фикримизча ушбу имтиёз – асосий фаолияти тиббий хизматлар бўлган корхонанинг барча даромадига эмас, балки корхонанинг айнан имтиёзли тиббий хизматлардан олган даромадларига нисбатан тадбиқ этилади.

Бошқа фаолият турларидан олинган даромадлар ва корхонанинг бошқа даромадлари эса белгиланган тартибда солиққа тортилиши лозим деган фикрдамиз.

Ушбу саволга аниқлик киритишни сўраб Молия вазирлиги ва Давлат солиқ қумитасига мурожаат қилганмиз. Улардан олинган тушунтиришлар асосида сизга қўшимча ахборот берилади.

3. Адлия вазирлигида 2203-сон билан рўйхатга олинган Низомга асосан ЯСТнинг энг кам миқдорини ҳисоблаб чиқаришда юридик шахслар томонидан мулк ҳуқуқи, эгалик қилиш ҳуқуқи, фойдаланиш ҳуқуқи ёки ижара ҳуқуқи асосида фойдаланиладиган барча ер участкалари ҳисобга олинади.

Ушбу Низом ЯСТ тўлашдан тўлиқ озод этилиш кўринишида имтиёзга эга бўлган корхоналарга нисбатан тадбиқ этилмайди.

ЯСТнинг энг кам миқдорини аниқлашда имтиёзли фаолият турлари учун фойдаланиладиган ер майдонларини ҳисобга олмаслик шартлари Низомда кўзда тутилмаган.

Яъни агар Президентнинг ПФ-3923-сонли Фармони билан белгиланган солиқ имтиёзлари аҳолига пуллик тиббий хизматлар кўрсатувчи тиббиёт муассасаларининг барча фаолият турлари бўйича олинган даромадларига нисбатан қўлланиладиган бўлса, унда 2203-сонли Низом бундай тиббиёт муассасасига нисбатан тадбиқ этилмайди.

Акс ҳолда  ЯСТнинг энг кам миқдорини ҳисоблаб чиқаришда корхона фойдаланаётган барча ер участкаларини ҳисобга олиши лозим бўлади.

Аҳамият берингки, солиқ суммасини ҳисоблашда ҳисобланган ЯСТ билан ЯСТнинг белгиланган энг кам миқдорини солиштириш зарур.

Чакана савдо корхоналари томонидан ЯСТнинг энг кам миқдорини ҳисобга олган ҳолда ҳисоблаб чиқариш ва тўлаш тартиби “Ягона солиқ тўловининг энг кам миқдори киритилиши муносабати билан чакана савдо корхоналари томонидан ягона солиқ тўловини ҳисоблаб чиқариш ва тўлаш тартиби тўғрисидаги Низом” (АВ 04.04.2013 й. 2449-сон билан рўйхатга олинган, кейинги ўринларда 2449-сон Низом) билан белгиланган.

Қатъий белгиланган солиқ ставкаларини ҳисобга олган ҳолда ЯСТ тўловчилари бўлиб ҳисобот чораги якунлари бўйича асосий фаолият тури чакана савдо бўлган корхоналар тушунилади.

ЯСТнинг энг кам миқдори ЯСТнинг ҳисоб-китоб суммаси билан солиштирилади, агар у ЯСТнинг ҳисоб-китоб суммасидан ошса, ЯСТ қўшимча ҳисоблаб ёзилади. Акс ҳолда бюджетга ЯСТ ҳисоб-китоби бўйича ҳисоблаб чиқарилган сумма тўланадиУларни солиштириш учун солиқ тўловчилар Ягона солиқ тўловининг энг кам миқдори киритилиши муносабати билан ягона солиқ тўловининг маълумотнома-ҳисоб-китобини (2449-сон Низомга 1-илова) тўлдирадилар, у ЯСТ ҳисоб-китоби билан бирга тақдим этилади.

Корхонангиз томонидан тўланадиган  ЯСТ миқдори озиқ – овқат ва ноозиқ-овқат маҳсулотлари савдоси билан шуғулланувчи якка тартибдаги тадбиркорлар томонидан тўланадиган қатъий белгиланган солиқ миқдоридан кам бўлмаслиги зарур.

Қатъий белгиланган солиқ ставкалари йил бошида - 2017 йил 1 январда белгиланган энг кам иш ҳақидан (149 775 сўм) келиб чиқиб аниқланади ва энг кам иш ҳақи миқдори йил давомида ўзгарганда қайта кўриб чиқилмайди  (27.12.2016й. ПҚ-2699-сон Қарорига 12-илова). 2017 йил 1 январдаги ҳолатга кўра белгиланган ЭКИҲ - 149 775 сўм.

Мисол

Микрофирма Самарқанд шаҳрида рўйхатдан ўтказилган, озиқ-овқат ва ноозиқ-овқат маҳсулотлари билан чакана савдо қилувчи дўкон бор.

2017 йил I чораги якунларига кўра товарлар реализациясидан тушум 39 000 минг сўмни ташкил этди, шу жумладан 23 000 минг сўм тўлов терминали воситасида олинди.

I чорак учун ЯСТни ҳисоблашда қуйидагиларни инобатга оламиз:

- чакана савдо корхоналари учун ЯСТ ставкалари савдо шохобчаси жойлашган жойга қараб белгиланади (ПҚ-2699-сон Қарорга 10-2-илова). Самарқанд шаҳрида у 4%ни ташкил этади. Тўлов терминали воситасида олинган тушумга ҳам худди шу ставкада солиқ солинади;

- корхонанинг асосий фаолият тури - якка тартибдаги тадбиркорлар реализация қилишига рухсат берилган товарлар билан чакана савдо қилиш. 2449-сон Низомга мувофиқ қатъий белгиланган солиқ суммаси кўринишидаги ЯСТнинг энг кам миқдорини ҳисобга олган ҳолда ЯСТ ҳисобланади.

- ЯСТнинг энг кам миқдори қатъий белгиланган солиқнинг белгиланган ставкаси ва 2017 йил 1 январдаги ҳолатга кўра белгиланган ЭКИҲ - 149 775 сўмдан келиб чиқиб ҳар чоракда ортиб бормайдиган якун билан ҳисобланади.

I чорак якунлари бўйича солиқ солинадиган ялпи тушум 39 000 минг сўмни ташкил этади.

ЯСТ суммаси 1 560 минг сўмни (39 000 х 4%) ташкил этади.

ЯСТнинг энг кам миқдори озиқ-овқат ва ноозиқ-овқат товарлари билан савдо қилувчи якка тартибдаги тадбиркорлар учун қатъий белгиланган солиқ ставкасига қараб аниқланади, у Самарқанд шаҳрида 6,5 ЭКИҲни ташкил этади (ПҚ-2699-сон Қарорга 12-илова). I чорак учун ЯСТнинг энг кам миқдори 2 920,61 минг сўмни (6,5 х 149 775 х 3) ташкил этади.

ЯСТнинг энг кам миқдори ЯСТ ҳисоб-китоб суммасидан 1 360,61 минг сўмга (2 920,61  - 1 560) кўп. Ушбу суммага ЯСТ қўшимча ҳисоблаб ёзилади.

I чорак учун бюджетга тўланадиган ЯСТ суммаси қўшимча ҳисоблаб ёзишни инобатга олганда 2 920,61  минг сўмни (1 560 + 1 360,61) ташкил этади.

Тайёр тикилган буюмлар, тайёр кийим (тикилган, трикотаж ва чарм буюмлар) солиқ ва божхона имтиёзлари бериладиган ноозиқ-овқат истеъмол товарлар рўйхатига киритилган (Президентнинг 28.01.2009й. ПҚ-1050-сонли қарори 2-иловаси).

Рўйхатга киритилган ноозиқ-овқат истеъмол товарлари ишлаб чиқаришга ихтисослашган корхоналарга 2018 йил 1 январгача бўлган даврга қуйидаги солиқ ва божхона имтиёзлари берилган (ПҚ-1050 3-банди):

- Ягона солиқ тўловини тўлашдан озод этиш;

- Вазирлар Маҳкамаси томонидан тасдиқланадиган рўйхатлар бўйича импорт қилинадиган, ноозиқ-овқат истеъмол товарлари ишлаб чиқаришда фойдаланиладиган асбоб-ускуналар, бутловчи буюмлар, республикада ишлаб чиқарилмайдиган хом ашё ҳамда материалларни божхона тўловларидан (божхона расмийлаштируви йиғимларидан ташқари) озод этиш;

- тасдиқланган рўйхатга киритилмаган ноозиқ-овқат истеъмол товарларини ўзи учун ишлаб чиқаришда зарур бўлган хом ашё, материаллар ва фурнитураларни импорт қилишда божхона декларацияси қабул қилинган кундан бошлаб, божхона тўловларини 60 кунгача бўлган муддатга узайтириш.

Ушбу имтиёзлардан фойдаланиш учун корхонанинг ҳисобот даври якуни бўйича умумий сотув ҳажмида рўйхатга киритилган имтиёзли махсулотларни реализация қилишдан тушган тушуми 60% дан кўп бўлиши керак.

Имтиёзларнинг яна бир шарти ЯСТ бўйича имтиёз натижасида бўшайдиган маблағлар мақсадли ишлатилиши лозим, яъни уларни янги ишлаб чиқаришларни барпо этишга, корхонани модернизациялаш, техник ва технологик жиҳатдан қайта жиҳозлашга, ишлаб чиқаришда зарур бўладиган хом ашё ва материаллар харид қилишга, киритилган инвестицияларни қоплаш, кредитларни тўлашга йўналтирилиши лозим. Акс ҳолда имтиёзлардан бўшайдиган маблағлар жарима санкцияларини ҳисобга олган ҳолда тўлиқ ҳажмда давлат бюджетига ундирилади.

ПҚ-1050-сон қарорига мувофиқ ноозиқ-овқат истеъмол товарларини ишлаб чиқаришга ихтисослашган корхоналар томонидан солиқ ва божхона имтиёзларини қўллаш тартиби АВда 31.03.2009й. 1932-сон билан рўйхатга олинган Низомда белгиланган.

Шунингдек, 2017 йил 1 январдан тайёр тикилган буюмлар, тайёр кийим (тикилган, трикотаж ва чарм буюмлар) ишлаб чиқаришга ихтисослашган корхоналарга 2020 йилнинг 1 январига қадар солиқ ҳамда божхона имтиёзлари ва преференциялари берилган, ҳамда ушбу маҳсулотлар экспортидан олинган хорижий валютадаги тушумнинг бир қисмини ваколатли банкларга мажбурий сотишдан озод этилган (Президентнинг 21.12.2016й. ПҚ-2687-сонли қарори 12-14-бандлари).

Шундай қилиб, ПҚ-1050-сон Қарорга асосан имтиёзларни сотув умумий ҳажмида бу товарларни (тайёр тикувчилик буюмлари) ишлаб чиқаришдан тушум улуши ҳисобот даври якунлари бўйича камида 60 фоизини ташкил этадиган даврлар учун қўллаш ҳуқуқига эгасиз. ЯСТ учун ҳисобот даври – чорак. ЯСТ ортиб борувчи якун билан ҳисобланади. Бошқача сўз билан айтганда, агар 1-чорак (ярим йиллик, 9-ойлик) натижалари бўйича тушумдаги улуш мезонига мувофиқ келган бўлсангиз, йил якунлари бўйича бундай товарларни ишлаб чиқаришдан тушум улуши сотув умумий ҳажмида 60 фоиздан кам бўлса, унда бутун йил давомида ҳисобланган ЯСТ бўйича имтиёз қўлланмайди.

ЯСТнинг энг кам миқдорини ҳисоблаб чиқариш тартиби Низомда (АВда 03.03.2011й. 2203-сон билан рўйхатдан олинган) белгиланган. Ҳисоб - китобда ер солиғининг 3 баравар суммаси ҳамда пасайтирувчи коэффициентлар ҳисобга олинади.

Ягона солиқ тўлови энг кам миқдорининг маълумотнома-ҳисоб-китобини тўлдиришда қўлланиладиган пасайтирувчи коэффициентлар Низомнинг 1-иловасида келтирилган. Улар корхонанинг амалга ошираётган фаолият турига ҳамда жойлашган ерига боғлиқ ҳолда қўлланилади.

Агар корхонангиз ушбу иловада келтирилган рўйхатдаги фаолият турларидан биронтаси билан шуғулланса, ва ушбу фаолият тури корхонанинг асосий фаолияти ҳисобланса, тегишли пасайтирувчи коэффициентни қўллаши ва уни ЯСТнинг энг кам миқдорининг маълумотнома-ҳисоб-китобида акс эттириши мумкин.

Амалга ошираётган фаолият туридан қатъи назар, бориш қийин бўлган ва тоғли ҳудудларда жойлашган ташкилотлар учун пасайтирувчи коэффициент 0,7 га тенг.

Наманган шаҳри бориш қийин бўлмаган жой ёки тоғли ҳудудда жойлашмаганлигини инобатга олиб жойлашган жойи бўйича корхонангиз ушбу пасайтирувчи коэффициентни қўллай олмайди.

Ягона солиқ тўлови бўйича солиқ ҳисоботи шакллари (АВда 22.03.2013й. 2439-сон билан рўйхатга олинган), жумладан “Ягона солиқ тўлови ҳисоб-китоби” шакли корхоналарнинг ташкилий – ҳуқуқий шакли, таъсисчиларининг қайси давлатга тегишлилигидан қатъий назар, ЯСТ тўловчиси бўлган юридик шахлар учун бир хилда амал қилади. Яъни қўшма корхона бўлган юридик шахс ҳам, ўз устав капиталида чет эл улушига эга бўлмаган корхона ҳам белгиланган шаклдаги Ягона солиқ тўлови ҳисоб-китобини умумий қоидага асосан тўлдиради.

Маълумот тариқасида айтиш керакки, 2017 йил 1 январдан бошлаб корхоналарни ходимларнинг ўртача йиллик сонига қараб микрофирмалар ва кичик корхоналар тоифасига киритиш мақсадида Кичик тадбиркорлик субъектларига тегишли бўлган ташкилотларнинг таснифлагичига (ВМнинг 24.08.2016 йилдаги 275-сон қарорига 1-илова) амал қилиш лозим. Фаолиятнинг ҳар бир тури бўйича ходимларнинг чекланган сони Иқтисодий фаолият турларининг умумдавлат таснифлагичи (ИФУТ) кодига қараб белгиланган, яъни эндиликда ХХТУТ коди кичик бизнес субъектини белгилаш учун ишлатилмайди.

Сиз келтирган маълумотлардан маълумки, корхонанинг асосий фаолият тури – ишлаб чиқариш. Асосий фаолият тури - юридик шахснинг ҳисобот даври якунлари бўйича умумий реализация қилиш ҳажмидаги соф тушум улуши устунлик қиладиган фаолияти (СКнинг 22-моддаси). Шу сабабли ягона солиқ тўлови ҳисоб-китобини тўлдиришда 010-сатри 1-устунида ушбу фаолиятдан олинган тушумни, 2-устунида ўсиш тартибида улгуржи савдо фаолиятидан олинган тушум суммасини, 3-устунида эса – чакана савдодан тушумни акс эттириш лозим.

Ҳисобот давридаги бошқа даромадлар ЯСТ ҳисоб-китобига 2-илованинг 010-сатри, шунингдек, даромад туридан келиб чиқиб тегишли сатрларида; ЯСТ ҳисоб-китобининг эса 030-сатрида акс эттирилади. Бошқа даромадларга асосий (соҳа) фаолият тури учун белгиланган ягона солиқ тўлови ставкалари бўйича солиқ солинади (СКнинг 353-моддаси).

Ҳар бир фаолият учун тегишли ЯСТ ставкаларини ҳисоботнинг 070-сатрида тегишли устунларда кўрсатиш керак. Ишлаб чиқариш ва улгуржи-чакана савдо билан шуғулланувчи корхоналар учун ЯСТ ставкаси 2017 йил учун 5% миқдорида белгиланган (ПҚ-2699-сон Қарорга 10-1 ва 10-2-иловалар).

Ҳисоботни тўлдиришда инобатга олиш керакки, маҳсулот таннархидан паст нархда реализация қилинганда ялпи тушумга реализация қилинган товарларнинг таннархи киритилади (СКнинг 355-моддаси 2-қисми 1-банди). Таннархидан паст нархда реализация қилиниши натижасида кўрилган зарар миқдори ЯСТ ҳисоб-китобининг 025-сатрида акс эттирилади.

Корхона кичик тадбиркорлик субъекти бўлса, янги ташкил этилган корхона сифатида давлат рўйхатидан ўтган санадан бошлаб 6 ой давомида ер солиғининг 3 баравар суммаси тарзидаги ЯСТнинг энг кам миқдорини ҳисобга олмасдан ЯСТ тўлайди (АВ томонидан 03.03.2011 й. 2203-сон билан рўйхатдан ўтказилган Низомнинг 2-банди "г" кичик банди).

Корхона давлат рўйхатидан ўтган санадан бошлаб 6 ойлик муддат тугаган ойдан кейинги ойдан бошлаб ЯСТнинг энг кам миқдорини ҳисобга олган ҳолда ЯСТни тўлай бошлайди.

Шунингдек, Камолот" Ўзбекистон ёшлар ижтимоий ҳаракатининг маҳаллий бўлинмалари билан ўзаро қўллаб-қувватлаш тўғрисида шартнома тузилган бўлса, фақат ишлаб чиқариш фаолияти учун ҳисобланган ЯСТ суммасидан 8%ини ушбу жамғармага ажратмалар тўлайди, савдо фаолиятлари учун ҳисобланган ЯСТдан ажратмалар тўланмайди, ҳисобланган Камолотга ажратма суммасини ЯСТ ҳисоб-китобининг 160-сатрида акс эттирилади.

Келтирилган маълумотлар тўлиқ бўлмаганлиги сабабли бошқа устун ёки сатрларни қандай тўлдириш лозимлигини айта олмаймиз. Корхона ишлаб чиқарувчи эканлигини инобатга олсак, у учун белгиланган солиқ имтиёзлари бўлиши мумкин, масалан ишлаб чиқарадиган маҳсулот тури, маҳаллийлаштириш дастурига киритилганлиги, уни экспорт қилиниши, ёки ишлаб чиқариш жараёнида янги технологик ускунадан фойдаланишига қараб, корхона тегишли имтиёзлардан фойдаланиши мумкин, бундай ҳолда ҳисоботда имтиёзни акс эттириш зарур бўлади.

Шунингдек, тўғридан-тўғри хусусий хорижий инвестицияларни жалб қилувчи ва қонун ҳужжатларида тасдиқланадиган рўйхат бўйича маҳсулот ишлаб чиқаришга ихтисослашган юридик шахслар учун айрим солиқлар ҳамда бошқа мажбурий тўловлар бўйича имтиёзлар назарда тутилган, улардан ЎзР Президентининг 10.04.2012 й. ПФ-4434-сон Фармони билан белгиланган талабларга жавоб берадиган корхоналар фойдаланиши мумкин.

2017 йил 1-чораги учун ЯСТ ҳисоб-китоби бўйича ҳисоботни тўлдиришга доир тавсиялар “Солиқ ва божхона хабарлари” 2017 йил 4 апрель 14-сонида батафсил мисоллар билан ёритилган. Ушбу материал асосида барча имтиёзлар, уларни қандай тадбиқ этиш ва ҳисоботда акс эттириш мумкинлиги ҳақида маълумотлар мисоллар билан келтирилган.

Агар товар қарз шартномаси асосида олинган хом-ашё материалларини қайтаришда олинган ва қайтарилаётган материаллар нархлари ўртасида ижобий фарқ бўлса, қарз олувчи корхонада бошқа мол-мулкнинг чиқиб кетишидан олинадиган даромадлар юзага келади.

Материаллар чиқиб кетишидан олинган даромадлар бошқа даромадлар таркибига киритилади (СКнинг 132-моддаси 1-банди). Бунда солиққа тортиладиган даромад сифатида уларнинг чиқиб кетишидан олинган фойда назарда тутилади (СКнинг 133-моддаси). Товар-моддий захираларнинг чиқиб кетишидан молиявий натижа (фойда ёки зарар) товар-моддий захираларнинг чиқиб кетишидан олинган даромаддан уларнинг баланс қиймати ва товар-моддий захираларнинг чиқиб кетиши билан боғлиқ билвосита солиқларни чегириш орқали аниқланади (4-сон БҲМСнинг 50-банди).

ЯСТ тўловчи корхонанинг бошқа даромадлари ЯСТ бўйича солиққа тортиладиган базага киритилади (СКнинг 355-моддаси) ва асосий (соҳа) фаолият тури учун белгиланган ЯСТ ставкалари бўйича солиққа тортилади.

Сиз келтирган мисолда балансга 1200 сўмдан қабул қилинган А-маҳсулотларни қайтаришда уларни 1400 сўмдан сотиб олиб товар қарзи қайтарилмоқда. Ушбу операция натижасида корхона ҳар бир бирлик маҳсулот чиқиб кетишидан 200 сўм зарар кўрмоқда (1200-1400). Материаллар чиқиб кетишидан кўрилган зарар ЯСТ бўйича солиққа тортиладиган базага таъсир этмайди.

Б-маҳсулотни қарзга олишда балансга маҳсулот бирлиги 600 сўмдан кирим қилиниб, қарздорликни сўндиришда эса 400 сўмдан харид қилинган материаллар қайтарилмоқда. Ушбу операция натижасида корхона ҳар бир маҳсулот бирлиги чиқиб кетишидан 200 сўмдан фойда олмоқда (600-400). СКга мувофиқ ушбу ҳолатда материаллар чиқиб кетишидан олинган фойда бошқа даромадлар таркибида корхонанинг асосий (соҳа) фаолият тури учун белгиланган ЯСТ ставкаси бўйича солиққа тортилиши керак.

Келтирилган саволда товар қарз шартномасида фоизлар тўлови назарда тутилганми ёки йўқлиги ҳақида маълумот берилмаган. Эслатиб ўтамизки, қарз шартномаси асосида мулкдан корхона беғараз фойдаланганда (яъни фоиз тўловисиз), корхонада ЯСТга тортилувчи  текин олинган мулкий ҳуқуқ шаклида бошқа даромад юзага келади (СКнинг 135-моддаси). Ушбу даромадларни аниқлаш тартиби ва солиққа тортиш тўғрисида батафсил ушбу жавобда ўқишингиз мумкин: http://vopros.norma.uz/question/7977.

ЯСТга ўтиш тартиби

Ўтган йил якунлари бўйича ягона солиқ тўловини тўлаш учун белгиланган мезонларга мос келадиган умумбелгиланган солиқларни тўловчи корхоналар ягона солиқ тўловини тўлашга ўтаётган жорий ҳисобот даври биринчи ойининг 10-санасидан кечиктирмай давлат солиқ хизмати органини ягона солиқ тўловини тўлашга ўтиши тўғрисида хабардор этсалар, улар жорий ҳисобот давридан бошлаб ЯСТ тўлашга ўтишга ҳақлидирлар (СКнинг 351-моддаси).

ЯСТ бўйича йил чораги ҳисобот давридир (СКнинг 359-моддаси).

Яъни, корхона 2-чоракдан ЯСТга ўтиши учун 10-апрелдан кечиктирмасдан, 3-чоракда ЯСТга ўтиш учун 10-июлдан кечиктирмасдан бу ҳақда Солиқ органларини белгиланган шаклда хабардор қилишлари лозим.

2016 йилда корхонанинг кичик бизнес субъектларига тегишлилиги ВМ 439-сон 11.10.2003 й. Қарорига иловага мувофиқ аниқланади. Унга кўра соғлиқни сақлаш соҳасидаги корхоналар (ОКОНХ 91500-91550) кичик бизнес субъектига тегишли бўлиши учун ходимлар ўртача йиллик сони 25 кишидан ошмаслиги лозим.

Ходимларнинг ўртача йиллик сонини аниқлаш СКнинг 350-моддасида, “Тадбиркорлик фаолияти эркинлигининг кафолатлари тўғрисида”ги Қонуннинг 5-моддасида, Президентнинг 09.04.1998й. ПФ-1987-сон Фармонининг 1-бандида келтирилган тартибда амалга оширилади.

Корхонангиз ўтган йил якунига кўра ходимлар сони бўйича кичик бизнес субъектларига тегишли бўлиб ЯСТга ўтиш ҳақидаги хабарнома солиқ идорасига 2017 йил 21 июнда берилган бўлса, корхонангиз 2017 йилнинг 3-чоракдан бошлаб ЯСТ тўловига ўтишга ҳақли.

ЯИТ бўйича 15%-лик ставкани қўллаш тартиби

2017 йилда микрофирмалар ва кичик корхоналар, шунингдек фермер хўжаликлари учун ЯИТ ставкаси 15% этиб белгиланган (27.12.2016й. ПҚ-2699, 25-илова).

Корхонангиз 2016 йил якуни бўйича кичик бизнес субъектига тегишли бўлса, у 2017 йил бошидан ЯИТни ҳисоблашда 15%-лик ставкани қўллаши мумкин. Бунда корхонангиз қайси солиқ тизимида эканлиги (умумбелгиланган ёки ЯСТ) аҳамиятга эга эмас.

Бундан ташқари, корхонангиз 2016 йилда ЯИТни ҳисоблашда 25%-лик ставкани қўллаган бўлса, унда 2016 йил учун ЯИТни 15%-лик ставкани қўллаган ҳолда аниқлаштирилган ҳисоботларни қайта топшириши мумкин.