По вопросу применения минимальных ставок арендной платы.

Начнем с того, что подразумевает собой договор безвозмездного пользования.

В соответствии со статьей 617 Гражданского кодекса РУз (ГК РУз), по договору безвозмездного пользования (договору ссуды) одна сторона (ссудодатель) обязуется передать или передает вещь в безвозмездное временное пользование другой стороне (ссудополучателю), а последняя обязуется вернуть ту же вещь в том состоянии, в каком она ее получила, с учетом нормального износа, или в состоянии, обусловленном договором.

К договору безвозмездного пользования применяются правила, предусмотренные статьей 537 ГК РУз, т.е. в безвозмездное пользование, как и в имущественный наем могут быть переданы земельные участки, участки недр и другие обособленные природные объекты, предприятия и другие имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другие вещи, которые не теряют своих натуральных свойств в процессе их использования (непотребляемые вещи).

В свою очередь договор аренды в гражданском законодательстве рассматривается как договор имущественного найма, где наймодатель обязуется предоставить нанимателю имущество за плату во временное владение и пользование или в пользование (статья 535 ГК РУз). Т.е. в договоре аренды предусматривается плата за пользование имуществом.

С точки зрения законодательства договор безвозмездного пользования и договор имущественного найма (договор аренды) являются различными формами договоров.

В приложении №26 к Постановлению Президента РУз №ПП-2455 от 22.12.2015г., установлены минимальные ставки арендной платы для физических лиц, сдающих имущество в аренду. С 1 января 2012 года введен порядок, при котором налогообложение доходов физических лиц от сдачи недвижимого имущества в аренду осуществляется исходя из суммы арендной платы, установленной договором, но не ниже минимальных ставок арендной платы установленных законодательством (пункт 7 Постановления Президента РУз № ПП-1675 от 30.12.2011 года). Данный порядок применяется к договорам имущественного найма (аренды).

В вашем случае, если физическое лицо передает свое имущество в пользование юридическому лицу на основании договора безвозмездного пользования, то вышеуказанный порядок, вместе с ним минимальные ставки арендной платы, к договору безвозмездного пользования не применяются.

Однако необходимо учесть, что если договор безвозмездного пользования имуществом фактически был заключен с целью завуалировать аренду имущества (притворная сделка), а во взаимоотношениях сторон имели место платежи за пользование имуществом (без отражения в бухгалтерском учете, а также без удержания налога на доходы физических лиц), то при выявлении данного факта, виновные должностные лица юридического лица, а также физическое лицо – арендодатель, могут быть привлечены к ответственности в соответствии с законодательством.

Обязательства по уплате ЕНП.

Необходимо отметить, что при передаче физическим лицом юридическому лицу недвижимого имущества в безвозмездное пользование, у юридического лица в соответствии со статьей 135 НК РУз возникает доход в виде безвозмездно полученного права пользования имуществом, который в соответствии со статьей 355 НК РУз, включается в налогооблагаемую валовую выручку при исчислении ЕНП .

Для определения размера облагаемого дохода за основу берется рыночная стоимость (статья 135 НК). На практике для определения размера облагаемого дохода, в виде безвозмездно полученного права пользования имуществом физического лица, обычно применяются установленные минимальные ставки арендной платы для физических лиц (приложение №26 к ПП-2455 от 22.12.2015г.).

В вашем случае, юридическое лицо, получившее в безвозмездное пользование имущество от физического лица, обязано:

- во-первых, рассчитать сумму дохода, от безвозмездно полученного права пользования имуществом, исходя из установленных минимальных ставок арендной платы;

- во-вторых, включить сумму данного дохода в состав налогооблагаемой валовой выручки при исчислении  ЕНП.

Безвозмездно полученные имущественные права относятся к прочим доходам и облагаются ЕНП по ставке, установленной для основного вида деятельности юридического лица.

По вопросу налогообложения имущества физического лица.

Ни договор безвозмездного пользования имуществом, ни договор имущественного найма (аренды) не предусматривают передачу права собственности на имущество, передаваемого в пользование. При передаче физическим лицом в пользование юридическому лицу имущества, собственником переданного в пользование имущества остается физическое лицо.

В вашем случае, имущество физического лица, переданное в пользование юридическому лицу, будет являться объектом налогообложения (статья 273 НК). Также объектом налогообложения будут являться земельные участки, на которых находится передаваемая в пользование недвижимость (статья 288 НК). Так как собственником передаваемого в пользование имущества и земельных участков является физическое лицо, оно будет являться и плательщиком налога на имущество (статья 282 НК) и плательщиком земельного налога (статья 287 НК).   

Здесь необходимо учесть, что по нежилым помещениям, а также по земельным участкам, занятым под нежилые помещения, налог на имущество физических лиц и земельный налог взимается по ставкам, установленным для юридических лиц (статья 276 НК, статья 291 НК).

По вопросу оплаты юридическим лицом налоговых обязательств физического лица.

По соглашению сторон юридическое лицо может принять на себя обязательства уплачивать в бюджет налог на имущество физических лиц и земельный налог, по имуществу, полученному от физического лица на безвозмездное пользование. Это не запрещено действующим законодательством и может быть предусмотрено в условиях договора безвозмездного пользования имуществом, заключенного между юридическим и физическим лицом.

При этом необходимо иметь в виду, что оплата юридическим лицом в интересах физического лица товаров (работ, услуг), имущественных прав, а также другие расходы юридического лица, осуществляемые по обязательствам физического лица, для физического лица будут являться доходом в виде материальной выгоды (статья 177 НК). В свою очередь доходы физического лица в виде материальной выгоды включаются в состав совокупного дохода физических лиц и являются объектом налогообложения (статья 171 НК).

Доходы в виде материальной выгоды облагаются налогом на доходы физических лиц у источника выплаты (статья 184 НК), т.е. юридическое лицо, принявшее на себя обязательство нести расходы физического лица, должен уплатить в бюджет налог на доходы физических лиц, рассчитанный исходя из налогооблагаемой базы и установленной ставки.

Если физическое лицо, получившее доходы в виде материальной выгоды не состоит в трудовых отношениях с юридическим лицом, выплачивающим данные доходы, то на основании письменного заявления физического лица налог на доходы физических лиц у источника выплаты не удерживается, а уплачивается физическим лицом лично на основании декларации о доходах, в порядке предусмотренном статьей 189 НК. В этом случае, юридическое лицо, как источник выплаты дохода, в течение 30 дней после окончания налогового периода должно представить в налоговые органы по месту налогового учета сведения о физических лицах, получивших доходы не по месту основной работы (статья 187 НК).

По вопросу применения требований Положения №2203.

В соответствии с Положением «О порядке исчисления и уплаты единого налогового платежа с учетом введения минимального размера единого налогового платежа» (рег. № 2203 от 03.03.2011г.), начиная с 1 июля 2011 года плательщики ЕНП уплачивают ЕНП в порядке, установленном Налоговым кодексом РУз и утвержденным ставкам, но не ниже минимального размера - трехкратной суммы земельного налога, исчисляемого исходя из занимаемой площади земельного участка. При исчислении минимального размера ЕНП учитываются земельные участки, используемые юридическими лицами на правах собственности, владения, пользования или аренды.

В вашем случае, земельные участки полученные от физического лица по договору безвозмездного пользования имуществом, также должны учитываться при исчислении минимального размера ЕНП.

Иш ҳақи ҳисобланиши юзасидан.

Солиқ кодекснинг 37 моддасига асосан юридик шахснинг солиқ мажбуриятлари фақат у тугатилганидан кейин ёки у қўшиб олиш (қўшиб юбориш, бўлиш ва ўзгартириш) орқали қайта ташкил этилганидан кейин тугатилади.

Юридик шахсни фаолияти вақтинча тўхтаб турган даврда унинг солиқ мажбуриятлари тугатилмайди, яъни юридик шахснинг зиммасида солиқ солиш объектларни ҳисобини юритиши, молиявий ва солиқ ҳисоботини тузиши ҳамда уни давлат солиқ хизмати органларига тақдим этиши, солиқлар ва бошқа мажбурий тўловларни ўз вақтида ҳамда тўлиқ миқдорда тўлаш мажбуриятлари сақланиб қолади.

Амалдаги қонунчиликда чакана савдо корхоналари учун солиқ ва мажбурий тўловларни белгиланган энг кам миқдорида ҳисоблаб чиқариш ва тўлаш тартиби кўзда тутилган. Хусусан:

- ягона солиқ тўлови (ЯСТ) қонун ҳужжатларига мувофиқ, лекин айнан шундай фаолият турини амалга ошираётган якка тартибдаги тадбиркорлар томонидан тўланадиган қатъий белгиланган солиқ миқдоридан кам бўлмаган миқдорда тўланади (АВ рўй. №2449 04.04.2013й. Низом);

- ходимлар сони ва меҳнатга ҳақ тўлаш фондининг энг кам меъёрлари, эгаллаб турган савдо майдонига қараб аниқланади (АВ рўй. №2173 28.12.2010й. Низом);

- меҳнатга ҳақ тўлаш фондининг энг кам меъёрларидан келиб чиқиб солиқ ва мажбурий тўловлар ҳисоблаб чиқилади ва тўланади (АВ рўй. №2200 23.02.2011й. Низом).

Сизнинг ҳолатда, корхонанинг фаолияти вақтинча тўхтаганлигига қарамай сиз ушбу давр учун солиқ ва мажбурий тўловларни қонунда белгиланган энг кам миқдорларида тўлаб боришингиз мажбур.

Юқорида айтиб ўтилган солиқ мажбуриятларни бажариш (ҳисобни юритиш, солиқ ҳисоботларини тақдим этиш, солиқларни ҳисоблаш ва тўлаш) учун корхонада бирламчи хужжатларда ва солиқ ҳисоботларда имзо чекиш ҳуқуқига эга бўлган энг камида бир нафар ишчи жалб этилган бўлиши лозим. Ўшбу ишчига эса меҳнат қонунчилигига мувофиқ иш ҳақининг ягона тариф сеткаси бўйича биринчи разрядли ишчиларга белгиланган меъёрдан кам бўлмаган миқдорда (130 240сўм*2,476=322 474,24сўм) ҳар ойда иш ҳақи ҳисобланиши керак.

Корхонанинг ягона таъсисчиси, раҳбари ва шу билан бирга ишчиси бўлиб сиз бўлганлигиз учун, узингиз учун ҳар ойда иш ҳақи ҳисоблашингиз ва ундан белгиланган солиқ ва мажбурий тўловларни тўлашингиз мажбур.

ЯСТ бўйича солиқ ҳисоботларини тўлдириш тартиби юзасидан.

ЯСТ бўйича солиқ ҳисоботлари Адлия вазирлигида 22.03.2013й. 2439-сон билан рўйхатга олинган солиқ ҳисоботи шаклида тўлдирилади.

Чакана савдо корхоналари ЯСТ бўйича солиқ ҳисоботи билан бирга Адлия вазирлигида 04.04.2013й. 2449-сон билан рўйхатга олинган Низомнинг 1-иловасига мувофиқ ЯСТнинг энг кам миқдори тўғрисида Маълумотнома-ҳисоб-китобини тақдим этадилар. 

В соответствии с пунктом 19 «Положения о порядке осуществления оптовой и розничной торговой деятельности» (утв. ПКМ РУз №407 от 26.11.2002г.) предприятия розничной торговли могут осуществлять реализацию товаров по безналичному расчету в пределах 10% от общего объема месячного товарооборота за прошедший месяц. Сверх 10% разрешается реализация только для организаций и учреждений социальной сферы (детским, лечебным учреждениям, домам для престарелых, детским домам, домам инвалидов, учебным и просветительным заведениям). Реализация товаров по корпоративным пластиковым карточкам юридических лиц может осуществляться предприятиями розничной торговли без ограничений.

В вашем случае, если реализация товаров по безналичному расчету осуществляется в пределах предусмотренных выше ограничений, то в целях налогообложения указанный товарооборот будет рассматриваться как розничный и облагаться по ставкам ЕНП, установленным для предприятий розничной торговли, т.е. в размере 4%.

Если же объем реализации по безналичному расчету будет превышать установленные ограничения, то деятельность вашего предприятия будет рассматриваться как оптово-розничная торговля с уплатой ЕНП по ставке установленной для предприятий оптовой торговли в размере 5%.

Необходимо иметь в виду, что согласно разъяснениям Министерства финансов и ГНК РУз (совместное письмо № ММ/04-01-32-14/214/203 и №13/3-3651 от 27.02.2015 г.):

- если у юридического лица по итогам отчетного квартала основным видом деятельности является розничная торговля, то за отчетный квартал минимальный размер ЕНП исчисляется исходя из суммы установленного фиксированного налога, уплачиваемого индивидуальными предпринимателями по розничной торговле;

- если у юридического лица по итогам отчетного квартала основным видом деятельности является оптовая торговля или другой вид деятельности, то за отчетный квартал минимальный размер ЕНП исчисляется исходя из трехкратной суммы земельного налога, исчисляемого исходя из занимаемой им площади земельного участка.

Постановлением Президента РУз № ПП-1245 от 22.12.2009 года, с 1 января 2010 года для предприятий оптовой торговли введена уплата авансовых платежей по ЕНП в размере 5% от суммы выручки, поступающей от проведенных операций. Порядок уплаты ЕНП с учетом авансовых платежей, регламентируется Положением «О порядке уплаты единого налогового платежа предприятиями оптовой торговли с учетом авансовых платежей» (рег. № 2065 от 14.01.2010г.).

В соответствии с данным Положением для предприятий, получивших лицензию на право осуществления оптовой торговли в обслуживающем банке открываются специальные счета. Средства, поступающие на спец счета распределяются: 5% - в качестве авансовых платежей по ЕНП и 95% - перечисляются на основной депозитный счет налогоплательщика.

Если вы планируете получить лицензию на оптовую торговли, то необходимо иметь ввиду, что на практике, выручка от розничной реализации товаров по перечислению (даже если она произведена в пределах установленных норм) обслуживающими банками зачисляется на спец счет, открытый для предприятий оптовой торговли, с которой будут удержаны 5% в качестве авансовых платежей по ЕНП.

1. Товарларнинг айрим турлари билан чакана савдо қилиш ва айрим турдаги хизматлар кўрсатиш ҳуқуқи учун йиғимлар ҳисоб-китобининг тасдиқланган шаклида (АВ рўй. №2439 22.03.2013й. 17-илова), тегишли устунда йиғимнинг ставкаси акс эттирилиши кўзда тутилган (энг кам иш ҳақига каррали миқдорда).

Маҳаллий солиқлар ва йиғимларнинг чегараланган ставкалари Ўзбекистон Республикаси Президентининг 22.12.2015 йилдаги ПҚ-2455-сонли Қарори 22-иловаси билан тасдиқланган бўлиб, алкоголли маҳсулотлар, шу жумладан, умумий овқатланиш корхоналари томонидан алкоголли маҳсулотларнинг реализация қилинишда йиғим ставкаси 1 ойлик савдо учун ЭКИҲ 5 баравари миқдорида белгиланган.

Тегишли равишда Ҳисоб-китобда ҳам йиғим ставкасини ЭКИҲ 5 баравари миқдорида акс эттириш лозим.

Йиғим ягона ҳисобвараққа келиб тушгандан кейин бюджет билан «бир дарча» қоидаси бўйича тадбиркорлик субъектларига давлат хизматларини кўрсатувчи ягона марказ ўртасида белгиланган тартибда тақсимланади.

2. Товарларнинг айрим турлари билан чакана савдо қилиш ва айрим турдаги хизматлар кўрсатиш ҳуқуқи учун йиғимлар ҳисоб-китобининг изоҳида (АВ рўй. №2439 22.03.2013й. 17-илова), йиғим объекти ва энг кам иш ҳақининг миқдори ўзгарган тақдирда солиқ тўловчилар аниқлаштирилган ҳисоб-китобни навбатдаги тўлов муддатидан кечиктирмай тақдим этиши кўзда тутилган.

Ўзбекистон Республикаси Солиқ кодексининг 179 моддаси 30 бандига асосан қишлоқ жойларда намунавий лойиҳалар бўйича якка тартибда уй-жой қуришни ушбу мақсадлар учун кредитлар бериш қонун ҳужжатларига мувофиқ зиммасига юклатилган банкларнинг кредитлари ҳисобидан амалга ошираётган қурувчи шахслар, шунингдек уларнинг мазкур кредитлар бўйича биргаликдаги қарз олувчи бўлган оила аъзолари томонидан олинган ипотека кредитларини ҳамда улар бўйича ҳисобланган фоизларни қоплаш учун йўналтирилган солиқ солинадиган иш ҳақи ва бошқа даромадлари суммаларига солиқ солинмайди.

СКнинг 22 моддасига мувофиқ ота-оналар ёки фарзандликка олувчилар ва болалар, шу жумладан фарзандликка олинганлар оила аъзолари ҳисобланади.

Ўзбекистон Республикаси Фуқаролик кодексининг 292 ва 293 моддаларига кўра кафил бошқа шахс ўз мажбуриятини тўла ёки қисман бажариши учун унинг кредитори олдида жавоб беришни ўз зиммасига олади. Кафил кредитор олдида қарздор билан баравар ҳажмда жавоб беради, шу жумладан фоизлар тўлайди, қарзни ундириб олиш бўйича суд чиқимларини ва қарздор мажбуриятини бажармаганлиги ёки лозим даражада бажармаганлиги туфайли кредитор кўрган бошқа зарарларни тўлайди.

Ходимингиз, онаси олган ипотека кредити бўйича биргаликдаги қарз олувчи оила аъзоси сифатида ўз иш ҳақи ва бошқа даромадларини кредит ҳамда ҳисобланган фоизларни қоплаш учун йўналтирса, у юқорида кўрсатилган имтиёзлардан фойдаланишга ҳақли бўлади.

Ўзбекистон Республикаси Президентининг 14.03.2007 йилдаги ПФ-3860-сонли Фармони асосида солиққа тортишнинг соддалаштирилган тартиби қўлланиладиган юридик шахслар учун беш йил давомида ягона солиқ тўлови тўлашда солиққа тортиладиган базани харид қилинган янги технологик жиҳозлар қийматига тенг, аммо солиққа тортиш базасининг 25 фоизидан кўп бўлмаган миқдорда камайтирган ҳолда солиқ имтиёзлари жорий этилган.

Ушбу имтиёзлар хўжалик субъектлари томонидан ишлаб чиқаришни мунтазам модернизациялаш, техник ва технологик жиҳатдан қайта жиҳозлаш, уни юқори сифатли, рақобатбардош, экспортга йўналтирилган маҳсулот ишлаб чиқаришни кўпайтириш имконини берадиган илғор замонавий ускуналар билан таъминлашга қаратилган самарали рағбатлантириш тизимини яратиш мақсадида киритилган.

Юқоридаги имтиёзларни кўллаш тартиби Адлия вазирлигида 11.06.2007й. 1688-сон билан рўйхатга олинган Низом билан тартибга солинади. Мазкур Низом ишлаб чиқаришни модернизациялаш, техник ва технологик қайта жиҳозлаш, ишлаб чиқаришни янги қурилиш шаклида кенгайтириш, ишлаб чиқариш эҳтиёжлари учун фойдаланиладиган бинолар ва иншоотларни реконструкция қилишни амалга оширувчи хўжалик юритувчи субъектлар томонидан имтиёзларни қўллаш тартибини белгилайди.

Юқоридаги Фармон ва Низом мазмуни ва мохиятидан келиб чиқсак солиқ имтиёзлари айнан янги технологик жиҳозларни харид қилиб ўз ишлаб чиқариш эҳтиёжларида фойдаланувчи ишлаб чиқариш корхоналари учун берилган деган хулосага келамиз.

Низомнинг 3-бандида, лизинг объектини қўшимча лизингга беришда, белгиланган солиқ имтиёзлари қўшимча лизингни олувчига тааллуқли бўлади дейилган, яъни имтиёзлар жиҳозни ўз ишлаб чиқариш эхтиёжларида фойдаланувчига тааллуқлилиги белгиланган. Бу ҳолда лизинг объектини қўшимча лизингга берувчи лизинг олувчига имтиёзлар татбиқ этилмайди.

Низомнинг 21-банди кўра, агар технологик жиҳозлар харид қилинган пайтдан бошлаб уч йил ичида сотиб юборилган ёки текинга берилган бўлса, имтиёзлар бекор қилиниши ва қонунчиликда белгиланган тартибда уларни тўлаш бўйича мажбуриятлар тикланиши белгиланган.

Янги технологик жиҳозни жорий ижарага беришда солиқ имтиёзларни қўллаш тартиби ёки бу ҳолатда имтиёзларни бекор қилиниши Низомда кўзда тутилмаган.

Лекин, технологик жиҳозлар харид қилинган пайтдан бошлаб уч йил ичида ўз эҳтиёжларида фойдаланмасдан бошқа шахсга ижарага бериб юборилса, унда ЯСТ бўйича қўлланилган имтиёзлар асоссиз деб топилишига ва уларни тўлаш бўйича мажбуриятлар тикланишига сабаб бўлиши мумкин.

Сизни қизиқтираётган саволингиз юзасидан давлат солиқ ҳизмати органларига юборилган сўровномага Тошкент шаҳар Давлат солиқ бошқармаси томонидан қуйидагича жавоб берилди.

Ўзбекистон Республикаси Президентининг 14.03.2007 йилдаги ПФ-3860-сонли Фармони 3 ва 4-бандларига мувофиқ солиққа тортишнинг соддалаштирилган тартиби қўлланиладиган юридик шахслар учун беш йил давомида ягона солиқ тўлови тўлашда солиққа тортиладиган базани харид қилинган янги технологик жиҳозлар қийматига тенг, аммо солиққа тортиш базасининг 25 фоизидан кўп бўлмаган миқдорда камайтирган ҳолда солиқ имтиёзлари жорий этилган.

Ушбу Фармонда қуйидагилар белгиланган:

кўзда тутилган солиқ имтиёзлари мазкур харажатлар амалга оширилган солиқ давридан бошлаб, технологик ускуналар бўйича эса - навбатдаги ҳисобот солиқ даврида ускуналар ишга туширилган пайтдан бошлаб қўлланилади;

технологик жиҳозлар харид (импорт) қилинган пайтдан бошлаб уч йил ичида сотиб юборилган ёки текинга берилган бўлса, қайд этиб ўтилган солиқ имтиёзларининг амал қилиши бекор қилинади, бюджетга тегишли солиқлар тўлаш бўйича мажбуриятлар тикланади. Технологик жиҳозлар харид (импорт) қилинган пайтдан бошлаб уч йил ичида сотиб юборилган ёки текинга экспортга берилган бўлса, божхона тўловлари бўйича имтиёзлар бекор қилинади ва бюджетга божхона тўловлари тўлаш бўйича мажбуриятлар тикланади.

Адлия вазирлигида 11.06.2007й. 1688-сон билан рўйхатга олинган «Ишлаб чиқаришни модернизациялаш, техник ва технологик қайта жиҳозлаш, ишлаб чиқаришни янги қурилиш шаклида кенгайтириш, ишлаб чиқариш эҳтиёжлари учун фойдаланиладиган бинолар ва иншоотларни реконструкция қилишни амалга оширувчи хўжалик юритувчи субъектлар томонидан имтиёзларни қўллаш тартиби тўғрисида»ги Низомнинг 1-бандига мувофиқ янги технологик жиҳоз деб – чиқарилган санадан бошлаб уч йилдан ошмаган технологик жиҳоз ҳисобланади.

Ўзбекистон Республикаси Фуқаролик кодексининг 535-моддасига мувофиқ мулк ижараси шартномаси бўйича ижарага берувчи ижарага олувчига ҳақ эвазига мол-мулкни вақтинча эгалик қилиш ва фойдаланиш ёки фойдаланиш учун топшириш мажбуриятини олади.

Юқоридагилардан келиб чиқиб, жиҳозни ижарага беришда ягона солиқ тўлови тўловчи корхона солиққа тортиладиган базани харид қилинган янги технологик жиҳозлар қийматига тенг, аммо солиққа тортиш базасининг 25 фоизидан кўп бўлмаган миқдорда камайтирган ҳолда солиқ имтиёзларни қўллашга ҳақли.

Солиқ имтиёзлари жиҳоз мулкдори, яъни ижарага берувчи томонидан қўлланилади.

Президентнинг 14.03.2007 йилдаги ПФ-3860-сонли Фармони 4-бандига асосан технологик жиҳозлар харид (импорт) қилинган пайтдан бошлаб уч йил ичида сотиб юборилган ёки текинга берилган бўлса, қайд этиб ўтилган солиқ имтиёзларининг амал қилиши бекор қилинади, бюджетга тегишли солиқлар тўлаш бўйича мажбуриятлар тикланади.

Одинокие пенсионеры освобождаются от земельного налога (пункт 5 статьи 290 НК).

Под одинокими пенсионерами понимаются пенсионеры, проживающие в отдельном доме:

- одни;

- совместно с несовершеннолетними детьми;

- совместно с ребенком-инвалидом.

Во-первых, этой льготой вы можете воспользоваться только в случае, если право собственности на земельный участок оформлено на вас – одинокого пенсионера.

Если помимо вас – пенсионера с вами совместно в доме проживает ребенок-инвалид и несовершеннолетний ребенок, то вы также имеете право на льготу.

Если же ребенок, прописанный в вашем доме – совершеннолетний (достигший возраста 18 лет), то вышеуказанная льгота на вас распространяться не будет и вы обязаны уплачивать земельный налог в установленном порядке.

По закону, на граждан возложены обязательства прописаться по месту постоянного или временного жительства. Граждане, выбывающие в другую местность в пределах Узбекистана на временное проживание на срок свыше 6 месяцев, обязаны выписаться с прежнего места жительства (Положение о паспортной системе в Республике Узбекистан, утв. УП-4262 от 05.01.2011г.).

В связи с чем, прописанный в вашем доме ребенок, документально будет считаться проживающим.

Что такое аутсорсинг? Слово «аутсорсинг» английского происхождения, произошло от слияния двух слов: out «внешний» и source «источник». Таким образом, аутсорсинг – это, говоря простыми словами, процесс передачи компанией части производственных или бизнес-процессов другой компании, являющейся экспертом в данной области.

В гражданском законодательстве правовые отношения по договору аутсорсинга могут регулироваться нормами договора возмездного оказания услуг, где исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность, не имеющую вещественной формы), а заказчик обязуется оплатить эти услуги (статья 703 ГК).

Правоотношения в строительстве осуществляются по договору строительного подряда, когда подрядчик обязуется в установленный договором срок построить по заданию заказчика определенный объект либо выполнить иную строительную работу, а заказчик обязуется принять ее и уплатить обусловленную цену (статья 666 ГК).

Привлекая к строительству объекта специалистов строителей сторонних организаций по договорам аутсорсинга, вы тем самым передаёте к исполнению сторонней организации часть принятых на себя обязательств.

Если из законодательства или договора подряда не вытекает обязанность подрядчика выполнить предусмотренную в договоре работу лично, подрядчик вправе привлечь к исполнению части своего обязательства других лиц (субподрядчиков) (статья 634 ГК).

В этом случае сторонняя организация (аутсорсинговая компания), предоставившая своих специалистов (строителей) для выполнения ими определенных функций при строительстве объекта будет выступать в качестве субподрядчика. При этом прямых трудовых отношений с работниками организации, предоставившей свой персонал, у вас возникать не будет. Соответственно, при определении среднегодовой численности работников вашего предприятия, рабочие строители субподрядной организации, привлеченные к строительству объекта по договору аутсорсинга, учитываться не будут.

Осужденные к исправительным работам с отбыванием наказания в иных местах направляются на предприятия, в учреждения и организации, определяемые инспекцией исполнения наказаний (УИК, ст.26). Вам вряд ли представится возможность заключить с государственными учреждениями по исполнению наказания договор аутсорсинга, тем более привлечь её в качестве субподрядчика. Привлечь к строительным работам лиц, осужденных и отбывающих наказание, вы сможете на основании индивидуальных договоров гражданско-правового характера, а это соответственно увеличит численность персонала вашего предприятия.

Для применения упрощенного порядка налогообложения (уплаты ЕНП), юридическое лицо должно относиться к категории микрофирм и малых предприятий. К таким предприятиям относятся юридические лица, которые по среднегодовой численности работников соответствуют установленному законодательством критерию (статья 350 НК).

При определении среднегодовой численности работников учитываются работники:

- состоящие в штате предприятия,  привлеченные для выполнения работ по трудовому договору, по которому работник обязуется выполнять определенную трудовую функцию, то есть все виды работ по определенной специальности, квалификации, должности с включением работника в персонал предприятия и подчинением действующему трудовому распорядку. В их число также входят работники, принятые на работу по совместительству (выполнение работником помимо своей основной регулярно оплачиваемой работы на условиях трудового договора в свободное от работы время);

- привлеченные для работы по договорам гражданско-правового характера на выполнение индивидуального трудового задания, осуществляемого без подчинения исполнителя работы внутреннему распорядку;

- работающие на унитарных (дочерних) предприятиях, в представительствах и филиалах.

При отнесении юридического лица к категории микрофирм и малых предприятий принимается критерий численности работников, соответствующий основному (профильному) виду деятельности. Строительная организация относится к категории малых предприятий, если среднегодовая численность её работников не превышает 50 человек (Классификатор предприятий и организаций, относящихся к субъектам малого предпринимательства (бизнеса), утв. ПКМ №439 от 11.10.2003г.).

Если при строительстве объекта среднегодовая численность работников вашего предприятия не будет превышать 50 человек, то вы будете вправе оставаться на упрощенном порядке налогообложения и уплачивать ЕНП. В ином случае вы обязаны будете перейти на уплату общеустановленных налогов (статья 351 НК).

По вопросу обязательной продажи валютной выручки.

От обязательной продажи освобождается валютная выручка, поступающая от экспорта товаров (работ, услуг) собственного производства микрофирмами, малыми предприятиями (пункт 3(е) Порядка осуществления хозяйствующими субъектами обязательной продажи выручки в иностранной валюте, утв. ПКМ №245 от 29.06.2000г.).

Под работой (услугой) собственного производства понимается работа (услуга), выполненная (оказанная) предприятием собственными силами (пункт 5 Правил определения товаров (работ, услуг) собственного производства в целях применения льгот и преференций при экспорте за свободно конвертируемую валюту, рег. МЮ №2195 от 16.02.2011г.).

Таким образом, строительные работы, выполненные посредствам специалистов сторонних организаций (в вашем случае привлеченных к строительству объекта на основании договоров аутсорсинга) не будут считаться работами собственного производства. Соответственно, с поступившей валютной выручки обязательную продажу необходимо будет произвести в установленном порядке.

Ответ на ваш вопрос рассмотрим с помощью условного примера:

Предположим, нерезидент «Н» ввез на таможенную территорию Республики Узбекистан товары (без определенного покупателя) и поместил их на таможенном складе.

Помещение товара на таможенный склад осуществляется на основании грузовой таможенной декларации (ГТД) и товаросопроводительных документов (ТмК, ст. 92).

Декларация оформляется в режиме «Таможенный склад» (ИМ-74), в графе 42 ГТД отражается фактурная стоимость товаров в валюте внешнеторгового контракта. При поставке товаров, без заключения внешнеторгового контракта, их фактурная стоимость указывается на основании товаросопроводительных документов (пункт 25 Инструкции о порядке заполнения ГТД, рег. МЮ №2773 от 06.04.2016г.).

К товаросопроводительным документам относятся счет-фактура, инвойс, отгрузочные и упаковочные листы, коносамент, накладная или иной документ, сопровождающий товары при перевозке (ТмК, ст. 9).

Например, если по товаросопроводительным документам стоимость товаров, помещаемых на таможенный склад составляет 100 000 долл.США, то в графе 42 ГТД (ИМ-74) их фактурная стоимость указывается в сумме – 100 000 долл.США.

Импорт товаров (ввоз товаров на таможенную территорию республики без обязательства об их обратном вывозе), осуществляется на основании импортного контракта, заключенного между импортером и нерезидентом.

Импортный контракт является хозяйственным договором, отношения по которому регулируются Законом РУз «О договорно-правовой базе деятельности хозяйствующих субъектов» (№670-I от 29.08.1998г.).

К импортному контракту предъявляется ряд требований, в числе которых обязательное отражение в контракте единицы измерения товара, цены за единицу товара, общей суммы контракта, валюты платежа, условий и сроков осуществления платежей (Положение о порядке осуществления мониторинга за внешнеторговыми операциями, утв. ПКМ №416 от 30.09.2003г.).

Предположим, что нерезидент «Н» заключил с резидентом «Р» импортный контракт на поставку товаров, ранее помещенных на таможенном складе. В соответствии с условиями контракта стоимость реализуемых товаров составляет 120 000 долл.США.

Товары, помещаемые под таможенный режим выпуска для свободного обращения (импорт) оформляются по ГТД (ИМ-40), где в графе 42 указывается фактурная стоимость декларируемого товара, подлежащая уплате (фактически уплаченная) в соответствии с условиями импортного контракта. Эта стоимость товаров и будет являться суммой, выплачиваемой нерезиденту.

В нашем примере, сумма подлежащая выплате нерезиденту «Н» будет составлять 120 000 долл.США.

Доходы нерезидента от реализации товаров определяются как превышение суммы, выплачиваемой нерезиденту, над контрактной (фактурной) стоимостью завезенного товара (НК, ст.155, ч.3, п.4).

В нашем примере, превышение суммы выплачиваемой нерезиденту (120 000 долл.США), над фактурной стоимостью завезенного товара (100 000 долл.США), составляет 20 000 долл.США. Эта сумма и будет являться доходом нерезидента «Н» от реализации товаров.

Доходы от реализации товаров, принадлежащих нерезиденту и реализуемых самим нерезидентом либо резидентом на основании договора комиссии (поручения) на территории Республики Узбекистан относятся к доходам нерезидента, облагаемым у источника выплаты (НК, ст.155, ч.3, п.4). Налог у источника выплаты обязаны удерживать юридические лица в момент выплаты доходов нерезидентам (НК, ст.165, ч.2).

При выплате нерезиденту «Н» стоимости поставленных товаров, предусмотренной в контракте (120 000 долл.США), резидент «Р» с дохода нерезидента «Н» (20 000 долл.США), обязан удержать налог у источника выплаты.

Такой вид дохода нерезидента облагается налогом по ставке 20% (НК, ст.160, п.4).

В нашем примере сумма налога, подлежащая удержанию у источника выплаты, будет составлять 4 000 долл.США (20 000*20%).

Сумма, выплачиваемая нерезиденту после удержания налога будет составлять 116 000 долл. США (120 000 – 4 000).

Налог перечисляется в бюджет не позднее даты выплаты платежей нерезиденту (НК, ст.165, ч.4, п.1). Сумма налога исчисляется по курсу ЦБ РУз на дату выплаты дохода нерезиденту (НК, ст.155, ч.8).

При неудержании источником выплаты суммы налога, резидент Республики Узбекистан обязан внести в бюджет сумму не удержанного налога и связанную с ним сумму пени (НК, ст.165, ч.3).

Если при реализации товаров нерезидентом, стоимость товаров, предусмотренная в импортном контракте (подлежащая выплате нерезиденту) не превышает фактурную стоимость товаров, указанную в товаросопроводительных документах при помещении их на таможенный склад, то доход от реализации товаров у нерезидента не образуется, соответственно налоговые обязательства у него не возникают.

Например, нерезидент «Н» поместил на таможенный склад товары стоимостью 100 000 долл.США. В последствии нерезидент «Н» заключил с резидентом «Р» импортный контракт на поставку товаров, где стоимость этих товаров установлена в сумме 100 000 долл.США.

В этом случае превышения суммы выплачиваемой нерезиденту (100 000 долл.США) над фактурной стоимостью завезенного товара (100 000 долл.США) не образуется.

В случае если нерезидент будет осуществлять деятельность по реализации товаров    с таможенного склада с извлечением дохода, которая продолжается более 183 календарных дней в течение любого последовательного двенадцатимесячного периода, то такая деятельность нерезидента приведет к образованию постоянного учреждения (НК, ст.20, ч. 1, ч.3 п.8).

Нерезидент, осуществляющий деятельность в Республике Узбекистан, приводящую к образованию постоянного учреждения, должен встать на учет в налоговых органах в порядке, предусмотренном статьей 80 НК.

Налогообложение нерезидентов, осуществляющих деятельность через постоянное учреждение производится в соответствии со статьей 154 НК. В этом случае налог с доходов от реализации товаров на территории Республики Узбекистан нерезидент будет уплачивать самостоятельно.

Переадресация товаров на таможенном складе другому нерезиденту.

Отчуждение товара, помещенного под таможенный режим таможенного склада, передача в отношении него права владения, пользования или распоряжения другому лицу допускаются путем письменного уведомления таможенных органов и подачи таможенной декларации. Право владения, пользования или распоряжения уполномоченного лица в отношении товара считается переданным другому лицу с момента подачи таможенному органу таможенной декларации (ТмК, ст.96).

Доходы нерезидента (правопреемника товаров, помещенных на таможенном складе) от реализации товаров на территории Республики Узбекистан, определяются в таком же порядке как рассмотрено выше.

Доходы нерезидента по внешнеторговым операциям.

Внешнеторговой деятельностью является предпринимательская деятельность в области международной торговли товарами, работами (услугами). Внешнеторговая деятельность осуществляется путем экспорта и импорта товаров, работ (услуг) (статья 11 Закона РУ «О внешнеэкономической деятельности», №285-XII от 14.06.1991г.).

Если деятельность нерезидента связана исключительно с импортом товаров, при котором исключается реализация товаров с извлечением дохода внутри Республики Узбекистан, то выплаты нерезиденту, осуществляемые в счет стоимости ввезенных товаров, не рассматриваются как доходы нерезидента из источников в Республике Узбекистан. Что и предусмотрено частью 4 статьи 155 НК.

Да, вы должны оплачивать стоимость полученных услуг с учетом предъявленного НДС.

Если организация, оказывающая услуги вашему представительству является плательщиком НДС, то в выставляемых ею счетах-фактурах она обязана отражать стоимость услуг с выделением НДС (НК, ст.222).

Счета-фактуры без НДС могут выставлять только юридические лица, не являющиеся плательщиками НДС либо освобожденные от его уплаты.

Получатели товаров (работ, услуг), являющиеся плательщиками НДС, имеют право на зачет суммы НДС (НК, ст.218).

Субъекты, не являющиеся плательщиками НДС, сумму НДС по приобретенным ТМЦ включают в их покупную стоимость, а по полученным работам и услугам относят на затраты в составе стоимости полученных работ и услуг.

Юридические лица плательщики НДС могут выписывать счета-фактуры с применением нулевой ставки НДС в случае, если они реализуют товары (работы, услуги) иностранным дипломатическим и приравненным к ним представительствам. Также нулевая ставка применяется, если товары (работы, услуги) реализуются службе дипломатического сервиса МИД РУз, приобретающей их для последующей реализации вышеуказанным лицам (НК, ст. 214).

Нулевая ставка может применяться к иностранным дипломатическим и приравненным к ним представительствам, включенных в перечень, утвержденный МИД РУз.

Если выше представительство включено в этот перечень, то вы имеете право приобретать товары (работы, услуги) с нулевым НДС.

Да, облагается. Так передача имущества своим работникам в счет заработной платы является оборотом по реализации (п.1 ч.1 ст.199 НК), который не относится к числу оборотов освобожденных от НДС в соответствии со статьями 208, 209 и 210 НК.

Налогооблагаемая база определяется на основе стоимости реализуемого мяса (ч.1 ст.204 НК). В случае если мясо реализуется по ценам ниже его фактической себестоимости или стоимости приобретения (с учетом затрат, связанных с его приобретением), то налогооблагаемой базой будет являться его себестоимость или стоимость приобретения (ч.2  ст.204 НК).

Предприятия могут реализовывать собственную продукцию своим работникам с последующим удержанием ее стоимости с заработной платы. При этом, прежде всего, работник должен написать заявление на имя руководителя, указав в нем наименование и количество продукции, которую он хочет приобрести с условием последующего удержания ее стоимости с его заработной платы.

Но необходимо учесть, что если такого рода операции осуществляются не по инициативе работника, а обуславливаются распоряжениями руководства организации или имеют систематический характер, то существуют риски признания реализации продукции своим сотрудникам в счет зарплаты, выплатой заработной платы в натуральной форме.

Оплата труда в натуральной форме действующим законодательством запрещена (ст.153 ТК, ПКМ №88 от 19.03.2002г.).

Выплата заработной платы в запрещенных формах, влечет наложение штрафа на должностных лиц от десяти до пятнадцати минимальных размеров заработной платы (ст. 175-4 КоАО).

Оплата юридическим лицом в интересах физического лица товаров (работ, услуг), имущественных прав является доходом физического лица в виде материальной выгоды (п.1 ч.1 ст. 177 НК).

Порядок налогообложения доходов в виде материальной выгоды, полученных работником юрлица и лицом, не состоящим с ним в трудовых отношениях, существенно отличается.

Рассмотрим их по отдельности.

При оплате за работника предприятия.

Платежи юрлица в интересах своего работника могут быть произведены либо с условием последующего возврата (например, удержаны с его ежемесячной зарплаты), либо на безвозмездной основе.

На время выполнения работником государственных или общественных обязанностей, в число которых входит военная служба в мобилизационном призывном резерве (МПР), работодатель обязан освободить работника от работы с сохранением за ним места работы (должности) и среднего заработка (ст. 165 ТК).

В случае если сумма взноса за службу в МПР, подлежащая уплате юрлицом за своего работника впоследствии будет удержана с его ежемесячной заработной платы, то на предоставление данной суммы между юрлицом и его работником должен быть заключен договор займа.

Сумма займа, предоставленная работодателем, может погашаться путем частичного удержания с заработной платы работника.

В этом случае налоги и обязательные платежи (НДФЛ, ИНПС, ЕСП и страховые взносы), исчисляются с начисленной заработной платы. Погашение займа работника производится с суммы заработной платы после удержания налогов и обязательных взносов.

Оплату взноса с последующим удержанием с заработной платы в бухгалтерском учете можно отразить в следующем порядке:

В случае если сумма взноса за службу в МПР, уплаченная за работника не обусловлена возвратностью (предоставлена безвозмездно), то такой платеж для работника будет считаться доходом в виде материальной выгоды (п.1 ч.1 ст.177 НК).

Доходы физического лица в виде материальной выгоды облагаются НДФЛ у источника выплаты (п.2 ч.2 ст.184 НК). Общую сумму внесенного юрлицом взноса необходимо включить в совокупный доход работника и в установленном порядке обложить НДФЛ.

Выплаты в виде материальной выгоды не относятся к доходам физического лица в виде оплаты труда, соответственно на сумму платежа за службу в МПР, ЕСП и страховые взносы граждан не начисляются.

Безвозмездную оплату взноса за работника в бухгалтерском учете можно отразить в следующем порядке:

При оплате за лицо, не являющееся работником предприятия.

Юрлицо выплачивающее доход в виде материальной выгоды физлицу, не состоящему с ним в трудовых отношениях, вправе не удерживать НДФЛ на основании письменного заявления физлица. При этом физлицо по доходу в виде материальной выгоды обязано уплатить НДФЛ на основании декларации (ч.3 ст.184 НК).

В этом случае юрлицо в течение тридцати дней после окончания налогового периода обязано представить в налоговый орган справку о физических лицах, получивших доходы не по месту основной работы по установленной форме (прил. № 2 , рег. МЮ №2439 от 22.03.2013г.).

Физическое лицо, за которое был произведен взнос за службу МПР, будет самостоятельно подавать декларацию и уплачивать налоги в соответствии со статьей 189 НК.

Здесь необходимо учесть, что безвозмездные платежи в пользу физических лиц (в особенности за лиц, не состоящих в штате предприятия), необходимо документально обосновать. Например, письменным приказом руководителя организации.

Кроме того, уставные документы предприятий в форме ООО, предусматривают возможность осуществление отдельных платежей только по согласованию с учредителями. В этом случае также необходимо будет оформить протокольное решение учредителей.

Если предприятие имеет вышестоящую организацию, то такие платежи возможны только по её распоряжению.

1. Да, на внутреннем рынке оборудование реализовать можно без ограничений.

Что касается экспорта, то имеется ряд машин, оборудования и механизмов по группам кодов ТН ВЭД, определенных законодательством, экспорт которых возможен только при соблюдении следующих условий (п.3 ПП-26 от 11.03.2005г.):

-  если предприятие в своём уставном фонде (капитале) имеет госдолю, то экспорт этих машин, оборудования и механизмов осуществляется только по решению Правительства;

- если предприятие без госдоли, то вывозить эти машины, оборудование и механизмы можно только после их полного износа и если с даты их приобретения предприятием-экспортером прошло 5 лет.

Если основные средства, которые ваша организация намеревается экспортировать, не входят в перечень по группам кодов ТН ВЭД, определенных законодательством, вы вправе их вывезти без каких либо ограничений.

2. При этом, в случае реализации или безвозмездной передачи нового технологического оборудования в течение трех лет с момента его приобретения (импорта) действие льготы по единому налоговому платежу аннулируется с восстановлением обязательств по их уплате в установленном законодательством порядке (п.21, рег. МЮ № 1688 от 11.06.2007г.).

Льготы по таможенным платежам аннулируются только в случае реализации или безвозмездной передачи импортируемого технологического оборудования на экспорт в течение трех лет с момента его ввоза. При этом обязательство по уплате причитающихся платежей возлагается на экспортера технологического оборудования (п.22, рег. МЮ № 1688 от 11.06.2007г.).

Таким образом, если с момента импорта оборудования прошло более трех лет, то налоговые последствия могут возникнуть только, если возникает доход от выбытия основного средства, который определяется в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете и подлежит включению в налогооблагаемую базу по ЕНП в составе прочих доходов (ст. 132, 133, 355 НК).

1. Понятие грант, приведенное в определении статьи 22 НК, в числе других включает в себя имущество, предоставляемое юридическим лицам на безвозмездной основе международными и иностранными неправительственными организациями, включенными в перечень, устанавливаемый Правительством РУз.

Постановлением Кабинета Министров РУз №190 от 11.07.2014г., утвержден перечень предварительно согласованных и прорабатываемых проектов безвозмездного технического содействия (грантов) на 2014-2016 годы, в числе которых имеются проекты, финансируемые за счет средств Глобального экологического фонда.

Если средства, предоставленные вышеуказанным фондом, выделены вашему предприятию в рамках реализации утвержденных ПКМ проектов, то эти средства вы вправе учитывать в виде гранта.

2. Безвозмездно полученные вами средства в виде гранта не будут рассматриваться в качестве объекта налогообложения ЕНП (п.8 ч.4 ст.355 НК). Какие либо другие льготы для плательщиков ЕНП, в части использования средств гранта, действующим законодательством не предусмотрены.

3. Оборот по реализации товаров (работ и услуг), приобретаемых юридическими лицами за счет полученных грантов освобождается от НДС (п.23 ст.208 НК).

Также освобождается от НДС импорт товаров, ввозимых юридическими лицами за счет средств грантов (п.5 ст.211 НК). При этом данная льгота предоставляется таможенными органами при ввозе и таможенном оформлении импортных товаров.

1) Проценты, выплачиваемые по договору займа, подлежат налогообложению у источника выплаты (ст.156 НК). Обязательства по удержанию и уплате налога возлагаются на сторону, выплачивающую доход в виде процентов, т.е. Заемщик при выплате процентов должен начислить налог на сумму выплачиваемых процентов (ставка налога на 2016 год установлена в размере 10%), удержать сумму налога и перечислить её в бюджет. Займодавцу выплачивается сумма процентов за минусом налога.

Налог у источника выплаты удерживается в момент выплаты процентов и уплачивается в бюджет не позднее даты выплаты процентов (ст.165 НК).

2) Доходы в виде процентов будут являться для Займодавца (получателя процентов) прочими доходами, включаемыми в состав налогооблагаемой валовой выручки (п.2 ч.2 ст.355 НК). При определении налогооблагаемой базы ЕНП проценты, обложенные налогом у источника выплаты, вычитаются из валовой выручки (п.2 ч.1 ст.356 НК), соответственно у получателя процентов облагаться налогом они уже не будут.

По требованию Займадавца вы должны представить ему справку о сумме дохода в виде процентов и сумме удержанного налога.

По вопросу налогообложения доходов физического лица в виде дивидендов, направленных на погашение ипотечного кредита и начисленных на них процентов, полученных членами молодых семей на строительство, реконструкцию и приобретение индивидуального жилого дома или на реконструкцию и приобретение квартиры в многоквартирном доме, ГНК РУз дал следующие разъяснения:

Согласно пункту 30 статьи 179 Налогового кодекса, суммы заработной платы и другие доходы физических лиц, подлежащие налогообложению и направляемые на погашение ипотечных кредитов и начисленных на них процентов, полученных членами молодых семей на строительство, реконструкцию и приобретение индивидуального жилого дома или на реконструкцию и приобретение квартиры в многоквартирном доме, не подлежат налогообложению.

В соответствии со статьей 170 Налогового кодекса, налогооблагаемая база определяется исходя из совокупного дохода за вычетом доходов, освобожденных от налогообложения в соответствии со статьями 179 и 180 Налогового кодекса.

Согласно статье 171 Налогового кодекса, в совокупный доход физических лиц включаются доходы в виде оплаты труда, имущественные доходы, доходы в виде материальной выгоды, прочие доходы.

В соответствии со статьей 176 Налгового кодекса, дивиденды включаются в состав имущественных доходов физических лиц.

Исходя из вышеизложенного, дивиденды, направляемые на погашение ипотечных кредитов и начисленных на них процентов, полученных, членами молодых семей, не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц.

При этом хотим предупредить, что воспользоваться вышеуказанной льготой учредитель вправе, только если он сам является заёмщиком и относится к категории молодой семьи (впервые вступившим в зарегистрированный брак, возраст каждого из супругов не превышает 30 лет).

При продаже имущества, приобретенного по ипотечному кредиту в течение 5 лет с даты приобретения (госрегистрации прав на имущество) указанные доходы подлежат налогообложению в общеустановленном порядке.

Определение налогооблагаемой базы.

Налогооблагаемая база по НДС определяется на основе стоимости реализуемых товаров (работ, услуг) без включения в нее НДС (ст. 204 НК).

В вашем случае налогооблагаемой базой будет являться стоимость услуг по ремонту и техобслуживанию автомобилей без включения в нее НДС.

Чтобы установить стоимость на оказываемые услуги, предварительно определяется себестоимость этих услуг. Для этого составляется калькуляция затрат или смета расходов, приходящихся на единицу продукции, которые включают в себя:

- прямые и косвенные материальные затраты;

- прямые и косвенные затраты на труд;

- прочие затраты производственного характера, включая накладные расходы.

Производственная себестоимость, определяется в соответствии с Положением «О составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг) и о порядке формирования финансовых результатов» (прил. к ПКМ №54 от 05.02.1999г.).

На полученную себестоимость, предприятие устанавливает наценку, покрывающую расходы периода, налоги, подлежащие уплате с прибыли и включающую в себя прибыль. Это и будет являться стоимостью услуг и налогооблагаемой базой НДС.

На полученную стоимость услуг начисляется НДС 20% и уже по этой стоимости услуги реализуются клиентам и заказчикам.

Например:

- себестоимость услуг, с учетом трудозатрат, энергоресурсов, износа оборудования и др. составляет – 200,0 тыс.сум;

- стоимость израсходованных запасных частей – 1 000,0 тыс.сум;

- наценка (маржа дохода) устанавливаемая предприятием для покрытия расходов периода, налогов с прибыли и получения прибыли составляет –  900,0 тыс.сум.

В этом случае:

- стоимость услуг будет равна – 2 100,0 тыс.сум (200+1000+900);

- сумма НДС – 420,0 тыс.сум (2100 х 20%);

- стоимость реализации – 2 520,0 тыс.сум (2100+420).

Услуги, оказываемые населению за наличный расчет, должны осуществляться с обязательным применением контрольно-кассовых машин (ККМ). Чеки ККМ, чеки терминала, квитанции, являются документами заменяющими счет-фактуру, и для плательщиков НДС в этих документах в обязательном порядке должна быть выделена сумма НДС (ч.3, ч.4 ст. 222 НК). После оказания услуг, чек ККМ или терминала выбивается на общую стоимость оказанных услуг с обязательным выделением суммы НДС.

Расчет суммы НДС, подлежащего уплате.

При определении суммы НДС, подлежащего уплате в бюджет, получатель товаров (работ, услуг) имеет право на зачет суммы НДС, уплаченного по фактически полученным товарам (работам, услугам), если при этом выполняются условия, предусмотренные в части первой статьи 218 НК.

При получении имущества в качестве вклада в уставный фонд (уставный капитал) получатель имеет право на зачет суммы НДС, уплаченного поставщиком (ч.2 ст.218 НК). При этом, учредитель, внесший имущество в уставный фонд, должен быть юридическим лицом плательщиком НДС и в выставляемых им документах должна быть выделена сумма НДС.

Если же, учредитель, внесший имущество в уставный фонд, является физлицом или юрлицом не плательщиком НДС, то запчасти приходуются по их фактической стоимости. В этом случае НДС, принимаемого к зачету не будет.

Например:

Общая сумма реализованных услуг, с учетом израсходованных материалов, составляет – 3720,0 тыс.сум, в том числе сумма НДС – 620 тыс.сум.

Сумма НДС, уплаченного по фактически полученным товарам (работам, услугам) составляет – 200,0 тыс.сум.

В этом случае НДС, подлежащий уплате в бюджет будет составлять – 420,0 тыс.сум (620-200).

1. Если оплата денежного взноса за службу МПР за своего штатного сотрудника осуществляется на основании заключенного с ним договора займа, то сумма займа для этого сотрудника не будет считаться доходом, так как она должна быть возвращена предприятию (ст. 732 ГК). Соответственно с этой суммы НДФЛ и ИНПС не уплачиваются.

В случае если погашение займа, предоставленного сотруднику, производится с его заработной платы, то НДФЛ и ИНПС исчисляются в общеустановленном порядке с его доходов в виде оплаты труда. В счет погашения займа принимается сумма заработной платы после удержания налогов и обязательных платежей. Размер НДФЛ и ИНПС будут зависеть от начисленных работнику доходов в виде оплаты труда с начала года.

2. При оплате предприятием взноса за службу в МПР на безвозмездной основе за физлицо, не состоящее с ним в трудовых отношениях, физлицо получает доход в виде материальной выгоды (п.1 ч.1 ст.177 НК).

Предприятие вправе не удерживать налог на доходы физических лиц на основании письменного заявления физического лица. При этом физическое лицо по доходу в виде материальной выгоды обязано уплатить налог на доходы физических лиц на основании декларации, которая подается в налоговые органы до 1 апреля следующего за отчетным года.

Сумма налога по декларации исчисляется сотрудниками налоговых органов на основе данных о совокупном годовом доходе, указанных в декларации. В этом случае размер НДФЛ будет зависеть от суммы совокупного дохода, полученного физлицом в течение отчетного года, и уплачивается он физлицом самостоятельно.

Порядок применения налоговых и таможенных льгот для предприятий, специализирующихся на выпуске непродовольственных потребительских товаров, установленных Постановлением Президента РУз №ПП-1050 от 28.01.2009 года, изложен в специально разработанном Положении (рег. МЮ № 1932 от 31.03.2009г.).

Согласно ему предприятия, воспользовавшиеся льготами для подтверждения факта специализации на выпуске непродовольственных потребительских товаров, вместе с налоговой отчетностью по итогам года, представляют в налоговые органы справку-расчет по утвержденной форме (п.7 Положения).

В случае если по итогам отчетного года предприятие не соответствует установленным критериям (не является специализированным предприятием по производству непродовольственных потребительских товаров, по которым предоставлены льготы), льготы по налоговым и таможенным платежам аннулируются с восстановлением обязательств по их уплате в бюджет (п.8 Положения).

Исходя из требований данного положения, при сдаче налоговой отчетности по итогам 9-месяцев, правомерность применения льгот вы должны определять исходя из выручки, рассчитанной нарастающим итогом с начала года.

В вашем случае по итогам 9 месяцев предприятие не будет считаться специализированным на производстве непродовольственных потребительских товаров, соответственно налоговыми льготами, установленными для данных предприятий, вы воспользоваться уже не сможете.

При этом налоговые льготы, примененные вашим предприятием в 1 и 2-кварталах 2016 года, аннулируются и по итогам 9-месяцев ЕНП, подлежащий уплате в бюджет, вы должны рассчитать исходя из установленных ставок.

Если по итогам года ваше предприятие все же будет соответствовать установленным критериям, то вы вправе будете применить льготы по ЕНП на весь годовой оборот. В этом случае уплаченный вами налог по итогам 9-месяцев на основании вашего заявления подлежит зачету или возврату на ваш расчетный счет (ст.57 НК).