1. Да, согласно Налоговому Кодексу суммы в иностранной валюте, перечисляемые на валютный счет Исполнителя, следует облагать НДФЛ.

Гражданин Кореи – консультант, на сегодняшний день не является резидентом Узбекистана, поскольку находится в Узбекистане менее 183 дней.

Нерезидентами считаются физические лица, находящиеся на территории  Узбекистана менее 183 дней в течение любого последовательного двенадцатимесячного периода, заканчивающегося в текущем налоговом периоде (ст. 19НК).

Доходы иностранных физических лиц - нерезидентов Узбекистана, полученные от источника дохода в республике, облагаются НДФЛ без вычетов и по ставкам, установленным в статье 182 НК (ст.168 НК). При этом учитываются условия международного договора, заключенного Узбекистаном с государством, резидентом которого является физическое лицо.

Доходы, полученные по трудовым договорам (контрактам) и договорам гражданско-правового характера облагаются у источника выплаты по ставке 20%. Налогообложение у источника выплаты осуществляется независимо от того, произведен платеж внутри или за пределами Узбекистана (ст. 182 НК).

При выплате вознаграждения в иностранной валюте сумма НДФЛ исчисляется по курсу, установленному Центральным банком на дату выплаты дохода нерезидентуУзбекистана. Налог перечисляется в бюджет Узбекистана одновременно с перечислением вознаграждения нерезиденту.

Перерасчет удержанного НДФЛ по установленным ставкам с начала года производится тогда, когда работник становится резидентом Республики Узбекистан, т.е. будет находиться в РУз более 183 дней в течение любого последовательного двенадцатимесячного периода, заканчивающегося в текущем налоговом периоде.

При прекращении в течение календарного года иностранным физическим лицом - резидентом Республики Узбекистан деятельности, доходы от которой подлежат налогообложению и выезде его за пределы территории Республики Узбекистан декларация о доходах, фактически полученных за период его пребывания в текущем налоговом периоде на территории Республики Узбекистан, должна быть представлена за один месяц до выезда. Если иностранное физическое лицо - резидент Республики Узбекистан выезжает за границу на постоянное жительство до 1 февраля текущего года, то декларация по доходам за текущий год не представляется (ст. 192 НК).

2. Если международным договором Республики Узбекистан установлены иные правила, чем те, которые предусмотрены налоговым законодательством Республики Узбекистан, то применяются правила международного договора (ст. 4 НК).

В Конвенции между Правительством Республики Корея и Правительством Республики Узбекистан об избежании двойного налогообложения (подписано в г.Ташкент 11.02.1998г., далее Конвенция) предусмотрено налогообложение доходов, полученных физическим лицом – резидентом Кореи в Узбекистане за независимые и зависимые личные услуги (ст. 14,15 Конвенции).

Независимые личные услуги- это професииональные услуги физического лица, оказанные по договору гражданско-правового характера (ГПД).

Доход, получаемый резидентом Кореи за профессиональные услуги или другую деятельность независимого характера может облагаться налогом в Узбекистане:

- если физ.лицо имеет доступную в Узбекистане постоянную базу для осуществления профессиональных услуг или он пребывает в Узбекистане больше 183 дней в любом 12-месячном периоде, начинающемся или заканчивающемся в рассматриваемом календарном году.

Таким образом, доход Консультанта за независимые профессиональные услуги может облагаться в Узбекистане при условии, что в его распоряжении есть постоянная база для оказания услуг или он пребывает в РУз более 183 дней. В противном случае его доход будет облагаться только в Корее.

Под зависимыми личными услугами подразумевается выплата жалования, заработной платы и других подобных вознаграждений по трудовым договорам. Такие доходы физ.лица могут облагаться НДФЛ только в Корее, если :

а) физлицо пребывает в Узбекистане в совокупности не более 183 дней в рамках любого двенадцатимесячного периода, начинающегося или заканчивающегося в рассматриваемом календарном году, и

b) вознаграждение выплачивается предприятием, которое не является резидентом Узбекистана, и

c) расходы по выплате вознаграждения не несет предприятие – резидент Узбекистана  (ст. 15 Конвенции).

Поскольку ваше предприятие – резидент РУз несет расходы по выплате доходов физлицу, налогообложение может производиться в Узбекистане.

 Основанием для освобождения иностранного гражданина (нерезидента) от НДФЛ в Узбекистане является заявление, заверенное налоговыми органами РУз. Бланк Заявления содержится в формах налоговой отчетности по НДФЛ (рег. МЮ №2439 от 22.03.2013 г.).

После подписания договора на оказание консультационных услуг, самому иностранному лицу необходимо обратиться в ГНИ с заявлением об освобождении от НДФЛ иностранного физического лица, не имеющего постоянного местожительства в Республике Узбекистан, а также представить следующие документы (ст. 195 НК):

×          официальное подтверждение, что он является резидентом государства, с которым Республика Узбекистан имеет международный договор об избежании двойного налогообложения (сертификат резидентсва);

×          подтверждающие полученные доходы;

×          об уплате налога на доходы физических лиц данным нерезидентом РУз за пределами Республики Узбекистан с доходов, полученных от источников в Республике Узбекистан, подтвержденный компетентным органом соответствующего иностранного государства (Министр финансов и экономики или его уполномоченный представитель).

До получения подтверждения от ГНИ об освобождении данного лица от НДФЛ, предприятие как источник выплаты дохода обязано удерживать НДФЛ. В случае, если налоговые органы подтвердят, что гражданин освобожден от НДФЛ, налог ему будет возвращен на основании Заявления на возврат НДФЛ, удержанного у источника выплаты с доходов нерезидента (ст. 195 НК).

3. При заключении сделок с иностранными физическими лицами не разрешается включать условия, в соответствии с которыми предприятия, выплачивающие доход, обязуются нести расходы иностранных физических лиц по уплате налогов и других обязательных платежей (ст. 194НК).

4. По данному вопросу смотрите ответ на вопрос 3788.

При передаче ТМЦ учредителю в счет дивидендов в первую очередь необходимо удержать налог с дивидендов по ставке 10 %. На оставшуюся сумму дивидендов (90%) выдаются ТМЦ.

Например, если начислены дивиденды в размере 1000 т.с., то удерживается налог 100 т.с., а на 900 т.с. выдаются ТМЦ.

Если учредителю передаются материалы, то в облагаемую базу по ЕНП включается положительная разница, возникающая между суммой начисленных дивидендов (без налога на дивиденды) и стоимостью передаваемых материалов. Указанная разница включается в прочий доход предприятия и облагается по ставке ЕНП для основного вида деятельности (ст. 132, 353 НК).

Например, если стоимость материалов, передаваемых в счет дивидендов - 800 т.с., а сумма дивидендов – 900 т.с., то в доход, облагаемый ЕНП, включается положительная разница 100 т.с.(900-800). При ставке 5 % сумма ЕНП – 5 т.с. (100*5%).

На практике, конечно, нет смысла платить лишний налог. Поэтому, если есть такая возможность, в счет дивидендов 900  т.с. передаются материалы стоимостью 900 т.с.. Тогда разница равна нулю, доход не возникает.  В случае отрицательной разницы дохода также не возникает.

Передача учредителю продукции или товаров в счет дивидендов будет являться выручкой от реализации продукции (товаров), которая облагается ЕНП (ст. 355 НК).

Например, если себестоимость продукции, передаваемой в счет дивидендов - 800 т.с., а сумма дивидендов – 900 т.с., то выручкой, включаемой в доход, облагаемый ЕНП, будет сумма дивидендов 900 т.с. При ставке 5 % сумма ЕНП – 45 т.с. (900*5%).

Если же себестоимость продукции выше суммы дивидендов, например 950 т.с., то выручкой от реализации будет себестоимость продукции 950 т.с.

В данном случае имеет место реализация ниже себестоимости (900<950). Поэтому в выручку включается себестоимость  продукции 950 т.с. При ставке 5 % сумма ЕНП – 47,5 т.с. (950*5%).

1. Если ваше предприятие является микрофирмой или малым предприятием, то вы не обязаны представлять отчетность в местный орган по труду.

Сведения о наличии вакансий и информация о предстоящем высвобождении работников подаются всеми работодателями, зарегистрированными в органах по труду, как отчисляющие взносы в Государственный фонд содействия занятости, за исключением микрофирм и малых предприятий (п.2 Положения, рег. МЮ N 858 от 22.12.1999 г.).

Является ли ваше предприятие малым  или микрофирмой, определяется по Классификации организаций, относящих к субъектам малого предпринимательства (прил. № 1 к ПКМ № 275 от 24.08.2016 г.) в зависимости от вида деятельности и среднегодовой численности работников.

Таким образом, если ваше предприятие является микрофирмой или малым предприятием, то вам представлять отчетность в местный орган по труду не нужно.

Представлять ее должны юрлица, не являющиеся субъектами малого бизнеса. За сокрытие свободных рабочих мест, а также за несвоевременное предоставление информации о предстоящем высвобождении каждого работника их должностные лица несут административную ответственность в виде штрафа в размере от 3 до 5 МРЗП (ст.229 КоАО).

2.Под отчетом по экологии, видимо, имеется в виду Расчет суммы компенсационной выплаты за загрязнение окружающей природной среды и размещение отходов.

 Расчет представляется плательщиками указанных выплат (прил. N 5 ПКМ N 199 от 01.05.2003 г., далее – Положение).Плательщиками в числе прочих являются юридические лица:

-          осуществляющие выбросы, сбросы загрязняющих веществ в окружающую среду;

-          размещающие отходы на территории Республики Узбекистан;

-          осуществляющие сверхнормативные сбросы загрязняющих веществ в коммунальные канализационные сети городов и других населенных пунктов;

Не является объектом компенсационных выплат, в числе прочего:

- масса нормативных (лимитных) выбросов, сбросов загрязняющих веществ в окружающую природную среду и размещаемых отходов, по которым сумма компенсационных выплат, исчисленная за год, составляет менее 5-кратного размера минимальной заработной платы (п.7 Положения).

Таким образом, предприятия самостоятельно определяют годовой размер компенсационных выплат и если его сумма будет меньше 5 МРЗП, установленного на день расчета, в этом случае нет необходимости представлять расчет в органы охраны природы.

Обязанность по уплате налога на доходы в виде дивидендов возникает у предприятия (как источника выплаты) в момент выплаты дивидендов, которые были начислены на основании решения учредителей (ст. 185 НК).

Решение о выплате дивидендов может быть принято до начала реорганизации, во время ее проведения, а также при выходе одного из учредителей и изъятии им своей доли (уменьшение УФ).

Судя из вашего вопроса, планируется разделение предприятия на 2 части. Вначале необходимо определиться со способом проведения реорганизации. Существует много вариантов деления предприятия, рассмотрим наиболее распространенные:

×          Реорганизация в форме разделения (§ 7 НСБУ №23).

При этой форме первоначальное предприятие ликвидируется, и регистрируются два новых предприятия - правопреемника. Все имеющиеся лицензии необходимо оформить на новые предприятия, выполнив все необходимые лицензионные требования.

×          Реорганизация в форме выделения (§ 8 НСБУ №23).

При этой форме первоначальное предприятие не ликвидируется и создается еще 1 новое предприятие - правопреемник. Все имеющиеся лицензии у первоначального предприятия остаются, а для нового предприятия оформляются необходимые лицензии с соблюдением лицензионных требований (прил. к ПКМ № 91 от 13.05.2010г.).

Налоговые последствия при реорганизации в форме выделения и разделения.

Обязанность по начислению и уплате ЕНП[1] при реорганизации предприятия может возникнуть как у реорганизуемого предприятия (старого), так и у нового предприятия.

Как правило, во время реорганизации у предприятия образуются прочие доходы в виде разницы между стоимостью имущества, отраженной в бухгалтерском учете (в разделительном балансе) и стоимостью имущества, определенной в решении учредителей (в заключительной финансовой отчетности, составленной на дату регистрации предприятия).

Оценка передаваемых (принимаемых) при реорганизации предприятий активов и обязательств производится в соответствии с порядком, определенным в решении учредителей (договоре) о реорганизации. Для каждого вида активов и обязательств может быть установлен свой способ оценки, отличный от способов оценки, применяемых для других видов активов (по фактической, остаточной, рыночной и др. стоимости) (п. 14,15 НСБУ № 23).

 Все отклонения в стоимости передаваемых активов отражаются на счетах учета прочих доходов или расходов реорганизуемых предприятий (п. 25 НСБУ № 23).

В случае если у одного из предприятий стоимость чистых активов (итог баланса минус итог II раздела пассива) окажется больше величины уставного капитала, зафиксированного в решении учредителей, то разницу между ними указывают в балансе в разделе "Обязательства" по счету 7230  "Прочие долгосрочные отсроченные доходы" или 6230 "Прочие отсроченные доходы" как отрицательный гудвилл.

Предположим, что учредители решили провести реорганизацию в форме выделения нового предприятия с уставным капиталом в размере 300 000 тыс. сум. Компания «А» передала по разделительному балансу компании «Б» часть своего имущества (активов) на сумму 360 000 тыс. сум (денежные средства и товары), что больше заявленного уставного фонда на 60 000 тыс. сум, которые предприятие «Б» должно отразить в разделе обязательства в качестве отрицательного гудвилла во вступительном балансе:

в тыс. сум

Сумма отрицательного гудвилла систематически относится на прочие доходы предприятия в течение срока, определенного в учетной политике (п. 64 НСБУ №7).

Прочие доходы включаются в налогооблагаемую базу по ЕНП и облагаются по ставке, предусмотренной для основного вида деятельности предприятия (ст. 353 НК).

×          Создание дочернего предприятия.

Создание дочернего предприятия осуществляется на основании решения учредителей (ст. 30 Закона "Об обществах с ограниченной и дополнительной ответственностью" N 310-II от 06.12.2001 г., далее- Закон). Вновь созданному предприятию необходимо оформить лицензии для осуществления фармацевтической деятельности.

У ООО имущество, внесенное в качестве вклада в УФ ДП учитывается как финансовые инвестиции.У дочернего предприятия в учете эта сумма отражается  как уставный фонд.

Имущество передается в УФ дочернего предприятия  по стоимости, согласованной между учредителями, которая может отличаться от балансовой стоимости передаваемых активов.

Налоговые последствия при создании дочернего предприятия.

У ООО прибыль от выбытия имущества в качестве вклада в уставный капитал включается в налогооблагаемую базу при расчете ЕНП в качестве прочего дохода (ст. 355 НК). Прочие доходы облагаются по ставке ЕНП, установленной для основного вида деятельности.

У дочернего предприятия полученное имущество учитывается как вклад учредителей в уставный фонд предприятия и не облагается ЕНП (ст. 355 НК).

К примеру, передан автомобиль в счет вклада в УФ дочернего предприятия первоначальной стоимостью 12 000 тыс. сум, начисленная амортизация по нему составляет   3 000 тыс. сум, сальдо переоценки - 500 тыс. сум. Учредители определили стоимость автомобиля в размере  - 10 000 тыс. сум.

Для расчета ЕНП необходимо определить финансовый результат от выбытия автомобиля:

10 000 - (12 000 - 3 000 - 500) = 1 500 тыс. сум

В налоговой отчетности по ЕНП предприятию необходимо отразить прочий доход в размере 1 500 тыс. сум.

×          Выход учредителя и создание им нового предприятия.

Выход учредителя и изъятие им своей доли в УФ предприятия оформляется решением собрания учредителей, в котором определяется стоимостная оценка его доли. Действительная стоимость доли учредителя определяется как часть стоимости чистых активов ООО, пропорциональная размеру его доли (ст. 14 Закона).

Налоговые последствия у предприятия при выплате выбывающему учредителю его доли в УФ.

Доход у выбывающего учредителя при изъятии им принадлежащей ему доли определяется как разница между полученной стоимостью имущества и стоимостью имущества, внесенного учредителем в качестве вклада в уставный фонд (ст.22 НК).

Разница между полученной стоимостью имущества и стоимостью имущества, внесенного учредителем в качестве вклада в уставный фонд является доходом в виде дивидендов, который облагается налогом по ставке 10% у источника выплаты (ст.165, 176 НК).

Таким образом, если учредитель изымает свою долю по номинальной стоимости, в этом случае дохода не возникает. При выплате учредителю действительной доли возникает доход в виде дивидендов, если разница между действительной и номинальной стоимостью доли положительная.

Рассмотрим на примере следующиую ситуацию:

Уставный фонд ООО составил 150 000 тыс. сум, разделен между двумя учредителями. На собрании учредителей было принято решение о выходе одного учредителя (его доля -30%) и выплате ему действительной стоимости его доли.

На момент выхода учредителя у ООО имеются следующие данные:

в тыс. сум.

Номинальная стоимость доли учредителя составляет 36 000 тыс. сум (120 000 х 30%).

Действительная стоимость доли учредителя составляет 45 000  тыс. сум ((250 -100) х 30%).

Доход в виде дивидендов равен 9 000 тыс. сум (45 000 – 36 000).

Налог на дивиденды составит 900 тыс. сум (9000 х 10%).

Сумма к выплате учредителю равна 44 100 тыс. сум (45 000 – 900).

При передаче учредителю материалов в счет погашения задолженности по выплате доли в облагаемую базу по ЕНП включается положительная разница, возникающая между суммой, выплачиваемой учредителю (за минусом налога 10 %) и стоимостью передаваемых материалов. Указанная разница включается в прочий доход предприятия и облагается по ставке ЕНП для основного вида деятельности (ст. 132, 353 НК).

При передаче учредителю продукции или товаров в счет погашения задолженности по его доле в УФ, их стоимость является выручкой от реализации продукции (товаров), которая облагается ЕНП. Выручка от реализации продукции (товаров) определяется исходя из стоимости передаваемых товаров за вычетом НДС и акцизного налога (для плательщиков этих налогов). При этом если товары передаются по цене ниже себестоимости (цены приобретения), то в целях налогообложения выручка определяется исходя из себестоимости (цены приобретения) (статья 355 НК).

К примеру, Учредители ООО  приняли решение о выходе одного учредителя и выплате ему действительной стоимости его доли, котрая составила 1000 тыс. сум. Номинальная стоимость доли определена в размере 800 тыс. сум. В решении так же указано, что  задолженность по выплате доли учредителю будет оплачена товарами.

В этом примере у предприятия возникают два обязательства по налогам: налог на прибыль у источника выплаты и ЕНП.

Налог на прибыль у источника выплаты.

Номинальная стоимость доли учредителя составляет 800 тыс. сум. Действительная стоимость доли учредителя составляет 1000  тыс. сум.

Доход в виде дивидендов равен 200 тыс. сум (1000 – 800).

Налог на дивиденды составит 20 тыс. сум (200 х 10%).

Задолженность перед учредителем составила 980 тыс. сум (1000 - 20).

ЕНП

Передача товаров в счет погашения задолженности перед учредителем включается в состав выручки от реализации товаров и облагается ЕНП.

Выручка от реализации товаров составила 980 тыс. сум. Стоимость приобретения данных товаров составила 1100 тыс. сум.

В налогооблагаемую базу по ЕНП включается стоимость приобретения товаров 1 100 тыс. сум.

При передаче учредителю основных средств, нематериальных активов в счет погашения задолженности по его доле в УФ, доход от выбытия основного средства (нематериального актива) включается в  прочий доход предприятия и облагается по ставке ЕНП для основного вида деятельности (ст. 132, 353 НК).

P.S. Выбирая способ разделения предприятия, до начала реорганизации рекомендуем просчитать налоговые последствия, которые могут возникнуть при разделении.

У предприятия - займодавца не возникает налоговых последствий при выдаче займа на беспроцентной основе. Доход в виде безвозмездно полученного права пользования денежными средствами начисляется в целях налогообложения у заемщика – юридического лица (ст. 135 НК), на физических лиц данный порядок не распространяется.

Таким образом, выдача сотруднику беспроцентного займа не облагается налогами ни у юридического лица - займодавца, ни у физического лица – получателя средств.

Исходя из смысла Положения порядок исчисления и уплаты налогов по обособленным подразделениям юридического лица распространяется на обособленные подразделения юридических лиц - производителей готовой продукции (п. 2 ПКМ №105 от 27.02.2017 г.). Если ваше предприятие не получило уведомление от ГНК и не осуществляет производство продукции, то на вас не распространяется указанный порядок.

Порядок уплаты налогов распространяется на предприятия, вошедшие в Перечень, который  утверждается ГНК и МФ РУз не позднее одного месяца до начала следующего налогового периода. Юридические лица, включенные в данный перечень, в пятидневный срок уведомляются органами государственной налоговой службы по месту налогового учета.

Предприятия - плательщики ЕНП не являются плательщиками земельного налога (ст. 348 НК).

Банк не начисляет налог на землю, поскольку расчетом налогов занимается налоговая служба, которая выставляет в банк платежное требование на снятие с вашего расчетного счета денежных средств для погашения задолженности перед бюджетом по налогу на землю.

В сложившейся ситуации, необходимо обратиться в ГНИ с заявлением о возврате на расчетный счет предприятия излишне снятых денежных средств. К письму необходимо приложить копии документов, подтверждающих право собственности (владения, пользования) предприятия на указанный земельный участок, копию уведомления о применении порядка налогообложения (рег. МЮ № 2439 от 22.03.2013 г.).

Частные медицинские организации, оказывающие населению платные медицинские услуги (кроме стоматологических и косметологических) до 1 января 2022 г. освобождены от всех видов налогов и обязательных отчислений в государственные целевые фонды (ПП-2863 от 01.04.2017 г.).

Необходимо отметить, что льгота распространяется на налоги, связанные с деятельностью самого предприятия, то есть это касается тех налогов, по которым предприятие является их плательщиком. По налогам, по которым предприятие является источником выплаты дохода другому налогоплательщику (т.е. предприятие обязано удерживать и оплачивать налог в бюджет за другого налогоплательщика) указанная льгота не распространется:

×          НДФЛ. Плательщиками НДФЛ, являюся сами физические лица, а предприятие как источник выплаты обязано начислять и уплачивать его в бюджет (ст. 167, 184 НК).

×          налог на прибыль у источника выплаты с доходов нерезидента, с доходов в виде дивидендов и процентов. Поскольку предприятие является источником выплаты дохода, оно обязано удержать и уплатить налог на прибыль в бюджет (ст. 165 НК).

Единый социальный платеж и страховые взносы не относятся к налогам и обязательным отчислениям в государственные целевые фонды, соответственно льгота на них также не распространяется (ст. 23 НК).

Таким образом, до 01.01.2022 г. частные медицинские организации, оказывающие населению платные медицинские услуги (кроме стоматологических и косметологических) уплачивают:

×          Налог на прибыль, взимаемый у источника выплаты;

×          Налог на доходы физических лиц;

×          Единый социальный платеж

×          Страховые взносы граждан во внебюджетный пенсионный фонд.

Напоминаем, что льгота предосталяется с условием целевого использования высвобождаемых средств на:

×          приобретение современного медицинского и инженерно-техническое оборудования;

×          сервисно-техническое обслуживание оборудования;

×          приобретение запасных частей, расходных материалов, инвентаря и других изделий медицинского назначения;

×          осуществление нового строительства, реконструкции и капитального ремонта зданий и сооружений;

×          оказание бесплатных медицинских услуг социально уязвимым категориям населения.

1.  Да, можно произвести перерасчет по НДФЛ за 2015 и 2016 гг. в 2017 году в сторону уменьшения налога за счет применения льготы(ст. 38 НК). Для этого необходимо предоставить в ГНИ уточненную налоговую отчетность(перерасчет) за каждый налоговый период (ст. 46 НК). В расчет НДФЛ за 2017г. никаких исправлений, связанных с корректировкой налога за прошлые периоды, не вносится, кроме изменения сальдо в Расшифровке сумм выплаченного дохода физическим лицам и внесенного налога на доходы физических лици взносов в ИНПС (за исключением дивидендов и процентов) (прил. №2, рег. МЮ №2439 от 22.03.2013 г.).

Есть другой вариант исправления ошибки. Действующий порядок предоставления льготы по НДФЛ разрешает произвести налоговый вычет как через ГНИ путем подачи декларации, так и у источника выплаты - работодателя. В случае если льгота по НДФЛ не была предоставлена на предприятии, то ее можно использовать на основании декларации(п. 9, 14, рег. МЮ N 2107 от 27.05.2010 г., далее Положение).

Таким образом, сотрудник может обратиться в ГНИ с просьбой о предоставлении налогового вычета за предшествующие периоды, поскольку срок исковой давности (5 лет) не истек^[1]. К декларации необходимо приложить следующие документы:

×          копию договора об обучении на платно-контрактной основе между студентом и ВУЗом РУз;

×          копии документов, подтверждающих уплату денежных средств на счет ВУЗа;

×          копии паспорта (при применении налогового вычета родителями) и свидетельства о рождении обучающегося;

×          копии паспорта и ИНН других физических лиц, имеющих право на налоговый вычет (вычет могут получить оба родителя).

2. Перерасчет по НДФЛ оформляется на основании заявления сотрудника, к которому необходимо приложить копию договора об обучениии копии паспорта и свидетельства о рождении обучающегося. С сотрудником заключается договор займа.

При применении вычета по НДФЛ необходимо учесть, что НДФЛ необходимо исчислять по ставкам того отчетного периода, за который сдается перерасчет, при этом суммаИНПС не корректируется.

Предположим, предприятие оплатило за обучение 5 000 тыс. сум за 2015 год, на эту сумму работнику был предоставлен заем. Совокупный годовой доход сотрудника составил 12 000 тыс. сум. Заем за 2015 год погашен на сумму 4 000 тыс. сум, т.е. фактически сотрудник потратил на обучение в 2015 году 4 000 тыс. сум.

Для удобства заполнения перерасчета за 2015 год заполним следующую таблицу:

 Бухгалтерский учет корректировки НДФЛ.

В отличие от налоговой отчетности, финансовую отчетность (баланс) не нужно пересдавать, все несущественные корректировки в бухгалтерском учете вносятся в текущем году(п.15 прил.№7 рег. МЮ N 1209 от 24.01.2003 г.). То есть ошибки 2015-2016 годов исправляются в текущем 2017 году.

[1]Налогоплательщик вправе потребовать зачета или возврата излишне уплаченных сумм налогов и других обязательных платежей в течение пяти лет после окончания налогового периода(ст. 38 НК).

Налогоплательщик вправе использовать льготы по налогам и другим обязательным платежам с момента возникновения соответствующих правовых оснований в течение всего периода их действия(ст. 30 НК).

Ўзи ишлаб чиқарган маҳсулот бўлган товарларни реализация қилиш савдо фаолияти сифатида қаралмайди (СКнинг 350-моддаси), шу сабабли корхона ўзи ишлаб чиқарган ностерил дори воситалари реализациясидан олинган тушумдан ЯСТини 5%лик ставкада тўлайди.

Шундай қилиб, корхона ўзи ишлаб чиқарган ностерил дори воситаларини ўз дорихонаси орқали ёки улгуржи харидорларга сотганда, ЯСТ уларнинг реализациясидан тушган тушумдан 5% миқдорда ҳисобланади (ПҚ-2699 27.12.2017й. 10-1-илова).

Бунда корхона учала фаолият бўйича алоҳида-алоҳида ҳисоб юритиши керак. Чунки улар бўйича солиққа тортиладиган объект ва ЯСТ ставкалари ҳар хилдир (СКнинг 42, 353-моддалари):

×          Ишлаб чиқариш

×          Чакана савдо

×          Улгуржи савдо

Возможны две ситуации с уценкой.

1. Уценка товаров производится в пределах ранее произведенной наценки.  Такая операция не приводит к образованию дохода.  Поэтому налогооблагаемая база по ЕНП на стоимость уценки товаров не увеличивается.

2. Сумма уценки товаров превышает уровень наценки. В этом случае предприятие реализует товары ниже цены их приобретения. При реализации товаров ниже цены их приобретения ЕНП рассчитывается от стоимости приобретения товаров. Исключение составляют товары по которым предусмотрено государственное регулирование цен (тарифов)(ст. 355 НК).Установление фиксированной цены на лекарственные средства и медицинские изделия относится к государственному регулированию цен. Соответственно, уценка медикаментов до установленных фиксированных цен при их реализации в любом случае не включается в налогооблагаемую базу по ЕНП.

Ответ на вопрос зависит от того, какую льготу вы применяете.

Не рассчитывают минимальный размер ЕНП предприятия, для которых предусмотрена льгота в виде полного освобождения (всей деятельности) от уплаты ЕНП (п. 2 рег. МЮ №2203 от 03.03.2011 г.). При этом полностью освобожденными от уплаты ЕНП считаются те предприятия, которые вправе применить льготу ко всем своим доходам без выделения каких-либо его частей.

К таким предприятиям в числе прочих относятся:

-частные медицинские организации, оказывающие платные медицинские услуги населению (кроме стоматологических и косметологических) (ПП-2863 от 01.04.2017 г.).

Если предприятие занимается только оказанием медицинских услуг населению (кроме стоматологических и косметологических), то предприятие полностью освобождено от ЕНП и расчет миимального размера ЕНП производить не нужно. Но, если предприятие имеет дополнительные не льготные виды деятельности (например, стоматология), то расчет минимального размера ЕНП производится.

- предприятия малого бизнеса, оказывающие услуги по утвержденному перечню (прил. №35 ПП №2699 от 27.12.2016 г.).

Льготы по уплате единого налогового платежа распространяются на все доходы микрофирм и малых предприятий при условии, что их выручка от оказания видов услуг, по которым предусмотрены льготы, составляет 80 и более процентов от общего объема выручки.

То есть, если объем услуг, по которым предусмотрены льготы, составляет менее 80 %, то льгота распространяется только на данный вид услуг и в этом случае необходимо производить расчет минимального размера ЕНП. Если объем услуг, по которым предусмотрены льготы, составляет 80 и более процентов, то минимальный размер ЕНП рассчитывать не нужно.

Льгота, предоставленная медицинским учреждениям, оказывающим населению платные услуги (кроме стоматологических и косметических)  не распространяется на ЕСП.

Бюджетный Кодекс регулирует отношения в области исполнения бюджетного законодательства. Налоговый Кодекс регулирует отношения, связанные с исчислением и уплатой налогов и других обязательных платежей в государственный бюджет и государственные целевые фонды.

Таким образом, при применении льгот по налогам и обязательным отчислениям в государственные целевые фонды следует руководствоваться налоговым законодательством, а в частности Налоговым кодексом.

Как вы правильно отметили, частные медицинские учреждения освобождены от всех видов налогов и обязательных отчислений в государственные целевые фонды (ПП-2863 от 01.04.2017 г.). Льгота предоставлена на обязательные отчисления, а ЕСП это обязательный платеж, который не относится к обязательным отчислениям в государственные целевые фонды, соответственно указанная льгота на него не распространяется (ст. 23 НК).

К обязательным отчислениям в государственные целевые фонды относятся:

• обязательные отчисления во внебюджетный Пенсионный фонд;
• обязательные отчисления в Республиканский дорожный фонд;
• обязательные отчисления во внебюджетный Фонд реконструкции, капитального ремонта и оснащения общеобразовательных школ, профессиональных колледжей, академических лицеев и медицинских учреждений.

Для всех перечисленных обязательных отчислений объектом налогообложения и налогооблагаемой базой является чистая выручка.

1.Да, СМР, включая стоимость материалов (агрегатов), принадлежащих исполнителю, включаются в налогооблагаемую базу  по НДС (ст. 204 НК).

По СМР в налогооблагаемую базу по НДС включается стоимость выполненных и подтвержденных заказчиком строительных работ без включения в нее налога на добавленную стоимость, по которым предъявлены расчетные документы к оплате, исходя из договорных цен. Если по договору подряда заказчик обеспечивает исполнителя собственными материалами, то в налогооблагаемую базу по НДС включается стоимость СМР без включения стоимости материалов заказчика.

2.При выявлении несоответствия агрегатов требованиям, установленным договором, заказчик оформляет извещение (письмо) о несоответствии агрегатов и их возврате подрядчику. При возврате агрегатов и гарантийном ремонте предприятие-подрядчик должно выписать дополнительный счет-фактуру, который подтверждается заказчиком. В нем, в обязательном порядке, указываются:

• номер дополнительного счета-фактуры и дата составления;
• реквизиты, необходимые при заполнении счета-фактуры (ст. 222 НК);
• номер и дата счета-фактуры, по которому производится корректировка;
• размер корректировки (отрицательной или положительной) налогооблагаемой базы без учета НДС;
• размер корректировки (отрицательной или положительной) суммы акцизного налога (для плательщиков);
• размер корректировки (отрицательной или положительной) суммы НДС.

При возврате агрегатов в дополнительном счете-фактуре в строке "Товар отпустил" проставляется подпись ответственного лица предприятия-заказчика, возвращающего агрегаты, а в строке "Получил" - подпись лица предприятия-подрядчика, которому выдана доверенность на получение возвращаемой продукции. В строке "По доверенности" указываются номер и дата доверенности, оформленной предприятием-подрядчиком на получение возвращаемых агрегатов, и Ф.И.О. доверенного лица.

На основании дополнительного счета-фактуры производится корректировка налогооблагаемой базы в том налоговом периоде, в котором произошел возврат и гарантийный ремонт агрегатов.

Гарантийный ремонт без взимания дополнительной платы за ремонт агрегатов в период гарантийного срока их эксплуатации не включается в налогооблагаемую базу по НДС (п. 13 ст. 199 НК). НДС по материалам, использованным для гарантийного ремонта можно принять к зачету при выполнении условий, указанных в ч.1 ст. 218 НК.

1.Если вашим предприятием приобретено и введено в эксплуатацию новое технологическое оборудование, то применение налоговых льгот в виде уменьшения в течение пяти лет налогооблагаемой базы по ЕНП на стоимость этого оборудования правомерно.

Льгота предоставляется независимо от источника приобретения (собственные, либо заемные средства, включая лизинг) и независимо от вида деятельности предприятия (УП-3860 от 14.03.2007г., ст. 356 НК).

К новому технологическому оборудованию относится технологическое оборудование, со дня выпуска которого прошло не более 3 лет (рег. МЮ №1688 от 11.06.2007 г.).

Уменьшение налогооблагаемой базы производится начиная с отчетного налогового периода, в котором введено в эксплуатацию технологическое оборудование. При этом в каждом отчетном налоговом периоде сумма средств, подлежащих вычету из налогооблагаемой базы, не должна превышать 25 процентов налогооблагаемой базы.

В случае если стоимость вновь вводимого оборудования в текущем налоговом периоде превышает 25 процентов налогооблагаемой базы, то оставшаяся сумма может вычитаться в последующие налоговые периоды в пределах установленного срока, с учетом установленных ограничений (п.13, рег. МЮ №1688 от 11.06.2007г.).

2.При отнесении оборудования к технологическому на практике часто руководствуются Перечнем технологического оборудования, комплектующих изделий и запасных частей, освобождаемых при ввозе на территорию Республики Узбекистан от уплаты импортной таможенной пошлины и налога на добавленную стоимость (рег. МЮ N 2436 от 20.03.2013 г., далее по тексту «Перечень»).

В указанный Перечень входят различные станки (код ТНВЭД – с 8456 по 8465).

Следует иметь в виду, что Перечень приведен в целях применения льгот по импортной таможенной пошлине и НДС. Однако сам факт того, что станки включены в Перечень технологического оборудования дает вам право отнести ваше оборудование в категорию технологического оборудования при расчете льготы по ЕНП.

Таким образом, для применения льготы по ЕНП в виде уменьшения НОБ на стоимость нового технологического оборудования необходимо соблюсти следующие условия:

1).Оборудование должно быть приобретено за счет собственных или заемных средств;

2).Оборудование является технологическим, т.е. оборудование  входит в утвержденный Перечень;

3).Оборудование является новым, то есть со дня выпуска оборудования прошло не более 3-х лет. Дата выпуска определяется по техническому паспорту на оборудование и другим аналогичным документам.

4).Оборудование введено в эксплуатацию и используется для собственных производственных нужд. Подтверждением является Форма N ОС-1 - Акт приема-передачи основных средств.

1.Сумма возврата ранее оплаченной госпошлины и списанной на расходы периода не облагается ЕНП, поскольку государственная пошлина относится к обязательным платежам (ст. 23 НК).

Налогоплательщики имеют право на зачет или возврат сумм излишне уплаченных обязательных платежей(ст. 31 НК).

Таким образом, если ранее оплаченная госпошлина была отнесена вами на расходы периода, то в том периоде, в котором был произведен возврат, сумму возврата необходимо отразить как излишне уплаченный платеж.

2. Бухгалтерские проводки по возврату ранее оплаченной и отнесенной на расходы госпошлины выглядят следующим образом:

Отражение излишне уплаченного платежа:

Дт 4400 "Авансовые платежи по налогам и другим обязательным платежам в бюджет (по видам)"

Кт 8710 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного периода».

Воврат гос.пошлины на расчетный счет предприятия:

Дт 5110 «Расчетный счет»

Дт 4400 "Авансовые платежи по налогам и другим обязательным платежам в бюджет (по видам)".

1.Льгота по НДФЛ у сотрудника-совместителя применяется к той части заработной платы, которая направлена на выплату страховой премии по договору долгосрочного страхования жизни.

Заработная плата сотрудника-совместителя, направленная на оплату страховых премий по договору долгосрочного страхования жизни не облагается НДФЛ и ИНПС при выполнении следующих условий (п. 28 ст. 179 НК; прим.3 прил. №9 ПП-2699 от 27.12.2016 г.):

• у страховой компании имеется соответствующая лицензия;
• между сотрудником и страховой компанией заключен договор на долгосрочное страхование жизни.

Рассмотрим на примере.

Работнику совместителю начислена заработная плата за январь 2017 года в размере 1200 тыс. сум. НДФЛ удерживается по шкале. У работника удержаны из заработной платы 1% в профсоюз, страховые взносы – 8%, оставшаяся сумма направлена в страховую компанию по договору долгосрочного страхования жизни. Работник предоставил в бухгалтерию договор, копию лицензии и заявление.

Как видим из примера, на выплату страховой премии направлена часть заработной платы в размере 1 092 тыс. сум, которая не облагается НДФЛ и ИНПС. Соответственно НОБ по НДФЛ составляет 108 тыс. сум (12 + 96). Поскольку доходы работника-совместителя облагаются по шкале НДФЛ, то сумма дохода 108 тыс. сум облагается по ставке 0%, соответственно база для расчета ИНПС отсутствует.

Обратите внимание: если доходы совместителя облагаются НДФЛ по максимальной ставке (23%), то НДФЛ и ИНПС необходимо будет удержать с той части заработной платы, которая не направлена на выплату страховой премии (удержания в профсоюз, страховые взносы, удержания по исполнительным листам и т.п.).

2.Суммы комиссии банка, взимаемые за перевод заработной платы сотрудника в страховую компанию по договору долгосрочного страхования жизни, не являются доходом сотрудника и не облагаются НДФЛ и ИНПС.

Услуги банка являются расходами предприятия по обслуживанию расчетного счета, которые учитываются в составе прочих операционных расходов (п. 2.3.12. Положения, рег. МЮ №54 от 05.02.1999 г.).

1.В вашей ситуации необходимо произвести корректировку по НДС, ранее принятого к зачету от Товарища 2.

При распределении совместно произведенного продукта (далее СПП) между участниками совместной деятельности НДС не начисляется на стоимость передаваемого СПП, поскольку такая операция не является оборотом по реализации в целях расчета НДС (п.5 ч.2 ст. 199 НК) 

В случае, если СПП (произведенная пряжа) не реализуется, а распределяется между участниками договора простого товарищества, то сумма НДС, полученная доверенным лицом от товарища 2, подлежит корректировке  и возврату ему[1] (ст.380 НК). При этом сумма НДС, подлежащая корректировке, не включается в стоимость передаваемого СПП и подлежит зачету у товарища 2. Сумма корректировки НДС указывается в счете-фактуре на передачу СПП.

Вопрос определения суммы возврата зачетного НДС не вполне урегулирован. Есть два разных мнения на этот счет:

• НДС к зачету возвращается участникам в сумме, пропорциональной их вкладу. То есть в вашей ситуации 70000 млн.сум*40%=28 млн.сум;
• НДС к зачету возвращается участникам в сумме, полученной от них. То есть – 70000 млн.сум.

В любом случае вся сумма зачетного НДС – 70000 млн.сум должна быть возвращена участникам.

В строке "номер и дата товарно-отгрузочных документов или договоров" делается отметка "распределение совместно произведенного продукта".

СЧЕТ-ФАКТУРА

N ______

от "__" _________ 20__ года

к товарно-отгрузочным документам (распределение совместно произведенного продукта)

 N __  от "___"  _______20__ года

2.У Товарища, передающего СПП, корректировка по НДС указывается в приложении №1 к расчету НДС в стр. 041 (рег. МЮ №2439 от 22.03.2013 г.).

P.S. При получении официального ответа от госорганов о порядке возврата зачетного НДС сообщим дополнительно.

 [1] Порядок корректировки определен в ст. 220 НК

В ответ на наш запрос о сумме НДС, подлежащего возврату участникам простого товарищества при распределении совместно произведенного продукта, ГНК РУз сообщил следующее:

«При распределении между товарищами (участниками) договора простого товарищества совместно произведенного продукта, доверенное лицо выписывает товарищу (участнику) счет-фактуру на сумму передаваемого продукта и в графе «сумма НДС» указывается сумма НДС, ранее переданная товарищем (участником) в соответствии с частью второй статьи 381 НК.»

Таким образом, участнику 2 возвращается НДС в сумме 70 000 млн.сум.