При предоставлении финансовой помощи без обязательства выплаты процентного дохода, получатель такой финансовой помощи приобретает имущественные права безвозмездно распоряжаться этими средствами.

Безвозмездно полученные имущественные права относятся к прочим доходам юридического лица (п.4 ч.1 ст. 132 НК).

Доходы получателя беспроцентной финансовой помощи на возвратной основе, определяются исходя из ставки рефинансирования, установленной ЦБ РУз на дату получения такой финансовой помощи. В аналогичном порядке определяются доходы заемщика при получении финансовой помощи, проценты по которой ниже ставки рефинансирования ЦБ РУз (ч.4 ст. 135 НК).

Этот порядок распространяется также на беспроцентные займы и финансовую помощь, полученные в предыдущих годах. В вашем случае, по договорам беспроцентной финансовой помощи на возвратной основе, заключенным в 2013-2016 годах, доходы вы должны определить также за соответствующие 2013-2016 годы. Так как налогообложение безвозмездно полученных имущественных прав было предусмотрено и до внесения дополнений в статью 135 НК.

Для плательщиков ЕНП прочие доходы включаются в налогооблагаемую валовую выручку (п.2 ч.2 ст. 355 НК) и облагаются по ставкам ЕНП, установленным для основного (профильного) вида деятельности.

Так как отчетным периодом по ЕНП является квартал, доходы по беспроцентной финансовой помощи должны определяться по итогам каждого квартала нарастающим итогом (ст. 359 НК).

Постановлением Президента РУз № ПП-1216 от 29.10.2009г. принят к реализации проект «Реконструкция очистных сооружений и канализационных систем в городах Бухара и Самарканд», осуществляемый за счет средств кредита Международной ассоциации развития (MAP).

Бухарское областное производственное управление «Сувокова» является одним из исполнительных агентов, ответственных за целевое и эффективное использование кредитных средств и реализацию данного проекта.

Товары (работы, услуги) и транспортные средства, приобретаемые в рамках данного проекта за счет средств кредита MAP, освобождены от таможенных платежей (за исключением сборов за таможенное оформление), НДС, обязательных отчислений и сборов в государственные целевые фонды (п.9 ПП-1216 от 29.10.2009г.).

Сумма средств, высвобождаемая в результате предоставления вышеуказанных льгот, является вкладом Республики Узбекистан в реализацию проекта.

Если вашим предприятием работы по прочистке канализационных коллекторов в г.Бухара осуществлялись в рамках вышеуказанного проекта и за счет средств кредита МАР, то ГУП «Сувокова» Бухарской области через своего подрядчика ООО «Тонг Сув Курилиш» вправе приобрести у вас эти работы без НДС.

Соответственно ваше предприятие при выполнении работ в рамках данного проекта, в счетах-фактурах, выписываемых подрядчику ГУП «Сувокова» Бухарской области, должно отражать стоимость работ без учета НДС.

Юридические лица, осуществляющие оборот, освобожденный от НДС, сумму НДС в счете-фактуре не указывают и ставят штамп (делают надпись) «без НДС» (ст. 222 НК). 

В налоговых расчетах по НДС обороты по реализации товаров (работ, услуг), освобожденные от НДС отражаются в строке 01021 приложения №4 и строке 030 приложении №5 к Расчету по НДС (Формы налоговой отчетности по НДС, прил. №3 к постановлению от 04.03.2013г. МФ №23 и ГНК №2013-8, рег. МЮ №2439 от 22.03.2013г.).

1. Если условиями договора оговорено, что кулер предоставляется в пользование на безвозмездной основе, то у юрлица, использующего этот кулер образуются доходы в виде безвозмездно полученных имущественных прав.

Имущество, имущественные права, а также работы и услуги, полученные налогоплательщиком безвозмездно, являются доходом налогоплательщика. При получении имущества, имущественных прав, работ и услуг на безвозмездной основе доходы получающего лица определяются по рыночной стоимости (ст. 135 НК).

В вашем случае рыночную стоимость права пользования кулером можно определить исходя из стоимости арендной платы, которая действует на рынке при аренде такого же или аналогичного оборудования. Документальным подтверждением рыночной стоимости могут служить документы на отгрузку, поставку или передачу, ценовые данные поставщиков (прайс-листы), данные из средств массовой информации, биржевые сводки, данные органов государственной статистики.

Доходы от безвозмездно полученных имущественных прав относятся к прочим доходам юридического лица (п.4 ч.1 ст. 132 НК) и плательщиками общеустановленных налогов они должны быть включены в состав совокупного дохода при исчислении налога на прибыль (ст. 129 НК).

2. Операции, связанные с производством продукции из давальческого сырья, учитываются в соответствии с Положением о порядке отражения в бухгалтерском учете операций, связанных с давальческим сырьем (рег. МЮ №2086 от 15.03.2010г.).

У переработчика объектом налогообложения будет являться стоимость выполненных работ по переработке давальческого сырья. В производственную себестоимость этих работ включаются затраты, непосредственно связанные с переработкой давальческого сырья, обусловленные технологией и организацией производства, а также стоимость собственного сырья, использованного при переработке давальческого сырья.

Сырье и материалы заказчика, в том числе тара для упаковки продукции из давальческого сырья, в стоимость выполненных работ не включаются.

1. Президентнинг 17.04.2006й. ПҚ-325-сонли қарорига асосан, рўйхатга мувофиқ хизматлар кўрсатаётган юридик шахслар уч йил муддатга даромад (фойда) солиғи ва ягона солиқ тўлови тўлашдан озод этилган. Ушбу рўйҳатга таълим соҳасида ҳизматлар, жумладан компьютерда ишлашга ўргатиш ҳам киритилган.

Президентнинг 21.05.2007й. ПҚ-640, 29.12.2008й. ПҚ-1024, 30.12.2011й. ПҚ-1675, 10.05.2012й. ПҚ-1754 ва 27.12.2016й. ПҚ-2699-сонли қарорларига мувофиқ солиқ имтиёзларни амал қилиш муддати 2020 йил 1 январга қадар узайтирилган, аммо фақат микрофирма ва кичик корхоналар учун.

Яъни 2009 йил 1 январдан бошлаб ушбу солиқ имтиёзларидан фақат кичик тадбиркорлик субъектлари фойдаланиши мумкин.

Бугунги кунда НТМларнинг фаолияти қонун хужжатлари билан тўлиқлигича тартибга солинмаган, шу жоиз уларнинг ташкилий-ҳуқуқий мақомига ягона тартибда бахо бериш имкони бўлмаяпти.

Корхоналар ва ташкилотларнинг ягона давлат регистрида НТМлар нотижорат ташкилотлари сифатида таснифланган ва уларга қуйидаги фаолият кодлари белгиланади: ТҲШТ бўйича коди – муассаса, ДБИБД бўйича коди – 79974 – нодавлат нотижорат ташкилоти, «кичик тадбиркорлик субъектига таалуқлиги» ҳақидаги сатрда – «йўқ» белгиси қўйилади.

2017 йил 1 январдан кучга кирган Кичик тадбиркорлик субъектларига тегишли бўлган ташкилотларнинг таснифлагичи (ВМнинг 24.08.2016й. 275-сонли қарори 1-иловаси), нотижорат ташкилотларига нисбатан тадбиқ этилмаслиги белгиланган.

Агар НТМлар ташкилий-ҳуқуқий шакли бўйича нотижорат ташкилоти ҳисобланса, унда улар 2017 йил 1 январдан бошлаб кичик тадбиркорлик субъекти бўлиб ҳисоблана олмайди. Тегишинча нотижорат ташкилоти шаклидаги НТМлар юқорида кўрсатилган микрофирма ва кичик корхоналар учун белгиланган солиқ имтиёзларидан фойдалана олмайди.

2. 2017 йил 1 январига қадар амал қилган Кичик тадбиркорлик (бизнес) субъектларига тегишли бўлган корхоналар ва ташкилотлар классификациясидан (ВМнинг 11.10.2003. 439-сонли қарорига илова) нотижорат ташкилотлари томонидан қўлланишига хеч қандай чек қўйилмаган эди. Шунинг учун ХХТУТ бўйича 92110, 92120, 92200, 92400 фаолият кодларига эга бўлган ва ходимларнинг ўртача йиллик сони 25 кишидан кўп бўлмаган таълим муассасалари кичик тадбиркорлик субъектлари сифатида таснифланиши мумкин эди.

Тегишинча кичик тадбиркорлик субъекларига тегишли бўлган НТМлар 2017 йил 1 январига қадар фойда солиғи ҳамда ЯСТ бўйича имтиёзлардан фойдаланиши мумкин эди.

3. Президентнинг 17.04.2006й. ПҚ-325-сонли қарорига асосан белгиланган имтиёзлар учун (ҳамда ушбу имтиёзларни амал қилиш муддатини узайтириш ҳақидаги 21.05.2007й. ПҚ-640, 29.12.2008й. ПҚ-1024, 30.12.2011й. ПҚ-1675, 10.05.2012й. ПҚ-1754 ва 27.12.2016й. ПҚ-2699-сонли қарорларида), бўшаган маблағларни муайян мақсадларга йўналтириш шарти назарда тутилмаган.

4. Солиқ тўғрисидаги қонун ҳужжатларига мувофиқ солиқлар ва бошқа мажбурий тўловлар бўйича имтиёзлар бўшаган маблағларни муайян мақсадларга йўналтириш шарти билан берилиши мумкин. Одатда бўшаган маблағларни кайси мақсадларга йўналтириш мумкинлиги ва шартлари солиқ имтиёзларни белгиловчи қонун хужжатнинг ўзида акс эттирилади.

5. Бухгалтерия ҳисобида мақсадли имтиёзларни акс эттириш тартиби.

Бўшаётган маблағларни мақсадли вазифаларни бажаришга йўналтириш шарти билан солиқ имтиёзлари бухгалтерия ҳисобида 8840 – «Мақсадли ишлатиладиган солиқ имтиёзлари» ҳисобварағида, берилган солиқлар турлари бўйича юритилади.

Буда бухгалтерия ҳисобида белгиланган солиқ турлари белгиланган тартибда ҳисобланади ва қуйидаги проводка асосида 8840 – ҳисобварағига олиб борилади:

- Дт 6410 «Бюджетга тўловлар бўйича қарз»;

- Кт 8840 «Мақсадли ишлатиладиган солиқ имтиёзлари».

8840 ҳисобварағида ҳисобга олинадиган, солиқ имтиёзларини бериш натижасида бўшаган маблағлар суммалари қуйидаги тартибда ҳисобдан чиқарилади:

а) асосий воситалар, номоддий активлар, товар-моддий бойликларни харид қилишга, кредит ва қарзларни сўндиришга, асосий воситаларни реконструкция қилиш ва замонавийлаштиришга йўналтирганда, агар имтиёзли давр кўрсатилган бўлса - муддатларнинг энг ками бўйича: имтиёзли давр ёки ҳақиқатда ишлатиш тугаганда, имтиёзли давр кўрсатилмаган ҳолларда эса - ҳар йили:

- Дт 8840 «Мақсадли ишлатиладиган солиқ имтиёзлари»;

- Кт 8530 «Текинга олинган мол-мулк».

б) жорий мажбуриятларнинг ҳосил бўлишига (масалан: иш ҳақининг ҳисоблаб ёзилиши, ижара, давлат мақсадли жамғармаларига ажратмалар ва ҳоказо) олиб келадиган жорий харажатларни қоплашга йўналтирилганда:

- Дт 8840 «Мақсадли ишлатиладиган солиқ имтиёзлари»;

- Кт 6010 «Етказиб берувчилар ва пудратчиларга тўланадиган ҳисобварақлар», 6710 «Меҳнатга ҳақ тўлаш бўйича ходимлар билан ҳисоб-китоблар» ёхуд бошқа тегишли ҳисобварақлар.

Мақсадли фойдаланиш назарда тутилмаган солиқларни бухгалтерия ҳисобида акс эттириш тартиби.

Солиқ имтиёзлари берилганда бўшаётган маблағлар суммалари, агар улардан мақсадли фойдаланиш назарда тутилмаган бўлса, бухгалтерия ҳисобининг ҳисобварақларида акс эттирилмайди.

Вақтинчалик солиқ имтиёзлари чоғида бўшаётган маблағларнинг лозим даражадаги бухгалтерия ҳисобини таъминлаш мақсадида, бюджетга тўланадиган ҳар бир солиқ тури бўйича «Вақтинчалик солиқлар ва божхона имтиёзлари» алоҳида балансдан ташқари ҳисобварақлари очилади.

Имтиёз берилган давр тугаганидан сўнг «Вақтинчалик солиқлар ва божхона имтиёзлари» балансдан ташқари ҳисобварақлари дебетида ҳисобга олинадиган бўшаган маблағлар суммаси ушбу ҳисобварақлар кредитига ҳисобдан чиқарилади.

Солиқ имтиёзларни солиқ ҳисоботларида акс эттириш тартиби.

Мақсадли солиқ имтиёзлари берилганида бўшаган маблағлардан мақсадли фойдаланганлигини тасдиқлаш учун ҳар йили йиллик молиявий ҳисоботга қўшиб давлат солиқ хизмати органларига Юридик шахсларга солиқлар, божхона ва мажбурий тўловларни   бюджетга тўлаш бўйича берилган имтиёзларни расмийлаштириш ва бухгалтерлик ҳисобида акс эттириш тартиби тўғрисидаги Низомнинг 1-сон иловага биноан шаклда улардан фойдаланиш тўғрисидаги ҳисоб-китобни тақдим қиладилар (АВ рўй. №1463 02.04.2005й.).

Мақсадли бўлмаган имтиёзлар бўйича алоҳида ҳисоботларни тақдим этиш кўзда тутилмаган.

Тасдиқланган солиқ ҳисоботи шаклларида солиққа тортиладиган ҳамда солиқдан озод этилган даромад (ялпи тушум) суммасини акс эттириладиган сатрлар кўзда тутилган. Масалан, ЯСТ бўйича солиқ ҳисоботи шаклида норматив-ҳуқуқий ҳужжатларга мувофиқ солиқ солинадиган ялпи тушумнинг камайтирилиши ЯСТ ҳисоб-китобининг 4-иловасининг 030-сатрида акс эттирилади (АВ рўй. №2439 22.03.2013й., МВ ва ДСҚнинг 04.03.2013й. 23, 2013-8-сон қарорига 13-илова).

Обязательными участниками накопительной пенсионной системы являются граждане, осуществляющие трудовую деятельность по трудовым договорам (включая работающих пенсионеров, совместителей), выполняющие работы по гражданско-правовым договорам.

Обязательные взносы на ИНПС граждан начисляются в размере 1 процента от налогооблагаемой суммы начисленной заработной платы (доходов) работника с соответствующим вычетом этой суммы из начисленного, согласно законодательству, налога на доходы физических лиц.

Юридические лица - работодатели обязаны вносить обязательные взносы на ИНПС своих работников, независимо от того, является данное юридическое лицо местом основной работы для работника или он работает по совместительству или по гражданско-правовому договору (Положение о порядке начисления и уплаты работодателями обязательных взносов на ИНПС граждан, рег. МЮ №1515 от 06.10.2005г., далее Положение).

Таким образом, объектом обложения обязательными взносами на ИНПС граждан являются доходы физлиц, выплачиваемые работодателем в рамках трудовых отношений с работником.

Согласно примечаниям №3 к «Ставкам НДФЛ» (прил. №9 к ПП-2699 от 27.12.2016г.) сумма НДФЛ, рассчитанная исходя из установленных ставок, подлежащая уплате в бюджет, уменьшается на сумму обязательных ежемесячных взносов, перечисляемых на ИНПС граждан, исчисляемых в размере 1 процента от доходов, подлежащих обложению НДФЛ, за вычетом дохода, облагаемого по "0" ставке (одной минимальной заработной платы).

1) Полученные работником от юридического лица (работодателя) ценные подарки в натуральной форме, относятся к доходам физлица в виде материальной выгоды (п.2 ст. 177 НК). Их стоимость до 6-кратного МРЗП в течение отчетного года не облагается НДФЛ (п.14 ст. 179 НК). Соответственно обложению НДФЛ и обязательными взносами на ИНПС будет являться стоимость ценных подарков, превышающая 6-кратный МРЗП.

Работодатель, производящий натуральные выплаты, обязан перечислять сумму взносов в течение пяти дней после окончания месяца, в котором произведена выплата (п.7 Положения).

2) Имущественные доходы физлиц, предусмотренные ст. 176 НК, не связаны с трудовыми взаимоотношениями между работником и его работодателем. Поэтому с этих доходов обязательные взносы на ИНПС граждан не отчисляются.

3, 4) С суммы доходов физлица в виде материальной выгоды (ст. 177 НК) и прочих доходов (ст. 178 НК) производятся отчисления обязательных взносов на ИНПС граждан только в случае если они получены физлицом (работником) от своего работодателя – юрлица в рамках их трудовых взаимоотношений. При этом отчисления обязательных взносов на ИНПС производятся от налогооблагаемой части дохода.

ЯСТ солиқ солиш базасини 25 фоизга камайтириш имтиёзини қўллаш тартиби Ишлаб чиқаришни модернизациялаш, техник ва технологик қайта жиҳозлаш, ишлаб чиқаришни янги қурилиш шаклида кенгайтириш, ишлаб чиқариш эҳтиёжлари учун фойдаланиладиган бинолар ва иншоотларни реконструкция қилишни амалга оширувчи хўжалик юритувчи субъектлар томонидан имтиёзларни қўллаш тартиби тўғрисидаги Низом билан тартибга солинади (АВ рўй. №1688 11.06.2007й.).

Ушбу Низомга асосан ЯСТ бўйича солиқ солинадиган база янги технологик асбоб-ускуналар олишга йўналтирилган маблағлар суммасига, лекин солиқ солинадиган базанинг кўпи билан 25 фоизига камайтирилади.

ЯСТ бўйича солиқ солиш базаси бўлиб СКнинг 355-мод. асосан ҳисоблаб чиқилган ялпи тушум ҳисобланади.

Солиқ солиш мақсадида ялпи тушум таркибига қуйидагилар қўшилади:

1) товарларни (ишларни, хизматларни) реализация қилишдан тушган тушум;

2) СКнинг 132-мод. назарда тутилган бошқа даромадлар.

СКнинг 132-мод. асосан асосий воситаларни чиқиб кетишидан олинадиган даромадлар бошқа даромадлар таркибига киради.

Шундай қилиб, ягона солиқ тўловини ҳисоблашда солиқ солиш базасини 25 фоизга камайтириш имтиёзи махсулот сотишдан тушган тушумга асосий воситаларни сотишдан олинган даромад қўшилган ҳолда жами солиқ солиш базасига нисбатан қўлланилади.

ЯСТ бўйича солиқ имтиёзини бутунлай солиқ солиш базасига нисбатан қўллаш ЯСТнинг тасдиқланган солиқ ҳисоботи шаклининг ўзида ҳам қўзда тутилган (МВ ва ДСҚ 04.03.2013й. 23, 2013-8-сон қарининг 13-илова, АВ рўй. №2439 22.03.2013й.).

НК предусмотрен порядок определения доходов заемщиков – юридических лиц при получении ими беспроцентных займов (ст. 135 НК), с которых они должны заплатить налоги.

В вашем случае заемщиками выступают физические лица. Положения ст. 135 НК на физических лиц не распространяются.

Так как заём беспроцентный, у займодавца юрлица доходы в виде процентов не образуются, соответственно обязательств по уплате налога на проценты у него также не возникает.

В соответствии с Гражданским законодательством стороны договора вправе заменить первоначальное обязательство, существовавшее между сторонами, другим обязательством, предусматривающим иной предмет или способ его исполнения (ст. 347 ГК).

Для этого, в условия договора займа, заключенного между ЧП и физлицом, необходимо внести соответствующие изменения и предусмотреть условия возврата займа товарно-материальными ценностями стоимостью равной сумме задолженности по займу. Дополнения и изменения в условия договора вносятся путем заключения дополнительного соглашения к договору (ст. 15 Закона РУз «О договорно-правовой базе деятельности хозяйствующих субъектов»).

Хотим предупредить, что такого рода операции, когда физлицо получает заём денежными средствами, а возвращает его товарно-материальными ценностями, не должны иметь систематический характер. Так как имеется риск признания таких сделок куплей-продажей товарно-материальных ценностей. Если сделка совершена с целью прикрыть другую сделку (притворная сделка), то применяются правила, относящиеся к той сделке, которую стороны действительно имели в виду (ст. 124 ГК).

Физлицо для осуществления предпринимательской деятельности должно пройти госрегистрацию в качестве индивидуального предпринимателя и иметь соответствующий патент. Уклонение от постановки на учет в качестве налогоплательщика  влечет привлечение к ответственности и наложение финансовых санкций (ст. 113 НК).

Подать декларацию о совокупном годовом доходе вправе любое физлицо, являющееся резидентом Республики Узбекистан.

В декларации указываются все доходы, полученные физлицом за отчетный год, а также суммы уплаченных с них налогов. Сведения в декларации отражаются на основе Справки о выплаченных доходах и удержанных суммах налога на доходы физических лиц с Расшифровкой начисленных доходов по месяцам, выданных бухгалтерией источника выплаты.

На основе сведений, отраженных в декларации и подтверждающих документах, прилагаемых к ней, налоговый орган рассчитывает общую сумму НДФЛ с совокупного годового дохода физлица и даёт заключение о доплате налога в бюджет или о его возврате.

В случае наличия излишне уплаченного налога, положительной разницы между уплаченной и начисленной суммой налога, налогоплательщик имеет право на зачет или возврат сумм излишне уплаченного  налога (ст. 31 НК).

На возврат излишне уплаченных сумм налогов в ГНИ по месту налогового учета физлица подается письменное заявление.

Если налогоплательщик имеет задолженность по другим видам налогов и обязательных платежей (например, налогу на имущество физлиц или земельному налогу) возврат излишне уплаченных сумм налогов производится только после зачета в счет погашения этой задолженности (ст. 56 НК).

После проведения зачета, оставшаяся сумма излишне уплаченных налогов возвращается налогоплательщику путем перечисления денежных средств на его банковский счет или зачислением на пластиковую карточку.

Возврат налога производится соответствующими финансовыми органами в течение 30 рабочих дней с даты подачи заявления о возврате (ст. 57 НК).

Қайтариб бериш шарти билан фоизсиз молиявий ёрдам олган юридик шахслар (қарз олувчилар) солиқ солиш мақсадида молиявий ёрдамни олиш санасидаги ЎзР МБнинг қайта молиялаштириш ставкасидан келиб чиққан ҳолда даромадни аниқлайдилар (СКнинг 135-мод.).

Умумбелгиланган солиқ тўловчилари учун ушбу даромад суммаси бошқа даромадлар таркибида жами даромадга қўшилади ва юридик шахслардан олинадиган фойда солиғига тортилади (СКнинг 129-мод.).

Солиқ тўловчининг харажатлари солиқ солинадиган фойдани аниқлаш пайтида чегириб ташланади (СКнинг 147-мод. кўзда тутилган чегириб ташланмайдиган харажатлар бундан мустасно).

Сиз келтирган вазиятда корхонанинг 2016 йил 9-ойи учун давр харажатлари фоизсиз молиявий ёрдам бўйича ҳисобланган даромадларга нисбатан бир неча марта кўп бўлган. Агар чегириб ташланадиган харажатлар жами даромад суммасидан ошиб кетса, тегишинча сизда солиқ солинадиган фойда юзага келмайди.

Фоизсиз молиявий ёрдам бўйича қарз олувчининг даромадлари фақат фойда солиғига тортилади, унинг суммаси бошқа умумбелгиланган солиқ турлари учун солиқ солиш объекти бўлиб ҳисобланмайди.

ЯСТ тўловчилари учун қайтариб бериш шарти билан молиявий ёрдам бўйича даромад суммаси бошқа даромадлар таркибида солиққа тортиладиган ялпи тушумга қўшилади (СКнинг 355-мод. 1-қисм 2-банд) ва асосий (соҳа) фаолият тури учун белгиланган ЯСТ ставкаси бўйича солиққа тортилади (СКнинг 353-мод.).

Агар корхона ташкил топган кунидан хеч қандай фаолият юритмаган бўлса, унда ЯСТ ҳисоблашда корхона давлат рўйхатига олинганда унга белгиланган фаолият тури учун мос келадиган ЯСТ ставкаси қўлланилади. Фоизсиз молиявий ёрдам бўйича ҳисобланган даромадлар ҳам ушбу ЯСТ ставкасида солиққа тортилади.

Фоизсиз заём ёки қайтариб бериш шарти билан молиявий ёрдам бўйича қарз олувчининг даромадлари фақат солиқ солиш мақсадида аниқланади ва солиқ ҳисоботларида акс эттирилади. Ушбу даромадлар суммаси бухгалтерия ҳисобида акс эттирилмайди.

Статья 135 НК, устанавливающая порядок определения доходов по безвозмездно полученному имуществу, имущественным правам, работам и услугам, относится к разделу V НК «Налог на прибыль юридических лиц». Соответственно положения статей, входящих в этот раздел НК на физических лиц не распространяется.

Исходя из ставки рефинансирования, установленной ЦБ, определяются доходы заемщиков – юридических лиц, получивших беспроцентные займы (финансовую помощь на возвратной основе) или займы, проценты по которым предусмотрены ниже ставки рефинансирования (ст. 135 НК).

В вашем случае заемщиком является физическое лицо. Положения ст. 135 НК на физических лиц не распространяются. Соответственно, определять доход физлица (учредителя) по ставке рефинансирования ЦБ вам не нужно.

Если условиями договора займа, предоставленного физлицу – учредителю, погашение займа предусмотрено за счет дивидендов учредителя, то при начислении дивидендов в первую очередь необходимо удержать у источника выплаты налог на дивиденды по ставке 10%. На погашение займа направляется сумма дивидендов за минусом налога.

Например, физлицу – учредителю предоставлен заём в сумме 500 000 сумов. По итогам отчетного периода сумма нераспределенной прибыли предприятия, подлежащая выплате учредителю в виде дивидендов, составляет 200 000 сумов. По решению учредителя дивиденды направлены на погашение полученного им займа.

С начисленных дивидендов удерживается налог у источника выплаты по ставке 10%:

200 000сум * 20% = 40 000сум.

На погашение займа направляются дивиденды за минусом налога 160 000 сумов (200 000сум-40 000сум). Налог с дивидендов, удержанный у источника выплаты 40 000 сумов, уплачивается в бюджет.

Исходя из официально опубликованных актов законодательства, ставка налога на потребление бензина для транспортных средств в размере 465 сумов за 1 литр установлена на 2017 год (прил. №22 к ПП-2699 от 27.12.2016г.).

О том, что ставка налога на потребление бензина для транспортных средств установлена в размере 465 сумов за 1 литр, официально было опубликовано и доведено до сведения налогоплательщиков Постановлением Президента РУз №ПП-2699 от 27.12.2016 года («Собрание законодательства Республики Узбекистан», 31.12.2016 г., №52, ст. 601).

Налоговое законодательство основывается на принципах обязательности, определенности, справедливости налогообложения, единства налоговой системы, гласности налогового законодательства и презумпции правоты налогоплательщика (ст. 5 НК).

Согласно принципу определенности акты налогового законодательства должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый налогоплательщик точно знал, какие налоги, когда и в каких размерах должен платить (ст. 7 НК).

По принципу гласности нормативно-правовые акты, регулирующие вопросы налогообложения, подлежат обязательному опубликованию в официальных изданиях. Акты официально не опубликованные для всеобщего сведения, не влекут за собой правовых последствий и не могут служить основанием для регулирования налоговых отношений, применения каких-либо санкций к налогоплательщикам (ст. 10 НК).

Пункт 5 ПКМ №360 от 22.10.2016г. является секретным. С его содержанием вправе знакомиться только лица, имеющие на это специальный доступ.

Рассчитать какая ставка налога на потребление бензина была заложена в отпускную цену при реализации нефтебазой АК «Узнефтепродукт» вы можете самостоятельно.

Автобензин является продукцией, включенной в Перечень стратегических видов материально-технических ресурсов, по которым устанавливается специальный порядок реализации (прил. №2 к ПКМ №57 от 05.02.2004г.).

В соответствии с Положением о специальном порядке реализации стратегических видов материально-технических ресурсов (прил. №3 к ПКМ №57 от 05.02.2004г.) АЗС приобретают автобензин по прямым договорам с нефтебазами по розничным ценам с учетом скидки и реализуют его населению по установленным розничным ценам с учетом налога на потребление бензина.

Пунктом 1 ПКМ №360 от 22.10.2016г. с 23 октября 2016 года были установлены следующие розничные цены на автобензин:

- марки Аи-80 - в размере 2 800 сумов за 1 литр;

- марок Аи-91, Аи-92 и Аи-93 - в размере 3 000 сумов за 1 литр;

- марки Аи-95 - в размере 3 300 сумов за 1 литр.

Вместе с этим для АЗС установлена скидка на автобензин, реализуемый нефтебазами АК «Узнефтепродукт» в размере 10 процентов от розничной цены за вычетом налога на потребление бензина для транспортных средств.

Таким образом, приобретать автобензин у нефтебазы АК «Узнефтепродукт» вы должны по установленной розничной цене за минусом налога на потребление автобензина с учетом 10 процентной скидки по следующей формуле:

Покупная цена = Розничная цена – налог на потребление бензина – скида 10%.

Сумма скидки определяется:

Скидка = (Розничная цена – налог на потребление бензина)х10%

Из приведенной формулы рассчитаем покупную цену автобензина марки Аи-80 с учетом обеих ставок налога на автобензин 335 сумов и 465 сумов:

1)     розничная цена 2 800 сумов – ставка налога 335 сумов – скидка 246,5 сумов = 2 218,5 сумов за 1 литр;

2)     розничная цена 2 800 сумов – ставка налога 465 сумов – скидка 233,5 сумов = 2 101,5 сумов за 1 литр.

Исходя из этого, можно сделать вывод, что если после введения новых розничных цен на автобензин с 23.10.2016 года вы приобретали автобензин у нефтебазы АК «Узнефтепродукт» по цене 2 218,5 сумов за 1 литр, то покупная цена на автобензин была установлена с учетом ставки налога 335 сумов за 1 литр.

Если же автобензин приобретался у нефтебазы АК «Узнефтепродукт» по цене 2 101,5 сумов за 1 литр, то покупная цена на автобензин была установлена с учетом ставки налога 465 сумов за 1 литр.

Согласно ст. 732 ГК по договору займа могут быть переданы не только деньги, но и другие вещи, определенные родовыми признаками, которые заемщик обязан возвратить займодавцу единовременно или в рассрочку.

Предоставляя имущество в пользование по договору займа, займодавец передает заемщику право пользования этим имуществом. На период пользования переданного в займы имущества, к заемщику переходят имущественные права на это имущество.

Если имущество передано заемщику без обязательств выплаты займодавцу платы за право им пользоваться, то заемщик будет пользоваться этим имуществом бесплатно, т.е. безвозмездно.

Имущественные права, полученные налогоплательщиком безвозмездно, являются его доходом. При получении имущественных прав на безвозмездной основе доходы получающего лица определяются по рыночной стоимости (ч.2 ст. 135 НК).

По беспроцентным займам (финпомощи на возвратной основе) рыночная стоимость безвозмездно полученных имущественных прав определяется исходя из ставки рефинансирования, установленной Центральным банком РУз на дату получения займа (ч.4 ст. 135 НК).

Этот порядок также можно применить и к займам, полученным товарами.

Доход заемщика – получателя беспроцентного займа определяется по итогам каждого отчетного периода (квартала), в течение всего срока пользования займом пока он не будет полностью погашен.

Доход по беспроцентным займам включается в состав прочих доходов (ст. 132 НК) и облагается налогом на прибыль (для плательщиков общеустановленных налогов) (ст. 129 НК) или ЕНП по ставке, предусмотренной для основного вида деятельности (ст. 353 НК).

По правилам Соглашения между Республикой Узбекистан и Федеративной Республикой Германия об избежании двойного налогообложения (ст. 15), жалованье, заработная плата и аналогичные вознаграждения, получаемые гражданином ФРГ в связи с работой по найму, осуществляемой в Республике Узбекистан, будут облагаться налогом в ФРГ, только при соблюдении всех нижеприведенных условий:

а) получатель дохода пребывает в Республике Узбекистан в общей сложности не более чем 183 дня в течение любого 12-месячного периода, начинающегося или заканчивающегося в соответствующем налоговом году;

b) вознаграждения выплачиваются работодателем или от имени работодателя, который не является резидентом Республики Узбекистан;

с) расходы по выплате вознаграждений не несут постоянное учреждение или постоянная база, которые работодатель имеет в Республике Узбекистан.

В вашем случае, если специалисты иностранной фирмы (Германия), командированные в Республику Узбекистан для выполнения строительно-монтажных работ, работ по установке, пуско-наладке оборудования, а так же по обучению персонала, будут находиться в Республике Узбекистан более чем 183 дня в течение любого 12-месячного периода, начинающегося или заканчивающегося в соответствующем налоговом году, то их доходы должны будут облагаться налогом в Республике Узбекистан, вне зависимости от того, где эти доходы были выплачены: по месту основной работы в ФРГ или по месту осуществления деятельности в Республике Узбекистан.

1. В соответствии с Соглашением между Республикой Узбекистан и Федеративной Республикой Германия об избежании двойного налогообложения (статья 15), если гражданином ФРГ работы выполняются в Республике Узбекистан, и он пребывает в Республике Узбекистан 183 и более дней в течение любого 12-месячного периода, начинающегося или заканчивающегося в соответствующем налоговом году, то полученные им в этой связи вознаграждения облагаются налогом в Республике Узбекистан.

Иностранное физическое лицо, ставшее резидентом Республики Узбекистан, обязано подать декларацию о доходах за предыдущий налоговый период до 1 апреля текущего года.

Декларация о совокупном годовом доходе физлица заполняется на основании Справки о выплаченных доходах и удержанных суммах налога на доходы физических лиц.

2. Налоги, уплаченные иностранным специалистом - резидентом Республики Узбекистан в ФРГ с доходов, полученных им от деятельности в Республике Узбекистан, могут быть зачтены при уплате налогов в Республике Узбекистан в соответствии с международным договором (ст. 196 НК).

При этом в соответствии с Соглашением между Узбекистаном и ФРГ об избежании двойного налогообложения (пункт 2 статьи 23) вычет налогов уплаченных в ФРГ, не может превышать сумму налога, исчисленного с таких доходов в соответствии с законодательством Республики Узбекистан.

Основанием для зачета суммы налога, уплаченного в ФРГ, будет служить справка (или  иной документ) компетентного органа ФРГ, подтверждающая факт уплаты налога с этих доходов в ФРГ.

3. Срок подачи декларации о доходах для всех физических лиц, обязанных задекларировать свои доходы, установлен до 1 апреля. В случае если иностранное физическое лицо – резидент прекращает свою деятельность в Республике Узбекистан и намеревается выехать за его пределы в течение календарного года, то он обязан представить декларацию о доходах, фактически полученных за период его пребывания в текущем налоговом периоде, за один месяц до выезда (ч.4 ст. 192 НК).

В вашем случае, если иностранный специалист проработал с января по 31 декабря 2016 года и выехал из Узбекистана 10 января 2017 года, то налоговую декларацию за 2016 год он обязан был представить до 10 декабря 2016 года.

За уклонение от предоставления декларации о доходах, несвоевременное предоставление декларации или представление в ней заведомо искаженных данных физлицо налагается штрафом в размере от одного до трех минимальных размеров заработной платы (ч.2 ст. 174 КоАО).

Если иностранным специалистом – гражданином ФРГ, обязанным задекларировать свои доходы в Республике Узбекистан, в нарушение налогового законодательства Республики Узбекистан и правил международного соглашения, не была представлена декларация о доходах в Республике Узбекистан и с этих доходов не были уплачены налоги, то налоговые обязательства с этого лица будут взысканы на основании налоговых требований в соответствии с Соглашением между Республикой Узбекистан и Федеративной Республикой Германия об избежании двойного налогообложения (статья 26а).

1. Марказлаштирилган манбалар деганда – давлат бюджети маблағлари, бюджетдан ташқари жамғармалар ва Ҳукумат қарорлари билан ташкил этилган алоҳида тармоқлар ва ташкилотларнинг махсус жамғармалари, Ўзбекистон Республикаси Ҳуқумати кафолати ёки унинг номидан жалб этиладиган чет эл кредитлари, Ўзбекистон Республикасининг Тикланиш ва тараққиёт жамғармаси маблағлари, давлат бошқарув органлари ва давлат корхоналари маблағлари тушунилади.

2. Ҳа, қурилиш махсулотларини сотиб олиш пайтидаги тўланган ҚҚС суммаси ҳисобга олинади. СКнинг 218-моддасига мувофиқ, агар товарларни (ишларни, хизматларни) олувчи ҚҚС тўловчиси бўлса ва ушбу товарлардан (ишлардан, хизматлардан) солиқ солинадиган оборотлар мақсадида фойдаланилса, олинган товарларга (ишларга, хизматларга) етказиб берувчи томонидан ёзилган ҳисобварақ-фактура ёки бошқа ҳужжатда ҚҚС алоҳида ажратиб кўрсатилган бўлса, бюджетга тўланиши лозим бўлган солиқ суммасини аниқлашда товарларни (ишларни, хизматларни) олувчи ҳақиқатда олинган товарлар (ишлар, хизматлар) бўйича тўланган ҚҚС суммасини ҳисобга олиш ҳуқуқига эга.

Бюджетга тўланиши лозим бўлган ҚҚС солиқ солинадиган оборот бўйича ҳисоблаб чиқарилган солиқ суммаси билан СКнинг 218-моддасига мувофиқ ҳисобга олинадиган солиқ суммаси ўртасидаги фарқ сифатида аниқланади (СКнинг 224-мод.).

Солиқ ва бюджет сиёсатининг 2017 йилга мўлжалланган асосий йўналишлари қабул қилинганлиги муносабати билан Ўзбекистон Республикасининг айрим қонун ҳужжатларига киритилган ўзгартиш ва қўшимчалар юзасидан Молия вазирлиги ва Давлат солиқ қўмитаси томонидан ташкил этилган семинарларда юқорида қўрсатилган Солиқ кодексида белгиланган тартиб қурилиши молиялаштиришнинг марказлаштирилган манбаларини жалб этган ҳолда танлов савдолари асосида амалга оширилаётган объектлар бўйича ЯСТ тўловчиларига ҳам тадбиқ этилиши ҳақида мутахассисларнинг тушунтуришлари берилди. Ушбу масала юзасидан тегишли давлат идораларининг алоҳида расмий тушунтишлари оммавий ахборот воситаларида чоп этилиши кутилмоқда.

3. Ўзбекистон Республикаси ҳудудида марказлаштирилган манбалар ҳисобига товарлар, ишлар ва хизматлар харид қилишда Ўзбекистон Республикаси ҳудудида капитал қурилишда танлов савдолари тўғрисида Низом талабларига риоя этилиши лозим (ВМнинг 03.07.2003й. 302-сонли қарори иловаси). Мазкур Низом капитал қурилиш, товарлар харид қилиш, асбоб-ускуналар сотиб олиш юзасидан танлов савдолари (тендерлар)ни ташкил этиш ва ўтказиш тартиби ва шартларини белгилайди.

Ушбу Низом талабларига кўра танлов савдоларида белгиланган нарх қатъий нарх ҳисобланади. Биринчи молиявий йил мобайнида нархларга ҳамда товарлар, ишлар ва хизматлар харид қилиш юзасидан шартномани бажариш муддатига тузатишлар киритишга йўл қўйилмайди (қонун ҳужжатларида назарда тутилган айрим ҳоллар бундан мустасно).

Яъни махсулотларни таклиф килинган нархлардан паст ёки баланд нархда сотиб олинишидан қатъи назар 2017 йилда сизнинг корхонангиз танлов савдоси ғолиби сифатида қурилиш ва тамирлаш ишларини танлов савдоларида белгиланган ва қурилиш сметасида тасдиқланган нархларда буюртмачига топшириши лозим.

Агар шартма узоқ муддатга тузилган бўлса, унда иккинчи йил ва ундан кейинги йиллар учун шартнома нархларига белгиланган тартибда тузатишлар киритилиши мумкин бўлади.

4. ЯСТнинг солиқ солиш объекти бўлиб ялпи тушум ҳисобланади. Ялпи тушум таркибига товарларни (ишларни, хизматларни) ҚҚСни чегирган ҳолда реализация қилишдан тушган тушум ва СКнинг 132-моддасида назарда тутилган бошқа даромадлар киритилади.

Қурилиш, қурилиш-монтаж, таъмирлаш-қурилиш, ишга тушириш-созлаш, лойиҳа-қидирув ва илмий-тадқиқот ташкилотлари учун товарларни (ишларни, хизматларни) реализация қилишдан тушган тушум деганда - ўз кучлари билан бажарилган ишларни реализация қилишдан тушган тушум тушунилади (СКнинг 355-мод.).

2017 йил учун иқтисодиётнинг барча тармоқлари юридик шахслари, шу жумладан қурилиш ташкилотлари учун ЯСТнинг ставкаси – 5% миқдорида белгиланган (27.12.2016й. ПҚ-2699-сонли қарорнинг 10-1-иловаси).

5. Ўзбекистон Республикасининг халқаро шартномалари бўйича халқаро ва чет эл ҳукумат молия ташкилотлари томонидан берилган қарзлар (кредитлар) юридик шахслар оладиган, шунингдек грантлар ҳисобига олинган товарлар (ишлар, хизматлар) ҚҚСдан озод этилади (СКнинг 208-мод. 23-банди).

Шунинг учун Осиё тараккият банки кредит линияси асосида молиялаштириладиган қурилиш ишлари ҚҚСга тортилмайди, тегишинча шартномада махсулотлар (ишлар, хизматлар) киймати ҚҚС сиз акс эттирилади.

6. Тузилган шартномаларнинг шартларига биноан товарларига, ишлари ва хизматларига нархлар чет эл валютасида белгиланган бўлса ҳисобварақ-фактуралар чет эл валютасида ёзиб, айни бир вақтда уни ҳисобварақ-фактура ёзиб берилган санада Ўзбекистон Республикаси Марказий банки томонидан белгиланган курс бўйича қайта ҳисоблаган ҳолда миллий валютада ифодалайди (СКнинг 222-мод.).

Яъни қурилишни амалга ошириш учун тузилган шартномада нархлар чет эл валютасида белгиланган бўлса, буюртмачига ишлар ва хизматлар топширилаётганда бажарилган ишларни топшириш-қабул қилиш далолатномасида ва ҳисобварақ-фактурада уларнинг қиймати ҳам чет эл валютасида ҳам ҳисобварақ-фактура ёзиб берилган санадаги Марказий банкнинг валюта курси бўйича қайта ҳисоблаган ҳолда миллий валютада акс эттирилади.

7. 2016 йил 27 декабрдаги ЎРҚ-417-сонли ЎзР Қонуни билан Солиқ кодексининг 349-моддасига киритилган ўзгартиришларга асосан, 2017 йил 1 апрелдан бошлаб ЯСТ тўловчилари қурилиши молиялаштиришнинг марказлаштирилган манбаларини жалб этган ҳолда танлов савдолари асосида амалга оширилаётган объектлар бўйича ҚҚС тўлаши лозим.

Ушбу тартиб қурилиш объектларида танлов савдоларида қатнашмаган Субпудратчи қурилиш ташкилотларига тадбиқ этилмайди.

Яъни, агар «Хумо» қурилиш ташкилоти ва субпудратчи сифатида қурилишни амалга ошираётган сизнинг корхонангиз ўрталарида тузилган шартномада қурилиш ишлари ҚҚС сиз белгиланган бўлса, унда ҚҚСни тўлаш мажбурияти юзага келмайди.

8. Йўқ, тўланмайди. ЯСТ тўловчи қурилиш ташкилотлари фақат марказлаштирилган манбаларини жалб этган ҳолда танлов савдолари асосида қурилиши амалга оширилаётган объектлар бўйича ҚҚС тўлайдилар. Ушбу тартиб бошқа маблағлар ҳисобига қурилаётган объектларда қурилиш ишларини амалга ошираётган ЯСТ тўловчиларига тадбиқ этилмайди.

2. Ягона солиқ тўлови жами умумбелгиланган солиқлар ва бошқа мажбурий тўловларнинг ўрнига тўланади (СКнинг 348-моддаси 3-қисми). ЯСТ тўловчи юридик шахснинг номига олинган турар жой биносидан мол-мулк солиғи тўланмайди.

ЯСТ тўловчилари ЯСТни Солиқ кодексида белгиланган тартибда ва тасдиқланган ставкалар бўйича, лекин энг кам миқдордан - эгаллаб турган ер майдонидан келиб чиқиб, ҳисоблаб чиқарилган ер солиғининг уч бараваридан кам бўлмаган миқдорда тўлайдилар (АВ рўй. №2203 03.03.2011й.). Шунинг учун корхона номига олинган турар жой биноси эгаллаб турган ер майдони ЯСТнинг энг кам миқдорини аниқлашда инобатга олиниши керак.

Агар юридик шахснинг номига олинган турар жой биносидан ушбу юридик шахснинг хизмат сафарига юборилган ходимлари фойдаланса, унда юридик шахсда ва унинг ходимларида солиқ мажбуриятлари келиб чиқмайди.

Агарда юридик шахс ўз номидаги турар жой биносини бошқа шахсларга ижарага берса, унда ижара тўловлари суммаси корхонанинг бошқа даромадлари сифатида ялпи тушум таркибига қўшилган ҳолда асосий (соҳа) фаолият тури учун белгиланган ЯСТ ставкалари бўйича солиққа тортилиши лозим (СКнинг 132, 353-моддалари).

Қурилиш қумлари, тош-шағал аралашмаси, шағал аралашмаси, майда тошлар, шағал махсулотлари Ер қаъридан фойдаланганлик учун солиқ бўйича солиқ солиш объектлари ҳисобланади (Президентнинг 27.12.2016й. ПҚ-2699-сонли қарорига 15-илова).

Ер қаъридан фойдаланганлик учун солиқни солиқ солинадиган базаси бўлиб кавлаб олинган (ажратиб олинган) тайёр маҳсулот ҳажмининг ҳисобот даври учун ўртача олинган реализация қилиш баҳосида ҳисоблаб чиқилган қиймати ҳисобланади (СКнинг 245-мод.).

Яъни, сизнинг холатда ажратилган ер майдони (карьер)дан МЧЖ томонидан қазиб олинган ва ўз кичик цехи (дробилка)да ишлаб чиқарилган клинец, шагал, қум маҳсулотларини ўртача олинган реализация қилиш баҳосида ҳисоблаб чиқилган қийматидан 5% ставкада Ер қаъридан фойдаланганлик учун солиқ тўланиши лозим.

Ушбу солиқни ҳисоблаб чиқариш тартибини мисолда кўриб чиқамиз:

Масалан, ҳисобот даврида корхона жами 100 тонна фойдали қазилмаларни кавлаб олган, улардан 50 тоннасини реализация қилган:

-          10 тонна клинецни – 450,0 минг сўмга (ҚҚС сиз);

-          30 тонна шағални – 750,0 минг сўмга (ҚҚС сиз);

-          10 тонна қумни – 400,0 минг сўмга (ҚҚС сиз).

Биринчи босқичта реализация қилинган маҳсулотлар хажмининг ўртача олинган баҳосини аниқлаймиз: (450+750+400)/50тонна = 32,0 минг сўм.

Солиқ солиш базаси эса жами кавлаб олинган фойдали қазилмаларнинг хажмини ушбу ўртача олинган баҳога кўпайтириш йўли билан аниқланади: 100тонна*32=3 200,0 минг сўм.

Бизнинг мисолимизда Ер қаъридан фойдаланганлик учун солиқ суммаси 3200*5%=160,0 минг сўмни ташкил этади.

Ушбу солиқ тури бўйича солиқ ҳисоботи ҳар чорак якуни бўйича кейинги ойнинг 25 санасидан кечиктирмай рўйхатдан ўтган солиқ идорасига тақдим этилади ва ушбу санадан кечиктирмай ҳисобланган солиқ суммаси бюджетга тўланади (СКнинг 247-мод.).

Ер қаъридан фойдаланганлик учун солиқ солинадиган фойдали қазилмаларни қазиб олишни амалга оширувчи микрофирмалар ва кичик корхоналарга ягона солиқ тўлови татбиқ этилмайди (СКнинг 350-мод. 2-қисми).

Яъни, агар сизнинг МЧЖ ажратилган ер майдони (карьер)дан керакли хом-ашё маҳсулотлари қазиб олиб клинец, шагал, қум маҳсулотларини ишлаб чиқариш фаолиятини амалга оширса, унда ходимларнинг сонидан қатъи назар корхонангиз умумбелгиланган солиқларни тўлаши лозим бўлади.

ҚҚСни ихтиёрий асосда тўлашга СКнинг 199-моддасига мувофиқ ҚҚС солинадиган оборотни амалга оширувчи ЯСТ тўловчилари ўтиши мумкин (СКнинг 354-моддаси).

ҚҚСни тўлашга ўтиш учун юридик шахс ҳисобот даври бошланишидан камида бир ой олдин ҳисобда турган солиқ идорасига белгиланган шаклда ёзма хабарномани тақдим этиши керак. Янги ташкил этилган юридик шахслар ушбу хабарномани ўз фаолиятини амалга оширишни бошлагунига қадар такдим этадилар. Ихтиёрий равишда ҚҚСни тўлашга ўтиш тўғрисидаги хабарнома шакли ЯСТ бўйича солиқ ҳисоботи шаклларида келтирилган (АВ рўй. №2439 22.03.2013й., 13-илова).

ҚҚСни ихтиёрий асосда тўлашга ўтиш ёки ўтмасликни солиқ тўловчи ўзи ҳал қилиши керак. Бунинг учун аввал солиқ тўловчи амалга ошираётган фаолият турлари бўйича молиявий кўрсаткичларни тахлил қилиб, ҚҚС тўлаш натижасида келиб чиқадиган иқтисодий натижани ҳисоб-китоб йўли билан аниқлаши лозим. Қандай ташкилотларда ёки сохаларда ҚҚСни ихтиёрий тўлашга ўтишдан ижобий самара келиб чиқиши ёки келиб чиқмаслиги аниқ молиявий кўрсаткичларсиз маслахат бериш кийин.

Одатда, ҚҚСни ихтиёрий асосда тўлашга товарларни, хом ашё ва материалларни, ишлар ва ҳизматларни ҚҚС билан солиб олувчи юридик шахслар ўтишга харакат қиладилар. Чунки ҚҚС тўловчилар бюджетга тўланиши лозим бўлган солиқ суммасини аниқлашда товарларни (ишларни, хизматларни) ҳақиқатда олинган ва ишлаб чиқарилган ҳамда ўз эҳтиёжлари учун фойдаланилган товарлар (ишлар, хизматлар) бўйича тўланиши лозим бўлган (тўланган) ҚҚСнинг суммасини ҳисобга олиш ҳуқуқига эга (СКнинг 218-моддаси). 

1.В соответствии с Гражданским законодательством стороны договора вправе заменить первоначальное обязательство, существовавшее между сторонами, другим обязательством, предусматривающим иной предмет или способ его исполнения (ст. 347 ГК).

Таким образом, по соглашению сторон вы вправе в договоре займа первоначальную процентную ставку 12% снизить до 9%. Для этого, в условия договора займа, заключенного между предприятием и физлицом, необходимо внести соответствующие изменения. Дополнения и изменения в условия договора вносятся путем заключения дополнительного соглашения к договору (ст. 15 Закона РУз «О договорно-правовой базе деятельности хозяйствующих субъектов»).

2. В Республике Узбекистан бухгалтерский учет и налогообложение осуществляются по методу начисления.

Доходы налогоплательщиков и вычеты по ним для исчисления налогов и других обязательных платежей отражаются в отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от времени оплаты и даты поступления денег (ст. 39 НК).

И по налогу на прибыль и по единому налоговому платежу отчетным периодом является квартал (ст.ст. 162, 359 НК).

Поэтому доходы в виде процентов по договору займа вы должны определять по итогам каждого квартала, пока заём не будет полностью погашен заемщиком.

Например, если вы заключили договор займа 1 октября 2016 года, то сумма дохода в виде процентов будет составлять:

•  за период с 1 октября по 31 декабря 2016 года (за 92 дня) 150 000 000 сум *12%/365дн*92дн = 4 536 986,3 сум;
•  за период с 1 января по 31 марта 2017 года (за 90 дней)  150 000 000 сум *12%/365дн*90дн = 4 438 356,1 сум и т.д.

Начисленные проценты по договору займа, заключенному с физическим лицом, вы должны включить в состав прочих доходов (п.14 ст. 132 НК).

Плательщиками общеустановленных налогов прочие доходы включаются в состав совокупного дохода и облагаются налогом на прибыль(ст. 129 НК).

Плательщиками ЕНП прочие доходы включаются в состав валовой выручки и облагаются по ставке ЕНП, установленной для основного (профильного) вида деятельности (ст. 353 НК).

3. Предположим, что долг по займу будет прощен предприятием добровольно. Так как в ином случае вы должны будете принять меры по принудительному взысканию дебиторской задолженности с физлица, в том числе через судебные инстанции и правоохранительные органы.

Если заемщик – физлицо не возвратит вам основной долг по займу, то прощеный долг будет являться для физлица безвозмездно полученным имуществом.

Денежные средства считаются имуществом (ст. 22 НК).

Имущество, выданное физлицу безвозмездно, является налогооблагаемым доходом этого физлица в виде материальной выгода (п.2 ч.1 ст. 177 НК).

Так как в вашем случае заемщик – физлицо, не состоит в трудовых отношениях с вашим предприятием, то вы вправе не удерживать с него налог на доходы физических лиц (ч.3 ст.184 НК) на основании его заявления.

При этом в течение тридцати дней после окончания налогового периода вы обязаны представить в налоговые органы (по месту учета вашего предприятия) сведения о физлицах, получивших доходы не по месту основной работы (п.1 ст. 187 НК). Форма справки приведена в налоговых расчетах по НДФЛ.

В этом случае налог с этих доходов физлицо будет уплачивать самостоятельно на основании декларации в соответствии со ст. 189 НК.