Действия по договору SWOP относятся к валютным операциям, регулируемым НСБУ №22 « Учет активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте» и «Положением о порядке отражения операций в иностранной валюте в бухгалтерском учете» N 1411, зарегистрированным МЮ 17.09.2004 г. По условиям первой части сделки Вы продаете доллары - покупаете сумы по курсу Центрального банка (условно) 2100,00 сум. В бухгалтерском учете операция отражается в следующем порядке: на стоимость сумового эквивалента при продаже 1000 USD по курсу Центрального банка Дебет 5500 «Учет денежных средств на специальных счетах в банке» - 2100000 (1000 USD х2100)сум Кредит 5200 «Учет денежных средств в иностранной валюте» - 2100000 (1000 USD х2100)сум. По второй части сделки через 3 месяца курс Центрального банка (условно) 2200 сум, Вы покупаете доллары - продаете сумы по курсу (условно ) 2300 сум , то есть по курсу выше курса Центрального банка. Операция отражается так: на стоимость сумового эквивалента при покупке 1000 USD выше курса Центрального банка Дебет 5200 «Учет денежных средств в иностранной валюте» – 2200000(1000 USD х2200)сум Дебет 9620 "Убытки от валютных курсовых разниц" – 100000(1000 USD х(2300-2200)) сум Кредит 5500 «Учет денежных средств на специальных счетах в банке» - 2300000(1000 USD х2300)сум. Образовавшаяся курсовая разница списывается методом, установленным учетной политикой предприятия, и учитываются при расчете налога на прибыль и единого налогового платежа. При расчете налога на прибыль положительная курсовая разница включается в совокупный доход предприятия на основании пункта 13 статьи 132 Налогового кодекса. Отрицательная курсовая разница относится в соответствии с пунктом 43 статьи 145 НК к прочим расходам предприятия, вычитаемым из налогооблагаемой базы. В налогооблагаемую базу по единому налоговому платежу включается сальдо между положительной и отрицательной курсовой разницей. В случае превышения суммы отрицательной курсовой разницы над положительной сумма превышения не уменьшает налогооблагаемую базу (статья 355 Налогового кодекса РУз).

Валютные операции на территории Узбекистана регулируются НСБУ N 22 и Положением о порядке отражения операций в иностранной валюте в бухгалтерском учете.

В бухгалтерском учете товарные операции по договору консигнации отражаются так:

1) поступили товары на консигнацию в валюте акта приема-передачи

Дебет 004

Кредит 00;

2) начислены таможенные платежи по курсу на дату оформления ГТД

Дебет 3290

Кредит 6990;

3) уплачены таможенные платежи по курсу на дату оформления ГТД

Дебет 6990

Кредит 5110;

4) реализован консигнационный товар по ценам консигнанта, эквивалентным курсу ЦБ на дату его реализации:

отражается задолженность консигнанту за проданный консигнационный товар

Дебет 4010

Кредит 6990;

отражается сумма комиссионного вознаграждения консигнатора (разница между ценой реализации и контрактной ценой, умноженной на количество проданного товара и на 10%)

Дебет 4010

Кредит 9030;

5) списана стоимость реализованного консигнационного товара

Дебет 00

Кредит 004;

6) списаны таможенные расходы на долю реализованных товаров в момент реализации

Дебет 9430

Кредит 3290;

7) погашается задолженность консигнанту за проданный товар

Дебет 6990

Кредит 5110;

8) начислен налог на доходы нерезидента у источника выплаты

Дебет 6990

Кредит 6410;

9) перечислен доход нерезиденту

Дебет 6990

Кредит 5210.

Для отражения описанной ситуации в бухгалтерском учете разложим ее на составляющие:

1. Оприходование оборудования  и учет курсовых разниц в рамках двухстороннего импортного контракта.
2. Погашение  кредиторской задолженности  по  двухстороннему  договору и образование кредиторской  задолженности по  трехстороннему договору в момент оплаты поставщику оборудования.
3. Расчеты  по трехстороннему договору.

Следует учесть, что основные средства, которые поступают на предприятие по договорам  импорта, должны быть  оприходованы по стоимости, рассчитываемой  в сумах по курсу ЦБ РУз на дату заполнения таможенной декларации с учетом других расходов по их приобретению  (пункт 13 НСБУ N 5 “Основные средства”  и пункт 13 НСБУ N 22 “Учет активов и обязательств, выраженных  в иностранной валюте”).

Курсовую разницу, возникающую в связи с изменением курса ЦБ РУз на  дату  оплаты и дату оприходования, относят на финансовые результаты хозяйствующего субъекта - расходы от финансовой деятельности (пункт 13 Положения "О порядке отражения операций в иностранной валюте в бухгалтерском учете"  N 1411 от 17.09.2004 г.).

В бухгалтерском учете операция будет отражена так (группировка  в соответствии с вышеописанными составляющими):

Для приобретения оборудования по импортному контракту предприятие вправе купить у банка иностранную валюту. Для этого оно должно зарезервировать денежные средства в национальной валюте в объеме, достаточном для такой покупки.

Учет движения обособленно хранящихся в банке средств целевого финансирования (блок-счет) ведется на счете 5530 "Прочие специальные счета" (п.232 прил.№2 НСБУ№21)

Операция по приобретению иностранной валюты отражается в сумовом эквиваленте на дату совершения по курсу ЦБ (п.8 Положения N 1411 от 17.09.2004г.).

Купленная валюта отражается по курсу ЦБ, действующему на дату ее приобретения. Разница между стоимостью валюты по курсу ЦБ и суммой, фактически уплаченной банку, отражается либо как доход на счете 9540 "Доходы от валютных курсовых разниц" (если разница положительная), либо как расход - на счете 9620 "Убытки от валютных курсовых разниц" (если разница отрицательная).

Рассмотрим бухгалтерские проводки  при покупке иностранной валюты по курсу сделки выше курса ЦБ:

Комиссионное вознаграждение, удержанное банком за проведение операции по покупке валюты, включается в прочие операционные расходы предприятия и учитывается на счете 9430 (п. 2.3.12 Положения о составе затрат №54).

Оборудование, приобретенное по договору импорта, приходуется  в сумах по курсу ЦБ на дату заполнения таможенной декларации с учетом других расходов по его приобретению  (п.13 НСБУ N 5).

Бухгалтерские проводки следующие:

Основные средства, приобретенные за иностранную валюту, после принятия к учету переоценке не подлежат (п. 19 Положения N 1411).

Переоцениваются дебиторская и кредиторская задолженности по этим операциям, выраженные в иностранной валюте.

Курсовая разница списывается на результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия методами, принятыми его Учетной политикой (прямым или методом накопления).

Порядок расчета курсовой разницы и ее отражение в бухгалтерском учете определены в НСБУ №22 «Учет активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте», а также в Положении “О порядке отражения операций в иностранной валюте в бухгалтерском учете” (§ 4, рег.МЮ N 1411 от 17.09.2004 г.).

В целях определения курсовой разницы переоцениваются следующие валютные статьи баланса:

а) валютные средства в кассе, на депозитных и ссудных счетах в банке, в том числе аккредитивы;

б) денежные документы в иностранной валюте;

в) краткосрочные и долгосрочные инвестиции, выраженные в иностранной валюте;

г) дебиторская и кредиторская задолженности, кредиты и займы, выраженные в иностранной валюте (п.15 НСБУ №22).

Пересчет производится в сумах по курсу ЦБ на дату совершения операции в иностранной валюте. При росте курса по активным счетам возникает положительная разница, по пассивным счетам - отрицательная курсовая разница.

Рассчитаем валютные курсовые разницы с использованием представленных данных:

Образовавшаяся курсовая разница списывается на финансовые результаты методом, определенным в учетной политике предприятия (метод прямого отнесения или метод накопления).