Учитывая то, что юридические лица по своему усмотрению распоряжаются принадлежащими им гражданскими правами (статья 9  ГК), в том числе правом требования от должника исполнения его обязанности, продавец вправе по своему волеизъявлению применить такую норму гражданского законодательства, как прощение долга (статья 348 ГК). При этом прощение долга должно быть безусловным и не нарушать права других лиц в отношении их имущества. Использование процедуры прощения долга позволяет сторонам закрыть взаимные обязательства по оговариваемым  договорам.

При подписании соглашения о прощении долга продавец вправе списать на  убытки дебиторскую задолженность. У фирмы, занимающейся оптовой торговлей (плательщик ЕНП без права выбора), убытки в связи с прощением дебиторской задолженности не вызывают налоговых последствий по ЕНП. В бухгалтерском учете необходимо сделать запись по дебету счета 9430 «Прочие операционные расходы» и кредиту счета 4010 «Счета к получению от покупателей и заказчиков».

Поскольку покупателем (комиссионером) является индивидуальный предприниматель, уплачивающий фиксированный налог, налоговых последствий у него также не возникает.

Одновременно необходимо отметить, что в хозяйственной практике организации не часто прибегают к прощению долга и, не в последнюю очередь,  в силу дискуссионного характера его природы и разночтений в правоприменительной практике. Важно помнить, что прощение долга, по сути, несет в себе определенный  риск для кредитора, которому  нужно подтвердить экономическую обоснованность совершенной сделки, то есть показать взаимосвязь между прощением долга и получением кредитором выгоды по какому-либо обязательству.

Если строительство офиса выполняется хозспособом (собственными силами), то переданные для него материалы собственного производства (цементно-песчанная черепица)  не облагаются НДС (пункт 1 части второй статьи 199 НК). Используемые в строительстве материалы включаются в затраты на строительно-монтажные работы (счет 0810 "Незавершенное строительство"), которые в последующем формируют стоимость возводимого здания.

Выполнение строительно-монтажных работ собственными силами для строительства собственного офиса  налогоплательщика также не является оборотом по реализации (пункт 3 части второй статьи 199 НК).

Сумма расходов на чистку имущества предприятия в собственной химчистке является прочим вычитаемым  расходом (пункт 7 статьи 145 НК ) и не включается в оборот по реализации услуг (пункт 1 части второй статьи 199 НК).

Таким образом, передача товаров, выполнение строительно-монтажных работ и оказание услуг для собственных нужд  в вашем случае не являются оборотом по реализации товаров (работ, услуг)  и не облагаются налогами.

Если Ваше обучение оплатил  двоюродный брат, то Ваша мама получить льготу по налогу на доходы не может.

Согласно пункта 31 статьи 179 Налогового кодекса право на применение налогового вычета с сумм заработной платы и других доходов граждан, подлежащих налогообложению, направляемых на оплату за обучение в высших учебных заведениях Узбекистана, имеют:

• сами обучающиеся, если они оплачивают свою учебу самостоятельно;
• родители (мать и отец), если они произвели оплату за обучение своего ребенка до   достижения им 26 лет .

Порядок использования льготы определен  Положением о порядке применения льготы по налогу на доходы физических лиц в части средств, направляемых на оплату за обучение в высших учебных заведениях Республики Узбекистан (№ 2107 от 27.05.2010 г. )

Промышленная продукция – это прямой результат производственной деятельности предприятий, выражающийся в форме товаров и материальных услуг (работ промышленного характера).

По назначению продукцию промышленного предприятия можно разделить на следующие элементы:

1. готовые изделия
2. работы и услуги  промышленного характера

Положение о порядке исчисления и уплаты единого налогового платежа с учетом введения минимального размера единого налогового платежа (N 2203 от  03.03.2011 г.) дает возможность микрофирмам и малым предприятиям в сфере промышленности использовать понижающий коэффициент 0,5 при расчете минимального размера  ЕНП.

При этом определяющим условием является то, что основным видом деятельности должно быть  производство товаров. В случае преобладания объемов работ и услуг  промышленного характера в общем объеме производства использование понижающего коэффициента не правомерно.

В соответствии с Положением о порядке исчисления и уплаты единого налогового платежа с учетом введения минимального размера единого налогового платежа (N 2203 от 03.03.2011 г.),  предприятия, занимающиеся реализацией комиссионного товара и Пайнет, плательщики ЕНП,  уплачивают ЕНП в порядке, установленном Налоговым кодексом Республики Узбекистан, по ставкам, утвержденным решением Президента Республики Узбекистан на соответствующий год, но не ниже минимального размера - трехкратной суммы земельного налога, исчисляемого исходя из занимаемой площади земельного участка.

Поэтому Вам необходимо ежегодно до 1 февраля, а в случае изменения площади земельного учатка - не позднее сроков представления расчета ЕНП за отчетный период, представлять в органы государственной налоговой службы по месту налогового учета Справку-расчет минимального размера единого налогового платежа.

Для сопоставления начисленной суммы ЕНП с минимальным размером ЕНП ежеквартально в сроки сдачи отчетности по ЕНП формируется и направляется в ГНИ  Справка-расчет единого налогового платежа с учетом минимального размера единого налогового платежа. В случае, если расчетная сумма ЕНП ниже суммы минимального размера ЕНП, сумма превышения минимального размера ЕНП доначисляется в строке 170  расчета ЕНП.

Саноат соҳасида  маҳсулот ишлаб  чиқариш  корхонага тегишли бўлган ишлаб чиқариш жиҳозлари ёки жалб қилинган ишлаб чиқариш жиҳозлари ёрдамида ишлаб чикариш технологик жараёни буйича амалга оширилади. Саноат  соҳасидаги корхонанинг маҳсулотлари  тайёр махсулотлар (ўзининг хом ашёсини ишлатган ҳолда) ва саноат соҳасидаги хизматлар  (ДАВАЛ ХОМ-АШЁСИНИ ҚАЙТА ИШЛАБ БЕРИШ)дан иборат.

Шундай қилиб, саноат соҳасидаги хизматлар  (ДАВАЛ ХОМ-АШЁСИНИ ҚАЙТА ИШЛАБ БЕРИШ)га   саноат соҳасидаги корхоналардек   солиқ ставкалари буйича солиқ солинадиган базага нисбатан 5% ЯСТ солинади. (Ўзбекистон Республикаси Президентининг 2013 йил 25 декабрдаги ПҚ-2099-сон қарорига 9-2-ИЛОВА).

Проценты за предоставленные займы - это доходы, которые подлежат налогообложению у источника выплаты (статья 156 НК). Это значит, что заемщик (займополучатель) , как источник выплаты процентов, несет  ответственность за уплату налога (статья 165 НК). Налог  удерживается  в размере 10% от начисленной суммы процентов и перечисляется  в бюджет не позднее даты их выплаты.

Заемщик, являясь налоговым агентом, должен представить в ГНИ налоговую отчетность по суммам налога, удержанного с процентов. Для этого в приложении N 1 к Постановлению N 2439 от 22.03.2013 г.  предусмотрены отдельные формы отчетности, включающие:

Сведения о налоговом агенте, удерживающем налоги у источника выплаты ;

Расчет налога на доходы, выплачиваемые в виде дивидендов и процентов, удерживаемого налоговым агентом у источника выплаты;

Справку об общей  сумме  дохода  и  общей  сумме удержанного налога на прибыль юридических лиц у источника выплаты.

В Расчете предприятие-заемщик начисленную сумму процентов покажет по строкам 070, 080, 082, 100, а сумму налога, подлежащего уплате в бюджет - по строке 120. Расчет представляется в ГНИ по месту налогового учета предприятия-заемщика (независимо от применяемого порядка налогообложения) не позднее 25 дней после окончания отчетного периода, в котором была произведена выплата.

В Справке в развернутом виде показываются все выплаты (по наименованиям предприятий - получателей дохода, видам дохода и т.д.), с которых предприятие, выступая в качестве налогового агента, производило удержание налога. Справка должна быть представлена в течение 30 дней после окончания налогового периода (года).

Заемщик также обязан представить займодавцу, получающему доход, по его  требованию справку о сумме дохода и общей сумме удержанного налога за налоговый период .

Предприятие-займодавец получает проценты за вычетом удержанного налога, но в целях налогообложения вся начисленная согласно договору сумма признается у него прочим доходом.

Начисленная сумма процентов (с учетом удержанного налога) показывается в строках 100 и 101  Расчета  налога на прибыль юридических лиц и налога на благоустройство и развитие социальной инфраструктуры (приложение N 1 к Постановлению N 2439 от 22.03.2013 г.). Но, поскольку налог с этой суммы уже уплачен ,  при расчете Прибыли, подлежащей  налогообложению,  она вычитается в строке 110.

В случае, если предприятие-займодавец находится на упрощенной системе налогообложения, начисленная сумма процентов показывается в составе прочих доходов по строкам 160 и 010  приложения N 2   к Расчету единого налогового платежа (приложение N 13 к Постановлению N 2439 от 22.03.2013 г.)  Эта же сумма показывается в составе доходов  и сумм, уменьшающих налогооблагаемую валовую выручку (строки 0202, 020 и 010 приложения N 4 к Расчету ЕНП). Соответственно, при заполнении  Расчета ЕНП полученные проценты будут учтены как доходы по строкам 030 и 040, а как суммы, уменьшающие налогооблагаемую выручку - по строкам 050 и 0502.

Для предприятий, которые осуществляют экспорт товаров, работ, услуг собственного производства за свободно конвертируемую валюту, установленная ставка единого налогового платежа (ЕНП) снижается в зависимости от доли экспорта в общем объеме реализации: при доле экспорта от 15 до 30 % в общем объеме реализации - на 30%, а при доле 30 и более процентов – на 50% (Приложение N 9-1 к Постановлению Президента РУз от 25.12.2013 г. N ПП-2099).

Порядок определения товаров, работ, услуг собственного производства установлен Правилами определения товаров (работ, услуг) собственного производства в целях применения льгот и преференций при экспорте за свободно конвертируемую валюту, зарегистрированными МЮ 16.02.2011 г. N 2195. Для применения данной льготы предприятие должно представить в налоговые и иные уполномоченные органы Заявление-справку по установленной форме.

К примеру, если доля экспорта в общем объеме реализации составляет 60%, то единый налоговый платеж должен уплачиваться промышленным предприятием по ставке 2,5% (5 х 50%).

Следует учесть, что указанная льгота не используется при экспорте сырьевых товаров, перечень которых утвержден Указом Президента РУз «О дополнительных мерах по стимулированию экспорта товаров (работ, услуг)» от 10.10.1997 г. N УП-1871.

Положением о порядке исчисления и уплаты единого налогового платежа с учетом введения минимального размера единого налогового платежа (N 2203 от  03.03.2011 г.) установлена возможность применения понижающих коэффициентов в зависимости от вида осуществляемой деятельности (пункт 8 Положения). В частности, в Приложении  1 Положения определено, что микрофирмы и малые предприятия, основным видом деятельности которых является производство товаров (сфера промышленности), могут применять понижающий коэффициент 0,5.

Сфера промышленности предполагает производство продукции, с использованием собственных или привлеченных производственных мощностей с  применением технологического процесса производства. По назначению продукцию промышленного предприятия можно разделить на готовые изделия ( при использовании собственного сырья) и услуги промышленного характера( в частности,  переработка давальческого сырья). При сходности технологии эти процессы  имеются существенные различия в отражении  в бухгалтерском учете (параграф 3  «Положения о порядке отражения в бухгалтерском учете операций, связанных с давальческим сырьем»  N 2086  от 15.03.2010 г)  и в налоговых последствиях.

Таким образом, учитывая, что в  2012-2013г.г.  основным  видом  вашей деятельности  было  производство продукции из давальческого сырья, которое относится к сфере промышленности, но  является услугой промышленного характера, можно сделать вывод:  ваше предприятие было  вправе оплачивать единый налоговый платеж по ставке 5% , но не вправе  использовать  понижающий  коэффициент при расчете минимального размера ЕНП.

В то же время, услуги по хранению ТМЦ являются другим видом деятельности – услугами непромышленного характера, которые облагаются по ставке 6% .

Оплата ежегодного  отпуска включается в совокупный доход физических лиц в качестве  доходов  в виде оплаты труда  (статьи 172, 175 НК),  которые  облагаются  налогом на доходы физических лиц у источника выплаты (статья 184 НК) Обязанность по начислению и удержанию страховых взносов также  возлагается на работодателя (статья 305 НК).

Исчисление и удержание налога на доходы физических лиц производится налоговым агентом по месту основной работы физического лица ежемесячно нарастающим итогом с начала года по мере начисления дохода (статья 186 НК).  Таким образом, если начисление дохода было произведено в  декабре 2014 года, то и налог на доходы физических лиц, и  отчисления в Пенсионный фонд должны  быть исчислены по ставкам 2014 года.

Порядок  компенсации расходов сотрудника при выполнении служебных обязанностей и  их налогообложение зависят от правильной классификации  и  оформления этих расходов.

Если сотрудник при исполнении служебных обязанностей  использует  личный автомобиль, то ему для возмещения  расходов, связанных с эксплуатацией автомобиля (расходы на ГСМ, ремонт, обслуживание и др.), может быть выплачена компенсация за использование личного автотранспортного  средства в служебных целях.

Пунктом  4 Порядка выплаты компенсаций за использование личных автомобилей работников для служебных поездок (кроме командировок) (Приложение № 3 к  Постановлению КМ от 02.04.1999 г. N 154) установлены нормативы компенсации в зависимости от количества лошадиных сил двигателя автомобиля в  следующих размерах (в месяц кратно к минимальной заработной плате):

свыше 100 л. с. – 4,5 МРЗП;

от 70 до 100 л. с. – 3,5 МРЗП;

до 70 л. с. – 2 МРЗП.

Конкретный размер компенсации определяет работодатель, исходя из характера выполняемой работы. Руководитель организации вправе утвердить компенсацию больше максимального размера. В таком случае  компенсация в пределах норм – не облагается налогом на доходы физических лиц, ЕСП и страховыми взносами, так как не рассматривается в качестве дохода работника согласно пункту 8 части второй статьи 171 Налогового кодекса, а сверх норм – облагается НДФЛ, ЕСП и страховыми взносами, поскольку относится к компенсационным выплатам (пункт 11 статьи 174 НК).

Основанием для выплаты работнику компенсации является приказ руководителя организации. В нем указываются вид автотранспорта и размер компенсации. Для ее получения необходимо  представить  в бухгалтерию копию техпаспорта личного автомобиля, заверенную в установленном порядке.

В соответствии с Положением о выплате надбавок, связанных с подвижным и разъездным характером работ на предприятиях, в организациях и учреждениях независимо от вида деятельности и форм собственности (Приложение к Постановлению Минтруда от 17.11.1992 г.  N 11/30) при  разъездном характере работ законодательно предусмотрены следующие нормативы  возмещения расходов: если работники  находятся в разъездах 12 и более дней в месяц - 20 процентов месячного должностного оклада (тарифной ставки), а если менее 12 дней в месяц - 1,5 процента месячного должностного оклада (тарифной ставки) за сутки. При этом размер надбавки не должен превышать установленного в  республике  минимального  размера  заработной платы в расчете на месяц. Перечень  должностей  работников, которым выплачиваются надбавки, и  их размеры определяются коллективным договором. Надбавки в пределах норм не облагаются налогами (пункт 8 части второй статьи 171 НК),  а сверх норм, как  компенсационные выплаты – облагаются НДФЛ, ЕСП и страховыми взносами (пункт 5 статьи 174 НК).

В действующем законодательстве нормативы возмещения расходов на сотовую связь не предусмотрены, поэтому сумма возмещения, установленная коллективным договором и утвержденная приказом директора, относится к компенсационным выплатам, включаемым в доход сотрудника в виде оплаты труда, и облагается НДФЛ, ЕСП и страховыми взносами (пункт 11 статьи 174 НК).

Фирма может безналично оплатить амбулаторное и (или) стационарное медицинское обслуживание своих работников и их детей, либо на основании документов, выписанных организациями здравоохранения, выдать на эти цели наличные денежные средства непосредственно работнику или зачислить на его банковский счет. Эти доходы сотрудников не подлежат налогообложению согласно пункту 3 статьи 179 Налогового кодекса.

Независимо от размера компенсации (в пределах или сверх нормы) расходы по ее выплате являются расходами фирмы по основной или прочей операционной  деятельности  и не учитываются в налогооблагаемой базе при расчете ЕНП.

Налоговая отчетность – это  расчеты и налоговые декларации налогоплательщика по каждому виду налога и другого обязательного платежа или по выплаченным доходам, а также приложения к ним, составленные по форме, утверждаемой Государственным налоговым комитетом Республики Узбекистан и Министерством финансов Республики Узбекистан (статья 43 НК).

Порядок представления расчетов и отчетов по налогу на доходы физических лиц регулируется статьей 187 НК, в которой определена обязанность  налоговых агентов представлять до 31 января после окончания налогового периода справку о физических лицах, получивших доходы не по месту основной работы, к числу которых относятся совместители.

Поскольку получивших доходы совместителей у вас нет, то сдавать письменное уведомление об их отсутствии вы не обязаны, и, соответственно, никакой ответственности в случае  непредоставления этих сведений не несете.

Работодатель обязан возместить в полном объеме вред, причиненный здоровью работника увечьем, профессиональным заболеванием или иным повреждением здоровья, связанным с исполнением им трудовых обязанностей (статья 189 ТК РУз). Размер вреда, подлежащего возмещению в связи с повреждением здоровья работника определяется в соответствии со статьей 190 ТК РУз.

Расходы предприятия,  предусмотренные пунктом 9 части второй статьи 171 НК по возмещению вреда, связанного с трудовым увечьем, в размере:

ежемесячной выплаты в процентах к среднему месячному заработку, получаемому потерпевшим до трудового увечья, соответствующей степени утраты им профессиональной трудоспособности (в случае трудового увечья несовершеннолетнего вред возмещается исходя из размера его заработка (дохода), но не ниже пятикратного минимального размера заработной платы, установленного законодательством);

двукратной минимальной заработной платы в месяц на дополнительные расходы потерпевшим, нуждающимся в специальном медицинском уходе;

пятидесяти процентов минимальной заработной платы ежемесячно в виде дополнительных расходов на бытовой уход за потерпевшим;

годового среднего заработка пострадавшего в виде единовременного пособия, выплачиваемого работодателем в связи с причинением вреда здоровью работник,

не являются доходом потерпевшего.

Суммы, выплачиваемые сверх этих норм, в том числе  сумма денежных средств, потраченных на лекарство, включаются в совокупный доход физического лица в виде компенсационных выплат (статья 174 НК).

Законодательно установлена льгота по НДФЛ на безналично оплаченное  амбулаторное и (или) стационарное медицинское обслуживание, лечение и медицинское обслуживание своих работников. Сумма денежного возмещения на эти цели  на основании документов, выписанных организациями здравоохранения, также не облагается налогом на доходы физических лиц (пункт 3 статьи 179 НК). То есть , если  лекарства куплены по рецептам установленной формы, выписанным организациями здравоохранения, стоимость их возмещения не облагается налогом на доходы физических лиц.

Работник также может быть выплачена материальная помощь в связи с трудовым увечьем (пункт 16 статьи 178 НК), которая  в сумме до двенадцатикратного размера минимальной заработной платы в год не облагается налогом на доходы физических лиц (пункт 1 статьи 179НК), а также, как  прочий доход,  не облагается единым социальным платежом и страховыми взносами (статья 306 НК).

Отношения в области создания и деятельности обществ с ограниченной ответственностью регулируются Законом "Об обществах с ограниченной и дополнительной ответственностью"( N 310-II от 06.12.2001 г., далее - Закон). Статья 22 Закона гласит , что общество обязано выплатить вышедшему из общества участнику действительную стоимость его доли, которая определяется по данным бухгалтерской отчетности общества за последний отчетный период, предшествующий дате выхода.

Действительная стоимость доли участника общества соответствует части стоимости чистых активов общества, пропорциональной размеру его доли (статья 14 Закона) и равна сумме средств, внесенных учредителем в качестве вклада в уставной фонд  (номинальная стоимость),  и средств, «заработанных» обществом в ходе его деятельности (дивиденды).

Разницу между действительной и номинальной стоимостью, являющуюся дивидендами учредителя, необходимо как имущественный доход обложить налогом  по ставке 10% у источника выплаты.

Действительная доля  за минусом налога, выплаченная выбывшему учредителю, является его собственностью и может быть использована им по  его усмотрению. Перечисление этой суммы на расчетный счет другой организации в качестве вклада в уставной фонд не дает права на освобождение от налога на дивиденды при выплате действительной доли выбывающему учредителю.

Задавая вопрос о 25% от ФОТ, вы, вероятно, имели в виду вопрос начисления  единого социального платежа.

Порядок расчета единого социального платежа определен главой 51 Налогового кодекса.  При этом необходимо  учитывать   Положение  о порядке исчисления и уплаты единого социального платежа с учетом введения минимального размера единого социального платежа (N 2095 от 13.04.2010 г.)

В соответствии с этим Положением плательщики ЕСП, исходя из фактически отработанных дней всеми работниками за отчетный месяц и по ставке не менее действующего минимального размера заработной платы в месяц на каждого работника, определяют минимальный размер ЕСП в целом по предприятию.

Если сумма ЕСП, исчисленная в соответствии с Налоговым кодексом, ниже минимального размера ЕСП, то единый социальный платеж доначисляется на сумму превышения минимального размера ЕСП. Если сумма фактического ЕСП выше минимального размера или равна ему, то ЕСП уплачивается  в размере фактически начисленной суммы.

Ставки единого социального платежа на 2015 год установлены для микрофирм и малых предприятия, а также фермерских хозяйств в размере 15% от ФОТ, для других плательщиков – 25% от ФОТ (Приложение №25 к Постановлению Президента РУз № ПП-2270 от 04.12.2014г.).

С учетом приведенных вами данных и 20 рабочих дней в месяц  минимальный размер ЕСП равен 11840 сум (118400 сум / 20дней х 2 дня).

Фактический ЕСП равен  4410 сум  (294000 сум / 20 дней х 2дня х 15%).

Превышение  минимального размера ЕСП над фактическим равно 7430 сум (11840-4410) и подлежит доначислению. ЕСП в сумме 11840 сум необходимо  уплатить  не позднее 10 числа следующего за расчетным месяца.

Согласно Постановлению Президента «О прогнозе основных макроэкономических показателей и параметрах Государственного бюджета Республики Узбекистан на 2015 год» от 4.12.2014 г. N ПП-2270 с 1 января 2015 года действуют  4-х ступенчатая шкала расчета  НДФЛ (вместо 3-х ступенчатой , действовавшей ранее): нулевая, минимальная – 8,5%, средняя – 17%, максимальная – 23% (приложение N 9 к Постановлению).

При размере дохода до 5 МРЗП (592000 сум) расчет производится так:

С дохода 118400 сум -  0% - 0сум.

С дохода от 118400 до 592000 сум – (592000 – 118400) х 8,5% = 473600 х 8,5% = 40256сум.

Порядок осуществления оптовой и розничной торговли юридическими лицами регламентирован Положением о порядке осуществления оптовой и розничной торговой деятельности (Приложение к Постановлению КМ РУз от 26.11.2002 г. N 407, далее- Положение)

Реализация товаров населению производится , как правило, через систему розничной торговли, которая предполагает наличие у  юридического лица  стационарной торговой точки с контрольно-кассовой машиной и  расчетным терминалом для приема платежей с банковских пластиковых карточек. Используя безналичную форму расчета, например,  с индивидуальными предпринимателями – физическими лицами без образования юридического лица, необходимо помнить о десяти процентном ограничении для предприятий розничной торговли (пункт 19 Положения), превышение которого разрешено законом только при наличии лицензии на оптовую торговлю.

Правомерность использования оплаты в рассрочку при продаже товара в кредит определена статьей 422 Гражданского кодекса.

Для использования этой формы торговли необходимо заключить договор о продаже товара в кредит с условием  рассрочки  платежа , в котором  наряду с другими существенными условиями договора купли-продажи должны быть указаны цена товара, порядок, сроки и размеры платежей.

Если  покупатель нарушает установленные договором сроки платежа, то продавец вправе отказаться от исполнения договора и потребовать возврата проданного товара, за исключением случаев, когда сумма платежей, полученных от покупателя, превышает две трети цены товара, если иное не предусмотрено договором.

Ставки единого налогового платежа для предприятий розничной торговли на 2015 год установлены Постановлением Президента Республики Узбекистан от 04.12.2014 г. N ПП-2270 "О прогнозе основных макроэкономических показателей и параметрах Государственного бюджета Республики Узбекистан на 2015 год" (Приложение №10-2) и составляют  в г.Ташкенте 4% к налогооблагаемой базе.

Согласно статье 177 Налогового кодекса стоимость путевок на санаторно-курортное лечение и отдых, оплаченных  юридическим лицом в интересах физического лица, а также  стоимость безвозмездно выданного имущества, в том числе по договору дарения (подарки), относятся к доходам в виде материальной выгоды.

Доходы в виде материальной выгоды, облагаются налогом на доходы физических лиц у источника выплаты (пункт 2 части второй статьи 184 НК) и  не облагаются единым социальным платежом и страховыми взносами граждан.

В то же время  подарки и другие виды помощи неработающим пенсионерам, полученные от юридического лица, на котором они ранее работали, не облагаются налогом на доходы физических лиц стоимостью до шестикратного размера минимальной заработной платы в течение налогового периода (пункт 14 статьи 179 НК), то есть в 2015 году в сумме до 710400 сум (118400 х 6).

Таким образом, с дохода 800 000 сум в январе необходимо удержать НДФЛ в сумме 75616 сум (40256+(800000-592000) х 17%), стоимость подарка в сумме 100000 сум налогом не облагается.

При этом предприятие, выплачивающее доход в виде материальной выгоды физическому лицу, не состоящему с ним в трудовых отношениях, вправе не удерживать налог на доходы физических лиц на основании письменного заявления физического лица (статья 184 НК). Уплата налога в этом случае производится самим физическим лицом - получателем дохода по итогам представленной им в ГНИ декларации.

Для расчета суммы заработной платы, причитающейся работнику  после уплаты налогов, в июле 2014года допустим следующее: совокупный доход за январь-июль 2014 года – 2 100 000 сум (300 000 х 7мес.),  НДФЛ за январь-июнь 2014г.  -  135 000 сум.

НДФЛ согласно шкале за январь-июль  2014г. составляет  157 500 сум (2 100 000 х 7,5%).

Удержания  за июль  2014г. : НДФЛ – 22 500 сум (157 500 -  135 000), страховые взносы –  19 500 сум (300 000 * 6,5 %).

Сумма на руки за июль 2014г. – 258 000 сум ( 300 000 – 22 500 -  19 500) .

Согласно статье 151 Трудового кодекса при прекращении трудового договора работнику выплачивается денежная компенсация за все неиспользованные отпуска, которые   исчисляются за каждый рабочий год.  Рабочий год  у каждого свой и рассчитывается  со дня начала работы по трудовому договору.

Если работник отработал с 01.07.13г. по 20.08.14г., а продолжительность ежегодного отпуска 15 рабочих дней,  то за период с 01.07.13г по 30.06.14г. ему положен отпуск продолжительностью 15 раб.дн., а за период с 01.07.14г. по 20.08.14г. – 2,5 раб.дн. (15 р.д. : 12 мес х 2 мес). Отпуск  пропорционально отработанному времени составляет 17,5 рабочих дней.

Сумма компенсации составит 206 693 сум (300 000 / 25,4 х 17,5),

где:

300 000 - среднемесячная заработная плата;

25,4 - среднее количество рабочих дней в месяце при шестидневной рабочей неделе;

17,5 - продолжительность отпуска в рабочих днях.

Сумма компенсации за неиспользованный отпуск включается в совокупный доход работника (оплата за неотработанное время  -  статья 175 НК) и подлежит обложению налогом на доходы физических лиц , отчислениями на индивидуальные накопительные счета, на нее  начисляется  единый  социальный  платеж  и страховые взносы.

Совокупный доход за январь-август 2014г. составляет 2 506 693 сум (300 000 х 7 +200 000 + 206 693),

где:

300 000 х 7 – заработная плата за январь-июль 2014г.

200 000- заработная плата за август (300 000 : 21раб.дн. х 14 раб.дн)

206 693-  сумма компенсации за неиспользованный отпуск.

НДФЛ согласно шкале за январь-август 2014г. составляет  188 001,98 сум (2 506 693 х 7,5%).

Используя данные по суммам удержаний за январь-июль 2014 года, рассчитываем удержания  за август 2014г. : НДФЛ – 30 501,98 сум (188 001,98-  157 500), страховые взносы –  26 435,05 сум ((200 000+206 693) * 6,5 %).

Сумма на руки за август 2014г. : 349 755,97 сум ( 200 000 + 206 693- 30 501,98 - 26 435,05) .

Всего за июль-август 2014г. Вам причитается :  607 755,97 сум (258 000 + 349 755,97)

Налоговые агенты  обязаны выдавать по требованию физического лица справку о суммах и видах его доходов, а также о сумме удержанного налога на доходы физических лиц по форме, устанавливаемой Государственным налоговым комитетом Республики Узбекистан и Министерством финансов Республики Узбекистан (статья 186 НК).    Более точную информацию можно получить из такой справки, выданной бухгалтерией  Вашей организации.           

Ўзбекистон Республикасида савдо-сотиқ билан шуғулланиш қоидалари Улгуржи ва чакана савдо фаолиятини амалга ошириш тартиби тўғрисида низом (ЎзР ВМнинг 26.11.2002 йилдаги 407-сон Қарорига илова, бундан кейин – Низом) билан тартибга солинади.

Низомга мувофиқ, улгуржи савдо - тижорат мақсадларида ёки ўз ишлаб чиқариш-хўжалик эҳтиёжлари учун фойдаланиш учун ҳисоб-китобларнинг нақдинасиз шаклида харид қилинадиган товарларни сотиш, чакана савдо эса - савдо соҳасида якуний истеъмол учун, ундан тижорат мақсадларида фойдаланиш ҳуқуқисиз аҳолига товарларни доналаб ёки кўп бўлмаган миқдорларда нақд пулга сотишни назарда тутувчи фаолиятни амалга ошириш.

Ушбу таърифларга таянсак, сизнинг МЧЖ турғун савдо шохобчаси орқали аҳолига маиший техникани реализация қилиши - чакана савдо корхонаси жойлашган жойга қараб 1 фоиздан 4 фоизгача бўлган ставкада ягона солиқ тўлови солинадиган чакана савдо ҳисобланади (Ўзбекистон Республикаси Президентининг 04.12.2014 йилдаги «Ўзбекистон Республикасининг 2015 йилги асосий макроиқтисодий кўрсаткичлари прогнози ва Давлат бюджети параметрлари тўғрисида»ги ПҚ-2270-сон Қарорига 10-2-сон илова).

Чакана савдо корхоналари ўтган ойдаги ойлик товар айланмаси умумий ҳажмининг 10%и доирасида товарларни бошқа юридик ва жисмоний шахсларга, шунингдек якка тартибдаги тадбиркорларга катта бўлмаган миқдорда нақд пулсиз ҳисоб-китоб бўйича сотишлари мумкин (Низомнинг 19-банди). Жисмоний шахснинг товарлар учун истеъмол кредити бўйича банк орқали пул ўтказиш йўли билан ҳисоб-китоб қилиши ҳам ушбу чекловчи доирага киради. Чакана савдо корхоналарига товарларни товар айланмаси умумий ҳажмининг 10%идан ортиқча нақд пулсиз ҳисоб-китоб бўйича фақат ижтимоий соҳа ташкилотлари ва муассасалари (болалар, даволаш муассасалари, қариялар уйлари, болалар уйлари, ногиронлар уйлари, ўқув ва маърифат юртлари)га сотишга рухсат берилади.

Шуни эслатиб ўтиш жоизки, чакана савдо корхоналари томонидан товарларни юридик шахсларнинг корпоратив пластик карточкалари бўйича сотиш чеклашларсиз амалга оширилиши мумкин.

Юқоридагилардан қуйидагича хулоса чиқариш мумкин:

Биринчи савол юзасидан – агар жисмоний шахслар истеъмол кредити бўйича ҳисоб-китобни банк орқали пул ўтказиш йўли билан амалга оширсалар, маблағлар жамият ҳисобрақамига келиб тушса ва ушбу маблағлар миқдори ўтган ойдаги ойлик товар айланмаси умумий ҳажмининг 10%идан ошмаса, сизнинг фаолиятингиз ҳудудингизда 2%лик ставкада ягона солиқ тўлови солинадиган чакана савдо ҳисобланади.

Иккинчи савол юзасидан – чакана савдо корхонаси томонидан ўтган ойдаги ойлик товар айланмаси умумий ҳажмининг 10%и доирасида нақд пулсиз ҳисоб-китоб йўли билан товарларнинг сотилиши улгуржи савдо ҳисобланмайди.

Учинчи савол юзасидан – сиз бошқа юридик шахсларга ва якка тартибдаги тадбиркорларга улардан кейинчалик фойдаланиш мақсадидан қатъи назар, бироқ юқорида кўрсатилган 10% доирасида пул ўтказиш йўли билан товарларни сотишга ҳақлисиз. Ушбу доирадан ошган тақдирда сизнинг савдо фаолиятингиз амалга оширилиши учун тегишли лицензия талаб этиладиган улгуржи савдога айланади.