Мнение эксперта

Прежде всего напомним:

Налогоплательщики, осуществляющие виды деятельности, для которых настоящим Кодексом предусмотрен разный порядок налогообложения, обязаны вести раздельный учет объектов налогообложения и объектов, связанных с налогообложением (статья 39 НК).

Ваше предприятие, осуществляющее два вида деятельности, должно вести раздельный учет по оптовой торговле и по монтажным, пусконаладочным работам. Так как для них могут быть установлены разные ставки налога (в 2018 году ставка ЕНП одинакова 5%) и разные объекты налогообложения.

Объектом обложения ЕНП является валовая выручка.

Под выручкой от реализации товаров (работ, услуг) понимается:

• для строительных, строительно-монтажных, ремонтно-строительных, пусконаладочных, проектно-изыскательских и научно-исследовательских организаций – выручка от реализации соответственно строительных, строительно-монтажных, ремонтно-строительных, пусконаладочных, проектно-изыскательских и научно-исследовательских работ, выполненных собственными силами. При этом, если согласно договору обязанность по обеспечению вышеназванных работ материалами несет заказчик, то при сохранении права собственности на эти материалы за заказчиком выручка от реализации работ, выполненных собственными силами, определяется как стоимость выполненных и подтвержденных работ без включения в нее стоимости материалов заказчика (аб. 3 п. 1 ч. 2 ст. 355 НК);
• предприятий торговли и общественного питания – товарооборот (аб. 4 п. 1 ч. 2 ст. 355 НК). Напомним, товарооборот – средства в денежном выражении, полученные (подлежащие получению) от продажи товаров, при осуществлении торговой деятельности за определенный период времени.

Таким образом, хотя основной вид деятельности у вас оптовая торговля, вы должны по каждому виду деятельности налогооблагаемую выручку считать в соответствии с нормами, установленными для этой деятельности.

Если работы, которые вы осуществляете относятся к строительно-монтажным и пусконаладочным, облагать ЕНП в указанной ситуации бы будете 10 млн.сумов – только стоимость ваших работ, без включения материалов заказчика. Решение о том, относятся ли ваши монтажные работы к строительно-монтажным вы принимаете сами на основании специфики работы, наличия лицензии и пр.

Обращаем внимание, что в ответе выражено мнение эксперта.

Мнение  ОГНС

У налоговых органов имеется другое мнение. В частности,  ответ Государственного налогового управления города Ташкента от 04.12.2017 г. № 13-25686  на  аналогичный  вопрос:

Абзацем 3 пункта 1 части 2 статьи 355 НК РУ «объектом налогообложения является валовая выручка.

В целях налогообложения в состав валовой выручки включаются:

выручка от реализации товаров (работ, услуг) за вычетом налога на добавленную стоимость, акцизного налога и налога на потребление бензина, дизельного топлива и газа (для налогоплательщиков данных налогов).

Под выручкой от реализации товаров (работ, услуг) понимается для:

• строительных, строительно-монтажных, ремонтно-строительных, пусконаладочных, проектно-изыскательских и научно-исследовательских организаций - выручка от реализации соответственно строительных, строительно-монтажных, ремонтно-строительных, пусконаладочных, проектно-изыскательских и научно-исследовательских работ, выполненных собственными силами. При этом, если согласно договору обязанность по обеспечению вышеназванных работ материалами несет заказчик, то при сохранении права собственности на эти материалы за заказчиком выручка от реализации работ, выполненных собственными силами, определяется как стоимость выполненных и подтвержденных работ без включения в нее стоимости материалов заказчика».

Исходя из вышеизложенного:

• учитывая, что по итогам предыдущего отчетного года и в 2017 году основным видом деятельности являлась и является оптовая торговля, то в объект обложения ЕНП будет включаться весь объем выполненных работ, включая субподрядные работы;
• если по основному виду деятельности предприятие является строительной, строительно-монтажной, ремонтно-строительной, пусконаладочной, проектно-изыскательской и научно-исследовательской организацией, то выручкой от реализации будет являться объем работ, выполненных собственными силами.

Оплата лечения является доходом в виде материальной выгоды физического лица (аб. 4 п. 1 ч. 1 ст. 177 НК).

По этому доходу предусмотрена льгота – освобождение от обложения НДФЛ (п. 3 ст. 179 НК):

Не подлежат налогообложению суммы, уплаченные работодателем за амбулаторное и (или) стационарное медицинское обслуживание своих работников. Указанные доходы освобождаются от налогообложения в случае безналичной оплаты юридическими лицами организациям здравоохранения за лечение, медицинское обслуживание работников, а также в случае выдачи на основании документов, выписанных организациями здравоохранения, наличных денежных средств, предназначенных на эти цели, непосредственно работнику, а при его отсутствии – членам его семьи, родителям или зачисления средств, предназначенных на эти цели, на банковский счет работника.

Как видим, ограничений на оплату в частную ли клинику или гос.учреждение здравоохранения в этом пункте не имеется. Можете применить льготу по НДФЛ.

Обратите внимание, если оплата лечения будет произведена учредителю, который не является работником предприятия, льготой по НДФЛ он воспользоваться не может.

ЕСП и страховыми взносами сумма, перечисленная на лечение, не облагается, так как этот доход не относится к оплате труда. В соответствии со статьями 306 и 307 НК объектом налогообложения ЕСП и страховыми взносами являются доходы в виде оплаты труда, указанные в статье 172 НК.

В то же время, указанные расходы не подлежат вычету при определении налогооблагаемой прибыли (п. 9 ст. 147 НК).

1. Ведение счетов бухгалтерского  учета проводится в соответствии с НСБУ № 21 и Учетной политикой предприятия. Так как, у вас два вида услуг, рекомендуем вести на бухсчете 2010 два субсчета: гостиничные услуги (н-р, счет 2011) и себестоимость изготовления блюд общепита (счет 2012).

Готовые блюда отражаете на счет 2810 (Дт 2810  Кт 2012).

2. Если в комплекс гостиничных услуг включены завтраки и они входят в общую стоимость услуг гостиницы, то себестоимость завтраков, предоставленных постояльцам, включается в затраты по гостиничным услугам (Дт 9131  Кт 2810).

Себестоимость услуг общепита, кроме  тех которые  указаны  выше, включается в затраты по услугам общепита (Дт 9132  Кт 2810).

3. Вопрос налогообложения завтраков в гостиницах рассматривался на заседании Экспертного совета при ГНК. Ниже его решение:

Письмо Государственного налогового комитета Республики Узбекистан
№ 13/3-235 от 06.01.2013 г.

Решение, принятое Экспертным советом при ГНК по вопросу:

Гостиница предоставляет завтраки, включенные в стоимость номера. Является ли это услугой общественного питания?

Если завтрак включен в стоимость номера гостиницы, то в данном случае услуги по обеспечению проживающих завтраком не рассматриваются как отдельная услуга общественного питания и стоимость завтрака включается в состав выручки от реализации гостиничных услуг и облагается по базовой ставке единого налогового платежа.

При этом если гостиница, кроме завтрака, предоставляет еще обед, ужин и т. д., то данные услуги рассматриваются как услуги общественного питания и в этом случае гостиница должна вести раздельный учет и по этой деятельности уплачивать единый налоговый платеж по ставкам, установленным для предприятий общественного питания.

Можно сделать вывод, себестоимость завтрака, который предоставляется постояльцам, учитывается в себестоимости гостиничных услуг. И отдельно ЕНП не облагается.

На ваш вопрос мы получили ответ от ГНК РУз от 25.12.2015 г. № 20-28274:

«В соответствии с ПКМ №684 от 24 августа 2018 года «О мерах по дополнительной поддержке зерноперерабатывающих предприятий и расширению их экспортного потенциала» установлен порядок, согласно которому с 1 сентября 2018 года облагаемый оборот по НДС на продукцию зерноперерабатывающих предприятий исчисляется из объема выручки за вычетом стоимости зерна.

Порядок заполнения и учета счетов-фактур регулируется постановлением МФ и ГНК «Об утверждении форм налоговой отчетности», зарегистрированным МЮ от 22 марта 2013 года № 2439.

В связи с этим, при реализации продукции зерноперерабатывающими предприятиями в счете-фактуре в графе 5 «Стоимость поставки» указывается стоимость с учетом наценки, а в графе 9 «Сумма НДС» указывается сумма НДС, исчисленная исходя из наценки предприятия.»

Чистая выручка– выручка от реализации товаров (работ, услуг) без включения сумм НДС и акцизного налога, учитываемых в цене товаров (работ, услуг) (ст. 22 НК).

Доходом от реализации товаров (работ, услуг) является выручка от реализации товаров (работ, услуг), в том числе вспомогательными службами, за вычетом НДС и акцизного налога (ч. 1 ст. 130 НК).

Выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг) на основании документов, подтверждающих факт отгрузки товаров, выполнения работ, оказания услуг (ч. 2 ст. 130 НК).

В целях налогообложения (ЕНП) в состав валовой выручки включается выручка от реализации товаров (работ, услуг) за вычетом НДС, акцизного налога (для плательщиков данных налогов) (п. 1 ч. 1 ст. 355 НК).

То есть, сумма, которую предприятие получает (должно получить) от покупателей на расчетный счет или в кассу – это выручка, включающая НДС. Сумма НДС не принадлежит предприятию, не является его доходом, ее не учитывают на сч. 9000.

НДС – это налог на потребление. Его уплачивает покупатель, когда приобретает товар (работу, услугу).Продавец товара фактически только посредник между потребителем (покупателем) и бюджетом. Его функция при продаже товара получить от покупателя НДС и переправить его в бюджет.

Потому выручка за минусом НДС – это действительная выручка предприятия, отражаемая на счетах доходов (сч. 9000). То есть 100% вашего дохода от реализации.

На этот доход (100%) «сверху» накручивается НДС (20%).

Исходя из изложенного:

• цена, по которой покупатель приобретает товар, равна выручке предприятия (100%) + НДС (20%);
• если, на основании калькуляции, вы знаете, какую цену нужно установить на свой товар, добавив НДС 20% к цене «без НДС» получите отпускную цену – 120%;
• если вы знаете рыночную цену вашего товара, про которую говорят «в том числе НДС», то должны понимать, что это 120%, вам останется только 100%.

Примеры:

1. Известно, что единицу вашего товара потребитель готов купить за 6 000 сум. В этом случае, 6 000 сум – это отпускная цена, в том числе НДС (120%), где ваша чистая выручка = 5 000 сум (6 000 сум / 120%), а НДС = 1 000 сум (6 000 сум / 120% х 20%).

2. Плановый отдел посчитал, что,при установленной норме рентабельности, нужно будет продавать произведенную продукцию по чистой цене 11 000 сум – это цена без НДС (100%). Но рыночная цена 12 000 сум (120%) и дороже никто не купит. В этом случае, вы либо продаете продукцию по предлагаемой рынком цене (дешевле, с меньшей прибылью), вам останется 10 000 сум (12 000 сум / 120%). Либо отказываетесь от производства этой продукции.

Обычно налогооблагаемая база по НДС включает в себя НДС, если она зависит от  других числовых показателей (ст. 204 НК).

К примеру:

• вознаграждение за посреднические услуги. На практике комиссия определяется как процент от общей суммы сделки. Если комиссионер – плательщик НДС, то комиссионное вознаграждение   включает в себя НДС. Комиссия = 120%, в том числе чистая выручка комиссионера – 100%, НДС - 20 %;
• разница между ценой реализации и ценой приобретения (балансовой стоимостью). Например, предприятие приобрело абонементы по цене 100 тыс. сум, а реализовало их своим сотрудникам по 130 тыс.сум. Разница 30 тыс сум включает НДС 30/120*20=5 тыс.сум.

Ваша обеспокоенность понятна, в указе Президента «О концепции совершенствования налоговой политики Республики Узбекистан» указано: с 1 января 2019 года совершенствуется порядок исчисления и уплаты НДС посредством сокращения числа льгот.

Действительно с 1 января 2019 года введено много изменений в систему налогообложения, в частности по НДС.

Однако, постановление Президента Республики Узбекистан от 26.03.2012г. № ПП-1731 "О дополнительных мерах по усилению стимулирования предприятий-экспортеров и расширению экспортных поставок конкурентоспособной продукции" в настоящее время сохранило свое действие. Как следует из постановления: отечественным предприятиям предоставлено право заключения с нерезидентами контрактов в иностранной валюте на условиях прямых договоров на поставку предусмотренных к использованию на территории РУз товаров (работ, услуг), собственниками которых они являются. Указанные контракты приравниваются к экспортным контрактам с предоставлением налоговых льгот как для предприятий-экспортеров (п. 5). В перечне налоговых льгот и преференций, предоставляемых предприятиям-экспортерам в соответствии с законодательством (прил. к ПП-1731) перечислена и такая льгота:

Оборот по реализации товаров (за исключением драгоценных металлов) на экспорт за иностранную валюту облагается налогом на добавленную стоимость по нулевой ставке (Налоговый кодекс, статья 212).

Таким образом, предприятие, осуществляющее поставку инопартнерам за валюту товаров для использования на территории РУз, может воспользоваться льготой в виде обложения НДС по ставке 0%.

Отправлен  запрос  в  ОГНС, при   получении   ответа, он  будет  размещен   на  сайте .

Мнение  эксперта

Обязанность по начислению, удержанию и уплате НДФЛ физических лиц у источника выплаты возлагается на юридических лиц (ч. 1 ст. 184 НК). Налогообложение у источника выплаты производится налоговыми агентами исходя их налогооблагаемой базы и установленной ставки (ч. 1 ст. 185 НК). Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму НДФЛ при их фактической выплате (ч. 2 ст. 185 НК).

Арендный доход физического лица (арендодателя) и, соответственно, расход по арендной плате юридического лица (арендатора) за 2018 год  отражается  в  учете в 2018 году. Таким образом, начисляя за декабрь 2018 года физическому лицу доход в виде арендной платы, а  себе   расход , ваше предприятие должно рассчитать налог по установленной на декабрь ставке НДФЛ. А в январе, при выплате дохода физ.лицу, удержать эту начисленную сумму налога из его дохода. Налог перечислить в бюджет, а суму арендной платы за минусом налога выплатить арендодателю-физическому лицу.

Обратите внимание, с 1 января 2019 года в сроки уплаты НДФЛ внесено изменение:

Исчисленная сумма налога на доходы физических лиц у источника выплаты уплачивается в бюджет налоговым агентом в следующие сроки:

одновременно с представлением документов в обслуживающий банк для получения денежных средств, но не позднее сроков представления расчетов (ч. 1 ст. 188 НК).

1. Услуги, предоставленные нерезидентом, являются облагаемым НДС оборотом, если местом их реализации является Республика Узбекистан (ст.207 НК).

Местом реализации работ, услуг признается территория Республики Узбекистан, в числе прочих, если услуги фактически оказываются на территории Республики Узбекистан в сфере туризма (п. 3 ч. 3 ст. 202 НК).

В вашем случае туристские услуги оказывает нерезидент РУз не на территории РУз.

Следовательно, услуги, предоставленные нерезидентом, не являются оборотом, облагаемым НДС. Начислять НДС на сумму, перечисляемому туроператору не нужно.

Доходы нерезидента РУз от оказания туристских услуг за пределами РУз также не являются облагаемой базой по налогу на доходы нерезидента (аб. 4 ч. 4 ст.155 НК).

2. Ваше предприятие (турагент) по договору посредничества получает вознаграждение за свои услуги. Это вознаграждение – ваш налогооблагаемый доход.

Если:

• валовая выручка вашего предприятия за 2018 год не превышает одного миллиарда сум, вы можете оставаться плательщиком ЕНП. ЕНП вы как и прежде уплачиваете от суммы вознаграждения. На 2019 год ставка ЕНП для вас 25% (прил. № 7 ПП-4086). Обратите внимание, по договорам по оказанию посреднических услуг, установленный предельный размер оборота (1 млрд.сум) исчисляют исходя из суммы сделки (ст. 350 НК);
• как только ваши суммы сделок превысят порог 1 млрд.сум, вам следует перейти на уплату общеустановленных налогов. При этом вы можете выбрать стандартный НДС (20%) или упрощенный НДС. При этом, льготу в виде освобождения от НДС ваше предприятие применить не может. Так как для получения льготы установлено, что к туристско-экскурсионным услугам относится комплекс туристско-экскурсионных услуг, включенных в стоимость путевки (ваучера), на оказание туристических услуг, входящих в состав тура. Комплекс туристических услуг включает в себя транспортное обслуживание, услуги по проживанию, питание, экскурсионное обслуживание, организацию культурных, спортивных программ и другие услуги, определенные договором на их предоставление (п. 15 ст. 208 НК). Вы  непосредственно не  оказываете  туристические услуги, а   являетесь  посредником  между  туристами  и  туроператорами.

При определении налогооблагаемого объекта для НДС важно определить место реализации работ. Если место реализации работ Узбекистан, этот оборот относится к облагаемому НДС. Место реализации определяется в соответствии со статьей 202 НК (ч. 2 ст. 200 НК).

Статьей 202 НК установлено:

Местом реализации работ, услуг признается территория Республики Узбекистан, если работы, услуги связаны с движимым имуществом, находящимся на территории Республики Узбекистан. К таким работам, услугам относятся монтаж, наладка, сборка, переработка, обработка, ремонт и техническое обслуживание (п. 2 ч. 3 ст. 202 НК).

Таким образом, выполняемые вами работы по ремонту техники на территории РУз относятся к облагаемым НДС. Вместе с Актом выполненных работ необходимо предоставлять заказчику и Счет-фактуру, в котором должен быть выделен НДС.

Подобные вопросы поступают от зерноперерабатывающих предприятий. Мы написали запрос и получили ответ от ГНК.

Наш вопрос: Как зерноперерабатывающему предприятию в счете-фактуре отразить особенности начисления НДС?

Ответ от ГНК РУз от 25.12.2015 г. № 20-28274:

«В соответствии с ПКМ № 684 от 24 августа 2018 года «О мерах по дополнительной поддержке зерноперерабатывающих предприятий и расширению их экспортного потенциала» установлен порядок, согласно которому с 1 сентября 2018 года облагаемый оборот по НДС на продукцию зерноперерабатывающих предприятий исчисляется из объема выручки за вычетом стоимости зерна.

Порядок заполнения и учета счетов-фактур регулируется постановлением МФ и ГНК «Об утверждении форм налоговой отчетности», зарегистрированным МЮ от 22 марта 2013 года № 2439.

В связи с этим, при реализации продукции зерноперерабатывающими предприятиями в счете-фактуре в графе 5 «Стоимость поставки» указывается стоимость с учетом наценки, а в графе 9 «Сумма НДС» указывается сумма НДС, исчисленная исходя из наценки предприятия.»

Ответим на ваши вопросы:

1. Ваше зерноперерабатывающее предприятие должно уплачивать НДС со стоимости переработки. То есть от продажной стоимости готовой продукции следует вычесть стоимость зерна, потраченного на выпуск этого количества муки и отрубей. Полученная сумма  будет являться объектом обложения НДС.

При покупке зерна вы НДС не уплачиваете, соответственно, и производить  зачет не можете. Но у вас есть другой входящий НДС, который  можно принять в  зачет, это- НДС  по  коммунальным платежам, материалам, услугам сторонних организаций.

2. Мука и отруби – продукция вашего предприятия. В ПКМ № 684 отмечено «облагаемый оборот по НДС на продукцию зерноперерабатывающих предприятий исчисляется из объема выручки за вычетом стоимости зерна».

Важно вести правильный учет использования зерна на единицу продукции. Рекомендуем иметь документы, обосновывающие расход  зерна  и  выпуск   готовой продукции.  Утвержденные  нормы расхода, ТУ, ТИ, технологические карты, производственные отчеты, показатели качества, анализ по сверхнормативным затратам зерна и пр.

3. Входит ли мука на Перечень товаров, которые не облагаются НДС?

Согласно Налоговому кодексу освобождается от НДС оборот по реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства и производимой в Республике Узбекистан продовольственной продукции по перечню, определяемому Кабинетом Министров РУз (п. 28 ст. 208 НК).

Перечень продовольственной продукции, производимой в Республике Узбекистан, оборот по реализации которой освобождается от налога на добавленную стоимость (ПКМ № 1065 от 31.12.2018 г.) содержит продукты:

1. Мясо (говядина, баранина, курятина), а также животные (скот и птица) в живом виде и продукты их убоя.

2. Рыба.

3. Картофель.

4. Лук.

5. Яйца.

6. Рис (все сорта).

7. Сахар, включая импортный.

8. Хлебобулочные изделия.

Так как Перечень не содержит муку и отруби, льготы по ней нет. Еще раз обращаем внимание, не вся стоимость муки облагается НДС, а стоимость за минусом зерна, использованного для ее выпуска.

Публикации по теме:

https://vopros.norma.uz/question/12257?sid=21856&st=266213&us=70ki4jo3easfuco3gh869a7045

Прежде всего несколько определений из нормативной базы:

Субъекты туристской деятельности – предприятия, учреждения, организации, зарегистрированные в установленном порядке и имеющие лицензию на осуществление деятельности, связанной с предоставлением туристских услуг;

Туристские услуги – услуги субъектов туристской деятельности по размещению, питанию, транспортному, информационно-рекламному обслуживанию, а также другие услуги, направленные на удовлетворение потребностей туриста (ЗРУ «О туризме»).

Туристская путевка (ваучер) – документ, устанавливающий право туриста или группы туристов на туристские услуги, входящие в состав тура, и подтверждающий факт их оказания. Форма туристской путевки (ваучера) утверждается уполномоченным государственным органом по туризму (ст. 13 ЗРУ «О туризме»).

Ваучер – документ, выпускаемый турагентом, по которому турагент принимает на себя обязательство оплатить владельцу гостиницы услуги, предоставленные последним клиенту турагента. В ваучере должны быть указаны виды услуг или их максимальная цена (прил. I «Международная гостиничная КОНВЕНЦИЯ касательно заключения контрактов владельцами гостиниц и турагентами (МГА/ФУААВ)» 1975 г., вступила в действие с 15.06.1979 г.).

1. ЛЬГОТА ПО УСЛУГЕ

Полагаю, Налоговый кодекс достаточно четко отвечает на вопрос о применении льготы по НДС (освобождение от налога) при оказании гостиничных услуг туристической компании:

Освобождается от НДС оборот по реализации туристско-экскурсионных услуг. К таким услугам относится комплекс туристско-экскурсионных услуг, включенных в стоимость путевки (ваучера), на оказание туристических услуг, входящих в состав тура. Комплекс туристических услуг включает в себя транспортное обслуживание, услуги по проживанию, питание, экскурсионное обслуживание, организацию культурных, спортивных программ и другие услуги, определенные договором на их предоставление (п. 15 ст. 208 НК).

Вывод: если гостиница оказывает услуги проживания и питания туристам на основании ваучера, то освобождение по НДС вы можете применить – счет-фактуру туристской организации выписываете без НДС. В качестве основания применения льготы по НДС храните вместе с исходящими счетами-фактурами ваучеры тур.компаний.

2. ЭКСПОРТ УСЛУГ

Вы спрашиваете: Облагаются НДС экспортные гостиничные услуги?

Необходимо отметить, что понятие «экспорт услуг» не применяется в Налоговом кодексе в отношении налогообложения НДС. В разделе VII «Налог на добавленную стоимость» имеется понятие место оказания услуг (ст. 202 НК).

Обложению налогом на добавленную стоимость подлежат обороты по реализации услуг, если местом их реализации является территория РУз. Местом реализации работ, услуг признается территория Республики Узбекистан, в числе прочих, если услуги фактически оказываются на территории Республики Узбекистан в сфере туризма (п. 3 ч. 3 ст. 202 НК).

Вывод: при оказании услуг гостиницы (проживание и питания), оплаченные валютными карточками VISA, MASTER CARD, услуга оказывается на территории РУз, то есть облагается НДС.

Можно ли в этом случае применить льготу по п. 15 ст. 208 НК? Полагаю, что нельзя. В этом случае проживающий в гостинице нерезидент является туристом (имеет тур.визу), но ваучера у него нет. А льгота, как мы выяснили в первом ответе дается на основании ваучера, причем услуги вашей гостиницы должны быть включены в путевку (ваучер) в виде отдельных услуг.

3. КОНТРАКТ С НЕРЕЗИДЕНТОМ ПО ОБСЛУЖИВАНИЮ ТУРИСТОВ

Понятно, что гостиничные услуги клиентам, приехавшим в деловую поездку, не имеет льготы по НДС.

Если по контракту, заключенному с зарубежной турфирмой, приедут туристы и предъявят путевку (ваучер), в которой выделены услуги вашей гостиницы, то  льготу по НДС применить вы имеете право. Этот вывод можно сделать из того, что в п. 15 ст. 208 НК не указано, что льготу имеют услуги только на основании ваучера РУз. Согласно международной Конвенции: ваучер – документ, выпускаемый турагентом в любой стране мира.

Если путевка (ваучер) отсутствуют, то, исходя из текста п. 15 ст. 208 НК, льготу применить вы не можете. Думаю, вам следует при заключении договора с тур.компанией оговорить и документальное оформление, в том числе выдачу туристу или группе туристов путевки (ваучера).

 Публикации по теме:

https://vopros.norma.uz/question/12557?sid=35902&st=316614&us=70ki4jo3easfuco3gh869a7045

Вы верно пишите, что ваше предприятие имеет льготу по НДС: освобождается от НДС оборот по реализации изделий медицинского назначения (п. 13 ст. 208 НК).

По остальным вашим оборотам по реализации: торговле и услугам, ваше предприятие – плательщик НДС.

Напоминаем, с 21 января 2019 года начали действовать новые бланки налоговой отчетности (Постановление «Об утверждении форм налоговой отчетности» рег. № 3126 от 21.01.2019 г.).

Как и в прежних бланках отчетности по НДС, в новых – учтены положения Налогового кодекса по расчету НДС (разд. VII ст. 197–228 НК).

При заполнении Реестра счетов-фактур по приобретенным товарам (работам, услугам) (прил. № 4 к Формам по НДС прил. № 3, рег. № 3226 от 21.01.2019 г.) плательщики НДС отражают все входящие счета-фактуры, в которых выделен НДС.

Порядок отнесения в зачет НДС установлен ст.218 и 221 НК. Когда у предприятия имеется и облагаемый и необлагаемый НДС оборот, сумма НДС, подлежащая зачету, определяется по выбору предприятия раздельным и (или) пропорциональным методом (ст.221 НК). В зачет можно взять НДС по приобретаемым товарам, работам и услугам, используемым для выполнения работ по оборотам облагаемым НДС.

По товарам (работам, услугам), используемым для необлагаемого оборота, НДС, уплаченный поставщикам, не относится в зачет, а учитывается в стоимости этих товаров (работ, услуг) (ст.221 НК).

Как вести раздельный и пропорциональный учет написано в ст. 42 НК. Выбранный метод отражается в Учетной политике предприятия и не меняется в течение года (ч. 5 ст. 42 НК).

В зависимости от выбранного метода учета будете заполнять форму по НДС «Расчет суммы НДС, принимаемого к зачету» (прил. № 3 к Формам по НДС прил. № 3, рег. № 3226 от 21.01.2019 г.).

ПРОПОРЦИОНАЛЬНЫЙ УЧЕТ

Сначала НДС по всем входящий счетам-фактурам выделяете на счет 4410 «Авансы по налогам (НДС)». Потом, при заполнении налоговой отчетности по НДС, в зависимости от соотношения объемов облагаемого и необлагаемого оборота отчетная форма сама разделит входящий НДС на принимаемый к зачету и не принимаемый. В бланке «Расчет суммы НДС, принимаемого к зачету» строку 040 (стр. 0401 + стр. 0402 + стр. 0403 + стр. 0404) заполнять при пропорциональном методе не нужно. Автоматически будет заполнена строка 050 в соответствии с удельными весами оборотов.

Удельный вес оборотов по реализации в электронной отчетности будет рассчитан автоматически в бланке «Обороты по реализации товаров (работ, услуг)» (прил. № 1 к Формам по НДС прил. № 3, рег. № 3126 от 21.01.2019 г.) в стр. 020.

МЕТОД ПРЯМОГО УЧЕТА

Налог на добавленную стоимость по счетам-фактурам, товары (работы, услуги) по которым приобретены для нужд производства товаров мед.назначения (необлагаемого оборота), сразу по получению относите на себестоимость продукции.

Счета-фактуры, которые невозможно отнести ни к одному из видов деятельности, относятся к определенному виду деятельности пропорциональным методом учета (ч. 7 ст. 42 НК). Это, например, расходы связанные с администрацией: канцтовары, электроэнергия, связь и пр.

При заполнении налоговой отчетности по НДС, в бланке «Расчет суммы НДС, принимаемого к зачету» заполните вручную по вашим учетным данным строку 040 (стр. 0401 + стр. 0402 + стр. 0403 + стр. 0404).

НДС по затратам, которые невозможно разделить прямым методом, будет рассчитан автоматически в стр. 050.

1. По договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) двое или более лиц, именуемых товарищами (участниками), обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной цели, не противоречащей закону (ст. 962 ГК).

По вопросам налогообложения по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) следует руководствоваться главой 60 НК «Особенности налогообложения совместной деятельности по договору простого товарищества» (статьи 379–381 НК) и другими статьями НК.

Плательщиком НДС является юридическое лицо, на которое возложено ведение дел простого товарищества (доверенное лицо) при осуществлении им облагаемых оборотов (п. 4 ч. 1 ст. 197 НК). Доверенное лицо по оборотам по реализации совместно произведенного продукта уплачивает НДС (ч. 2 ст. 380 НК).

НДС по имуществу, приобретенному с НДС и передаваемому в качестве вклада в совместную деятельность, принимается к зачету у доверенного лица, осуществляющего реализацию совместно произведенного продукта. При этом товарищ (участник) договора простого товарищества по имуществу, передаваемому в совместную деятельность, сумму НДС к зачету не принимает (ч. 2 ст. 381 НК).

Даже если доверенным лицом по договору является ваше предприятие, вы должны вести раздельный учет объектов налогообложения и объектов, связанных с налогообложением по совместной деятельности (ч. 4 ст. 379 НК). То есть и в этом случае в НДС в зачет возьмет не ваше юридическое лицо, а товарищество, доверенным лицом которого ваше предприятие в этом случае является.

2. Передача товаров (работ, услуг), иного имущества и имущественных прав в качестве вклада товарища (участника) по договору простого товарищества не является оборотом по реализации в целях обложения НДС (п. 8 ч. 2 ст. 199 НК). Однако, счет-фактуру при передаче услуг контента, полученных от нерезидента, в качестве вклада по договору простого товарищества вы обязаны выставить доверенному лицу простого товарищества (ч. 3 ст. 222 НК). Это требование четко прописано в статье 381 НК:

Товарищ (участник) договора простого товарищества, передающий имущество в качестве вклада в совместную деятельность, независимо от того, является данный товарищ (участник) плательщиком НДС или нет, оформляет счет-фактуру по передаваемому имуществу с указанием в нем суммы НДС, передаваемой доверенному лицу для принятия им к зачету в порядке, предусмотренном частями второй и третьей настоящей статьи. Счет-фактура, оформленный на имущество, переданное в совместную деятельность, является основанием для принятия к зачету данной суммы налога доверенным лицом при расчете налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в бюджет по совместно произведенной продукции. В счете-фактуре в строке "Номер и дата товарно-отгрузочных документов или договоров", делается отметка "Вклад в совместную деятельность" (ч. 4 ст. 381 НК).

Как указано в Конституции Республики Узбекистан:

Государство гарантирует свободу экономической деятельности, предпринимательства и труда с учетом приоритетности прав потребителя, равноправие и правовую защиту всех форм собственности (ст. 53).

Равноправие всех форм собственности предполагает и равную ответственность в выполнении налоговых обязательств.

В соответствии со ст. 126 НК, плательщиками налога на прибыль юридических лиц являются юридические лица – резиденты РУз независимо от формы собственности. Порядок расчета и уплаты налога приведен в разделе V Налогового кодекса. Он един для всех предприятий – плательщиков налога, в том числе и для частных предприятий (ЧП).

Общая схема расчета налога такова:

Налогооблагаемая база (ст. 128 НК) = чистая выручка (ст. 130, 131 НК) + прочие доходы (ст. 132 НК) – расходы (ст. 141 НК) + невычитаемые расходы (ст. 147 НК) – льготы (ст. 158, 159 НК).

Налог на прибыль = Налогооблагаемая база Х ставка налога (ст. 159-1 НК).

УПРОЩЕННЫЙ ПРИМЕР

Выручка от реализации товаров, работ, услуг ЧП – 1 070 млн.сум.

Упрощенный НДС (7%) в выручке – 70 млн.сум (ставки приведены в ст. 226-4 НК).

Чистая выручка – 1 000 млн.сум.

Всего расходы – 820 млн.сум, включая: налог на имущество, земельный налог, налог на водные ресурсы.

В том числе невычитаемые расходы (налоги, доначисленные по результатам проверок, штрафы) – 10 млн.сум.

Ставка налога на прибыль – 12%.

Налогооблагаемая база = 1 000 – 820 + 10 = 190 млн.сум.

Налог на прибыль = 190 х 12% = 22,8 млн.сум.

Чистая прибыль ЧП = 190 – 22,89 = 167,2 млн.сум.

Прибыль частного предприятия после уплаты налогов и других обязательных платежей поступает в распоряжение его собственника и не подлежит налогообложению (ст. 24 ЗРУ «О частном предприятии»).

Прибыль после уплаты налогов = чистой прибыли (ст. 22 НК).

Вывод: чистая прибыль ЧП поступает собственнику предприятия без уплаты налога на доход физического лица – собственника. Об этом так же указано в пункте 6 статьи 179 НК.

Собственник ЧП (он же директор) может оставить свою прибыль на развитие предприятия, а может забрать ее на свои нужды. Но  данные   выплаты  не  являются дивидендами.

Рекомендую собственнику отразить направление использования прибыли в своем Решении. В противном случае использование прибыли, например, на оплату содержания ребенка в детском саду или другие личные цели может трактоваться не как использование имущественного дохода – прибыли собственника ЧП (п.8 ст.176 НК), а как доход в виде материальной выгоды (ст. 177 НК). Соответственно, такой доход должен быть обложен НДФЛ.

1. Авиакасса – агент по продаже авиабилетов не является авиаперевозчиком, она посредник (комиссионер). Соответственно, при выписывании счетов-фактур покупателям авиабилетов агент по продаже (авакасса) должен руководствоваться Порядком учета и оформления счетов-фактур (приведен в прил. № 9 к Постановлению рег. № 3126 от 21.01.2019 г.). Раздел 4 «Особенности учета и оформления счетов-фактур при осуществлении предпринимательской деятельности на основании договоров поручения, комиссии других договоров на оказание посреднических услуг» подробно отвечает на ваш вопрос.

Если комитент- плательщик НДС в РУз и  данный  оборот  является  облагаемым НДС, то комиссионер обязан  выделить НДС в счет-фактуре, выписываемому покупателю товара (  работы, услуги).

2. Форма оплаты за авиабилеты, приобретенные юридическими лицами (перечисление и корпоративная карта) не влияют на порядок заполнения счета-фактуры или заменяющих его документов (а/билета).

Хочу обратить внимание на положения ст. 222 НК:

Юридические лица обязаны выставить лицу, получающему товары (работы, услуги), счет-фактуру, за исключением случаев:

1) оформления перевозки пассажиров проездными билетами;

Авиабилеты, являются документами, заменяющими счет-фактуру. При этом в случае поставки товаров (работ, услуг), облагаемых НДС, в этих документах в обязательном порядке должна быть выделена сумма налога на добавленную стоимость.

Обратите  на  это  внимание  авиаперевозчика ( комитента), авиабилеты  которых  вы  реализуете!!!

Внимание !

А  вот  свой НДС авиакасса (комиссионер) отражаете в счете-фактуре, который выписываете авиакомпании (комитенту) на сумму комиссионного вознаграждения.

В Налоговый кодекс внесены кардинальные изменения, которые действуют с 1 января 2019 года. В частности:

п. 1 ст. 350 НК: Плательщиками ЕНП являются юридические лица, валовая выручка которых за налоговый период не превышает одного миллиарда сумов.

То есть, начиная с 1 января 2019 года порядок налогообложения предприятий не зависит от вида деятельности (торговля и общественное питание), а зависят от величины валовой выручки (до 1 млрд.сум).

Плательщики ЕНП переходят на уплату общеустановленных налогов:

Малые предприятия  это юридические лица, которые по численности работников соответствуют установленному критерию (ст. 22 НК).

Напоминаем, что при сохранении статуса малого предприятия и при выручке менее 3 млрд.сум при переходе на уплату общеустановленных налогов у вас имеется право выбора системы НДС: общеустановленный НДС (20% и возможность зачета) или упрощенный НДС (пониженные ставки и без зачета входящего НДС) (ст. 226-1 НК).

1. Должно ли предприятие сдать перерасчет Справки по земельному налогу и налогу на имущество на 2019 год, принимая во внимание, что акт госприемки был выдан 15 января 2019 г.?

Можно условно разбить имеющиеся у предприятия земельные участки на две части: облагаемые по установленной ставке и облагаемые по повышенной ставке (по незавершенному строительству).

Согласно Налоговому кодексу: В случае уменьшения площади земельного участка налогооблагаемая база уменьшается с месяца, в котором произошло уменьшение площади земельного участка (ч. 2 ст. 281 НК).

Можно сделать вывод, так как площадь земельного участка облагаемого по повышенной ставке уменьшилась (согласно Акту госприемки) в январе, то уже в январе вы не уплачиваете налог по повышенной ставке.

Если в ранее   отправленной Справке это    не  отражено, то её   нужно пересдавать.

2. Аналогично, надо ли сдать перерасчет Справки по налогу на имущество на 2019 год?

Среднегодовая остаточная стоимость (среднегодовая стоимость) объектов налогообложения определяется нарастающим итогом как одна двенадцатая от суммы, полученной при сложении остаточных стоимостей объектов налогообложения на последнее число каждого месяца налогового периода (ст. 268 НК).

Объект строительства по состоянию на 31 января у вас уже числится завершенным и  вас   появляется  новый  объект   недвижимости ( здание, сооружение).

Если в ранее   отправленной Справке это    не  отражено, то её   нужно пересдавать.

3. Должно ли предприятие уплатить налоги с незавершенного строительства с учетом 15 дней января?

Нет, не должно:

– По земельным участкам, занятым объектами незавершенного строительства в нормативный срок земельный налог с юридических лиц уплачивается по повышенным ставкам на основании заключения по неэффективному их использованию, вынесенного в порядке, установленном законодательством (ч. 3 ст. 283 НК).

У вас ситуация другая:

во-первых, к 1 января 2019 года строительство фактически завершено;

во-вторых, у вас нет заключения межведомственной комиссии по неэффективному использованию этого земельного участка.

– По налогу на имущество, учитываются данные на 31 января, когда строительство у вас уже стало завершенным.

4. Каким образом предприятие может отразить начисление налога по незавершенному строительству за полмесяца (до 15 января)? Справка, предусматривает разбивку налога по месяцам?

Разбивка по дням месяца по земельному налогу не производится, учет ведется по месяцам. Повторим:

За земельные участки, на которые право собственности, владения, пользования или аренды перешло налогоплательщику в течение года, налогооблагаемая база исчисляется начиная со следующего месяца после возникновения соответствующего права на земельные участки. В случае уменьшения площади земельного участка налогооблагаемая база уменьшается с месяца, в котором произошло уменьшение площади земельного участка (ч. 2 ст. 281 НК).

5. Должно ли предприятие самостоятельно уведомить органы ГНИ о завершении строительства и получении кадастра с внесением в него завершенных строительством объектов, либо это является прерогативой государственных органов?

Органы, осуществляющие государственную регистрацию прав на недвижимое имущество, обязаны ежегодно до 1 февраля сообщать в органы государственной налоговой службы по месту своего нахождения информацию о расположенном на соответствующей территории земельном участке и другом недвижимом имуществе, его собственниках (владельцах) по состоянию на 1 января, а также при возникновении в течение года права на земельный участок и другое недвижимое имущество - в течение десяти дней со дня государственной регистрации прав на данное недвижимое имущество (ч. 4 ст. 84 НК).

После завершения строительства Вы должны внести изменения в кадастровые документы. После чего орган кадастра сообщит об этом в ГНИ. Однако, за вашим предприятием тоже установлена обязанность информировать налоговый орган. Этот вывод можно сделать из части 3 статьи 81 НК:

Налогоплательщик, у которого возникло обязательство по уплате земельного налога, налога на имущество или налога за пользование водными ресурсами не по месту постановки на учет, обязан в течение 10 дней со дня государственной регистрации права на соответствующий земельный участок либо со дня возникновения объекта налогообложения налогом на имущество или налогом за пользование водными ресурсами должен обратиться в органы государственной налоговой службы для постановки на учет объектов налогообложения по месту их нахождения в порядке, установленном законодательством.

У вас не возникло, а изменилось обязательство (уменьшились ставки налогов) по уплате налога на имущество и земельного налога. В связи с чем рекомендую вам сообщить в ГНИ по месту нахождения объекта налогообложения о получении Акта ввода в эксплуатацию завершенного строительством объекта, а впоследствии, сообщить об изменениях внесенных в кадастровые документы.

Статьей 227 НК установлено:

Превышение суммы НДС, относимого в зачет, над суммой начисленного налога за отчетный период засчитывается в счет предстоящих платежей по НДС.

В случае сохранения превышения суммы НДС, относимого в зачет, над суммой начисленного налога по итогам года данное превышение переносится на следующий налоговый период и засчитывается в счет предстоящих платежей по НДС.

На счете 4410 "Авансовые платежи по налогам и другим обязательным платежам в бюджет (по видам)" учитываются уплаченные авансом суммы налогов, в том числе налога на добавленную стоимость, выделенные в расчетных документах по приобретенным товарно-материальным запасам. Списание сумм налогов отражается по кредиту счета 4410 "Авансовые платежи по налогам и другим обязательным платежам в бюджет (по видам)" в корреспонденции со счетом 6410 "Задолженность по платежам в бюджет (по видам) (п. 190 Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующих субъектов, рег. № 1181 от 23.10.2002 г.).

Так как счет 6410 пассивный, сальдо по нему может быть только кредитовое. То есть всю сумму зачтенного в данном налогом периоде НДС по данной ситуации списать не сможем.

Бухгалтерские проводки по НДС:

1. Должно ли ООО «А» переоформить кадастровые документы недвижимого имущества, полученного не на правах собственности, а как «право пользования»?

Согласно ЗРУ «Об обществах с ограниченной и дополнительной ответственностью»:

Вкладом в уставный фонд (уставный капитал) общества могут быть деньги, ценные бумаги, другие вещи или имущественные права либо иные отчуждаемые права, имеющие денежную оценку (ст. 15).

То есть, переданное вашим предприятием «право пользования имуществом на долгосрочный срок» можно квалифицировать как взнос в УФ предприятия, в которое вы вошли как учредитель (участник). Необходимо отметить, что учредители общества должны единогласно утвердить денежную оценку передаваемого вами права пользования недвижимым помещением (ст. 10 Закона).

О том в каких случаях необходимо переоформлять кадастровые документы указывает Положение о порядке государственной регистрации прав на объекты недвижимости» (ПКМ № 1060 от 29.12.2018 г.):

Право собственности, право хозяйственного ведения и право оперативного управления зданиями или сооружениями, расположенные на земной поверхности, над земной поверхностью и под землей, возникновение, переход, ограничение и прекращение этих прав подлежат государственной регистрации.

Государственной регистрации подлежит также право аренды здания и сооружения или их части на основании договора, заключенного на срок более одного года (п. 32).

В приведенном пункте отдельно не указано полученное (переданное) право пользования, как основание для перерегистрации кадастровых документов. Тем не менее, рекомендуем обратиться в орган гос.кадастра для уточнения этого вопроса.

2. Кто в этом случае является плательщиком налога на имущество?

Так как недвижимое имущество юридически не было передано в собственность другому предприятию – право собственности осталось за вашим предприятием. То и списывать с баланса это имущество у вас нет оснований. Потому и налог на имущество (ст. 265-267 НК) и земельный налог (ст. 279 НК) должно уплачивать ваше предприятие. Хотя не совсем логично: использует и получает доходы на этом имуществе другое юридическое лицо, а налоги уплачиваете вы. Но это следует из вашего решения передать в УФ не само имущество (право собственности), а право пользования имуществом.

Несколько замечаний:

То что ваше недвижимое имущество имеет номинальную стоимость 2 000 млн.сум не означает, что на эту же сумму вы передаете «Право пользования». Оценка этого права должна быть утверждена общим собранием участников. Она может быть и меньше стоимости имущества, полагаю, что стоимостная оценка права должна зависеть от срока пользования. Пока срок у вас не определен, указано только что он долгосрочный. Полагаю, что эта неопределенность говорит о том, что документы составлены не совсем юридически точно.

В дальнейшем, если органы кадастра изменят кадастровые данные по указанному недвижимому имуществу, можно пересмотреть его в соответствии с квалификацией в кадастровых документах. Соответственно, может измениться и налогообложение.

1. Ваше предприятие, как плательщик общеустановленной системы налогообложения, является и плательщиком НДС. Согласно Налоговому кодексу, освобождено от уплаты НДС не само предприятие, а оборот по реализации изделий медицинского назначения (п. 13 ст. 208 НК). Хотя у вас в настоящее время все 100% оборота составляет льготная выручка, это не означает, что вы перестаете отчитываться как плательщик НДС. Это связано с тем, что облагаемый НДС оборот у вас может возникнуть в любом периоде. Например: продадите, подарите, внесете в УФ ненужные основные средства или ТМЦ и пр.

Не заполняют отчетность по НДС только предприятия в целом освобожденные от уплаты НДС. В этом случае они не плательщики НДС.

Таким образом, ответ на ваши вопросы – ДА, необходимо заполнить все бланки налоговой отчетности по НДС, в том числе и приложения № 3 и № 4.

2. Прежде всего нужно заполнить Реестры входящих и исходящих счетов фактур (приложения № 4 и № 5 к Формам по НДС прил. № 3, рег. № 3226 от 21.01.2019 г.). Как написано в примечании к Реестру входящих сч-ф: «Реестр заполняется по счетам-фактурам, в которых выделен НДС». То есть не сказано, что нужно внести только те сч-ф, по которым НДС будет принят в зачет, а именно все сч-ф с НДС. Уплаченный НДС при получении электроэнергии и воды отразите в гр. 7 «Сумма НДС». Если у вас не ведется строительство и нет операций, указанных в последующих графах, то гр. 8–19 заполняете нулями.

Исходя из того, что основная ваша деятельность имеет льготу по НДС, в случае возникновения облагаемого оборота вам нужно использовать пропорциональный метод учета входящего НДС. В этом случае «Расчет суммы НДС, принимаемого к зачету» (прил. № 3) вам заполнять не придется. Все строки там будут заполнены автоматически. Удельный вес оборотов по реализации в электронной отчетности будет рассчитан автоматически в бланке «Обороты по реализации товаров (работ, услуг)» (прил. № 1) в стр. 0204 у вас в январе будет 100%. Соответственно, весь НДС, отраженный в гр. 7 Реестра (прил. № 4) программа электронной отчетности укажет в стр. 0504, где отражается сумма НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), использованным для оборотов по реализации не облагаемых НДС (при использовании пропорционального метода). И далее в стр. 070 так же автоматически.