Помимо НДФЛ возникает обязанность юридического лица РУз по уплате НДС и ЕСП.

НДС

Работы, услуги, предоставленные нерезидентом Республики Узбекистан, являются налогооблагаемым оборотом налогоплательщика РУз, получающего работы, услуги, если местом их реализации является РУз, и подлежат обложению НДС (ч. 1 ст. 207 НК). Обратите внимание, здесь не указано нерезидент РУз юридическое или физическое лицо. То есть нерезидент РУз, предоставляющий услуги, может быть и физическим и юридическим лицом.

Местом реализации является РУз, если покупатель консалтинговых (консультационных) услуги осуществляет деятельность в Узбекистане (аб. 3 п. 4 ч. 3 ст. 202 НК).

Таким образом, ваше предприятие является плательщиком НДС по консалтинговым услугам нерезидента – гражданина Киргизии.

ЕСП

Доходы физического лица по договорам гражданско-правового характера признаются доходами в виде оплаты труда (ч. 2 ст. 172 НК). Причем, так как иное не указано, физические лица могут быть и резидентами, и нерезидентами РУз.

Объектом налогообложения ЕСП являются доходы в виде оплаты труда, указанные в статье 172 НК (ч. 1 ст. 306 НК). То есть, ЕСП с его дохода вы тоже уплатите.

ВЫВОД

По выплаченной иностранному физическому лицу – гражданину Киргизии, согласно договору ГПХ, сумме дохода за консалтинговые услуги ваше предприятие обязано начислить и уплатить:

– НДС на услуги нерезидента по ставке 20%

– и ЕСП по установленной для вашего предприятия ставке.

- НДФЛ с его дохода нужно удержать, если не будет предоставлен сертификат резидентства Киргизии.

– Расходы на проживание (по найму жилого помещения) выплачиваются за каждые сутки без зачета перерасхода за отдельные дни командировки (п. 11 Положения о порядке выдачи средств на командировочные расходы при командировках … за пределы РУз, рег. МЮ № 2730 от 19.11.2015 г.).

Предельная норма оплаты расходов работникам по найму жилого помещения (до указанной суммы в сутки) при командировках в Китай – 100 долл. США.

Руководители организаций имеют право самостоятельно утверждать размеры доплат к нормам командировочных расходов. При этом выплата указанных доплат производится в случае, если у организаций имеются собственные валютные средства, свободные от обязательств по погашению кредитов в иностранной валюте, платежам иностранному партнеру по импортным контрактам (по товарам, работам и услугам). Выплата доплат не производится в случае, если организация, установившая доплату, покупает иностранную валюту на внутреннем валютном рынке для расчетов по вышеперечисленным платежам.

 (п. 30 Положения №2730).

Но при этом доплаты к командировочным должны быть отнесены к доходам работника в виде материальной выгоды (п. 1 ст. 177 НК) и обложены НДФЛ.

РАСЧЕТ:

Проживание 100 долл. США х 10 суток = 1 000 долл. США.

Вы можете, согласно внутреннему положению, выплатить за проживание 1 472 долл. США: 1 322 долл. США за 9 дней и 150 долл. США за 1 день (согласно Положению по предприятию). Из них:

• 1 000 долл. США – не рассматривается в качестве дохода работника (п. 7 ч. 2 ст. 171 НК);
• 472 долл. США – доход работника в виде материальной выгоды рассчитывается по курсу ЦБ на дату фактического получения дохода (ст. 170 НК) и облагается НДФЛ.

– Обратимся к Инструкции о служебных командировках в пределах Республики Узбекистан (рег. МЮ № 1268 от 29.08.2003 г.).

Днем выезда в командировку считается день отправления транспортного средства до 24 часов включительно, а днем приезда – день прибытия транспортного средства в место постоянной работы (п. 6).

В вашем случае это дни 22 и 23 апреля – два дня.

Суточные расходы выплачиваются в размере 100% от установленной нормы за каждый день нахождения в командировке, включая как день выезда, так и день приезда (п. 4).

То есть и за  день отъезда, и за день приезда нужно  начислить суточные.

Инструкцией о служебных командировках в пределах Республики Узбекистан (рег. МЮ № 1268 от 29.08.2003 г.) установлено:

при командировках в такую местность, откуда командированный имеет возможность ежедневно возвращаться к месту своего постоянного жительства, суточные расходы не выплачиваются. Вопрос о том, может ли работник ежедневно возвращаться из места командировки к месту своего постоянного жительства в каждом конкретном случае решается руководителем командировавшей организации, с учетом дальности расстояния, условий транспортного сообщения, характера выполняемого задания, необходимости создания работнику условий для отдыха (п. 13).

Как видим, руководитель сам обязан решить этот вопрос. Это решение может быть указано в приказе на командировку. Так как это право закреплено за ним нормативным актом, при проверках к вашему предприятию не будут сделаны замечания. Кроме того, здесь говорится о ежедневном возвращении, то есть о том, что работник несколько дней находится в другой местности. У вас же командировка из Ташкента в Джизак на один день, фактически здесь речь не идет о ежедневном возвращении. Ваше предприятие обязано выплатить суточные за один день командировки, если:

– в приказе на командировку указано, что сотрудник направляется в командировку на 1 день с выплатой суточных;

– работник выполнил командировочное задание, отчитался о командировке (заполнил авансовый отчет с приложением документов: билеты и пр.) и руководитель утвердил его отчет.

Если руководитель примет решение, что при командировках в Джизак сотрудники могут возвращаться в Ташкент ежедневно с учетом наличия удобного транспортного сообщения и без ухудшения условий для отдыха, то суточные им выплачивать не нужно.

Публикации по теме:

https://vopros.norma.uz/question/13939

2. Гражданин другого государства, живущий в РУз более полугода, для целей налогообложения считается резидентом РУз (ст.30 НК и п.1 ст.4 Конвенции между Правительством Республики Узбекистан и Правительством Соединенного Королевства Великобритании и Северной Ирландии об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доход и прирост стоимости капитала, вступила в силу 10.06.1994 г.).

То есть работодатель удерживает из его дохода НДФЛ по ставке 12% (ст.381 НК).

Иностранное физическое лицо – резидент РУз обязан представлять декларацию о совокупном доходе (ч.3 ст.393 НК). В декларации должны быть отражены не только доходы на вашем предприятии, но и доходы, полученные за пределами РУз (абз.5 ч.1 ст.393 НК).

2. Налог с дохода физического лица – резидента РУз должен быть уплачен.

В «Соглашении между Республикой Узбекистан и Федеративной Республикой Германия об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество» установлено:

«С учетом положений Статей 16, 17, 18 и 19 жалованье, заработная плата и аналогичные вознаграждения, получаемые резидентом Договаривающегося Государства от работы по найму, могут облагаются налогом только в этом Государстве, если только работа не выполняется в другом Договаривающемся Государстве» ( из ст. 15 Соглашения).

Расшифруем это сложное для неюристов предложение для вашего случая:

Заработная плата, получаемая резидентом РУз в отношении работы по найму, облагается налогом только в РУз, если работа по найму не осуществляется в Германии.

То есть, глава представительства получит на свой валютный счет зарплату без вычета налога на доход. В этом случае НДФЛ должен быть уплачен на основании декларации в РУз (аб. 4 ч. 1 ст. 393 НК). Декларация подается самим налогоплательщиком (главой представительства) не позднее 1 апреля года, следующего за отчетным (ст. 397 НК). Доходы пересчитываются в национальную валюту по курсу ЦБ, установленному на дату фактического получения доходов (ч. 3 ст. 366 НК). 

Напомним, плательщиками социального налога являются юридические лица РУз (ст. 402 НК). Соответственно, от суммы заработной платы, полученной в валюте из-за рубежа, соцналог уплачен не будет. Это значит, что этот период не войдет в пенсионный стаж. Чтобы так не произошло можно уплачивать соцналог на добровольной основе на основании заявления, подаваемого одновременно с представлением декларации о совокупном годовом доходе (ст. 406 НК).

2. Налог с дохода физического лица – резидента РУз должен быть уплачен.

В «Конвенции между Правительством Республики Узбекистан и Правительством Республики Болгария об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доход и имущество» установлено:

«С учетом положений Статей 16, 18 и 19 жалования, заработная плата и другие подобные вознаграждения, получаемые резидентом одного Договаривающегося Государства в отношении работы по найму, облагаются налогом только в этом Государстве, если работа по найму не осуществляется в другом Договаривающемся Государстве» ( из ст. 15 Конвенции).

Расшифруем это сложное для неюристов предложение для вашего случая:

Заработная плата, получаемая резидентом РУз в отношении работы по найму, облагается налогом только в РУз, если работа по найму не осуществляется в Болгарии.

То есть, работник получит на свой валютный счет зарплату без вычета налога на доход. В этом случае НДФЛ должен быть уплачен на основании декларации в РУз (аб. 4 ч. 1 ст. 393 НК). Декларация подается самим налогоплательщиком (работником) не позднее 1 апреля года, следующего за отчетным (ст. 397 НК). Доходы пересчитываются в национальную валюту по курсу ЦБ, установленному на дату фактического получения доходов (ч. 3 ст. 366 НК). 

Напомним, плательщиками социального налога являются юридические лица РУз (ст. 402 НК). Соответственно, от суммы заработной платы, полученной в валюте из-за рубежа, соцналог уплачен не будет. Это значит, что этот период не войдет в пенсионный стаж. Чтобы так не произошло можно уплачивать соцналог на добровольной основе на основании заявления, подаваемого одновременно с представлением декларации о совокупном годовом доходе (ст. 406, 408 НК).