– В прошлые периоды нормы налогового законодательства содержали подробнейший список расходов, вычитаемых при расчете налога на прибыль (ст. ст.142–146 НК, ред. 2007г.).

При подготовке новой редакции Налогового кодекса отказались от подробной расшифровки расходов. В НК (ч.4 ст.305 НК) даны общие положения вычитаемых расходов – это экономически оправданные расходы, соответствующие хотя бы одному из следующих условий:

1) произведены в целях осуществления деятельности, направленной на получение дохода;

2) необходимы либо служат для сохранения или развития такой предпринимательской деятельности и связь расходов с предпринимательской деятельностью четко обоснована;

3) вытекают из положений законодательства.

Глава 44 «Расходы» содержит отдельные статьи (ст. ст.306–316 НК), регламентирующие некоторые расходы. Это, например: амортизация, формирование резервов, вычет, стимулирующий инвестиции, и т. п.

Налогоплательщики самостоятельно разрабатывают Учетную политику в целях налогообложения (УПН) (ч. 1 ст. 77 НК). В этом документе может содержаться перечень экономически оправданных расходов. При этом нужно учесть, что в НК имеется и перечень невычитаемых расходов (ст. 317 НК).

Отвечая на вопрос можно сказать, расходы на подготовку кадров в составе невычитаемых не перечислены, нет по ним и ограничений, установленных статьями 306–316 НК. Если предпритию в целях осуществления деятельности действительно необходимо подготовить (переподготовить) кадры, то эти затраты относятся к вычитаемым.

Можно спрогнозировать, что расходы на подготовку специалистов по МСФО в текущем году будут внесены в УПН крупных предприятий (ПП-4611 от 24.02.2020г.)

1. Мы привыкли, что объект обложения НДС и совокупный доход для расчета налога на прибыль рассчитываются из счетов-фактур, выставленных заказчикам. Но для плательщиков НДС и налога на прибыль, заключивших долгосрочные контракты с технологическим циклом более одного налогового периода, облагаемая база рассчитывается по формуле, приведенной в статье 303 НК. Налоговая база определяется на основе стоимости фактически выполненных объемов работ (ст.303 НК и ч.7 ст.248 НК) по НДС на конец каждого месяца (ст.259 НК), по налогу на прибыль – квартала (ст.338 НК).

У организаций, строящих здания, длительный технологический цикл. Если при этом у них имеются контракты на строящиеся объекты, то в целях налогообложения применяются расчеты в соответствии со статьями 248 и 303 НК.

Пример:

Организация строит многоэтажный жилой дом стоимостью 1 000 млн сум. (все суммы условные), себестоимость по смете 800 млн сум. Объект строится на собственные и заемные средства. В мае 2020 года с покупателем-1 заключен договор на приобретение в строящемся доме квартиры стоимостью 70 млн сум. На конец мая на бухсчете 2010 собраны расходы в сумме 400 млн сум. И хотя договор только что заключен, расходы на его выполнение организация уже понесла.

При подготовке налоговой отчетности по НДС за май нужно сделать расчет фактического исполнения договора с покупателем-1:

удельный вес расходов = 400 / 800 х 100% = 50%;

доход на конец отчетного периода (мая 2020 г.) по договору = 70 х 50% = 35 млн сум.;

НДС за май по договору = 35 х 15% = 5,25 млн сум.;

удельный вес стоимости заключенного договора в общей стоимости строящегося объекта = 70 / 1 000 х 100% = 7%;

облагаемый налогом на прибыль доход = выручка 35 млн сум. – расход 28 млн сум. (400 х 7%) = 7 млн сум.;

налог на прибыль по договору = 7 х 15% = 1,05 млн сум.

2. Налоговый учет основывается на данных бухгалтерского учета, но ведется в соответствии с требованиями Налогового кодекса (ст.76 НК). Поэтому Налоговый кодекс обязывает налогоплательщиков составлять учетную политику в целях налогового учета (НУП) (ст.77 НК). При этом у предприятия должна быть и учетная политика для ведения бухучета.

Показатели доходов и расходов в налоговом учете могут расходиться с показателями, имеющими сходное название, в бухгалтерском учете. Такое расхождение имеет место в учете строительных организаций при заключении долгосрочных контрактов.

Налоговый учет нужно вести в соответствии с Налоговым кодексом и на основании разработанных первичных документов и методик расчетов налогов, утвержденных в НУП.

Бухгалтерский учет по счету 2010 и счетам доходов-расходов – в соответствии со стандартами бухгалтерского учета. На этих счетах нужно отражать списание себестоимости и начисление дохода только в соответствии со счетами-фактурами, выставленными заказчику на основании условий договора, в сроки фактического перехода права собственности.

– Эски́з – предварительный набросок, фиксирующий замысел. Если на вашем предприятии создан эскиз товарного знака и далее никаких действий вы с этим эскизом не производите, то учитывать его необязательно, соответственно, налогообложения не возникает.

Если же, как указано в ответе https://vopros.norma.uz/question/18336, на предприятии создан и зарегистрирован товарный знак, то:

• его можно учесть как НМА, если его первоначальная стоимость будет более 50 БРВ;
• или не учитывать в качестве актива, если стоимость ниже.

В вышеназванном ответе также указывалось, как определить первоначальную стоимость товарного знака.

Если товарный знак будет учитываться как НМА, то его неизбежно нужно оприходовать. При создании товарного знака предприятие не несло расходов: зарплата сотрудникам за эту работу отдельно не начислялась, НДФЛ и социальный налог не уплачивались, не было расхода материалов, не привлекались сторонние организации. Так как знак получен от сотрудников безвозмездно, в бухучете этот нематериальный актив (НМА) будет оприходован как безвозмездно полученное имущество. Сумма безвозмездно полученного имущества в целях обложения налогом на прибыль включается в совокупный доход (п. 10 ч. 3 ст. 297 НК), то есть облагается налогом.

Бухгалтерские проводки могут быть такими (суммы условные):

1. Проектные услуги и услуги лабораторного исследования сырья, оказанные нерезидентом, облагаются НДС, так как покупатель таких услуг, то есть ваше предприятие осуществляет деятельность и находится на территории Республики Узбекистан (ч.ч.1 и 2 ст.241 НК). Налоговая база определяется налоговым агентом (вашим предприятием) как сумма дохода от реализации этих услуг с учетом НДС (ч.1 ст.255 НК). Если в соответствии с условиями контрактов услуги предоставляются иностранными лицами без учета НДС, то по данным услугам налоговая база определяется налоговыми агентами исходя из стоимости оказанных услуг без учета НДС. В этом случае налоговый агент обязан самостоятельно исчислить и перечислить в бюджет сумму налога (ч.7 ст.255 НК).

Датой совершения оборота по реализации услуг является дата оформления (подписания) счета-фактуры или иного документа, подтверждающего факт оказания услуг (ч.4 ст.242 НК). Таким образом, при импорте услуг за валюту НДС рассчитывается по курсу на дату подписания счета-фактуры.

Платежный документ, подтверждающий уплату НДС, дает право на зачет уплаченной суммы НДС в соответствии с главой 37 НК (ч.9 ст.255 НК).

2. Доходы от проектных услуг, услуг лабораторного исследования сырья, полученные нерезидентом у источника выплаты, облагаются налогом на прибыль, если услуги фактически оказаны на территории Республики Узбекистан (п.18 ч.2 ст.351 НК). Так как в вашем случае услуга оказывается за пределами РУз, то у вашего предприятия не возникает обязательства по удержанию налога на прибыль с дохода нерезидента от проектных услуг, услуг лабораторного исследования сырья (п.2 ч.3 ст.351 НК).

С 1 января 2020 года действует такая льгота по НДС:

- освобождается от налогообложения оборот по реализации товаров (услуг), приобретаемых за счет займов международных финансовых институтов и международных займов правительственных организаций, если заемным соглашением предусмотрено их освобождение (п.23 ч.1 ст.243 НК).

Ранее действовала аналогичная льгота, но в ней не было условия указывать налоговую льготу в заемном соглашении.

Чтобы сохранить льготу по уже действующим заемным соглашениям, при принятии Налогового кодекса в новой редакции оговорено условие:

«Оборот по реализации товаров (услуг), приобретаемых юридическими лицами за счет займов (кредитов), предоставленных международными и зарубежными правительственными финансовыми организациями по международным договорам Республики Узбекистан, в рамках проектов, одобренных международными и зарубежными правительственными финансовыми организациями до 1 июля 2020 года, не облагается налогом на добавленную стоимость и акцизным налогом» (ст.6 ЗРУ-599 от 30.12.2019 г.).

Заемное соглашение, как указано в вашем письме, было подписано в декабре 2019 года, то есть соблюдено условие «до 1 июля 2020 года». Это значит, что иностранное юридическое лицо, которое будет приобретать вашу услугу в рамках проекта, должно приобрести ее без НДС. То есть ваша организация при заключении договора должна получить подтверждение от заказчика, что:

- услуга нужна для реализации проекта

- и финансируется за счет средств займов (кредитов), предоставленных международными и зарубежными правительственными финансовыми организациями по международным договорам Республики Узбекистан.

В этом случае вы обязаны выставить инопартнеру, задействованному в проекте, оплату за свою услугу без НДС.

Указанная льгота действует до 1 июля 2021 года. Этот вывод следует из постановления Кабинета Министров «О первоочередных мерах по реализации инвестиционного проекта «Строительство третьей парогазовой установки мощностью 650 МВт на Навоийской ТЭС» (подп. «б» п.1 ПКМ №549 от 9.09.2020 г.). В постановлении идет отсылка к постановлению Президента Республики Узбекистан «О мерах по повышению эффективности подготовки и реализации проектов с международными финансовыми организациями и иностранными государственными финансовыми институтами», в котором установлено, в частности (п.2 ПП-3857 от 16.07.2018 г.):

- в рамках реализации проектов с участием МФИ/ИПФО в срок до 1 июля 2021 года приобретаемые товары (работы, услуги) освобождаются от уплаты НДС.

На ваши вопросы дан ответ в материале https://buxgalter.uz/nds3/dilshod_sultanov_otvechaet_zachet_nds_po_avtotransportu.

Кешбэк – это бонусная программа для привлечения клиентов и повышения их лояльности. При применении такой программы осуществляется возврат денег (либо начисление баллов) за какую-либо покупку.

Возврат осуществляется по следующей схеме:

- клиент оплачивает товар (услугу);

- оплата фиксируется и проверяется;

- после проверки платежа клиенту высылается часть денег.

По сути, кешбэк – это разновидность скидки, которую покупатель получает после покупки.

При реализации товара в кассовом аппарате (терминале) пробивается полная сумма товара без учета суммы, подлежащей возврату. Соответственно, НДС начисляется от полной суммы продажной стоимости товара.

Подробнее можно ознакомиться здесь: https://zen.yandex.ru/media/megabonus/chto-takoe-keshbek-prostymi-slovami-i-kak-eto-rabo-5df0b0ece6cb9b00b109bb75.

В зависимости от условий договора, возврат денег на карточку покупателя может осуществляться разными способами. Для точного ответа необходимо ознакомиться с условиями договора с банком.

Если предприятие выплачивает банку комиссионные за услуги по привлечению клиентов, а банк в свою очередь делится этими деньгами с держателем карты, то эта сумма (комиссионные) для предприятия является расходом по реализации. В бухучете она отражается на счете 9410 «Расходы по реализации».

В данном случае база НДС не корректируется (ст.257 НК).

Для того чтобы можно было вычесть эти расходы при определении базы по налогу на прибыль, необходимо обеспечить требования НК (ст.305 НК).

Если предприятие напрямую (с расчетного счета) перечисляет эту сумму на карточку покупателя, то это можно будет рассматривать ее как скидку.

При предоставлении скидки продавцом товаров:

база НДС по ранее реализованным товарам корректируется (уменьшается) на сумму этой скидки, ведь условия предоставления скидки предусмотрены ценовой (тарифной) политикой продавца (п.4 ст.257 НК). Корректировка налоговой базы производится на основании дополнительного счета-фактуры и в том налоговом периоде, в котором скидка дана (ч.4 ст.257 НК). Соответственно, по итогам месяца по наличной и терминальной выручке магазина предприятие должно выставить два односторонних электронных счета-фактуры: ЭСФ на сумму выручки и дополнительный ЭСФ на сумму скидки (отрицательный) (п.59 Положения о формах счетов-фактур и порядке их заполнения, представления и приема, прил. №2 к ПКМ №489 от 14.08.2020 г.).

Если товар реализован по корпоративной карте, покупателю нужно выставить и первичный и дополнительный ЭСФ. При работе с онлайн-ККМ нужно в ККМ пробить и выручку терминала (п.5 Указа «О мерах по внедрению современных информационных технологий в систему расчетов в сфере торговли и оказания услуг, а также усилению общественного контроля в данной сфере» №УП-5813 06.09.2019 г.). Покупатели вашего товара – юридические лица, плательщики НДС, вправе вносить покупки в реестр счетов-фактур и учитывать их в сумме НДС к зачету посредством регистрации чеков онлайн-ККМ в персональном кабинете налогоплательщика (п.9 Положения, ПКМ №489). Соответственно, вы должны обеспечить получение ими дополнительного ЭСФ. В противном случае ваше предприятие уменьшит сумму НДС к уплате, а покупатель не уменьшит НДС в зачет. В результате платеж в бюджет будет занижен на сумму НДС, приходящегося на скидку;

при определении базы по налогу на прибыль доход подлежит корректировке (п.3 ч.2 ст.332 НК);

не рассматриваются как доход физического лица полученные им средства по кэшбэк (п.14 ч.2 ст.369 НК).

Сумма скидки учитывается на счете 9050 «Скидки, предоставленные покупателям», который является контрсчетом к счету 9010 «Доходы от реализации товаров» (9010, 9030) (п.379 Инструкции к плану счетов НСБУ №21).

Порядок документооборота и учета скидок должен быть описан в учетной политике в целях налогообложения (ст.77 НК).

На этот вопрос уже опубликован ответ: https://vopros.norma.uz/question/18673?ref=18722.

Вы задали вопрос еще раз с конкретными цифрами, чтобы уточнить какой будет расчет?

Если по договору на оказание услуг по изучению рынка перечислена полная сумма, без удержания НДС, то расчет таков:

- налог на доход нерезидента не возникает. Расчет по этой сумме сдавать в ГНИ не нужно (п.2 ч.3 ст.351 НК);

- начисленный НДС ваше предприятие как налоговый агент обязано самостоятельно исчислить и уплатить из собственных средств. Налоговая база в этом случае определяется из стоимости услуг без учета налога (ч.7 ст.255 НК). То есть НДС на услуги иностранного лица в вашем случае равны 4 500 х 15% = 675 евро. Пересчет в сумы РУз производится по курсу ЦБ на день оформления документа, подтверждающего факт оказания услуг (ч.4 ст.242 НК и ч.4 ст.247 НК). Срок уплаты НДС в данном случае не указан отдельно. Однако указано, что налоговый агент предоставляет отчетность по НДС не позднее 20 числа месяца, следующего за тем, в котором НДС уплачен (ч.4 ст.273 НК). Соответственно, если услуга оказана в ноябре, перечислить НДС нужно в ноябре, а отчет предоставить в период с 1 по 20 декабря;

- НДС в зачет по этой операции налоговый агент – плательщик НДС может взять после уплаты его в бюджет (п.4 ст.266 НК).

Прежде всего укажем, что в данном случае у «Комитента» не возникает постоянное учреждение, так как «Комиссионер» является независимым агентом (ч.10 ст.36 НК).

1. Да, ставка налога на доход нерезидента применена правильно. Международные перевозки пассажиров воздушным судном облагаются по ставке 6% к налогоблагаемому доходу (стр.3 таблицы в ст.353 НК).

2. Нет, облагаемая налогом база рассчитана неверно.

В ст.351 НК дается перечень доходов нерезидентов. В пунктах этой статьи указывается не только вид дохода, но и особенности его расчета в целях обложения налогом. По доходу услуги по международной перевозке (п.9 ч.2 ст.351 НК) облагается налогом сумма выручки, и не написано о том, что надо вычесть расходы «Комитента» на территории РУз.

Таким образом, сумма налога на доход нерезидента равна 27 млн сум. (450 х 6%). Сумма к оплате «Комитенту» = 450 – 45 – 27 = 378 млн сум. Налоговый агент – «Комиссионер» (п.1 ст.352 НК) обязан исчислить этот налог (ст.354 НК), перечислить его в бюджет и отчитаться в налоговые органы (ст.355 НК).

1. Стоимость выбывающих товарно-материальных запасов подлежит списанию с баланса в момент выбытия. ТМЗ списываются с баланса в результате ликвидации (уничтожения) по причинам: негодности по истечении сроков хранения, вследствие физического и морального устаревания; выявления порчи (п.58 НСБУ №4).

Стандарт не регламентирует процедуру списания. Хозяйствующий субъект самостоятельно, на основании первичных документов, принимает решение о списании ТМЗ. Первичными документами в вашем случае могут являться:

- отчет о проведении испытаний;

- согласие поставщика;

- приказ (распоряжение) руководителя.

2. На основании вышеперечисленных документов производится реализация семян сельскохозяйственным предприятиям, например, в качестве кормов. Если это невозможно, семена передаются специализированной организации ГУП «Тоза худуд» при Госкомэкологии для переработки или уничтожения в специальных местах обезвреживания и утилизации отходов (п.6 и прил. №3 Положения о порядке осуществления государственного учета и контроля в области обращения с отходами, ПКМ №295 от 27.10.2014 г.). Получите у специализированной организации акт утилизации установленного образца.

Возможно, вам придется предоставить и специальную статистическую отчетность (п.7 ПКМ №295). Уточните в органах статистики.

3. Сумма НДС, уплаченная на таможне и ранее принятая к зачету, корректируется в случаях порчи сверх норм естественной убыли товара (п.2 ч.1 ст.269 НК). Поэтому следует отразить корректировку (возврат) ранее зачтенного НДС в стр.0132 приложения №3 к Расчету НДС.

4. Себестоимость списанных товаров в данной ситуации должна быть вами вновь разделена на составляющие:

- контрактная стоимость товара. Понятно, что контрактная стоимость не отражается в расходах, так как относится на уменьшение задолженности поставщику (см. бухпроводки);

- затраты при растаможке (п.15 НСБУ №4). Затраты, связанные с приобретением, отражаются в невычитаемых расходах как потери сверх норм естественной убыли (п.1 ст.317 НК).

Откорректированную сумму НДС в целях обложения налогом на прибыль, полагаю, можно отнести к вычитаемым расходам, так как она не может быть включена в стоимость товаров (п.2 ч.2 ст.314 НК).

5. С поставщиком необходимо подписать дополнительное соглашение о снижении суммы оплаты по контракту на стоимость пришедших в негодность и утилизированных семян.

Бухгалтерские проводки:

Нет, облагаемый налогом доход нерезидента при покупке у него товарного знака не возникает.

Товарный знак – это зарегистрированное в установленном порядке обозначение, служащее для отличия товаров и услуг одних юридических и физических лиц от однородных товаров других юридических и физических лиц (ст.3 Закона «О товарных знаках»). Товарный знак относится к объектам интеллектуальной собственности (ст.1031 ГК) и подлежит регистрации в Агентстве по интеллектуальной собственности при Министерстве юстиции Республики Узбекистан (Правила составления, подачи и рассмотрения заявки на регистрацию товарного знака и знака обслуживания, рег. МЮ №1988 от 29.07.2009 г.).

Если товарный знак продается, он является товаром (ч.1 ст.45 НК). Закупка юридическим лицом РУз товара не относится к доходам нерезидента из источника в Узбекистане (п.1 ч.3 ст.351 НК).

Таким образом, при покупке товарного знака удерживать и уплачивать налог на доход не нужно.

1. Да, у юридического лица налогооблагаемый доход возникает.

При получении беспроцентного денежного займа заемщик получает налогооблагаемый доход (п.10 ст.297 НК). Доход заемщика определяется исходя из ставки рефинансирования ЦБ на дату получения займа (ч.4 ст.299 НК). Аналогичная норма действовала и в 2019 году (ч.3 ст.135 НК в ред. 2007 г.).

Рассчитаем налогооблагаемый доход на условном примере:

16 января 2019 года получен беспроцентный заем 100 млн сумов. Ставка рефинансирования ЦБ в момент получения займа – 16%.

Сумма, включаемая в совокупный доход в целях налогообложения в 2019 году, = 100 х 16% / 365 дн. х 350 дн. = 15,34 млн сумов.

В 2020 году: в апреле ставка рефинансирования снижена до 15%, а в сентябре – до 14%. Однако расчет дохода продолжаем вести от ставки 16%, действовавшей на дату получения займа. Сумма, включаемая в совокупный доход в целях налогообложения в 2020 году, = 100 х 16% = 16 млн сумов.

Дополнительно 1 июня 2020 года получен второй транш до данному договору займа – 50 млн сумов. Доход по этой сумме рассчитываем уже по ставке 15%.

Сумма, включаемая в совокупный доход в целях налогообложения по второму траншу, = 50 х 15% / 366 х (30 + 31 + 31 + 30 + 31 + 30 + 31) дн. = 4,39 млн сумов. Итого доход по займу за 2020 год = 16 + 4,39 = 20,39 млн сумов.

Напомню, такой расчет нужно делать исключительно в целях налогообложения. В бухгалтерском учете доходы от безвозмездного использования заемных средств не отражаются.

Однако в целях оказания поддержки хозяйствующим субъектам в период противодействия распространению коронавирусной инфекции с 1 апреля до конца 2020 года при предоставлении займа без обязательств выплаты процентного дохода заимодавцу доход, определяемый в целях налогообложения на основе ставки рефинансирования (основной ставки), не подлежит включению в состав совокупного дохода при исчислении налога на прибыль и, соответственно, не подлежит налогообложению (абз.8 п.15 УП-5978 от 03.04.2020 г.).

Таким образом, в 2020 году налогооблагаемый доход по займам облагается налогом только в I квартале. Этот доход = 100 х 16% / 366 дн. х (31 + 29 + 31) дн. = 3,98 млн сумов.

Начисление дохода на сумму беспроцентного займа прекращается датой заключения договора новации. Такой договор можно заключить на основании решения учредителей об увеличении уставного фонда (ст.18 Закона «Об обществах с ограниченной и дополнительной ответственностью»).

Физическое лицо – заимодавец не получает дохода от предоставления беспроцентного займа. Соответственно, не уплачивает налога по этой операции.

2. О том возникает или нет налогооблагаемый доход у получателя беспроцентного товарного займа, имеются разные мнения.

Мнение эксперта.

По мнению эксперта, при получении займа товарами дохода не возникает. В ч.4 ст.299 НК сказано: «При получении займа (финансовой помощи на возвратной основе) без обязательства выплаты процентного дохода заимодавцу доход заемщика определяется исходя из ставки рефинансирования».

Скобки в нормативных актах применяются для разных целей.

Важно понимать, для каких целей применены скобки.

В данном случае слова в скобках служат для сужения смысла. Так как заем может быть денежным и товарным (ст.732 ГК), уточнено, что данная норма распространяется только на денежный заем – финансовую помощь на возвратной основе.

Такой вывод подтверждает и то, что для всех доходов, оговоренных в статье 299 НК, приводится порядок расчета дохода, а для товарного займа такого порядка нет.

То есть доход возникает только при получении беспроцентных финансовых (денежных) займов. При получении товарных займов нормы статьи 299 НК не применяются.

Разъяснение МФ

Ранее (в 2017 году) НОРМА обращалась в Министерство финансов с подобным вопросом, когда в Налоговом кодексе речь шла о налогообложении безвозмездно полученных имущественных прав (ст. 135 НК, ред. 2007 г.).

Приведем ответ МФ:

ID ответа: 7977

Законом РУз №ЗРУ-417 от 27.12.2016 г. внесены дополнения в ст. 135 НК, согласно которым при получении беспроцентного займа (финпомощи) доход заемщика определяется исходя из ставки рефинансирования, установленной ЦБ на дату получения займа (финпомощи).

На вопрос, распространяется ли этот порядок на займы, предоставленные в натуральной форме (товарные займы), Министерство финансов дало следующие разъяснения:

Согласно ст. 732 ГК по договору займа могут быть переданы деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, которые заемщик обязан возвратить займодавцу единовременно или в рассрочку. Соответственно, положения ст. 135 НК также распространяются на передачу товаров по договорам займа.

Заемщик при получении беспроцентного товарного займа обязан уплатить в бюджет налог с доходов в виде безвозмездно полученных имущественных прав.

Доход по беспроцентным займам включается в состав прочих доходов (ст. 132 НК) и облагается налогом на прибыль (для плательщиков общеустановленных налогов) (ст. 129 НК) или ЕНП по ставке, предусмотренной для основного вида деятельности (ст. 353 НК).

Статья об освобождении от налогов дохода по беспроцентным займам здесь:

https://buxgalter.uz/lgoty/osvobojdenie_ot_nalogov_dohoda_po_besprocentnym_zaymam.

Полагаю, тестирование лекарственных препаратов на пациентах медицинских учреждений должно быть санкционировано ГУП «Государственный центр экспертизы и стандартизации лекарственных средств, изделий медицинского назначения и медицинской техники» (Закон «О лекарственных средствах и фармацевтической деятельности»).

1. Если бесплатная раздача лекарственных препаратов производится в целях тестирования (проверки) эффективности (качества) – списывать эти препараты нужно в расходы предприятия. При наличии соответствующего разрешения на тестирование эти расходы являются экономически оправданными. Они не подлежат обложению НДС (п.2 ч.1 и ч.3 ст.239 НК) и включаются в вычитаемые расходы по налогу на прибыль (ст.305 НК).

Для медицинского учреждения, участвующего в тестировании, получение таких препаратов не приводит к возникновению дохода. Соответственно, отсутствует объект налогообложения.

Для проведения работ по тестированию необходимо заключить договор с медучреждением. Если полученные результаты тестирования (отчеты) ваше предприятие не будет оплачивать, то услуга будет получена безвозмездно. Соответственно, у фармацевтической компании возникает налогооблагаемый доход (ст.299 НК).

2. Как указано выше, нужно:

- получить соответствующее разрешение на проведение тестов на пациентах;

- заключить договор с медучреждением на проведение работ по тестированию. В договоре указать: какие отчеты и в какие сроки должны быть предоставлены по итогам тестирования;

- отпускать препараты на основании накладной или раздаточной ведомости. Со стороны медучреждения должны быть подписи сотрудников, уполномоченных на проведение работ по тестированию.

Передача образцов лекарственных средств на экспертизу для получения сертификата не является реализацией. Это расходы предприятия.

НДС

Экономически оправданная передача товара не является оборотом по НДС (п.2 ч.1 ст.239 НК). Фармацевтическая продукция имеется в Перечне продукции, подлежащей обязательной сертификации (прил. №1 к ПКМ №122 от 28.04.2011 г.). Соответственно, обязательное проведение сертификации лекарственных препаратов вытекает из положений законодательства (пп.1 и 3 ч.3 ст.239 НК), то есть безвозмездная передача образцов лекарств в этом случае не является оборотом по НДС.

Налог на прибыль

По налогу на прибыль любая безвозмездная передача товара не приводит к возникновению дохода (ст.297 НК).

Затраты на обязательную сертификацию являются вычитаемыми расходами, так как вытекают из положений законодательства и осуществлены в целях осуществления деятельности (пп.1 и 3 ч.4 ст.305 НК). Затраты на сертификацию включают оплату услуг органу сертификации и стоимость передаваемых на экспертизу образцов.

Соответственно, стоимость передаваемых в сертифицирующий орган лекарств на основании накладной или акта приема-передачи, подписанных ответственным работником органа сертификации, списывается в учете проводкой:

Дт счета 9410 «Расходы по реализации»

Кт счета 2910 «Товары» (п.2.1.4 Положения о составе затрат, ПКМ №54 от 05.02.1999г.).

Гудвилл (цена фирмы) – один из видов нематериальных активов (подп. «е» п.10 НСБУ №7 «Нематериальные активы», рег. МЮ №1485 от 27.06.2005 г.).

Амортизационные отчисления по гудвиллу отражаются в бухгалтерском учете путем уменьшения его первоначальной стоимости на протяжении срока его полезной службы (п.64). Учет ведется по дебету счета 0480 «Гудвилл». Амортизация отражается по дебету счетов затрат и кредиту счета 0480.

Амортизационные отчисления начисляются ежемесячно по нормам, рассчитанным налогоплательщиком исходя из первоначальной их стоимости и срока полезного использования. По НМА, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизации устанавливаются в расчете на 5 лет (ч.ч.3–4 ст.307 НК).

Как известно, расходы, не подлежащие вычету при определении облагаемой базы по налогу на прибыль, перечислены в статье 317 НК. Таким образом, расход на амортизацию гудвилла, регламентированный статьей 307 НК, является вычитаемым расходом.

Нет. Указанные расходы не уменьшают налогооблагаемую базу отчетного периода.

Напомним: налогоплательщик ведет учет в целях налогообложения по методу начисления (ст.78 НК). Метод начисления – результаты операций и других событий признаются, когда они происходят (Терминология, применяемая в Международных стандартах финансовой отчетности, рег. МЮ №1419 от 25.10.2004 г.).

При определении налоговой базы по налогу на прибыль из совокупного дохода вычитаются все расходы, связанные с получением дохода, кроме расходов, не подлежащих вычету (ч.1 ст.305 НК).

Расходы прошлого периода не связаны с получением дохода в отчетном налоговом периоде. Поэтому их нельзя считать обоснованными – экономически оправданными в отчетном периоде, за который вы считаете налог на прибыль.

Кроме того, взять в зачет входящий НДС, полученный в прошлых периодах, нельзя. Его надо было отразить в Расчетах прошлых периодов.

Таким образом, расходы прошлых лет нужно:

- либо в текущем отчетном году отнести к невычитаемым, как не связанные с деятельностью, направленной на получение дохода (п.18 ст.317 НК). При этом расходы учитываются вместе с НДС;

- либо включить в Расчет налога на прибыль того периода, когда фактически получены товары (услуги) или убытки. Для этого придется пересдать Расчеты налога на прибыль за соответствующий прошлый период (ст.83 НК). Если указанные расходы сформированы товарами (услугами) с НДС, предприятие имеет право пересдать и Расчеты НДС.

Финансовую отчетность пересдавать не нужно, суммы расходов прошлых лет можно отразить в финотчетности 2020 года.

Если сумма несущественная, то расходы прошлых лет включаются в финансовый результат деятельности текущего периода 2020 года.

Если же сумма существенная, тогда ее надо отразить в учете и отчетности путем изменения сальдо нераспределенной прибыли на начало года (п.15 Правил, прил. №7, рег. МЮ №1209 от 24.01.2003 г.).

Критерий существенности ошибок устанавливается учетной политикой предприятия.

Да, ПУ может вести облегченный бухгалтерский учет, если при этом будет обеспечен качественный налоговый учет.

Субъектами бухгалтерского учета являются:

- органы государственной власти и управления;

- юридические лица, зарегистрированные в Республике Узбекистан, их дочерние предприятия, представительства, филиалы и другие структурные подразделения (ст.6 Закона «О бухгалтерском учете»).

Постоянное учреждение иностранного юридического лица в РУз (ПУ) – постоянное место деятельности, через которое это иностранное юридическое лицо осуществляет предпринимательскую деятельность в РУз (ч.1 ст.36 НК).

Вывод: ПУ не является субъектом бухгалтерского учета.

ПУ является налогоплательщиком РУз (ч.16 ст.36 НК). Лица, на которых в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете не возложена обязанность по ведению бухгалтерского учета, организуют и ведут учет в целях налогообложения в соответствии с главой 7 НК (ч.4 ст.76 НК). То есть ПУ должно:

- утвердить учетную политику в целях налогообложения (ст.77 НК);

- вести учет в сумах РУз по методу начисления (ст.78 НК);

- хранить учетную документацию (ст.79 НК);

- при необходимости вести раздельный учет (ст.80 НК).

В учетной политике ПУ может разработать свой Рабочий план счетов и типовые проводки. Главное условие – обеспечение понятного и прозрачного учета объектов налогообложения.

Но ваше решение относить производственные расходы на группу счетов 9400 «Расходы периода» может привести к ошибкам в налоговом учете. В Налоговом кодексе указано: при определении налоговой базы по налогу на прибыль на вычеты постоянного учреждения относятся расходы, непосредственно связанные с получением налогооблагаемых доходов от деятельности в РУз, за исключением расходов, не подлежащих вычету в соответствии с НК РУз (ч.1 ст.348 НК).

ПУ может использовать для целей отражения расходов на ТМЦ счет 9418, но при этом должны прописать в учетной политике, что сумма, накопленная по этому счету, списывается на уменьшение налоговой базы только после получения связанного с этим расходом дохода. То есть используемый в учете ПУ счет 9418 должен использоваться как счет 2010, который обычно используют предприятия РУз.

Напоминаем, если ПУ осуществляет в РУз деятельность подготовительного или вспомогательного характера в интересах третьих лиц без получения вознаграждения, налоговая база по налогу на прибыль определяется в размере 20% от суммы расходов этого ПУ (ч.6 ст.347 НК).

1. Нет, такое направление средств недопустимо.

Направления использования суммы корректировки по переоценке ОС и фонда целевых поступлений регламентированы Инструкцией по применению плана счетов (прил. №2 к НСБУ №21, рег. МЮ №1181 от 23.10.2002 г.):

ü Счет учета резервного капитала – счет 8510 «Корректировки по переоценке долгосрочных активов» (пассивный счет). По дебету счета 8510 отражаются (§3 прил. №2 к НСБУ №21):

- уменьшение стоимости имущества в результате переоценок;

- распределение накопленной суммы по переоценке имущества между учредителями при ликвидации предприятия.

Как видим, на погашение убытка использовать этот резерв нельзя.

Счета учета целевых поступлений – счет 8890 «Прочие целевые поступления» (пассивный счет). По дебету счета 8890 отражается (§6 прил. №2 к НСБУ №21) расход средств на указанные в договоре инвестирования цели. Так как объект инвестирования завершен, средства, выделенные на эти цели, израсходованы. Если это не отражено в учете, значит, неверно сформированы финансовые показатели прошлых лет (2009–2012 гг.).

В данной ситуации нужно:

- либо перевести средства счета 8890 на счет прибылей, например, 9340 «Прибыли прошлых лет». Эта прибыль включается в совокупный налогооблагаемый доход предприятия (п.26 ст.297 НК);

- либо пригласить консалтинговую фирму, которая, изучив первичные документы, даст рекомендации по приведению учета и налогообложения в порядок.

Напомню, срок исковой давности по налоговым обязательствам – 5 лет (ч.2 ст.88 НК).

2. На покрытие общих балансовых убытков можно направить средства резервного капитала (фонда), ранее сформированного из прибыли (п.351 прил. №2 к НСБУ №21).

Резервный фонд создают ООО, если это предусмотрено уставными документами, и АО. Фонд формируется путем отчислений от чистой прибыли. Одно из предназначений резервного фонда – покрытие убытков (ст.27 Закона «Об обществах с ограниченной и дополнительной ответственностью» и ст.32 Закона «Об акционерных обществах и защите прав акционеров (новая редакция)»).

3. Ответственность предусмотрена за совершение операций, преимущественной целью которых является получение необоснованной налоговой выгоды в виде неуплаты налогов либо уменьшения их суммы. Такие действия признаются злоупотреблением правом (ч.5 ст.14 НК).

Никакие меры ответственности за убытки коммерческой организации, полученные в рамках обычной деятельности, не предусмотрены нормативными актами. Рекомендуем отразить причины убытков в пояснительной записке к балансу. Налоговые и статистические органы могут уточнить причины убытков для оказания, например, информационной помощи или отсрочки/рассрочки уплаты налогов (ст.100 НК) и анализа инвестиционного климата в стране.

Поскольку контракт заключен с нерезидентом Узбекистана в иностранной валюте, то в соответствии с постановлением Президента №ПП-1731 он приравнивается к экспортному, несмотря на то, что товар не вывозится за пределы Узбекистана.

Экспортер будет пользоваться льготами, которые даны Налоговым кодексом, при условии соблюдения условий п.5 №ПП-1731:

- контракт заключен в иностранной валюте;

- с нерезидентом;

- по прямому договору (не через посредника).

Хотя товар не вывозится за пределы РУз, предприятие-поставщик вправе применить:

- нулевую ставку НДС (ч.1 ст.260 НК) (см. https://buxgalter.uz/nds/kogda_mojno_primenit_nulevuyu_stavku_nds1);

- прибыль от реализации услуг на экспорт облагается налогом на прибыль по ставке 0% (стр.6 ч.1 ст.337 НК), если:

- доходы от экспорта составляют более 15% совокупного дохода (ч.8 ст.337 НК);

- оплата в иностранной валюте поступила не позднее 180 дней с даты отгрузки (ч.10 ст.337 НК);

- аналогичная льгота имеется у плательщиков налога с оборота. Доходы, полученные от оказания услуг по экспортным и приравненным к экспортным контрактам, не включаются в налогооблагаемую базу (не облагаются), если эти доходы составляют более 15% совокупного дохода (п.6 ч.1 ст.464 НК).

Примечание.

Сообщаем вам, что по этому вопросу имеется противоположное мнение. Читайте материал здесь:

 Зачем принят новый Указ №УП-6011?

1. Налоговых последствий не будет, если вы грамотно обоснуете указанные расходы, оформите подтверждающие документы (ст.305 НК), установите регламенты и пропишете в учетной политике в целях налогообложения (ст.77 НК).

Рекомендуем:

- маркетинговой службе подготовить расчет-обоснование: в каких случаях, какую технику и на какой срок можно передавать;

- утвердить акты приема-передачи. Возможно, у вас будет утверждено и соглашение или договор с получателем образца техники на случай утери или поломки;

- назначить ответственных работников и заключить с ними договоры полной материальной ответственности;

- по окончании утвержденного в ваших внутренних регламентах периода получать отчеты маркетинговой службы о фактической эффективности программы привлечения покупателей;

- организовать специальный отдельный учет передаваемой техники: будет ли она передаваться повторно, сколько раз, как будет происходить ее списание.

НДС

Если техника будет возвращена по истечении установленного срока, то объекта обложения НДС не возникнет, так как:

- передачи права собственности на товар не происходит (ч.1 ст.239 НК)

- и услуги в виде безвозмездного пользования имуществом не оказываются, если в обосновывающих документах установлены разумные сроки возврата техники после демонстрации/тестирования (п.2 ч.2 ст.239 НК). Но даже если считать кратковременную передачу техники безвозмездным оказанием услуг, то и в этом случае НДС не начисляется, так как передача имущества осуществлена в целях получения дохода (п.1 ч.3 ст.239 НК).

Налог на прибыль

Расходы по указанной программе привлечения клиентов являются вычитаемыми при расчете налога на прибыль, так как не содержатся в перечне невычитаемых (ст.317 НК) и являются экономически оправданными (ст.305 НК). Конечно, это утверждение истинно в том случае, если затраты верно оформлены.

В данной программе привлечения клиентов возможны злоупотребления: использование техники больше установленного срока или в личных целях сотрудников. Напомним положения ст.14 НК:

«В целях налогообложения все сделки и другие экономические отношения, в которые вступает налогоплательщик, должны учитываться исходя из их действительного экономического содержания независимо от способа их юридического оформления или наименования договора. Если налогоплательщик совершает операции или последовательности операций, единственной или преимущественной целью которых является получение необоснованной налоговой выгоды в виде неуплаты либо уменьшения суммы уплачиваемых налогов, такие его действия в целях настоящего Кодекса признаются злоупотреблением правом».

2. Если вашей организацией соблюдены вышеназванные условия, то и у принимающей стороны не возникнет доходов в виде безвозмездно полученной услуги (ст.299 НК).