1. Вы пишите, что арендаторы возмещают фактически использованную электрическую энергию. В этом случае нужно руководствоваться разделом V «Особенности оформления счетов-фактур при передаче электроэнергии, коммунальных услуг, услуг связи от арендодателя арендатору» Порядка учета и оформления счетов-фактур (приведен в прил. № 3, рег. № 2439 от 22.03.2013 г.). В частности, согласно пунктам 48–50 Порядка:

Если, согласно договору аренды, стоимость электроэнергии не включается в сумму арендной платы, а подлежит возмещению арендатором в размере потребленных им услуг, то в счете-фактуре, выставляемом арендодателем на имя арендатора, отдельными строками указываются:

сумма арендной платы в соответствии с договором аренды с выделением суммы НДС (в случае, если арендодатель плательщик НДС);

сумма, подлежащая возмещению за электроэнергию, потребленную арендатором, с выделением суммы НДС, приходящейся на стоимость электроэнергии.

Суммы, оплаченные (подлежащие оплате) арендодателем за электроэнергию, стоимость которых в соответствии с договором подлежит возмещению арендатором, не являются расходом арендодателя, и сумма НДС по данным услугам у арендодателя к зачету не принимается. Соответственно сумма возмещения доходом арендодателя не является.

Стоимость электроэнергии, возмещаемая арендатором арендодателю, является расходами арендатора. Соответственно арендатор, если он плательщик НДС, может взять в зачет НДС по электроэнергии. Основанием для зачета суммы НДС по электроэнергии у арендатора является счет-фактура, полученный от арендодателя. 

Выводы:

Ваше предприятие–арендодатель должно выставить арендатором счет-фактуру, в котором отдельной строкой будет выделена потребленная им электроэнергия и НДС.

НДС по электроэнергии, возмещаемой арендаторами, арендодатель не имеете права взять в зачет.

Арендодатель может взять в зачет НДС, только в сумме, которая исчисляется из объема электроэнергии, потребленной им на свои административные нужды (из 5 млн. сум).

2. Рассмотрим на условном примере заполнение счета-фактуры и бух.проводки.

СЧЕТ-ФАКТУРА

№ 11 от " 30" ноября 2018 года

В расчете по НДС в строке 0107 (предоставление имущества в оперативную аренду) приложения № 4 к Расчету НДС предприятие должно указать 100,000 млн.сумов и НДС 20,000 млн.сум.

При этом сумма возмещения, полученная от арендатора за потребленную им эл.энергию в сумме 25,000 млн.сум, не является доходом арендодателя. Но и к зачету арендодателю нельзя взять НДС (4,167 млн.сум), уплаченный за эту часть эл.энергии.

Проводки:

1. Счет-фактура представляет собой документ строгой отчетности (ч. 1 ст. 222 НК), но не бланк строгой отчетности. Бланки строгой отчетности (БСО) должны иметь номер, серию, средства защиты, должны быть изготовлены в определенных полиграфических предприятиях и, соответственно, иметь утвержденный вид (§ 3 Положения о документах и документообороте в бухгалтерском учете, рег. № 1297 от 14.01.2004 г.). Пример БСО: трудовые книжки, лицензии, сертификаты, страховые полисы. Заполненные БСО становятся документами строгой отчетности. Счет-фактуру к таким документам приравнивать не совсем верно.

Статья 222 НК указывает, какие сведения обязательно должны содержаться в счете-фактуре. Порядок учета и оформления счетов-фактур (утв.  прил. № 3, рег. № 3126 от 21.01.2019 г.) (далее – Порядок) уточняет какие особенности и дополнительные сведения должны содержаться в счете-фактуре в отдельных случаях. В Порядке написано (цитирую): «Образцы форм счетов-фактур приведены в приложении к настоящему Порядку» (п. 2 Порядка).

То есть приведенные «образцы форм счетов-фактур» являются образцами. В самом Порядке указаны случаи, когда должны быть сделаны отступления от утвержденного образца. Например:

– при реализации товаров (работ, услуг) по договору поручения в счете-фактуре, кроме реквизитов доверителя и покупателя, также должны указываться реквизиты поверенного (п. 25 Порядка);

– если у предприятий, выполняющих работы, Справка-счет-фактура о стоимости выполненных работ, содержит все обязательные реквизиты, отраженные в установленной форме счета-фактуры, таким предприятиям дополнительно счет-фактуру выписывать не следует (п. 21 Порядка). Например, для строительных организаций Госкомархитектстроем утверждена Справка-счет-фактура значительно отличающаяся от утвержденного Порядком образца. В ней нет колонок «ставка НДС» и «сумма НДС», эта информация имеется в строках Справки.

Напомним, обязательные сведения (реквизиты) счета-фактуры (ст. 222 НК):

1) порядковый номер и дата выписки;

2) номер и дата товарно-отгрузочных документов или договора, к которым прилагается счет-фактура;

3) наименование, местонахождение (почтовый адрес) и ИНН поставщика и покупателя товаров (работ, услуг);

4) наименование реализуемых товаров, выполненных работ, оказанных услуг и единицы измерения (при возможности их указания);

5) количество (объем) реализуемых товаров, выполненных работ, оказанных услуг исходя из единиц измерения (при возможности их указания);

6) цена (тариф) на единицу измерения по договору (контракту) без НДС, а в случае применения государственных регулируемых цен (тарифов), включающих в себя НДС, – с учетом суммы НДС;

7) стоимость всего количества (объема) реализуемых товаров, выполненных работ, оказанных услуг без НДС;

8) ставка и сумма акцизного налога по подакцизным товарам (услугам);

9) ставка и сумма НДС, предъявляемые покупателю товаров (работ, услуг);

10) стоимость всего количества (объема) реализуемых товаров, выполненных работ, оказанных услуг с учетом акцизного налога и НДС.

Порядок к этим реквизитам добавляет:

– Подписи руководителя и главного бухгалтера, заверенные печатью (при наличии печати) предприятия (п. 15).

– Отметки о "получении товара по доверенности" не заполняются по выполняемым работам, оказанным услугам (п. 16). Отсюда следует, что по отгруженным товарам информация о "получении товара по доверенности" заполняется, хотя в образце такой отметки нет.

– Регистрационный код плательщика НДС (указан в образце счета-фактуры).

Вывод:

Предприятие может пользоваться расширенным перечнем реквизитов, добавив: номер телефона, номер р/с, наименование банка и город, код по ОКЭД.

То есть расширить перечень реквизитов можно, сократить – нельзя, так как это документ строгой отчетности.

2. В Налоговом кодексе имеется статья, описывающая нарушение порядка оформления счетов-фактур как вида налогового правонарушения (ст. 118 НК). В указанной статье не упоминается об отклонениях при заполнении реквизитов счета-фактуры. То есть дополнительные реквизиты счета-фактуры не могут трактоваться как налоговое нарушение. Наказание за это не последует.

Накажут ли вас по статье 175-1 Кодекса об административной ответственности?

Напомню:

Нарушение порядка ведения бухгалтерского учета и отчетности влечет наложение штрафа на должностных лиц предприятий от 5 до 10 МРЗП (ст. 175-1 КоАО). Как видим, меры достаточно жесткие. Например, за отсутствие учета прибыли предусмотрено наказание от 1 до 3 МРЗП (ст. 175 КоАО).

Дела о нарушении ст. 175-1 КоАО рассматривают административные суды (ст. 245 КоАО). Производство по делу не может быть начато, если должностные лица, впервые совершившие правонарушение,  предусмотренное ст. 175-1, добровольно устранили допущенные нарушения и (или) возместили причиненный материальный ущерб (п. 11 ст. 271 КоАО).

Счет-фактура представляет собой документ строгой отчетности, в котором содержатся, наряду с другими сведениями, наименование и единица измерения реализованных товаров (п. 4 ч. 1 ст. 222 НК).

Поступившие на склад предприятия товары приходуются по наименованиям, указанным в приходных документах: счетах-фактурах и (или) накладных. Дальнейшее движение товаров внутри предприятия (перемещение между складами, на предпродажную подготовку, на выставку, списание бракованных единиц и пр.) оформляется актами или внутренними накладными. Отпуск товаров покупателям оформляется счетами-фактурами.

Один и тот же товар должен иметь одинаковое наименование во всех документах (счетах-фактурах, актах, накладных). Даже если персоналу предприятия (завскладом, снабженцам) понятно, что сальник 1310, сальник 2210/3370 и сальник 2900 – это одинаковые запасные части, имеющие одинаковую цену и другие параметры, бухгалтерия не имеет права идти у них на поводу, меняя  названия  в учетных  документах, документах  на  реализацию без   основания.

Если     поставщик продал вам  партию товара под названием  «Сальники»  по   одинаковой  цене  без  конкретизации их  параметров,  рекомендуем  специалистам  вашего предприятия  составить   и  утвердить  у  руководства     Справку.  В  ней   отразить  корректное  наименование  приобретенных сальников  с  учетом их особенностей и  их  количество.

Данная  справка  по  сумме и  количеству  должна  соответствовать   данным  счета-фактуры  поставщика и   будет  являться   дополнением (пояснением) к  ней.

Бухгалтерия  по  новому  наименованию  отразит  приход  товара  в учете, а  кладовщик  на  складе.

Использование разных наименований к единице товара приводит к недостоверности учета, невозможности верно определить количество и цену товаров и, возможно, к хищениям.

При большом перечне товаров рекомендуем применять автоматизированные системы учета.

1. Так как вы не указали, какие конкретно услуги получили, рекомендуем ознакомиться с ответами:

https://vopros.norma.uz/question/17127?ref=16734;

https://vopros.norma.uz/question/16734?ref=18319.

В ответах есть ссылки на соответствующие статьи Налогового кодекса, которые помогут разобраться.

2. С Российской Федерацией имеется соответствующее Соглашение. Прочтем статью 23 «Устранение двойного налогообложения» Соглашения в переложении к данному случаю:

Если резидент России получает доход в Узбекистане, который в соответствии с положениями настоящего Соглашения может облагаться налогом в Узбекистане, то сумма налога на этот доход, подлежащая уплате в Узбекистане, может быть вычтена из налога, взимаемого с такого лица в связи с доходом в России. Такой вычет, однако, не будет превышать сумму налога в России на указанный доход, рассчитанного в соответствии с его налоговым законодательством и правилами (Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Узбекистан об избежании двойного налогообложения доходов и имущества, Москва, 2 марта 1994 г., ратифицировано Постановлением Верховного Совета РУз, от 6 мая 1994 года N 1075-XII, вступило в силу 27 июля 1995 года (см. Протокол об обмене ратификационными грамотами от 27 июля 1995 г.).

Простым словами: налог, уплаченный в РУз, резидент РФ может зачесть при уплате налогов в РФ.

(Как избежать проблем с сертификатом налогового резидентства)

На сайте buxgalter.uz мы отвечали на эти вопросы в статьях:

https://buxgalter.uz/esf/kak_vystavit_esf_pokupatelyu_-_byudjetnoy_organizacii;

https://buxgalter.uz/esf/pochemu_do_sih_por_ne_rabotaet_avtopodtverjdenie_esf.

Для коммерческой организации в данной ситуации достаточно иметь подписанный покупателем/заказчиком бумажный счет-фактуру. При этом вы обязаны выставить и ЭСФ для того, чтобы он вошел в Реестр отправленных счетов-фактур, который теперь формируется налоговой службой автоматически.

1. Унитарным предприятием признается коммерческая организация, не наделенная правом собственности на закрепленное за ней собственником имущество (ч.1 ст.70 ГК).

Субъекты предпринимательства вправе быть учредителями (участниками) других субъектов предпринимательства – юридических лиц (ст.8 Закона «О гарантиях свободы предпринимательской деятельности»). То есть ООО, являясь субъектом предпринимательства, вправе учреждать другие субъекты предпринимательства – юридические лица, каковыми могут быть и унитарные предприятия.

При этом УП является юридическим лицом (ч.1 ст.39 ГК).

Согласно договору между двумя юридическими лицами, ООО и УП, унитарное предприятие может оплачивать услуги общества по управлению.

Полученную УП прибыль ООО как учредитель и собственник имущества УП может получить в виде дивидендов.

2. Если одно коммерческое предприятие перечисляет другому коммерческому предприятию средства на содержание, эти средства являются доходом получателя. В данном случае средства, полученные ООО от своего УП, должны быть учтены в составе совокупного дохода ООО и обложены налогом. Эта норма была указана и в ранее действовавшем НК (ред. 2007 г.) и в НК, действующем с 01.01.2020 г.

• Ø Если ООО плательщик налога с оборота, то этот доход:

1) либо облагается по ставке 4%, если заключен договор об оказании услуг управления (стр.1 табл. ст.467 НК) и является выручкой ООО от оказания услуг;

2) либо по ставке основного вида деятельности как другие доходы, если производятся именно отчисления от прибыли на содержание вышестоящей организации (ч.3 ст.468 НК и п.27 ч.3 ст.297 НК).

По мнению эксперта, вариант 2 может вызвать споры, так как в законодательстве, касающемся деятельности субъектов предпринимательства (ООО и УП), нет понятия – отчисления на содержание. Поэтому такая выплата, полагаю, будет трактоваться как выручка от услуг (вариант 1) или как дивиденды, выплачиваемые учредителю от прибыли.

• Ø Если ООО плательщик НДС и налога на прибыль, то указанный доход:

1) либо является выручкой, если заключен договор об оказании услуг управления, облагается НДС (п.1 ч.2 ст.239 НК) и включается в совокупный доход в целях расчета налога на прибыль (п.1 ч.32 ст.297 НК);

2) либо это «другие доходы» (п.27 ч.3 ст.297 НК), включаемые в совокупный доход в целях налогообложения. Как указано выше, этот вариант очень спорный, тем более что вы сами пишете, что оказываете услуги управления. Напомню, что услуги, даже оказанные без оплаты, должны быть обложены НДС (п.2 ч.2 ст.239 НК).

3. Нет, предприятие, в том числе УП, не может выплачивать дивиденды кому-либо другому, кроме своего учредителя. Напомню, дивидендами признается любой доход, полученный акционером (участником) при распределении прибыли юридического лица по принадлежащим участнику долям этого юридического лица (п.1 ч.1 ст.41 НК). Похожее определение было в прошлых периодах (ст.22 НК ред. 2007 г.).

4. Нет. Нельзя перечислить дивиденды от прибыли, полученной от деятельности предприятия, без обложения налогом.

В порядке обложения дивидендов в соответствии с Налоговым кодексом в ред. 2007 года и действующим с 1 января 2020 года Налоговым кодексом имеются различия.

До 2020 года

В прошлые налоговые периоды, до 2020 года (ст.156 НК ред. 2007 г.), дивиденды облагались налогом у источника выплаты. В 2018 году и ранее дивиденды облагались по ставке 10% (согласно бюджетным ПП), в 2019 году дивиденды, выплачиваемые резидентам РУз, – по ставке 5% (ст.151-1 НК ред. 2007 г.). Никакого зачета налога, уже уплаченного зависимыми предприятиями, не было предусмотрено.

2020 год

В Налоговом кодексе введено понятие «совокупная сумма дивидендов, подлежащих налогообложению» (ч.3 ст.345 НК). Налоговый агент определяет эту сумму так: начисленная сумма дивидендов минус сумма дивидендов, полученных этим юридическим лицом в текущем периоде и предыдущих периодах к дате распределения дивидендов, если ранее она не учитывалась в этих целях (ч.3 ст.345 НК). Фактически это зачет ранее уплаченного налога на дивиденды.

Например

В 2020 году и далее УП и ООО до 20 числа месяца, следующего за выдачей дивидендов, должны представить электронную форму «Расчет налога на доходы, выплачиваемые в виде дивидендов и процентов, удерживаемого налоговым агентом у источника выплаты» (ч.5 ст.345 НК). Аналогичные расчеты нужно было представлять и в прошлых налоговых периодах.

1. Статьей 6 Налогового кодекса РУз установлено, что нормы международного договора распространяются на лицо, имеющее фактическое право на получение дохода из источника в РУз (ч.4 ст.6 НК). Таковым признается лицо, имеющее право самостоятельно пользоваться и (или) распоряжаться этими доходами (ч.5 ст.6 НК) и принимающее на себя риски (ч.7 ст.6 НК).

Учредитель ООО «В» – резидент Сингапура является лицом, имеющим право получения от учрежденного им ООО «А» – резидента Узбекистана – дохода в виде дивидендов. Это право установлено Законом «Об обществах с ограниченной и дополнительной ответственностью», так как участник ООО:

- имеет право распоряжаться чистой прибылью учрежденного общества (ст.25 Закона);

- и несет риск убытков (ст.3 Закона).

Таким образом, при выплате дивидендов учредителю ваше ООО «А» обязано применять Соглашение между Правительством Республики Узбекистан и Правительством Республики Сингапур об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доход (утв. №ПП-959 от 12.09.2008 г.) и руководствоваться статьями 354, 355, 357, 358 НК. При этом не играет роли тот факт, что у вашего учредителя (участника) имеются свои учредители в других странах.

2. Ставка налога на дивиденды, получаемые резидентом Республики Сингапур, не должна превышать 5%.

Налоговым кодексом РУз установлена ставка налога на дивиденды для нерезидентов в размере 10% (стр.1 таблицы в ст.353 НК). Однако если международным договором РУз установлены иные правила, чем те, которые предусмотрены НК, применяются правила международного договора (ч.2 ст.2 НК). Соглашением между Правительством Республики Узбекистан и Правительством Республики Сингапур об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доход (утв. №ПП-959 от 12.09.2008 г.) установлено, что взимаемый налог не должен превышать 5% от валовой суммы дивидендов (п.2 ст.10 Соглашения). При выплате доходов нерезиденту в виде дивидендов налоговый агент применяет пониженную налоговую ставку, предусмотренную международным договором и правилами, установленными в статье 6 НК, при условии, что нерезидент имеет фактическое право на эти доходы (ч.4 ст.357 НК). Как было доказано в ответе на первый вопрос, нерезидент имеет фактическое право на получение дивидендов от ООО «А».

Таким образом, при наличии сертификата резидентства (ч.5 ст.354 НК и ст.358 НК) ваше ООО «А» должно применить ставку налога на дивиденды, выплачиваемые сингапурскому юридическому лицу, – 5%.

1. Нотариальное удостоверение сделок обязательно в случаях, указанных в законе или по требованию любой из сторон (ч.2 ст.110 ГК).

Договор продажи жилого дома, квартиры, части жилого дома или квартиры подлежит нотариальному удостоверению и государственной регистрации (ч.2 ст.488 ГК).

Но, так как квартира оформлена как нежилое помещение, обязательное нотариальное удостоверение договора купли-продажи не требуется.

Сделки с недвижимым имуществом подлежат государственной регистрации (ч.1 ст.111 ГК). Государственную регистрацию осуществляют филиалы государственных предприятий землеустройства и кадастра недвижимости (п.6 Положения о порядке государственной регистрации прав на объекты недвижимости, утв. ПКМ №1060 от 29.12.2018 г.).

2. НДС

Иностранное юридическое лицо, реализующее товары на территории РУз, если местом реализации признается РУз, является плательщиком НДС (п.3 ч.1 ст.237 НК). При этом:

• товар – любой предмет природы или человеческой деятельности, имеющий стоимостную оценку и предназначенный для реализации (ч.1 ст.45 НК);
• местом реализации товара признается РУз, если товар находится в Узбекистане и в результате сделки остается здесь (п.1 ст.240 НК).

Таким образом, в целях налогообложения продаваемая недвижимость признается товаром. Налоговая база по НДС определяется как стоимость реализуемой недвижимости исходя из примененной сторонами сделки цены и без включения в нее налога (ч.1 ст.248 НК).

В этом случае налог должен исчислить, удержать и перечислить в бюджет налоговый агент (ч.6 ст.255 НК) либо сам налогоплательщик.

Налог на доход нерезидента

При продаже иностранным юридическим лицом – нерезидентом РУз недвижимости в РУз может быть получен облагаемый налогом доход (подп. «б» п.5 ч.2 ст.351 НК). Доход определяется как превышение суммы реализации имущества над стоимостью его приобретения, подтверждаемой документально. При отсутствии документов, подтверждающих стоимость приобретения имущества, удержание налога производится исходя из стоимости реализации имущества (ч.3 ст.356 НК). Покупатель в этом случае является налоговым агентом, который обязан исчислить, удержать и перечислить в бюджет РУз налог с дохода нерезидента (ч.1 ст.351 НК). Продавец обязан представить налоговому агенту копии документов, подтверждающих стоимость приобретения имущества (при их наличии). На основании представленных документов налоговый агент производит исчисление и удержание суммы налога по ставке 20% (ч.4 ст.356 и стр.6 табл. ст.353 НК).

Порядок отчетности и уплаты налога зависит от того, кто является покупателем:

- если покупатель – юридическое лицо РУз, он как налоговый агент представляет отчетность по налогу с дохода нерезидента в налоговый орган по месту своего учета не позднее 20 числа месяца, следующего за месяцем, в котором были выплачены доходы (ч.1 ст.355 НК). Уплачивает налог не позднее дня, следующего за днем выплаты доходов нерезиденту (п.2 ч.2 ст.355 НК);

- если покупатель – юридическое лицо – нерезидент РУз или физическое лицо (резидент или нерезидент). В этом случае покупатель как налоговый агент до регистрации (оформления) права собственности в органах кадастра обязан представить налоговую отчетность и уплатить налог в налоговый орган по месту нахождения недвижимого имущества (п.2 ч.5 и ч.7 ст.356 НК). Отчетность покупатель представляет самостоятельно или через уполномоченное лицо (ч.5 ст.356 НК). Налоговая отчетность представляется в валюте, в которой нерезидент получил доход. Налоговые органы в течение 10 рабочих дней выписывают платежное извещение с указанием суммы налога в национальной валюте, исчисленной по курсу ЦБ (ч.6 ст.356 НК).

При налогообложении резидента Германии, получающего доходы от расположенной на территории РУз недвижимости, следует учитывать нормы, установленные Соглашением об избежании двойного налогообложения между Узбекистаном и Германией (ратифицировано Пост. ОМ №40-II от 11.02.2000 г.). Прибыль, получаемая резидентом Германии от продажи недвижимого имущества, которое расположено в Узбекистане, может облагаться налогом в Узбекистане (п.1 ст.13 Соглашения).

3. Ограничения на оплату в валюте имеют место при расчетах между резидентами РУз (ст.17 Закона «О валютном регулировании (Новая редакция)»). Так как в данном случае расчеты производятся с иностранным юридическим лицом (нерезидентом), по договоренности сторон они могут быть произведены в иностранной валюте. Как при этом рассчитать сумму налога, указано в части 6 статьи 356 НК.

2. Оптовое предприятие признается дольщиком, если:

- условие внесения не денежных средств, а ТМЦ будет указано в договоре;

- уполномоченный государственный орган при этом поставит договор на учет, то есть признает такое внесение доли правомочным (гл.3 прил. к ПП-4732 от 27.05.2020 г.).

Дольщик – физическое или юридическое лицо, заключившее договор на участие в долевом строительстве в целях приобретения на праве собственности одного или нескольких объектов строительства в строительном комплексе (п. 3 прил. к ПП-4732 от 27.05.2020 г.).

При передаче строительных материалов застройщику происходит переход права собственности на возмездной основе, так как взамен будет получен объект строительства или его часть. Соответственно, эта передача в целях обложения НДС является оборотом по реализации (п.1 ч.1 ст.239 НК).

Если согласно договору по завершении строительства дольщик получит объект строительства на сумму, равную внесенной доли, объекта обложения налогом на прибыль не возникает.

Указом Президента установлено, что свободная туристская зона «Чарвак» является свободной экономической зоной (п.3 УП-5273 от 05.12.2017 г.). Соответственно, на участников СТЗ распространяются льготы в виде освобождения от уплаты (ч.1 ст.473 НК):

- налога на имущество;

- земельного налога;

- налога за пользование водными ресурсами.

Срок действия налоговых льгот исчисляется с даты получения свидетельства участника СТЗ (ч.1 ст.474 НК).

Указом Президента «О дополнительных мерах по активизации и расширению деятельности свободных экономических зон» (п.4 УП-4853 от 26.10.2016 г.) определено, что льготы, предусмотренные Налоговым кодексом, предоставляются на срок от 3 до 10 лет в зависимости от объема внесенных инвестиций, в эквиваленте:

от 300 тыс. до 3 млн долл. США – сроком на 3 года;

от 3 млн до 5 млн долл. США – на 5 лет;

от 5 млн до 10 млн долл. США – на 7 лет;

от 10 млн долл. США и выше – на 10 лет.

Надо отметить, что при создании новых свободных экономических зон в соответствующих указах Президента обычно указывается, что положения Указа Президента №УП-4853 от 26.10.2016 г. распространяются на участников новых СЭЗ. В Указе по СТЗ «Чарвак» отсылки на УП-4853 нет. Но пунктом 3 УП-5273 установлено, что свободная туристская зона является свободной экономической зоной и на них распростроняются все льготы и преференции, предусмотренные для свободных экономических зон и их участников (п.3 УП-4273 от 05.12.2017 г.). Полагаю, так как Указ №УП-4853 имеет общий характер, его положения должны распространяться и на участников СТЗ «Чарвак».

Напомним!

Дирекция СЭЗ заключает инвестиционное соглашение с участником в соответствии с условиями, сроками и процедурами, изложенными в инвестиционном проекте (ст.34 Закона «О специальных экономических зонах», ЗРУ-604 от 17.02.2020 г.).

Участник СЭЗ обязан представлять дирекции СЭЗ отчет о выполнении обязательств по инвестиционному соглашению и бизнес-планов. Передача участником СЭЗ своих прав и обязанностей, предусмотренных инвестиционным соглашением, другому юридическому лицу до выполнения всех обязательств по инвестиционному соглашению не допускается (ст.30 Закона «О специальных экономических зонах», ЗРУ-604 от 17.02.2020 г.).

Органы государственной статистики предоставляют доступ для органов государственных налоговых и таможенных служб к принятой от участника СЭЗ статистической отчетности с показателями объемов инвестиций (п.9 Положения о порядке применения льгот по налогам и таможенным платежам на территории свободных экономических зон, прил. №3 к ПКМ №196 от 10.04.2017 г.).

Исходя из ситуации, изложенной в вопросе, можно сделать выводы:

во-первых, ООО «PR» – участник СТЗ в настоящее время не получил инвестиций, соответственно, не может пользоваться налоговыми льготами;

во-вторых, учредитель ООО «PR» – предприятие ООО «P» хотя и осуществляет инвестиции в строительство гостиничного комплекса на территории СТЗ «Чарвак», тоже не может воспользоваться налоговыми льготами, так как не зарегистрирован как участник СТЗ;

в-третьих, ООО «PR» – участник СТЗ планирует через два года получить инвестиции в виде взноса в свой уставный капитал гостиничного комплекса. Если инвестиционное соглашение с Дирекцией СТЗ «Чарвак» позволяет эту инвестицию (взнос в УФ) считать исполнением соглашения, то после получения взноса ООО «PR» может начать пользоваться налоговыми льготами;

в-четвертых, так как срок действия налоговых льгот исчисляется с даты получения свидетельства участника СТЗ, ООО «PR» сможет использовать налоговые льготы только часть времени, оставшуюся до окончания срока, зависимого от размера инвестиций.

В Налоговом кодексе РУз указано:

- освобождаются от налогообложения частично (по доходам в размере 1,41-кратной минимального размера оплаты труда за каждый месяц, в котором получены эти доходы) следующие налогоплательщики: один из родителей, воспитывающий проживающего с ним лицо с инвалидностью с детства, в связи с требованиями по постоянному уходу. Льгота предоставляется на основании пенсионного удостоверения или медицинской справки учреждения здравоохранения, подтверждающей необходимость постоянного ухода (п.7 ч.1 ст.380 НК).

С 1 февраля 2021 года размер МРОТ составил 747 300 сум. Соответственно, при расчете НДФЛ родителя, воспитывающего ребенка – инвалида с детства, можно применить ежемесячную льготу в размере 1 053 693 сум.

1. Налоговый кодекс не устанавливает, что право получения льготы имеет только родитель, на которого оформлено пенсионное удостоверение (мать). Родителям ребенка-инвалида дана возможность выбрать, кому из них применить льготу. Чаще всего это будет отец, так как мать или не работает, или работает по сокращенному графику, так как ребенок требует постоянной заботы. Соответственно, мать может получать зарплату меньше чем 1 млн сум. То есть часть льготной суммы не будет использована.

Но в НК не урегулировано администрирование применения льготы. Если родители работают в разных организациях, то есть вероятность, что льготой воспользуются оба родителя. Полагаю, работодатель должен проявить должную осмотрительность при применении льготы при частичном освобождении от обложения НДФЛ заработка отца.

2. В НК указан только один документ, на основании которого можно применить льготу: пенсионное удостоверение или, если оно еще не оформлено, справка учреждения здравоохранения.

Исходя из вышеизложенного (см. ответ на первый вопрос), полагаю, не лишним будет встретиться с мамой ребенка и получить ее письменное заявление, что она по своему месту работы не будет пользоваться льготой. Так же рекомендуем сообщить работодателю матери о том, что льготу по НДФЛ в данном случае применяет отец ребенка – инвалида с детства.

Операция выбытия имущества, передаваемого выбывающему участнику юрлица, является облагаемым НДС оборотом. Это следует из положений ныне действующего Налогового кодекса (подп. «а» п.3 ч. 3 ст.239 НК).

Статья Налогового кодекса, на которую вы ссылаетесь в вопросе (п.5 ч.2 ст.199 НК в ред. 2007 г.) действительно была в ранее действовавшем Налоговом кодексе. Но начиная с 1 января 2020 года вступил в силу новый Налоговый кодекс (ст.6 ЗРУ-599 от 30.12.2019 г.). В нем указанная вами льгота отсутствует, более того – четко указано, что реализация ОС учредителю – это облагаемый доход.

В действующем Налоговом кодексе установлено обязательное наличие только учетной политики в целях налогообложения (ст.77 НК).

Понятие ценовой политики, как функции сторон сделки в целях анализа сопоставимости условий сделки, вводится с 1 января 2022 года для налогового контроля при трансфертном ценообразовании (ст.6 ЗРУ-599 от 30.12.2019 г.). Например, указано, что к основным функциям сторон сделки, учитываемых при анализе сопоставимости условий сделок, относится, в частности, определение ценовой политики (п.14 ч.5 ст.184 гл. 22 разд. VI НК).

Однако в действующих разделах НК есть отсылки к ценовой политике предприятия. В частности, корректировка налоговой базы по НДС производится в случаях предоставления скидки продавцом товаров, если условия предоставления скидки предусмотрены условиями договора или ценовой (тарифной) политикой налогоплательщика (п.4 ч.1 ст.257 НК).

Напомним также, что для целей расчета НДС налоговым органам дано право скорректировать налоговую базу, если цена сделки ниже либо выше рыночной стоимости товаров. Налогоплательщик вправе оспорить такое решение, представив обоснование того, что цена сделки соответствует рыночным ценам и не направлена на уклонение от налогообложения (ч.4 ст.248 НК).

При оспаривании решения налогового органа по вопросу цены сделки ценовая политика предприятия может стать весомым аргументом. Ценовая политика должна быть утверждена руководителем предприятия. В ней приводятся цены на конкретные товары, условия и размер предоставления скидок либо, наоборот, условия увеличения отпускной цены.

Информирование покупателей о ценах на товары предусмотрено также Правилами розничной торговли в Республике Узбекистан (пп.14, 19, 20 прил. №1 к ПКМ №75 от 13.02.2003 г.).

Исходя из вышесказанного, ответим на вопросы:

1. Налоговый кодекс не устанавливает обязательное наличие ценовой политики предприятия. Но в некоторых случаях она является условием применения выгодных для налогоплательщика положений НК. Установление конкретных цен является обязательным правилом розничной торговли.

2. За деятельность предприятия в целом отвечает руководитель. За правильность расчета и уплаты налогов отвечают должностные лица: руководитель и главный бухгалтер. Руководитель может делегировать часть своих прав работникам определенных должностей. В частности, приказом по предприятию можно дать менеджерам по продажам право устанавливать цены в определенном интервале (не ниже и не выше установленной на предприятии цены).

3. Независимо от применяемой предприятием цены сделки, начисление НДС должно быть произведено исходя из рыночной цены товара.

Рекомендуемые материалы: https://buxgalter.uz/nalogovaya_uchetnaya_politika/kak_zashchititsya_ot_nalogovyh_do
nachisleniy_s_pomoshchyu_cenovoy_politiki

https://buxgalter.uz/esf/kak_otrajat_v_schete-fakture_skidki_bonusy

https://buxgalter.uz/nds3/oblagayutsya_li_nalogom_na_pribyl_donachislennye_summy_
nds1

О порядке и условиях применения инвестиционного вычета читайте в статье 308 НК.

Напомним!

Инвестиционный вычет признается расходами на амортизацию (ч.2 ст.308 НК). Стоимость амортизируемого актива относится на расходы через амортизационные отчисления и (или) инвестиционные вычеты (ч.3 ст.306 НК).

Плательщикам налога с оборота инвестиционный вычет не предоставляется (ст.464 НК).

ПРИМЕР расчета показателей вычета расходов на амортизацию в налоговом учете при применении инвестиционного вычета:

*Износ начисляется с месяца, следующего за месяцем ввода оборудования в эксплуатацию (п.30 НСБУ №5, рег. МЮ №1299 от 20.01.2004 г.).

Инвестиционный вычет рекомендуем отражать на забалансовом счете 012 «Расходы, исключаемые из налогооблагаемой базы следующих периодов»:

– в 2021–2026 гг. здесь будет учтена сумма 10 000 тыс. сум.;

– на конец 2027 г. – 1 250 тыс. сум;

– в 2028 г. – забалансовый счет 012 обнулен.

Более сложный расчет, с учетом ускоренной амортизации, приведен в публикации:

https://buxgalter.uz/nalog_na_pribyl/amortizaciya_i_investicionnyy_vychet_kak_otrazit
_v_uchete_i_otchetnosti_po_nalogu_na_pribyl

1. Налоговыми резидентами РУз признаются физические лица, фактически находящиеся в РУз более 183 календарных дней (ч.2 ст.30 НК). Если в соответствии с положениями статьи 30 НК или международных договоров РУз по вопросам налогообложения одновременно имеются основания для признания физического лица как налоговым резидентом РУз, так и налоговым резидентом иностранного государства, налоговое резидентство определяется в соответствии с положениями такого международного договора на основании центра жизненных интересов физического лица (из ч.11 ст.30 НК).

Согласно, например, статье 4 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Узбекистан об избежании двойного налогообложения доходов и имущества (вступило в силу 27.07.1995 г.):

1. Для целей настоящего Соглашения термин «резидент Договаривающегося Государства» означает любое лицо, которое по законодательству этого Государства подлежит в нем налогообложению на основании его местожительства, постоянного местопребывания или любого другого критерия аналогичного характера. Однако этот термин не включает лицо, подлежащее налогообложению в этом Договаривающемся Государстве только на основании того, что оно получает доход из источников или от имущества в этом же Государстве.

2. В случае, когда в соответствии с положениями пункта 1 лицо является резидентом обоих Договаривающихся Государств, его статус определяется следующим образом:

а) оно будет считаться резидентом того Государства, в котором оно располагает доступным для него постоянным жилищем; если оно располагает доступным для него постоянным жилищем в обоих Договаривающихся Государствах, оно считается резидентом того Договаривающегося Государства, в котором оно имеет более тесные личные и экономические связи (центр жизненных интересов);

b) если Государство, в котором лицо имеет центр жизненных интересов, не может быть определено или если такое лицо не располагает постоянным жилищем ни в одном из Договаривающихся Государств, оно считается резидентом того Договаривающегося Государства, в котором обычно проживает;

с) если лицо обычно проживает в обоих Договаривающихся Государствах или обычно не проживает ни в одном из них, оно считается резидентом того Договаривающегося Государства, гражданином которого является;

d) если каждое из Договаривающихся Государств рассматривает его в качестве своего резидента или ни одно из Договаривающихся Государств не считает его таковым, компетентные органы Договаривающихся Государств решают данный вопрос по взаимному согласию.

Термин «компетентный орган» означает (подп. «g» ст.3 Соглашения):

- в Российской Федерации – Министерство финансов или уполномоченного им представителя;

- в Республике Узбекистан – Государственный налоговый комитет.

Аналогичные нормы есть и в Соглашениях об избежании двойного налогообложения с другими странами.

Вывод:

Если имущество в другом государстве, о котором пишет в заявлении ваша работница-иностранка, является для нее доступным постоянным жилищем, а в РУз такого жилища у нее нет, то она может считаться резидентом другого государства.

Полагаю, доказательством наличия такого жилища могут быть сообщения компетентных органов стран.

2. Если на основании анализа представленных документов либо на основании решения компетентных органов сотрудница будет признана нерезидентом РУз, вы обязаны удерживать с ее заработной платы НДФЛ по ставке 20% (стр.3 ст.382 НК).

3. Пересчет НДФЛ может быть произведен в том случае, если будет признано, что ранее принятое решение о резидентстве неверно. Например, выяснится, что в обеих странах у нее имеется доступное постоянное жилище, а постоянно проживает она в РУз. Тогда сотрудница-иностранка будет признана резидентом РУз и обязана представить декларацию о совокупном доходе (ч.3 ст.393 НК). В декларации должны быть отражены не только доходы на вашем предприятии, но и доходы, полученные за пределами РУз (абз.5 ч.1 ст.393 НК). В этом случае она может применить зачет уплаченного за пределами РУз налога (ст.399 НК).

Напомню, что нерезиденты РУз не представляют декларацию о доходах в РУз.

4. При вступлении в брак с гражданином РУз работница-иностранка будет признана резидентом РУз. Напомним (ч.11 ст.30 НК), центр жизненных интересов физического лица признается находящимся в Республике Узбекистан при выполнении хотя бы одного из следующих условий:

1) супруг(а) и (или) близкие родственники физического лица проживают в РУз;

2) наличие в РУз недвижимого имущества, принадлежащего на праве собственности или на иных основаниях физическому лицу и (или) супругу(е), и (или) его близким родственникам, доступного в любое время для его проживания и (или) для проживания супруга(и) и (или) его близких родственников.

Прежде чем принимать решение о резидентстве иностранного работника и его налогообложении, рекомендуем ознакомиться с Соглашением об избежании двойного налогообложения доходов и имущества с правительством страны, гражданином которой является работник.

Решение указанных вопросов рекомендуем отразить в учетной политике предприятия в целях налогообложения.

1. Расход готовой продукции на выставках и подобных мероприятиях относится к расходам по реализации. Стоимость продукции, которая передается на дегустацию, списывается на основании акта. Что касается раздачи посетителям образцов, то есть риск того, что данное мероприятие может быть воспринято как рекламная акция.

Напоминаем, что согласно ст.23 Закона РУз «О рекламе»:

«Реклама табака, табачных изделий и алкогольных напитков любой крепости запрещается, в том числе:

- безвозмездное распространение образцов табака, табачных изделий и алкогольных напитков;

- спонсирование мероприятий, в которых используется название, товарный знак или изображение табака, табачных изделий либо алкогольных напитков;

- распространение, в том числе продажа товаров (футболок, головных уборов, игр и т.п.) с использованием наименования, товарного знака табака, табачных изделий и алкогольных напитков;

- установление изображений, названий и иной информации о табаке, табачных изделиях и алкогольных напитках на фасаде, входе (въезде), витринах, на выносимых предметах и иных местах торговых объектов».

Налоговые последствия

При использовании алкогольной продукции в маркетинговых целях:

- в целях обложения НДС не является оборотом по реализации товаров (п.2 ч.1 и п.1 ч.3 ст.239 НК). Но только при условии экономической оправданности, подтвержденной соответствующими документами предприятия (см. выше);

- в целях обложения акцизным налогом безвозмездная передача кому бы то ни было (абз.4 п.1 ч.1 ст.284 НК) и использование для собственных нужд (п.5 ч.1 ст.284 НК) является объектом обложения акцизным налогом;

- по налогу на прибыль расходы на рекламу являются вычитаемыми при расчете базы обложения, если они подтверждены документально и экономически оправданы (ч.ч. 1–5 ст.305 НК).

2. Производитель подакцизной продукции может передавать ее в качестве поощрения (бонуса) физическим лицам, которые занимаются поиском оптовых покупателей (реализаторам). Так как физическое лицо в этом случае получает поощрение за свой труд, если с ним заключен трудовой договор, или вознаграждение за оказанные услуги, если заключен договор гражданско-правового характера, то эти бонусы можно классифицировать как производственную премию, выданную готовой продукцией (исходя из смысла абз.4 п.14 ч.2 ст.369 НК). Производственная премия – это доход в виде оплаты труда (п.2 ст.372 НК и ст.371 НК).

Налоговые последствия при безвозмездной передаче физическим лицам алкогольной продукции в качестве выплат стимулирующего характера (бонусов):

- в целях обложения НДС такая передача продукции является оборотом по реализации товаров (п.5 ч.4 ст.239 НК). Налоговая база определяется из рыночной стоимости (ч.3 ст.248 НК). Не забудьте выставить ЭСФ. Как это сделать, можно узнать из публикации: https://buxgalter.uz/nds3/voznikaet_li_nds_pri_bezvozmezdnoy_peredache_tovarov_okazanii_uslug_sotrudniku1;

- в целях обложения акцизным налогом безвозмездная передача кому бы то ни было (абз.4 п.1 ч.1 ст.284 НК) и использование для собственных нужд (п.5 ч.1 ст.284 НК) является объектом обложения акцизным налогом;

- по налогу на прибыль расходы на оплату труда являются вычитаемыми при расчете базы обложения, если они подтверждены документально и экономически оправданы (ч.ч. 1–5 ст.305 НК);

- по НДФЛ стоимость полученной продукции включается в совокупный облагаемый доход (ст.365 НК). Размер дохода – сумма по ЭСФ (с учетом НДС);

- по социальному налогу указанные бонусы, как доход в виде оплаты труда, являются объектом обложения (ч. 1 ст. 403 НК).

Напоминаем, бонус алкогольной продукцией нельзя выдавать лицам, не достигшим 20-летнего возраста (ст.14 Закона «Об ограничении распространения и употребления алкогольной и табачной продукции»).

3. У вас должны существовать утвержденные нормы на брак.

Напомним правила, утвержденные Положением по учету и контролю за производством, розливом, хранением и оптовой продажей спирта и алкогольной продукции:

- производство алкогольной продукции осуществляется на предприятиях и на основе стандартов, а также нормативной документации, разработанной производителями продукции, утвержденной АО «Узшаробсаноат» и зарегистрированной в Агентстве «Узстандарт» в соответствии с действующим законодательством (п.5 Положения, утв. ПКМ №275 от 02.07.1998 г.);

- в цехах розлива алкогольной продукции на первое число каждого месяца производится учет путем снятия остатков алкогольной продукции, состояния тары, акцизных марок, этикеточной продукции, укупорочных изделий и других материальных ценностей, относящихся к изготовлению производимой продукции. Оперативный учет этих материальных ресурсов производится ежедневно. Для оперативного учета на линиях розлива устанавливаются прошедшие государственную поверку счетчики количественного учета производимой продукции (п.12 Положения);

- в случаях отклонения от установленных норм потерь и затрат готовой продукции, сырья и материалов по результатам инвентаризации руководством предприятия принимаются меры в соответствии с действующим законодательством Республики Узбекистан (п.13 Положения);

- расходы и потери спирта, виноматериалов и винограда устанавливаются по данным инвентаризации и списываются в пределах установленных норм (п.16 Положения).

Потери товаров сверх норм естественной убыли, установленных уполномоченным органом в соответствии с законодательством, – невычитаемые расходы (п.1 ст.317 НК). Сумма НДС, уплаченная за эти товары, ранее принятая в зачет, подлежит корректировке (п.1 ч.1 ст.269 НК).

Проводки по браку приведены в публикации: https://vopros.norma.uz/question/7355?sid=1975&st=3277824&us=i6gdupraeul9dnv27r0o7jc963

1. Гражданский кодекс РУз в указанном случае признает такой договор заключенным в письменной форме путем акцепта публичной оферты после того, как вы совершите действия на сайте (ч.5 ст.366, ст.369 и ст.370 ГК).

2. По данному вопросу читайте наши рекомендации в публикации: https://buxgalter.uz/nds3/kak_uchityvat_rashody_za_reklamu_na_zarubejnyh_internet-ploshchadkah1#

3. НДС необходимо уплатить получателю услуг нерезидента.

Услуги, оказанные через доступ в Интернет, относятся к услугам в электронной форме (ч.1 ст.282 НК). При получении таких услуг юридическое лицо РУз признается налоговым агентом по НДС (ч.4 ст.278 НК).

Ваше предприятие как налоговый агент само определяет налоговую базу из стоимости услуг без учета налога (ч.4 ст.255 НК). По окончании месяца покупатель услуги выставляет односторонний ЭСФ, как при обычной операции по импорту услуг, на суммы:

- стоимость услуг = 15,00 долл. США х курс ЦБ на последнее число месяца;

- НДС = 15,000 х курс ЦБ х 15%;

- всего ЭСФ на сумму (с учетом НДС) = 17,25 долл. США х курс ЦБ.

Уплаченные суммы НДС по услугам, полученным от иностранных компаний, подлежат зачету (п.4 ч.1 ст.266 НК).

Налог на прибыль иностранной компании в данном случае не возникает.

Услуга оказана за пределами РУз и не содержится в перечне доходов, предусмотренных ч.2 ст.351 НК, поэтому не относится к доходам нерезидентов от источников в Республике Узбекистан (п.2 ч.3 ст.351 НК).

НДС на услуги иностранных лиц

Услуги по монтажу оборудования (пусконаладке станков), предоставленные нерезидентом, являются облагаемым НДС оборотом иностранного юридического лица (п.3 ч.1 ст.237 НК), так как местом их реализации является Узбекистан (п.1 ч.1 ст.238 НК и п.2 ч.3 ст.241 НК). А налоговые обязательства в этом случае исполняет налоговый агент – юридическое лицо, получившее эти услуги (ч.2 ст.237 и ч.1 ст.255 НК).

Если в соответствии с условием договора стоимость услуг пусконаладки установлена без учета НДС, то налоговая база определяется налоговым агентом исходя из стоимости оказанных услуг без учета налога. В этом случае налоговый агент обязан самостоятельно исчислить НДС и перечислить его в бюджет (ч.7 ст.255 НК).

По окончании работы и подписании акта выполненных работ либо аналогичного документа, установленного договором, получатель услуги выставляет односторонний ЭСФ на импорт услуг.

Налоговая отчетность предоставляется по месту налогового учета налогового агента не позднее 20 числа следующего месяца (ч.4 ст.273 НК).

Уплаченные суммы НДС по услугам иностранных лиц подлежат зачету (п.4 ч.1 ст.266 НК).

Налог с дохода нерезидента (гл.50 НК)

Услуги пусконаладки оказаны на территории РУз.

Если пусконаладка будет длиться более полугода, то ваш иностранный партнер должен зарегистрировать в РУз постоянное учреждение (п.2 ч.3 ст.36 НК).

Если же ПУ не образуется, то из дохода нерезидента налоговый агент, то есть получатель услуг, удерживает налог с дохода нерезидента (п.18 ч.2 ст.351 НК) по ставке 20% (стр.6 ст.353 НК). Уплата налога производится не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода нерезиденту, а налоговая отчетность представляется не позднее 20 числа следующего месяца (ст.355 НК).

Налоговый агент может не удерживать налог в случае, если нерезидент получил доход, который в соответствии с международным договором РУз не облагается налогом в Узбекистане (п.4 ч.4 ст.354 НК). Для освобождения от налога нерезидент обязан предъявить сертификат резидентства (ст.358 НК).

Например, прибыль предприятия Германии может облагаться налогом только в Германии, если только предприятие не осуществляет свою деятельность в РУз через ПУ (п.1 ст.7 Соглашения между Республикой Узбекистан и Федеративной Республикой Германия об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество, вступило в силу с 14.12.2001 г.). Если же доход будет обложен в РУз, то он будет освобожден от обложения германскими налогами (подп. «а» п.1 ст.23 Соглашения).

В разделе XIII «Налог на доходы физических лиц» Налогового кодекса РУз не содержатся ограничения по применению налоговых льгот по НДФЛ, предоставленных в главе 54 этого раздела. Ограничивается только их размер по материальной помощи, подаркам и установлена сумма освобождения от налога, в частности, для участников войны (афганцев).

Вывод: при соблюдении условий предоставления налоговых льгот и при наличии необходимых документов предприятие как налоговый агент может одновременно применить к доходу физического лица несколько льгот, содержащихся в главе 54 НК. Разумеется, льготы применяются в сумме не более начисленного дохода физического лица. Поэтому в п.16 ст.378 НК уточнено: льгота по обучению применяется к сумме заработной платы и других доходов налогоплательщика, подлежащих налогообложению (п.16 ст.378 НК).

Пример

У сотрудника, участника военных действий в Афганистане, оклад 2 000 000 сум. Он предоставил удостоверение участника войны. На основании этого пользуется льготой в виде освобождения от НДФЛ дохода в размере 1,41 МРОТ (с 1 февраля 2021 года эта сумма равна 1 053 693 сум. (1,41 х 747 300)). А также написал заявление с просьбой оплатить учебу в вузе его дочери до 26 лет за счет средств работодателя с последующим удержанием уплаченных сумм из зарплаты, подлежащей налогообложению, ежемесячно 800 000 сум. К заявлению приложены:

- копия договора об обучении на платно-контрактной основе между студентом и высшим учебным заведением Республики Узбекистан;

- копия паспорта и свидетельства о рождении обучающейся (п.11 Положения о порядке применения льготы по налогу на доходы физических лиц в части средств, направляемых на оплату за обучение в высших учебных заведениях Республики Узбекистан, рег. МЮ №2107 от 27.05.2010 г.).

В месяцы, когда погашается сумма оплаты за контракт на обучение дочери, ему будет начисляться НДФЛ с суммы, рассчитываемой по формуле: начисленная зарплата минус льгота афганцу минус льгота по обучению = 2 000 000 сум. – 1 053 693 сум. – 800 000 сум. = 146 307 сум.

НДФЛ начисленный = 146 307 сум. х 12% = 17 556,84 сум.

ИНПС = 146 307 сум. х 0,1% = 146,31 сум.

НДФЛ к уплате в бюджет = 17 410,53 сум.

Сумма к выплате на руки или перечислению на пластиковую карту работника = 146 307 сум. – 17 556,84 сум. = 128 750,16 сум.

Начислен социальный налог = 2 000 000 х 12% = 240 000 сум. (эта сумма уплачивается из средств предприятия) (ч.1 ст.403 и стр.1 таб. ст.405 НК).

Гражданский кодекс называет оплату стоимости неотделимых улучшений арендованного имущества «возмещением». Согласно Налоговому кодексу фактически происходит передача права собственности на улучшения, внесенные в объект аренды. Оплата арендодателем понесенных затрат на улучшение арендованного имущества для арендатора:

- является оборотом по реализации в целях обложения НДС (п.1 ч.1 ст.239 НК);

- включается в состав совокупного дохода в целях расчета облагаемой базы по налогу на прибыль (п.6 либо п.27 ч.3 ст.297 НК). Обратите внимание, в составе доходов, не учитываемых при обложении, рассматриваемое возмещение не указано (ст.304 НК). Статья 304 НК имеет закрытый перечень.

В части возмещения затрат Положением о формах счетов-фактур и порядке их заполнения, представления и приема (прил. №2 к ПКМ №489 от 14.08.2020 г.) установлен порядок оформления ЭСФ:

ü поверенным (комиссионером) на возмещение затрат по договорам поручения (комиссии)

ü и арендодателем по договорам аренды на возмещение коммунальных услуг.

Положение №489 не устанавливает порядок оформления ЭСФ арендатором на возмещение стоимости произведенных им неотделимых улучшений объекта оперативной аренды.

Вывод:

При передаче неотделимых улучшений арендованного имущества арендатор (плательщик НДС) выставляет арендатору ЭСФ на возмещение стоимости улучшений плюс НДС.