Прежде всего рассмотрим что говорится по данному вопросу в нормативных актах.

Статья 10 Закона Об обществах с ограниченной и дополнительной ответственностью: Учредители общества избирают (назначают) исполнительные органы общества.

Статья 13 Закона О бухгалтерском учете (Новая редакция):

Документы, служащие основанием для приема и выдачи денег, товарно-материальных и других ценностей, кредитные и расчетные обязательства, а также финансовая и иная отчетность подписываются руководителем субъекта бухгалтерского учета или лицами, им определяемыми.

Руководитель субъекта бухгалтерского учета утверждает два перечня лиц, имеющих право подписи. В первый перечень входят лица, осуществляющие руководящие функции субъекта бухгалтерского учета, во второй – осуществляющие функции бухгалтерского учета и финансового управления (Пункт 14 Правил ведения кассовых операций юридическими лицами, рег. № 2687 от 22.06.2015 г.):

Выдача наличных денег из кассы организации производится на основании надлежаще оформленного расходного кассового ордера, который должен быть подписан руководителем организации и лицом, осуществляющим функции бухгалтерского учета и финансового управления.

Можно сделать выводы:

Директора ООО назначают учредители. Он в свою очередь может приказом утвердить лицо (лица), осуществляющее руководящие функции с правом первой подписи. Причем, можно ограничить перечень документов предприятия, которые имеет право подписывать это лицо. Например, как в вашем случае, только кассовые документы. Таким лицом может быть, например, заместитель директора.

В любом случае, лицом, имеющим право подписывать документы как руководитель, не может быть назначен работник бухгалтерии. Бухгалтер не осуществляет руководящие функции на предприятии. Он подчиняется главному бухгалтеру, который имеет право второй подписи.

Можно так же отметить, что подпись на расходных кассовых ордерах по факту инкассации в предприятиях розничной торговли носит несколько формальный характер. Фактически она проставляется после расхода (инкассации) средств из кассы. Причем расход этот подтвержден сторонней организацией – службой инкассации или кассой банка. Тем не менее, пока действующий порядок закреплен в нормативных актах, его нужно соблюдать.

Спонсорство (спонсорская помощь) – это оказание безвозмездной финансовой и (или) материальной помощи (поддержки) юридическими и физическими лицами при осуществлении научной, исследовательской, культурной деятельности на условиях безвозвратности и свободы выбора ее целей.

Из приведенного определения понятно, что возврат спонсорской не предусмотрен самой сутью операции.

Если это произошло, то перечисленная сумма является беспроцентной финансовой помощью ( займом) на возвратной основе (договор займа, ст.732 ГК).

В этом случае заимодавцу (спонсору) нужно исправить ранее сделанную бух.проводку

Дт 9430 Кт 5110 на проводку Дт 5830 Кт 5110.

Получение  возвращаемых денежных средств оформите проводкой Дт 5110 Кт 5830.

У организации, оказавшей помощь, если операция будет оформлена как финансовая помощь, налоговые последствия не возникают.

У получателя помощи (займа) возникает прочий доход в виде безвозмездно полученного права пользования имуществом – денежными средствами (п. 4 ст. 132 НК). Этот доход рассчитывается по ставке рефинансирования ЦБ (на дату получения помощи) и зависит от срока пользования средствами (ч. 3 ст. 135 НК).

1. Указом Президента от 02.09.2017 г. № УП-5177 установлено, что на территории Республики Узбекистан минимальные требования к уставным капиталам обществ определяются только в национальной валюте. В связи с чем в «Требования к минимальному размеру уставного фонда субъектов предпринимательства-юридических лиц» (прил. N 1 к Положению о порядке государственной регистрации субъектов предпринимательства, ПКМ № 66 от 09.02.2017 г.) внесены соответствующие изменения. Например, у предприятия с иностранными инвестициями минимальный уставный фонд 600 млн сум. То есть, с сентября 2017 года УФ юридических лиц должен регистрироваться в сумах РУз. И бухгалтерский учет УФ на учрежденном предприятии должен производиться в сумах РУз.

В действующей с 20 ноября 2018 года редакции пунктов НСБУ № 22 "Учет активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте" (рег. № 1364 от 21.05.2004 г.) утратил силу пункт 25, устанавливавший порядок учета курсовой разницы при формировании уставного капитала. И четко указано: бухгалтерский учет вкладов учредителей в уставный капитал в иностранной валюте осуществляется по курсу ЦБ на дату внесения вклада (п. 23 НСБУ № 22 в новой редакции).

ВЫВОД: переоценка вкладов и задолженности по вкладам в УК не производится, так как их учет осуществляется в сумах РУз.

2. Бухгалтерский учет вкладов учредителей в уставный капитал в иностранной валюте осуществляется по курсу Центрального банка на дату внесения вклада (п. 23 НСБУ № 22). Если на вашем предприятии учет УК и задолженности по вкладам еще не переведен в сумы – это необходимо сделать. Для целей бухгалтерского учета указанный пересчет в сумах производится по курсу ЦБ на дату совершения операции в иностранной валюте. Даты совершения указанных операций приведены в приложении к НСБУ № 22:

В п.16 «б» НСБУ № 22 акцентировано внимание: «Не подлежат переоценке размеры уставного капитала и соотношение долей учредителей (участников) хозяйствующего субъекта, включая предприятия с иностранными инвестициями».

3. Если в учредительном договоре указано, что взносы в УК будут производиться в валюте и расчет долей произведен от суммы валютных вкладов, бухгалтерские проводки могут быть таковы:

* По  итогам внесения   вклада  за счет смены курсов валюты образуется  кредиторская  задолженность предприятия учредителю (учредителям) в  сумме 81,8 тыс. сум. В действующем плане счетов нет специального счета для этих целей. Можно использовать либо счет 6630, но он предусмотрен для других целей – для отражения вкладов учредителя до гос.регистрации изменений в УФ, либо можно открыть дополнительный счет 6690 «Задолженность учредителям, образовавшаяся при формировании УК» Эту сумму предприятие обязано:

• или  вернуть  в  сумах  учредителю,
• или, через 3 года,  отнести  на  свой прочий доход (п. 7 ст. 132 НК),
• или  сразу   отнести  в прочий  доход  при  наличии    отказа  учредителя  от   суммы задолженности.

Рекомендую отразить способ учета операций по формированию УК в Учетной политике предприятия.

Здесь выражено мнение автора.

Публикации по теме:

https://vopros.norma.uz/question/12129?sid=30771&st=256952&us=70ki4jo3easfuco3gh869a7045

Расходы на гарантийный ремонт обычно несет поставщик, от которого получена некачественная продукция. Он же и отражает сумму расхода у себя в учете.

Если поставщик прислал только запчасти на замену, то ваше АО несет расход на ремонт основного средства (импортного экскаватора): зарплата рабочих, которые  будут  проводить  ремонт, расходы на растаможку безвозмездно полученных деталей.

Ваши затраты по поддержанию производственных основных средств в рабочем состоянии, в том числе расходы на текущего ремонта, включаются в себестоимость продукции по соответствующим элементам производственных затрат: материальным затратам, затратам на оплату труда и другим (п. 1.5.1.2. ПКМ № 54 от 05.02.1999 г.).

Оприходовать полученные детали можно:

• введя в рабочий план счетов дополнительный забалансовый счет 017 «Материалы, полученные для гарантийного ремонта» – по цене, указанной в ГТД. По мере использования деталей на ремонт, списывать их с забаланса по Акту.

Расходы на растаможку и на проведение самого ремонта на предприятии нужно отнести на производственную себестоимость по соответствующим элементам затрат.

Бухгалтерские проводки:

Ответ  подготовлен  с  помощью  специалиста Министерства занятости и трудовых отношений Натальи КЛЕВЦОВОЙ

Согласно статье 123 Трудового кодекса, на предприятии может вводиться суммированный учет рабочего времени. Суммированный учет вводится при условии, чтобы продолжительность рабочего времени за учетный период не превышала нормального числа рабочих часов (статьи 115–118 ТК). При этом учетный период может быть установлен продолжительностью: месяц, квартал, полугодие, но не должен быть более одного года, а продолжительность ежедневной работы (смены) – свыше 12 часов.

Суммированный учет рабочего времени означает, что установленная законодательством продолжительность рабочего дня и рабочей недели реализуется графиком (распорядком) в среднем за учетный период. При этом, ежедневная или еженедельная продолжительность рабочего времени по графику (распорядку) может в определенных пределах отклоняться от нормы часов рабочего дня или рабочей недели.

Возникающие в связи с этим переработка или недоработка рабочего времени балансируется, как правило, в рамках учетного периода таким образом, чтобы сумма часов работы по графику (распорядку) за учетный период равнялась норме часов этого периода.

В соответствии с нормой рабочего времени, установленной Министерством труда и социальной защиты населения утверждается График (баланс) рабочего времени на каждый календарный год при режимах работы предприятия с 5-дневной, 6-дневной и сокращенной (36 часов) рабочей неделей. В Графике указывается норма рабочего времени в часах за месяц, квартал, полугодие и год.

Если на предприятии вводятся иные варианты режима рабочего времени, в зависимости от специфики производства и деятельности, ими разрабатывается производственный календарь, в котором необходимо произвести расчет норм времени за избранный учетный период для каждой категории работников. Исходя их норм времени, установленных производственным календарем для каждой категории работников, предприятие разрабатывает график сменности.

При суммированном учете рабочего времени оплата производится исходя из часовой тарифной ставки работника пропорционально отработанному времени.

Каждый час работы в ночное время оплачивается не ниже, чем в полуторном размере (ст. 158 ТК). То есть размер доплаты за работу в ночное время не может быть ниже 50% часовой тарифной ставки.

Как правило, при суммированном учете рабочего времени норма часов подсчитывается исходя из 6-дневной рабочей недели.

Фактически отработанные работником часы, установленные графиком сменности, отмечаются в табелях учета рабочего времени.

ПРИМЕР:

На предприятии установлена 6-дневная рабочая неделя, учетный период – год.

Работнику в январе установлен оклад– 1 000 000 сум. Он выполняет работу по графику сменности при суммированном учете рабочего времени с нормальной продолжительностью рабочего времени. Фактически в  январе  отработано 154 часов (112 часов дневных и 42 часа ночных).

За последние 12 месяцев начислена сумма выплат, превышающих должностной оклад (премии), на которые начисляются страховые взносы (с 2019 года – ЕСП) – 2 000 000 сум. Эта сумма не учитывается при расчете заработной платы и доплаты за ночное время. Премия за январь – 170 000 сум.

Сначала определяется среднемесячная продолжительность рабочего времени за учетный год:

2009 час : 12 мес. = 167,4 час.,

где 2009 час. – годовая продолжительность рабочего времени при 6-дневной рабочей неделе, согласно Расчету рабочего времени на 2019 год.

Затем определяется часовая тарифная ставка работника:

1 000 000 сум : 167.4 час. = 5 973,71 сум.

Работник в январе отработал 154 часа, из которых 42 часа – ночных.

За январь ему должна быть начислена:

Заработная плата по тарифу:

154 час. х 5 973,71 сум. = 919 951,34 сум.

Доплата за работу в ночное время:

42 час. х 5 973,71 сум. х 0,5 = 125 447,90 сум.

Премия: 170 000 сум.

Общее начисление оплаты труда за январь:

919 951,34 сум. + 125 447,90 сум. + 170 000 сум. = 1 215 399,24 сум.

Указом Президента от 02.09.2017 г. № УП-5177  и действующей с 20 ноября 2018 года редакции пунктов НСБУ № 22 "Учет активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте" (рег. № 1364 от 21.05.2004 г.) установлено, что учет взносов в уставный капитал (УК) ведется в сумах РУз.

Ваше ООО зарегистрировано до изменений в законодательстве относительно валюты формирования УК. И потому вы верно отразили возникшую курсовую разницу при формировании УК на счете 8420. Этот счет и сейчас сохранен в Плане счетов (НСБУ № 21). Закон обратной силы не имеет (ст. 4 ГК и ст. 3 НК). Потому, полагаем, вы можете использовать  в учете счет 8420 и не относить сумму курсовой разницы при формировании УК в доход или к возврату учредителям, как это делают  предприятия, зарегистрированные после сентября 2017 года*.

Рекомендую свое решение зафиксировать в Учетной политике, в частности в Рабочем плане счетов.

---

*https://vopros.norma.uz/question/12653?sid=38754&st=355710&us=70ki4jo3easfuco3gh869a7045

Полагаю, что в данной ситуации можно не вести счет 4410 (НДС). А сразу полученное сырье, материалы, работы, услуги относить на счета затрат (2010, 9400 и др.).

Согласно «Порядку ведения Реестров счетов-фактур (документов, заменяющих счета-фактуры) по приобретенным и реализованным товарам (работам, услугам)» (имеется в формах налоговой отчетности по НДС):

Счета-фактуры (или документы, их заменяющие), поступившие от поставщиков, хранятся у получателя в Журнале учета поступивших счетов-фактур по мере их поступления и регистрируются в Реестре счетов-фактур (документов, заменяющих счета-фактуры) по приобретенным товарам (работам, услугам) (далее - Реестр покупок).

Таким образом, в «Реестр покупок» счета-фактуры с НДС вы обязаны внести. Их и будете отражать в приложении № 4 Расчета НДС.

Когда у вас появится облагаемые НДС обороты (доходы от реализации имущества, аренды и пр.), как написано в ответе ID 12995, сумма НДС к зачету при пропорциональном методе учета будет рассчитана формой отчетности автоматически (по формулам удельного веса). Эту сумму,  спишите на уменьшение расходов, например, так как показано в таблице:

То есть вначале вы можете весь входящий НДС не выделять из полученных товаров, работ, услуг, а посадить на соответствующие затраты (себестоимость и расходы периода). А после того, как по Расчету НДС получите сумму НДС к зачету, уменьшите на эту сумму свои прочие операционные расходы периода.

Рекомендуем самим разработать рабочий план счетов с нужными вам проводками.

1. Прежде всего важно учесть условия контракта с поставщиком. Если возврат (реэкспорт) бракованных товаров не предусмотрен, стоимость деталей, полученных взамен бракованных, не приводит к возникновению дохода. Соответственно, они не должны учитываться как безвозмездно полученные.

Доход по поставке не возникает, а вот расход ваше предприятие имеет. Вы уплатите таможенные платежи. Но, возможно, в вашем контракте предусмотрена компенсация поставщиком понесенных вами дополнительных затрат. В этом случае доход (расход) может возникнуть только по курсовой разнице.

Обратите внимание, если бы вы отправили назад бракованный товар в режиме реэкспорт, то таможенные платежи, ранее уплаченные, были бы вам возвращены (ст. 35 ТмК).

Налогооблагаемый прочий доход в указанной ситуации может  возникнуть – это стоимость металлолома, полученного при утилизации бракованных деталей. Металлолом оприходуете по рыночной стоимости, как безвозмездно полученный (ст. 135 НК). Рыночную стоимость можно узнать в АО "Узметкомбинат" и АО "Узвторцветмет", куда вы и будете сдавать металлолом (ПКМ № 425 от 06.06.2018 г.).

В указанной ситуации вы дважды уплатите НДС на импорт. Можно ли НДС по первой поставке взять в зачет?

С учетом рисков вы сами должны принять решение о включении в зачет суммы НДС, приходящейся на импорт бракованных деталей или отнесению его на затраты.

Если в зачет указанный НДС не будет принят, он увеличит затраты предприятия. Таможенные платежи и на первую поставку и на вторую вычитаются из налогооблагаемой базы при расчете налога на прибыль (п. 21 ст. 145 НК).

2. Заактировать брак деталей нужно в соответствии с условиями контракта. Акт отбраковки направить поставщику в виде Претензии. На основании этого документа поставщик присылает вам детали на замену.

Утилизацию бракованных единиц товара рекомендуем оформить Актом утилизации. Дополнительно в Акте укажите количество и цену полученного металлолома.

Оба акта можно совместить в одном документе.

3. Так как на замену пришли такие же детали, которые уже оприходованы, вносить изменения в учет деталей не требуется. Не смотря на смену курсов ЦБ, ни цена деталей, ни их название не изменятся, можно не отражать их в учете.

Бухгалтерские проводки:

Нет, переоценку производить не нужно. Не подлежат переоценке размеры уставного капитала и соотношение долей учредителей (участников) хозяйствующего субъекта, включая предприятия с иностранными инвестициями (пп. «б» п. 16 НСБУ № 22).

Хотим напомнить,

согласно  Закону «Об обществах с ограниченной и дополнительной ответственностью»:

Общество обязано выплатить выбывающему учредителю действительную стоимость его доли, которая определяется на основании данных бухгалтерской отчетности общества за последний отчетный период, или с согласия учредителя выдать ему в натуре имущество такой же стоимости (ст. 22 Закона).

Причем, в соответствии со ст. 22 НК:

– часть действительной стоимости доли равная номинальной стоимости (внесенному вкладу в уставный фонд) не является доходом выбывающего учредителя;

– оставшаяся часть – это дивиденд, выплачиваемый за минусом налога.

Рекомендуем ознакомиться с публикациями:

https://vopros.norma.uz/question/5296

https://vopros.norma.uz/question/12203

1. Законодательством не регламентированы дополнительные документы (приказы, бизнес-план и пр.) по договору купли-продажи. Эти документы составляются в соответствии с Гражданским кодексом по мере возникновения ситуаций и (или) могут быть указаны в договоре между банком, инвестором   и   гостиницей.

2. Полученные  от юрлица «ООО» инвестиции (средства, имущество)  должны быть отражены в учете  гостиницы по кредиту счета 6630 "Вклады учредителей по увеличению уставного капитала".

По указанному бух.счету отражаются обязательства перед учредителями по их вкладам, внесенными до государственной регистрации изменений в учредительные документы. На счете 6630 будут отражены все средства( стоимость  имущества),  поступающие в гостиницу от юрлица «ООО» в качестве инвестиционных обязательств, в  том  числе  и  на  погашение кредиторской задолженности.

После выполнения инвестиционных обязательств на основании Протокола о смене учредителей и внесении изменений в учредительные документы должна быть произведена гос.регистрация изменений. После гос.регистрации  учредительных  документов гостиница переведет средства аккумулированные   на  счете  6630  на  счет  8330 "Паи и вклады".

При этом средства, уплаченные новым  учредителем -юрлицом  «ООО» прежнему  учредителю-банку при   приобретении  доли  в  уставном  фонде  гостиницы, в учете гостиницы не отражаются. Но  в аналитическом учете на счете 8330 следует отразить смену учредителя. Смена учредителя будет произведена на основании гос.регистрации изменений в уставные документы.

Средства, уплаченные гостиницей в погашение кредиторской задолженности, будут отражены как обычные операции в соответствии с НСБУ № 21 «План счетов»: Дт счета учета обязательств (6010, 6410, 6710, 6990) Кт 5110 «Расчетный счет».

1. Порядок консервации ОС установлен «Положением о порядке консервации неиспользуемых основных средств и объектов незавершенного строительства» (прил. К ПКМ № 401 от 16.09.2003 г., далее – ПКМ-401).

Консервации могут быть подвергнуты основные средства – при установлении несоответствия их технического уровня современным требованиям или отсутствии необходимости их использования в производственных целях в течение 3 месяцев – на период до возобновления их востребованности или продажи новому собственнику, но не более 24 месяцев (п. 3 ПКМ-401).

В вашем случае решение о консервации ОС принимает собственник имущества – ваши учредители (подп. «в» п. 4 ПКМ-401).

ПКМ-401 содержит такую норму:

На основании распоряжения (приказа) о консервации хозяйствующими субъектами в месячный срок составляется:

по основным средствам – акт о консервации с указанием в нем первоначальной и остаточной стоимости основных средств на дату консервации, с приложением ведомостей основных средств, подлежащих консервации или реализации. Акт и ведомости составляются совместно с независимой аудиторской организацией;

перечень работ и затрат, необходимых для обеспечения сохранности законсервированных основных средств. Перечень по основным средствам составляется – совместно с проектной и консалтинговой организацией (п. 11 ПКМ-401).

Состав  привлекаемых  сторонних  организаций   определите сами  в  зависимости  от  вида основных средств, подлежащих  консервации.  Считаю , что  для проведения консервации швейных  машинок  достаточно  привлечь только аудиторскую организацию. А вот проектную и консалтинговую организации полагаю, можно не привлекать. С задачей по  составлению перечня работ и затрат, необходимых для обеспечения сохранности законсервированных основных средств, справятся ваши специалисты: инженеры, механики, служба охраны.

2. В течение срока полезного использования основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев перевода основных средств в установленном законодательством порядке на консервацию, а также в период достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения объекта при условии полной их остановки (п. 32 НСБУ № 5 «Основные средства», рег. № 1299 от 20.01.2004 г.).

Хотя продукция в настоящее время на этом оборудовании не производится, но износ (обесценивание) ОС продолжается. Так же  целесообразно  установить на отчетный год пониженные нормы амортизации  , с учетом того, что физически эти ОС не изнашиваются в период простоя. Для целей налогообложения допускается начисление амортизации по нормам ниже установленных статьей 144 НК и закрепленных в учетной политике налогоплательщика (ч. 4 ст. 144 НК).

3. Амортизация производственных основных средств относится на себестоимость готовой продукции (п. 1.4 ПКМ № 54 от 05.02.1999 г.). Однако, согласно общему правилу: в производственную себестоимость продукции включаются затраты, непосредственно связанные с производством продукции (работ, услуг), обусловленные технологией и организацией производства (п. 1 ПКМ № 54). Так как производственный процесс на данных видах швейных машинок у вас прекращен, амортизацию по ним можно списывать на счет 9430 как: Затраты на содержание и обслуживание производственных мощностей и объектов в период приостановки производственного процесса (п. 2.3.26 ПКМ № 54).

Публикации по теме:

https://vopros.norma.uz/question/12225

Счет-фактура оформляется в соответствии с Порядком учета и оформления счетов-фактур (прил.№3 к Постановлению рег.МЮ 3126 от 21.01.2019г.). В графе 4 "цена" указывается остаточная стоимость основного средства (п.17 прил.№3 к Постановлению). Так как в вашем случае у основного средства – оборудования износ 100% в графе 4 счета-фактуры ставите ноль. Заполнение счета-фактуры при реализации на аукционных торгах осуществляется по общему правилу.

При реализации основных средств, налогооблагаемая база по НДС определяется на основе стоимости реализации, но не ниже их остаточной стоимости, без включения НДС (ч.8 ст.204 НК).

Например: первоначальная стоимость ОС – 100 000 тыс. сум.;

начисленный износ – 100 000 тыс. сум.;

сальдо  переоценки – 3 000  тыс.сум

стоимость реализации– 12 000 тыс. сум.

Табличная часть счета-фактуры:

Прибыль или убыток от выбытия основного средства определяется вычитанием из дохода от выбытия его остаточной стоимости, НДС и расходов, связанных с выбытием.

Для  данного  примера  прибыль  от выбытия  составила 13 000 тыс. сум ( 12000-2000+3000)

 Сальдо переоценки основного средства включается в состав дохода от выбытия основных средств с одновременным уменьшением резервного капитала по счету 8510 "Корректировки по переоценке долгосрочных активов" (п.53 НСБУ №5 «Основные средства», рег.МЮ №1299 от 20.01.2004г.).

Смотрите публикацию по теме здесь:

https://buxgalter.uz/konsultacii/kak_zapolnit_scheta-fakturu_pri_realizacii_dolgosrochnyh_aktivov

– Из законодательных актов исключили требования о минимальном размере уставного фонда (УФ) юридических лиц (ЗРУ–531 от 20.03.2019 г.). Теперь учредители свободны в определении размера УФ, нижние границы отсутствуют. Однако требования о минимальном размере УФ сохраняются в качестве лицензионного требования.

В Законе «Об аудиторской деятельности» говорится о наличии уставного капитала, предусмотренного законодательством (ст. 5). Но в Положении о порядке лицензирования аудиторской деятельности имеется только указание, что уставный капитал формируется имуществом, в том числе денежными средствами, непосредственно используемым при осуществлении деятельности аудиторской организации (п. 20, прил. № 1 к ПКМ № 218 от 13.03.2019 г.).

В Законе «Об оценочной деятельности»: обязательное условие – наличие уставного фонда у оценочной организации в размере, предусмотренном законодательством. Действующим Положением об оценочных организациях и оценщиках (п. 20 ПП-843 от 24.04.2008 г.) установлены размеры УФ для организаций, осуществляющих:

– оценку движимого имущества, за исключением ценных бумаг, долей, объектов интеллектуальной собственности и других нематериальных активов – УФ не менее 1 500 МРЗП;

– оценку недвижимого имущества, за исключением предприятия как имущественного комплекса – не менее 2 000 МРЗП;

– оценку бизнеса – не менее 2 500 МРЗП.

Выводы:

- аудиторским организациям не установлены требования к размеру УФ;

- оценочные организации должны иметь УФ не менее установленного для соответствующей категории.

– Отвечая на вопрос об учете, надо прежде определиться с экономическим смыслом операции.

Ваш договор смешанный (ст. 354 ГК), имеет два вида обязательств: строительно-монтажные работы и поручение на растаможку и транспортировку материалов Заказчика. По части договора, которая относится к Поручению, ваша подрядная организация выступает Поверенным, заказчик (инопартнер) – Доверителем.

Договор поручения может не предусматривать вознаграждение Поверенному (ст. 818 ГК). Так как вы получаете от покупателя только возмещение затрат – у вас поручение без вознаграждения.

Если соблюдены условия оформления операций по договору поручения, то налоговых последствий по нему не возникает. Как оформлять документы поверенному указано в разделе 4 Порядка учета и оформления счетов-фактур (рег. № 3126 от 21.01.2019 г., прил. № 3, далее – Порядок). Вы должны представить Доверителю отчет (п. 23 Порядка). К отчету приложить копии ГТД, договоров, счетов-фактур, актов подтверждающих проведение действий в интересах Доверителя.

При этом счета-фактуры на услуги по растаможке и транспортировке и ГТД должны быть оформлены на имя Доверителя (п. 31 Порядка). Ваши реквизиты могут быть указаны в этих документах как «Поверенный» или «Действующий по поручению».

НДС, уплаченный при выполнении поручения (НДС на импорт, НДС в услугах экспертизы, декларантов, грузоперевозчиков и пр.), ваше предприятие в зачет не берет, а передает в общей сумме возмещения Доверителю (п. 31 Порядка).

Бухгалтерские проводки:

Поверенный не имеет права на возмещение затрат по хранению находящегося у него имущества Доверителя, если в законодательстве или договором поручения не установлено иное (п. 23 Порядка). В вашем договоре не говорится о возмещении затрат на хранение. Поэтому вы ошибочно полагаете, что услуги хранения материалов вам должны быть возмещены.

1. Сумма, направленная на формирование уставного капитала (фонда) юридического лица, учитывается на счете 0600 «Счета учета долгосрочных инвестиций». Инвестиции в уставный капитал не подлежат переоценке (подп. «в» п. 16 НСБУ № 22 «Учет активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте», рег. № 1364 от 21.05.2004 г.).

2. Бухгалтерские проводки у учредителя:

–      ООО и его учредители обязаны действовать в рамках Закона «Об обществах сограниченной и дополнительной ответственностью».

Вы пишете: «Два учредителя намерены выйти из состава учредителей». Это значит, что при соблюдении ограничений и условий (ст. 22 З-на) ООО обязано приобрести доли, принадлежащие участникам АО «1» и АО «2». Приобретенные доли переходят к обществу.

Далее: «На собрании учредителей решено, что ООО вернет доли из расчета 300 000 000 сум.». Возможно, это не совсем законное решение. ООО обязано выплатить участникам действительную стоимость их доли. Действительная стоимость определяется на основании данных бухгалтерской отчетности  ООО за последний отчетный период (ст. 22 З-на).

Так, действительная стоимость доли учредителя АО «1» равна 65% чистых активов или, что то же самое, 65% от показателя стр. 480 Итого по I разделу ПАССИВА баланса «Источники собственных средств» за последний отчетный период.

Подробнее о расчете действительной стоимости здесь: https://vopros.norma.uz/question/12203

Действительная стоимость доли выплачивается за счет разницы между стоимостью чистых активов общества и размером его уставного фонда (уставного капитала). В случае если такой разницы недостаточно, общество обязано уменьшить свой уставный фонд (уставный капитал) на недостающую сумму (ст. 22 З-на).

1. Бухгалтерские проводки зависят от показателей баланса: размера прибыли, резервного фонда, переоценки ОС, от  вида  имущества, которым вы будете рассчитываться  с  выбывающими  учредителями (денежными средствами, ТМЗ, ОС).

Общие проводки в материале https://vopros.norma.uz/question/5296

2. Налогообложение ООО может возникнуть при выплате доли: ТМЗ, ОС.

Как источник выплаты, ООО должно будет уплатить налог на дивиденды.

В соответствии со ст. 22 НК:

– часть действительной стоимости доли, равная номинальной (внесенному вкладу в уставный фонд), не является доходом выбывающего учредителя;

– оставшаяся часть – это дивиденд, выплачиваемый за минусом налога (5%).

ОТВЕТ:

– Общество и его участники (учредители) должны руководствоваться Законом «Об обществах с ограниченной и дополнительной ответственностью» (далее – Закон).

Прежде всего хотим обратить внимание на то, что в обществе нарушены статьи 14 и 19 Закона. Ваш второй учредитель должен был внести средства в УФ в течение 1 года  не позднее января 2016 года (ст. 14 З-на). Если этого не произошло, вы должны были или уменьшить УФ, или объявить о ликвидации общества (ст. 19 З-на).

Именно из-за нарушения Закона в вашем ООО возникла описанная вами ситуация.

1. Полагаю, что увеличить УФ из средств счета 8420 «Курсовая разница при формировании уставного капитала» нельзя.

Закон предусматривает возможность увеличить УФ за счет собственного капитала – имущества:

ст. 18. Увеличение уставного фонда общества может осуществляться за счет привлеченных инвестиций, собственного капитала общества и начисленных дивидендов в порядке, установленном законодательством.

ст. 17. Решение об увеличении уставного фонда общества за счет имущества общества может быть принято только на основании данных бухгалтерской отчетности общества за год, предшествующий году, в течение которого принято такое решение.

Сумма, на которую увеличивается уставный фонд общества за счет имущества общества, не должна превышать разницу между стоимостью чистых активов общества и суммой уставного фонда и резервного фонда общества.

Собственный капитал (СК) общества – это: уставный капитал, прибыль и резервы (часть 4 Инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета, рег. № 1181 от 23.10.2002 г.) или иначе, раздел I Пассива баланса. Собственный капитал учитывается на счетах учета:

• уставного капитала (8300) – на эту часть СК невозможно увеличить УФ;
• добавленного капитала (8400);
• резервного капитала (8500);
• нераспределенной прибыли (8700) – для увеличения УФ прибыль нужно распределить, то есть начислить дивиденды;
• целевых поступлений (8800) – должны быть использованы на установленные цели и увеличить за счет них УФ можно только в том случае, если источник целевых поступлений дал такое указание;
• резервов предстоящих расходов и платежей (8900) – понятно, что это тоже средства, которые должны быть использованы на цели, для которых создавался резерв.

Как видим, четыре из шести составных частей СК не могут быть использованы на увеличение УФ по решению учредителей.

Резервный капитал также имеет свои ограничения:

счет 8510 «Корректировки по переоценке долгосрочных активов» – не может быть использован на увеличение УК, так как остаются в учете до момента выбытия ОС (ст. 133 НК, п. 53 НСБУ № 5);

счет 8520 «Резервный капитал (фонд)» – согласно ст. 17 Закона не может быть использован на увеличение УК;

счет 8530 «Безвозмездно полученное имущество» – тоже имеет ограничения в распределении, в частности, если получен при использовании целевых налоговых льгот.

Интересующий нас счет добавленного капитала 8420 «Курсовая разница при формировании уставного капитала», полагаю, также не может быть использован в качестве средства увеличения УФ. Он отражает изменение курсов ЦБ от даты регистрации до даты внесения средств в УФ. Данный порядок списания курсовой разницы позволяет не менять доли учредителей в уставном капитале, оговоренные в учредительных документах. Аналитический учет по счету 8420 ведется по каждому учредителю (п. 348 НСБУ № 21).

При увеличении уставного фонда общества в соответствии со статьей 17 Закона пропорционально увеличивается номинальная стоимость долей всех участников общества без изменения размеров их долей. Если же увеличивать УФ за счет счета 8420, соотношение долей изменится.

Кроме того, ни один из счетов СК согласно НСБУ № 21 не закрывается на счет УФ, такие проводки не предусмотрены.

Их закрытие происходит в момент ликвидации либо реорганизации предприятия.

Вывод, увеличить УФ можно за счет нераспределенной прибыли (счет 8700) путем ее распределения в качестве дивидендов.

2. Для общества средства, отраженные на счете 8420, не являются доходом и объектом обложения налогами.

При ликвидации (реорганизации) предприятия средства счета 8420, как и все счета собственного капитала, после расчета с кредиторами подлежат распределению между учредителями.

При этом доходы от распределения имущества за вычетом стоимости имущества, внесенного учредителем в качестве вклада в УФ, являются дивидендами и подлежат обложению налогом на дивиденды (ст. 22 НК).

– Товарно-материальные запасы могут быть списаны с баланса в результате ликвидации (уничтожения) по причине негодности по истечении сроков хранения, вследствие физического и морального устаревания (п. 49 НСБУ № 4 «Товарно-материальные запасы», рег. МЮ № 1595 от 17.07.2006 г.).

В стандартах не указано как проводить списание морально устаревших ТМЗ. По правоприменительной практике в аналогичных случаях порядок списания непригодных ТМЗ следующий:

– руководитель издает приказ на инвентаризацию непригодных запчастей;

– инвентаризационная комиссия оформляет инвентаризационную опись (прил. N 8 НСБУ N 19 «Организация и проведение инвентаризации»), в которой указывает их количество и балансовую стоимость;

– в ходе проведения инвентаризации комиссия устанавливает причины непригодности к использованию, выявляет лиц, по вине которых запчасти оказались непригодны или ограничены для использования по прямому назначению, внешние факторы, приведшие к непригодности;

– выводы, предложения и решения инвентаризационной комиссии оформляются протоколом, который утверждается руководителем предприятия. Инвентаризационная комиссия может вносить предложения по вопросам реализации неиспользуемых материальных ценностей (п. 2.10 НСБУ № 19);

– если в протоколе инвентаризационной комиссии указано, что продать запчасти невозможно, оформляется акт на их списание и оприходование металлолома. Рыночную цену металлолома можно узнать в АО «Узметкомбинат» и АО «Узвторцветмет», куда вы и будете его сдавать (ПКМ № 425 от 06.06.2018 г.).

– заключается договор со специализированной организацией на реализацию металлолома.

Если запасы неликвидных запчастей значительные, более 15% от размера чистых активов АО, решение об их ликвидации должно быть принято членами наблюдательного совета единогласно (ст. 84 З-на «Об акционерных обществах и защите прав акционеров»).

– Один и тот же объект недвижимости в разных ситуациях может учитываться на разных счетах учета. Зависит от того, для каких целей этот актив приобретен. В вашем случае детский сад и квартиры приобретены не для использования по своему прежнему предназначению, а как земельные участки, на которых будет проводиться строительство, то есть для изготовления готовой продукции – жилых домов.

На  ваш  вопрос  был  отправлен  запрос в Минфин и  был  получен ответ начальника Управления методологии бухгалтерского учета и аудита №ХО 17-01-37/468 от 01.06.2019 г.  

«Министерство  финансов  Республики  Узбекистан  в  ответ  на  Ваше  обращение,

поступившее через pm.gov.uz от 14.05.2019 г. (15907-г/19), сообщает:

в соответствии  с  Национальным  стандартом  бухгалтерского  учета  Республики

Узбекистан  (НСБУ  № 21)  «План  счетов  бухгалтерского  учета  финансово-хозяйственной деятельности  хозяйствующих  субъектов  и  Инструкция  по  его  применению»  (peг. № 1181 от  23.10.2002 г.)  фактическая  производственная  себестоимость  строительных  работ формируется  у  строительной  организации  в  разрезе  объектов  по  дебету  счета  2010 «Основное  производство»  с  кредита  счетов  учета  материалов,  расчетов  с  персоналом по оплате труда, отчислений на соцстрахование и др.

Сумма  фактической  себестоимости  выполненных  и  принятых  заказчиком  работ

списывается с кредита счета 2010 в дебет счета 9130 «Себестоимость выполненных работ

и  оказанных  услуг».  Остаток  по  счету  2010  на  конец  месяца  показывает  себестоимость незавершенного производства.

В  случае  если  строительная  организация  приобретает  объекты  недвижимости  для

строительства  собственного  жилищного  фонда,  который  будет  находиться  в  ведении

строительной организации, то в бухгалтерском учете затраты по возведению жилого дома

учитываются на счете 0810 «Незавершенное строительство», с последующим включением

законченного  объекта  строительства  в  состав  основных  средств  (0100)

в общеустановленном порядке.

Если  объекты недвижимости приобретались для строительства жилых домов в целях

последующей реализации, то в бухгалтерском учете затраты на строительство жилого дома отражаются на счете 2010 «Основное производство»,  а законченные объекты строительства учитываются на счетах учета готовой продукции (2800).

Материалы,  полученные  при  ликвидации  объектов  недвижимости  и  пригодные для

использования приходуются по соответствующим счетам бухгалтерского учета.

Одновременно сообщаем, что в целях бухгалтерского учета в соответствии со статьей 14 Закона Республики Узбекистан  «О бухгалтерском учете» и Положением о документах и документообороте  в  бухгалтерском  учете  (peг.  №  1297  от 14.01.2004 г.)  основанием для бухгалтерского  учета  хозяйственных  операций являются первичные  учетные  документы, фиксирующие факты совершения операций и распоряжения на их проведение».

1. К недвижимому имуществу относятся: участки земли, недра, здания, сооружения, многолетние насаждения и иное имущество, прочно связанное с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно (ст. 83 ГК).

Право собственности и другие вещные права на недвижимость, возникновение, переход, ограничение и прекращение этих прав подлежат государственной регистрации (ст. 83 ГК).

Право собственности на многолетние насаждения, созданные в целях озеленения населенных пунктов, включая озеленение на землях организаций не подлежат государственной регистрации (п. 51 Положения о порядке государственной регистрации прав на объекты недвижимости, утв. ПКМ № 1060 от 29.12.2018 г.).

Можно сделать выводы, что  ваши посадки деревьев в целях озеленения:

– являются многолетними насаждениями;

– не относятся к объектам недвижимости, так как не подлежат государственной регистрации.

2. Посадки деревьев могут быть учтены в составе основных средств, если отвечают критериям, изложенным в пунктах 3 и 4 НСБУ № 5 «Основные средства»:

– это материальные активы, которые предприятие содержит с целью использования их в процессе производства продукции, выполнения работ или оказания услуг либо для осуществления административных и социально-культурных функций в течение длительного времени при ведении хозяйственной деятельности;

– стоимость произведенных затрат по возведению или приобретению основных средств. Для отнесения к ОС первоначальная стоимость должна быть более 50 МРЗП, если иное не установлено учетной политикой предприятия.

Из приведенных положений можно сделать вывод, что  если в период посадки  и  выращивания деревьев затраты (на  приобретение саженцев, оплату  труда   работников, задействованных с  их выращиванием, и  пр.)    были большие,  то ваше организация  могла  их учесть в составе  основных средств.

При этом, так  как годовая предельная норма амортизации по многолетним насаждениям составляет 10 лет (ст. 144 НК), то   к настоящему времени износ  бы по ним уже должен быть начислен полностью. Поэтому не представляется экономически обоснованным восстанавливать их в составе ОС.

3. Объектом обложения налогом на имущество является недвижимое имущество (п. 1 ст. 266 НК).

Как сказано выше, посадки деревьев для озеленения относятся  к многолетним  насаждениям, но  право собственности на  них  как  на  объект недвижимости   не регистрируется.  

Считаем, что  в  вашем  случае по данным  деревьям объекта обложения налогом на имущество нет.