Постановление Президента от 26.03.2012г. №ПП-1731 «О дополнительных мерах по усилению стимулирования предприятий-экспортеров и расширению экспортных поставок конкурентоспособной продукции» на данный момент действует, и в нем нет ограничения по сроку действия. Как следует из постановления, отечественным предприятиям предоставлено право заключать с нерезидентами контракты в иностранной валюте на условиях прямых договоров на поставку предусмотренных к использованию на территории РУз товаров, собственниками которых они являются. Указанные контракты приравниваются к экспортным с предоставлением налоговых льгот как для предприятий-экспортеров (п.5).

1. Договор аренды здания заключается в письменной форме путем составления одного документа, подписанного сторонами (ст.574 ГК). Размер арендной платы устанавливается по соглашению сторон (ст.577 ГК, ст.8 Закона №69-II от 25.05.2000г.).

При определении договорной суммы арендной платы вы вправе учесть любые показатели, которые помогут установить рыночную цену на услугу аренды. В том числе минимальные ставки арендной платы госимущества или базовые ставки (с учетом коэффициентов).

2. 2012–2019 гг.

С 1 января 2012 года для юридических лиц был установлен порядок, в соответствии с которым налогообложение доходов от сдачи недвижимого имущества в аренду осуществлялось исходя из суммы арендной платы, установленной договором, но не ниже рассчитанной исходя из минимальных ставок арендной платы за пользование недвижимым государственным имуществом.

Этот порядок в период 2012–2019 годов ежегодно сохранялся соответствующими пунктами постановлений Президента:

на 2012 г. – ПП-1675 от 30.12.2011 г.;

на 2013 г. – ПП-1887  от 25.12.2012 г.

на 2014 г. – ПП-2099 от 25.12.2013 г.

на 2015 г. – ПП-2270 от 04.12.2014 г.

на 2016 г. – ПП-2455 от 22.12.2015 г.

на 2017 г. – ПП-2699 от 27.12.2016 г.

на 2018 г. – ПП-3454 от 29.12.2017 г.

на 2019 г. – ПП-4086 от 26.12.2018 г

Об этом так же ежегодно отмечалось в Информационных сообщениях об изменениях в порядке налогообложения юридических и физических лиц на соответствующий год.

В вышеуказанных документах не предусматривалось применения коэффициентов к минимальным ставкам арендной платы при определении налогооблагаемой суммы.

2020 г.

С 1 января 2020 года Налоговый кодекс в новой редакции призван стать документом прямого действия (п. 1 №УП-5468 от 29.06.2018г.). Ставки налогов и особенности налогообложения, которые не усановлены в НК, на 2020 год утверждены Законом "О Государственном бюджете Республики Узбекистан на 2020 год" (ЗРУ-589 от 09.12.2019г.).

В соответствии с НК и ЗРУ-589 Министерство финансов (№06/04-01-32/3953) совместно с ГНК (№12-37999) 30 декабря 2019 года подписали «Информационное сообщение об изменениях в порядке налогообложения юридических и физических лиц с 1 января 2020 года».

Ни в одном из названных документов не говорится о применении минимальных ставок арендной платы для целей налогообложения юридических лиц, оказывающих услуги аренды. И в предложенном на обсуждение проекте постановления ГНК и Министерства финансов «Об утверждении форм налоговой отчетности» в новых бланках расчетов налога на прибыль и налога с оборота отсутствуют соответствующие приложения.

Мнение автора

В 2020 году при определении налогооблагаемой базы по доходам от оказания услуг аренды минимальные ставки, установленные по аренде госимущества, не применяются.

Сообщаю так же, что по этому вопросу имеются и другие мнения.

К сведению

Минимальные ставки арендной платы для физических лиц утверждены Законом "О Государственном бюджете Республики Узбекистан на 2020 год" (прил. №12 к ЗРУ-589 от 09.12.2019г.). В примечании к ставкам указано: «Данные ставки применяются в целях налогообложения доходов физических лиц от сдачи имущества в аренду».

3. Рыночная стоимость услуг

Необязательность применения минимальных ставок арендной платы для расчета налогов не означает, что предприятие может устанавливать необоснованно низкие или высокие цены. Право контролировать ценообразование в целях налогообложения предоставляет Налоговый кодекс (новая редакция), а именно – 3 его положения:

1) если налогоплательщик совершает операции, целью которых является получение необоснованной налоговой выгоды в виде неуплаты либо уменьшения суммы уплачиваемых налогов, то такие его действия признаются злоупотреблением правом ;

2) налоговые органы вправе скорректировать налоговую базу плательщикам НДС, если цена сделки ниже либо выше рыночной стоимости товаров (услуг);

3) любые доходы, которые могли бы быть получены одной из сторон сделки, но не были ею получены в результате трансфертного ценообразования, в целях налогообложения учитываются у этой стороны сделки . Эта норма, как и весь раздел VI НК «Налоговый контроль при трансфертном ценообразовании», вступит в силу с 2022 года (ст. 6 ЗРУ-599 от 30.12.2019г.).

Хотя положения раздела НК «Налоговый контроль при трансфертном ценообразовании» начнут действовать с 2022 года, рекомендуем ознакомиться с общими положениями о рыночных ценах (ст.178 НК).

Во избежание корректировки налогооблагаемой базы налоговыми органами по сделкам, цена которых отличается от рыночной, рекомендуем изложить правила и принципы своего ценообразования в Ценовой политике предприятия. Она может стать достаточно весомым аргументом при проверках. Именно в ней будут заключаться все ответы на возможные вопросы контролирующего органа по вашим ценам*.

*Смотрите статью на портале buhgalter.uz налогового консультанта Ирины ПОДОЛЬСКОЙ «Как защититься от налоговых доначислений с помощью ценовой политики»  http://bit.ly/2HwoJbr

– Налоговый кодекс в ред. 2007 года и Налоговый кодекс в новой редакции одинаково отвечают на этот вопрос:

«При определении суммы НДС, подлежащего уплате в бюджет, налогоплательщик имеет право уменьшить сумму налога путем зачета НДС на импорт, при условии, что налог уплачен в бюджет» (п.3 ч.1 ст.266 НК; п.3 ч.1 ст.218 НК ред. 2007 г.).

В 2019 году при переходе на уплату НДС по состоянию на 1 октября нужно было провести инвентаризацию остатков товаров, полученных с НДС (ч.6 ст.218 НК ред. 2007 г.). В октябре, после уплаты НДС на импорт, можно будет принять к зачету только часть НДС, приходящуюся на остаток непроданного товара. Если к началу октября 2019 года весь импортированный товар продан без НДС, то уплаченный таможне НДС принять к зачету нельзя.

В 2020 году для предприятия продажа импортированного товара с НДС является облагаемым оборотом. Независимо от того, когда продан товар – в декабре 2019 года, в январе или феврале 2020-го – порядок принятия НДС к зачету таков:

• в Расчете НДС за январь можно принять к зачету ту сумму НДС на импорт, которая фактически уплачена на таможне;
• аналогично – в феврале.

– Снос жилых, производственных помещений, иных строений и сооружений, принадлежащих физическим и юридическим лицам, при изъятии земельных участков разрешается после полного возмещения рыночной стоимости недвижимого имущества и убытков, причиненных собственникам в связи с таким изъятием (п.2 №УП-5495 от 01.08.2018г.).

Налог на добавленную стоимость
Реализацией товаров или услуг признается передача на возмездной основе права собственности на товары (ст.46 НК). При этом, товаром признается любой предмет природы или человеческой деятельности, имеющий стоимостную оценку и предназначенный для реализации (ст.45 НК).

Можно спорить, предназначается ли для реализации сносимое не по инициативе предприятия помещение. Однако, исходя из определения термина «реализация», приходится признать выбытие основного средства в результате сноса – реализацией. Кроме того, в указанном в вопросе случае речь идет о продаже помещения застройщику. Продажа помещения – это реализация.

Объектом обложения НДС является оборот по реализации товаров (ст.238 НК). В целях обложения НДС оборотом по реализации товаров является передача права собственности на товар на возмездной основе (п.1 ч.1 ст.239 НК).

Особенностей обложения налогом операций по реализации ОС новая редакция НК не предусматривает.

Можно сделать вывод, что в приведенном случае, плательщик НДС при оформлении указанной операции должен выписать счет-фактуру на выбытие ОС с учетом НДС, равного 26,087 млн сум. (200 млн сум. / 115% х 15%).

Если новое помещение будет получено по счету-фактуре, включающему НДС, то плательщик НДС может его взять в зачет в соответствии с условиями статьи 266 НК в полном объеме (ч.3 ст.266 НК).

Налог на прибыль
В случае реализации (продажи) помещения оформляется выбытие основного средства (п.51 НСБУ №5, рег. МЮ №1299 от 20.01.2004г.).

Доходом от выбытия основных средств признается прибыль, определяемая в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете. При определении финансового результата (прибыли или убытка) от выбытия основных средств сумма их дооценки включается в состав дохода (ст.298 НК).

Таким образом, объектом обложения налогом на прибыль будет разница между балансовой стоимостью 1 млн сум. и стоимостью, по которой вы фактически продали помещение (без учета НДС), плюс сумма обязательной переоценки за прошлые периоды.

ПРИМЕР. Примем сумму ранее произведенных обязательных переоценок, учитываемых на счете 8510, равной 0,5 млн сум. В налогооблагаемую базу будет включена сумма, равная 173,413 млн сум. (200,0 – 26,087 (НДС) – 1,0 + 0,5).

Налог с оборота
Налогооблагаемый доход при выбытии ОС при расчете налога с оборота рассчитывается так же, как по налогу на прибыль (ч.1 ст.463 НК).

Налог на добавленную стоимость

Прибавление к оплате клиента 3% от оплаченной суммы, фактически означает, что на оплаченную сумму вы окажете ему услуг на 3% больше, то есть к цене своей услуги вы применяете скидку.

Налогоплательщик, предоставляющий скидки (другие коммерческие бонусы) покупателям на дату совершения оборота по реализации, определяет налоговую базу исходя из цены (тарифа) за вычетом таких скидок (коммерческих бонусов) (ч.2 ст.248 НК).

Таким образом, хотя услуги клиенту, получившему скидку (бонус), вы оказали в большем объеме, чем он оплатил (с учетом авансов и задолженностей), налоговой базой будет оплаченная клиентом сумма за вычетом НДС.

Налог на прибыль

В совокупный доход включается доход от реализации услуг (п.1 ч.3 ст.297 НК). Ваш фактический доход – сумма перечисленная клиентом (с учетом авансов и задолженностей). На сумму бонуса ваш доход увеличивать не нужно. Такой вывод можно, в частности, сделать на основании статьи 332 НК, согласно которой доход подлежит корректировке в случае использования скидки покупателем (п.3 ч.2 ст.332 НК). В вашем случае корректировку производить не нужно, так как бонус учитывается в течение одного отчетного квартала.

Налог на доходы физических лиц

В новой редакции Налогового кодекса учтены многочисленные вопросы налогоплательщиков, возникавшие ранее по рекламным акциям и программам увеличения активности клиентов. Так как это новое положение, приведем полностью пункт 14 части 2 статьи 369 НК:

«Не рассматриваются в качестве доходов физических лиц:

доходы в денежной или натуральной форме, полученные в результате участия налогоплательщика в программах, направленных на увеличение активности клиентов в приобретении товаров и услуг и предусматривающих начисление либо получение бонусов (баллов, иных единиц, характеризующих активность клиента в приобретении товаров, услуг) по основаниям, установленным в соответствующей программе. Доходы включаются в совокупный доход налогоплательщика в следующих случаях:

при участии налогоплательщика в программах, указанных в абзаце первом настоящего пункта, присоединение к которым осуществляется не на условиях публичной оферты;

при присоединении налогоплательщика к программам, указанным в абзаце первом настоящего пункта, условиями публичной оферты которых предусмотрен срок для акцепта менее 30 дней и (или) которыми предусмотрена возможность досрочного отзыва оферты;

при выплате доходов, указанных в абзаце первом настоящего пункта, в качестве вознаграждения лицам, состоящим с организатором программы в трудовых отношениях, за выполнение должностных обязанностей, а также в качестве оплаты (вознаграждения) за поставленные налогоплательщиком товары (выполненные работы, оказанные услуги) или материальной помощи».

Так как ваша программа осуществляется на основании публичной оферты длящейся более 30 дней, то у клиентов при получении дополнительных услуг (бонусных минут или мегабайтов) не возникает налогооблагаемого дохода.

Организация учета

Учет доходов и расходов предприятия организуется на основании стандартов учета (НСБУ или МСФО).

Типовые бухгалтерские проводки и учетные операции необходимо отразить в документе «Учетная политика предприятия» в зависимости от вида применяемых стандартов, а учет налогооблагаемых доходов и расходов по программам увеличения активности клиентов – в «Учетной политике предприятия в целях налогообложения» (ст.77 НК).

Проценты по депозитному счету в иностранной валюте, полученные от банка вкладчиком, не облагаются НДС в соответствии с п.7 ч.1 ст.244 НК:

«Освобождается от налогообложения НДС предоставление кредитов, займов в денежной форме и ценными бумагами, включая проценты по ним».

Согласно Гражданскому кодексу:
– по договору банковского вклада одна сторона (банк), принявшая поступившую от другой стороны (вкладчика) или поступившую для нее денежную сумму (вклад), обязуется возвратить сумму вклада и выплатить проценты на нее на условиях и в порядке, предусмотренных договором (ч.1 ст.759 ГК);

– по договору займа одна сторона (займодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить займодавцу единовременно или в рассрочку такую же сумму денег или равное взятому взаймы количество вещей того же рода и качества (сумму займа) (ч.1 ст.732 ГК). Если иное не предусмотрено законом или договором займа, займодавец имеет право на получение от заемщика процентов на сумму займа в размерах и порядке, определенных договором (ч.1 ст.734 ГК).

Напомним так же:
«В целях налогообложения все сделки и другие экономические отношения, в которые вступает налогоплательщик, должны учитываться исходя из их действительного экономического содержания независимо от способа их юридического оформления или наименования договора» (ч.1 ст.14 НК).

Вывод
В целях налогообложения договор банковского вклада можно рассматривать как договор займа. Выплачивая клиенту проценты по депозитному счету в иностранной валюте, банк фактически соглашается с тем, что выплачивает клиенту доход за предоставление финансового займа.

Прежде всего, уточним термины. В соответствии с НСБУ № 3 «Основные средства», балансовой стоимостью основных средств называется их остаточная цена  (счет 0100 минус счет 0200). В вашем случае, так как износ начислен полностью, остаточная (балансовая) цена равна нулю. А  70 млн сум. это возможно первоначальная (восстановительная) стоимость основного средства – нежилого помещения.

Проведенную переоценку для целей обложения налогом на имущество по полностью амортизированным помещениям (п.1 ч.1 ст.412 НК) вы не обязаны отражать по счетам бухгалтерского учета. На бухсчетах отражается только обязательная переоценка, причем переоценивается и износ, то есть остаточная стоимость после  такой   переоценки останется нулевой (рег. № 1192 от 04.12.2002 г.).

1. Предприятие может передавать (реализовать) основное средство по цене устанавливаемой самостоятельно, исходя из конъюнктуры рынка или на договорной основе (ст.8 Закона «О гарантиях свободы предпринимательской деятельности»). Только предприятия имеющие долю государства обязаны при реализации недвижимого имущества  проводить обязательную оценку (ст.11 Закона "Об оценочной деятельности"). В ООО доли государства быть не должно (ст.7 Закона «Об обществах с ограниченной и дополнительной ответственностью»).

2. Налог на имущество и  налог  на землю

Начиная с месяца выбытия нежилого  помещения налог на  имущество  и земельный  налог  на данный   объект  не начисляется (ч.1 ст.413,ч.2 ст.427 НК). Об этом вы вправе предоставить уточненную налоговую  отчетность  о сумме налога (ч.7 ст. 417, ч.3 ст.431 НК).

НДС

При реализации недвижимости особенностей определения налоговой базы по НДС, как это было в НК ред. 2007 г., не предусмотрено. Налоговая база определяется как стоимость реализуемого (передаваемого) товара (недвижимости ) исходя из примененной сторонами сделки цены без включения в нее налога (ч.1 ст.248 НК).

Налоговые органы вправе скорректировать налоговую базу, если цена сделки ниже либо выше рыночной стоимости. В свою очередь, налогоплательщик вправе оспорить такое решение, представив обоснование того, что цена сделки соответствует рыночным ценам и не направлена на уклонение от налогообложения (ч.4 ст.248 НК).

Определение рыночной стоимости в Налоговом кодексе приводится в разделе VI (ст.ст.178, 179 НК), который вступает в силу с 1 января 2022 года (ст.6 ЗРУ №599 от 30.12.2019г.). Полагаю, при расчете цен предприятие уже сейчас может пользоваться положениями этого раздела для того, чтобы рассчитать риски доначисления налогов при применении договорных цен.

Налог на прибыль

При исчислении налога на прибыль в совокупный доход предприятия включается прибыль от выбытия основных средств (п.6 ч.3 ст.297, ст.298 НК).

Прибыль определяется вычитанием из выручки (договорной цены) остаточной (балансовой) стоимости ОС и косвенных налогов и расходов, связанных с выбытием, и с включением суммы дооценки (п.53 НСБУ № 5 «Основные средства, рег. № № 1299 от 20.01.2004 г.).

НДФЛ

Сумма полученных дивидендов облагается налогом на доход в виде дивидендов физического лица – резидента РУз по ставке 5% (ч.2 ст.381 НК). Исчисленная сумма налога уплачивается налоговым агентом одновременно с выплатой дивидендов, но не позднее сроков представления налоговой отчетности (ч.1 ст.390 НК).

3. При распределении прибыли (начислении дивидендов) у предприятия возникает денежное обязательство перед своими учредителями. По решению учредителей обязательство по уплате дивидендов может быть исполнено другим имуществом, в том числе основным средством.

С точки зрения экономической сущности данной операции, при выдаче дивидендов ОС фактически происходят две хозяйственные операции:

первая – распределение прибыли (начисление дивидендов) – возникновение у предприятия обязательства перед учредителем по выплате дивидендов;

вторая – реализация учредителю ОС – возникновение задолженности учредителя перед юридическим лицом по оплате приобретенного им имущества.

Эти обязательства погашаются зачетом встречных однородных обязательств (ст.343 ГК).

Бухгалтерские проводки (на условном примере):

Налоговым кодексом предусмотрена ответственность при «оптимизации» налогов:

Если налогоплательщик совершает операции, целью которых является получение необоснованной налоговой выгоды в виде неуплаты либо уменьшения суммы уплачиваемых налогов, такие его действия признаются злоупотреблением правом. Налоговые органы вправе корректировать суммы подлежащих уплате налогов таким образом, чтобы исключить влияние такого злоупотребления (

– Предлагаю ознакомиться с наглядным материалом со «схематическими примерами» на нашем сайте по адресу https://buxgalter.uz/gallery/video/nds_director. О зачете НДС смотрите часть 2.

Обратите внимание, что в предлагаемом видеоролике расчеты приводятся из ставки НДС 20%, сейчас общеустановленная ставка НДС – 15%, но сути определения зачета это не меняет.

В 2019 году по основным средствам НДС принимался в зачет равными долями в течение 12 месяцев (по объектам недвижимости – 36 месяцев) (ст.218 НК в ред. 2007 г.).

С 1 января 2020 года данный порядок изменен: налогоплательщикам предоставлено право единовременно относить в зачет суммы НДС по приобретаемым основным средствам (ч.3 ст.266 НК). Если имеются облагаемые и не облагаемые НДС обороты, то зачесть можно только часть суммы НДС, приходящуюся на облагаемый оборот (ч.1 ст.268 НК).

Таким образом, налогоплательщики, принявшие в 2019 году к зачету только часть суммы НДС по основным средствам, вправе единовременно зачесть оставшуюся сумму в январе 2020 года.

При этом должны соблюдаться условия зачета, установленные ст.266 НК. Если основные средства, в том числе приобретенные в 2019 году, не соответствуют указанным требованиям, НДС по ним зачесть нельзя (ст.267 НК).

При зачете НДС следует соблюдать пропорции текущего налогового периода. Если в 2020 году 100% оборота являются облагаемыми НДС, то и в зачет возьмете полную сумму входящего НДС, оставшуюся на 1 января 2020 года.

Сумму НДС, подлежащую к зачету по приобретенным в 2019 году основным средствам, отражаете по строке 0122 приложения №3 к Расчету НДС (постановление, рег. МЮ №3221 от 24.02.2020 г.).

Рекомендуем

На предприятии должна быть разработана и утверждена учетная политика в целях налогообложения (НУП). В ней, в частности, отражается выбранный налогоплательщиком метод отнесения в зачет НДС (п.4 ч.1 ст.77 НК). Поэтому, несмотря на то что в начале 2020 года у вашего предприятия нет необлагаемых оборотов и вы не планируете их получение, рекомендуем отразить в НУП метод отнесения в зачет суммы входящего НДС: раздельный или пропорциональный (ч.2 ст.268 НК).

Кроме того, в действующем НК введена новая норма – незачет НДС по приобретенным легковым автомобилям и другим видам моторных средств, не связанным с осуществляемым видом деятельности (ч. 2 ст. 267 НК). Поэтому особенно тщательно следует отнестись к обоснованию в НУП отнесения в зачет налога по этим средствам.

1. Юридическим лицом признается организация, которая может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права. Юридические лица должны иметь самостоятельный баланс (ст.39 ГК).

Договор купли-продажи не может быть заключен от имени подразделения юридического лица, так как подразделение не является самостоятельным юрлицом (ч.4 ст.7 «Закона об АО»). Договор заключается от имени юридического лица. В вашем случае покупателем должно выступать юридическое лицо – акционерное общество (АО).

В сложившейся ситуации нужно:

первое – заключить допсоглашение к договору, в котором будет указано, что покупателем является АО;

второе – аннулировать ранее выставленный ЭСФ. Для этого выставите дополнительный ЭСФ с минусовыми показателями;

третье – датой и номером аннулированного ЭСФ (маем) выставить ЭСФ на имя АО.

2. Так как показатели выручки и начисленного НДС у предприятия-поставщика не изменились, пересдавать расчет НДС за май–июль необязательно.

(Как оформить исправленный счет-фактуру в системе ЭСФ)

1. Порядок налогообложения смотрите здесь:

https://vopros.norma.uz/question/18191.

2. Бухгалтерские проводки здесь:

https://vopros.norma.uz/question/15228.

Агентский договор прямо не предусмотрен положениями ГК, но исходя из принципа свободы договора (ст.354 ГК) стороны могут его составить. Агентский договор является формой посреднического договора и включает в себя элементы договора поручения (ст.817 ГК) и комиссионного договора (ст.832 ГК). Согласно законодательству зарубежных стран по агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала, либо от имени и за счет принципала.

В договоре должно быть указано от чьего имени будет выступать агент. Здесь возможны два варианта:

вариант I (поручение) – агент может совершать такие действия от имени принципала. В этом случае налицо признаки договора поручения. Принципал приобретает все права и исполняет обязанности по сделке, заключенной агентом;

вариант II (комиссия) – агент совершает действия от своего имени. В этом случае признаки договора комиссии. Сам агент приобретает права и становится обязанным.

Далее по тексту: принципал – российская компания, агент – узбекская организация.

1. Облагается ли НДС реализация услуг нерезидента? Как определить налоговую базу по НДС?

Принципал оказывает услуги обучения в электронной форме лицам Республики Узбекистан. Местом реализации этих услуг признается Республика Узбекистан (пп.3, 10 ч.3 ст.241 НК). Соответственно, принципал должен являться плательщиком НДС (п.3 ч.1 ст.237 НК). Так как агентский договор является посредническим, узбекская организация признается налоговым агентом (ч.3 ст.255 НК).

Налоговая база принципала определяется в размере полной стоимости реализованной услуги по обучению с учетом НДС, то есть без вычета агентского вознаграждения (ч.3 ст.255 НК).

Налоговый агент обязан: предоставить Расчет НДС, удержать у российской компании и перечислить в бюджет налог (ч.6 ст.255 НК).

2. Облагается ли доход нерезидента налогом на доход?

Нет. Преподаватели российской компании не приезжают в Узбекистан, не оказывают свои услуги на его территории. Соответственно, налог на доход нерезидента не возникает, так как местом реализации услуг не признается Республика Узбекистан (п.2 ч.3 ст.351 НК).

3. Облагается ли НДС комиссионное вознаграждение агента?

Нет. Посреднические услуги агент оказывает российской компании – покупателю услуг. Так как покупатель этих услуг не находится на территории Узбекистана, Узбекистан не признается местом реализации этой услуги (ч.ч.1 и 4 ст.241 НК). Соответственно, комиссионное вознаграждение агента не является объектом обложения НДС (п.1 ч.1 ст.238 НК).

4. Должен ли агент выставлять клиентам от своего имени электронные счета-фактуры? И выделять в них НДС?

Да, должен. Независимо от того, какой вариант агентского договора подписан, счета-фактуры выставляет агент. Как их заполнить объяснено в главе 4 Положения о формах счетов-фактур и порядке их заполнения, представления и приема (прил. №2 к ПКМ №489 от 14.08.2020 г.).

Обучающимся клиентам агент выставляет электронные счета-фактуры:

- либо от имени принципала (доверителя) и с указанием агента (поверенного) и его реквизитов (вариант I (поручение) (п.20 прил. №2 к ПКМ №489);

- либо от своего имени с введением в табличную часть формы граф 1а, 1б и 1в реквизитов принципала, а в строке «Поставщик» добавляется отметка «Комиссионер» (вариант II (комиссия) (п.19 прил. №2 к ПКМ №489).

Кроме того, агент обязан выставлять принципалу:

- отдельный ЭСФ на сумму своего вознаграждения (п.27 прил. №2 к ПКМ №489);

- и отчет о реализованных услугах (п.28 прил. №2 к ПКМ №489).

А принципал на основании отчета агента выставляет ему счет-фактуру на реализованные услуги (п.30 прил. №2 к ПКМ №489). Так как принципал не имеет возможности через нашу систему ЭСФ выставить счет-фактуру, полагаю, следует оговорить в договоре формы и порядок документооборота.

Напомним!

Датой совершения оборота по реализации услуг и принципала, и агента является дата выставления счета-фактуры. Налоговый период по НДС – один месяц (ст.259 НК). Поэтому, если курс обучения длится более 1 месяца, то датой совершения оборота является последний день каждого календарного месяца (ч.ч.1 и 7 ст.242 НК). То есть для целей расчета НДС агент обязан ежемесячно выставлять клиенту ЭСФ на услуги принципала. При этом если в договоре с клиентом указано, что ЭСФ выставляется по окончании курса обучения, клиент не обязан подписывать этот ЭСФ (ч.7 ст.242 НК).

5. Какие бухгалтерские проводки будут у агента?

Разберем на условных цифрах. Например, по условиям агентского договора:

Стоимость двухмесячного курса обучения 1 150 000 сум. = 1 000 000 сум. (чистая выручка) + 150 000 сум. (НДС 15%).

Агентское вознаграждение 5% по условиям договора рассчитывается из чистой выручки = 50 000 сум. (1 000 000 х 5%). Если в договоре нет условия, что расчет вознаграждения производится от чистой выручки, то агентское вознаграждение = 57 500 сум. (1 150 000 х 5%). В этом случае принципал поручит не 95% от чистой выручки, а 94,25%.

Курс обучения начнется 16 сентября 2020 года и закончится 14 ноября 2020 года.

Таблица в следующей странице

При реализации имущества, реализуемого по решению суда, налоговая база определяется налоговым агентом как сумма дохода от реализации этого имущества с учетом налога на добавленную стоимость. Налоговым агентом в указанных случаях признается орган и организация, уполномоченные осуществлять реализацию указанного имущества (ч.3 ст.256 НК).

Лица, признаваемые налоговыми агентами, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет сумму НДС вне зависимости от того, являются они налогоплательщиками или нет (ч.5 ст.256 НК).

Платежный документ, подтверждающий уплату налога в этом случае, дает право покупателю на зачет уплаченной суммы налога (ч.ч.5 и 6 ст.256 НК). Об этом указано и в статье 266 НК «Зачет уплаченных сумм налога»:

предприятие, купившее оборудование, реализуемое по решению суда, имеет право взять в зачет сумму НДС, если налог уплачен в бюджет (п.4 ст.266 НК).

Таким образом, для принятия в зачет суммы НДС в стоимости приобретенного на торгах оборудования в Налоговом кодексе нет требования получать счет-фактуру. Достаточно получить подтверждение, что НДС уплачен в бюджет. Этим подтверждением является платежный документ. Но это не ваша платежка на покупку оборудования. А платежное поручение на уплату НДС органа, уполномоченного осуществлять реализацию указанного имущества.

Однако ни в самом постановлении Президента №ПП-3149 от 27.07.2017 г. «О мерах по коренному совершенствованию процедур реализации имущества при исполнении судебных актов и актов иных органов», ни в Положении о порядке организации и проведения электронных онлайн-аукционов по реализации имущества при исполнении судебных актов и актов иных органов (прил. №1 к ПП-3149) нет разъяснения, какая организация и каким образом должна уплачивать НДС в бюджет. Указано, например, что ГУП «Центр по организации электронных онлайн-аукционов» перечисляет вырученные от реализации имущества средства на банковский счет подразделения Бюро принудительного исполнения (МИБ) с удержанием суммы оплаты за услуги по организации электронного онлайн-аукциона (п.50 прил. №1 к ПП-3149). Об удержании суммы НДС не указано.

Вывод:

Вашему предприятию следует получить от органа, уполномоченного осуществлять реализацию указанного имущества, платежное поручение на уплату НДС именно по вашей покупке. В этом случае взять в зачет входящий НДС вы сможете.

Также можно рекомендовать вам обратиться за разъяснением в ГНК.

1. Обложение НДС по нулевой ставке производится при реализации услуг, связанных с международными перевозками. В том числе:

- услуг, непосредственно связанных с перевозкой или транспортировкой товаров, помещенных под таможенную процедуру таможенного транзита при перевозке иностранных товаров от таможенного органа в месте прибытия на территорию Республики Узбекистан до таможенного органа в месте убытия с территории Республики Узбекистан (п.4 ч.1 ст.260 НК);

- услуг, непосредственно связанных с международными перевозками (п.5 ч.1 ст.260 НК). Перечень этих услуг приведен в статье 263 НК.

Если вы оказываете такие услуги, то можете применить ставку НДС 0%.

2. Экспорт услуг – оказание услуг юридическим лицом РУз юридическому или физическому лицу иностранного государства, независимо от места их оказания (ст.11 ЗРУ «О внешнеэкономической деятельности (новая редакция)»).

Прибыль от реализации услуг на экспорт облагается налогом на прибыль по ставке 0% (стр.6 ч.1 ст.337 НК). Ставку 0% можно применять, если:

- доходы от экспорта составляют более 15% совокупного дохода (ч.8 ст.337 НК);

- валюта поступает не позднее 180 дней со дня оказания услуг (ч.10 ст.337 НК).

Напомним!

Данные об экспортном контракте должны быть внесены предприятием в Единую электронную информационную систему внешнеторговых операций (ЕЭИСВО) (п.1 ПКМ «О мерах по дальнейшему совершенствованию мониторинга внешнеторговых операций в Республике Узбекистан» №283 от 14.05.2020 г.).

Затраты по гарантийному ремонту оборудования должен нести исполнитель, как и указано в контракте. Заказчик, уплачивая таможенные платежи за запасные части, действует в интересах и по поручению исполнителя. Это должно быть предусмотрено контрактом (ч.4 ст.817 ГК). Контракт носит смешанный характер (ст.354 ГК):

- договор поставки и монтажа (в части поставки оборудования);

- договор поручения (в части таможенной очистки), по которому заказчик выступает поверенным.

Рекомендуем проанализировать контракт:

• прописано ли, что исполнитель поручает заказчику проводить таможенную очистку;
• Ø предусмотрено ли вознаграждение за услуги поверенного и что конкретно входит в состав возмещения;
• кто будет использовать либо утилизировать негодные запчасти к оборудованию.

Напомним!

Таможенный кодекс не запрещает уплату другим лицом таможенных платежей. Любое заинтересованное лицо вправе уплатить за плательщика таможенные платежи (ст.295 ТамК).

Поверенный (в вашем случае заказчик) не включает в объект обложения налогом на прибыль суммы, полученные в счет возмещения ранее произведенных им затрат (п.11 ст.304 НК).

Сведения о вносимых изменениях и дополнениях в условия контракта должны быть зафиксированы дополнительным соглашением и вводятся в Единую электронную информационную систему внешнеторговых операций (ЕЭИСВО) в том же порядке, что и контракты (п.5 прил. №1 к ПКМ №283 от 14.05.2020 г.).

Теперь ответим на поставленные вопросы:

1. Какую сумму должен возместить исполнитель-доверитель заказчику-поверенному?

Исполнитель-доверитель может возместить заказчику-поверенному сумму расходов по исполнению поручения, в том числе и НДС на импорт. Перечень возмещаемых расходов заказчика-поверенного должен быть предусмотрен в контракте. Фактически произведенные расходы должны быть документально подтверждены.

2. Может ли заказчик взять в зачет НДС, уплаченный на таможне?

Если все таможенные платежи, в том числе НДС, исполнитель-доверитель возместил (должен был возместить) заказчику-поверенному, взять НДС на импорт в зачет нельзя. Хотя НДС и уплачен в бюджет.

Рекомендуемые материалы:

https://vopros.norma.uz/question/18500?sid=35257&st=2638153&us=r3rjc43mf3muso4brtsmgl8e42.

1. Следует руководствоваться Положением о порядке отражения в бухгалтерском учете операций, связанных с давальческим сырьем (рег. МЮ №2086 от 15.03.2010 г.).

Передача товаров и иного имущества на давальческой основе не является оборотом по реализации в целях расчета НДС. Оборотом она будет только в случае, если товары и (или) имущество не возвращены в виде продукта переработки в срок, установленный договором (п.7 ч.4 ст.239 НК).

То есть в акте передачи давальческого сырья переработчику НДС не отражается.

Аналогично в акте возврата продукции переработки НДС не отражается.

У переработчика: при реализации услуг по изготовлению товаров из давальческого сырья налоговая база по НДС определяется на основе стоимости услуг по их переработке без включения в нее НДС (ч.6 ст.248 НК).

2. Цену и сумму переданных ТМЦ в актах указывать нужно. Это следует из предложенных в Положении бланков актов приема-передачи (прил. №1 и №4 Положения №2086).

Указать цену передаваемого давальческого сырья нетрудно – она есть в учете заказника.

При возврате продукта переработки в акте указывается та же самая стоимость, по которой сырье было передано на переработку (прил. №4 Положения №2086). При этом переработчик может также вернуть заказчику отходы, если это предусмотрено в договоре. Их в акте можно отражать только в количественном выражении. Возвратные отходы можно рассматривать как побочный продукт, который заказчик оприходует по стоимости их возможного дальнего использования или реализации по дебету счета 1090 (или другого соответствующего счета) в корреспонденции со счетом 1070. Таким образом, стоимость отходов исключается из общих затрат процесса производства (п.46 НСБУ №4).

Следует отметить, что если, например, давальческое сырье заказчик передает в килограммах, а получает переработанную продукцию в штуках, необходимо перевести килограммы в штуки и часть – в отходы. Если у вас автоматизированный учет, то в программе можно предусмотреть отдельный документ, позволяющий осуществить данный перевод.

1. Бланк ГТД утвержден Инструкцией о порядке заполнения грузовой таможенной декларации (прил. №1, рег. МЮ №2773 от 06.04.2016 г.).

В бланке ГТД:

графа 42. «Фактурная стоимость товара» – указывается в валюте внешнеторгового контракта фактурная стоимость товара, декларируемого в графе 31, фактически уплаченная или подлежащая уплате;

графа 45. «Таможенная стоимость» – определяется для начисления таможенных платежей;

графа 47. «Исчисление таможенных платежей». Здесь в колонке «Основа начисления» указывается таможенная стоимость товара.

Порядок определения налоговой базы по НДС при ввозе товаров на территорию РУз приведен в ст.254 НК:

- налоговая база определяется как стоимость этих товаров, исчисленная сложением:

1) таможенной стоимости товаров, определяемой в соответствии с таможенным законодательством;

2) акцизного налога и таможенной пошлины, подлежащих уплате при ввозе товаров в Республику Узбекистан.

Акцизный налог и таможенная пошлина исчисляются также из таможенной стоимости. Таможенная стоимость определяется в соответствии с таможенным законодательством. Она может не совпадать с фактурной стоимостью ввозимого товара.

2. Порядок учета ТМЗ регламентирован Национальным стандартом НСБУ №4 «Товарно-материальные запасы» (рег. МЮ №3259 от 30.06.2020 г.).

Товарно-материальные запасы подлежат включению в бухгалтерский баланс организации по себестоимости, которая включает в себя стоимость приобретения (сумму, уплачиваемую поставщику) и все затраты, связанные с их приобретением:

- таможенные пошлины и сборы;

- суммы налогов и сборов, связанных с приобретением, если они не возмещаются (не принимаются на учет). Например, НДС, принимаемый к зачету, не включается в себестоимость ТМЗ, а НДС, не принимаемый к зачету, – включается;

- платежи, уплачиваемые снабженческим и посредническим организациям, комиссионное вознаграждение;

- расходы по сертификации и их испытанию в соответствии с техническими условиями, связанными с приобретением товарно-материальных запасов;

- транспортно-заготовительные расходы по заготовке и доставке до места их текущего расположения или использования, включая расходы по страхованию;

- иные затраты, связанные с приобретением ТМЗ. Например, оплата таможенному брокеру.

Стоимость приобретения (сумма, уплачиваемая поставщику), как было указано выше, отражается в графе 42 ГТД. Стоимость пересчитывается в сумы по курсу Центрального банка на дату принятия их к бухгалтерскому учету (п.24 НСБУ №4).

Таможенная стоимость не включается в стоимость товара в целях учета. Однако при реализации ввезенных (импортированных) товаров налоговая база по НДС не может быть ниже стоимости, от которой при растаможке уплачен НДС на импорт (ч.5 ст.248 НК). Если стоимость реализации импортированных товаров окажется меньше таможенной стоимости, разница отражается в стр.0101 приложения №1 к Расчету НДС.

1. При экспорте любых товаров, в том числе приобретенных ранее по импорту, применяется ставка НДС 0% (п.1 ч.1 ст.260 НК).

2. Ставка налога на прибыль в размере 0% применяется, если доходы от экспорта товаров составляют более 15% совокупного дохода (ч.8 ст.337 НК). Напомню, что налоговый период по налогу на прибыль – год (ст.338 НК). Соответственно, если за 2020 год доход от экспорта превысит 15% от суммы совокупного годового дохода, то по доходу от экспорта можно применить ставку 0%. В этом случае необходимо вести раздельный учет доходов и расходов (ст.80 НК).

3. При постановке на учет в качестве плательщика НДС вы имеете право на зачет НДС, учтенного в балансовой стоимости остатков товаров, имеющихся на его балансе. Сумма налога, принимаемая к зачету, определяется по фактической стоимости товаров, приобретенных в течение последних 12 месяцев, предшествующих дате постановки на регистрационный учет (ч.ч.5, 6 ст.266 НК).

Так как товар вы приобрели более трех лет назад, право на зачет по указанному товару утеряно. Списывать на себестоимость продажи его нужно по той сумме, по которой он числился у вас до постановки на учет в качестве плательщика НДС.