Если величина чистых активов больше величины уставного капитала предприятия, зафиксированного в учредительных документах, то разница подлежит урегулированию во вступительном бухгалтерском балансе в разделе «Обязательства» на счете 7230 «Долгосрочные отсроченные доходы» с выделением текущей части на счете 6230 «Отсроченные доходы» как отрицательный гудвилл (п.42 НСБУ №23).

Сумма отрицательного гудвилла относится на финансовые результаты предприятия как прочие доходы от основной деятельности (счет 9390) на систематической основе на протяжении средневзвешенного срока полезной службы идентифицируемых приобретенных амортизируемых активов (п.64 НСБУ №7 «Нематериальные активы»). Прочие доходы в целях налогообложения подлежат включению в совокупный доход по налогу на прибыль (п.27 ч.3 ст.297 НК) и облагаемый доход по налогу с оборота (ч.1 ст.463 НК).

В Налоговом кодексе указано: учет в целях налогообложения основывается на данных бухгалтерского учета (ч.3 ст.76 НК). Одновременно указано и то, что учетная политика в целях налогообложения (НУП) определяется налогоплательщиком самостоятельно (ч.1 ст.77 НК) в соответствии с требованиями настоящего Кодекса (ч.1 ст.76 НК). В частности, в НУП утверждаются нормы и методы начисления амортизации активов (ч.1 ст.77 НК). Хотя отрицательный гудвилл не актив, но его бухгалтерский учет ведется на основании НСБУ №7 «Нематериальные активы». Так как уменьшение срока списания отрицательного гудвилла приведет к увеличению суммы налога на прибыль, полагаю, что в НУП предприятие может самостоятельно установить меньший срок списания. Кроме того, к реорганизации путем присоединения для налогоплательщика, получившего в собственность имущество присоединенного предприятия, полагаю, можно применить нормы признания дохода, аналогичные применяемым при приобретении предприятия как имущественного комплекса. То есть признать доходом в том месяце, в котором произошла госрегистрация реорганизации (присоединения) (п.2 ч.3 ст.323 НК).

Таким образом:

- для целей бухгалтерского учета срок списания в доход отрицательного гудвилла на систематической основе можно посчитать из соотношения стоимости ОС + НМА и годового износа по этим амортизируемым активам. Например: балансовая стоимость амортизируемых активов присоединенного предприятия (счета 0100 и 0400) – 100 млрд сумов, сумма амортизации (счета 0200 и 0500) – 12 млрд сумов в год; средневзвешенный процент списания – 12% (12 млрд х 100% / 100 млрд); отрицательный гудвилл списывается в течение 8 лет и 4 месяцев (100% / 12%);

- для целей налогового учета в НУП можно установить иной, отличный от бухгалтерского, срок отнесения в налогооблагаемый доход отрицательного гудвилла: один год или единовременное списание в момент присоединения.

1. Вы не пишете причину незаконности учредительства. Если:

- основное средство было передано вашему предприятию на самом деле;

- в решении суда нет указаний о том, как распорядиться внесенным вкладом;

- у вас нет денежных претензий к указанному лицу,

то вы можете вернуть ОС вкладчику, если он хочет получить возврат взноса именно внесенным ранее основным средством.

Указанное основное средство фактически было передано вашему предприятию, использовалось в производственно-хозяйственной деятельности, вы несли расходы на его обслуживание, его стоимость постепенно переносилась в виде амортизации на изготавливаемый продукт (услугу). В этой ситуации просто аннулировать сделку трехгодичной давности нельзя. Нужно признать ОС собственным имуществом вашего предприятия, а его выбытие – реализацией.

Передача основного средства при выходе учредителя из состава участников ООО (подп. «а» п.3 ч.4 ст.239 НК), так же как любая возмездная передача права собственности на основное средство (п.1 ч.1 ст.239 НК), является оборотом по реализации и облагается НДС. Данная сделка считается возмездной, так как происходит погашение обязательств перед вносителем.

Новые учредители предприятия могут не беспокоиться о дополнительных расходах на уплату НДС. Налог на добавленную стоимость фактически уплачивает приобретатель имущества. Налоговой базой является стоимость без включения НДС (ч.1 ст.248 НК).

2. Выбытие ОС и уменьшение уставного фонда оформляется стандартными проводками, приведенными в НСБУ №21 и Положении о порядке списания с баланса стоимости основных средств (рег. № 1401 от 29.08.2004 г.).

Грантами в целях налогообложения признается имущество, предоставляемое на безвозмездной основе в порядке, определяемом Кабинетом Министров Республики Узбекистан:

1) государствами, правительствами государств, международными или иностранными правительственными либо неправительственными организациями Республики Узбекистан;

2) иностранными гражданами и лицами без гражданства Республики Узбекистан (ч.3 ст.48 НК).

Таможенные платежи

Освобождается от обложения НДС ввоз на территорию Республики Узбекистан товаров, ввозимых в целях благотворительной помощи, включая оказание технического содействия (грантов), по линии государств, правительств, международных организаций, а также иных организаций и лиц, в случаях, предусмотренных решениями Кабинета Министров Республики Узбекистан (п.3 ст.246 НК).

НДФЛ

В 2020–2021 гг. не облагается НДФЛ сумма гранта, полученного от негосударственных некоммерческих организаций, международных и зарубежных организаций и фондов, а также в рамках международных договоров Республики Узбекистан в области научно-технического сотрудничества непосредственно налогоплательщиком от грантодателя, при наличии заключения уполномоченного органа (п.14 ст.378 НК).

В 2017–2019 гг. действовала аналогичная норма (п.18 ст.179 НК в ред. 2007 г.).

Исходя из вопроса: грант получает институт, а не работники института. В этом случае зарплата, которую институт выплачивает из средств гранта, облагается НДФЛ в обычном порядке.

Социальный налог (2020–2021 гг.), ЕСП и страховые взносы (2017–2019 гг.)

В 2020–2021 гг. – социальным налогом, а в 2017–2019 гг. – ЕСП и страховыми взносами облагаются доходы в виде оплаты труда.

Суммы, полученные физическим лицом по грантам от грантодателя, в том числе поступающие из иностранных государств, не являются зарплатой. Они относятся к прочим доходам физического лица (п.6 ст.377 НК и п.10 ст.178 НК в ред. 2007 г.).

Если бы работники института лично получали средства гранта от грантодателя, то соцналог, ЕСП и страховые взносы с этих сумм не уплачивались бы. Но ваши работники получают зарплату, хотя и из средств гранта, но не от грантодателя. Следовательно, указанные налоги с их зарплаты институт обязан начислить и уплатить в бюджет.

К сведению!

Не учитываются в качестве дохода, облагаемого налогом на прибыль юридических лиц, полученные гранты при условии выполнения требований НК (п.9 ст.304 НК).

Вы спрашиваете, как оформляется передача второго товара: как скидка или как безвозмездная передача? То есть, у вас нет понимания: дарите ли вы свой товар или предоставляете товарную скидку. Соответственно, первичные документы (приказ) могут неточно оформлять указанную хозяйственную операцию.

Рассмотрим оба случая.

Товарная скидка

Если в приказе или в утвержденной программе по акции написано, например: «В такой-то период провести акцию «1+1», направленную на увеличение активности клиентов в приобретении товаров. Во время акции покупателю, купившему товар, предоставляется товарная скидка в размере уже произведенной покупки и тем же товаром».

В этом случае речь идет именно о скидке.

В случаях предоставления покупателям на дату отгрузки товаров в соответствии с договором скидок (других коммерческих бонусов) цена определяется за вычетом таких скидок путем уменьшения итоговой стоимости и в счете-фактуре цена указывается за вычетом скидок (других коммерческих бонусов) (п.56 Положения о формах счетов-фактур и порядке их заполнения, представления и приема, прил. №2 к ПКМ №489 от 14.08.2020 г.).

Аналогично учитывает полученные товарные скидки и покупатель.

Скидки, использованные покупателем на дату приема товарно-материальных запасов, при наличии подтверждающих первичных учетных документов приводят к уменьшению стоимости приобретенных товарно-материальных запасов (не включаются в состав затрат на приобретение). При бесплатном получении дополнительных товарно-материальных запасов при наличии подтверждающих первичных учетных документов их себестоимость определяется путем распределения стоимости приобретенных товарно-материальных запасов на весь объем приобретенных товарно-материальных запасов (включая также бесплатно приобретенные товарно-материальные запасы) (п.16 НСБУ №4 «Товарно-материальные запасы», рег. МЮ №3259 от 30.06.2020 г.).

Оформление ЭСФ по товарной скидке

Налогоплательщик, предоставляющий скидки (другие коммерческие бонусы) покупателям на дату совершения оборота по реализации, определяет налоговую базу по НДС исходя из цены за вычетом таких скидок (коммерческих бонусов) (ч.2 ст.248 НК). Таким образом, при оформлении ЭСФ нужно указать количество проданного товара по цене, уменьшенной на сумму скидки.

Например

Продана футболка по цене 500 000 сум. плюс НДС – 75 000 сум. Вторая футболка передается покупателю по программе «1+1». Покупатель уплатил 575 000 сум. В ЭСФ укажем: футболки – 2 шт. по цене 250 000 сум., на сумму 500 000 сум., НДС – 15% в сумме 75 000 сум., всего к оплате – 575 000 сум., в том числе НДС – 75 000 сум.

Безвозмездная передача

Если в приказе или в утвержденной программе акции прямо написано «Бесплатная передача», то учет и налогообложение придется вести по безвозмездной передаче товара. В этом случае нужно проанализировать, возникает ли НДС на сумму переданного товара, НДФЛ, вычитается ли его стоимость при расчете налога на прибыль.

НДС

Безвозмездная передача товара, за исключением случаев, когда такая передача является экономически оправданной, является оборотом по реализации товаров в целях обложения НДС (ч.1 ст.239 НК).

Подобные акции (1+1) в Налоговом кодексе называются «программы, направленные на увеличение активности клиентов в приобретении товаров». Безвозмездная передача товаров в рамках таких программ может быть признана экономически оправданной, так как производится в целях осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п.1 ч.3 ст.239 НК). В этом случае безвозмездно переданные товары не облагаются НДС.

НДФЛ

Доходом в виде материальной выгоды является стоимость безвозмездно выданного имущества, в том числе по договору дарения, если иное не предусмотрено ч.2 ст.369 НК (п.2 ч.1 ст.376 НК).

В ч.2 ст.369 НК указано:

Не рассматриваются в качестве доходов физических лиц доходы в денежной или натуральной форме, полученные в результате участия налогоплательщика в программах, направленных на увеличение активности клиентов в приобретении товаров и услуг и предусматривающих начисление либо получение бонусов (баллов, иных единиц, характеризующих активность клиента в приобретении товаров (услуг) по основаниям, установленным в соответствующей программе (п.14 ч.2 ст.369 НК).

Если условия акции по получению на безвозмездной основе дополнительных товаров вывешены в доступных для клиентов местах, то она будет признана публичной офертой. В этом случае доход физических лиц не облагается НДФЛ (абз.2 п.14 ч.2 ст.369 НК).

Налог на прибыль

К расходам, не подлежащим вычету при определении базы обложения налогом на прибыль, относятся расходы предприятия, являющиеся доходами физического лица в виде материальной выгоды, предусмотренные ст.376 НК (п.3 ст.317 НК).

Если, как указано выше в разделе НДФЛ, безвозмездно полученный товар будет признан необлагаемым доходом физического лица, то расходы предприятия на этот товар должны быть признаны вычитаемыми. То есть положения ст.317 НК применяться к ним не будут.

Напомню, вычитаемыми расходами, связанными с получением дохода, признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (ч.ч.1, 2, 3, 4 ст.305 НК).

Оформление ЭСФ при безвозмездной передаче

В случае если товары передаются безвозмездно, то в итоговой строке проставляется запись «Без оплаты» (п.52 Положения о формах счетов-фактур и порядке их заполнения, представления и приема, прил. №2 к ПКМ №489 от 14.08.2020 г.).

Однако не все так просто, когда вы начинаете заполнять ЭСФ. Прежде всего, в одной ЭСФ невозможно отразить товар с оплатой и без оплаты. То есть магазин, продающий физлицам товары по акции, должен будет выставить два односторонних ЭСФ: один обычный с оплатой, а второй – без оплаты. При заполнении ЭСФ «Без оплаты» нужно будет заполнить рыночную цену товара. Будет ли на товар, отпущенный без оплаты, начислен НДС? Согласно Налоговому кодексу – не должен. Об этом написано выше.

Например

Продана футболка по цене 500 000 сум. плюс НДС – 75 000 сум. Вторая футболка передается покупателю бесплатно (в подарок). Покупатель уплатил 575 000 сум. Заполним два ЭСФ:

• первый ЭСФ: футболка – 1 шт. по цене 500 000 сум., НДС – 15% в сумме 75 000 сум., стоимость с учетом НДС – 575 000 сум.; всего к оплате – 575 000 сум., в том числе НДС – 75 000 сум.;
• второй ЭСФ: в системе выбрать опцию «Без оплаты» футболка – 1 шт. по цене 500 000 сум., НДС – 15% в сумме 0 сум., стоимость с учетом НДС – 0 сум. Указывается кол-во бесплатного товара и цена. В графе НДС проставляется «Без НДС».

Всего к оплате – 0 сум. Без НДС.

Как видим, и при оформлении товарной скидки, и при безвозмездной передаче товара покупателю в целях увеличения продаж дополнительного налогообложения не возникает.

Однако указанная акция более соответствует понятию «скидка». Скидка – добровольное, одностороннее снижение стоимости товара продавцом от первоначальной стоимости товара. Скидка является маркетинговым инструментом, который используется для того, чтобы привлекать покупателей и стимулировать их к покупке товара. В общем случае цена товара сначала устанавливается высокой, а затем к ней продавец предлагает покупателю скидку. При этом продавец знает и подразумевает ту базовую цену, ниже которой он продавать не станет, а покупатель ориентируется на ту цену, которая написана на ценнике.

Напомним, в числе основных положений Налогового кодекса указано:

Все сделки и другие экономические отношения, в которые вступает налогоплательщик, должны учитываться исходя из их действительного экономического содержания независимо от способа их юридического оформления или наименования договора (ч.1 ст.14 НК).

Так как расход на уплату членских взносов производится в целях осуществления деятельности, направленной на получение дохода, он признается экономически оправданным, то есть вычитаемым (ст. 305 НК).

В статье 317 НК перечислены расходы, не подлежащие вычету при определении налоговой базы. В частности, к невычитаемым расходам отнесены взносы в некоммерческие и международные организации (п. 29 ст. 317 НК). К вашему случаю этот пункт неприменим, вы уплачиваете членские взносы коммерческим организациям.

К сведению

Международная организация – объединение межгосударственного или негосударственного характера, созданное на основе соглашений. Международные организации делятся на международные межправительственные организации и международные неправительственные организации.

1. Поддержание основных средств в рабочем состоянии может осуществляться посредством их ремонта (текущего, среднего и капитального). Расходы на ремонт ОС включаются в состав расходов отчетного периода, к которому они относятся, либо в производственную себестоимость (пп. 47-48 НСБУ №5).

Если вы производите ремонт здания в целях получения экономической выгоды, то расходы на СМР выполненные собственными силами и с помощью подрядчиков можно считать экономически оправданными затратами и относить на вычитаемые расходы при расчете налога на прибыль (п.1 ч.2 ст.305 НК).

Напомним, затраты на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств после их окончания увеличивают первоначальную стоимость такого объекта, если в результате улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования (качество применения и т.п.) основных средств (п.23 НСБУ №5).

Если указанные расходы должны быть отнесены к капитализируемым (увеличивающим стоимость здания), то они не подлежат вычету при определении облагаемой базы по налогу на прибыль (п.20 ст.317 НК).

2. Нет. Расходы на СМР, выполненные собственными силами в целях ремонта или реконструкции здания, предназначенного для производственных, коммерческих или административных целей, не являются оборотом по реализации. Соответственно, НДС не начисляется.

Этот вывод следует из статьи 239 НК «Оборот по реализации товаров (услуг)». Оборотом по реализации услуг в целях обложения НДС могут являться услуги, оказанные собственными силами для собственных нужд налогоплательщика, но только в том случае, если расходы на эти услуги не подлежат вычету при начислении налога на прибыль, за исключением расходов, предусмотренных пунктом 20 ст.317 НК (п.4 ч.4 ст.239 НК).

Как было показано в ответе на первый вопрос, указанные расходы либо являются вычитаемыми, либо не подлежат вычету в соответствии с пунктом 20 ст.317 НК.

1. Оплата в интересах работников арендуемого жилья является их доходом в виде материальной выгоды (п.1 ст.371 НК), который облагается НДФЛ у источника выплаты, но не облагается социальным налогом (ст.403 НК).

Напомним: с 1 января 2019 года с доходов высококвалифицированных иностранных специалистов взимается НДФЛ в размере 50% от его установленной ставки (п.5 ПП-4008 от 07.11.2018 г).

2. Расходы предприятия, являющиеся доходами физлиц в виде материальной выгоды, не вычитаются при определении налоговой базы по налогу на прибыль (п.3 ст.317 НК).

3. Указом Президента от 24.08.2020 г. № УП-6044 требование о получении работодателем разрешения на привлечение иностранной рабочей силы было отменено (Прил. № 1 к УП-6044 от 24.08.2020 г.).

Однако осуществление иностранными гражданами трудовой деятельности на территории Узбекистана без получения подтверждения на право трудовой деятельности запрещается. Подробный порядок выдачи подтверждений предусмотрен главой 3 Положения о порядке привлечения и использования иностранной рабочей силы в Республике Узбекистан (Прил. № 1 к ПКМ № 244 от 25.03.2019 г.).

Подробнее в нашей публикации:

https://vopros.norma.uz/question/19991

Расчет НДС к зачету на вашем предприятии ведется не вполне правильно.

Если вы на титульном листе Расчета НДС в строке «Метод определения суммы НДС, принимаемой к зачету» ставите «1» на метод пропорциональный, то весь входящий НДС распределяется пропорционально объемам выручки. Независимо от того, к какому товару или услуге он относится: к той, что впоследствии будет реализован с НДС или без НДС.

При приобретении основных средств, а также при приобретении товаров (услуг) для создания активов, предназначенных для дальнейшего использования в качестве собственных основных средств, зачет суммы налога, предъявленной продавцом, производится в полном объеме (ч.3 ст.266 НК). То есть НДС по строительству в случае использования пропорционального метода тоже участвует в определении суммы зачета по НДС.

Напомню положения ст.268 НК:

- по раздельному методу налогоплательщик ведет раздельный учет приобретенных товаров (услуг) и сумм уплаченного по ним налога, используемых для оборотов, подлежащих налогообложению и освобожденных от налогообложения. При этом по общим затратам, по которым невозможно вести раздельный учет, разделение затрат производится пропорциональным методом;

- по пропорциональному методу сумма налога, принимаемая налогоплательщиком к зачету, определяется исходя из удельного веса суммы облагаемого оборота в общей сумме оборота по реализации товаров (услуг) (без учета налога), определяемого нарастающим итогом в течение текущего календарного года.

НДС, не принятый к зачету при использовании пропорционального метода, учитывается в составе расходов, вычитаемых при исчислении налога на прибыль;

- налогоплательщик вправе в текущем налоговом периоде полностью отнести на стоимость приобретенных товаров (услуг) сумму НДС, уплаченную по фактически полученным товарам (услугам), в том числе по долгосрочным активам, если в этом текущем налоговом периоде доля оборотов, подлежащих налогообложению, не превышает 5% от общей суммы оборота.

Таким образом:

- если выручка по реализации воды (без учета НДС) не превышает 5% от суммы общей выручки, вы можете сразу при получении товаров и услуг с НДС полностью относить налог на их себестоимость. В этом случае вы потеряете часть зачетного НДС, но значительно упростите учет и отчетность;

ПРИМЕР 1

Объем продаж по предприятию – 990 млн сум., в т.ч. выручка от реализации лекарственных средств – 950 млн сум., от реализации газированной и негазированной воды – 40 млн сум. НДС входящий – 23 млн сум., в т.ч.: 14 млн сум. – по строительству, 1 млн сум. – по лекарствам, 5 млн сум. – по воде и 3 млн сум.– по расходам периода.

Облагаемый НДС оборот составляет 4% = 40 х 100% / 990.

Весь входящий НДС в соответствии с назначением покупки можно сразу относить на бухсчета: 0800, 1000, 2910, 9400.

В Расчете НДС:

• на титульном листе выберете раздельный учет;
• сумму НДС к зачету (согласно Реестру) отразите в строке 0302 «Оборот, освобожденный от НДС» приложения №3 «Расчет суммы НДС, принимаемого к зачету».

- если выбран пропорциональный метод, то при подготовке Расчета НДС не заполняются никакие строки. Весь Расчет будет сделан автоматически. Зато в целях бухгалтерского учета желательно заранее планировать, какие суммы НДС не будут приняты к зачету, чтобы относить их на себестоимость товаров, строительство или на расходы периода.

При этом надо учитывать налоговые риски. В частности, что сумму зачета, приходящуюся на строительство, могут откорректировать, опираясь на статьи Налогового кодекса (пп.1, 2 ч.1 ст.267 и ст.270 НК);

ПРИМЕР 2

Условия из примера 1.

В приложении №3 Расчета НДС к зачету автоматически будет принята сумма 0,93 млн сум. = 23 млн сум. х 4%.

- можете выбрать раздельный учет. Учитывая входящий НДС прямым методом, бухгалтер сразу знает, какую сумму НДС относить на себестоимость реализуемых без НДС товаров (лекарств, аналог которых выпускается в РУз). Для облегчения учета рекомендуем при выборе этого метода по счету 4410 (НДС) добавить субсчета или субконто: входящий НДС по строительству, НДС по лекарствам, НДС по воде, НДС по расходам периода.

ПРИМЕР 3

Условия из примера 1.

Входящий НДС распределится в Расчете и в бухучете следующим образом:

- НДС на импорт лекарственных препаратов и НДС в ЭСФ на услуги по растаможке в зачет не идет, он относится на себестоимость (п.3 ч.1 ст.267 НК). Отражается вручную в строке 0302 «Оборот, освобожденный от НДС» приложения №3 Расчета НДС в сумме 1 млн сум., а также в гр.9 приложения №4 таблицы №1 «Из них товары (услуги), сумма НДС, по которым не подлежит отнесению в зачет»;

- НДС на импорт воды и НДС в ЭСФ на услуги по растаможке воды идет в зачет. Отражается в строке 0301 «Оборот, облагаемый от ставке 15%» приложения №3 Расчета НДС в сумме 5 млн сум.;

- НДС во входящих ЭСФ по строительству в зачет не идет, он относится на стоимость строительства (пп.1, 2 ч.1 ст.267 НК). Отражается вручную в строке 0302 «Оборот, освобожденный от НДС» приложения №3 Расчета НДС в сумме 14 млн сум., а также в гр.9 приложения №4 таблицы №1 «Из них товары (услуги), сумма НДС, по которым не подлежит отнесению в зачет»;

- НДС по ТМЦ и услугам, относящимся к расходам периода (аренда офиса, услуги связи, канцтовары и т.п.). Этот НДС будет взят в зачет в зависимости от доли выручки, облагаемой НДС (реализация воды). Пропорция автоматически считается в строках 0201 и 0202 приложения №7 «Обороты по реализации товаров (услуг) с начала года». НДС автоматически разделится в приложении №3 Расчета НДС:

• в стр.0201 сумма 0,12 млн сум. = 3 млн сум. х 4%;
• в стр.0202 сумма 2,88 млн сум. = 3 млн сум. – 0,12 млн сум. Эту сумму, не закрытую зачетом и остающуюся на счете 4410, можно отнести на бухгалтерский счет 9430.

Таким образом, при раздельном учете к зачету будет принята сумма НДС = 5 + 0,12 = 5,12 млн сум.

Как известно, в Налоговом кодексе (ст.317 НК) приведен закрытый перечень невычитаемых расходов. В этом перечне имеются:

- пункт 25 – взносы на добровольное страхование. Этот пункт в данном случае не подходит, так как вы осуществляете обязательное страхование по требованию лизингодателя;

- пункт 20 – затраты по приобретению ОС, включаемые в стоимость ОС. Автомобиль включается в состав основных средств.

Основные средства подлежат включению в баланс предприятия по первоначальной стоимости, которая включает в себя стоимость приобретения и все расходы, связанные с приобретением. К таким расходам относятся, в частности, расходы по страхованию рисков доставки (создания) основных средств (п.11 НСБУ №5).

Полагаю, если страхование является условием приобретения объекта лизинга, этот расход может быть включен в стоимость приобретаемого автомобиля.

Таким образом, расходы по обязательному страхованию объекта лизинга, включенные в его стоимость, не отражаются в учете предприятия как вычитаемые при расчете налога на прибыль.

Освобождаются в период с 10 октября по 31 декабря 2021 года от налога на добавленную стоимость оборот по реализации:

- мяса (говядина, баранина, курятина);

- животных (скот и птица) в живом виде и продуктов их убоя;

- картофеля;

- и замороженной рыбы;

- а также их ввоз на территорию Республики Узбекистан (ч.9 ст.483 НК в ред. ЗРУ-725 от 25.10.2021 г.).

Таким образом, и поставщик живой птицы, и производитель курятины (забитой птицы) освобождены от НДС на период с 10 октября до 31 декабря 2021 года.

Налог удержан правильно.

При продаже собственного имущества у владельца действительно возникает доход, определяемый как превышение суммы реализации над стоимостью приобретения (п.4 ст.375 НК). Этот доход не подлежит налогообложению только у налогоплательщиков – резидентов РУз (п.7 ст.378 НК). А для физических лиц – нерезидентов Республики Узбекистан налоговой базой является совокупный доход без применения налоговых льгот (п.2 ч.1 ст.366 НК).

В данной ситуации бывший собственник квартиры является нерезидентом РУз, так как находится за пределами РУз более полугода (см. ст.30 НК).

Ставка налога для физических лиц – нерезидентов РУз по данному доходу – 20% (стр.3 таблицы ст.382 НК).

При получении физическим лицом – нерезидентом РУз дохода от продажи недвижимого имущества обязанность по исчислению, удержанию и уплате в бюджет налога возлагается на физические лица, приобретающие имущество (п.5 ст.386 НК).

Налоговый агент до регистрации (оформления) права собственности на приобретаемое имущество обязан представить налоговую отчетность в налоговый орган по месту нахождения недвижимого имущества. Налоговые органы в течение 10 рабочих дней с даты представления налоговой отчетности выписывают на имя налогового агента платежное извещение с указанием суммы налога. Налог подлежит уплате в бюджет до регистрации (оформления) права собственности на приобретенное имущество (ч.ч.5, 6, 7 ст.356 НК).

На проданное автомототранспортное средство продавец должен выдать покупателю справку-счет, служащую основанием для регистрации в органах Государственной службы безопасности дорожного движения (ГСБДД) Министерства внутренних дел Республики Узбекистан. Министерство внутренних дел Республики Узбекистан в установленном порядке обеспечивает предприятия, реализующие автомототранспортные средства, бланками справок-счетов с соответствующей защищенностью и контроль за их расходом (п. 123 Правил розничной торговли в Республике Узбекистан, прил. № 1 к ПКМ № 75 от 13.02.2003 г.).

Товаром по договору купли-продажи могут быть любые вещи с соблюдением правил статьи 82 ГК (ст. 387 ГК). Виды объектов гражданских прав, которые могут принадлежать лишь определенным участникам оборота либо нахождение которых в обороте допускается по специальному разрешению, определяются в порядке, установленном законом (ст. 82 ГК).

Справкой-счетом обеспечивают только органы ГСБДД. Более того, продавец автомототранспортного средства обязан выдать покупателю справку-счет (п. 123 Правил розничной торговли).

Таким образом, оборотоспособность указанной справки-счета ограничена и не может выступать в качестве товара. Следовательно, не может выступать объектом купли-продажи.

Фактически автосалон может получить от покупателя автомобиля только возмещение стоимости справки-счета. Соответственно, если бланки справки-счета получены от органов ГСБДД без НДС (п. 20 ч. 1 ст. 243 НК), то и передача их должна осуществляться без НДС, независимо от того, является ли плательщиком НДС автосалон.

Цифровые продукты, импортируемые способами цифровой дистрибуции, таможенному оформлению не подлежат (п. 9 Положения о порядке таможенного оформления (декларирования) и ведения бухгалтерского учета реализации, оформления права пользования программными продуктами и информационной продукцией, утв. Приложением к ПКМ № 670 от 16.08.2018 г.).

НДС

Так как покупатель услуг осуществляет свою деятельность в РУз, в целях обложения НДС признается оказанной на территории РУз (ч. 1 ст. 241 НК). Об этом читайте здесь:

https://buxgalter.uz/question/16156

Налог на доходы нерезидента

Исходя из вопроса, полагаю, что оплата получаемого программного обеспечения не является роялти. Тем не менее, вы должны сами внимательно изучить статью 44 НК и условия поставки по договору и решить: является ли ваш платеж инопартнеру роялти.

- Если вы уплачиваете инопартнеру за, например, разработанную или адаптированную специально для вас программу (активный доход), то налог на доходы нерезидента не возникает, так как оплачивается программа – услуги по ее разработке, а не роялти, и программа разработана за пределами РУз (п. 2 ч. 3 ст. 351 НК).

- Если же платеж может быть признан роялти, например, продавец владеет правами на программу и предоставляет право пользования ею за периодическое вознаграждение (пассивный доход), то у нерезидента возникает облагаемый налогом доход (п. 4 ч. 2 ст. 351 НК, ст. 354 НК).

Роялти, возникающие в одном Договаривающемся Государстве и выплачиваемые резиденту другого Договаривающегося Государства, могут облагаться налогом в этом другом Государстве, если этот резидент является фактическим владельцем этих роялти (п. 1 ст. 12 Соглашения между Республикой Узбекистан и Украиной об избежании двойного налогообложения доходов и имуществ).

Однако эти роялти могут также облагаться налогом в Договаривающемся Государстве, в котором они возникают, и который определяется таким образом, что не может превышать 10 % валовой суммы роялти. Компетентные органы Договаривающихся Государств по взаимному соглашению устанавливают способ применения такого ограничения (п. 2 ст. 12 Соглашения).

Рекомендуем: https://vopros.norma.uz/question/19397

НДС

Обложение НДС производится по нулевой ставке при реализации товаров, вывезенных с территории Республики Узбекистан в таможенной процедуре экспорта (п. 1 ч. 1 ст. 260 НК).

Зачет ранее уплаченных сумм НДС при растаможке товара, который впоследствии экспортируется, производится при условиях (ч. 1 ст. 266 НК):

- при импорте налог был уплачен в бюджет (не имеется непогашенной отсрочки платежа);

- имеется выписка банка, подтверждающая оплату иностранным покупателем экспортируемых товаров. При этом НДС, уплаченный по товарам, используемым в целях экспорта товаров, облагаемых по нулевой ставке, принимается к зачету в доле от суммы валютной выручки, полученной на счета налогоплательщика в банке Республики Узбекистан.

Налог на прибыль

При реализации товаров на экспорт налог на прибыль рассчитывается в общеустановленном порядке (см. раздел XII НК). Невычитаемые расходы по этой операции возникнут в случае недостач и сверхнормативных потерь (ст. 317 НК).

Таможенное оформление

Ранее импортированный товар можно экспортировать. Если при импорте были применены льготы по таможенным платежам, то, возможно, придется вначале возместить эти льготы таможенному органу. Но при импорте пищевых добавок льготы не предусмотрены.

1. После того, как вы определитесь с количеством, стоимостью и поставщиками подарков, руководитель должен издать приказ о закупе. В нем оговорить, какая сумма денежных средств выделена на покупку подарков и кто именно ответственен за их приобретение и раздачу.

Если вы одариваете сотрудников и их детей, оформите раздаточную ведомость с указанием количества и стоимости подарков. Сотрудники должны расписаться в их получении.

Если поздравляете лиц, не работающих в организации: деловых партнеров, своих учредителей-физлиц или бывших работников, вышедших на пенсию, составьте список таких получателей и тоже приложите к приказу. И вам понадобятся их ИНН и ПИНФЛ, чтобы заполнить отчетность по НДФЛ и соцналогу.

После раздачи подарков лицо, ответственное за их приобретение и раздачу, должно представить в бухгалтерию отчет, составленный в произвольной форме. Можете воспользоваться нашим образцом. Приложите к нему все документы, связанные с покупкой и передачей подарков.

На основании вышеперечисленных документов спишите подарки с баланса предприятия, включите их стоимость в совокупный доход физлиц-получателей, обложите НДФЛ или примените льготу. Учтите, что во всех этих действиях могут быть свои нюансы и подводные камни.

Иногда подарки приобретает профсоюзный комитет организации. Если это сделано за счет членских взносов, стоимость подарков не будет доходом работников (п. 2 ч. 2 ст. 369 НК). Если же для этих целей вы перечислите профсоюзу средства предприятия, стоимость подарков в этом случае рассматривается как доход физлиц-получателей.

Подарки от предприятия – это доход в виде материальной выгоды для работника (п. 2 ч. 1 ст. 376 НК).

Не подлежат налогообложению подарки в натуральной (неденежной) форме, полученные работниками и пенсионерами, ранее работавшими на предприятии, в течение года стоимостью до 2,11 МРОТ (п. 10 ст. 378 НК). В 2021 году эта сумма за год составит: 1 734 420 сум. (822 000 х 2,11).

Если же сумма подарков, выданных сотрудникам в течение года, превысила порог в 2,11 МРОТ, на сумму превышения нужно начислить НДФЛ. Уплатите налог до 11 января 2022 года, если подарки выданы в декабре (ч. 2 ст. 390 НК и ч. 7 ст. 5 НК).

Сумма подарков в любом размере не облагается соцналогом, так как не является доходом в виде оплаты труда (ст. 403 НК, ст. 404 НК).

В формах налоговой отчетности стоимость подарков физическим лицам отражается:

в Расчете НДФЛ и соцналога:

- в качестве дохода работника – в строке 012 Расчета, в графе 5 приложения № 6 к Расчету;

- в качестве дохода, освобожденного от налогообложения, на сумму подарка до 2,11 МРОТ – в строке 0301 приложения № 2 к Расчету. Здесь нужно выбрать из справочника льгот: «7673 – (ст. 378 НК) пункт 10, абз. 3, полученные от работодателя стоимостью до 2,11-кратного минимального размера оплаты труда в течение налогового периода подарки и другие виды помощи неработающим пенсионерам и лицам, утратившим трудоспособность, ранее являвшимся работниками данного работодателя, членам семьи умершего работника». В строке 030 Расчета сумма льготы отразится автоматически.

В Расчете налога на прибыль:

Так как подарки от предприятия – это доход в виде материальной выгоды для работника (п. 2 ч. 1 ст. 376 НК), то для плательщиков налога – это невычитаемый расход (п. 3 ст. 317 НК). Его нужно отразить в графах 3 и 4 строки 0118 приложения № 2 к Расчету налога на прибыль.

В налоговой отчетности по НДС:

Если поставщик подарков выписал ЭСФ с НДС, то в приложении № 4 таблицы 1 электронной отчетности по НДС в гр. 8 и гр. 9 отразите стоимость подарков и НДС, так как этот НДС не подлежит отнесению в зачет (п. 7 ч. 1 ст. 267 НК).

2. Можно отнести корпоративный праздник к числу «мероприятий по организации отдыха, не связанных непосредственно с участием работников в процессе производства» (п. 2.3.6. Положения о составе затрат, прил. к ПКМ № 54). Это – прочие операционные расходы, включаемые в перечень затрат, связанных с финансово-хозяйственной деятельностью предприятия (раздел «Б» Положения о составе затрат, прил. к ПКМ № 54 от 05.02.1999 г.).

Можно оплачивать расходы, связанные с осуществлением своей деятельности, корпоративной банковской картой. Строго говоря, проведение корпоратива не связано с производственной деятельностью. Но оно является важным элементом сплочения трудового коллектива, способствуя эффективной деятельности предприятия. Поэтому вполне правомерно использовать КПК для оплаты таких расходов.

Сотрудник предприятия – подотчетное материально ответственное лицо – должен отчитаться по расходам, произведенным с использованием КПК, не позднее 10 дней. К отчету нужно приложить все документы, подтверждающие эти расходы (п. 19 Положения, рег. МЮ № 3294 от 03.04.2021 г.):

• чеки терминалов, ККМ, ЭСФ на продукты для банкета;
• договор на проведение банкета, ЭСФ на оказанные услуги по банкету.

Понесенные предприятием расходы на организацию и празднование новогоднего корпоративного вечера не являются доходами конкретных лиц и, соответственно, не облагаются НДФЛ и соцналогом (см. п. 5 ч. 2 ст. 369 НК).

Они относятся к невычитаемым расходам по налогу на прибыль (п. 13 ст. 317 НК).

НДС, уплаченный в стоимости услуг ресторана и продуктов, не подлежит зачету (п. 7 ч. 1 ст. 267 НК) при расчете НДС. Их стоимость отразите в приложении № 4 таблицы 1 электронной отчетности по НДС в гр. 8 и гр. 9.

1. Застройщик передает помещение дольщику на основании акта приема-передачи (п.44. Положения о долевом строительстве многоквартирных домов, № ПП-4732 от 27.05.2020 г.). Так как в данном случае передается право собственности, он обязан выставить ЭСФ (ст.ст.46, 47 НК).

Если помещение будет использоваться для производства продукции (услуг), облагаемой НДС, либо для административных целей, необходимых для этого производства, то можно взять в зачет сумму НДС, которая отражена в ЭСФ на полученное помещение (ч.3 ст.266 и п.1 ст.267 НК). Причем это будет отражено в Расчете НДС автоматически.

Но, если НДС по помещению взят в зачет, но в дальнейшем предприятие перестало быть плательщиком НДС (перешли на налог с оборота) или стало производить продукцию (услуги), не облагаемую НДС, то часть ранее зачтенного НДС надо вернуть в бюджет (ст.270 НК).

2. В соответствии со статьей 305 НК вычитать можно только экономически оправданные затраты. Перечень расходов, не подлежащих вычету при определении облагаемой базы по налогу на прибыль, приведен в статье 317 НК.

Касательно затрат на приобретение помещения по договору долевого участия – эти затраты после ввода помещения в эксплуатацию относятся на расходы посредством амортизационных отчислений (п.20 ст.317 НК).

Ваш второй вопрос не связан напрямую с первым. Впредь, согласно правилам пользования сервисом «Мы отвечаем!», рекомендуем в одном обращении задавать вопросы, касающиеся только описанной ситуации.

В законодательстве РУз чаще всего используют термин бенефициарный собственник или учредитель, то есть бенефициар – это физическое или юридическое лицо, получающее доходы от контролируемого им бизнеса. В более широком смысле: бенефициар – физическое или юридическое лицо, которому предназначен денежный платеж; получатель денег.

Налоговый резидент Республики Узбекистан – физическое лицо, фактически находящееся в РУз в совокупности более 183 календарных дней в течение любого последовательного 12-месячного периода.

1. Доходы резидентов Республики Узбекистан, полученные от источников за пределами РУз, облагаются НДФЛ на основании декларации (абз.5 ч.1 ст.393 НК).

Таким образом, резидент РУз, получивший в отчетном году доходы за пределами РУз, обязан не позднее 1 апреля предоставить в ГНИ по месту жительства декларацию о совокупном годовом доходе (ч.1 ст.397 НК). А уплатить НДФЛ нужно не позднее 1 июня (ч.1 ст.398 НК). Пересчет суммы налога, исчисленной в иностранной валюте, в национальную валюту осуществляется по официальному курсу ЦБ РУз на дату уплаты налога (ч.2 ст.89 НК). При наличии международного договора со страной, в которой получен доход, и при предъявлении документа об уплате налога в этой стране, может быть взята в зачет сумма налога, уплаченного за пределами РУз (ст.399 НК). Порядок зачета приведен в статье 342 НК.

Напомню, компетентные органы государств, заключивших соглашение об избежании двойного налогообложения, обязуются оказывать помощь друг другу в сборе налогов.

2. С 1 января 2020 года действует Налоговый кодекс в новой редакции (утв. ЗРУ-599 от 30.12.2019 г.). Статья 393 действующего НК, после утверждения его 30.12.2019 г., не менялась. То есть в 2022 году, как и ранее, действует порядок декларирования всех доходов, полученных резидентом РУз за пределами РУз. Напомним, такой же порядок был и в прошлой редакции Налогового кодекса (ст.189 НК ред. 2007 г.).

С 1 января 2022 года введен в действие раздел VII НК «Общие правила налогообложения прибыли контролируемых иностранных компаний» (ст.6 ЗРУ-599 от 30.12.2019 г.). То есть с 01.01.2022 г. расширен перечень доходов, подлежащих обложению НДФЛ. По доходам 2022 года и последующих годов в налоговую базу по НДФЛ необходимо будет включать также суммарную прибыль контролируемых иностранных компаний, определяемую в соответствии с разделом VII и статьей 208 (ч.6 ст.366 НК).

С 1 января 2020 года действует Налоговый кодекс, утвержденный Законом РУз №ЗРУ-599 от 30.12.2019 г. Налоговым кодексом в новой редакции (ст.75) определен порядок, согласно которому с 1.01.2020 г. льготы могут представляться только Налоговым кодексом, а также решениями Президента РУз в виде снижения ставки налога, но не более чем на 50% и сроком не более чем на 3 года. Льготы не могут носить индивидуальный характер.

При этом льготы, предоставленные нормативно-правовыми актами, принятыми до 1 января 2020 года, действуют до истечения срока их действия (ст.4 ЗРУ-599 от 30.12.2019 г.).

Юридические лица с участием прямых частных инвестиций (ПЧИ) пользуются льготами в виде освобождения от уплаты: земельного налога, налога на имущество и налога за пользование водными ресурсами (ст.471 НК). Льготы применяются:

- в зависимости от объема внесенных ПЧИ;

- в отраслях экономики по перечню, утвержденному решением Президента РУз;

- на срок, определяемый решением Президента Республики Узбекистан;

- в порядке, приведенном в ст.472 НК.

Льготы даны в утвержденных отраслях экономики при объеме прямых частных иностранных инвестиций (п.1 УП-3594 от 11.04.2005 г.):

- от 300 тыс. долл. США до 3 млн долл. США – сроком на 3 года;

- свыше 3 млн долл. США до 10 млн долл. США – сроком на 5 лет;

- свыше 10 млн долл. США – сроком на 7 лет.

В Перечне отраслей экономики, на которые распространяются льготы при ПЧИ, имеются, в частности, химическая промышленность и производство упаковочных материалов (прил. к УП-3594 от 11.04.2005 г.).

Однако Указом Президента установлено, что указанные льготы по налогам применяются при размещении указанных предприятий во всех городах и сельских населенных пунктах республики, за исключением г. Ташкента и Ташкентской области. Данное территориальное ограничение не распространяется на предприятия, осуществляющие деятельность в сфере туризма и обращения с отходами (п.2 УП-3594 от 11.04.2005 г.).

Аналогичные льготы имеют участники специальных экономических зон (см. гл.68 НК и УП-4853 от 26.10.2016 г.).

––––––––––

Рекомендуем ИПС «Norma»: «Практическое налогообложение».

1. Трудовым кодексом предусмотрена выплата компенсации расходов, связанных с работой (ст.170 ТК). Возмещению подлежат дополнительные расходы работника:

- при командировках и разъездном характере работ (ст.171 ТК);

- при переезде на работу в другую местность (ст.172 ТК);

- по использованию имущества, принадлежащего работнику (ст.173 ТК).

При использовании имущества компенсируются расходы на амортизацию и эксплуатационные расходы. То есть расход такого имущества работника, как денежные средства, Трудовым кодексом не предусмотрен.

Однако в коллективный договор могут включаться другие взаимные обязательства работодателя и работников по компенсациям (ст.37 ТК).

Как видим, законодательство о труде не обязывает работодателя возмещать работнику затраты, которые вы назвали представительскими. Но и не запрещает возмещения, если оно утверждено в коллективном договоре.

В Налоговом кодексе указано: «не рассматриваются в качестве доходов налогоплательщика представительские расходы налоговых агентов, производимые в пользу физического лица» (п.5 ч.2 ст.369 НК).

В нормативных актах в настоящее время отсутствует определение понятия «представительские расходы». Предприятие может самостоятельно разработать внутренний документ – Положение о представительских расходах. В любом случае эти расходы, чтобы признать их вычитаемыми при расчете налога на прибыль в соответствии со статьей 305 НК, должны быть:

- документально подтвержденными, то есть оформленными:

1) в соответствии с законодательством РУз;

2) в соответствии с порядком, применяемым в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы;

3) в иной форме, в том числе приказом о командировке, проездными документами, отчетом об оказанной услуге в соответствии с договором;

- экономически оправданными, то есть соответствовать хотя бы одному из следующих условий:

1) произведены в целях осуществления деятельности, направленной на получение дохода;

2) необходимы либо служат для сохранения или развития такой предпринимательской деятельности, и связь расходов с предпринимательской деятельностью четко обоснована;

3) вытекают из положений законодательства.

О том, что ваши расходы недостаточно подтверждены документально, вы и сами в вопросе указали.

Экономически оправданными их тоже трудно назвать:

• Ø пункт 3 не подходит. Как мы видели выше, законодательством не возложена на предприятие обязанность компенсировать работникам затраты на посещение с клиентами и партнерами точек общепита и санаториев;
• Ø пункт 1 не подходит. Деятельностью на получение доходов являются: производственный процесс, приобретение сырья, товаров и пр.;
• в пункте 3 обратим внимание на слова: «связь расходов с предпринимательской деятельностью четко обоснована». Полагаю, в указанном случае такая связь не просматривается.

Потому правильнее будет классифицировать указанные выплаты сотрудникам как:

- доходы в виде материальной выгоды (п.1 ч.1 ст.376 НК). Но только в том случае, если такие доходы сотрудники получают эпизодически;

- доходы в виде оплаты труда (п.7 ст.372 и п.13 ст.373 НК). Если работники регулярно получают на свои пластиковые карты такой доход.

2. НДФЛ

С доходов в виде материальной выгоды работника удерживается НДФЛ (ст.387 НК).

С доходов в виде оплаты труда удерживается НДФЛ (ст.387 НК) и исчисляется социальный платеж (ст. 404 НК).

Налог на прибыль

Об экономически оправданных расходах написано выше.

Еще раз напомним: к расходам, не подлежащим вычету при определении налоговой базы, относятся:

- расходы налогоплательщика, являющиеся доходами физического лица в виде материальной выгоды (п.3 ст.317 НК);

- расходы, не связанные с деятельностью, направленной на получение дохода (п.18 ст.317 НК).

НДС

Напомним: не подлежат зачету суммы НДС, уплаченные при приобретении товаров (услуг) для представительских расходов (п.5 ч.1 ст.267 НК).

1. Бонусы, которые получают сотрудники вашего предприятия, в том числе бывшие, являются их налогооблагаемым доходом (п.14 ч.2 ст.369 НК). Премии и бонусы – это доходы в виде оплаты труда (ст.ст.371, 372 НК).

При осуществлении выплат работнику по месту прежней основной работы после прекращения трудового договора данные выплаты подлежат обложению НДФЛ без применения налоговых льгот (ч.10 ст.388 НК).

Заработная плата, не полученная ко дню смерти работника, выдается членам семьи, а также лицам, находящимся вследствие нетрудоспособности на иждивении умершего (ст.162 НК). На практике зарплата, компенсация за неиспользованный отпуск и премии обычно выдаются тому члену семьи, который представил работодателю копию свидетельства о смерти. Для выдачи денег достаточно подшить к расходному кассовому ордеру или ведомости копию свидетельства о смерти, заявление родственника, копию паспорта или свидетельства о рождении, подтверждающего родство.

2. Доходы работников в виде оплаты труда, в том числе уволенных и умерших работников, являются вычитаемыми расходами при расчете облагаемой базы по налогу на прибыль, так как они являются обоснованными, документально подтвержденными затратами и вытекают из положений законодательства – Трудового кодекса (ст.305 НК). Эти расходы предприятие понесло в 2022 году, соответственно вычет из налоговой базы по налогу на прибыль будет произведен в 2022 году.