Ежегодно в приложении к бюджетному постановлению Президента «Ставки бонуса коммерческого обнаружения» имеется примечание:

Министерством финансов Республики Узбекистан может предоставляться рассрочка по уплате бонуса коммерческого обнаружения до 3 лет в случае, если сумма бонуса коммерческого обнаружения превышает годовую сумму налога за пользование недрами.

Положения о процедуре рассмотрения заявки на получение рассрочки в нормативной базе нет. Вам нужно обратиться с письмом-заявкой о предоставлении отсрочки в Министерство финансов. К письму следует приложить расчет годовой суммы налога за пользоание недрами.

Экспорт работ (услуг) – выполнение работ, оказание услуг юридическим или физическим лицом Республики Узбекистан юридическому или физическому лицу иностранного государства независимо от места их выполнения (оказания) (ст. 22 НК).

Ваша строительная организация выполняет работы на территории РУз для иностранной компании – это экспорт работ.

В перечне налоговых льгот и преференций, предоставляемых предприятиям-экспортерам в соответствии с законодательством (прил. к ПП-1731) перечислены льготы:

По НДС

Оборот по реализации товаров (за исключением драгоценных металлов) на экспорт за иностранную валюту облагается НДС по нулевой ставке (Налоговый кодекс, статья 212). Эта льгота на ваше предприятие не распространяется, так как она дана только при реализации товаров. Как видим льгота по НДС экспортерам работ по ПП-1731 не предусмотрена.

Не содержится льгота по НДС в вашем случае и в Налоговом кодексе.  Так как работа оказана на территории РУз (п. 1 ч. 3 ст. 202 НК), этот оборот является облагаемым НДС (ст. 200 НК). И в ст. 208 НК «Оборот по реализации товаров (работ, услуг), освобождаемых от налога» нет льгот для строительных работ.

По налогу на прибыль, имущество и ЕНП

Для предприятий-экспортеров (за исключением реализации сырьевых товаров) ставки налога на прибыль и налога на имущество снижаются в зависимости от доли экспорта товаров (работ, услуг), собственниками которых они являются, за свободно конвертируемую валюту в общем объеме реализации:

• при доле экспорта от 15 до 30%- на 30%;
• при доле экспорта от 30% и более - в 2 раза.

Для микрофирм и малых предприятий ставка ЕНП снижается:

• на 30% при доле экспорта от 15 до 30% в общем объеме реализации;
• в 2 раза при доле экспорта 30% и более.

Однако, эти льготы отменили с 1 апреля 2018 года (п. 31. ПП-3454).

В ноябре 2018 года принят указ Президента № УП-5587 от 29.11.2018 г. «О мерах по дальнейшему стимулированию экспортного потенциала отечественных производителей». Указом даны дополнительные льготы предприятиям-экспортерам (п.1 УП-5587):

с 1 января 2019 года юридические лица, имеющие долю экспорта в общей выручке от реализации товаров (работ, услуг) более 15% уменьшают налогооблагаемую базу по:

налогу на прибыль юридических лиц в части прибыли, приходящейся на объем реализации товаров (работ, услуг) на экспорт;

единому налоговому платежу в части объема реализации товаров (работ, услуг) на экспорт.

Указано так же: Министерству финансов при разработке проекта Налогового кодекса Республики Узбекистан в новой редакции предусмотреть льготы, предоставляемые в соответствии с настоящим Указом (п.3 УП-5587). Сообщаем, что в изменениях в Налоговый кодекс, вступивших в действие с 1 января 2019 года указанные льготы не предусмотрены.

ВЫВОДЫ:

Льготами при расчете ЕНП вы:

• могли пользоваться в 2018 году до 1 апреля (снижение ставки в зависимости от доли экспорта);
• в 2019 году льгота в виде освобождения от налога оборота по экспорту, если экспорт превышает 15% общей выручки.

Льготы по НДС в вашем случае нет.

Отправлен  запрос  в  ОГНС, при   получении   ответа, он  будет  размещен   на  сайте .

Мнение  эксперта

Обязанность по начислению, удержанию и уплате НДФЛ физических лиц у источника выплаты возлагается на юридических лиц (ч. 1 ст. 184 НК). Налогообложение у источника выплаты производится налоговыми агентами исходя их налогооблагаемой базы и установленной ставки (ч. 1 ст. 185 НК). Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму НДФЛ при их фактической выплате (ч. 2 ст. 185 НК).

Доходы физических лиц – учредителей в виде дивидендов за 2018 год вы начисляете, как сами пишите, в 2019 году, после того, как прибыль за 2018 год рассчитана и налог с этой прибыли уплачен. Потому, дивиденды, начисленные в 2019 году облагаются налогом по ставке 2019 года. При этом не важно за какой год начислены дивиденды, за 2018 г. или за более ранние годы.

Как вам известно, статья 181 налогового кодекса с 1 января 2019 года изменена. Теперь она действует с следующей редакции:

Статья 181. Ставки налога на доходы физических лиц — резидентов Республики Узбекистан

Доходы физического лица – резидента Республики Узбекистан, за исключением доходов, выплачиваемых в виде дивидендов и процентов, подлежат налогообложению по ставке 12%.

Доходы, выплачиваемые в виде дивидендов и процентов резидентам Республики Узбекистан, облагаются налогом по ставке 5%.

Таким образом, дивиденды, начисленные в 2019 году будут облагаться налогом по ставке 5%.

Другая ситуация у тех предприятий, которые начислили дивиденды 2018 году, соответственно, начислили и налог на дивиденды по ставке – 10%, но не выплатили их в тот период.

В этом случае о начислении дивидендов и налога речь уже не идет. В балансе предприятия по состоянию на 31 декабря 2018 года имеется кредиторская задолженность перед учредителями (на сумму дивидендов за минусом налога) и перед бюджетом (на сумму налога на дивиденды).

В 2019 году учредителям вы выплатите задолженность по дивидендам, отраженную в балансе, одновременно в бюджет перечислите налог на дивиденды в сумме, отраженной в балансе на 31.12.2018 г. То есть, выплатите те суммы, которые у вас отражены в налоговой отчетности по НДФЛ за 4 квартал 2018 г., приложение № 2 «Расшифровка сумм выплаченных дивидендов и процентов и внесенного налога на доходы физических лиц».

1. Объектом обложения налогом на имущество объекты незавершенного строительства становятся только в случае незавершения строительства в установленный срок (п. 3 ч. 1 ст. 266 НК). Так как у вас нормативный срок установлен, незавершенным ваше строительство станет в сентябре 2019 г., если вы к этому времени не подпишите акт ввода производственного здания в эксплуатацию.

Объектом обложения земельным налогом являются земельные участки, находящиеся у юридических лиц на правах собственности, владения, пользования или аренды (ч. 1 ст. 280 НК). Таким образом, не важно построено ли здание на вашем земельном участке или стройка еще идет. Если есть земельный участок – необходимо уплатить налог!

2. Налогооблагаемой базой для расчета налога на имущество по недвижимому имуществу является среднегодовая остаточная стоимость. Она определяется как разница между первоначальной (восстановительной) стоимостью этого имущества и величиной амортизации, рассчитанной с использованием методов, установленных учетной политикой налогоплательщика (ч. 1 ст. 267 НК).

Более подробно ознакомиться с расчетом налога на имущество можно здесь:

https://vopros.norma.uz/question/12563

3. Сроки уплаты:

Налог на имущество (ст. 271 НК)

В течение года уплачивают текущие (авансовые) платежи в соответствии с предполагаемой суммой налога, отраженной в справке о сумме налога на имущество юридических лиц за текущий год. Справка предоставляется до 10 января текущего года.

Малые предприятия текущие платежи уплачивают не позднее 25 числа третьего месяца каждого квартала в размере 1/4 годовой суммы налога. То есть, сроки: до 25 марта, 25 июня, 25 сентября, 25 декабря.

Расчет налога представляется в ОГНС один раз в год в срок представления годовой финансовой отчетности.

В случае, если недвижимое имущество находится не по месту налогового учета налогоплательщика, расчет представляется в ОГНС по месту нахождения недвижимого имущества.

Земельный налог (ст. 285, ст. 286 НК)

Уплата земельного налога производится малыми предприятиями до 10 числа каждого первого месяца квартала в размере 1/4 годовой суммы земельного налога. То есть, сроки: до 10 января, 10 апреля, 10 июля, 10 октября.

Расчет налога представляется в ОГНС по месту нахождения земельного участка до 10 января текущего года.

Если в течение года меняются данные для расчета налогов, представляете в ОГНС уточненные: справку по текущим  платежам налога на имущество и расчет по земельному налогу.

Объектом обложения ЕНП является валовая выручка, в состав которой включаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) и прочие доходы. При этом для отдельных категорий налогоплательщиков статьей 355 НК уточнено, что для них понимается под выручкой от реализации товаров (работ, услуг). Так, у строительных, строительно-монтажных, ремонтно-строительных, пусконаладочных, проектно-изыскательских и научно-исследовательских организаций выручкой от реализации работ (услуг) признается выручка от реализации работ, выполненных собственными силами.

Если работы, выполняемые вашим ООО относятся к строительно-монтажным и к проектно-изыскательским, то вы можете вычесть из общего объема работ работы, выполненные субподрядной организаций, и обложить ЕНП только объем, выполненный собственными силами.

Информация об услугах, относящихся:

• к строительно-монтажным, содержится в Общегосударственном классификаторе видов экономической деятельности Республики Узбекистан (ОКЭД, ред. 2) (секция F «Строительство»);
• к проектно-изыскательским в ОКЭД, ред. 2 – секция M «Профессиональная, научная и техническая деятельность, раздел 71 «Деятельность в области архитектуры, инженерных изысканий, технических испытаний и анализа».

В противном случае ЕНП облагается общая выручка от реализации, согласно договоров, заключенных с заказчиками.

При переходе права собственности на часть здания, сооружения или иной недвижимости новому собственнику переходит право владения и постоянного пользования частью земельного участка в размере, пропорциональном доле здания, сооружения или иной недвижимости (ст. 482 ГК и ст. 22 ЗК).

Юридические лица уплачивают земельный налог за земельные участки, используемые на правах собственности, владения, пользования или аренды. Обязательства по уплате земельного налога возникают с момента возникновения этих прав (ст. 278 НК).

В случае с многоэтажными домами, размер земельного участка собственника нежилого помещения рассчитывается от площади, занимаемой зданием, и с учетом пропорции общей площади квартиры к общей площади здания. Площади земельного участка под зданием и прилегающей территории (при ее наличии) указываются в правоустанавливающих документах.

Годовая сумма налога определяется путем умножения налогооблагаемой площади на ставку земельного налога за 1 га с учетом местоположения (зоны) данного земельного участка (ст. 285 НК). На 2019 год ставки земельного налога установлены в Приложении № 16 к № ПП-4086, для Ташкента Таблица № 5.

Плательщик земельного налога, имеющие правоустанавливающие документы на земельный участок с указанием его границ и размеров (кадастр), по данному участку должны в 10-дневный срок встать на учет в ОГНС по месту нахождения земельного участка (ч. 6 ст. 80 и ч. 1 ст. 81 НК). Соответственно, предприятие ставшее плательщиком земельного налога с 1 января 2019 года должно было представить заявление о постановке на учет в ОГНС до 10 января 2019 года.

Расчет земельного налога представляется в ОГНС по месту нахождения земельного участка до 10 января текущего года. Расчет необходимо заполнить на установленном бланке (прил. № 8, рег. № 2439).

Публикации по теме:

https://vopros.norma.uz/question/3970?sid=28905&st=256940&us=70ki4jo3easfuco3gh869a7045

В вашем случае бытовые газовые баллоны – это возвратная тара.

Возвратной тарой является тара, стоимость которой не включается в стоимость отгруженной в ней продукции и подлежит возврату поставщику на условиях и в сроки, установленные договором (контрактом) на поставку этой продукции.

Возвратная тара не является оборотом по реализации товаров в целях обложения НДС (п. 3 ч. 2 ст. 199 НК). Если  же тара не возвращается в установленный срок, передача такой тары включается в облагаемый оборот.

У вас соблюдены все условия принятия к зачету входящего НДС, полученного при покупки баллонов: (ст. 2018 НК):

1) ваше предприятия и его структурные подразделения плательщик НДС;

2) возвратная тара (баллоны) используются в целях облагаемого оборота;

3) имеется выставленный счет-фактура от завода-изготовителя баллонов, в котором выделен НДС.

Вы можете принять в зачет сумму НДС, уплаченную (подлежащую уплате) заводу-изготовителю за бытовые газовые баллоны.

Напоминаем, плательщики упрощенного НДС не имеют права принимать в зачет НДС по полученным товарам, работам, услугам (ст. 226-3 НК).

При импорте ПП нужно рассмотреть возможность появления НДС на работы, услуги нерезидента и налог на доход нерезидента.

Прежде всего поясним, что, несмотря на то, что передается Программный продукт, он, в целях таможенного оформления и налогообложения, рассматривается как работа, услуга и, одновременно, право на объекты интеллектуальной собственности. Подтвердим это нормами законодательства:

• "Положением о порядке таможенного оформления (декларирования) и ведения бухгалтерского учета реализации, оформления права пользования программными продуктами и информационной продукцией" (ПКМ № 670 от 16.08.2018 г.) даны следующие определения:

импорт цифровых продуктов - передача юридическим или физическим лицом иностранного государства юридическому или физическому лицу Республики Узбекистан исключительных прав на цифровые продукты или права пользования цифровыми продуктами либо совершение юридическим или физическим лицом иностранного государства в электронной информационной среде определенного действия независимо от места совершения действий (осуществления деятельности);

цифровые продукты - электронные копии объектов интеллектуальной собственности (цифровые товары), а также совершение в электронной информационной среде определенного действия или осуществление определенной деятельности, не имеющей вещественного результата, в том числе услуги по подписке или приобретению "облачных технологий" (цифровые услуги).

И установлено, что цифровые продукты, экспортируемые или импортируемые способами цифровой дистрибуции, таможенному оформлению не подлежат.

• Налоговым кодексом

Местом реализации работ, услуг признается территория Республики Узбекистан, если покупатель работ, услуг осуществляет деятельность на территории Республики Узбекистан. Положения настоящего пункта применяются при передаче права на объекты интеллектуальной собственности или при предоставлении права на их использование (аб. 2 п. 4 ч. 3 ст. 202 НК).

• Гражданским кодексом

К объектам интеллектуальной собственности относятся, в числе прочих, программы для электронных вычислительных машин (ст. 1031 ГК).

НДС

У получателя работ, услуг нерезидента появляется налогооблагаемый оборот по НДС, если местом реализации является Республика Узбекистан (ч. 1 ст. 207 НК).

То что местом реализации в данном случае является РУз следует из ст. 202 НК. Как было процитировано выше, местом реализации признается РУз, если покупатель права на объекты интеллектуальной собственности осуществляет деятельность в РУз (аб. 2 п. 4 ч. 3 ст. 202 НК).

Вывод

Так как ваше предприятие – юридическое лицо РУз и Программные продукты являются объектами интеллектуальной собственности, по данной поставке необходимо уплатить НДС по ставке 20%. 

Напомним: обязательство по уплате в бюджет НДС по работам, услугам, оказываемым нерезидентами РУз по ставке 20%, возникает у получателя работ, услуг независимо от его системы налогообложения (общеустановленных налогов или ЕНП, НДС или УНДС) (п. 2 ч. 1 ст. 197 и аб. 3 ст. 349 НК). НДС уплачивается за счет собственных средств предприятия, а не удерживается с дохода нерезидента.

По НДС на работы, услуги нерезидентов представляется в ГНИ отдельный расчет. Утвержденная форма «Расчет налога на добавленную стоимость по работам, услугам, полученным от нерезидентов Республики Узбекистан» приведена в приложении № 3 к формам налоговой отчетности (рег. № 2439 от 22.03.2013 г.). Плательщики НДС могут взять уплаченный НДС на импорт услуг в зачет (п. 4 ч. 1 ст. 218 НК). Плательщики УНДС не могут взять этот НДС в зачет (ст. 226-3 НК).

Если ПП оплачен в валюте, облагаемый оборот пересчитывается в национальную валюту по курсу ЦБ на дату получения ПП. Расчет НДС должен быть представлен не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным, а по итогам года – в срок представления годовой финансовой отчетности (ст. 225 НК). Уплата – не позднее 25 числа следующего месяца (ст. 226 НК).

Налог на доход нерезидента

Перечень доходов нерезидентов, облагаемым в РУз, не содержит доходы с связи с поставкой программных продуктов с передачей  всех исключительных и имущественных прав на них. (ч. 3 ст. 155 НК)

Более того, в статье 155 НК прямо указано:

Не относятся к доходам нерезидентов Республики Узбекистан из источников в Республике Узбекистан:

доходы от выполнения работ, оказания услуг за пределами Республики Узбекистан, за исключением доходов от выполнения работ, оказания услуг, предусмотренных частью третьей настоящей статьи (абз. 4 ч. 4 ст. 155 НК)

Доходы нерезидента РУз от поставки ПП, если ПП разработан за пределами Республики Узбекистан, не являются налогооблагаемым в РУз доходом нерезидента. Доход нерезиденту уплачивается полностью, без удержания налога на прибыль. Для этого не нужно представлять документ, подтверждающий факт резидентства.

Обратите внимание! К доходам нерезидентов Республики Узбекистан, облагаемым у источника выплаты, относятся рояли. То есть если оплату за пользование ПП трактовать как роялти, то вы должны при выплате дохода нерезиденту удержать налог на прибыль по ставке 20% или с учетом международных договоров.

Если учредители принимают решение о направлении нераспределенной прибыли на увеличение уставного фонда, прибыль признается дивидендами, с которых необходимо уплатить налог (ст. 22 НК).

Дивиденды облагаются налогом у источника выплаты (ст.156 НК).

Доходы, выплачиваемые в виде дивидендов резидентам Республики Узбекистан, облагаются налогом по ставке 5 % (ст.159-1 НК).

 Публикации по теме:

https://vopros.norma.uz/question/12700?sid=33258&st=286925&us=70ki4jo3easfuco3gh869a7045

Прежде всего заметим, что оборудование, числящееся на счете 0820 «Приобретение основных средств» относится к капитальным вложениям – Долгосрочным активам (НСБУ № 21 «План счетов»). Если вы не планировали его вводить в эксплуатацию, а приобрели с целью передачи учредителям, то его следовало учесть на счете 2910. А так же следовало при таможенном оформлении сообщить другую цель приобретения.

В вашем случае, при изменении порядка использования импортного технологического оборудования, следует сообщить об этом таможенному органу, в котором производилась таможенная очистка.

1. Будет ли передача ОС учредителям при возврате части доли в УФ считаться оборотом по реализации товаров (работ, услуг) по НДС?

В Налоговом кодексе указано:

Для целей обложения НДС «Не является оборотом по реализации товаров (работ, услуг) передача имущества в пределах первоначального вклада участнику (учредителю) юридического лица при его выходе (выбытии) из состава учредителей (участников), в том числе в связи с ликвидацией (банкротством) или реорганизацией» (п. 5 ч. 2 ст. 199 НК).

На первый взгляд кажется, что можно, сославшись на этот пункт, прийти к выводу, что и передача ОС и другого имущества при возврате части доли УФ не должна быть объектом обложения НДС. Однако, в процитированном пункте речь идет о передаче имущества учредителю «при его выходе», а не при частичном возврате доли.

На мой взгляд, передача ОС и другого имущества учредителям в счет уменьшения УФ является облагаемым НДС оборотом.

2. Будет ли передача ОС учредителям в счет выплаты дивидендов считаться оборотом по реализации товаров (работ, услуг) по НДС?

Да, передача имущества учредителю в счет уплаты дивидендов признается облагаемым НДС оборотом по реализации товаров (абз. 6 п. 1 ч. 1 ст.199 и ст. 200 НК).

3. Как определить сумму налогооблагаемой базы по НДС?

При реализации неустановленного оборудования, для целей налогообложения налогооблагаемая база определяется исходя из цены приобретения с учетом затрат, связанных с приобретением (ч. 2 ст. 204 НК).

С 1 января 2019 года при реализации основных средств налогооблагаемая база определяется на основе стоимости их реализации, но не ниже их остаточной стоимости, без включения НДС (ч. 8 ст. 204 НК).

 Если  вы оборудование передаете учредителям по стоимости, числящейся на счете 0820, а ОС – по остаточной стоимости, то эти суммы и будут базой начисления НДС. Налог вы начислите «сверху».

4. Какие бухгалтерские проводки необходимо сделать?

Бухгалтерские проводки (суммы условные):

* В бухгалтерском учете передачу учредителю ОС при уменьшении уставного фонда необходимо отражать аналогично передаче при выходе учредителя из состава учредителей (§ 9 Положения, рег. № 1401 от 29.08.2004 г. и НСБУ № 21).

Публикации по теме:

https://vopros.norma.uz/question/12785?sid=33263&st=286964&us=70ki4jo3easfuco3gh869a7045

Прайс-лист или прейскурант – это список товаров с указанием их продажных цен.

В Налоговом кодексе имеются нормы, согласно которым, при продаже готовой продукции ниже себестоимости продукции налоги начисляются исходя из себестоимости. О том, что нельзя продавать продукцию ниже стоимости, установленной в прайс-листе, не указано.

Имеется и такая норма:

Если взаимосвязанные юридические лица применяют в своих коммерческих и финансовых отношениях цены, отличающиеся от цен, которые применялись бы между невзаимосвязанными юридическими лицами, при определении объекта налогообложения, налогооблагаемая база по которому исчисляется на основании цены реализации товаров (работ, услуг), органы государственной налоговой службы используют цены, которые применялись бы между невзаимосвязанными юридическими лицами (ч. 2 ст. 40 НК).

Но эта норма применяется только по взаиморасчетов с участием юридических лиц иностранных государств.

Обращаем ваше внимание, после принятия Закона «О трансфертном ценообразовании», проект которого был размещен для обсуждения на портале gov.uz, вам нужно будет внимательнее относиться к установлению цены со связанными лицами.

Можно сделать вывод, что указанная в вашем вопросе ситуация не влияет на налогообложение.

Однако, как вы сами пишите: «Цена на готовую продукцию устанавливается на основании прайс-листа, утвержденного руководством предприятия». Для целей соблюдения внутренних актов вашего предприятия, продажа ГП ниже стоимости, утвержденной вашим руководителем, должна быть обоснована. Чем можно обосновать такую ситуацию, должно решить ваше руководство. Решить и закрепить свое решение в акте вашего предприятия.

Публикации по теме:

https://vopros.norma.uz/question/12409?sid=22844&st=287928&us=70ki4jo3easfuco3gh869a7045

1. При уплате УНДС сохранится ли льгота согласно п. 10 ст. 208 НК?

Да, плательщики УНДС вправе применять льготы по НДС, предусмотренные Налоговым кодексом (статьи 208, 209, 210 НК) и иными нормативными актами (ч. 8 ст. 226-1 НК).

Ваше предприятие может воспользоваться льготой в виде освобождения от уплаты УНДС по выручке от услуг городского пассажирского транспорта (п. 10 ст. 208 НК).

2. Ставка УНДС применяется на предприятии по основному виду деятельности? Или в зависимости от видов деятельности применяются разные ставки?

Плательщики УНДС, занимающиеся несколькими видами деятельности, по которым установлены разные ставки, должны вести раздельный учет по этим видам деятельности и уплачивать НДС по ставкам, установленным для соответствующих категорий налогоплательщиков (ч. 2 ст. 226-1 НК).

3. По какой ставке будут облагаться доходы от сдачи имущества в аренду и услуги по предрейсовому техническому осмотру (аренда 7%, услуги 15%)?

АРЕНДА

Как было указано выше, плательщики УНДС применяют ставки, установленные для соответствующих категорий налогоплательщиков, то есть для соответствующих видов деятельности (ч. 2 ст. 226-1 НК).

В Налоговом кодексе дано определение для понятия «основной вид деятельности» (ст. 22 НК). Понятия «вид деятельности» – нет.

К какой экономической категории отнести аренду?

• Граждански кодекс относит ее к видам обязательств, наряду с куплей-продажей, возмездным оказанием услуг, подрядом и т.д. (подраздел 3 «Отдельные виды обязательств» ГК);
• для целей бухгалтерского учета – она названа «прочий доход от основной деятельности» счет 9350 (НСБУ № 21 «План счетов», рег. № 1181 от 23.10.2002 г.);
• для целей расчета налога на прибыль – либо отнесена к понятию «прочий доход» (п. 2 ст. 132 НК), либо – «доход от реализации услуг» (ч. 5 ст. 130 НК). Вы указали, что основной вид деятельности – перевозка пассажиров городским транспортом. В этом случае доход от аренды при расчете налога на прибыль не будет признан как доход от реализации. Аренда для вас это прочий доход;
• для целей расчета ЕНП аналогично – либо отнесена к понятию «прочий доход» (п. 2 ст. 132 НК и п. 2 ч. 2 ст. 355 НК), либо – «доход от реализации услуг» (ч. 5 ст. 130 НК);
• для целей расчета НДС (20%) – отнесена к понятию «оборот по реализации товаров (работ, услуг)» (п. 5 ст. 199 НК);
• для целей расчета УНДС – из вышесказанного можно сделать вывод, что нужно выбрать для аренды, как вида деятельности, ставку налога из таблицы, приведенной в ст. 226-4 НК. Полагаю, что в данном случае нужно выбрать ставку – 7%.

Приведу еще несколько соображений по этому поводу.

При применении ставки ЕНП в НК специально разъясняется:

Плательщики ЕНП, занимающиеся несколькими видами деятельности, по которым установлены разные объекты налогообложения и (или) ставки ЕНП платежа, должны вести раздельный учет по этим видам деятельности и уплачивать ЕНП по ставкам, установленным для соответствующих категорий налогоплательщиков. При этом прочие доходы, предусмотренные ст. 132 НК, облагаются по ставкам ЕНП, установленным для основного (профильного) вида деятельности (ст. 353 НК).

По УНДС такое положение не предусмотрено. То есть не дано указание, что по аренде, если она учитываться как прочий доход, нужно применить ставку УНДС основного вида деятельности.

Вывод по доходам от аренды для целей исчисления УНДС нужно вести отдельный учет и применять ставку налога к аренде, как виду деятельности.

УСЛУГА ТЕХОСМОТРА

Несомненно, что услуги техосмотра предполагают наличие определенной квалификации у вашего персонала. Тем не менее, полагаю, эти услуги не относятся к профессиональным, то есть вы должны применять ставку УНП 7% как юр.лица всех отраслей (стр. 1 табл ст. 266-4 НК).

К сведению (из Интернета):

Профессиональные услуги – это группа услуг, которая включает в себя юридические, бухгалтерский учет, налоговые, инженерные, архитектурные и другие виды услуг. Они регулируются общими положениями ГАТС (General Agreement on Trade in Services - Генеральное соглашение по торговле услугами) и обязательствами, которые взяли на себя отдельные страны и указали их в своих перечнях услуг. Профессиональные услуги в настоящее время находятся в центре формирующейся мировой экономики знаний, поскольку они вносят существенный вклад в формирование эффективной структуры бизнеса. Оказание профессиональных услуг связано с участием в этой деятельности профессиональных высококвалифицированных специалистов, квалификация которых должна быть признана в тех странах, где они оказывают эти услуги. Обычно аккредитация таких специалистов связана с получением диплома признанного учебного заведения и документально доказанным опытом работы. Эти услуги могут предоставляться либо индивидуально практикующими специалистами, либо фирмами по оказанию профессиональных услуг.

Выражение "профессиональные услуги" включает, в частности, независимую научную, литературную, художественную, образовательную или преподавательскую деятельность, также как и независимую деятельность врачей, адвокатов, инженеров, архитекторов, зубных врачей и бухгалтеров.

Иностранные инвесторы могут создавать на территории РУз предприятия с иностранными инвестициями и пользоваться всеми правами, гарантиями и льготами, предоставленными им законодательством РУз (ст. 6 ЗРУ «Об иностранных инвестициях»).

Налогообложение предприятий с иностранными инвестициями, зарегистрированных на территории Республики Узбекистан, производится в соответствии с законодательством, действующим на момент совершения налогообложения.

В случае если последующее законодательство Республики Узбекистан ухудшает условия инвестирования, то к иностранным инвесторам в течение 10 лет с момента инвестирования применяется законодательство, действовавшее на дату инвестирования (ст. 3 ЗРУ «О гарантиях и мерах защиты прав иностранных инвесторов» 30.04.1998 г. N 611-I).

Некоторым регионам (СЭЗ), отраслям (например: медицине, ТНП) и предприятиям (отдельными НПА) даны дополнительные налоговые льготы. Например, предприятиям с прямыми частными инвестициями (при инвестициях от 300 тыс. долларов США) даны налоговые льготы (N УП-3594 от 11.04.2005 г.).

У вас новое предприятие и потому, вы можете воспользоваться положениями статьи 146 НК. Расходы, связанные с подготовкой кадров для работы на вновь введенном в действие предприятии, не вычитаются при исчислении налогооблагаемой прибыли в момент их возникновения в текущем отчетном периоде, а подлежат вычету в последующих периодах, в течение срока, установленного учетной политикой налогоплательщика, но не более 10 лет (п. 3 ст. 146 НК).

Если вашей учетной политикой утвержден срок вычета расходов на подготовку кадров – 3 года, вы должны равномерно в течение 2019–2021 годов погасить сумму произведенных расходов на обучение. В состав этих расходов входят все затраты на обучение: оплата за услугу обучения юр. лицу – нерезиденту, билет, проживание и питание лектора.

Вам важно обратить внимание на несколько моментов:

Первое. Желательно, чтобы в вашем договоре с нерезидентом было оговорено, что расходы по проживанию лектора и его билет будут оплачиваться  отдельно вашей стороной. Возможно, эти   расходы включены в общую стоимость договора.

Второе. Услуги по обучению фактически оказаны на территории РУз (п. 3 ч. 3 ст. 202 НК). В этом случае ваше ООО обязано начислить и уплатить НДС на услуги нерезидента (ст. 207 НК). В ГНИ нужно предоставить отдельную форму расчета «Расчет НДС по работам, услугам, полученным от нерезидентов РУз». НДС на услуги нерезидента уплачивается из средств вашего ООО.

Третье. Нерезидент – юр.лицо получил доход за оказанные на территории РУз услуги. В этом случае вашему ООО, как источнику выплаты, нужно было удержать из его дохода налог на доходы нерезидента (п. 12 ч. 3 ст. 155 НК) по ставке 20% (ст. 160 НК). Нерезиденту нужно было перечислить доход за минусом налога. Налог нужно оплатить не позднее даты выплаты нерезиденту. В ГНИ нужно сдать соответствующий расчет не позднее 25 дней после окончания отчетного периода, в котором произведена выплата (п. 2 ч. 4 ст. 165 НК). Если вы   налог  не  удержали, то  ваше ООО за  счет собственных средств  обязано внести в бюджет сумму неудержанного налога и связанную с ним сумму пени (ч. 3 ст. 165 НК).

В данной ситуации налицо наличие встречных обязательств: СП должно вернуть ООО беспроцентный финансовый займ, а ООО должен внести в СП взнос в уставный фонд. Если учредители (участники) СП решили, что взнос ООО вносит денежными средствами, то можно произвести зачет встречных однородных (денежных) требований (ст. 343 ГК).

По данной хозяйственной операции у сторон не возникает ни дохода, ни расхода. Соответственно, нет и налогообложения. Хотим напомнить, у СП в период пользования беспроцентным займом возникает налогооблагаемый доход (п. 4 ст. 132 и ст. 135 НК)

Бухгалтерские проводки у ООО:

Если имеется реализация на экспорт, Реестр продаж заполните так:

• в графе «Наименование покупателя» укажите наименование иностранного контрагента, а затем через пробел допишите «нерезидент», «норезидент» или «norezident». Например, «Johnsons&Johnsons нерезидент»;

• графу «ИНН покупателя» не заполняйте.

Публикации по теме:

https://buxgalter.uz/uz/konsultacii/kak_zapolnit_otchetnost_po_nds_pri_obshcheustanovlennom_poryadke_ego_rascheta

К адвокатским формированиям относятся адвокатское бюро, адвокатская фирма, коллегия адвокатов и юридическая консультация (ЗРУ "Об адвокатуре"). Далее –АФ.

Адвокатская фирма – АФ, являющееся некоммерческой организацией, основанной на партнерстве и учрежденной адвокатами для осуществления адвокатской деятельности.

Порядок образования, деятельности, реорганизации и ликвидации адвокатских формирований, структура, штаты, функции, порядок расходования средств, полномочия руководящих органов, порядок их избрания и другие вопросы, относящиеся к деятельности адвокатских формирований, регулируются их уставами (положениями), учредительными договорами (ст. 4 ЗРУ).

АФ как некоммерческие организации в части деятельности, связанной с оказанием адвокатами юридической помощи (услуги), освобождаются от уплаты налогов, за исключением: таможенных платежей, ЕСП, сбора за приобретение автотранспорта, налогов у источника выплаты. При осуществлении предпринимательской деятельности налоги уплачиваются в порядке, предусмотренном НК для юридических лиц (ст. 391 НК).

Гонорары, получаемых адвокатами за предоставление юридической помощи, облагаются НДФЛ. Объект обложения НДФЛ – доход адвоката, который определяется как разница между суммой гонорара и суммой средств, перечисляемых на содержание АФ.

Налогооблагаемая база определяется исходя из дохода адвоката, за вычетом ЕСП, учитываемого в гонораре адвоката.  Налогообложение доходов адвокатов производится АФ – налоговым агентом (ст. 392 НК). Ставка ЕСП для АФ 12% (ст. 308-1 НК).

Пример

15,700 млн.сум – вознаграждение, поступившее в АФ за февраль 2019 г.;

9,204 млн.сум – истрачено на содержание АФ (оплата аренды помещения, канцтовары, компенсация в пределах норм за личный автомобиль и т. д.);

 6,496 млн.сум – сумма, после вычета расходов на содержание АФ. Фактически это 112% дохода адвокатов этого АФ (доход 100% + ЕСП 12%);

5,800 млн.сум – налогооблагаемый доход адвокатов;

0,696 млн.сум – ЕСП от ФОТ адвокатов;

0,696 млн.сум – НДФЛ адвокатов (ставка 12%);

0,0058 млн.сум – ИНПС (ставка 0,1%).

1. При осуществлении  служебной деятельности сотрудники вашего предприятия совершают поездки. Эти поездки производятся не в интересах работника, а в интересах предприятия. То есть они не могут быть отнесены к доходам в виде материальной выгоды работника, а являются расходами предприятия на выпуск продукции (работ, услуг) или служебные поездки АУП.

Таким образом, при необходимости предприятие может заключить договор с транспортной организацией на обслуживание поездок сотрудников в служебных целях. Транспортные услуги сторонних юридических лиц для осуществления деятельности предприятия (абз. 3 п. 1 ст. 145 НК) являются вычитаемыми расходами при определении облагаемой базы по налогу на прибыль.

Расходы, производимые предприятием по доставке работников к месту работы и обратно, не рассматриваются в качестве дохода физических лиц (п. 3 ст. 171 НК). В НК нет указания, каким транспортом должна быть осуществлена доставка работников. Это может быть и собственный автотранспорт, и арендованный, и доставка согласно договорам, заключенным с транспортными организациями.

При этом расходы по доставке работников к месту работы и обратно относятся на себестоимость только при перевозках в направлениях, не обслуживаемых пассажирским транспортом общего пользования (п. 1.5.9. ПКМ № 54 от 05.02.1999 г.). В остальных случаях они должны быть отнесены к расходам периода.

В составе административных расходов предусмотрены затраты на содержание, наем и аренду служебного легкового автотранспорта (п. 2.2.3. ПКМ № 54).

Эти расходы являются вычитаемыми при определении облагаемой базы по налогу на прибыль (п. 52 ст. 145 НК).

2. Порядок пользования услугами такси может быть отражен в локальном акте предприятия (коллективный договор и др.) либо приказом (распоряжением) руководителя. В учетной политике предприятия рекомендуем утвердить порядок учета и образцы первичных документов (отчет менеджера о целесообразности поездок и их результатах).

Если ваши сотрудники задерживаются на работе, это должно быть отражено в табеле учета рабочего времени. Часы переработки должны быть им оплачены либо компенсированы дополнительными часами отдыха.

Напомним, расходы предприятия должны быть не только документально подтверждены, но и обоснованы (ч. 2 ст. 141 НК). Потому имеет смысл произвести сравнительный расчет затрат на дополнительный собственный автотранспорт и расходов на услуги транспортной организации. Это поможет вашему руководству принять экономически обоснованное решение по транспортным расходам.

Риски. При пользовании услугами такси имеется вероятность, что при налоговой проверке эти расходы будут отнесены к налогооблагаемым доходам физических лиц как доход в виде материальной выгоды (п. 1 ст. 177 НК). Вам следует особенно тщательно подойти к оформлению указанных выше документов.

– Нет, бытовую технику не стоит включать в стоимость основного средства «Квартира».

В случае наличия у одного основного средства нескольких самостоятельных объектов, имеющих разный срок полезного использования, каждый такой объект в бухгалтерском учете признается как отдельный самостоятельный инвентарный объект (п. 5 «а» НСБУ № 5).

Обособленный  комплекс представляет собой единое целое, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно. Сроки эксплуатации у квартиры и бытовой техники разные,  они  могут  функционировать  независимо  друг  от  друга. Их нельзя объединить в обособленный комплекс (капитализировать).

Рекомендуем  вам  обратить ваше внимание на следующее:

Основные средства  – это материальные активы, которые предприятие содержит с целью использования их в процессе производства продукции, выполнения работ или оказания услуг либо для осуществления административных и социально-культурных функций в течение длительного времени при ведении хозяйственной деятельности (п. 3 «а» НСБУ № 5).

Если квартира и  предметы  бытовой   техники  из этой  квартиры не подпадают  под эти  критерии, то  есть  они  не  использовались в  хозяйственной деятельности  предприятия, то  оприходование  их в  составе  основных средств  противоречит  стандартам  бухгалтерского учета.

Также  вам следует  проверить  правильность  отнесения предметов бытовой техники к  основным средствам по  критерию  стоимости, установленной в  вашей  учетной  политике. Многие из предметов имеют стоимость ниже 50 МРЗП (10 135,5 тыс. сум.). Если в учетной политике не установлен меньший предел стоимости предметов для учета в составе основных средств, то их нельзя включать в состав ОС (п. 4 «а» НСБУ № 5).

В  этом случае данное имущество (квартиру  и  бытовую  технику) нужно   учитывать как товар.

Как бы ни был назван договор между предприятием и физическим лицом, фактическое содержание вашей сделки – это постройка предприятием здания с привлечением денежных средств физического лица. Кадастр на землю оформлен на ваше предприятие, и оно же получило разрешение на строительство здания. После   постройки здания   кадастр   также  будет   оформлен   на   ваше   предприятие до   последующих  сделок  со  зданием.

Денежные  средства   физлица   могут  привлекаться  по  договору купли-продажи части объекта с условием осуществления предоплаты. Предоплаченные средства будут являться источником финансирования строительства. После завершения строительства и оформления кадастра на здание  ваше предприятие имеет право продать часть здания физическому лицу. При расчете будут учтены авансовые платежи, полученные от физического лица на финансирование строительства.

Также  можно   получить средства, заключив  с физлицом  договор  займа. По окончании строительства при оформлении отступного эти средства будут зачтены в счет  передаваемого  объекта.

Предприятие может принять заинтересованное физлицо на работу как прораба, например.

Вы написали: «Все расходы, кроме расходов на оформление документов, предлагает взять на себя физическое лицо». Если имеется в виду финансирование, то это возможно. При этом  именно ваше предприятие должно:

1) нанимать рабочих-строителей. Физическое лицо не может нанимать рабочих для строительства здания, которое строит юридическое лицо (ст. 15 ТК);

2) заключать договоры со сторонними юридическими лицами на осуществление работ, которые требуют специальной квалификации (топографические, проектные, электротехнические и пр.). Расчеты между юридическими лицами осуществляются в безналичном порядке (ст. 790 ГК).

В обоих случаях порядок действий таков:

– предприятие обязано строить и принимать объект в эксплуатацию, соблюдая нормы и правила. Об этом подробно здесь: https://vopros.norma.uz/question/12517;

–при отражении   расходов  на  строительство  недвижимости можно сразу разделить их на две части актива: ту, которая в дальнейшем остается у предприятия и ту, которая будет передана физическому лицу;

– в органе кадастра проводится государственная регистрация прав предприятия на здание; – с физическим лицом заключается и нотариально удостоверяется договор купли-продажи части здания. Этот договор затребует орган кадастра при государственной регистрации прав физического лица на часть здания (п. 39 прил. № 1 к ПКМ № 1060 от 29.12.2018 г.);

– оформляется счет-фактура на выбытие части недвижимости (ст. 222 НК, прил. № 3 к постановлению, рег. МЮ № 3126 от 21.01.2019 г.).

ЕНП: выручка от реализации части здания подлежит обложению ЕНП.

Земельный налог: до   момента    передачи  части здания физическому лицу вы должны  уплачивать  земельный  налог  со всей  площади   земельного  участка, определенного кадастром.  При  передаче части задания  физлицу  налогооблагаемая база уменьшается с месяца, в котором произошло уменьшение площади земельного участка (ч. 2 ст. 281 НК).

Налог на имущество: объектом обложения налогом на имущество юридических лиц является недвижимое имущество  после его постройки в  нормативный  срок (см. гл. 47 НК). После оформления передачи части здания физическому лицу  налог   на  имущество  будет  уплачиваться  с оставшейся части здания, определенной   новым  кадастром.

Рекомендуем публикацию:

https://vopros.norma.uz/question/12950