Общий срок исковой давности – 3 года (ст. 150 ГК).

Предприятие должно списать кредиторскую задолженность по истечении срока исковой давности. Образовавшийся доход включить в налогооблагаемый доход (п. 7 ст. 132  и  ст. 136 НК).

Правильность и достоверность данных бухгалтерского учета и финансовой отчетности подтверждаются обязательным проведением инвентаризации активов и обязательств (ст. 16 закона «О бухгалтерском учете»). Поэтому для списания кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, необходимо провести инвентаризацию расчетов. Порядок ее проведения определен НСБУ № 19 «Организация и проведение инвентаризации». На основании Акта инвентаризации, подписанного комиссией, задолженность с истекшим сроком исковой давности списывается по распоряжению руководителя.

Публикации по теме:

https://vopros.norma.uz/question/6460

Для строительной организации построенные объекты – это готовая продукция «Квартиры».

Если в проектно-сметной документации шлагбаум предусмотрен не был, то расходы на него нужно списать на прочие операционным расходам (расходам периода). Полагаю можно отнести их на затраты по выполнению хозяйствующим субъектом работ по благоустройству (п. 2.3.7 Положения о составе затрат …, утв. ПКМ № 54 от 05.02.1999 г.).

Затраты по устранению недоделок в строительно-монтажных работах (дополнительные стройматериалы и труд) так же относятся к прочим операционным расходам (п. 2.3.2 Положения о составе затрат …, утв. ПКМ № 54 от 05.02.1999 г.).

По общему правилу, установленному в п.13 НСБУ № 4 «Товарно-материальные запасы»:

Товары подлежат включению в бухгалтерский баланс по себестоимости, которая включает в себя стоимость приобретения (суммы, уплачиваемые поставщику) и все затраты, связанные с их приобретением. К затратам, связанным с приобретением товаров, относятся:

а) таможенные пошлины и сборы;

б) суммы налогов и сборов, связанных с приобретением ТМЗ (если они не возмещаются);

в) комиссионные вознаграждения, уплачиваемые снабженческим и посредническим организациям, через которые приобретены ТМЗ;

г) расходы по сертификации ТМЗ;

д) транспортно-заготовительные расходы по заготовке и доставке ТМЗ до места их текущего расположения или использования;

е) иные затраты, непосредственно связанные с приобретением ТМЗ.

Однако в п. 22 НСБУ № 4 указано:

Товары, приобретенные организацией для перепродажи, могут учитываться по стоимости их приобретения. При этом затраты, связанные с приобретением товаров, предусмотренные пунктом 13 НСБУ № 4, относятся на расходы периода (по реализации) организации в том отчетном периоде, в котором они возникли.

Применяемый порядок учета товарно-материальных запасов должен быть отражен в учетной политике организации.

Вывод:

Обычно расходы по хранению импортированного товара на таможенном складе (до выпуска его в свободное обращение по ГТД ИМ-40) отражаются в его себестоимости. Но вы имеете право учитывать эти затраты в расходах периода (счет 9410). Выбор зависит от того, что по этому поводу утверждено в Учетной политике вашего предприятия.

Обратите внимание.

При реализации товаров ниже себестоимости для целей налогообложения выручка от реализации определяется исходя из себестоимости или  стоимости  приобретения, включающей затраты на приобретение (ч. 11 ст. 130 НК и абз. 8 п. 1 ч. 1 ст. 355 НК). Поэтому если вы учитываете затраты, связанные с приобретением товаров на счете 9410,  то в  целях  налогообложения должны рассчитать себестоимость и  стоимость  приобретения товара с учетом этих  затрат.

1. Взаимоотношения участников – учредителей ООО не приводят к налоговым последствиям для юридического лица. ООО может выступать в таких операциях только как налоговый агент при возникновении доходов учредителей. Налогооблагаемые доходы физических лиц (кроме доходов по оплате труда и доходов от юрлица) перечислены в статьях 176 и 178 НК. По операциям увеличения УФ, включения в ООО второго учредителя и изменения процентного соотношения долей в указанных статьях доход не предусмотрен, так как: не выплачиваются дивиденды, нет реализации имущества (доли), не получено безвозмездно имущество или имущественные права.

Ни к каким налоговым последствиям указанное вами в вопросе решение учредителей не приводит.

 2. Бухгалтерские проводки:

* Отнесение ПК на счет основного средства (сч. 0150) или Инвентарь (сч. 1080) зависит от учетной политики предприятия. Если учетной политикой установлено, что к основным средствам относится имущество стоимостью более 16 МРЗП, то ПК будут оприходованы на счет 0150. Если  же учетной политикой установлено, что к основным средствам относится имущество стоимостью более 18 МРЗП, то ПК будут оприходованы на счет 1080.

– В статье 142 НК говорится о технологических потерях в пределах норм, утвержденных уполномоченным органом или налогоплательщиком. В статье 220 НК это положение усилено, говорится о нормах, утвержденных уполномоченным органом, а при их отсутствии – утвержденных налогоплательщиком.

При изготовлении продукции предприятие  до  начала  производства пищевой  продукции утверждает в компетентных органах ТУ и ТИ, в которых предусматриваются усредненные нормы потерь при  конкретном  производственном  процессе по  каждому  виду  продукции. Также можно  получить информацию  о  нормах  в министерстве (ведомстве), курирующем данную отрасль или  обратиться в НИИ для проведения    исследования   по   определению  нормы  потерь при  производстве.

Данные   нормы  должны  быть  утверждены    на   предприятии приказом  руководителя, при этом их  можно  уменьшить в  связи с  оптимизацией производственного процесса.

Нормы и нормативы 1984 года могут использоваться в настоящее время только в случае, если условия производства и хранения продукции  на предприятии не изменились с того времени. Главное, чтобы нормы и нормативы были достоверными и доказуемыми.

Тем   не  менее, полагаю,   после 1984 года прошло 35 лет, за этот  период изменилось технологическое оборудование,   следовательно, и процесс изготовления продукции. Это  приводит к  тому, что  нормы и нормативы расхода и потерь также  должны пересматриваться.

1. Строительство завершается подписанием Акта приемки в эксплуатацию. Об этом подробно здесь: https://vopros.norma.uz/question/12517.

Кадастровые документы оформляются по принятым в эксплуатацию зданиям (п. 35 прил. № 1 к ПКМ № 1060 от 29.12.2018 г.).

Ваше здание считается принятым в эксплуатацию датой подписания Акта госприемки. Это должно быть отражено в бухгалтерском учете.

О том, как учитывать затраты на дополнительные строительные работы после приемки здания в эксплуатацию читайте здесь: https://vopros.norma.uz/question/14036

Противопожарную сигнализацию, если она не была учтена в ПСД (в стоимости здания), нужно учесть, как отдельный объект основного средства, если ее стоимость соответствует критериям основных средств согласно учетной политике предприятия. Об этом в НСБУ № 5 «Основные средства»: «инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенных для выполнения определенной работы» (п. 5 НСБУ № 5, рег. МЮ № 1299 от 20.01.2004 г.).

2. Дополнительный объект обложения налогом на имущество у вас появился в марте. Поэтому, не позднее 30 дней с даты Акта госприемки (даты возникновения налогового обязательства) нужно представить справку о предполагаемой сумме налога (ст. 271 НК).

3. Ваше строительство завершено. Поэтому земельный налог за участок, занятый введенным в эксплуатацию зданием, уплачивается по установленной (не повышенной) ставке.

По земельным участкам, занятым объектами незавершенного в нормативный срок строительства, земельный налог уплачивается по повышенным ставкам на основании заключения по неэффективному их использованию, вынесенного в порядке, установленном законодательством (ст. 283 НК). Полагаю, у вас нет заключения по неэффективному использованию земельного участка, так  как  срок   строительных  работ у  вас  длился  менее 24 месяцев.

1. Так как имущество поступило по нулевой  стоимости, предприятию  для принятия  имущества  к  бухгалтерскому учету нужно  определить его стоимость исходя из их текущей (рыночной). Это следует   зафиксировать  в акте оценки, который   утверждается   руководителем.

При получении имущества предприятие самостоятельно решает, как и на каких счетах бухгалтерского учета отразить его.  Нужно  определить к какой   категории  активов относится  поступившее  имущество – основные  средства  или  инвентарь. Для  этого требуется   соотнести   критерии,   указанные в  учетной  политике    предприятия, с результатами   оценки    имущества  и  сроком  предполагаемого использования   на  вашем  предприятии. 

По установленному стандарту к основным средствам относятся предметы стоимостью более 50 МРЗП и сроком службы более 1 года (п. 4 НСБУ № 5 «Основные средства»). Учетной политикой может быть установлен меньший предел стоимости предметов для их учета в составе ОС.

Кроме того, нужно учитывать, что инвентарным объектом ОС признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенных для выполнения определенной работы (п. 4 НСБУ № 5 «Основные средства»). То есть если вам передали отдельные предметы, как части составляющие компьютер (мышка, принтер, системный блок, монитор), то вы можете объединить их в единый инвентарный объект ОС.

Если с учетом вышесказанного полученные предметы фактически не являются основными средствами, то учесть их нужно как «Инвентарь и хозяйственные принадлежности» (счет 1080), именно здесь учитываются малоценные и быстроизнашивающиеся предметы.

2. При получении безвозмездно имущества у получающей стороны возникает прочий доход (п. 4 ст. 132 НК). Этот доход включается в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль (ст. 129 НК) и ЕНП (ст. 355 НК).

Налогообложению у некомерческих организаций подлежат доходы от предпринимательской деятельности.

Получение прочих доходов, указанных в ст. 132 НК, не рассматривается в качестве предпринимательской деятельности и  не  подлежит   налогообложению, кроме  отдельных  видов. 

Некоммерческие организации не уплачивают налоги с дохода от  безвозмездно  полученного  имущества.

3. Определите  текущую (рыночную) стоимость поступившего  имущества и   отразите  его  в  учете. 

Если поступившее имущество   согласно  критериям  учетной  политики  относится  к инвентарю и  хозпринадлежностям, то их стоимость может полностью включаться в расходы в момент передачи в эксплуатацию. В целях обеспечения сохранности находящихся в эксплуатации МБП в дальнейшем их учет будет вестись на забалансовом счете 014 "Инвентарь и хозяйственные принадлежности в эксплуатации" (п. 99 прил. № 2 «Инструкция по применению плана счетов» к НСБУ № 21).

Бухгалтерские  проводки  будут   следующими:

1. Прежде всего ознакомьтесь с нормативными актами по водопотреблению:

– ЗРУ «О воде и водопользовании»;

– Положение о порядке водопользования и водопотребления в Республике Узбекистан (прил. № 1 к ПКМ от 19.03.2013 г. N 82);

– Административный регламент оказания государственных услуг по выдаче разрешения на специальное водопользование или водопотребление (прил. № 3 к ПКМ от 31.03.2018 г. N 255).

Специальные термины, используемые в указанных НПА:

• водопотребление – использование водных ресурсов с изъятием их из водного объекта для удовлетворения собственных нужд;
• специальное водопотребление осуществляется с применением специальных сооружений и устройств, оказывающих влияние на состояние вод и водных объектов.

При добыче воды из скважины (подземного источника):

• получите разрешение в органе по геологии и минеральным ресурсам (подп. «а» п. 4 Регламента). Разрешения получают через Центры государственных услуг в явочном порядке или на Едином портале интерактивных государственных услуг (ЕПИГУ). За оказание госуслуги взимается сбор в размере 30 % от МРЗП. Специальное водопотребление без получения разрешения запрещается;
• установите средство учета воды (гидропост), которое проходит аттестацию в установленном порядке (п. 29 Положения);
• установите лимит водозабора. Лимиты водозабора устанавливаются всем водопотребителям (ст. 30 Закона). Лимит по подземным водам устанавливается органами водного хозяйства по согласованию с органами по геологии и минеральным ресурсам (п. 23 Положения) для производственного предприятия один раз в год;
• заключите договор о водопотреблении с соответствующими эксплуатационными организациями (п. 46 Положения);
• оформите паспорт места забора воды, зарегистрированный в обслуживающей эксплуатационной организации (п. 29 Положения);
• ведите учет и отчетность, представляйте информацию о водопотреблении, а также о водоотведении согласно порядку, установленному Министерством водного хозяйства (п. 55 Положения);

При нарушении порядка водозабора применяются следующие штрафные санкции:

• за сверхлимитный водозабор водопотребителями – 20% МРЗП за каждую тысячу кубометров воды, забранной сверх лимита;
• за забор воды без разрешений на специальное водопотребление – 40% МРЗП за каждую тысячу кубометров забранной воды.

2. Вода, добытая предприятием из собственной скважины, может поставляться арендаторам в пределах установленного лимита водозабора.

Эта операция является реализацией со всеми вытекающими налоговыми последствиями.

3. У АРЕНДОДАТЕЛЯ

При добыче воды из подземных источников (из скважины) для целей потребления предприятие должно уплачивать налог за пользование водными ресурсами (ст. 257 НК).

Объем воды, забранной из подземных источников, определяется на основании показаний водоизмерительных приборов, отраженных в документах бухгалтерского (первичного) учета использования воды (ст. 260 НК).

 Сумма налога за пользование водными ресурсами исчисляется исходя из налогооблагаемой базы и установленных ставок (ст. 263 НК). Ставки налога на 2019 год утверждены в прил. № 14 к ПП-4086 от 26.12.2018 г.

При поставке воды, добытой из собственной скавжины, арендодатель обязан выставить арендатору отдельный счет-фактуру, либо включить стоимость поставки отдельной строкой в общий счет-фактуру. Эта поставка является реализаций, облагается НДС.

Необходимо просчитать себестоимость кубометра воды. При реализации ниже себестоимости НДС уплачивается от себестоимости (ч. 2 ст. 204 НК).

У АРЕНДАТОРА

Так как поставщик воды – арендодатель оплатил налог за пользование водными ресурсами, арендатор его не уплачивает (п. 2 ст. 261 НК).

4. Добычу воды вы осуществляете для обеспечения своего производственного процесса и для оказания клиентам–арендаторам услуг по водоснабжению. Все затраты по обеспечению водой соберите на счете 2310 «Вспомогательное производство».

По окончании отчетного месяца распределите накопленные затраты пропорционально объему использованной воды арендаторами, для собственных производственных и административных нужд.

Бухгалтерские проводки:

*Начисленный на объем добытой воды налог за пользование водными ресурсами не отражается в себестоимости (§ 4 ПКМ № 54 от 05.02.1999 г.). Однако при калькулировании затрат учтите его при формировании цены отгрузки не ниже фактически понесенных затрат предприятия.

Нет, направление в резервный фонд суммы меньшей, чем 5 % от нераспределенной прибыли не будет нарушением, так как отчисления в фонд производятся до достижения размера, установленного в уставе общества.

Общество может создавать резервный фонд в размере, предусмотренном уставом общества, но не менее 15 % от его уставного фонда. Резервный фонд формируется путем ежегодных отчислений от чистой прибыли до достижения им размера, установленного уставом. Размер ежегодных отчислений предусматривается уставом общества, но не может быть менее 5 % от чистой прибыли до достижения размера, установленного уставом (ст. 27 ЗРУ «Об обществах с ограниченной и дополнительной ответственностью»).

В уставе вашего общества не установлен размер резервного фонда. Высказано лишь намерение его создать.

Для осуществления намерения учредитель должен принять решение о формировании резервного фонда в конкретном размере (не менее 15 % от уставного фонда). Оставшуюся сумму прибыли он может направить на выплату дивидендов.

Ситуация, возникшая у общества, вызвана тем, что не производились ежегодные отчисления в резервный фонд, как это установлено Законом. То, что в настоящий момент накоплена прибыль, 5 % которой превышает сумму уставного фонда общества, не обязывает учредителя все 5 % отчислить в резервный фонд. Законом установлено, что отчисления в резервный фонд производятся до достижения размера, установленного уставом.

В вашем случае расчет производится исходя из должностного оклада на день расчета с увеличением на 1/12 части суммы, превышающей в расчетном периоде установленный должностной оклад (п. 1 прил. № 6 к ПКМ № 133 от 11.03.1997 г.). К ней относятся: сдельный приработок, премии, доплаты, надбавки и другие выплаты в виде оплаты труда (ст. 173-175 НК).

Расчетный период – 12 месяцев, предшествующих  предоставлению очередного отпуска с августа 2018 г. по июль 2019 г.

Пособие по листку нетрудоспособности не относится к доходам в виде оплаты труда и не учитывается при расчете 1/12 годовых выплат (п. 1 ст. 178 НК).

Оплата отпусков относится к оплате труда (п. 1 ст. 175 НК). Если в сумму отпускных за предыдущий отпуск включена надтарифная часть, то при расчете отпускных за текущий год в надтарифную часть включается и 1/12 часть выплат, содержащаяся в сумме отпускных предыдущего отпуска.

В вашем примере не приведена сумма надтарифной части предыдущих отпускных, поэтому предположим, что она отсутствует. Так как надтарифная часть в вашем примере отсутствует, расчет производится из текущего оклада.

Среднедневной заработок определяется из среднемесячной зарплаты и среднемесячного числа рабочих дней. До 17.03.2018 г. среднемесячное число рабочих дней принималось равным 25,4 для всех организаций. С 17.03.2018 г. бюджетные организации определяют среднемесячное число ежегодно исходя из количества рабочих дней по Календарю рабочего времени на текущий год (п. 18 Инструкции, рег. № 2985 от 17.03.2018 г.). В 2019 году это число принимается равным 25,25 дня (303/12). Остальные организации могут выбрать порядок расчета (определять ежегодно или применять 25,4) по своему усмотрению, т.к. Инструкция № 2985 для них носит рекомендательный характер (п. 1 Инструкции № 2985).

Расчет

Если оклад на 15 августа 2019 года с мая не изменился, расчет делается так:

1 860 000 сум. / 25,25 ср.число дней х 15 раб.дней отпуска = 1 104 950,50 сум.

Получение импортного товара в счет вклада в УФ определите по курсу на дату оформления ГТД.

Бухгалтерский учет вкладов учредителей в уставный капитал в иностранной валюте осуществляется по курсу Центрального банка на дату внесения вклада (п. 23 НСБУ № 22).

Фактически ЧП получило имущество (лес) в уставный фонд в момент выпуска его в свободное обращение (ГТД ИМ-40). Стоимость товара по ГТД является основой для оприходования товара с учетом расходов по приобретению  (п. п. 13, 17 НСБУ № 4). Дата ГТД и будет датой внесения вклада. В этом случае может возникнуть разница сумм зарегистрированного уставного фонда и стоимости леса по ГТД. Эта разница не является курсовой и должна быть погашена:

– недостаток – дополнительным вкладом собственника;

– излишек – возвратом собственнику  либо отражена в ЧП как прочий доход.

Бухгалтерские проводки (даты условные):

Обратите внимание!

Для завершения сделки у вас должны быть оформлены соглашения о переводе долга с ЧП на физлицо и зачете встречных однородных требований по погашению задолженности за импортный товар и вкладу в УФ.

Независимо от того кто является перевозчиком, специализированное предприятие – грузоперевозчик или владелец груза, для перевозки груза автомобильным транспортом необходимо оформлять товарно-транспортные накладные.

Инструкция по изготовлению, учету, заполнению и обработке путевых листов, товарно-транспортных накладных (ТТН) для грузовых автомобилей перевозчиков (рег. МЮ № 1382 от 02.07.2004 г.) является обязательной для применения при транспортировке грузов.

Товарно-транспортная накладная – единая для всех участников транспортного процесса форма первичного документа, которая предназначена для учета движения товарно-материальных ценностей на пути их перемещения на автомобилях.

Как указано в пункте 14 Инструкции: «При определении объема перевозимого груза группой автомобилей по согласованию сторон заказчик оформляет и выдает перевозчику ТТН на весь объем выполненной работы».

Для ответа на ваш вопрос важными являются слова «по согласованию сторон». То есть стороны могут согласовать и другой порядок: не единая ТТН на весь объем поставки, а отдельные ТТН на каждый грузовой автомобиль (фуру).

Вывод: в вашем договоре на грузоперевозку или на поставку укажите условие, что при перевозке крупногабаритного груза несколькими фурами, водитель каждого автотранспортного средства должен иметь ТТН на ту часть груза, которая перевозится на данном автомобиле. При этом  счет-фактура   на   реализованное  крупногабаритное  оборудование  выписывается   один, но  в  нем   можно   перечислить   ТТН, по  которым   осуществляется   перевозка (доставка) оборудования покупателю.

1. Как учитывать материальные ценности зависит от учетной политики предприятия.

Сотовый телефон должен учитываться как основное средство, если отвечает одновременно двум критериям ОС (п. 4 НСБУ № 5 «Основные средства», рег. МЮ № 1299 от 20.01.2004 г.):

а) срок службы более одного года;

б) предметы стоимостью более 50 МРЗП (на момент приобретения). На текущий момент это 11,15 млн сум.

Руководитель предприятия имеет право устанавливать на отчетный год меньший предел стоимости предметов для их учета в составе основных средств.

Если приобретенные для использования на предприятии телефоны не соответствуют критериям ОС, они приходуются в составе инвентаря (п. 6 НСБУ № 4 «Товарно-материальные запасы», рег. МЮ № 1595 от 17.07.2006 г.).

2. Списание телефонов тоже зависит от положений учетной политики.

Если телефон отнесен к ОС, то предельная норма амортизации для целей налогообложения – 15 % в год, то есть срок эксплуатации – 6 лет 8 месяцев (п. 2 гр. VII таблицы ст. 144 НК). Учетной политикой с учетом влияния научно-технического прогресса может быть принят другой срок эксплуатации, например, 4 года – норма амортизации 25% и т.д.

После истечения срока эксплуатации телефон может быть списан с баланса путем ликвидации (акт на списание) или реализации, например, передачи сотрудникам. В случае безвозмездной передачи сотрудникам телефонов, по которым полностью начислена амортизация, выписывается счет-фактура с нулевой ценой и нулевой стоимостью.

Если телефон отнесен к инвентарю, то при передаче в эксплуатацию, в зависимости от положений учетной политики их стоимость:

– либо сразу списывается на расходы и дальнейший их учет ведется за балансом в течение срока использования (п. 59 НСБУ № 4);

– либо, если телефоны дорогие (более 10 МРЗП на   момент  приобретения), можно отнести их стоимость к отсроченным расходам, которые списываются в течение срока  полезного использования (п. 60 НСБУ № 4).

Аналогично списанию ОС после установленного срока телефон может быть списан с забалансового счета путем ликвидации или реализации, например, передачи сотрудникам. В случае безвозмездной передачи сотрудникам нужно выписать счет-фактуру с нулевой ценой и нулевой стоимостью.

Если предприятие намерено раньше списать  телефоны работникам (подарить), то счета-фактуры нужно выписывать, если телефон учитывается в составе:

– основных средств, на сумму не менее остаточной стоимости  плюс НДС (для плательщиков);

– дорогостоящего инвентаря, на сумму не менее сальдо по дебету счета 3290 плюс НДС (для плательщиков);

– инвентаря, списанного за баланс, на сумму рыночной стоимости плюс НДС (для плательщиков).

Суммы счетов-фактур должны быть отнесены к доходам работников (п. 2 ст. 177 НК). Для предприятия – плательщика налога на прибыль – это невычитаемый расход (п. 3 ст. 147 НК).

Если же  передача телефонов  работникам    не  происходит, то  при  списании   (утилизации)  телефонов  нужно   учесть  наличие  в  них  цветных  и  драгоценных  металлов   и  сдать (продать) образовавшийся лом АО «Узвторцветмет» (ПКМ № 425 от 06.06.2018 г.).

Рекомендация эксперта.

При ведении бухгалтерского учета старайтесь выяснить реальное содержание хозяйственной операции, после чего отразить ее на соответствующих счетах учета. Возможно, это приведет к небольшому увеличению налогов, но повысит доверие учредителей и проверяющих органов.

Если сотовые телефоны приобретены с целью передачи в собственность работникам, то неверно учитывать их как ОС или инвентарь. При передаче их через короткое время работникам будет:

– занижена налогооблагаемая база по налогу на прибыль на сумму износа или отсроченных расходов;

– занижен объект обложения НДФЛ;

– несвоевременно (в более поздний период) взят в расчет начисленный НДС.

1. Единственный учредитель общества имеет право:

– формировать уставный фонд не только деньгами, но и материалами (ст. 15 З-на об ООО);

– принять решение об уменьшении УФ (ст. 19 З-на об ООО).

Напомним:

В течение 30 дней с даты принятия решения об уменьшении УФ общество обязано письменно уведомить об этом всех кредиторов ООО, а также опубликовать в СМИ сообщение о принятом решении (ст. 19 З-на об ООО).

При принятии решения об уменьшении УФ возникает задолженность общества перед учредителем. Эта задолженность, по желанию учредителя, может быть погашена материалами.

2. После внесения материалов в уставный фонд они стали принадлежать юридическому лицу – обществу. Общество имеет право ими распоряжаться. В том числе принять решение о погашении задолженности перед учредителем материалами.

Налог на прибыль и ЕНП

Если материалы передаются в счет погашения задолженности учредителю по цене приобретения, то прочий доход не возникает (п. 1 ст. 132 НК, ст. 133 НК). Объект налогообложения отсутствует.

НДС (для плательщиков)

Для целей обложения НДС передача прав собственности на имущество признается реализацией (п. 1 ч. 1 ст. 199 НК).

При реализации материалов облагаемая база для расчета НДС определяется на основе стоимости их реализации, но не ниже себестоимости без включения налога на добавленную стоимость (ст. 204 НК).

Разберем ситуацию на примере:

*В НСБУ № 21 «План счетов» счет 6620 назван "Задолженность выбывающим учредителям по их доле". Рекомендуем на этом же счете учитывать и задолженности учредителям, уменьшающим размер своей доли в УФ.

НДФЛ

Сумма уменьшения УФ, возвращаемая учредителю, не является его доходом, так как ранее была им внесена в уставный фонд предприятия. Поэтому НДФЛ с суммы возврата части доли учредителю не удерживается.

Следует разделить услуги технического сопровождения и роялти.

1. Услуги нерезидента являются облагаемым НДС оборотом налогоплательщика РУз, получающего эти услуги, если местом их реализации является РУз (ст. 207 НК).

Услуги технического сопровождения облагаются НДС, так как услуга оказывается на территории РУз (п. 2 ч. 3 ст. 202 НК).

Выплачиваемые нерезиденту роялти также облагаются НДС, так как получатель услуг – ваше предприятие – осуществляет деятельность на территории РУз (абз. 2 п. 4 ч. 3 ст. 202 НК).

Вся сумма контракта подлежит обложению налогом на доходы нерезидента по ставке 20% (п. 4 ст. 160 НК):

– услуги технического сопровождения – в соответствии с п. 12 ч. 3 ст. 155 НК;

– роялти – в соответствии с п. 5 ч. 3 ст. 155 НК.

Выплата дохода нерезиденту производится с удержанием налога на доходы нерезидента.

Однако, если Республика Узбекистан имеет международный договор, регулирующий вопросы налогообложения, со страной резидентства инопартнера и он предоставит сертификат резидентства, налогообложение   доходов  осуществляется в  соответствии с  международным  договором (ч. 12 ст. 155 НК).

2. Сумма налога на доход нерезидента исчисляется по курсу, установленному ЦБ РУз на дату выплаты дохода нерезиденту (ч. 8 ст. 155 НК). Перечислить налог нужно не позднее даты платежа нерезиденту (п. 1 ч. 4 ст. 165 НК).

Представить расчет налога на прибыль юридических лиц в органы государственной налоговой службы не позднее 25 дней после окончания отчетного периода (квартала), в котором была произведена выплата нерезиденту (п. 2 ч. 4 ст. 165 НК).

3. Как указано выше, НДС на услуги нерезидента – это оборот налогоплательщика РУз. НДС рассчитывается от суммы дохода нерезидента (без вычета налога на доходы нерезидента) и выплачивается за счет средств вашего предприятия (ч. 2 ст. 207 НК).

Облагаемый НДС оборот пересчитывается в национальную валюту по курсу ЦБ на дату совершения оборота (инвойса) (ч. 3 ст. 207 НК).

Расчет НДС предоставляется  не  позднее 25 числа следующего месяца после  выставления  инвойса (ст. 225 НК). Уплата также – не позднее 25 числа следующего месяца (ст. 226 НК).

3. Бухгалтерские проводки:

*Если НДС будет перечислен в бюджет 30 сентября, его можно взять в зачет в расчете НДС за сентябрь. Если оплата  произведена в октябре, то попадет  в  зачет в  расчете  НДС  за октябрь (п. 4 ст. 218 НК).

Обратите внимание

Вам не стоило указывать в договоре с нерезидентом налоговые платежи. Как видите, вы ошиблись, указав только налоговый платеж по роялти.

1. Проведение оценки является обязательным в случае вовлечения в сделку объектов оценки, принадлежащих полностью или на праве общей собственности частично государству. А также в случае возникновения спора о стоимости объекта оценки, например, при проведении контроля за правильностью уплаты налогов (ст. 11 Закона РУз "Об оценочной деятельности").

Частным предприятием признается коммерческая организация, созданная и управляемая собственником – одним физическим лицом. В вашем случае проведение обязательной оценки имущества не требуется. Здание является собственностью предприятия, собственник  предприятия вправе решать, по какой цене его отчуждать.

Однако если учет на предприятии ведется с нарушениями норм законодательства, например, своевременно не проводится переоценка или  неверно   начисляется   амортизация, то в дальнейшем может возникнуть спор об уплате налогов. И тогда оценка будет проведена обязательно.

Налог на прибыль

При реализации основных средств доход от выбытия ОС включается в совокупный доход предприятия при исчислении налога на прибыль (ч. 1 ст. 129 НК, п. 1 ст. 132 НК, ст. 133 НК). Об определении дохода при выбытии ОС можете прочитать по ссылке:

https://vopros.norma.uz/question/15033

НДС

При реализации ОС налогооблагаемой базой по НДС является стоимость реализации ОС без НДС, но не ниже их остаточной стоимости (ч. 8 ст. 204 НК). Датой реализации считается день передачи права собственности (дата  регистрации  договора  в  органах кадастра). На эту дату и оформляется счет-фактура.

НДФЛ

При реализации физическому лицу (независимо от того, является он работником предприятия или нет) объекта ОС (здания) по цене ниже его балансовой стоимости не возникает дохода в виде материальной выгоды (ч. 1 п. 3 ст. 177 НК). Соответственно, не возникает обязательств по налогу на доходы физических лиц.

1. Субъектом бухучета  юридическое лицо – нерезидент, осуществляющий деятельность в РУз через постоянное учреждение, не является.

При  этом «представительства, филиалы и иные структурные подразделения иностранных юридических лиц, находящиеся на территории Республики Узбекистан, ведут учет и представляют отчетность в порядке, установленном законодательством» (ст. 6 Закона "О бухгалтерском учете"). (Далее по тексту юридическое лицо – нерезидент, осуществляющий деятельность в РУз через постоянное учреждение, назван ПУ.)

ПУ является плательщиком налога на прибыль, оно как налогоплательщик обязано вести учет объектов налогообложения и объектов, связанных с налогообложением (ст. 34 НК), в том числе доходов и расходов.

К расходам ПУ относятся все виды расходов, непосредственно связанные с получением доходов от деятельности в РУз (ч. 3 ст. 154 НК).

Для целей налогообложения прибыль ПУ определяется как разница между доходом и вычитаемыми расходами ПУ, указанными в статьях 142–146 НК.

При эксплуатации техники, относимой к основным средствам, расходом ПУ является амортизация. ПУ имеет право начислять амортизацию по ускоренным нормам. Однако для целей налогообложения применяются амортизационные отчисления по нормам не выше предельных, установленных статьей 144 НК.

2. Для внутренних целей ПУ может вести бухгалтерский учет основных средств так же, как это принято учетной политикой иностранного предприятия, структурным   подразделением  которого оно является. Но для целей определения облагаемой базы по налогу на прибыль следует руководствоваться статьей 144 НК.

Нормы компенсации установлены ПКМ №154 от 02.04.1999 г. кратно к минимальной заработной плате. До внесения в данное постановление соответствующих изменений норму необходимо считать исходя из базовой расчетной величины.

Размер компенсации в месяц составляет 4,5 БРВ. За январь 2020 года эта сумма составит 1 003 500 сум. (223 000 сум. х 4,5).

1. Отходы основного производства, которые могут быть реализованы, называются возвратными отходами. Напомним: не относятся к возвратным отходам остатки ТМЗ, которые в соответствии с технологическим процессом передаются в другие подразделения в качестве полноценного сырья для производства других видов товаров, а также попутная (сопряженная) продукция, получаемая в результате осуществления технологического процесса.

Если возвратные отходы можно реализовать, они учитываются по цене реализации.

Стоимость возвратных отходов вычитается из материальных затрат, включаемых в производственную себестоимость продукции (п. 35 НСБУ №4, рег. МЮ №3259 от 30.06.2020 г.).

Исходя из этого правила и организован учет возвратных отходов (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующих субъектов, НСБУ №21, рег. МЮ №1181 от 23.10.2020 г.):

2. Отходы, образующиеся в процессе производства у других юридических лиц, необходимые вашему производству в качестве сырья, приходуются по цене покупки этих ТМЗ.

Если отходы предприятие получило безвозмездно, то оприходовать их следует по текущей стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету (п.27 НСБУ №4, рег. МЮ №3259 от 30.06.2020 г.). Текущая стоимость – стоимость ТМЗ по действующим рыночным ценам на определенную дату или сумма, достаточная для приобретения актива или исполнения обязательства при совершении сделки между осведомленными, желающими совершить такую сделку, независимыми друг от друга сторонами (п.3 НСБУ №4, рег. МЮ №3259 от 30.06.2020 г.).

Отходы, которые вы можете использовать в качестве сырья, полученные безвозмездно, признаются доходом предприятия. Доход определяется исходя из рыночной стоимости (ст.299 НК).

Товарный знак – это зарегистрированное в установленном порядке обозначение, служащее для отличия товаров и услуг одних юридических и физических лиц от однородных товаров других юридических и физических лиц (ст.3 Закона «О товарных знаках»).

Таким образом, товарный знак относится к объектам интеллектуальной собственности (ст.1031 ГК), если он зарегистрирован Агентством по интеллектуальной собственности Республики Узбекистан (Правила составления, подачи и рассмотрения заявки на регистрацию товарного знака и знака обслуживания, рег. МЮ №1988 от 29.07.2009 г.).

Официально зарегистрированный товарный знак может быть признан нематериальным активом, если будет использоваться на предприятии в течение длительного срока (свыше 12 месяцев) и иметь стоимость не менее 50 БРВ (п.6 НСБУ №7 «Нематериальные активы», рег. МЮ №1485 от 27.06.2005 г.).

Стоимость НМА определяется в соответствии с §3 «Первоначальная оценка нематериальных активов» НСБУ №7. Так как товарный знак создан на предприятии безвозмездно, в себестоимость его можно отнести только размер патентной пошлины, равный 1,5 БРВ или более, в зависимости от класса (стр.12 таблицы «Размеры ставок государственной пошлины», прил. к Закону «О государственной пошлине»). В этом случае первоначальная стоимость НМА определяется по текущей стоимости, определенной с учетом активного рынка для данного вида актива. При отсутствии активного рынка – определяется по номинальной стоимости либо по сумме фактических затрат, связанных с приведением нематериального актива в состояние готовности к использованию по назначению (п.18 НСБУ №7).

Таким образом, товарный знак после его регистрации в Агентстве можно учесть как НМА, если определенная вами его первоначальная стоимость будет более 50 БРВ. Или не учитывать в качестве актива, если стоимость ниже. Напомню, в учетной политике предприятия может быть установлен меньший предел стоимости активов (п.6 НСБУ №7).