1. При получении средств от инвестора они являются авансом. По мере осуществления работ по проектированию и строительству завода собственник выставляет инвестору счета-фактуры на объем выполненных работ.

В целях расчета НДС, при строительстве объектов, если условиями заключенных долгосрочных контрактов не предусмотрена ежемесячная сдача услуг, датой совершения оборота является последний день каждого календарного месяца (ч.7 ст.242 НК).

Как рассчитать ежемесячный оборот в этом случае, указано в разделе НК, касающемся налога на прибыль:

Фактическое исполнение долгосрочного контракта на конец отчетного периода в случае, если не предусмотрена поэтапная сдача услуг, определяется на основании расчета удельного веса расходов, понесенных с начала выполнения контракта, в общей сумме расходов на выполнение контракта. Доход на конец отчетного периода определяется как произведение рассчитанного удельного веса понесенных расходов и общей суммы дохода по контракту (цены контракта). Ранее учтенные доходы по данному контракту вычитаются при определении дохода от реализации услуг за текущий отчетный период (ст.303 НК).

2. Бухгалтерские проводки по выполнению долгосрочного контракта на строительство делаете на основании рабочего плана счетов, являющегося приложением к учетной политике предприятия. В данном случае проводки стандартные и приведены в НСБУ №21 «План счетов» (рег. МЮ №1181 от 23.10.2002 г.). В частности:

*При расчете налога на прибыль произведенные затраты на себестоимость учитываются в составе расходов ежеквартально. В рабочем плане счетов можно предусмотреть промежуточные счета по учету затрат, уже отраженных в расчете налога.

Рекомендуем публикацию:

https://vopros.norma.uz/question/18191?sid=199781&st=2906972&us=5ete8j457nkqjjgrs7gihng987.

Нет, при продаже доли НДС начислять не надо.

Финансовая услуга – реализация долей в уставном фонде (уставном капитале) юридических лиц освобождается от обложения НДС (п.3 ч.1 ст.244 НК).

Простое товарищество – правоотношение, согласно которому двое или более лиц, именуемых товарищами (участниками), обязуются соединить свои вклады и совместно вести деятельность без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной цели, не противоречащей закону (ч.1 ст.962 ГК).

Базовое правовое регулирование простого товарищества осуществляется на основании статей 962–975 ГК.

1. Доверенное лицо – участник договора простого товарищества (ДПТ), на которого возложено ведение дел товарищества, – по деятельности, осуществляемой в рамках ДПТ, является налогоплательщиком:

- НДС (п.5 ч.1 ст.237 НК);

- акцизного налога (п. 4 ч. 1 ст. 283 НК). При аренде этот налог не возникает;

- налога на прибыль (п.6 ч.1 ст.294 НК).

НДС

Оборот по реализации товаров (услуг), реализуемых по ДПТ, облагается НДС (ст.239 НК). Для участников ДПТ оборотом по реализации товаров (услуг) также является передача товаров (оказание услуг) между участниками ДПТ в рамках такого договора (п.2 ч.4 ст.239 НК).

При реализации товаров (услуг) в соответствии с ДПТ доверенное лицо обязано выставлять счета-фактуры (ч.4 ст.275 НК). Соответственно, доверенное лицо может взять в зачет входящий НДС (ч.5 ст.275 НК).

Особенности исчисления и уплаты НДС по ДПТ приведены в статье 275 НК.

Налог на прибыль

Особенности исчисления и уплаты налога на прибыль по ДПТ приведены в статье 319 НК.

При расчете налога на прибыль не учитываются в качестве дохода средства, объединяемые для осуществления совместной деятельности (п.4 ст.304 НК).

Если в рамках ДПТ получены убытки, для участников они не являются вычитаемыми при расчете налога на прибыль (п.32 ст.317 НК). Но они могут быть не распределяемы в отчетном периоде, а перенесены у доверенного лица на будущие доходы по ДПТ (ч.3 ст.336 НК).

2. Ведение общего учета операций по ДПТ в целях обложения налогами должно осуществлять доверенное лицо (ч.1 ст.275 НК и ч.1 ст.319 НК).

Если доверенное лицо ведет и другую деятельность, необходимо вести раздельный учет (ч.6 ст.275 НК).

Простое товарищество не является юридическим лицом, соответственно, не является субъектом бухгалтерского учета (ст.6 Закона «О бухгалтерском учете»). Лица, на которых не возложена обязанность по ведению бухгалтерского учета, организуют и ведут учет в целях налогообложения в соответствии с главой 7 НК (ч.4 ст.76 НК). Участники или доверенное лицо по ДПТ обязаны разработать и утвердить учетную политику в целях налогообложения (ст.77 НК).

3. Доход, полученный в результате совместной деятельности, распределяется между товарищами на основании доли вклада каждого товарища или в соответствии с условиями ДПТ (ч.6 ст.319 НК). Рекомендуется указать в договоре периодичность (ежемесячно, ежеквартально, в конце отчетного периода), сроки (до 5-го числа месяца, следующего за отчетным, в течение 10 дней после окончания отчетного периода и т.д.) и порядок распределения доходов, полученных от ведения совместной деятельности (перечисление денежных средств на счета участников или передача продукции).

4. Доход по ДПТ у каждого товарища приравнивается к дивидендам (ч.6 ст.319 НК) и подлежит налогообложению.

Налог на дивиденды удерживается налоговым агентом – доверенным лицом:

- с дохода участника – резидента РУз по ставке 5% (стр.11 табл. ч.1 ст.337 НК);

- с дохода участника-нерезидента по ставке 10% (стр.1 табл. ст.353 НК).

Доверенное лицо перечисляет сумму налога в бюджет не позднее даты выплаты дохода участникам, в том числе себе, как участнику (ч.6 ст.345 НК). Налоговая отчетность представляется доверенным лицом в налоговый орган по месту его налогового учета не позднее 20 числа месяца, следующего за месяцем, в котором были начислены дивиденды.

По вопросам предприятий по подобным ситуациям Налоговый комитет принял решение:

1. Учитывая переходный период к новому механизму борьбы с «обнальщиками», в порядке исключения с 10:00 часов 17 февраля временно отозвать до 1 марта 2021 года инкассовые поручения на банковских счетах 2960 хозяйствующих субъектов с незначительным риском сомнительных операций с «предприятиями однодневками».

2. Предоставить компаниям, осуществлявшим сделки с сомнительными предприятиями, включенными в Реестр, возможность обратиться в ГНК для прохождения камеральной проверки с целью повторного изучения сделок. В случае положительного заключения – обеспечить отзыв инкассового поручения и возврат ранее взысканных средств.

3. За неудовлетворительное качество разъяснения населению и субъектам предпринимательства внедряемого механизма по выявлению «обнальных контор» и их клиентов, а также за отсутствие организации работы с налогоплательщиками на должном уровне – освободить от должности первого заместителя начальника ГНУ г. Ташкента, вынести выговоры начальнику камерального отдела и начальнику отдела НДС ГНУ г. Ташкента, а также руководителю пресс-службы ГНК.

Об этом читайте здесь: https://bit.ly/3bdtWTZ

1. Полагаю, надо действовать исходя из ситуации. Прежде всего обратиться с письмом к заказчику, в котором объяснить ему проблему и попросить компенсировать невозмещенные затраты по контракту. К письму можно приложить акт сверки и первичные документы, содержащие информацию о затратах по таможенной очистке. Если заказчик согласится возместить дополнительные затраты по закрытому контракту, то сообщить об этом в обслуживающий банк. Банк поможет справиться с задачей. Например, попробовать в системе «Е-контракт» зарегистрировать договор поручения с аналогичным номером с добавлением слова «доп» и с той же датой. Рекомендуем в этом дополнительном договоре отдельным пунктом указать, что вознаграждение не предусмотрено.

2. Ваш первоначальный контракт является смешанным договором. В его предмет входят два вида правоотношений: строительные работы и выполнение поручения по таможенному оформлению грузов, пришедших в адрес заказчика. К отношениям сторон по смешанному договору применяются правила о договорах, элементы которых в нем содержатся, если иное не вытекает из соглашения сторон или существа смешанного договора (ч.4 ст.354 ГК).

По договору поручения одна сторона (поверенный) обязуется совершить от имени и за счет другой стороны (доверителя) определенные юридические действия (ч.1 ст.817 ГК). Договором поручения может быть не предусмотрено получение вознаграждения (ст.818 ГК).

Если таможенная очистка производилась от имени поручителя (заказчика), не следует выставлять ЭСФ на сумму возмещения затрат. ЭСФ выставляется только на сумму вознаграждения, если оно договором предусмотрено (п.27 Положения о формах счетов-фактур и порядке их заполнения, представления и приема, прил. №2 к ПКМ №489 от 14.08.2020 г.). И только сумма вознаграждения является налогооблагаемым доходом.

Соответственно, при получении возмещения понесенных при таможенной очистке расходов доход у вашего предприятия не возникает.

1. Полученные импортные услуги не подлежат таможенному оформлению. Таможенный кодекс регулирует отношения, связанные с определением порядка перемещения товаров и транспортных средств через таможенную границу Республики Узбекистан, взимания таможенных платежей, таможенного оформления, осуществления таможенного контроля (ст.1 Таможенного кодекса).

При регистрации договора в системе «Е-контракт» не забудьте поставить галочку «услуги», а не «товар».

2. И для целей налогообложения исследовательские работы, которые ННО заказало инопартнеру, являются услугами. Напомню:

услугами в целях налогообложения признаются виды предпринимательской деятельности по производству продуктов (материальных или нематериальных), направленной на удовлетворение потребностей других лиц, а также работы, выполняемые для других лиц (ч.8 ст.45 НК).

НДС

Местом реализации услуг инопартнера является Узбекистан, так как покупатель услуг (ННО) находится на территории РУз (ч.1 ст.241 НК). Соответственно, инопартнер является плательщиком НДС в Узбекистане (п.3 ч.1 ст.237 НК). Так как нерезидент не состоит на учете в налоговых органах РУз, получатель услуг (ННО) признается налоговым агентом (ч.1 и ч.2 ст.255 НК). Причем налоговый агент обязан исчислить, удержать у налогоплательщика и перечислить в бюджет сумму НДС вне зависимости от того, является ли он налогоплательщиком или нет (ч.6 ст.255 НК). Если в соответствии с условиями контрактов услуги предоставляются инопартнером без учета НДС, то налоговая база определяется исходя из стоимости оказанных услуг без учета налога. В данном случае налоговый агент обязан самостоятельно исчислить и перечислить в бюджет соответствующую сумму налога (ч.7 ст.255 НК). Налоговый агент обязан представить «Расчет налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам (услугам) от иностранных лиц» не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором осуществлялась уплата налога (ч.4 ст.273 НК).

Пересчет суммы налога, исчисленной в иностранной валюте, в национальную валюту осуществляется по официальному курсу ЦБ РУз на дату уплаты налога (ч.1 ст.89 НК).

Налог на доход нерезидента

Доходы от проведения исследовательских работ, полученные нерезидентом у источника выплаты (ННО), облагаются налогом с доходов нерезидента, если услуги фактически оказаны на территории РУз (п.18 ч.2 ст.351 НК). Вы не пишете, каков порядок оказания услуги, требуется ли присутствие специалистов нерезидента на территории РУз? Рекомендуем в договоре с нерезидентом указать: будут ли исследования проводиться на территории РУз или за ее пределами. Если исследования проводятся за пределами РУз, то доход нерезидента не облагается налогом (п.2 ч.3 ст.351 НК).

Обратите внимание, порядок определения места реализации услуг в целях уплаты НДС не распространяется на порядок уплаты налога на доходы нерезидента.

1. Если гражданин Афганистана – нерезидент РУз, то есть находится в Узбекистане менее полугода (НК), ваш контракт с ним – экспортный. Указанную поставку можно облагать НДС по ставке 0%. Для подтверждения факта экспорта:

- если товар будет использоваться в РУз, укажите это в контракте (п.5 №ПП-1731);

- если товар будет вывезен самим нерезидентом, продавцу нужно получить от него копию ГТД или заменяющий ее документ, например, пассажирскую таможенную декларацию (ч.1 ст.260 НК). И проследить, чтобы информация об отгрузке была введена в ЕЭИСВО таможенным органом.

Для подтверждения статуса нерезидента снимите копию паспорта гражданина Афганистана с визовыми отметками.

Льготную ставку по налогу на прибыль можно применить, если экспортная выручка составляет 15 и более процентов (ч.8 ст.337 НК).

Обратите внимание!

Экспортные контракты и все операции по ним должны регистрироваться в Единой электронной информационной системе внешнеторговых операций (ЕЭИСВО) (прил. №1 к ПКМ №283 от 14.05.2020 г.). Информация об отгрузке за рубеж на основании таможенных документов вводится в ЕЭИСВО таможенным органом. Рекомендуем уточнить в таможенных органах, какая информация, подтверждающая вывоз товара, и каким образом будет вводиться в ЕЭИСВО, если вывоз товара будет осуществлен самим покупателем, т.е. физическим лицом – иностранцем. Если таможенный орган не введет информацию об отгрузке, продавец не сможет применить нулевую ставку НДС на экспорт.

2. Для оформления сделки достаточно заключить договор, выписать ЭСФ. Если товар требует сертификации, предоставьте покупателю копию сертификата.

Вы не указали, какую продукцию реализуете. Напомним, на отдельные товары могут быть установлены специальные ограничения и правила. Например, на вывоз ювелирных изделий (№УП-5721 от 18.05.2019 г.) и др.

1. Уставный фонд общества может быть увеличен путем размещения дополнительных акций. Увеличение уставного фонда АО может осуществляться за счет привлеченных инвестиций, собственного капитала и начисленных дивидендов (ч.ч.1 и 7 ст.18 Закона «Об акционерных обществах и защите прав акционеров (новая редакция)»).

Если увеличение уставного капитала было осуществлено за счет собственного капитала АО или начисленных дивидендов, то в результате распределения дополнительных акций акционерного общества ваше предприятие в 2017 году получило доход, в целях налогообложения признаваемый дивидендами (ст.22 НК ред. 2007 г., пп.1 и 4 ст.41 НК).

Дивиденды облагаются налогом у источника выплаты (ст.156 НК ред. 2007 г., ч.1 ст.343 НК). Полагаю, что в 2017 году при принятии решения о размещении дополнительных акций в АО начислили акционерам доход, включающий стоимость дополнительных акций и налога на дивиденды по ставке 10%. И перечислили налог на дивиденды в бюджет.

Ваше ООО должно было отразить доход по дополнительным акциям в налоговой и финансовой отчетности 2017 года. Теперь в 2020 году, полагаю, нет смысла пересдавать налоговую отчетность, так как налог должен был быть уплачен источником выплаты АО. Доначислений налогов в бюджет у ООО не будет.

Как исправить финансовую отчетность читайте здесь: https://buxgalter.uz/uchetnaya_politika/chto_uchest_v_buhgalterskoy_uchetnoy_politike (см. часть 5).

2. Лицо, которое стало владельцем 50 и более процентов акций АО, в течение 30 дней обязано объявить предложение владельцам остальных акций продать ему акции по рыночной стоимости (ч.4 ст.40 Закона «Об акционерных обществах и защите прав акционеров (новая редакция)»).

Обратите внимание:

- в бухгалтерском учете доходом при продаже инвестиций – акций признается разница между полученной выручкой от продажи и балансовой стоимостью за вычетом расходов (плата за услуги брокера или дилера) (п.26.3 НСБУ №12 «Учет финансовых инвестиций», рег. МЮ №596 от 16.01.1999 г.);

- в налоговом учете доход от реализации ценных бумаг – акций определяется из цены их реализации (ч.1 ст.327 НК), то есть выручка от продажи.

Выручку от продажи акций и плательщики налога на прибыль, и плательщики налога с оборота включают в состав совокупного дохода (п.5 ч.3 ст.297 НК, ч.1 ст.463 НК).

Юридические лица, основной деятельностью которых является предоставление в аренду имущества, уплачивают налог с оборота по ставке 8% (стр.7 ст.467 НК). Налоговым кодексом установлено: доходы, в частности, от реализации акций облагаются по налоговым ставкам, установленным для вида деятельности, по которой доля доходов в общем совокупном доходе является преобладающей по итогам отчетного (налогового) периода (ч.3 ст.468 НК).

Однако в вашем случае применяется ставка налога 4%. Хотя ООО присвоен ОКЭД – предоставление в аренду имущества, но в январе–июле 2020 года у предприятия нет иного дохода, кроме выручки от реализации акций. Поэтому и применяется ставка налога с оборота 4% (ч.4 ст.468 НК, стр.1 ст.467 НК).

При заполнении Расчета налога с оборота за 9 месяцев (ст.469 НК):

- в графе 4 нужно выбрать вид деятельности «Финансы, кредит, страхование, пенсионное обеспечение»;

- в строке 070 появится ставка налога 4%;

- строка 0302 «Доходы по операциям ценных бумаг» приложения №1 «Прочие доходы» не заполняется.

3. Налогоплательщики, совокупный доход которых в течение налогового периода превысил 1 млрд сум., переходят на уплату НДС и налога на прибыль начиная с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошло такое превышение. (ч.9 ст.462 НК). Как указано выше, в состав совокупного дохода включается доход (выручка) от реализации акций.

Таким образом, если в июле 2020 года выручка от реализации акций составила более 1 млрд сум., то с 1 августа вам следует перейти на уплату НДС и налога на прибыль. Но по доходу от реализации акций (за июль) вы уплатите налог с оборота.

4. Учет инвестиций, а акции относятся к инвестициям, предприятия ведут в соответствии с учетной политикой предприятия и с НСБУ №12 «Учет финансовых инвестиций» (рег. МЮ №596 от 16.01.1999 г.) либо с международными стандартами.

Износ (амортизация) инвестиций экономической сущности не имеет и не содержится в НСБУ №12.

Переоценка инвестиций может производиться до рыночной стоимости. Но в вашем случае не имеет смысла. Акции уже проданы. Налоговые или финансовые выгоды от переоценки вы получить не можете.

Да, относятся. Экспортом услуг является оказание услуг юридическим или физическим лицом Республики Узбекистан юридическому или физическому лицу иностранного государства независимо от места их оказания (ст.11 ЗРУ «О внешнеэкономической деятельности (новая редакция)»).

Из налоговой базы по налогу с оборота вычитаются доходы, полученные от реализации услуг на экспорт, если доходы от экспорта составляют более 15% совокупного дохода (п.6 ч.1 ст.464 НК).

Выводы:

Услуги, которые предприятие оказывает инопартнеру, являются экспортом. Выручку по экспорту вы не облагаете налогом с оборота.

Расчет налога с оборота нужно заполнить так:

- в стр. 010 Расчета «Доходы от реализации товаров (услуг)» показать выручку от экспорта. Так как у вас это основной (единственный) вид деятельности, отражаете в графе 4;

- в стр. 50 Расчета «Уменьшение налогооблагаемого совокупного дохода (строка 010 приложения №2 к Расчету)» вручную заполните показатель по соответствующей графе. У вас это будет графа 4;

- в приложении №2 к Расчету «Уменьшение налогооблагаемого совокупного дохода» в стр. 0204 «Доходы, полученные от реализации товаров (услуг) на экспорт» покажите сумму экспортной выручки.

Напомним!

Мониторинг за внешнеторговыми контрактами хозяйствующих субъектов осуществляется органами валютного контроля и коммерческими банками через Единую электронную информационную систему внешнеторговых операций (п.2 ПКМ «О дополнительных мерах по совершенствованию мониторинга внешнеторговых операций в Республике Узбекистан» №199 от 21.07.2014 г.).

1. После смены собственника недвижимости кадастровое дело переоформляется на его имя (п.45 Правил подготовки кадастрового дела на объекты недвижимого имущества, рег. МЮ №2725 от 03.11.2015 г.).

В качестве стоимости зданий и сооружений, принадлежащих юридическим лицам, на основании представленных ими сведений, указывается остаточная стоимость по состоянию на 1 января календарного года, в котором подготавливается кадастровое дело зданий и сооружений (п.26 Правил, рег. МЮ №2725 от 03.11.2015 г.).

2. Основные средства принимаются к учету по первоначальной стоимости (п.10 НСБУ №5 «Основные средства», рег. МЮ №1299 от 20.01.2004 г.). Первоначальная стоимость основных средств, полученных в обмен, в порядке, установленном законодательством, равна остаточной стоимости переданных основных средств (п.18 НСБУ №5).

Таким образом, объект недвижимости необходимо оприходовать по цене 4 млрд сум.

3. Так как имущество, предлагаемое к продаже, имеет большую цену, эта сделка может быть квалифицирована как крупная.

Крупной сделкой является сделка, связанная с приобретением или отчуждением обществом имущества, стоимость которого составляет более 25% стоимости имущества общества (ч.1 ст.44 Закона «Об обществах с ограниченной и дополнительной ответственностью»). Решение о совершении крупной сделки принимается общим собранием участников общества (ч.3 ст.44 Закона).

Для продажи недвижимости необходимо заключить договор в письменной форме (ст.480 ГК). Переход права собственности на недвижимость по договору продажи недвижимости к покупателю подлежит государственной регистрации (ст.481 ГК). Госрегистрацию прав на объект недвижимости осуществляют филиалы ГП землеустройства и кадастра недвижимости (п.6 Положения о порядке государственной регистрации прав на объекты недвижимости, прил. №1 к ПКМ №1060 от 29.12.2018 г.).

После передачи недвижимости по Акту приема-передачи рекомендуем проконтролировать, провел ли новый собственник госрегистрацию в органе кадастра. Юридические лица – собственники объекта недвижимости в месячный срок со дня возникновения права собственности обязаны обратиться с заявлением о госрегистрации прав на объект недвижимости, изменении собственника в кадастровых документах (п.11 ПКМ №1060 от 29.12.2018 г.). До внесения изменений в кадастр плательщиком налога на имущество будет оставаться ваше предприятие (п.1 ч.1 ст.410 НК и п.1 ч.2 ст.411 НК).

При передаче в ООО недвижимости хокимиятом проводится рыночная оценка имущества. Поэтому, если балансовая стоимость (4 млрд сум.) и (или) кадастровая стоимость будут значительно отличаться от цены продажи (600 млн сум.), рекомендуем иметь обоснования, почему утвержденная оценочной компанией рыночная стоимость имущества так значительно отличается от цены продажи. Возможно, нужно провести еще раз оценку имущества. Или выставить его на торги.

4. Финансовые показатели по операции продажи недвижимости отражаются на бухсчете 9200. Результат: прибыль на счете 9310 (или 9320), убыток на счете 9430. Прибыль от продажи имущества включается в совокупный налогооблагаемый доход (п.6 ч.3 ст.297 НК и ч.1 ст.463 НК). Убыток – не влияет на величину налога с оборота.

Если недвижимость продается ниже остаточной стоимости, числящейся на счетах бухгалтерского учета, будет получен убыток от данной хозяйственной операции.

Передача нежилого помещения в безвозмездное пользование оформляется договором ссуды и передается по акту приема-передачи (гл.36 ГК). При этом право собственности на помещение сохраняется за ссудодателем, то есть у физического лица.

Право собственности, право хозяйственного ведения и право оперативного управления зданиями, возникновение, переход, ограничение и прекращение этих прав подлежат государственной регистрации. Государственной регистрации подлежит также право аренды здания и сооружения или их части на основании договора, заключенного на срок более одного года (п.32 Положения о порядке государственной регистрации прав на объекты недвижимости, прил. №1 к ПКМ №1060 от 29.12.2018 г.).

Документы, подтверждающие переход права на нежилое помещение перечислены в пунктах 38–41 Положения. В этих пунктах не указан договор о безвозмездной передаче недвижимости на ограниченный срок.

Таким образом, кадастровые документы на безвозмездно переданное/полученное на срок два года нежилое помещение не подлежат переоформлению. Помещение остается собственностью физического лица.

Соответственно, физическое лицо обязано уплачивать:

- налог на имущество за нежилое помещение по ставке 2% (стр.4 таб. ч.1 ст.422 НК);

- земельный налог. Обратите внимание: даже если нежилое помещение находится в многоквартирном доме, освобождение от земельного налога на него не распространяется (ч.2 ст.434 НК). Налог должен быть уплачен владельцем по ставке, установленной для юридических лиц (ч.3 ст.437 НК).

Вы пишете, что учредитель намерен передать нежилое помещение на баланс. Как показано выше, этого сделать нельзя. ООО не может отразить в своей финансовой отчетности (балансе) это помещение. В балансе юридического лица отражаются основные средства, принадлежащие ему на праве собственности либо полученные по договору финансовой аренды (см. раздел I НСБУ №21, рег. МЮ №1181 от 23.10.2002 г.). Полученное в пользование помещение предприятие учтет на забалансовом счете 012 «Имущество, полученное по договору ссуды» (пп.446–447 НСБУ №21). При этом его чистые активы не увеличатся.

При получении нежилого помещения в безвозмездное пользование ООО получает доход в виде безвозмездного пользования имуществом (ст.299 НК).

У передающей стороны – физического лица в этом случае не возникает дополнительных налоговых обязательств. А получающая сторона – ООО должна оценить рыночную стоимость безвозмездно полученной услуги (ч.ч.1–4 ст.299 НК) и включить ее в совокупный доход, облагаемый налогом, в данном случае налогом с оборота (ч.1 ст.463 НК и п.10 ст.297 НК). В качестве рыночной стоимости, полагаю, можно использовать данные из СМИ или минимальные ставки арендной платы за пользование недвижимым государственным имуществом с учетом коэффициентов: территориальных зон, по виду строительства, использования прилегающих территорий и удобства при использовании в коммерческих целях.

Доход от безвозмездного использования помещения определяется только в целях налогообложения. В бухучете он не отражается.

При возврате помещения физическому лицу прекращается начисление дохода преприятием и, соответственно, уплата налога. Физическое лицо будет продолжать уплачивать за нежилое помещение налог на имущество и земельный налог по ставкам, установленным для юридических лиц.

Читать на узбекском языке

1. Списание ТМЦ не может быть произведено только директором, как вы пишете: «Директор произвела списание части сырья и просто выкинула то, что испортилось, не привлекая никакие утилизирующие организации».

Перед списанием пришедшего в негодность сырья (порчи ценностей) необходимо провести инвентаризацию (п.1.5 НСБУ №19). Для проведения инвентаризации создается инвентаризационная комиссия в составе (п.2.8 НСБУ №19):

– руководителя или его заместителя (председатель комиссии);

– руководителя службы бухгалтерского учета (главный бухгалтер);

– специалистов: товароведа, инженера, технолога, механика, производителя работ, экономиста, работника службы бухгалтерского учета и др.

Инвентаризационная комиссия (п.2.9 НСБУ №19):

– проводит профилактическую работу по обеспечению сохранности ценностей, при необходимости заслушивает на своих заседаниях руководителей отделов, цехов, секций по вопросам сохранности ценностей;

– рассматривает объяснения, полученные от лиц, допустивших недостачу или порчу ценностей, а также другие нарушения, и предлагает порядок регулирования выявленных недостач и потерь от порчи ценностей.

Руководитель несет ответственность за правильное и своевременное проведение инвентаризации товарно-материальных ценностей (п.2.20 НСБУ №19).

Таким образом, у работников налогового органа, проводящего камеральную проверку, обоснованно возникли сомнения в правомочности списания ТМЦ. Если факт утилизации сырья не будет подтвержден дополнительными документами или показаниями свидетелей (о привлечении свидетелей см. п.11 Положения о порядке организации и проведении налоговых проверок, прил. №2 к ПКМ №1 от 07.01.2021 г.), то по итогам камеральной проверки может быть зафиксировано налоговое правонарушение – сокрытие налоговой базы (ч.3 ст.223 НК). С суммы сокрытой налоговой базы производится начисление налога (ч.2 ст.223 НК), а также наложение штрафа 20 % от суммы сокрытой выручки (ч.1 ст.223 НК).

Кроме того, обращаем внимание, что по списанию некоторых ТМЦ (уголь, ГСМ, спирт и т.п.) нормативно-правовыми актами могут быть установлены дополнительные требования.

2. Возврат учредителю ТМЦ при уменьшении доли участия в юридическом лице является объектом обложения налогом с оборота (подп. «а» п.1 ч.3 ст.463 НК). Если предприятие не включило эту операцию в облагаемый доход, то совершило налоговое правонарушение – сокрытие налоговой базы (ч.3 ст.223 НК). С суммы сокрытой налоговой базы производится начисление налога (ч.2 ст.223 НК), а также налагается  штраф – 20 % от суммы сокрытой выручки (ч.1 ст.223 НК).

Полагаем, что при камеральной проверке могут возникнуть и вопросы к предприятию, безвозмездно пользующемуся вашим товарным знаком. Это предприятие безвозмездно получает услугу аренды товарного знака. При получении услуги на безвозмездной основе облагаемые налогом с оборота доходы получающего лица определяются исходя из рыночной стоимости этой услуги (ст.299 НК и ч.1 ст.463 НК).

Постановлением Президента №ПП-2660 утверждены основные параметры Программы по строительству и реконструкции доступных многоквартирных домов в городах на 2017–2020 годы, в частности,  в Сергелийском районе г. Ташкента.

В отличие от льготы, которую в прошлых периодах давал Налоговый кодекс в редакции 2007 года, при определении граждан, нуждающихся в улучшении жилищных условий согласно Программе, не имеет значения возраст нуждающегося. Порядок определения таких граждан установлен ПКМ №14 от 16.01.2017 г. квартиры закрепляются за ними на основании протокольного решения территориальной комиссии.

В рамках реализации Программы не облагается НДФЛ доход физических лиц (заемщиков), а также членов их семей (супруг, супруга, родители, дети), направляемый на погашение основного долга и начисленных процентов по ипотечным кредитам, полученным на приобретение квартиры в многоквартирном доме (подп. «а» п.18 ПП-2660).

С 1 января 2020 года утвержден Налоговый кодекс в новой редакции (№ЗРУ-599 от 30.12.2019 г.). При подготовке новой редакции Налогового кодекса Президентом дано поручение обеспечить прямое действие норм Налогового кодекса с максимальным ограничением подзаконных актов, регламентирующих вопросы налогообложения (п.1  УП-5468 от 29.06.2018 г.). В частности, в Налоговом кодексе уточнена льгота по ипотеке:

«Не подлежат налогообложению суммы заработной платы и другие доходы налогоплательщика, подлежащие налогообложению, направляемые на:

погашение ипотечных кредитов и начисленных на них процентов, в совокупности в размере до 15 миллионов сумов в течение налогового периода, при условии, что стоимость индивидуального жилого дома или квартиры в многоквартирном доме не превышает 300 миллионов сумов и приобретена с учетом субсидии из бюджета на компенсацию части первоначального взноса и (или) процентов по ипотечному кредиту. Указанная льгота распространяется на заемщика и созаемщиков при условии, что сумма уменьшения доходов, подлежащих налогообложению, предоставленная всем налогоплательщикам, имеющим право на льготу, в совокупности не превышает 15 миллионов сумов в течение налогового периода» (п.16 ст.378 НК).

Постановление Президента Республики Узбекистан №ПП-2660 от 22.11.2016 г. «О мерах по реализации Программы по строительству и реконструкции доступных многоквартирных домов в городах на 2017–2020 годы» действующее и в нем нет ограничения по сроку действия в части применения льготы по НДФЛ.

При решении вопросов о применении в 2020 году налоговых льгот, предоставленных ранее решениями Президента и Кабинета Министров, нужно учесть, что:

«Льготы по налогам и другим обязательным платежам, предусмотренные:

Налоговым кодексом Республики Узбекистан, утвержденным Законом Республики Узбекистан N ЗРУ-136 от 25.12.2007 г., действуют до 1 апреля 2020 года;

актами налогового законодательства, в том числе решениями Президента Республики Узбекистан и Кабинета Министров Республики Узбекистан, принятыми до 1 января 2020 года, действуют до истечения срока их действия» (ст.4 ЗРУ-599 от 30.12.2019 г.).

 Мнение эксперта

Исходя из контекста ЗРУ-599 «бессрочные» налоговые льготы по НДФЛ, предусмотренные №ПП-2660, действуют до 1 апреля 2020 года. Рекомендуем к этому времени изучить документы сотрудников по ипотечному кредитованию. Нужно продолжить применение льготы, если соблюдаются новые условия (п.16 ст.378 НК):

– льгота по доходам заемщика и созаемщика применяется к сумме не более 15 млн сум. в год;

– стоимость жилья, полученного по ипотеке, не превышает 300 млн сум.;

– на уплату части первоначального взноса и (или) процентов была получена субсидия из бюджета.

Отметим, что в настоящее время внедряется новый порядок, в соответствии с которым отдельным лицам, в том числе с низким уровнем дохода и нуждающимся в улучшении жилищных условий, выплачиваются субсидии за счет средств Государственного бюджета на компенсацию части первоначального взноса и (или) процентов по ипотечному кредиту (п. 1 УП-5886 от 28.11.2019 г.).

1. Будет ли являться налогооблагаемым доходом владельца дома (ссудодателя) уплата получателем дома (ссудополучателем) налогов, коммунальных платежей и средств на расходы для поддержания дома в нормальном состоянии (текущий ремонт и уборка)? – Нет, не будет являться налогооблагаемым доходом. И вот почему.

Налоги

Собственник дома должен уплачивать налог на имущество (ч. 1 ст. 418, п. 1 ст. 419 НК) и земельный налог (ч. 1 ст. 433 НК).

То есть, уплачивая за ссудодателя налоги, ссудополучатель приносит ему выгоду. Однако Налоговым кодексом:

1)   разрешена уплата налогового обязательства одного физлица другим физлицом;

2)   материальная выгода, полученная при этом, в целях налогообложения не признается доходом налогоплательщика (ч. 2 ст. 86 НК).

 
Коммунальные платежи

Договоры на коммунальное обслуживание заключены с владельцем дома – с ссудодателем. И если они не будут уплачены, то ответственность несет владелец. Фактически же пользоваться коммунальными услугами: телефоном, газом, электроэнергией, водой будет ссудополучатель. Никакой материальной выгоды ссудодатель при этом не получает. В Гражданском кодексе также установлен соответствующий порядок. Ссудополучатель обязан, если договором не предусмотрено иное, самостоятельно вносить плату за коммунальные услуги (ч. ч. 2, 3 ст. 607, ч. 2 ст. 626-1 ГК).

Таким образом, если уплата коммунальных платежей ссудополучателем будет оговорена в договоре ссуды, то налогооблагаемого дохода у ссудодателя не возникает.

 
Текущий ремонт

Ссудополучатель обязан поддерживать вещь, полученную в безвозмездное пользование, в исправном состоянии. Если иное не предусмотрено договором, ссудополучатель обязан производить текущий и капитальный ремонт вещи и нести все расходы по ее содержанию (ст. 623 ГК).

2. Возникает ли налогооблагаемый доход у ссудополучателя?

Ссудополучатель получил право пользоваться недвижимостью без оплаты.

Стоимость безвозмездно полученных от физлиц имущественных прав относится к прочим доходам физлица (п. 3 ст. 377 НК). То есть доход у ссудополучателя будет. Однако этот доход не подлежит налогообложению – имеет льготу по НДФЛ, так как получен от физлица (п. 11 ст. 378 НК).

Вывод:

Владелец дома – физическое лицо может передать свой дом в безвозмездное пользование другому физлицу, даже не состоящему с первым лицом в родственных связях, с условием уплаты всех платежей, относящихся к этому имуществу, без налоговых последствий для обеих сторон сделки.

При этом должно быть соблюдено условие заключения договора ссуды – письменная форма. И договор должен соответствовать действительному экономическому содержанию (ч. 2 ст. 14 НК), то есть не являться притворной сделкой (ч. 2 ст. 124 ГК).

1. Нет, на личную пластиковую карту работника можно перечислять только его личные доходы.

Расходы вашего предприятия можно производить в безналичном порядке, в том числе путем оплаты корпоративной пластиковой картой – КПК (п.1а Положения, рег. МЮ №1470 от 18.04.2005 г.). Такую карту можно легко получить в обслуживающем банке.

С КПК можно покупать продукты для организации ежедневного питания работников предприятия (п.6 Положения-1470).

Предприятие может уполномочивать в качестве держателя КПК своего сотрудника, заключив с ним договор о полной материальной ответственности. Держатель корпоративной банковской карты обязан не позднее 10 дней со дня получения под отчет КПК представлять в бухгалтерию юридического лица отчет об израсходованных средствах (п.7 Положения-1470). К отчету прикладываются чеки, накладные, счета-фактуры, подтверждающие факт покупки и описывающие ее характер (наименование товара, услуги, количество, стоимость и т.д.).

2. Стоимость питания относится к компенсационным выплатам в составе доходов в виде оплаты труда, и облагаются НДФЛ, ИНПС и социальным налогом (ч.1 ст.371 НК, п.13 ст.373 НК, п.1 ч.1 ст.387 НК, ст.403-404 НК, ст.10 Закона «О накопительном пенсионном обеспечении граждан» ЗРУ №702-II от 02.12.2004 г.).

Расходы предприятия на оплату труда работников, в том числе на оплату питания, и приходящиеся на них расходы на социальный налог относятся (НСБУ №21 «План счетов», рег. МЮ №1181 от 23.10.2002 г.):

- по производственным работникам в дебет счета 2010 «Основное производство»;

- по работникам администрации, если они тоже получают питание, в дебет счета 9420 «Административные расходы».

Вы верно пишете, что иностранное физическое лицо – резидент РУз обязано представлять декларацию о совокупном годовом доходе, полученном на территории РУз (ч.3 и ч.9 ст.393 НК).

Но вы неверно поняли, что он должен ее представить после отъезда. При прекращении в течение календарного года иностранным физическим лицом – резидентом РУз деятельности и выезде его за пределы РУз декларация о доходах должна быть представлена за один месяц до выезда. Только если иностранец уехал из РУз до 1 февраля текущего года, декларация по доходам за текущий год не представляется (ч.9 ст.397 НК). Но за прошлый год, тем не менее, декларацию надо представить.

1. К декларации прилагается справка налогового агента о выплаченных доходах и удержанных суммах налога (ч.2 ст.396 НК).

2. Декларацию о совокупном годовом доходе представляют налоговому органу по месту постоянного жительства (ч.1 ст.397 НК). В случае иностранного физического лица – резидента – по месту регистрации.

3. Если при отъезде иностранец – резидент РУз не представил декларацию, вы верно решили, что обязанность ее представить с него не снимается. Непредставление налоговой отчетности является налоговым нарушением (ст.220 НК). Иностранец может прислать декларацию по почте. Отправляя документы курьерской почтой, необходимо указать адресата, кому курьер вручит под роспись пакет с документами. Адреса налоговых инспекций РУз есть в Интернете. Например: Республика Узбекистан, Навоийская обл., г. Учкудук, ул. Амира Темура, 4, начальнику отдела декларирования физических лиц. Извещение почты о доставке и будет гарантией, что декларация получена ответственным лицом налогового органа.

1. Нет, застройщик не имеет права не облагать НДС свою готовую продукцию (квартиры), выдаваемые владельцам снесенного жилья.

Статья 239 НК действительно имеет следующую норму:

«Оборотом по реализации товаров (услуг) является безвозмездная передача товара (услуги), за исключением случаев, когда такая передача является экономически оправданной. Экономически оправданной безвозмездная передача является при соблюдении хотя бы одного из следующих условий:

1) произведены в целях осуществления деятельности, направленной на получение дохода;

2) необходимы для сохранения или развития такой предпринимательской деятельности, и связь расходов с предпринимательской деятельностью обоснована;

3) вытекают из положений законодательства».

Казалось бы, все определения экономической оправданности имеются. Можно было бы рассматривать эти положения, если ваша передача квартир была действительно безвозмездной. Но это не так. Квартиры застройщик не дарит, не отдает безвозмездно жителям снесенного жилья. Он производит обмен. Взамен своих обязательств перед собственниками предоставляет им квартиры.

Об этом указано в Жилищном кодексе:

«В случае сноса находящихся в собственности граждан квартир собственникам, по их выбору и по соглашению сторон, предоставляется в собственность другое равноценное жилое помещение либо выплачивается рыночная стоимость сносимой квартиры (ст.27 ЖК)».

То есть застройщик сначала должен определить и утвердить с жильцами рыночную стоимость сносимого жилья. Отразить у себя в учете обязательства по погашению этой стоимости в корреспонденции со счетом себестоимости жилья (бухгалтерские проводки см. в таблице, стр.1).

Таким образом, в указанной вами операции нет безвозмездной передачи. Это операция реализации готовой продукции, оплаченная зачетом встречных однородных обязательств (бухгалтерские проводки см. в таблице, стр.4).

Передача права собственности на товар на возмездной основе облагается НДС (п.1 ч.1 ст.239 НК и ч.3 ст.247 НК).

2. Вы спрашиваете о доходе в виде превышения площади выдаваемых квартир, по сравнению со снесенными, о «лишних метрах». Это неверный вопрос.

В статье 27 Жилищного кодекса указано:

- если по соглашению сторон предоставляется в собственность другое равноценное благоустроенное жилое помещение, оно должно быть площадью не ниже социальной нормы площади жилья;

- в случае превышения рыночной стоимости предоставляемого жилья над рыночной стоимостью сносимой квартиры разница подлежит компенсации собственником в течение 5 лет с момента предоставления жилья квартиры.

Если застройщик предоставит собственнику квартиру большей рыночной стоимости, чем снесенная, собственник должен в течение 5 лет эту разницу компенсировать. Если же компенсация не предусмотрена, у собственника возникает доход в виде материальной выгоды: отрицательная разница между ценой, по которой товары (квартиры) реализуются налогоплательщикам, и стоимостью этих товаров (квартир) с учетом НДС (п.3 ч.1 и ч.3 ст.376 НК). По этому доходу статьей 378 НК льготы не предусмотрены. Он должен быть обложен НДФЛ.

Застройщик как источник выплаты дохода должен начислить, удержать и перечислить НДФЛ в бюджет и предоставить Расчет в ГНИ (бухгалтерские проводки см. в таблице, стр.5). Однако в данной ситуации у налогового агента нет денежных выплат налогоплательщику, из которых можно было бы удержать налог. Учитывая подобные ситуации, в Налоговом кодексе указано:

- налоговый агент, выплачивающий доход в виде материальной выгоды физическому лицу, не состоящему с ним в трудовых отношениях, вправе не удерживать налог на основании письменного заявления физического лица. При этом налогоплательщик обязан уплатить налог по декларации (ч.2 ст.387 НК). Застройщик как налоговый агент должен показать сумму материальной выгоды собственника в общей сумме строки 012 и в строке 0121 «из них доходы в виде материальной выгоды, с которых не удержан налог на доходы физических лиц на основании письменного заявления физического лица, не состоящего в трудовых отношениях с налоговым агентом» Расчета налога на доходы физических лиц и социального налога (прил. №4 к постановлению ГНК, рег. МЮ №3221 от 24.02.2020 г.).

Бухгалтерские проводки:

Рекомендуем по данной теме ответ:

https://vopros.norma.uz/question/16352.

Выигрыши относятся к прочим доходам физлиц (п. 5 ст. 377 НК).

Однако если выигрыш дан не денежными средствами, а имуществом, его можно и, по мнению эксперта, даже нужно отнести к доходу в виде материальной выгоды (п. 2 ч. 1 ст. 376 НК). В статье 376 НК установлена и база обложения НДФЛ: цена приобретения или себестоимость(ч. 2 ст. 376 НК).

Сумма выигрыша облагается НДФЛ (ст. 365 НК) и не облагается социальным налогом (ст. 403 НК).

Доходы в виде материальной выгоды и прочие доходы облагаются НДФЛ у источника выплаты (п. 2 и п. 4 ст. 387 НК). Но выдавая доход в виде материальной выгоды, налоговый агент на основании заявления налогоплательщика, может не удерживать НДФЛ с физических лиц – резидентов РУз, не состоящих с ним в трудовых отношениях (ч. 2 ст. 387 НК).

Не забудьте взять реквизиты налогоплательщика: ФИО, ИНН, ИНПС. Иначе вы не сможете заполнить приложение № 6 к Расчету НДФЛ и соц.налога «Информация о начисленных имущественных доходах (за исключением дивидендов и процентов), доходах в виде материальной выгоды, прочих доходах и налога на доходы физических лиц в разрезе каждого физического лица». В приложении № 6 отразите только доход, НДФЛ будет пустым. Доходы, с которых не удержан НДФЛ, отразите так же в строках 012 и 0121 Расчета.

Напомните ему о том, что данные о его доходе и о том, что НДФЛ не удержан, будут переданы в ГНИ. Получатель дохода, как он и указал в своем заявлении, обязан до 1 апреля следующего года предоставить в ГНИ по месту жительства декларацию о доходе (ч.1 ст. 397 НК).

Если вы решили, что это прочий доход, то, как налоговый агент, обязаны удержать НДФЛ. Но так как выигрыш выдается в натуральном выражении, фактической выплаты денежных средств не происходит. Соответственно, удержать налог за счет выплачиваемых денежных средств не представляется возможным. Физлицо – получатель выигрыша может внести начисленный с его дохода НДФЛ в кассу предприятия или перечислить на ее расчетный счет.

Зачастую компании, выдающие выигрыши, уплачивают НДФЛ за свой счет. В этом случае реквизиты налогоплательщика: ФИО, ИНН, ИНПС, так же нужны для заполнения прил. № 6 к Расчету.

Обязательные взносы на ИНПС на выигрыши не начисляются, так как предприятие в этом случае не является работодателем, а физлицо – работником (пп. 1-4 Положения, рег. № 1515 от 6.10.2005 г.).

Прежде всего, вам следует определиться, для каких целей вы выдаете ТМЦ с логотипом своим сотрудникам:

– если это рекламная акция, то оформляете соответствующие внутренние документы: программу, приказ, раздаточные ведомости. Об этом подробнее читайте здесь:

Документальное оформление и налогообложение рекламных акций

– если это мероприятие по формированию сплоченной команды работников, также оформите его, например, приказом, а раздачу ТМЦ раздаточными ведомостями.

Но, пролагаю, не следует сильно формализовать указанный процесс. Разберемся по позициям выдаваемых ТМЦ:

– блокнот, ручку и другие канц.товары вы в любом случае должны выдать своим сотрудникам для работы. Это обычный расход предприятия и, конечно, не является доходом сотрудника;

– майка, другие элементы одежды, если их обязаны носить сотрудники в определенных ситуациях, например, когда работают с покупателями/заказчиками, не рассматриваются в качестве доходов сотрудников (п. 6 ч. 2 ст. 369 НК);

– кружки и другие вещи, необходимые на рабочем месте или в местах отдыха, могут быть отнесены к расходам работодателя, связанным с обеспечением условий труда и отдыха работников. В этом случае они не являются доходом сотрудников (п. 5 ч. 2 ст. 369 НК).

Безвозмездная передача канц.товаров, спецодежды и предметов, связанных с обеспечением труда и отдыха сотрудников, может быть признана экономически оправданной, так как она производятся в целях осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Соответственно не облагается НДС (п. 1 ч. 3 ст. 239 НК) и является вычитаемым расходом в целях расчета налога на доходы (ч. 4 ст. 305 НК).

Вы пишете, что предприятие имеет патент на изобретение и выплачивает авторское вознаграждение. Полагаю, что это означает: у вас заключен лицензионный договор с обладателем патента.

По лицензионному договору сторона, обладающая исключительным правом на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации (лицензиар), предоставляет другой стороне (лицензиату) разрешение использовать соответствующий объект интеллектуальной собственности (ст.1036 ГК).

Указанный доход физического лица относится к имущественному (п.5 ст.375 НК).

ИНПС начисляется на суммы, выплачиваемые по трудовым договорам и по гражданско-правовым договорам (п.1 Положения о порядке начисления и уплаты работодателями обязательных взносов на индивидуальные накопительные пенсионные счета граждан, рег. МЮ №1515 от 06.10.2005 г.). То есть с доходов работников, указанных в статье 371 НК. Об этом же говорит и то, что производят отчисление обязательных взносов на ИНПС граждан работодатели (п.7 Положения о порядке начисления и уплаты работодателями обязательных взносов на индивидуальные накопительные пенсионные счета граждан, рег. МЮ №1515 от 06.10.2005 г.).

Так как ваше предприятие не является работодателем наследнику и не выплачивает ему доход в виде оплаты труда, ИНПС на этот доход не начисляется. НДФЛ начисляется по ставке 12%, если наследник резидент РУз (ст.381 НК). И перечисляется в бюджет полностью.