Реклама – специальная информация, распространяемая в соответствии с законодательством в любой форме, с помощью любых средств, о юридическом или физическом лице, продукции, в том числе о товарном знаке, знаке обслуживания и технологии, с целью прямого или опосредствованного получения прибыли (дохода) (ст.4 ЗРУ «О рекламе»).

Промоакция – комплексное маркетинговое понятие, предполагающее проведение мероприятий, направленных на продвижение определенного товара. Суть любых маркетинговых мероприятий – умение продать товар или услугу целевой аудитории.

Ретробонус – это премия стимулирующего характера, которую поставщики товаров выплачивают своим дистрибьюторам, если выполнен определенный план по продажам.

Компенсация затрат не как оплата за услуги, а именно как компенсация предусмотрена в оговоренных нормативными актами случаях:

- коммунальные платежи при аренде;

- затраты, понесенные за заказчика, по договору поручения/комиссии;

- по транспортно-экспедиционным услугам.

Возмещение затрат на промоакции и скидки нормативными актами не предусмотрено. Согласно договору о возмездном оказании услуг ваше предприятие оказывает услуги по продвижению товара (рекламе) и должно обосновать их соответствующими документами: актом выполненных работ и/или счетом-фактурой. То есть у вашего предприятия появляется выручка за оказанные услуги. Она подлежит включению в совокупный доход предприятия (п.1 ч.3 ст.297 НК).

Объектом обложения НДС является оборот по реализации услуг, местом реализации которых является РУз (п.1 ч.1 ст.238 НК). В общем случае местом реализации услуг признается территория РУз при условии, что покупатели таких услуг осуществляют деятельность или находятся на территории РУз (ч.1 ст.241 НК). Но есть и особенности: местом реализации услуг признается Узбекистан также в том случае, если услуги по рекламе осуществляются на территории РУз (п.9 ч.3 ст.241 НК).

В случае оказания услуг по продвижению товара (рекламы) по поручению инопартнера покупатель услуг не находится на территории РУз. Однако, так как услуги по рекламе осуществляются на территории РУз, указанный оборот является объектом обложения НДС.

Классификация получаемых вами ретробонусов зависит от фактического содержания операции: что написано в договоре, какими документами оформляется, с какой формулировкой средства отражены в банковских документах, если они перечисляются от инопартнера.

Первый вариант – бонус фактически является скидкой инопартнера на поставляемый им в РУз товар. Сумму скидки нужно учесть в совокупном доходе при расчете налога на прибыль.

Второй вариант – бонус получен как премия за эффективную работу дистрибьютора. Сумму премии нужно учесть в совокупном доходе при расчете налога на прибыль.

Третий вариант – бонус фактически является оплатой услуг по рекламе товара. В этом случае возникает облагаемый НДС оборот.

По скидкам имеется рекомендация Минфина: https://buxgalter.uz/publish/doc/text162854_minfin_rekomenduet_kak_pravilno_uchityvat
_skidki1

Прежде всего ознакомимся с тем, что говорит о передаче подарочных сертификатов (ваучеров) Налоговый кодекс РУз:

- реализация или безвозмездная передача ваучеров в целях обложения НДС признается оборотом по реализации указанных товаров (услуг) (ч.5 ст.239 НК);

- при реализации ваучера, предоставляющего право на получение товаров (услуг), налоговой базой является стоимость ваучера с учетом налога (ч.10 ст.248 НК);

- для плательщиков налога с оборота реализация или безвозмездная передача ваучеров, предоставляющих право на получение товаров (услуг), признается реализацией указанных товаров (услуг) (ч.4 ст.463 НК).

В Налоговом кодексе не дано определение ваучера или подарочного сертификата. Из статей 248 и 463 НК можно сделать вывод, что в целях обложения НДС и налогом с оборота под ваучером понимается сертификат (документ), предоставляющий право на получение товаров (услуг).

НДС

В описанной ситуации застройщик в момент передачи ваучера не имеет товаров (бытовой техники), указанных в ваучере. Тем не менее статья 248 НК устанавливает: налоговой базой по НДС является стоимость ваучера с учетом налога. То есть застройщик в момент передачи подарочного сертификата (ваучера) обязан выставить ЭСФ, указав в качестве товара «Подарочная карта, ваучер».

Пример

Ваучер на 1 млн сум. В ЭСФ на имя физического лица застройщик укажет: стоимость поставки 869 565,22 сум. (1 000 000 / 1,15), НДС = 130 434,78 сум., стоимость поставки с НДС = 1 000 000 сум.

После того как получатель ваучера приобретет бытовую технику, застройщик получит от партнера ЭСФ на нее. Фактически товары не получены, поэтому застройщик не выписывает доверенность и не приходует товары на счет 2910 «Товары на складах». Сумму стоимости техники можно сразу списать на счет 9410 «Расходы по реализации». Соответственно, НДС будет взят в зачет.

Налог на прибыль

В перечне доходов, включаемых в совокупный доход, безвозмездно переданные ваучеры отдельно не указаны (в отличие от налога с оборота). Однако включить их в состав доходов нужно по статье – другие доходы (п.27 ч.3 ст.297 НК). В этом случае выручка по НДС и выручка по налогу на прибыль совпадет. Однако это не приведет к увеличению облагаемого дохода, так как доход равен расходу (см. таблицу).

НДФЛ (п.14 ч.2 ст.369 НК)

Не рассматриваются в качестве доходов налогоплательщика расходы налоговых агентов, производимые в пользу физического лица, доходы в денежной или натуральной форме, полученные в результате участия налогоплательщика в программах, направленных на увеличение активности клиентов в приобретении товаров и услуг и предусматривающих начисление либо получение бонусов (баллов, иных единиц, характеризующих активность клиента в приобретении товаров (услуг) по основаниям, установленным в соответствующей программе.

Доходы включаются в совокупный доход налогоплательщика в следующих случаях:

- при участии налогоплательщика в программах, присоединение к которым осуществляется не на условиях публичной оферты;

- при присоединении налогоплательщика к программам, указанным в абзаце первом настоящего пункта, условиями публичной оферты которых предусмотрен срок для акцепта менее тридцати дней и (или) которыми предусмотрена возможность досрочного отзыва оферты.

Таким образом, если застройщик опубликовал публичную оферту с условиями присоединения к программе и сроком акцепта (получения товара) более 30 дней, то доход у физического лица – получателя ваучера не возникает. Соответственно, не нужно его облагать НДФЛ.

Бухгалтерские проводки застройщика:

Налоговый кодекс не предусматривает по СП льгот по налогу на прибыль. Рекомендуем ознакомиться с ответом, в котором указано при каких условиях ваше предприятие может применить льготы по ресурсным налогам:

https://vopros.norma.uz/question/21317

По просьбе buxgalter.uz на вопрос ответила директор организации налоговых консультантов «Assistance In Tax» Радмила КАРИМОВА.

Следует обратить внимание, что статус самозанятого физическое лицо приобретает, если оно зарегистрируется в качестве такого в соответствии с законодательством РУз.

Самозанятый по законодательству иностранного государства рассматривается в Узбекистане как обычное физическое лицо.

Таким образом, при налогообложении доходов самозанятого – резидента иностранного государства применяются нормы законодательства, относящиеся к физическим лицам.

Если на территории РУз иностранное физическое лицо находится в течение периода, не превышающего 183 дня, то это лицо остается в налоговых целях нерезидентом (ст.30 НК).

Иностранные физические лица – нерезиденты, получающие доходы от источников в Узбекистане, облагаются налогом на доходы физических лиц (НДФЛ) с данных доходов (ст.364 НК) и с учетом международных договоров об избежании двойного налогообложения (ст.400 НК).

Между Узбекистаном и Россией действует межправительственное Соглашение об избежании двойного налогообложения от 2 марта 1994 года.

Учитывая, что услуги оказываются по заключенному договору ГПХ, налогообложение физлица осуществляется в рамках статьи 14 «Независимые личные услуги» данного Соглашения:

«Термин «независимые личные услуги» включает, в частности, независимую научную, литературную, артистическую, образовательную или преподавательскую деятельность, а также независимую личную деятельность врачей, юристов, инженеров, архитекторов, стоматологов и бухгалтеров».

В этом случае получаемый нерезидентом доход не подлежит налогообложению в РУз (п.1 ст.14 Соглашения с РФ), т.к. его пребывание на территории РУз не превышает 183 дней.

Значит, выплачивать доход физическому лицу – нерезиденту Республики Узбекистан можно без удержания налога у источника выплаты или с применением пониженной налоговой ставки (п.3 ст.400 НК).

В этом случае налоговый агент, выплачивающий доход, должен доказать, что иностранное физлицо является резидентом того государства, с которым у РУз имеется договор, регулирующий вопросы избежания двойного налогообложения и предотвращения уклонения от уплаты налогов (п.2 ст.6 НК).

Таким доказательством является документ, подтверждающий налоговое резидентство.

Требования, предъявляемые к такому документу, установлены статьей 358 НК.

В случае отсутствия такого документа на момент выплаты дохода налоговый агент имеет обязательство по удержанию НДФЛ (ст.386 НК) по ставке 20% (ст.382 НК).

Если в последующем нерезидент представил документ о налоговом резидентстве, то нерезидент имеет право на возврат уплаченного налога в порядке, предусмотренном главой 12 НК (ст.401 НК).

НК установлен закрытый перечень налогоплательщиков НДС, в который иностранное физическое лицо не входит (ст.237 НК).

Кроме того, получатель услуг от иностранного физического лица не признается налоговым агентом и у него не возникают обязательства по исчислению, удержанию и уплате НДС.

1. В данной ситуации сложно доказать, что фактически услуга не оказана: имеется договор на оказание услуг, исполнитель выставил ЭСФ и заказчик подтвердил этот ЭСФ. Если исходить из первичных документов (договор и ЭСФ), то следует считать услугу оказанной. То есть в учете исполнителя будет числиться дебиторская задолженность, а у заказчика – кредиторская. Однако орган государственной налоговой службы (ОГНС) в ходе проверки финансово-хозяйственной деятельности (ревизии) ликвидируемой коммерческой организации может выявить, что услуга исполнителем фактически не оказана. В этом случае исполнитель будет действовать в соответствии с решением ОГНС.

Если же в ходе ликвидационной проверки заказчика претензий по исполнению договора не поступит, задолженность должна быть погашена или списана из учета.

Исполнитель в соответствии с Положением о порядке добровольной ликвидации субъектов предпринимательства и прекращения их деятельности (прил. к ПКМ №704 от 21.08.2019 г.) может обратиться к ликвидатору с требованием о погашении обязательств.

Зная, что фактически услуга не оказана, исполнитель может не обращаться к ликвидатору с требованием. И после получения выписки из государственного Реестра предприятий о ликвидации заказчика списать задолженность заказчика на прочие расходы периода. Этот расход не вычитается при определении облагаемой базы по налогу на прибыль (п.18 ст.317 НК).

2. В данной ситуации не имеет значения, плательщиком каких налогов является ваше предприятие. Получатель услуг нерезидента является налоговым агентом:

- по НДС (ч.2 ст.237 НК, ч.4 ст.255 НК и ч.4 ст.278 НК);

- по налогу на доход нерезидента (ч.1 ст.351 НК и ст.352 НК);

НДС

Для целей определения, подлежит ли выручка нерезидента обложению НДС, важно определить место реализации услуг.

В общем случае местом реализации услуг является Республика Узбекистан, если покупатель этих услуг осуществляет деятельность в Узбекистане (ч.1 ст.241 НК). То есть с услуг, которые вы получили от нерезидента, должен быть уплачен НДС.

Ваше предприятие как налоговый агент обязано исчислить, удержать и перечислить в бюджет соответствующую сумму налога вне зависимости от того, является ли ваше предприятие плательщиком НДС или нет (ч.6 ст.255 НК). Налог исчисляется по ставке 15% (ч.1 ст.258 НК).

Кроме того, необходимо:

- отправить односторонний ЭСФ датой получения услуги;

- заполнить и сдать на сайте my.soliq.uz электронную форму отчета 1001_4 Расчет НДС по приобретенным товарам (услугам) от иностранных лиц. Расчет НДС налоговый агент должен представить не позднее 20 числа месяца, следующего за месяцем, в котором получены услуги нерезидента (ст.273 НК).

Вам могут быть полезны статьи:

https://vopros.norma.uz/question/21599

https://buxgalter.uz/publish/doc/text178589
_kak_rasschitat_nds_nalogovomu_agentu_pri
_priobretenii_tovarov_uslug_ot_inostrannyh_lic2

Налог на доход нерезидента

Прежде всего надо решить, относится ли оплата за получаемые вашим предприятием услуги нерезидента к доходам, облагаемым налогом на доход нерезидента.

Например, к облагаемым относятся: доходы за технические услуги, определяемые как оплата услуг управленческого, технического или консультационного характера (п.17 ч.2 ст.351 НК).

Другие доходы от оказания услуг за пределами Республики Узбекистан не относятся к доходам нерезидентов от источников в РУз (п.2 ч.3 ст.351 НК).

Если это услуги управленческого, технического или консультационного характера, то при выплате дохода нерезиденту нужно прежде удержать налог по ставке 20% (стр.3 ст.353 НК и ч.1 ст.354 НК). Если налог будет уплачен за счет собственных средств налогового агента без его удержания из дохода инопартнера, обязанность налогового агента по перечислению налога признается исполненной (ч.12 ст.354 НК).

Порядок представления налоговой отчетности приведен в ст.355 НК.

Вам может быть полезна статья:

https://buxgalter.uz/publish/doc/text178585_uderjivat_li_nalog_iz_avansa_po_kontraktu_s_yurlicom-nerezidentom

Напомним!

Если Соглашением об избежании двойного налогообложения между Узбекистаном и страной резидентства вашего партнера предусмотрено, что прибыль предприятия договаривающегося государства может облагаться налогом только в этом государстве (обычно это ст.7 Соглашения), то налог можно не удерживать. Для применения данной нормы у вашего предприятия на момент выплаты дохода должен быть документ, подтверждающий налоговое резидентство организации-нерезидента (ст.357 НК). Требования к такому документу установлены ст.358 НК.

Нет. Предприятие – плательщик налога с оборота не является плательщиком НДС (п.2 ч.3 ст.237 НК).

Полагаю, у вас возникли сомнения в связи с тем, что в отдельных случаях неплательщики НДС все-таки уплачивают этот налог. Какие это случаи:

- в соответствии с таможенным законодательством плательщиком НДС признается лицо, перемещающее товары через таможенную границу РУз (п.6 ч.1 ст.237 НК);

- налоговым агентом по НДС признается юридическое лицо РУз, приобретающее услуги иностранного лица, если иностранное лицо само не состоит на учете как налогоплательщик в РУз (ч.2 ст.255 НК).

Ваше предприятие не приобретает услуги от иностранного лица, а, наоборот, предоставляет свои услуги ему, соответственно, налоговым агентом вы не являетесь.

Роялти относятся к доходам нерезидентов, полученным от источников в Узбекистане и не связанным с постоянным учреждением, облагаемым у источника выплаты (п.4 ч.2 ст.351 НК).

Ставка налога на доходы в виде роялти установлена в размере 20% (ст.353 НК).

Положения международных договоров имеют приоритет над нормами Налогового кодекса (ст.2 НК).

Согласно статье «Роялти» (пп. 1–2 ст.12) Конвенции между Правительством Республики Узбекистан и Правительством Соединенного Коpолевства Великобpитании и Севеpной Иpландии об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов (вступила в силу 10.06.1994 г.):

- роялти, возникающие в Узбекистане и выплачиваемые pезиденту Великобритании, могут облагаться налогом в Великобритании;

- однако такие pоялти могут облагаться налогом также в Узбекистане. Если получатель является фактическим владельцем этих роялти, налог не может превышать 5% валовой суммы pоялти.

Выражение «могут также облагаться» в статьях «Дивиденды», «Проценты», «Роялти» означает, что такие доходы в обязательном порядке облагаются налогом в стране – источнике дохода по установленной в соглашении ставке, если национальное законодательство этой страны предусматривает налогообложение дивидендов, процентов, роялти (см. статью Рано Алишаевой

https://buxgalter.uz/publish/doc/text173616_kak_ponimat_frazu_mogut_takje_oblagatsya_v_mejdunarodnyh_dogovorah?utm_source=telegram&utm_medium=social&utm_campaign=buxgalteruz-na-russkom&utm_term=2021_10_08_12_55).

Так как ваш партнер из Великобритании представил необходимые документы, подтверждающие резидентство и право на доходы, при выплате роялти необходимо удержать и перечислить в бюджет налог на доход нерезидента по ставке 5%.

Вам могут быть полезны:

https://buxgalter.uz/publish/doc/text179346_oblagaetsya_li_nalogom_na_pribyl_import_licenziy

(тот же ответ есть в «Мы отвечаем!» https://vopros.norma.uz/question/21233?sid=4243&st=4201590&us=ip3ttb9q86d2g2idtca8u6tfen)

https://buxgalter.uz/publish/doc/text181771_kak_oblagat_import_i_pereprodaju_inostrannyh_programmnyh_produktov

НДС

Оборот по реализации услуг общепита облагается НДС (ст.239 НК). В том числе облагаемым НДС оборотом является и питание (компенсация на питание) сотрудников (п.5 ч.4 ст.239 НК).

НДФЛ и соцплатеж

Расходы организации на частичное погашение стоимости обеда работникам (200 000 сум.) являются их доходом в виде компенсационных выплат в составе доходов по оплате труда (п.13 ст.373, ч.1 ст.371 НК). Этот доход облагается НДФЛ и на него начисляется соцплатеж (ст.403 НК).

Налог на прибыль

Ваша организация для лучшего обслуживания основной деятельности – медицинской содержит обслуживающее хозяйство – пункт общепита (столовая) (п.4 ч.2 ст.302 НК). Доходы от столовой включаются в совокупный доход организации (п.15 ч.3 ст.297 НК), облагаемый налогом на прибыль. Доходом является стоимость обеда согласно калькуляции блюд. Если вы комплексный обед продаете за 500 000 сум. (в том числе НДС), то в совокупный доход каждый обед будет включен в сумме 434 782,61 сума (500 000 / 1,15). Независимо от того, оплачен обед полностью больными или частично работниками. Расходы организации на частичную компенсацию питания являются вычитаемыми (ст.ст.305, 317 НК).

1. Страховому агенту следует руководствоваться Законом Республики Узбекистан «О страховой деятельности».

Страховым агентом является физическое или юридическое лицо, осуществляющее деятельность по организации заключения и исполнения договора страхования от имени и по поручению страховщика. Страховой агент осуществляет свою деятельность на основе заключенных со страховщиками договоров поручения (агентских соглашений) (ст.18 ЗРУ «О страховой деятельности»).

Указано также, что страховой агент является страховым посредником (ст.12 ЗРУ «О страховой деятельности»).

В Налоговом кодексе установлена ставка налога с оборота 25% для налогоплательщиков, оказывающих посреднические услуги (стр.5 ст.467 НК).

Страховые агенты также ведут посредническую деятельность, однако для них установлена отдельная ставка налога с оборота – 13% (стр.6 ст.467 НК).

Исходя из вышеизложенного, юридическое лицо, заключившее агентское соглашение со страховщиком на осуществление услуг страхового агента, уплачивает со своего агентского вознаграждения налог с оборота по ставке 13%.

2. В настоящее время статистический код деятельности вашего предприятия ОКЭД 6201 – деятельность в области компьютерного программирования. Коды деятельности присваивает орган статистики в соответствии с основным видом деятельности, который указывает предприятие в своем статотчете за истекший год. Если основной доход по итогам 2022 года ваше предприятие получит как страховой агент, то будет присвоен ОКЭД 6622.

Страховщики не могут заниматься предпринимательской деятельностью, непосредственно не связанной с осуществлением страхования. (ст.13 ЗРУ «О страховой деятельности»). Относительно страховых агентов таких ограничений в Законе не установлено. Соответственно, юридическое лицо, заключившее агентское соглашение со страховщиком, может заниматься и другими видами деятельности, если иное не предусмотрено в агентском соглашении.

Освобождаются с 1 мая 2021 года по 31 декабря 2022 года от налога на добавленную стоимость:

- ввоз на территорию Республики Узбекистан растительного масла, семян подсолнечника и льна, а также соевых бобов;

- оборот по производству и (или) реализации растительного масла (кроме хлопкового масла) (ч.3 ст.483 НК).

Таким образом, производство растительного масла из семян хлопчатника освобождено от уплаты НДС. Ваше предприятие, перерабатывая давальческое сырье, при выставлении ЭСФ заказчику отразит свою работу как «Услуга по производству подсолнечного масла». То есть у вас будет необлагаемый НДС оборот по производству.

Если в настоящее время код ИКПУ этой деятельности не присвоен, вам нужно заранее оставить онлайн-заявку на сайте tasnif.soliq.uz. В заявке укажите, что ИКПУ «Услуга по производству подсолнечного масла» должен быть «привязан» к льготе по статье 483 НК.

– Предприятие для лучшего обслуживания производственной деятельности содержит обслуживающие хозяйства. К ним относятся ч. 2 ст. 302 НК:

1) подсобные хозяйства;

2) объекты жилищно-коммунального хозяйства: жилищный фонд, гостиницы (за исключением туристических), дома и общежития для приезжих, объекты внешнего благоустройства, искусственные сооружения, бассейны, сооружения и оборудование пляжей, объекты газо-, тепло- и электроснабжения населения, участки, цеха, базы, мастерские, гаражи, специальные машины и механизмы, складские помещения, предназначенные для технического обслуживания и ремонта объектов ЖКХ;

3) объекты социально-культурной сферы: объекты здравоохранения и культуры, детские дошкольные объекты, детские лагеря отдыха, санатории (профилактории), базы отдыха, пансионаты, объекты физической культуры и спорта, объекты непроизводственных видов бытового обслуживания населения (бани, сауны, прачечные, пошивочные и другие мастерские бытового обслуживания);

Относится ли к объектам здравоохранения, учитываемым в составе обслуживающих хозяйств, медпункт на производстве? Особенно – на вредном и опасном производстве, которое без медпункта не имеет права функционировать? Полагаю, в этом случае расходы на медпункт нужно учитывать, как обычные вычитаемые расходы, не включая их в обслуживающие хозяйства.

4) пункты общественного питания, учебные комбинаты и иные аналогичные хозяйства, производства и службы, обслуживающие своих работников или сторонних лиц.

Доходы от обслуживающих хозяйств включаются в совокупный доход предприятия п. 15 ч. 3 ст. 297 НК, облагаемый налогом на прибыль. Эти доходы определяются как положительная разница между суммой средств, полученных от реализации товаров и услуг обслуживающими хозяйствами, и суммой расходов, связанных с их деятельностью в совокупности ч. 3 ст. 302 НК, т.е. – в сумме по всем обслуживающим хозяйствам.

Затраты, связанные с их деятельностью, признаются расходами, вычитаемыми при тех же условиях, что и все прочие расходы предприятия ч. 4 ст. 302 НК. Т.е. эти расходы вычитаются при определении базы по налогу на прибыль, если они:

а) экономически оправданы ст. 305 НК;

б) произведены по нормам, утвержденным в статьях главы 44 НК;

в) не входят в перечень невычитаемых расходов ст. 317 НК. Здесь следует обратить внимание на п. 13 ст. 317 НК:

• к расходам, не подлежащим вычету при определении налоговой базы, относятся расходы на мероприятия, не связанные с осуществлением предпринимательской деятельности налогоплательщика (по охране здоровья, спортивные и культурные мероприятия, организация отдыха и другие аналогичные мероприятия), за исключением случаев, когда обязанность по проведению мероприятий возложена на налогоплательщика законодательством.

Обслуживающие хозяйства как раз несут расходы на мероприятия по охране здоровья (медсанчасть), спортивные (спорткомплекс) и т.д. Но в данном случае эти расходы будут вычитаемыми, если связаны с предпринимательской деятельностью.

Какие расходы обслуживающих хозяйств следует отнести к вычитаемым, а какие – нет, смотрите в таблице:

Напоминаем

Освобождается от НДС оборот по реализации услуг детского садика п. 1 ст. 243 НК п. 10 ст. 243 НК и медицинских услуг п. 11 ст. 243 НК.

Как заполнить отчетность

В связи с особенностью отражения при расчете налога на прибыль совокупного дохода от обслуживающих хозяйств налоговую форму «Расчет налога на прибыль» заполняйте в следующем порядке.

Не нужно отражать их в строке 020 (в строках 021…) прил. №1 к Расчету.

Доход обслуживающих хозяйств покажите в строке 220 (с расшифровкой в строке 221) – одной строкой по всем хозяйствам. При расчете доходов невычитаемые расходы, соответственно, не вычитаете. При получении убытка не нужно его отражать в прил. №1.

Никакие расходы не отражаете в прил. №2 «Расходы» к Расчету.

Убытки по операциям от обслуживающих хозяйств определяйте совокупно и не учитывайте при определении налоговой базы от предпринимательской деятельности. Такие убытки переносятся на будущие доходы от этих обслуживающих хозяйств ч. 4 ст. 336 НК. Укажите их в графе 7 прил. №7 к Расчету. В том числе:

• в строке 020 – вся выручка обслуживающих хозяйств;
• в строке 030 – все расходы;
• в стр. 040 – невычитаемые расходы;
• в стр. 060 – автоматически рассчитается и отразится убыток.

Если на предприятии в сумме по всем хозяйствам планово получается убыток во все налоговые периоды (годы), убытки будут только накапливаться. Они не уменьшают базу обложения налогом на прибыль предприятия.

После отправки Расчета, полагаю, есть вероятность – получить от налоговых органов письмо о том, что выручка в Расчете налога на прибыль меньше, чем в Расчете НДС. В этом случае нужно отправить в налоговые органы пояснение, что часть выручки, а именно – выручка подсобных хозяйств, не отражена в стр. 020 Расчета налога на прибыль «Доходы от реализации товаров (услуг)».

На вопрос отвечает директор организации налоговых консультантов «Assistance In Tax» Радмила КАРИМОВА.

– В рассматриваемом случае следует руководствоваться положениями НК. Так, согласно п.1 ч.3 ст.351 НК не относятся к доходам нерезидентов от источников в Республике Узбекистан:

- доходы по внешнеторговым операциям, совершаемым исключительно от имени и в интересах осуществляющего такие операции лица и связанным исключительно с закупкой товара в Республике Узбекистан или с ввозом товара на территорию Республики Узбекистан.

При этом уточняется, что в отношении операций, связанных с ввозом товара на территорию Республики Узбекистан, это положение применяется:

- при помещении товаров в таможенную процедуру импорта (ИМ-40), т.е. режим для свободного обращения; и

- при одновременном соблюдении следующих условий:

a) поставка товара осуществляется этим лицом не из мест хранения (в том числе таможенных складов), находящихся на территории Республики Узбекистан;

б) товар не продается через постоянное учреждение иностранного юридического лица в Республике Узбекистан.

Если не выполняется хотя бы одно из условий, при реализации товара доходом от источников в Республике Узбекистан признается часть доходов, относящаяся к деятельности этого лица в Республике Узбекистан.

Таким образом, если ввозится товар, помещается в режим ИМ-40, поставщик осуществляет поставку не с территории Узбекистана и реализация товара не осуществляется через ПУ, выплаты нерезиденту от такой операции по ввозу товаров не считаются доходами нерезидента от источников в РУз. Независимо от того, отражена стоимость поставленного товара с учетом маржи исполнителя в инвойсе и в ГТД или не отражена.

При этом НК уставливает, что не рассматриваются доходы, связанные с ввозом товаров, т.е. в том числе и бонусы иностранной компании и прочие доходы, которые получает нерезидент от такой операции. Учитывая, что данные положения регулируются НК, представление сертификата резидентства не требуется.

Фактически Кодексом устанавливается предел юрисдикции, на которую распространяется законодательство Узбекистана. В этом случае можно провести аналогию с товарами, которые продает наше предприятие на экспорт: по всем доходам, получаемым от экспортных операций, в том числе от наценки, маржи, бонуса и т.д., узбекское предприятие платит налоги в бюджет республики и никакое государство не претендует на эти доходы, на которые распространяется юрисдикция РУз.

Если же нерезидент пересекает границу РУз и осуществляет деятельность на территории Узбекистана, в этом случае получаемое вознаграждение от такой деятельности рассматривается как доход нерезидента и такой доход подлежит налогообложению в рамках других статей НК (ст.36 и ч.2 ст.351 НК) и с учетом положений международных договоров об избежании двойного налогообложения.

1. Членами Палаты адвокатов являются не адвокатские образования (бюро, фирмы, коллегии), а сами адвокаты. Соответственно, членский взнос в Палату адвокатов должен вносить адвокат, а не образованная им некоммерческая организация ст. 12-1 ЗРУ №349-I от 27.12.1996 г.. Соответственно, взнос не «садится» на расходы адвокатского бюро. Если членский взнос в Палату внесло адвокатское бюро, удержите сумму взноса из дохода адвоката, причитающегося к выплате.

2. Если в адвокатском бюро, кроме адвоката, есть еще сотрудники, их зарплата и социальный налог включаются в расходы на содержание бюро.

3. Доход адвоката определяется как разница между суммой, полученной за оказание им юридической помощи, и суммой средств, перечисляемых на содержание адвокатского бюро ч. 3 ст. 478 НК.

В приведенном примере на содержание адвокатского бюро истрачено 4000 тыс. сум.:

• расходы на канцтовары, коммунальные услуги и т.п. – 2 000 тыс. сум.;
• зарплата и социальный налог сотрудников, кроме самого адвоката, – 2 000 тыс. сум.;

Соответственно, доход адвоката составит:

• 10 000 000 сум. – 4 000 000 сум. = 6 000 000 сум.

Этот доход включает социальный налог 12% ч. 4 ст. 478 НК.

Налоговая база НДФЛ составит (зарплата):

• 6 000 000 сум. : 112% х 100% = 5 357 142,86 сум.

Социальный налог:

• 5 357 142,86 сум х 12% =  642 857,14 сум.

НДФЛ также равен  642 857,14 сум.

К получению адвокату: 5 357 142,86 – 642 857,14 = 4 714 285,71 сум.

Если членский взнос в Палату адвокатов уже перечислен с расчетного счета бюро, взноса должен быть удержан из суммы, причитающейся к получению: 4 714 285,71 – 150 000 = 4 564 285,71 сум. 

Налоговую отчетность по НДФЛ и социальному налогу заполняйте, как и другие юрлица. При этом облагаемый доход адвоката отразите как зарплату.

4. Бухгалтерские провоки:

В налоговой отчетности отразите:

Общий ФОТ по бюро = 7 142 857,15 сум 

социальный налог = 857 142,86 сум

НДФЛ = 857 142,86 сум

ИНПС = 7 142,86 сум

1. Если здание получено не для перепродажи, то оно числится в бухгалтерском учете как основное средство.

Объектом обложения налогом с оборота является совокупный доход, определяемый в соответствии с главой 43 НК (ч.1 ст.463 НК). Согласно главе 43 НК в совокупный доход, в частности, включается доход от выбытия основных средств (п.6 ч.3 ст.297 НК).

Доходом от выбытия ОС признается прибыль от выбытия в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете. Эта прибыль включает и накопленную до 01.01.2021 г. сумму переоценки (ст.298 НК).

После оформления передачи здания в органе госкадастра предприятие перестает уплачивать налог на имущество и земельный налог. Эти налоги будет уплачивать получивший здание учредитель – физическое лицо. Не забудьте представить уточненные справки по налогам (ч.7 ст.417 НК и ч.2 ст.427 НК).

2. При реализации ОС необходимо создать обычный ЭСФ. А потом, чтобы в облагаемый доход попала только прибыль от реализации ОС, нужно создать односторонний ЭСФ на доходы от выбытия основных средств и иного имущества (п.59-1 Положения о формах счетов-фактур и порядке их заполнения, представления и приема, ПКМ №489 от 14.08.2020 г.). В Расчет налога с оборота эти суммы вы не сможете ввести вручную, они должны быть отражены автоматически:

- в прил. №1 к Расчету стр. 0401 «Стоимость реализованных основных средств и другого имущества» и стр. 04011 «Доходы от выбытия основных средств и иного имущества»;

- в Расчете в стр. 020 «Прочие доходы (строка 040 – строка 0401 – строка + 04011 приложения №1 к Расчету)».

Об этом было сообщение в телеграм-канале Soliq xizmati xabarlari – Rasmiy kanal #новое_в_законодательстве #ЭСФ В каких случаях оформляется односторонний счет-фактура?

При возникновении проблем в подготовке ЭСФ по реализации ОС вы можете обращаться с вопросами в указанный телеграм-канал. Вам ответят специалисты ОГНС.

Материал по теме:

Как учесть передачу основного средства выбывающему учредителю

Индивидуальным предпринимателем является физическое лицо, зарегистрированное в установленном порядке и осуществляющее предпринимательскую деятельность без образования юридического лица (ч.1 ст.31 НК). При этом физическими лицами являются граждане Республики Узбекистан, граждане иностранных государств, а также лица без гражданства (ч.1 ст.30 НК). То есть иностранный гражданин может быть зарегистрирован в качестве ИП.

В соответствующих разделах Налогового кодекса:

- по НДФЛ (в фиксированной ставке и по декларированию) (гл.56 НК);

- по налогу с оборота (гл.66 НК);

- по НДС и налогу на прибыль (гл.37 НК с учетом ст.255 НК и гл.47 НК)

не указано, что налоги индивидуального предпринимателя – иностранного гражданина – нерезидента РУз должен уплачивать налоговый агент – источник выплаты дохода.

Соответственно, ИП должен самостоятельно исчислить и уплатить налоги, а также своевременно предоставить расчеты/декларацию и вести реестр учета доходов и расходов, если это требуется.

К сведению!

Регистрационное свидетельство ИП на деятельность «Оказание конструкторских услуг по проектированию электротехнического оборудования юридическим лицам» вам не выдадут, такого вида деятельности нет в Перечне видов деятельности, которыми могут заниматься индивидуальные предприниматели (прил. №1 к ПКМ №6 от 07.01.2011 г.). Внимательно ознакомьтесь с Перечнем, возможно, там имеется подходящий вид деятельности.

Ситуацию, когда оказывает услуги физическое лицо, зарегистрированное в качестве ИП в иностранном государстве, читайте здесь:

Кому и какие налоги платить, если услуги оказывает индивидуальный предприниматель – иностранец

Обложение НДС по нулевой ставке производится при реализации услуг, непосредственно связанных с международными перевозками (п.5 ч.1 ст.260 НК), в том числе услуг по перевозке почты, если пункт назначения расположен за пределами РУз, при оформлении перевозок на основании единых международных перевозочных документов (п.3 ст.263 НК).

При осуществлении перевозок почты налоговая база определяется как стоимость перевозки без включения налога (ч.1 ст.252 НК).

Таким образом:

- если международными стандартами почтовых перевозок определенная упаковка должна быть произведена при приеме почтового отправления, то услуга упаковки включается в общую стоимость и облагается НДС по нулевой ставке;

- если дополнительные услуги оказываются по желанию заказчика и оплачиваются отдельно, то эти услуги подлежат обложению НДС по общеустановленной ставке.

Услуги страхования, осуществляемые профессиональными участниками страхового рынка, освобождены от обложения НДС (ст.245 НК). Если ваша организация, как страховой агент, получает комиссионное вознаграждение за оказание услуг страхового агента, то это вознаграждение не облагается НДС (п.1 ч.1 ст.245 НК).

Кроме того, если вы продаете упаковочный материал, а не оказываете услугу упаковки, такая операция классифицируется как купля-продажа.

В действующем Налоговом кодексе упоминаются бонусы как скидки (для НДС) и как доходы клиентов при их активности (для НДФЛ):

- налогоплательщик, предоставляющий скидки (другие коммерческие бонусы) покупателям на дату совершения оборота по реализации, определяет налоговую базу исходя из цены (тарифа) за вычетом таких скидок (коммерческих бонусов) (ч.2 ст.248 НК);

- доходы в денежной или натуральной форме, полученные в результате участия налогоплательщика в программах, направленных на увеличение активности клиентов в приобретении товаров и услуг и предусматривающих начисление либо получение бонусов (баллов, иных единиц, характеризующих активность клиента в приобретении товаров (услуг) по основаниям, установленным в соответствующей программе (п.14 ч.2 ст.369 НК).

Упоминаемые в вопросе бонусы не являются скидкой, так как выдаются не на дату совершения оборота по реализации. То есть это денежный доход за активность клиента.

1. Ответ на точно такой же вопрос https://vopros.norma.uz/question/22750

Бонусы, полученные от поставщиков товаров за превышение плановых объемов продаж, являются доходом предприятия. Он включается в состав совокупного дохода при определении налоговой базы по налогу на прибыль (п.27 ч.3 ст.297 НК).

Объектом налогообложения НДС является оборот по реализации товаров (услуг), местом реализации которых признается Узбекистан (п.1 ч.1 ст.238 НК). Бонусы не являются таким оборотом, поэтому не облагаются НДС.

В зависимости от условий договора налоговые последствия могут быть и другими.

2. Если иное не предусмотрено договором, можно составить «Справку о выполнении объема продаж за определенный период с указанием суммы бонуса, причитающегося по договору» либо другой документ, регламентированный вашей учетной политикой либо учетной политикой поставщика.

Счет-фактура по этой операции не предусмотрен:

- при реализации товаров (услуг) юридические лица и индивидуальные предприниматели обязаны выставлять покупателям этих товаров (услуг) счета-фактуры либо чеки (ст.47 НК). Бонус не является товаром или услугой (ст.45 НК);

- Положением о формах счетов-фактур и порядке их заполнения, представления и приема (утв. ПКМ №489 от 14.08.2020 г., с изм. ПКМ №471 от 22.08.2022 г.) начиная с 23 ноября 2022 года расширен перечень односторонних ЭСФ. Но и в расширенном перечне нет бонусов.

Однако вам надо быть внимательными к изменениям форм налога на прибыль и налога с оборота. Если они будут изменены и полностью автоматизированы, то нужно своевременно выставить ЭСФ, хотя он и не предусмотрен в настоящее время законодательством.

1. Порядок формирования финансовой отчетности при реорганизации предприятия регламентируется НСБУ №23 (рег. МЮ №1484 от 27.06.2005 г.).

В случае прекращения обязательства (п. НСБУ №23), совпадения должника и кредитора в одном лице, то есть между сторонами, участвующими при реорганизации в форме присоединения, в бухгалтерский баланс предприятия-правопреемника не включаются:

а) числовые показатели, отражающие взаимную дебиторскую и кредиторскую задолженность между реорганизуемыми предприятиями, включая расчеты по дивидендам;

б) финансовые вложения одних реорганизуемых предприятий в уставные капиталы других реорганизуемых предприятий;

в) иные активы и обязательства, характеризующие взаимные расчеты реорганизуемых предприятий.

В бухгалтерских программах правопреемник для ввода сальдо по счетам использует счет 0000.

В вашей ситуации:

Дт 0100 – Кт 0000 – приняты основные средства;

Дт 0000 – Кт 0690 – закрыт счет инвестиций (п.26 НСБУ №23, рег. МЮ №1484 от 27.06.2005 г.).

Замечание: правильнее было бы учитывать взнос в предприятие, где вы являетесь единственным учредителем, на счете 0620 «Инвестиции в дочерние хозяйственные общества».

2. Передача имущества юридического лица при его реорганизации правопреемнику не является объектом обложения НДС (п.2 ч.3 ст.238 НК). Поэтому вы верно произвели передачу ОС правопреемнику по акту приема-передачи, без оформления ЭСФ.

При присоединении доходы, подлежащие обложению налогами, не возникают.

Рекомендуем: https://buxgalter.uz/publish/doc/text168514_kak_provesti_reorganizaciyu_v_forme_prisoedineniya1

Обратимся к Положению о порядке выдачи средств на командировочные расходы при командировках работников министерств, ведомств, предприятий и организаций за пределы Республики Узбекистан (рег. МЮ № 2730 от 19.11.2015 г.).

Пункт 30. Руководители организаций имеют право самостоятельно утверждать размеры доплат к нормам командировочных расходов, установленных приложением №1 к настоящему Положению. При этом выплата указанных доплат производится в случае, если у организаций имеются собственные валютные средства, свободные от обязательств по погашению кредитов в иностранной валюте, платежам иностранному партнеру по импортным контрактам и от обязательств перед Госбюджетом.

Выводы:

Если имеется иностранная валюта, не обремененная обязательствами, то доплаты к суточным при командировках за рубеж устанавливать можно. Эти сверхнормативные суточные нужны командированному работнику именно для целей командировки, то есть в валюте. Но нет запрета и на выдачу сверхнормативной части в сумах РУз.

Положение о служебных командировках на территории Республики Узбекистан (п. 1 Положения, прил. к ПКМ №424 от 02.08.2022 г.) позволяет внутренними документами предприятия устанавливать суточные выше норм (п. 16 Положения).

Напомним, суточные сверх норм, утвержденных соответствующими Положениями, учитываются как доходы в виде оплаты труда (ст. 371 НК и п. 9 ст. 373 НК). Соответственно, они облагаются НДФЛ и соцналогом и включаются в налоговую отчетность по этим налогам.

Рекомендуем:

https://buxgalter.uz/publish/doc/text161087_kak
_vyplachivat_komandirovochnye_rashody_pri_komandirovkah_za_predely_uzbekistana