Рассмотрим положения Постановления Президента «О дополнительных мерах по реализации инвестиционного проекта "Строительство двух парогазовых установок мощностью по 230 - 280 МВт на Тахиаташской ТЭС"» от 11.09.2017 г. № ПП-3264:

Консорциумом, осуществляет деятельность через постоянное учреждение, поставленное на учет органами государственной налоговой службы Республики Узбекистан;

5. Установить, что в рамках реализации проекта на срок действия контракта и определенного в нем гарантийного периода:

товары (работы, услуги), производимые в Республике Узбекистан, реализуемые консорциуму и его субподрядным организациям отечественными поставщиками и субподрядными организациями без их фактического вывоза за пределы таможенной территории Республики Узбекистан, освобождаются от налога на добавленную стоимость.

7. Освободить в рамках реализации проекта на срок действия контракта и определенного в нем гарантийного периода:

консорциум и его субподрядные организации – от уплаты всех налогов, подлежащих уплате юридическими лицами-нерезидентами Республики Узбекистан, осуществляющими деятельность через постоянное учреждение;

иностранных физических лиц – от уплаты налога на доходы физических лиц, получаемые в рамках реализации проекта;

Делаем выводы:

1. Ваше ПУ освобождено от уплаты всех налогов. То есть вы не являетесь плательщиками налогов. Это значит, что и расчеты налогов не должны сдавать в налоговые органы.

2. Так как вы не являетесь плательщиками НДС, то и Реестр счетов-фактур вести не нужно.

3. Согласно пункту 5 Постановления, поставляемые вашему ПУ и субподрядчикам товары, работы, услуги освобождены от НДС.

Тем не менее ваше ПУ должно представлять налоговую отчетность:

– по НДФЛ. Как источник выплаты вы обязаны удержать налог с доходов работников. Это не касается доходов иностранных физических лиц, которые в рамках проекта освобождены от НДФЛ;

– по ЕСП от доходов в виде оплаты труда по ставке 12%. ПУ освобождено от всех видов налогов, но единый социальный платеж в Налоговом кодексе отнесен не к налогам, а к группе «другие обязательные платежи» (ч. 3 ст. 23 НК).

Разберемся с вашей ситуацией:

Первое: КТО ТОРГУЕТ НА РЫНКЕ

Торговые места предоставляются на рынках физическим лицам только при наличии свидетельства о государственной регистрации их в качестве индивидуального предпринимателя, за исключением случаев реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства, а также товаров, бывших в употреблении (п.3 ПП-1326 от 26.04.2010 г.).

Однако, вы пишите: «Сельхозпродукция закупается у частных лиц на рынках, не являющимися производителями». Частные лица, которые не являются производители и не являются ИП не имеют права торговать на рынке.

Второе: КОМИССИИОННЫЙ ЛИ У ВАС ДОГОВОР?

Вы пишите: «заключаются договора комиссии, где наша организация выступает Комиссионером». А так же: «не все частные лица соглашаются на оформление договоров».

Гражданским кодексом установлено:

Договор комиссии должен быть заключен в письменной форме (ст. 832 ГК).

Оформление и учет счет-фактур и отчета комиссионеру описаны в разделе 4 «Порядок учета и оформления счетов-фактур» (рег. № 3126 от 21.01.2019 г, в прил. № 3 Формы по НДС).

На рынке обычно оплата за товар производится одновременно с получением товара. Комиссионная торговля предполагает более длительную цепочку: получение комиссионером товара от комитента (накладная или акт приема-передачи) à продажа товара комиссионером (счет-фактура или ГТД) à получение средств от поставщика à отчет комиссионера комитенту (отчет комиссионера, счет-фактура от комитента, счет-фактура на комиссионное вознаграждение) à перечисление средств комитенту (или передача наличных) и получение комиссионного вознаграждения.

Вызывает сомнение возможность комиссионных операций на рынке с частными лицами (с отсрочкой платежа на несколько дней), которые к тому же не соглашаются на оформление договоров.

Третье: НА ЧТО ДАЕТ ДЕНЬГИ БАНК?

Вы пишите: «Расчет производится наличными денежными средствами, полученными в банке на закуп сельхозпродукции».

Ваше предприятие не производит закуп сельхозпродукции. Продукцию фактически покупают инопартнеры. Вам следует писать в заявке на получение наличных средств: «для расчета с комитентом за сельхозпродукцию, реализованную_(дата или период)_».

Четвертое: ОФОРМЛЯЕМ СДЕЛКУ

Вы пишите: «Оформляется сделка расходным ордером» и вопрос: «как оформить документально приобретенный товар на рынках без подтверждающих документов?».

Как было указано выше по комиссионной сделке оформляется: договор, накладная или акт на передачу продукции на комиссию, отчет комиссионера, счета-фактуры (ГТД покупателю, отчет, сч-ф от комитента, сч-ф от комиссионера) и документ от оплате (пл.поручение или расходный кассовый ордер).

Пятое: НАЛОГИ

Ваше предприятие, как плательщик общеустановленных налогов с выручки уплачивает НДС и налог на прибыль.

1)Если сделка действительно комиссионная (соблюдены вышеназванные аспекты), то:

– налогооблагаемая база по НДС определяется исходя из суммы, подлежащей получению в виде вознаграждения (процента) за оказанные услуги, включающей в себя сумму НДС (ч. 15 ст. 204 НК). Экспорт товаров за иностранную валюту облагается НДС по нулевой ставке (ст. 212 НК). То есть комитент НДС уплачивать не будет. А ваше предприятие–комиссионер, оказавшая услугу комитенту, заплатит НДС с суммы вознаграждения по ставке 20%;

– ставка налога на прибыль 12% (ст. 159-1 НК).

2)Если сделка, как бы она ни была названа в договоре, по факту является куплей-продажей, то:

– НДС начисляется по ставке 0%. Так как экспорт товаров за иностранную валюту облагается НДС по нулевой ставке (ст. 212 НК);

– ставка налога на прибыль 12% (ст. 159-1 НК).

Иностранные инвесторы могут создавать на территории РУз предприятия с иностранными инвестициями и пользоваться всеми правами, гарантиями и льготами, предоставленными им законодательством РУз (ст. 6 ЗРУ «Об иностранных инвестициях»).

Налогообложение предприятий с иностранными инвестициями, зарегистрированных на территории Республики Узбекистан, производится в соответствии с законодательством, действующим на момент совершения налогообложения.

В случае если последующее законодательство Республики Узбекистан ухудшает условия инвестирования, то к иностранным инвесторам в течение 10 лет с момента инвестирования применяется законодательство, действовавшее на дату инвестирования (ст. 3 ЗРУ «О гарантиях и мерах защиты прав иностранных инвесторов» 30.04.1998 г. N 611-I).

Некоторым регионам (СЭЗ), отраслям (например: медицине, ТНП) и предприятиям (отдельными НПА) даны дополнительные налоговые льготы. Например, предприятиям с прямыми частными инвестициями (при инвестициях от 300 тыс. долларов США) даны налоговые льготы (N УП-3594 от 11.04.2005 г.).

Общество с ограниченной ответственностью (ООО), независимо от того имеются ли среди его участников нерезиденты РУз, в своей деятельности руководствуется  Законом «Об обществах с ограниченной и дополнительной ответственностью».

Если физическое лицо приобретет (купит) долю в ООО по договорной цене доход у него не возникает, даже если договорная цена ниже номинальной или действительной стоимости доли. Такой доход не предусмотрен в перечне доходов физических лиц (гл. 30 НК). Соответственно, налог от сделки уплачивать не нужно.

ОТВЕТ:

Для ответа на вопрос обратимся к нормативный актам.

• Указ Президента «О дополнительных мерах по стимулированию привлечения прямых частных иностранных инвестиций» (УП-3594 от 11.04.2005 г.):

Пункт 1. Освободить с 1 июля 2005 г. предприятия, привлекающие прямые частные иностранные инвестиции (ПЧИ) и специализирующиеся на производстве продукции (оказании услуг) в отраслях экономики по перечню согласно приложению, от уплаты налога на прибыль, налога на имущество, ЕНП.

Определить, что указанные налоговые льготы предоставляются при объеме прямых частных иностранных инвестиций:

от 300 тыс. долл. США до 3 млн. долл. США - сроком на 3 года;

свыше 3 млн. долл. США до 10 млн. долл. США - сроком на 5 лет;

свыше 10 млн. долл. США - сроком на 7 лет.

Как видим в п.1 два требования к применяющим льготу: размер ПЧИ и специализация предприятия, согласно перечню. Так что ваш вопрос вполне уместен.

Пункт 2. Установить, что налоговые льготы, указанные в пункте 1 настоящего Указа, применяются при следующих условиях:

размещение указанных предприятий во всех городах и сельских населенных пунктах республики, за исключением г. Ташкента и Ташкентской области. Данное территориальное ограничение не распространяется на предприятия, осуществляющие деятельность в сфере туризма и обращения с отходами;

осуществление иностранными инвесторами частных прямых иностранных инвестиций без предоставления гарантии РУз;

доля иностранных участников в уставном капитале предприятия должна быть не менее 33%, а для АО – не менее 15%;

внесение частных прямых иностранных инвестиций после государственной регистрации указанных предприятий;

вложение иностранных инвестиций в виде свободно конвертируемой валюты или нового современного технологического оборудования;

направление не менее 50% дохода, полученного в результате предоставления указанных льгот в течение срока их применения, на реинвестирование с целью дальнейшего развития предприятия.

В п.2 уточнены условия, для ответа на ваш вопрос важно, что условие применение льготы является гос.регистрация и фактическое внесение ПЧИ.

• Положение о порядке применения налоговых льгот для предприятий, привлекающих ПЧИ (26.08.2016 г. N 2822):

Пункт 2. К предприятиям, специализирующимся на производстве продукции (оказании услуг) в отраслях экономики по перечню согласно приложению N 1 к настоящему Положению, относятся предприятия, у которых доля выручки от производства этой продукции (оказания этих услуг) в общем объеме реализации составляет не менее 60% по итогам отчетного года.

Из п.2 делаем вывод, что предприятие уже может пользоваться льготами (с начала года), но для подтверждения, что льгота применена обосновано, должна еще проконтролировать процент выпуска (реализации) льготируемой продукции, услуг.

Пункт 5. Налоговые льготы предоставляются предприятиям, отвечающим установленным критериям для предоставления налоговых льгот, на срок не более 7 лет со дня государственной регистрации предприятия.

Пункт 6. Вновь созданные предприятия, соответствующие установленным критериям для предоставления налоговых льгот, освобождаются от уплаты налогов с даты государственной регистрации до 1 числа месяца, следующего за месяцем, в котором истекает срок действия налоговых льгот.

Право на льготы предоставляется только предприятиям, сформировавшим уставные капиталы (фонды) в установленные законодательством сроки. При этом предприятие имеет право на применение налоговых льгот в период, в течение которого в соответствии с законодательством оно должно сформировать свой уставный капитал (фонд).

Из пп.5 и 6 становится ясно, что налоговые льготы по ПЧИ применяются с даты государственной регистрации, при условии, что после этой даты УФ будет сформирован своевременно (обычно в течение 1 года). То есть, проверка второго требования, определенного п. 1 УП-3594, специализации выпуска продукции, услуг производится после того, как предприятие начало выпуск продукции, услуг, согласно перечню.

В период инвестирования, строительства и ввода в эксплуатацию производства льготный срок идет (пп. 5 и 6 Положения-2822). Так как в этот период может не быть выручки, а значит нет и налога на прибыль и ЕНП, льготу применяете только по налогу на имущество, если есть налогооблагаемое недвижимое имущество.

Вновь созданные предприятия могут по налогу на имущество выбрать какой льготой они хотят пользоваться:

– освобождением от налога в течение двух лет с даты гос.регистрации (п.4 ч. 2 ст. 269 НК). Льгота не целевая;

– или целевой льготой как предприятие с ПЧИ (п. 2 УП-3594).

Для подтверждения права на пользование налоговыми льготами предприятие письменно уведомляет ОГНС по месту налогового учета о дате начала применения льгот по форме, согласно приложению 3 (п. 12 Положения-2822).

Автотранспортное средство полученное от налогового агента (представительства иностранного юр.лица) безвозмездно и без условия возврата является доходом физического лица в виде материальной выгоды (п. 2 ст. 177 НК). Это доход облагаемый НДФЛ по установленной ставке.

Обязанность по исчислению, удержанию и уплате налога на доходы физических лиц у источника выплаты возлагается в данном случае на представительство иностранного юридического лица (ч. 1 ст. 184 НК). Однако, налоговый агент (представительство) выплачивающий доход в виде материальной выгоды физическому лицу, не состоящему с ним в трудовых отношениях, вправе не удерживать НДФЛ на основании письменного заявления физического лица. При этом физическое лицо по доходу в виде материальной выгоды обязано уплатить налог в соответствии со статьей 189 НК (ч. 3 ст. 184 НК).

Налог при поручении подарка исчисляется по установленной шкале. Отдельные ставки в 2018 году установлены для нерезидентов, получателей доходов от аренды, от продажи недвижимого имущества, дивидендов и процентов, районных коэффициентов и по временным с/х работам. В вашем случае НДФЛ будет рассчитан с совокупного дохода по установленной шкале (прил. № 8 к ПП-3454 от 29.12.2017 г.). Так как совокупный доход больше 10 МРЗП, с подарка фактически налог будет уплачен по максимальной ставке 22,5%.

Если налоговый агент (представительство) НДФЛ по данной операции не рассчитывал и не перечислял в бюджет, налог следует уплатить физическому лицу, получателю дохода, на основании декларации (аб. 4 ст. 189 НК). Декларация о совокупном годовом доходе за 2018 год представляется в ГНИ по месту постоянного жительства не позднее 1 апреля 2019 года (ч. 1 ст. 192 НК). К декларации прилагается Справка о выплаченных доходах и удержанных суммах налога на доходы физических лиц по основному месту работы. Так как есть вероятность, что представительство не подало сведения о доходе в виде подарка автомобилем в ГНИ до 30 января 2019 года, возьмите справку в представительстве о сумме выплаченного в виде подарка дохода . Справки о доходах, представляемые при декларировании должны быть заполнены на установленном бланке.

Согласно п. 1 Указ Президента «О дополнительных мерах по стимулированию привлечения прямых частных иностранных инвестиций» (УП-3594 от 11.04.2005 г.):

Освободить с 1 июля 2005 г. предприятия отраслей экономики, согласно приложению, привлекающие прямые частные иностранные инвестиции, от уплаты по основной деятельности налога на доходы (прибыль), налога на имущество, налога на развитие социальной инфраструктуры и благоустройство территорий, экологического налога, единого налогового платежа или единого налога для микрофирм и малых предприятий, а также обязательных отчислений в Республиканский дорожный фонд (в редакции 2005 г.).

Определить, что указанные налоговые льготы предоставляются при объеме прямых частных иностранных инвестиций:

от 300 тыс. долларов США до 3 млн. долларов США – сроком на 3 года;

свыше 3 млн. долларов США до 10 млн. долларов США – сроком на 5 лет;

свыше 10 млн. долларов США – сроком на 7 лет.

Так как иностранный учредитель внес долю в уставный капитал в сумме  411 194,2 долл. США, налоговыми льготами ваше предприятие могло пользоваться 3 года с момента гос.регистрации.

В п. 5 Положения о порядке применения налоговых льгот для предприятий, привлекающих ПЧИ (26.08.2016 г. № 2822) указано:

Налоговые льготы предоставляются предприятиям, отвечающим установленным критериям для предоставления налоговых льгот, на срок не более 7 лет со дня государственной регистрации предприятия.

 Положение лишь разъясняет порядок  и  периоды применения налоговых льгот для предприятий, привлекающих ПЧИ.

Вывод: льготой по УП-3594 ваше предприятие могло воспользоваться в период  с 2005 по 2008 гг.

Публикация по теме:

https://vopros.norma.uz/question/13068

Внимательно почитаем пункт 2 ПКМ № 684 от 24.08.2018 г. «О мерах по дополнительной поддержке зерноперерабатывающих предприятий и расширению их экспортного потенциала»:

с 1 сентября 2018 года вводится порядок, в соответствии с которым облагаемый оборот по НДС на продукцию зерноперерабатывающих предприятий исчисляется от объема выручки за вычетом стоимости зерна;

ввозимая в Республику Узбекистан зерновая продукция по перечню согласно приложению освобождается от уплаты таможенных платежей (за исключением сборов за таможенное оформление) сроком до 1 января 2020 года.

Из положения - 684 нельзя сделать вывод о том, что зерноперерабатывающие предприятия при продаже зерна имеют льготу по НДС. В положении говорится только о продукции.

Рассмотрим, как отражен этот вопрос в формах налоговой отчетности по НДС (прил. № 3 к Формам, рег. № 3126 от 21.01.2019 г.). Эти формы строятся на основании действующего законодательства и зарегистрированы Минюстом:

Прил. № 1 ка Расчету НДС «Обороты по реализации товаров (работ, услуг)»:

– стр. 01023 «чистая выручка от реализации товаров (работ, услуг), в т.ч. облагаемая сумма для предприятий АК "Уздонмахсулот"**.

 Примечание **: Строка 01023 заполняется предприятиями АК "Уздонмахсулот" при реализации:

зерна и побочных продуктов и отходов после первичной обработки зерна, для которых облагаемым оборотом является наценка за вычетом НДС;

муки, при реализации которой облагаемый оборот определяется с учетом особенностей, предусмотренных законодательством.

Можно сделать вывод:

Если ваша организация входит в  структуру- является предприятием АК "Уздонмахсулот", то при продаже зерна облагаемым оборотом является наценка за вычетом НДС.

Рекомендуем обратиться за соответствующим разъяснением в Министерство финансов.

Экспорт сушеной и переработанной плодоовощной продукции может осуществляться за иностранную валюту без предварительной оплаты, открытия аккредитива, оформления гарантии банка и наличия полиса по страхованию экспортного контракта от политических и коммерческих рисков.

ЛЬГОТЫ по ЕНП

Согласно постановлению «О дополнительных мерах по обеспечению продовольственной безопасности в республике и дальнейшему совершенствованию деятельности Ассоциации "Узбекозиковкатзахира"» (ПП-3344 от 20.10.2017 г.), если  ваше  предприятие  является членом Ассоциации, то   на  вас  распространяются  следующие  льготы с 1 ноября 2017 года:

-в части товарооборота по реализации сельскохозяйственной продукции – дается освобождение от уплаты ЕНП сроком на 5 лет.

ЛЬГОТЫ по экспорту

Оборот по реализации товаров (за исключением драгоценных металлов) на экспорт за иностранную валюту облагается НДС по нулевой ставке (ст. 212 НК).

Льготы и преференции, действующие для организаций-экспортеров продукции собственного производства, распространяются на организации, осуществляющие экспорт продукции, собственниками которой они являются (п. 1 ПП-3077 от 21.06.2017 г.).

В частности, с 1 января 2019 года юридические лица, имеющие долю экспорта в общей выручке от реализации товаров (работ, услуг) более 15% уменьшают налогооблагаемую базу по:

– налогу на прибыль юридических лиц в части прибыли, приходящейся на объем реализации товаров (работ, услуг) на экспорт;

– ЕНП в части объема реализации товаров на экспорт (п. 1 №УП-5587 от 29.11.2018г).

У вас новое предприятие и потому, вы можете воспользоваться положениями статьи 146 НК. Расходы, связанные с подготовкой кадров для работы на вновь введенном в действие предприятии, не вычитаются при исчислении налогооблагаемой прибыли в момент их возникновения в текущем отчетном периоде, а подлежат вычету в последующих периодах, в течение срока, установленного учетной политикой налогоплательщика, но не более 10 лет (п. 3 ст. 146 НК).

Если вашей учетной политикой утвержден срок вычета расходов на подготовку кадров – 3 года, вы должны равномерно в течение 2019–2021 годов погасить сумму произведенных расходов на обучение. В состав этих расходов входят все затраты на обучение: оплата за услугу обучения юр. лицу – нерезиденту, билет, проживание и питание лектора.

Вам важно обратить внимание на несколько моментов:

Первое. Желательно, чтобы в вашем договоре с нерезидентом было оговорено, что расходы по проживанию лектора и его билет будут оплачиваться  отдельно вашей стороной. Возможно, эти   расходы включены в общую стоимость договора.

Второе. Услуги по обучению фактически оказаны на территории РУз (п. 3 ч. 3 ст. 202 НК). В этом случае ваше ООО обязано начислить и уплатить НДС на услуги нерезидента (ст. 207 НК). В ГНИ нужно предоставить отдельную форму расчета «Расчет НДС по работам, услугам, полученным от нерезидентов РУз». НДС на услуги нерезидента уплачивается из средств вашего ООО.

Третье. Нерезидент – юр.лицо получил доход за оказанные на территории РУз услуги. В этом случае вашему ООО, как источнику выплаты, нужно было удержать из его дохода налог на доходы нерезидента (п. 12 ч. 3 ст. 155 НК) по ставке 20% (ст. 160 НК). Нерезиденту нужно было перечислить доход за минусом налога. Налог нужно оплатить не позднее даты выплаты нерезиденту. В ГНИ нужно сдать соответствующий расчет не позднее 25 дней после окончания отчетного периода, в котором произведена выплата (п. 2 ч. 4 ст. 165 НК). Если вы   налог  не  удержали, то  ваше ООО за  счет собственных средств  обязано внести в бюджет сумму неудержанного налога и связанную с ним сумму пени (ч. 3 ст. 165 НК).

На ваш вопрос есть ответ в Telegram канале "Soliq xizmati xabarlari" (https://t.me/soliqnews)

Вот их ответ:

Если на предприятии работает иностранный гражданин, как отражать в отчете его доходы?

Если иностранный гражданин является резидентом Республики Узбекистан (т.е. находился в Республике Узбекистан в совокупности 183 и более дней в течение любого последовательного 12-месячного периода), то информация о нем вносится в приложение № 5 и его доходы отражаются в строке 011 Расчета.

На предприятии работает иностранный гражданин - резидент Республики Узбекистан. Как указать номер ПИНФЛ в приложении №5, если номер отсутствует?

Для них в графе ПИНФЛ вносятся 14 цифр «1». (т.е. «11111111111111»)

Пунктом 1 № УП-5587 от 29.11.2018г. установлено, что с 1 января 2019 года юридические лица, имеющие долю экспорта в общей выручке от реализации товаров (работ, услуг) более 15% уменьшают налогооблагаемую базу по:

налогу на прибыль юридических лиц в части прибыли, приходящейся на объем реализации товаров (работ, услуг) на экспорт;

единому налоговому платежу в части объема реализации товаров (работ, услуг) на экспорт.

Постановление Президента Республики Узбекистан от 26.03.2012г. № ПП-1731 "О дополнительных мерах по усилению стимулирования предприятий-экспортеров и расширению экспортных поставок конкурентоспособной продукции" в настоящее время сохранило свое действие. Как следует из постановления: отечественным предприятиям предоставлено право заключения с нерезидентами контрактов в иностранной валюте на условиях прямых договоров на поставку предусмотренных к использованию на территории РУз товаров (работ, услуг), собственниками которых они являются. Указанные контракты приравниваются к экспортным контрактам с предоставлением налоговых льгот как для предприятий-экспортеров (п. 5).

ПРЕЖДЕ ВСЕГО ПОСТАНОВКА НА УЧЕТ

Согласно Положению о порядке обязательной постановки договоров аренды недвижимого имущества на учет в органах государственной налоговой службы (рег. МЮ от 11.10.2018 г. № 3077) договор аренды нежилого помещения подлежат обязательной постановке на учет в налоговом органе по месту расположения недвижимого имущества. Положение применяется при заключении договора между любыми лицами: физическими и/или юридическими.

НДФЛ

Доход физического лица – нерезидента РУз от сдачи имущества в аренду облагается налогом по ставке 20% (ст. 182 НК).

Налогообложение дохода физического лица от аренды осуществляется исходя из суммы арендной платы, установленной договором, но не ниже рассчитанной исходя из минимальных ставок арендной платы, установленных для физических лиц, сдающих имущество в аренду (п. 23 и прилож. № 24 № ПП-4086 от 26.12.2018 г.).

Что по этому поводу написано в статье 6 Соглашения между Правительством Республики Узбекистан и Правительством Турецкой Республики об избежание двойного налогообложения доходов:

 Доходы, получаемые резидентом одного Договаривающегося Государства (физического лица Турции) от недвижимого имущества, находящегося в другом Договаривающемся Государстве (РУз), могут облагаться налогом в этом другом Государстве (в РУз).

ЕСП

Физическое лицо арендодатель получает от вашего представительства имущественный доход. Объектом обложения ЕСП являются только доходы в виде оплаты труда (ст. 306 НК). Потому в ЕСП в данной ситуации не уплачивается.

НДС

Рассмотрим еще вопрос: возникает ли в данной ситуации НДС на услуги нерезидента?

Местом реализации является РУз при предоставлению в аренду недвижимого имущества, находящегося на территории РУз (п. 1 ч. 3 ст. 202 НК).

Работы, услуги, предоставленные нерезидентом Республики Узбекистан, являются налогооблагаемым оборотом налогоплательщика РУз, получающего работы, услуги, если местом их реализации является РУз, и подлежат обложению НДС (ч. 1 ст. 207 НК). Обратите внимание, здесь не указано нерезидент РУз юридическое или физическое лицо. То есть нерезидент РУз, предоставляющий услуги, может быть и физическим и юридическим лицом.

Налогоплательщики по НДС указаны в ст. 197 НК – это юридические лица.

Представительства не являются юридическими лицами и не осуществляют хозяйственную или иную коммерческую деятельность (п. 7 ПКМ № 410 от 23.10.2000 г.).

Можно сделать вывод, представительство не является плательщиком НДС по услугам нерезидента – гражданина Турции.

В данной ситуации налицо наличие встречных обязательств: СП должно вернуть ООО беспроцентный финансовый займ, а ООО должен внести в СП взнос в уставный фонд. Если учредители (участники) СП решили, что взнос ООО вносит денежными средствами, то можно произвести зачет встречных однородных (денежных) требований (ст. 343 ГК).

По данной хозяйственной операции у сторон не возникает ни дохода, ни расхода. Соответственно, нет и налогообложения. Хотим напомнить, у СП в период пользования беспроцентным займом возникает налогооблагаемый доход (п. 4 ст. 132 и ст. 135 НК)

Бухгалтерские проводки у ООО:

Если имеется реализация на экспорт, Реестр продаж заполните так:

• в графе «Наименование покупателя» укажите наименование иностранного контрагента, а затем через пробел допишите «нерезидент», «норезидент» или «norezident». Например, «Johnsons&Johnsons нерезидент»;

• графу «ИНН покупателя» не заполняйте.

Публикации по теме:

https://buxgalter.uz/uz/konsultacii/kak_zapolnit_otchetnost_po_nds_pri_obshcheustanovlennom_poryadke_ego_rascheta

К адвокатским формированиям относятся адвокатское бюро, адвокатская фирма, коллегия адвокатов и юридическая консультация (ЗРУ "Об адвокатуре"). Далее –АФ.

Адвокатская фирма – АФ, являющееся некоммерческой организацией, основанной на партнерстве и учрежденной адвокатами для осуществления адвокатской деятельности.

Порядок образования, деятельности, реорганизации и ликвидации адвокатских формирований, структура, штаты, функции, порядок расходования средств, полномочия руководящих органов, порядок их избрания и другие вопросы, относящиеся к деятельности адвокатских формирований, регулируются их уставами (положениями), учредительными договорами (ст. 4 ЗРУ).

АФ как некоммерческие организации в части деятельности, связанной с оказанием адвокатами юридической помощи (услуги), освобождаются от уплаты налогов, за исключением: таможенных платежей, ЕСП, сбора за приобретение автотранспорта, налогов у источника выплаты. При осуществлении предпринимательской деятельности налоги уплачиваются в порядке, предусмотренном НК для юридических лиц (ст. 391 НК).

Гонорары, получаемых адвокатами за предоставление юридической помощи, облагаются НДФЛ. Объект обложения НДФЛ – доход адвоката, который определяется как разница между суммой гонорара и суммой средств, перечисляемых на содержание АФ.

Налогооблагаемая база определяется исходя из дохода адвоката, за вычетом ЕСП, учитываемого в гонораре адвоката.  Налогообложение доходов адвокатов производится АФ – налоговым агентом (ст. 392 НК). Ставка ЕСП для АФ 12% (ст. 308-1 НК).

Пример

15,700 млн.сум – вознаграждение, поступившее в АФ за февраль 2019 г.;

9,204 млн.сум – истрачено на содержание АФ (оплата аренды помещения, канцтовары, компенсация в пределах норм за личный автомобиль и т. д.);

 6,496 млн.сум – сумма, после вычета расходов на содержание АФ. Фактически это 112% дохода адвокатов этого АФ (доход 100% + ЕСП 12%);

5,800 млн.сум – налогооблагаемый доход адвокатов;

0,696 млн.сум – ЕСП от ФОТ адвокатов;

0,696 млн.сум – НДФЛ адвокатов (ставка 12%);

0,0058 млн.сум – ИНПС (ставка 0,1%).

1. При осуществлении  служебной деятельности сотрудники вашего предприятия совершают поездки. Эти поездки производятся не в интересах работника, а в интересах предприятия. То есть они не могут быть отнесены к доходам в виде материальной выгоды работника, а являются расходами предприятия на выпуск продукции (работ, услуг) или служебные поездки АУП.

Таким образом, при необходимости предприятие может заключить договор с транспортной организацией на обслуживание поездок сотрудников в служебных целях. Транспортные услуги сторонних юридических лиц для осуществления деятельности предприятия (абз. 3 п. 1 ст. 145 НК) являются вычитаемыми расходами при определении облагаемой базы по налогу на прибыль.

Расходы, производимые предприятием по доставке работников к месту работы и обратно, не рассматриваются в качестве дохода физических лиц (п. 3 ст. 171 НК). В НК нет указания, каким транспортом должна быть осуществлена доставка работников. Это может быть и собственный автотранспорт, и арендованный, и доставка согласно договорам, заключенным с транспортными организациями.

При этом расходы по доставке работников к месту работы и обратно относятся на себестоимость только при перевозках в направлениях, не обслуживаемых пассажирским транспортом общего пользования (п. 1.5.9. ПКМ № 54 от 05.02.1999 г.). В остальных случаях они должны быть отнесены к расходам периода.

В составе административных расходов предусмотрены затраты на содержание, наем и аренду служебного легкового автотранспорта (п. 2.2.3. ПКМ № 54).

Эти расходы являются вычитаемыми при определении облагаемой базы по налогу на прибыль (п. 52 ст. 145 НК).

2. Порядок пользования услугами такси может быть отражен в локальном акте предприятия (коллективный договор и др.) либо приказом (распоряжением) руководителя. В учетной политике предприятия рекомендуем утвердить порядок учета и образцы первичных документов (отчет менеджера о целесообразности поездок и их результатах).

Если ваши сотрудники задерживаются на работе, это должно быть отражено в табеле учета рабочего времени. Часы переработки должны быть им оплачены либо компенсированы дополнительными часами отдыха.

Напомним, расходы предприятия должны быть не только документально подтверждены, но и обоснованы (ч. 2 ст. 141 НК). Потому имеет смысл произвести сравнительный расчет затрат на дополнительный собственный автотранспорт и расходов на услуги транспортной организации. Это поможет вашему руководству принять экономически обоснованное решение по транспортным расходам.

Риски. При пользовании услугами такси имеется вероятность, что при налоговой проверке эти расходы будут отнесены к налогооблагаемым доходам физических лиц как доход в виде материальной выгоды (п. 1 ст. 177 НК). Вам следует особенно тщательно подойти к оформлению указанных выше документов.

– Нет, бытовую технику не стоит включать в стоимость основного средства «Квартира».

В случае наличия у одного основного средства нескольких самостоятельных объектов, имеющих разный срок полезного использования, каждый такой объект в бухгалтерском учете признается как отдельный самостоятельный инвентарный объект (п. 5 «а» НСБУ № 5).

Обособленный  комплекс представляет собой единое целое, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно. Сроки эксплуатации у квартиры и бытовой техники разные,  они  могут  функционировать  независимо  друг  от  друга. Их нельзя объединить в обособленный комплекс (капитализировать).

Рекомендуем  вам  обратить ваше внимание на следующее:

Основные средства  – это материальные активы, которые предприятие содержит с целью использования их в процессе производства продукции, выполнения работ или оказания услуг либо для осуществления административных и социально-культурных функций в течение длительного времени при ведении хозяйственной деятельности (п. 3 «а» НСБУ № 5).

Если квартира и  предметы  бытовой   техники  из этой  квартиры не подпадают  под эти  критерии, то  есть  они  не  использовались в  хозяйственной деятельности  предприятия, то  оприходование  их в  составе  основных средств  противоречит  стандартам  бухгалтерского учета.

Также  вам следует  проверить  правильность  отнесения предметов бытовой техники к  основным средствам по  критерию  стоимости, установленной в  вашей  учетной  политике. Многие из предметов имеют стоимость ниже 50 МРЗП (10 135,5 тыс. сум.). Если в учетной политике не установлен меньший предел стоимости предметов для учета в составе основных средств, то их нельзя включать в состав ОС (п. 4 «а» НСБУ № 5).

В  этом случае данное имущество (квартиру  и  бытовую  технику) нужно   учитывать как товар.

1. Договор аренды квартиры между предприятием и учредителем (руководителем) нужно заключать обязательно.

В Гражданском кодексе в отношении недвижимости есть главы о договорах: аренды и безвозмездного пользования. НО! Коммерческая организация не вправе передавать вещи в безвозмездное пользование лицу, являющемуся ее учредителем, руководителем (ст. 618 ГК).

Договор имущественного найма недвижимого имущества (договор аренды) подлежит государственной регистрации (ст. 539 ГК). Арендодатель не позднее 10 дней со дня заключения договора аренды недвижимого имущества должен поставить договор на учет в органе государственной налоговой службы (п. 6 Положения о порядке обязательной регистрации договоров аренды недвижимого имущества в органах государственной налоговой службы, рег. МЮ № 3077 от 11.10.2018 г.). Сумма месячного арендного платежа по договору аренды недвижимого имущества не может быть меньше минимального размера, установленного законодательством (п. 7 Положения №  3077).

2. Если договор не будет заключен:

– предприятие должно показать в качестве налогооблагаемого дохода сумму, равную минимальной ставке арендной платы за пользование недвижимым государственным имуществом* (п. 24 ПП-4086 от 26.12.2018 г.). Эта сумма облагается НДС и налогом на прибыль;

– должностные лица предприятия могут быть привлечены к административной ответственности за нарушение норм Гражданского кодекса и Положения о порядке обязательной регистрации договоров аренды недвижимого имущества в органах государственной налоговой службы;

– у физического лица, пользующегося квартирой безвозмездно, появляется доход в виде материальной выгоды (ст. 177 НК). Этот доход рассчитывается от той же суммы, которую предприятие обязано отразить в качестве налогооблагаемого дохода с учетом НДС (ч. 3 ст. 177 НК). От суммы дохода необходимо оплатить НДФЛ.

* Ставки приведены на сайте https://buxgalter.uz/novosti/arenda_gosimushchestva_v_tashkente_podorojala

1. Предлагаю разложить материальные расходы на производстве на составляющие:

– технологические потери в пределах норм, относятся к вычитаемым (п. 7 ст. 142 НК);

– потери от брака – прочие вычитаемые расходы (п. 40 «ж» ст. 145 НК);

– потери материальных ценностей сверх норм – невычитаемые расходы (п. 1 ст. 147 НК).

Пункт 1 статьи 147 НК:  К расходам, не подлежащим вычету при определении налогооблагаемой прибыли, относятся потери и порча сверх норм естественной убыли материальных ценностей.

Норма естественной убыли – предельная величина потери массы или объема перевозимых грузов или складируемых товарно-материальных ценностей, сырья в   процессе  производства. Убыль  происходит под воздействием внешней среды, вследствие определенных физико-химических свойств грузов или товаров, а также  технологии  производства. Нормативные  потери  отражены  в   ведомственных (отраслевых)   актах, а  также   в ТУ и  ТИ на  определенный  вид  производимой  продукции. Все остальные потери можно отнести к  потерям сверх норм естественной убыли.

Вы правы, когда указываете на то, что этот пункт сформулирован не совсем ясно и  не  развернуто.

Рекомендую,

применяя принцип бухгалтерского учета предусмотрительность (осторожность),сверхнормативные потери относить к невычитаемым расходам.

Аналогичная норма применяется при проведении корректировки НДС, ранее взятого в зачет. Но по НДС она сформулирована четко:

НДС, ранее отнесенный в зачет, подлежит исключению из зачета в случаях потерь и порчи материальных ресурсов сверх норм, утвержденных уполномоченным органом в соответствии с законодательством, а при их отсутствии – утвержденных налогоплательщиком (ст. 220 НК).

2. Напомню, что с 1 января 2019 года в измененном НК введен п. 62 ст. 145 НК. – «другие расходы». Теперь к вычитаемым расходам можно отнести все затраты, не нашедшие отражения в пунктах статьи 147 НК.

3. Вы вправе или сами принять решение по отнесению сверхнормативных затрат. Или обратиться за разъяснением в ОГНС.

Статью 11 НК вы можете применить во время проверки, когда мнение проверяющих не совпадет с вашим.