1. Напомним, в 2018 году с дохода работников в виде оплаты труда удерживались страховые взносы граждан. В 2019 году эти вносы отменены. Так что речь идет об удержаниях 2018 года.

В редакции статьи 305 НК, действовавшей в 2018 году, указано, постоянно проживающие в РУз иностранные граждане являются плательщиками страховых взносов.

При получении информации о том, что иностранный работник получил статус постоянно проживающего (получил вид на жительство) бухгалтеру ПУ следует произвести начисление страховых взносов за ноябрь и декабрь, сдать перерасчет отчета по ЕСП и страховым взносам за IV квартал 2018 года и уплатить недоимку в бюджет (и пени уплатить).

2. За несвоевременно уплаченный обязательный платеж с 1 января уплачивается пени по ставке 0,045% за каждый день просрочки, начиная со следующего дня после установленного срока уплаты по день уплаты включительно. При этом на сумму задолженности, равной излишне уплаченным суммам по другим налогам и иным обязательным платежам, пеня не начисляется (ст. 120 НК).

Несвоевременное представление налоговых отчетов влечет наложение штрафа от 1 до 3 МРЗП (ст. 175 КоАО). Однако производство по делу об административном правонарушении по ст. 175 не может быть начато в случае если должностные лица впервые совершившие правонарушение добровольно устранили допущенные нарушения (п. 11 ст. 271 КоАО).

– Вы правильно уплачиваете НДС на услуги нерезидента. Этот НДС можно взять в зачет.

Местом реализации признается Узбекистан при получении услуг по предоставлению персонала, если персонал работает в РУз (абз. 4 п. 4 ч. 3 ст. 202 НК). Услуги, предоставленные нерезидентом, если местом их реализации является Узбекистан, подлежат обложению НДС получателем этих услуг (ст. 207 НК).

Вы имеете право взять в зачет НДС на услуги нерезидента при следующих условиях:

– налог действительно уплачен в бюджет (п. 4 ч. 1 ст. 218 НК);

– полученная услуга будет использоваться в целях облагаемого оборота (п. 1-1 ч. 1 ст. 218 НК). Если имеется облагаемый и не облагаемый НДС оборот, то в зачет берется только часть НДС на услуги нерезидента (ст. 221 НК).

– Вы правы, для плательщиков упрощенного порядка исчисления и уплаты НДС, оборот, облагаемый по нулевой ставке, предусмотренный главой 38 НК, в рамках упрощенного порядка исчисления и уплаты НДС является необлагаемым оборотом (п. 1 ч. 1 ст. 226-3 НК).

Разберемся:

– Почему для плательщиков УНДС не применяется нулевая ставка? Потому что они не имеют права на зачет входящего НДС (ч. 5 ст. 226-3 НК).

– Нужно ли поставщику услуг для оператора по СРП учитывать положение статьи 256 НК? Нужно. Льготы, данные статьей 256 НК, фактически даны не только поставщикам услуг, но и операторам по СРП. То есть оператор, которому вы оказываете услуги, должен получить от вас услуги без удорожания на сумму НДС.

– Должны ли вы с счете-фактуре указать НДС –  0% или «без НДС»? Для плательщика УНДС принципиальной разницы нет, так как зачетом по НДС он воспользоваться не может.

И хотя эта ситуация не прояснена в главе 40-1 НК, полагаю, что при предоставлении услуг оператору, участвующему в выполнении работ по СРП, плательщик УНДС в счете-фактуре должен указать «без НДС». При этом у вас должна быть уверенность, что услуги оказаны оператору по СРП. Это должно быть отражено в договоре.

Предприятия оптовой торговли лекарствами и товарами медицинского – плательщик общеустановленных налогов имеет как облагаемые, так и не облагаемые НДС обороты.

Об импорте со скидками читайте здесь: https://vopros.norma.uz/question/14196

https://vopros.norma.uz/question/14168

С бухгалтерским учетом и налоговыми последствиями скидок подробно можете ознакомиться здесь:

https://gazeta.norma.uz/publish/doc/text103497_sale_sale_sale_na_vitrine_i_v_buhuchete?paper=ntv

– Облагаемой базой по налогу на имущество юридических лиц является среднегодовая остаточная стоимость недвижимого имущества.  Она определяется как разница между первоначальной (восстановительной) стоимостью этого имущества и величиной амортизации, рассчитанной с использованием методов, установленных учетной политикой налогоплательщика (ст. 267 НК).

То есть среднегодовая стоимость имущества для целей налогообложения рассчитывается на основании данных бухгалтерского учета. Бухгалтерский учет основных средств в ООО ведется на основании НСБУ № 5 (рег. МЮ № 474 от 14.08.1998 г.) и Учетной политики предприятия.

В § 5 НСБУ № 5 приведены следующие положения по переоценке ОС:

Переоценка – это периодическое уточнение восстановительной стоимости ОС с целью приведения ее в соответствие с современным уровнем рыночных цен (п. 24).

ОС переоцениваются путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам (п. 27).

Результаты проведенной по состоянию на первое число отчетного года переоценки основных средств подлежат отражению в бухгалтерском учете (п. 28).

Напомним: в течение календарного года учетная политика не изменяется (п. 56 НСБУ № 1, рег. МЮ № 474 от 14.08.1998 г.).

Таким образом:

– если Учетной политикой предприятия установлено, что переоценка производится на 1 января отчетного года индексным методом, то в течение года оценка ОС меняться не может. Не может применяться и другой метод переоценки (прямой);

– если в течение года предприятие для определенных целей заказало независимой компании провести оценку конкретного объекта ОС или всех ОС предприятия, эта оценка используется только для указанных целей. В вашем  случае оценка объекта ОС проводилась с целью получения банковского кредита.

Вывод

Расчет среднегодовой стоимости основного средства – недвижимого имущества для расчета налога на имущество производится на основании данных бухгалтерского учета. Произведенная в течение года оценка недвижимого имущества не для целей переоценки этого имущества не влияет на учетные данные ОС и, соответственно, не меняет сумму налога на имущество.

– У вашего ООО произошла реорганизация в форме присоединения (п. 4 «б» НСБУ № 23 «Формирование финансовой отчетности при осуществлении реорганизации» (рег. МЮ № 1484 от 27.06.2005 г.).

При реорганизации в форме присоединения заключительная финансовая отчетность составляется только присоединяющимся предприятием. При этом производится закрытие счета учета доходов и расходов (п. 36 НСБУ № 23).

На предприятии, к которому присоединяется другое предприятие, изменяется только объем активов и обязательств, не прерывается текущий отчетный год (п. 37 НСБУ № 23).

Не производится суммирование числовых показателей отчетов о финансовых результатах (форма № 2) правопреемника и присоединяющегося предприятия за отчетные периоды (п. 39 НСБУ № 23).

Из сказанного следует, что ваше ООО «получает» от присоединенного предприятия только сальдо счетов:

• активов: ОС, ТМЦ, р/с, задолженности;
• и пассивов: УФ (по решению учредителей), прибыль или убыток, обязательства.

То есть у вашего ООО изменяются показатели баланса (форма № 1). Финансовые результаты (выручка, затраты, прочие доходы и расходы) к вашему ООО не переходят. Соответственно, налоговая отчетность вашего ООО не включает показатели налоговой отчетности присоединившегося предприятия. Такой же вывод следует и из положений ст. 44 НК.

– Вопросы учета при присоединении предприятия отражены в НСБУ № 23 «Формирование финансовой отчетности при осуществлении реорганизации» (рег. МЮ № 1484 от 27.06.2005 г.). Об учете при присоединении рекомендуем публикацию https://vopros.norma.uz/question/14283.

Бухгалтерский учет «Гудвилл (цена фирмы)» осуществляется в соответствии с НСБУ № 7 «Нематериальные активы» (рег. МЮ № 1485 от 27.06.2005 г.):

Гудвилл возникает при покупке предприятия как разница между ценой покупки и фактической ценой активов, составляющих данное предприятие (п. 61).

Амортизационные отчисления по гудвиллу отражаются в бухгалтерском учете путем уменьшения его первоначальной стоимости на протяжении срока его полезной службы.

Период списания суммы гудвилл должен отражать наилучшую оценку периода, в течение которого ожидается поступление на предприятие будущих экономических выгод. Срок полезной службы гудвилла не должен превышать 20 лет (но не более срока деятельности предприятия) (п. 64).

Учет ведется по Дебету счета 0480 «Гудвилл».  Амортизация – ежемесячное списание суммы гудвилла на протяжении срока полезной служба – отражается по Дебету со счетов затрат  и Кредиту счета 0480. Вы отражаете  на счете 9430 «Прочие операционные расходы».

Расходы на амортизацию НМА подлежат вычету из совокупного дохода ежемесячно по нормам, рассчитанным налогоплательщиком.

НМА, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизации устанавливаются в расчете на 5 лет, но не более срока деятельности налогоплательщика (ст. 144 НК).Они  являются  вычитаемыми  расходами.

Надо отметить, что в статье 147 НК «Невычитаемые расходы» нет пункта, по которому списание НМА (гудвилла) одномоментно на расходы было бы отнесено к невычитаемым расходам.

Однако положительная разница между суммой амортизации НМА, начисленной в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете, и суммой амортизации, начисленной по установленным нормам в соответствии со ст. 144 НК не вычитаются при исчислении налогооблагаемой прибыли в момент их возникновения. Она подлежит вычету в последующих периодах, в течение срока, установленного учетной политикой налогоплательщика, но не более 10 лет (п. 4 ст. 146 НК).  

То  есть  списание  гудвилла  уменьшает  налогооблагаемую  базу  отчетного  периода по  налогу  на  прибыль, но  только в  сумме, ограниченной   статьей 144 НК. 

Если же вы решили списать гудвилл сразу на расходы, эта сумма должна быть отнесена к расходам отчетного периода, вычитаемым из налогооблагаемой прибыли в будущем. Для этого необходимо заполнить стр. 050 приложения № 3 «Расходы отчетного периода, вычитаемые из налогооблагаемой прибыли в будущем» к Расчету налога на прибыль юридических лиц.

Публикации по теме:

https://vopros.norma.uz/question/11359

https://vopros.norma.uz/question/11322

1. Реализация  – отгрузка (передача) товаров, выполнение работ и оказание услуг с целью продажи, обмена, безвозмездной передачи (ст. 22 НК).

Ваше предприятие строит жилье. Квартиры для вас – это готовая продукция. Если вы отдаете готовую продукцию в обмен на квартиры старого фонда для освобождения места под строительство, то это реализация.

Выручку от реализации  при  обмене старого жилья на новое вы должны показать в сумме оценки квартиры в старом фонде, но не ниже себестоимости новой квартиры по учету вашего предприятия (ч. 11 ст. 130 НК).

Как было пояснено в ответе Министерства финансов (см. https://vopros.norma.uz/question/13933): «Если объекты недвижимости приобретались для строительства жилых домов в целях последующей реализации, то в бухгалтерском учете затраты на строительство жилого дома отражаются на счете 2010 «Основное производство», а законченные объекты строительства учитываются на счетах учета готовой продукции (2800)».

Если жильцы согласились не получать компенсацию за квартиру, а желают обменять старую квартиру, то рекомендуем самостоятельно сделать оценку этой квартиры. Отразить ее в себестоимости и как долгосрочное обязательство (если дом строится более года) или краткосрочное обязательство (если строительство завершится не позднее, чем за 12 месяцев) проводкой: Дт 2010 Кт 7290 или 6990. После того как новая квартира будет оформлена на владельца переданной вам под строительство старой квартиры взаимные обязательства перекроются.

Передача квартир в новостройках для целей обложения НДС является реализацией, так как произошла передача прав собственности (п. 1 ст. 199 НК).

Полагаю, вы можете воспользоваться льготой по НДС. Об этом в публикации https://vopros.norma.uz/question/14312.

2. До момента снятия с учета в органах кадастра объектов недвижимости (выкупаемые квартиры старого фонда) они числятся как недвижимость. При смене собственника квартир орган кадастра сообщит об этом ОГНС в течение 10 дней (ч. 4 ст. 84 НК). То есть налоговый орган получит информацию об имеющейся у вас недвижимости.

Объектом обложения налогом на имущество является недвижимое имущество (п. 1 ст. 266 НК). Налогооблагаемая база по недвижимому имуществу – среднегодовая остаточная стоимость. Остаточная стоимость недвижимого имущества определяется как разница между первоначальной (восстановительной) стоимостью этого имущества и величиной амортизации, рассчитанной с использованием методов, установленных учетной политикой налогоплательщика (ч. 1 ст. 267 НК).

Как известно амортизация начисляется на основные средства. Стоимость приобретенных вами квартир, как мы показали выше, относится на счет себестоимости строительства. Соответственно, амортизация по ним начисляться не должна.

Налицо противоречие, неясность налогового законодательства. Согласно ст. 266 НК у вас появляется объект обложения налогом, согласно ст. 267 НК налогооблагаемая база не может быть рассчитана по утвержденному в НК методу.

Учитывая, что все неустранимые противоречия и неясности налогового законодательства толкуются в пользу налогоплательщика (ст. 11 НК), полагаю, что за приобретенную в целях освобождения участка земли под строительство недвижимость строительная организация не должна уплачивать налог на имущество.

– Услуги, предоставленные нерезидентом РУз, являются облагаемым НДС оборотом резидента РУз, если местом их реализации является территория Республики Узбекистан (ст. 207 НК).

Транспортные услуги не перечислены в пунктах 1–4 ч. 3 ст. 202 НК, значит, они попадают под действие п. 5:

местом реализации услуг признается территория РУз, если деятельность лица, оказывающего услуги, осуществляется в РУз на основе госрегистрации или при наличии ПУ.

Лицо, оказавшее вашему предприятию услугу транспортировки (ИП РФ), не осуществляет свою деятельность в Узбекистане на основании регистрации или как ПУ. Значит, полученная вашим предприятием услуга по транспортировке груза по маршруту Тверь–Ташкент не облагается НДС.

Доходы нерезидента РУз, облагаемые у источника выплаты, перечислены в ч. 3 ст. 155 НК. Доходы от оказания услуг за пределами РУз не относятся к доходам, облагаемым у источника выплаты (ч. 4 ст. 155 НК).

Так как  услуги оказываются  вашему  предприятию на  территории  России, объект обложения налогом на доходы нерезидентов у источника выплаты не возникает.

Объекта обложения НДС на услуги нерезидента по этому контракту также не возникает, так как местом реализации услуг  не является Узбекистан (ст. ст. 207, 202 НК).

Согласно статье 164 НК:

В течение отчетного периода налогоплательщики, за исключением тех у кого предполагаемая сумма налогооблагаемой прибыли меньше 200 МРЗП (40,546 млн сум.), уплачивают налог на прибыль путем внесения текущих платежей.

Для определения суммы текущих (авансовых) платежей налогоплательщики до 10 января, 10 апреля, 10 июля, 10 ноября представляют в ОГНС справку о предполагаемой сумме налога на прибыль за текущий квартал.

Текущие платежи уплачиваются не позднее 10 числа каждого месяца в размере 1/3 от предполагаемой квартальной суммы налога на прибыль.

В случае занижения суммы налога на прибыль юридических лиц, исчисленной исходя из предполагаемой налогооблагаемой прибыли, по сравнению с суммой налога на прибыль юридических лиц, подлежащей уплате в бюджет за отчетный период, более чем на 10 % ОГНС вправе пересчитать текущие платежи исходя из фактической суммы налога на прибыль юридических лиц с начислением пени.

1. Как видим, в статье 164 НК не говорится о том, что при уточнении суммы авансовых платежей справку нужно пересдать. Хотя такая возможность не исключена в электронной отчетности. При  пересдаче   справки  нужно  указывать не  разницу, а общую  сумму   предполагаемой налогооблагаемой  прибыли. В любом случае, пересдадите вы справку или нет, занижение налога вам будут рассчитывать не от суммы справки, а от суммы фактически начисленного налога и  фактически перечисленных  в бюджет текущих  платежей.

2. После того, как вы сдадите расчет налога на прибыль за II квартал (до 25 июля) будет рассчитана фактическая сумма налога в разбивке по месяцам.

В вашем случае текущие платежи по увеличенной сумме налога на прибыль уплачены не вовремя.

Например: налог за II квартал у вас составит 24 млн сум. + 48 млн сум. = 72 млн сум., за один месяц квартала 24 млн сум. (72/3). То есть до 10 апреля, до 10 мая и до 10 июня вы обязаны были уплачивать по 24 млн сум. Так как вы до 10 апреля уплатили всю предполагаемую за квартал сумму налога (24 млн сум.), занижения авансового платежа за апрель у вас нет. До 10 мая вы не уплатили 24 млн сум. А в июне вместо 10 числа, вы перечислили текущий платеж 20 июня.

Если вам будут начислены пени, то они составят: (24 млн сум. х 0,045% х 41 день (с 10.05 до 20.06)) + (24 млн сум. х 0,045% х 10 дней (с 10.06 до 20.06)) = 550,8 тыс. сум.

– Указом Президента  № УП-5715 от 13.05.19 г. установлено:

освободить сроком до 1 января 2020 года от НДС оборот по реализации на первичном рынке жилья объектов жилищного фонда (кроме объектов, включенных в Программу по строительству доступных жилых домов по обновленным типовым проектам в сельской местности на 2017–2021 годы и Программу по строительству и реконструкции доступных многоквартирных домов в городах на 2017–2020 годы), разрешения, на строительство которых выданы до 1 января 2019 года (п. 13).

Указ УП-5715 опубликован 14 мая 2019 года. В самом Указе не сказано, что он или какие-либо его пункты действуют с более раннего срока (с 1 января или с 1 мая 2019 года). Согласно ЗРУ «О нормативно-правовых актах (Новая редакция)»:

– Нормативно-правовые акты вступают в силу со дня их официального опубликования, если в самих актах не указан более поздний срок (ст. 30).

– Нормативно-правовые акты не имеют обратной силы и применяются к общественным отношениям, возникшим после введения их в действие (ст. 31 ЗРУ).

Вывод: согласно указу УП-5715 только квартиры, которые вы продадите после 14 мая 2019 года можно реализовать без НДС, если разрешение на их строительство выдано до 1 января 2019 года.  В  Расчете   по  НДС за  январь–апрель   данная  льгота   не   отражается, так  как   ее  применение  начинается  с 14 мая 2019  года.

Публикации по теме:

https://vopros.norma.uz/question/14312

Физические лица, которым ваше рекламное агентство в качестве приза перечислило средства на пополнение баланса мобильного телефона, получили доход в виде материальной выгоды (п. 1 ст. 177 НК). Этот доход не имеет льготы по НДФЛ и потому должен быть обложен налогом у источника выплаты.

Ваше предприятие, как налоговый агент, выплачивающий доход в виде материальной выгоды физическому лицу, не состоящему с ним в трудовых отношениях, вправе не удерживать НДФЛ на основании письменного заявления физического лица (ч. 3 ст. 184 НК). Но, полагаю, получить такие заявления в рамках рекламной акции будет невозможно. И даже при получении заявлений, вам нужно будет иметь данные физических лиц: ФИО, адрес, ИНН, ИНПС. Эта информация нужна для предоставления в ГНИ Справки о доходах физических лиц, получивших доходы не по месту основного места работы.

Выводы

Ваше предприятие обязано перечислить НДФЛ по доходам физических лиц в виде пополнения баланса телефона. Соответственно, нужно заполнить налоговую отчетность по НДФЛ в разрезе каждого физического лица с указанием ФИО, ИНН, ИНПС.

Указанные сведения работники ГНК рекомендуют получить от сотовой компании, заказавшей вам проведение рекламной акции.

 Ответ специалистов ГНК будет размещен позднее.

Можно сделать вывод, что рассматриваемый вопрос можно квалифицировать как неясность налогового законодательства. Все неустранимые противоречия и неясности налогового законодательства толкуются в пользу налогоплательщика (ст. 11 НК). Вам следует сообщить в налоговый орган аргументы в пользу того, что на общеустановленные налоги индивидуальный предприниматель обязан перейти с месяца следующего за тем, когда выручка за текущий (2019) календарный год превысит 1 млрд.сум. Если ваши аргументы не будут приняты, можно доказывать свою правоту в суде.

К сведению,

разработано Положение о порядке исчисления выручки от реализации товаров (работ, услуг) и уплаты налогов индивидуальными предпринимателями (рег. МЮ № 3143 от 19.03.2019 г.). Но  и  оно   не  проясняет ситуацию с  налогообложеним  ЯТТ, имеющим выручку за 2018 год более 1 млрд.сум. В п. 19 указано: При этом индивидуальные предприниматели начиная с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором размер выручки от реализации товаров (работ, услуг) превысил один миллиард сумов, в добровольном порядке переходят на осуществление деятельности с образованием юридического лица или уплату налогов и других обязательных платежей в порядке, предусмотренном для юридических лиц, с сохранением статуса индивидуального предпринимателя.

В настоящее время в стране осуществляется реформа, в том числе и налоговой сферы. Законодательные акты меняются в соответствии с указом Президента «О концепции совершенствования налоговой политики Республики Узбекистан» (Концепция). При этом выпускаемые НПА и поправки к действующим не всегда учитывают все вопросы, которые могут возникнуть и возникают при практическом  применении их. К таким вопросам относится и ваш.

Вот как отвечают на эту тему Минфин и ГНК.

Опубликовано на сайте Минфина: https://www.mf.uz/news/3290.html

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ИНДИВИДУАЛЬНЫХ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕЙ

4 января 2019 г.  

В соответствии с постановлением Президента Республики Узбекистан от 26.12.2018 г. № ПП-4086 «О прогнозе основных макроэкономических показателей и параметрах Государственного бюджета Республики Узбекистан на 2019 год и бюджетных ориентиров на 2020-2021 годы» с 1 января 2019 года вводится порядок, в соответствии с которым:

• для индивидуальных предпринимателей, выручка которых от реализации товаров (работ, услуг) в календарном году не превышает 100 миллионов сумов, сохраняется порядок исчисления и уплаты фиксированного налога;
• индивидуальные предприниматели, выручка которых от реализации товаров (работ, услуг) превысила 100 миллионов сумов в календарном году, но не более одного миллиарда сумов, переходят на уплату единого налогового платежа по ставке 4 процента;
• индивидуальные предприниматели, выручка которых от реализации товаров (работ, услуг) превысила один миллиард сумов в календарном году, уплачивают налоги и другие обязательные платежи в порядке, предусмотренном для юридических лиц.

При этом необходимо отметить, что исчисление установленных предельных размеров выручки от реализации товаров (работ, услуг) индивидуального предпринимателя осуществляется начиная с 2019 календарного года.

Опубликовано на сайте ГНК: https://soliq.uz/ru/press_center/news/informatsionnoe-soobshchenie-gosudarstvennogo-nalogovogo-komiteta-respubliki-uzbekistan/

Информационное сообщение Государственного налогового комитета Республики Узбекистан 22 января 2019 года

Государственный налоговый комитет сообщает, что индивидуальные предприниматели, превысившие по итогам 2018 года выручку от реализации товаров (работ, услуг) в размере 1 млрд сум., согласно пункту 8 Постановления Президента Республики Узбекистан от 26 декабря 2018 года №ПП-4086 «О прогнозе основных макроэкономических показателей и параметрах Государственного бюджета Республики Узбекистан на 2019 год и бюджетных ориентиров на 2020–2021 годы» начиная с 1 января 2019 года переходят на уплату общеустановленных налогов.

Это следует из официального заявления Государственного налогового комитета, согласно которому индивидуальные предприниматели аналогично юридическим лицам (1), превысившим по итогам 2018 года предельный размер выручки от реализации товаров (работ, услуг) должны перейти на уплату общеустановленных налогов.

При этом индивидуальные предприниматели в случае не превышения ими выручки от реализации товаров (работ, услуг) в размере 3 млрд сум. смогут воспользоваться упрощенным порядком исчисления и уплаты НДС (2).

Кроме этого, индивидуальные предприниматели, чья выручка от реализации товаров (работ, услуг) составила 100 млн сум., но не более 1 млрд сум. должны будут перейти на уплату ЕНП.

Рассмотрим информационное сообщение ГНК:

В нем указано, что индивидуальные предприниматели (ЯТТ) должны действовать аналогично юридическим лицам (1). Такой же вывод можно сделать из действующей с 01.01.2019 г. редакции статей Налогового кодекса. Сравните:

Слова: «за налоговый период» и «в календарном году» говорят об одном и том же периоде. Для плательщиков ЕНП установлен налоговый период – календарный год (ст. 359 НК). То есть и юридические лица, плательщики ЕНП, и ЯТТ, плательщики фиксированного налога или ЕНП, должны переходить на уплату общеустановленных налогов, когда выручка за календарный годпревышает порог = 1 млрд сум.

Переход также осуществляется для них одинаково:

Как мы доказали выше, согласно Налоговому кодексу, подход к переходу на общеустановленные налоги для юридических лиц и ЯТТ одинаков и зависит от выручки за календарный год (налоговый период). Но как трактуется понятие – календарный год (налоговый период)?

Если не указано иное, то календарный год – это текущий в настоящее время год. Когда в Налоговом кодексе имеется в виду предыдущий год (период) об этом так и указывается, например, в статьях НК: 76-1, 84, 161, 192, 226-1, 351 (в ранее действовавшей редакции), 352 (с 01.01.19 г. утратила силу), 363.

Таким образом, в НК не указано, что юридические лица, превысившие в 2018 году порог = 1 млрд сум., должны перейти в 2019 году на уплату общеустановленных налогов.

Однако такой вывод можно сделать из Концепции:

Принять к сведению, что с 1 января 2019 года в рамках Концепции совершенствования налоговой политики Республики Узбекистан: перевода предприятий, имеющих годовой оборот (выручку) по итогам предыдущего года более 1 миллиарда сумов или достигших установленный порог в течение года, на уплату общеустановленных налогов (п. 2 "б" № УП-5468 от 29.06.2018 г.).

Можно сказать, что Президент в Концепции дал на этот счет четкое указание для предприятий, то есть юридических лиц. Но при разработке новой редакции статьи 350 НК это указание потеряло свою четкость. Тем не менее, положения Концепции в этой части юридическими лицами выполняются.

А для ЯТТ в Концепции такого указания нет, так как они не относятся к категории «предприятия». Как видим, хотя в НК для юридических лиц и ЯТТ формулировки по переходу на ОУН одинаковы, но подход может быть разный.

Для сведения. Полагаю также, что в Информационном сообщении ГНК необоснованно говорится о возможности для ЯТТ применения упрощенного порядка исчисления и уплаты НДС. В статье 226-1 НК плательщиками указаны только юридические лица (ст. 16 НК), а ЯТТ к юридическим лицам не относятся (ст. 18 НК):

Юридические лица, в том числе являющиеся плательщиками ЕНП, валовая выручка которых за налоговый период не превышает трех миллиардов сумов, вправе выбрать упрощенный порядок исчисления и уплаты НДС (ч. 1 ст. 226-1 НК).

Продолжение ответа на следующей странице.

1. НДС, не принятый к зачету, то есть приходящийся на необлагаемый оборот, если строго следовать Положению о составе затрат (ПКМ № 54 от 05.02.1999 г.), должен быть разделен на две части: относимый на себестоимость и на расходы периода. В Положении, в частности, говорится:

– В соответствии с настоящим Положением перечень затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) и расходы периода, определяется в целях: …правильного определения базы налогообложения (преамбула раздела Б).

– Состав затрат, включаемых в производственную себестоимость продукции – стоимость материальных ресурсов, отражаемая по элементу "Материальные затраты", формируется исходя из цен приобретения, в том числе при бартерных сделках, наценок (надбавок), комиссионных вознаграждений, уплачиваемых снабженческим, внешнеэкономическим организациям, стоимости услуг товарных бирж, включая брокерские услуги, таможенных пошлин и сборов, налогов (кроме тех, которые предприятие в последующем получает обратно в виде зачета, как, например, налог на добавленную стоимость), платы за транспортировку, хранение и доставку, осуществляемых сторонними юридическими лицами (п. 1.1.12). Аналогичная норма содержится в НСБУ № 4 "Товарно-материальные запасы".

– Расходы периода – обязательные платежи в бюджет, налоги, сборы, отчисления в государственные целевые фонды, производимые в соответствии с действующим законодательством и относимые к расходам хозяйствующего субъекта (п. 2.3.14)

Предприятия, у которых зачет НДС ведется пропорциональным методом, могут также пропорционально разделить НДС, не принятый к зачету, по себестоимости готовой продукции и по расходам периода. Но это довольно трудоемкий процесс. Полагаю, незачтенный НДС в расходах периода у строительной организации составляет незначительную сумму. Поэтому, чтобы расходы на  учетные операции не превышали экономический эффект от них, можно отразить весь незачтенный НДС в себестоимости готовой продукции – квартир.

Нужно правильно определить себестоимость реализованной  готовой продукции и сравнить ее с ценой реализации при расчете налога на прибыль (ч. 11 ст. 130 НК).

2. Как же отразить незачтенный НДС в себестоимости в момент, когда все учетные операции по формированию себестоимости проведены, счета 2010 "Счета учета основного производства" и 2810 "Готовая продукция на складе" закрыты?

К сожалению, в НСБУ № 21 "Инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета" (рег. МЮ № 1181 от 23.10.2002 г.) не содержат операции по списанию счета 4410 (НДС к зачету) на расходы при пропорциональном методе учета. Исходя из смысла операции, а также чтобы не усложнять учет, можно порекомендовать проводку:

Дт 9110 "Себестоимость реализованной готовой продукции" Кт 4410 "Счета учета авансовых платежей в бюджет (НДС к зачету)".

Не рассматривается в качестве дохода физических лиц компенсация в пределах норм, предусмотренных законодательством, работнику: за использование личного автомобиля для служебных поездок, кроме командировок (п. 8 ч. 2 ст. 171 НК). Нормы компенсации установлены Порядком выплаты компенсации за использование личных автомобилей работников для служебных поездок (кроме командировок) (прил. № 3 к ПКМ № 154 от 02.04.1999 г.). Так как компенсация в пределах норм не доход работника, в налоговой отчетности "Расчет налога на доходы физических лиц и единого социального платежа" отражать сумму компенсации не нужно.

Бухгалтерские проводки:

Начисление компенсации

Дт счетов учета затрат, при этом используемый счет, зависит от целей использования автомобиля. Если это производственная необходимость, – счет 2010, для целей отдела сбыта – 9410, административные задачи – 9420 и т.д.

Кт 6990 «Прочие обязательства»

Выдача компенсации

Дт 6990 «Прочие обязательства»

Кт 5010, если компенсация выдается наличными, или 5530, если она перечисляется на пластиковую карту работника, или 4790, если взаимопогашаются обязательства.

Реализация долей в уставном фонде юридических лиц относится к финансовым услугам, освобожденным от НДС (п. 7 ст. 209 НК).

Любая передача основного средства другому юридическому лицу для целей обложения НДС относится к оборотам по реализации (п. 1 ч. 1 ст. 199 НК).

При реализации основных средств облагаемая база по НДС определяется на основе стоимости их реализации, но не ниже остаточной (балансовой) стоимости, без включения налога на добавленную стоимость (ч. 8 ст. 204 НК).

Обратите внимание. Не подлежит зачету сумма НДС по основным средствам, приобретенным до 1 января 2019 года (п. 1 ст. 218 НК). То есть если вы в 2018 году приобрели оборудование с НДС, то на счете 0130 «Машины  и  оборудование» оно у вас числится по стоимости, включающей НДС.

Считать облагаемую базу по НДС  при  передаче вы будете с  учетом остаточной  стоимости.

Если банк, выдавший вам кредит, не возражает, чтобы обазательства по погашению кредита были переданы другому предприятию, то соответствующим образом оформите документы. В бухгалтерском учете отразите перевод своего обязательства от банка к покупателю оборудования. Перевод  долга  по  кредиту  НДС  не  облагается (п. 3 ст. 209 НК).

При реализации имущества и переводе долга у вас в учете появится:

- задолженность другого предприятия за имущество;

- ваше обязательство перед этим же предприятием по кредиту.

Произведя зачет встречных однородных требований, обязательство может быть прекращено полностью или частично (ст. 343 ГК).

ПРИМЕР

За счет банковского кредита приобретено оборудование на сумму 600 млн сум., в том числе НДС 100 млн сум. Введено в эксплуатацию как ОС.

По состоянию на 15 июля:

– осталась непогашенной сумма кредита 400 млн сум. (основной долг) и 5 млн сум. (начисленные к текущему моменту проценты);

– остаточная стоимость ОС на   момент   передачи  550 млн сум.

Вариант 1: ОС реализовано по стоимости 660 млн сум., в том числе НДС 110 млн сум. С учетом зачета встречных обязательств покупатель ОС должен предприятию 255 млн сум. (660 – 400 – 5).

Вариант 2: ОС реализовано по стоимости  405 млн сум., в том числе НДС 67,5 млн сум. В этом случае в счете-фактуре отразите НДС 67,5  млн сум. А сумму доплаты в бюджет НДС при реализации ниже себестоимости в сумме 42,50 млн сум. (110 – 67,5), покажите в строке 0103 в приложении № 1 к Расчету НДС (прил. № 3 к Формам налоговой отчетности, утв. в прил. № 3, рег. № 3126 от 21.01.2019 г.). С учетом зачета встречных обязательств покупатель ОС  ничего   не должен предприятию (405 – 400 – 5).

1. К прочим доходам предприятия относятся доходы в виде возмещения ранее вычтенных расходов (п. 9 ст. 132 НК). Суммы возмещения расходов, которые ранее не были вычтены при определении налогооблагаемой базы, не включаются в состав прочего дохода (ч. 3 ст. 138 НК). Возмещенные вашему предприятию платежи в Арбитражный суд, сбор и почтовые расходы, не должны быть отнесены к прочим доходам, так как вы не вычитаете их из налогооблагаемой базы ЕНП. При этом важно правильно отразить операции в бухучете.

2. Бухгалтерские проводки: