Расчет среднемесячной зарплаты для исчисления компенсации за неиспользованный отпуск для сдельщика производится по формуле (п.1 прил. №6 к ПКМ №133 от 11.03.1997 г.):

заработная плата, установленная по тарификации, на день расчета с увеличением на 1/12 часть суммы, превышающей в расчетном периоде установленную заработную плату.

В вашем конкретном случае:

зарплата по тарификации – это та сумма, которую бы получил сдельщик, если бы работал полный месяц по своей квалификации. Обратитесь к трудовому договору, заключенному с работником. В нем должно быть указано, сколько дней в неделю (месяц) являются для данного работника рабочими, какова должна быть средняя производительность его труда в день (неделю, месяц), размер сдельной расценки. Так как указанный сотрудник в последнее время не работал, нужно учитывать сдельные расценки и время выполнения работ, установленные для работников аналогичной квалификации и с аналогичными условиями труда. На основании этих данных можно рассчитать заработную плату по тарификации в среднем за месяц;

1/12 часть, так называемая надтарифная часть, рассчитывается за последние 12 месяцев, предшествующих отпуску или в вашем случае увольнению. В расчет включаются премии, вознаграждения, 13 зарплата и т.п., относимые к доходам в виде оплаты труда. При этом пособие по листку нетрудоспособности не относится к доходам в виде оплаты труда и не учитывается при расчете 1/12 годовых выплат (п.15 ст.377 НК).

Из среднемесячной зарплаты и среднемесячного числа рабочих дней определяется среднедневной заработок. Трудовым кодексом установлено, что продолжительность отпусков исчисляется в рабочих днях по календарю из расчета 6-дневной рабочей недели (ст.139 ТК). До 17.03.2018 г. среднемесячное число рабочих дней принималось равным 25,4 для всех организаций. С 17.03.2018 г. бюджетные организации определяют среднемесячное число ежегодно исходя из количества рабочих дней по Календарю рабочего времени на текущий год (п.18 Инструкции, рег. МЮ №2985 от 17.03.2018 г.). Остальные организации могут выбрать порядок расчета (определять ежегодно или применять 25,4) по своему усмотрению, так как Инструкция №2985 для них носит рекомендательный характер (п.1 Инструкции №2985).

Нет, так вести бухгалтерский учет не следует.

Согласно НСБУ №21 «План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующих субъектов и Инструкция по его применению» (рег. №1181 от 23.10.2002 г.) бухгалтерский счет:

- 4410 имеет название «Авансовые платежи по налогам в бюджет (по видам)». Это активный счет (А), предназначенный для отражения активов, на котором остаток и увеличение экономических ресурсов отражаются по дебету счета, а уменьшение по кредиту. На счете учитываются уплаченные авансом суммы налогов, в том числе НДС, выделенного в расчетных документах по приобретенным ТМЗ;

- 6410 «Задолженность по платежам в бюджет (по видам)». Это пассивный счет (П), предназначенный для отражения обязательств и капитала, на котором остаток и увеличение обязательств и капитала отражаются по кредиту счета, а уменьшение по дебету. По счету отражается начисленная в соответствии с Расчетом НДС сумма налога к уплате в бюджет.

Соответственно, списание сумм авансовых платежей налогов, в том числе НДС, отражается по дебету счета 6410 и по кредиту счета 4410. Основанием для такого списания является Расчет НДС, предоставленный налоговому органу.

В Плане счетов не предусмотрено отражение отрицательного сальдо. Исключением является только пассивный счет 8700 «Нераспределенная/накопленная прибыль (непокрытый убыток)».

Поэтому, считаю неверным, с точки зрения анализа финансового состояния предприятия, введение отрицательного сальдо счета обязательств.

Но вопрос об отражении сумм входящего НДС действительно возникает.

Хозяйствующие субъекты на основе Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности составляют рабочий План счетов бухгалтерского учета хозяйственных операций, что должно быть отражено в учетной политике хозяйствующего субъекта (п.2 НСБУ №21). Таким образом, вопрос можно решить введением в Рабочий план счетов дополнительных субсчетов по счету 4400, либо дополнительных субконто по счету 4410.

Разберемся на условном примере:

Напомним!

Если сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, отрицательная, налогоплательщик имеет право на ее возмещение (ч.3 ст.272 НК). Эта сумма засчитывается в счет предстоящих платежей по НДС (ч.1 ст.274 НК). Налогоплательщик также имеет право на возврат подлежащей возмещению суммы налога на основании заявления, поданного в налоговые органы (ч.2 ст.274 НК).

Гудвилл – разница между ценой покупки предприятия и рыночной стоимостью чистых активов покупаемого предприятия (ст.62 НСБУ №7).

Под чистыми активами (п.10 НСБУ №14, рег. МЮ №1335 от 07.04.2004 г.) понимается стоимость долгосрочных и текущих активов, обеспеченных собственными средствами хозяйствующего субъекта, то есть стоимость имущества хозяйствующего субъекта, которое свободно от долговых обязательств.

Если рыночная стоимость чистых активов предприятия-банкрота – 12 млрд сумов и это предприятие куплено инвестором за 15 млрд сумов, то 3 млрд сумов – это гудвилл. Он должен быть учтен инвестором как нематериальный актив.

К сведению:

- в соответствии с международным стандартом финансовой отчетности IAS 36 «Обесценение активов» (МСФО) гудвилл необходимо тестировать на обесценение;

- в соответствии с национальным стандартом бухгалтерского учета «Нематериальные активы» по гудвиллу начисляется амортизация (п.63 НСБУ №7).

В учете бывшего предприятия-банкрота после смены учредителей должна быть изменена аналитика по счету 8330 «Паи и вклады» (п.344 прил. к НСБУ №21).

Бухгалтерские проводки у инвестора:

1. На этот вопрос есть ответы в материалах:

https://buxgalter.uz/kkm1/esli_prodavec_pri_pokupke_cherez_kpk_ne_oformil_esf_i_chek_kkm

https://vopros.norma.uz/question/18771.

2. Рекомендуем обратиться в ГНК с соответствующим предложением.

Об отнесении затрат предприятия на себестоимость выпускаемой продукции есть общие указания в Положении о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг) и о порядке формирования (прил. к ПКМ №54 от 05.02.1999 г.). Кроме того, при разработке Рабочего плана счетов руководствуйтесь НСБУ №21 «План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующих субъектов и Инструкция по его применению» (рег. МЮ №1181 от 23.10.2002 г.). А также рекомендуем учитывать правила учета расходов, изложенных в Налоговом кодексе (гл. 44 «Расходы»). В частности, не забывать, что расходы должны быть экономически оправданными и документально подтвержденными (ст.305 НК).

С учетом особенностей вашего производства и использования кадров и на основе указанных нормативных актов вам следует составить и утвердить учетную политику предприятия в целях бухгалтерского учета и учетную политику в целях налогообложения (НСБУ №1 «Учетная политика и финансовая отчетность», рег. МЮ №474 от 14.08.1998 г и ст.77 НК). Можно совместить эти политики в одном документе.

Пример задач, которые надо решить при составлении учетной политики:

- в малом предприятии директор осуществляет и административную функцию и работает на производственном участке. Получает фиксированный оклад. В этом случае следует решить: либо все расходы на зарплату директора относить к административным расходам, либо делить ее в какой-то пропорции на расходы периода (сч. 9420) и на основное производство (сч. 2010);

- в полиграфии относительно короткий производственный цикл, то есть «незавершенки» почти нет. Тем не менее, будут случаи, когда неправильно по окончании учетного периода (заказа или месяца, или квартала) всю сумму, накопившуюся по дебету сч. 2010, списывать на сч. 2810 (готовая продукция) или сч. 9130 (себестоимость выполненных работ и оказанных услуг). Надо узнать: имеются ли в остатке на производственном участке неиспользованная краска, бумага и пр.;

- и другие нюансы экономики вашего предприятия.

Такие локальные решения и надо отражать в учетной политике.

Об особенностях организации учета в бухгалтерской программе 1С8.3 вам могут рассказать консультанты организации, у которой куплена программа.

1. Участнику ООО при выходе из состава общества нужно руководствоваться, прежде всего, статьей 22 Закона «Об обществах с ограниченной и дополнительной ответственностью»:

- Доля участника общества, вышедшего из общества, переходит к обществу. При этом общество обязано выплатить вышедшему из общества участнику действительную стоимость его доли, которая определяется по данным бухгалтерской отчетности общества за последний отчетный период, предшествующий дате выхода, или с его согласия выдать ему в натуре имущество такой же стоимости.

- Общество обязано выплатить действительную стоимость доли (части доли) или выдать в натуре имущество такой же стоимости в течение одного года с момента перехода к обществу доли (части доли), если меньший срок не предусмотрен уставом общества.

- Действительная стоимость доли (части доли) выплачивается за счет разницы между стоимостью чистых активов общества и размером его уставного фонда (уставного капитала). В случае если такой разницы недостаточно, общество обязано уменьшить свой уставный фонд (уставный капитал) на недостающую сумму.

Действительная стоимость доли участника общества соответствует части стоимости чистых активов общества, пропорциональной размеру его доли (ч.4 ст.14 Закона).

Чистые активы – это стоимость долгосрочных и текущих активов, обеспеченных собственными средствами хозяйствующего субъекта, то есть стоимость имущества, которое свободно от долговых обязательств (п.10 НСБУ №14 «Отчет о собственном капитале»).

Таким образом, чистые активы определяются как разница между общей стоимостью всех активов и суммой всех обязательств предприятия, то есть чистые активы = итог актива баланса минус обязательства. Так как обязательства – это II раздел пассива баланса, чистые активы = источники собственных средств (I раздел пассива баланса).

Ваш участник не совсем верно цитирует НСБУ №5. Пункт 24 НСБУ №5 «Основные средства» (ОС) гласит:

Переоценка основных средств – это периодическое уточнение восстановительной стоимости основных средств с целью приведения ее в соответствие с современным уровнем рыночных цен.

Аналогичная норма есть в НСБУ №7 «Нематериальные активы» (НМА).

То есть ООО в 2021 году действительно может уточнять стоимость ОС и НМА путем переоценки, а может и не уточнять (ПП-4938 от 30.12.2020 г.). Однако в 2019 году это требование было обязательным (Положение о порядке проведения переоценки основных фондов по состоянию на 1 января, рег. МЮ №1192 от 04.12.2002 г.). Если ООО не малое предприятие, то нужно было отразить в балансе: либо переоценку по индексам, утвержденным Госкомстатом, либо оценку, проведенную специализированной компанией.

Кроме того, ваше ООО еще не перешло на ведение учета по МСФО, а значит, при подготовке финансовой отчетности обязано руководствоваться действующим НСБУ №1 «Учетная политика и финансовая отчетность». И, соответственно, соблюдать принцип бухгалтерского учета – фактическая оценка:

Принцип фактической оценки активов и обязательств предполагает, что основой оценки является их себестоимость или стоимость приобретения. В отдельных случаях, предусмотренных стандартами, фактическая оценка может отличаться от стоимости приобретения (п.30 НСБУ №1). «Отдельные случаи» – это как раз учет ОС и НМА по переоцененной стоимости.

Выводы:

- если в 2019 году по инициативе участников или самого общества в ООО была проведена оценка активов, участник вправе требовать отражения ее итогов в учете основных средств и НМА. До начала процедуры выхода из общества участник может поставить на общем собрании вопрос об отражении в балансе переоценки ОС и НМА. При положительном решении нужно будет пересдать баланс на 01.01.2021 г.;

- ООО обязано выплатить вышедшему участнику пропорциональную стоимость чистых активов, которая фактически = [УФ + прибыль (– убыток) + накопленные фонды (резервный, переоценка)] х 37,8%;

- расчет причитающейся ему доли нужно производить из данных бухгалтерского баланса на 01.01.2021 г. (если выход производится в 2021 году). Напомним, годовой отчет и бухгалтерский баланс должны быть утверждены общим собранием общества (ст.30 Закона).

Обратите также внимание на определение дивидендов, данное в Налоговом кодексе:

Дивидендами признается выплата действительной стоимости части доли вышедшему участнику, определяемая по данным бухгалтерской отчетности общества за последний отчетный период, предшествующий дате выхода участника в части, превышающей размер доли этого участника в уставном фонде этого юридического лица (п.3 ст.45 НК).

Таким образом, действительная доля выходящего из ООО участника может состоять из двух частей: сумма вклада в уставный фонд (номинал) и дивиденды.

Дивиденды нерезидентов РУз облагаются налогом по ставке 10% (ст.353 НК).

При выплате действительной доли выходящему участнику имуществом бухгалтерия ООО должна сразу рассчитать налог на дивиденды, чтобы имущество было выдано на сумму не более чем: доля в УФ + 90% дивидендов.

2. Полагаю, что действия СП ООО по определению размера действительной доли выбывающему участнику не подпадают под действие антимонопольного законодательства. Напомню, основными задачами Антимонопольного комитета являются:

- реализация единой государственной политики в сфере обеспечения конкурентной среды на товарных и финансовых рынках;

- осуществление системного анализа состояния конкурентной среды на товарных и финансовых рынках, выявление и пресечение злоупотреблений доминирующим положением, «картельных» соглашений и сговоров, недобросовестной конкуренции хозяйствующих субъектов;

- антимонопольное регулирование торгов, экономической концентрации и государственной помощи;

- обеспечение недискриминационного доступа участников рынков к высоколиквидным товарам (работам, услугам), в том числе производимым субъектами естественных монополий;

- проведение оценки воздействия актов законодательства на конкуренцию, недопущение принятия решений и осуществления действий государственных органов, ограничивающих конкуренцию (п.10 Положения об Антимонопольном комитете Республики Узбекистан, прил. №1 к ПКМ №402 от 15.05.2019 г.).

1. При продаже имущества можно руководствоваться рыночной стоимостью, установленной в акте оценки, если:

- оценочная компания работает на основании лицензии. Информация о действующих лицензиях размещается на веб-сайте Госкомконкуренции РУз и является открытой для ознакомления (прил. к ПКМ №210 от 08.05.2003 г.);

- оценочная компания использует Национальные стандарты оценки имущества (п.2 ПП-4381 от 01.07.2019 г.);

- в договоре оценки и акте было оговорено, что оценка проводится в целях продажи имущества (ст.13 Закона РУз «Об оценочной деятельности» №811-I от 19.08.1999 г.).

Полагаю, предприятию, прежде чем продавать два этажа трехэтажного здания, необходимо получить оценку рыночной стоимости каждого этажа и подвала. После чего в бухгалтерском учете провести переоценку здания, разделив его на несколько объектов учета: 1 этаж и подвал, 2 этаж, 3 этаж. Основные средства в результате переоценки отразятся в учете и отчетности по текущей (переоцененной) стоимости (п.25 НСБУ №5 «Основные средства», рег. МЮ №1299 от 20.01.2004 г.). Не забудьте привести в соответствие износ и счет 8510 «Корректировки по переоценке долгосрочных активов».

Если в акте оценки отражена рыночная стоимость, то есть цена, которую уплатит покупатель, то эта цена включает НДС. В учете предприятия нужно отразить эти объекты ОС в стоимости, уменьшенной на сумму НДС. Например: 2 этаж учесть по цене 541,5 млн сум. / 115% = 470,9 млн сум.

2.

2.1. НДФЛ

При реализации части здания физическому лицу у него может возникнуть налогооблагаемый доход в виде материальной выгоды. Напомню: доходом в виде материальной выгоды является отрицательная разница между ценой, по которой товары реализуются физическому лицу и стоимостью этих товаров, исчисленной исходя из цены приобретения или себестоимости этих товаров, в стоимости учитывается и НДС (п.3 ч.1 ст.376 НК).

В рассматриваемом вопросе второй и третий этажи здания, предназначенные для продажи, становятся товаром (ч.1 ст.45 НК). Разберемся с ценами этих товаров. Полагаю, при реализации ОС себестоимостью следует считать балансовую (остаточную) стоимость.

Если от оценочной компании будет получена оценка всех этажей здания и на основании акта в бухучете предприятия будет отражена переоценка, то себестоимостью можно считать переоцененную, то есть текущую стоимость объекта ОС.

Напомню:

- основные средства в результате переоценки отражаются в учете и отчетности по текущей стоимости (п.25 НСБУ №5);

- текущая стоимость – это стоимость основных средств по действующим рыночным ценам на определенную дату или сумма, достаточная для приобретения актива или исполнения обязательства при совершении сделки между осведомленными, желающими совершить такую сделку, независимыми друг от друга сторонами (подп. «е» п.3 НСБУ №5).

После получения акта оценки и проведения переоценки ОС можно рассчитать доход (либо отсутствие дохода) у физических лиц – покупателей.

Доход физических лиц – резидентов РУз облагается по ставке 12% (ч.1 ст.381 НК).

2.2. НДС

Проданное недвижимое имущество юридического лица – плательщика НДС облагается НДС в полном объеме цены сделки (ч.1 ст.248 НК).

Напомню, при приобретении (строительстве) здания зачет суммы входящего НДС производится в полном объеме (ч.3 ст.266 НК). То есть входящий НДС вами был взят в зачет, поэтому теперь НДС облагается стоимость реализации.

2.3. Налог на прибыль

Доходом от выбытия основных средств признается прибыль от их выбытия, определяемая в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете (ч.1 ст.298 НК). Финансовый результат (прибыль или убыток) от выбытия основных средств определяется вычитанием из дохода от выбытия ОС их остаточной (балансовой) стоимости, косвенных налогов и расходов, связанных с выбытием. Сумма дооценки основных средств включается в состав дохода от выбытия основных средств (п.53 НСБУ №5 «Основные средства»).

Если физические лица – покупатели ОС получат доход в виде материальной выгоды (ч.2.1. НДФЛ), этот расход предприятия не подлежит вычету при определении налоговой базы по налогу на прибыль (п.3 ст.317 НК).

Ответ на вопрос найдем в Положении о правилах выпуска банковских карт и их обращения на территории Республики Узбекистан (рег. МЮ №3294 от 03.04.2021 г.):

- из п.16. Юридические лица, являющиеся держателями банковской карты, вправе: размещать на карточном счете денежные средства для оплаты договоров, командировочных, хозяйственных и иных расходов и оплачивать в безналичном порядке указанные расходы с карточного счета.

- из п.19. Не допускается зачисление на корпоративную банковскую карту юридических лиц заработной платы и приравненных к ней выплат, пенсий, пособий, стипендий и дивидендов, а также выдача наличных денег и (или) покупка иностранной валюты по корпоративным банковским картам.

С гражданами Узбекистана ПУ заключает трудовые договоры в соответствии с Трудовым кодексом РУз. Как работодатель в РУз постоянное учреждение обязано выплачивать им зарплату и, если будут командировки, суточные. Вы пишете, что с этими выплатами вопросов не возникло.

Иностранным специалистам, работающим в РУз по проекту, гарантированы различные выплаты и доходы: средний заработок, суточные и т.д. Однако с этими специалистами трудовые договоры заключены не в РУз, то есть все выплаты, в том числе суточные, полученные в РУз, должны быть квалифицированы как доходы физических лиц. Эти доходы в рамках проекта до 01.01.2022 г. не облагаются в РУз налогом (п. 6 ПП-3298 от 29.09.2017 г.). Как процитировано в начале, вы не можете зачислить на корпоративную карту заработную плату и приравненные к ней выплаты. Кроме того, не допускается выдача наличных денег. Можно сделать вывод, что выплата с корпоративной банковской карты ПУ среднего заработка и суточных специалистам из числа граждан Российской Федерации невозможна.

Полагаю, не должно быть никаких затруднений при выплате средств физическим лицам – иностранным гражданам в обычном порядке: на персональные пластиковые карты или наличными, полученными в обслуживающем банке по чеку.

Налоговая отчетность, согласно действующему Налоговому кодексу, не зависит от численности предприятия. Если вы уплачиваете НДС и налог на прибыль, у вас с изменением численности эта налоговая отчетность не изменится. Возможно, если в процессе производства используется вода, будете дополнительно отчитываться по налогу за пользование водными ресурсами.

Если по итогам 2021 года органы статистики присвоят предприятию статус «малого», финотчетность и в 2022 году не будете представлять ежеквартально, только годовую (п.4 Положения о сроках представления квартальной и годовой финансовой отчетности, рег. МЮ №942 от 03.07.2000 г.).

Напомню, предприятия с иностранными инвестициями освобождены от сдачи квартальной финансовой отчетности, даже если они не относятся к категории «малых».

На сайте stat.uz можно зайти в личный кабинет предприятия и ознакомиться с перечнем отчетов, которые оно должно сдавать в органы статистики. Об Как это сделать читайте здесь:

https://bit.ly/3GP3xKe

Рекомендуем:

https://buxgalter.uz/publish/doc/text173955_kto_doljen_sdat_finotchetnost_za_iii_kvartal_2021_goda

1. Да, можно.

Обязательство прекращается полностью или частично зачетом встречного однородного требования, срок которому наступил либо срок которого не указан или определен моментом востребования. Более подробно см. https://vopros.norma.uz/question/1824.

Для зачета долгов достаточно заявления одной стороны (ст. 343 ГК). Но в данном случае сначала должно возникнуть обязательство по возврату суммы уменьшения уставного фонда. Необходимо решение учредителя и регистрация изменения устава ООО «Х».

Напомню, минимальный размер уставного фонда общества может быть определен в лицензионных требованиях (ст. 14 Закона «Об обществах с ограниченной и дополнительной ответственностью»). Если этого ограничения у ООО «Х» нет, можете провести взаимозачет.

2. Налоговые последствия для обеих сторон не возникают.

Прежде всего следует заметить, что договор доверительного управления имуществом (гл.49 ГК) и договор аренды имущества (гл.34 ГК) – это разные виды обязательств, которые следует отражать в отдельных договорах. По договору аренды собственник имущества получает доход, а по договору доверительного управления, наоборот, доверительный управляющий может получать доход от исполнения обязанностей доверительного управления.

В то же время доверительный управляющий в рамках распоряжения имуществом может по отдельному договору сдать его в аренду своему предприятию.

Полагаю, сторонам договора надо получить визы юристов на заключенном ими договоре, чтобы исключить спорные или ошибочные положения этого договора.

1. Передача имущества в доверительное управление не влечет перехода права собственности на него к доверительному управляющему (ч.2 ст.849 ГК).

Имущество, переданное в доверительное управление, обособляется от другого имущества учредителя управления, а также от имущества доверительного управляющего. Это имущество отражается у доверительного управляющего на отдельном балансе и по нему ведется самостоятельный учет. Для расчетов по деятельности, связанной с доверительным управлением, открывается отдельный банковский счет (ч.1 ст.855 ГК).

Об этом же указано в Налоговом кодексе.

Доверительный управляющий обязан вести раздельный учет объектов налогообложения и (или) объектов, связанных с налогообложением, по деятельности доверительного управления, осуществляемой в интересах учредителя доверительного управления (выгодоприобретателя), и иной деятельности (ч.3 ст.93 НК).

Согласно договору ДУ на доверительного управляющего могут быть возложены обязанности по исполнению налогового обязательства, а также по составлению и представлению налоговой и финансовой отчетности за учредителя доверительного управления (выгодоприобретателя). В этом случае исполнение такого налогового обязательства осуществляется от имени лица, являющегося доверительным управляющим (ч.4 ст.93 НК).

Соответственно, например, расходы в виде амортизации имущества являются расходами учредителя доверительного управления (п.1 ч.6 ст.322 НК), а не доверительного управляющего.

2. При получении имущества в пользование по договору оперативной аренды учет его ведется на забалансовом счете 001 «Основные средства, полученные по оперативной аренде».

Имущество, полученное доверительным управляющим, как указано выше, учитывается на отдельном балансе.

Рекомендации:

Учет при доверительном управлении в целях расчета НДС ведется аналогично учету по договору простого товарищества (ст.275 НК). Об особенностях расчета НДС смотрите ответ: https://vopros.norma.uz/question/16895

Учет доходов и расходов в целях расчета налога на прибыль осуществляется в соответствии со ст.322 НК.

1. По окончании работ подрядчик представляет Справку-счет-фактуру на выполненные работы с указанием смонтированного оборудования и использованных материалов. Форма Справки-счет-фактуры утверждена в приложении №2 к протоколу Республиканской комиссии по мониторингу за реализацией реформ и лицензированию деятельности в области строительства №1 от 2.02.2009 г.

Электронная форма Справки-счет-фактуры имеется в сервисе ДУК «Soliq-servis». Но для целей отражения объема выполненных услуг СМР в налоговой отчетности заполните еще и электронный счет-фактуру по общеустановленной форме.

Документы, которые должны быть заполнены для обеспечения учета подрядчика, нужно указать в учетной политике предприятия. А формы №2 и №3 отменены.   

2. Работы, выполняемые по договору строительного подряда, указаны в статье 666 Гражданского кодекса. Если заключен договор строительного подряда, подрядчик обязан осуществлять строительство и связанные с ним работы в соответствии с проектно-сметной документацией (ст.670 Гражданского кодекса).

В Градостроительных нормах и правилах «Состав, порядок разработки, согласования и утверждения проектной документации на строительство и реконструкцию предприятий, зданий и сооружений» (ШНК 1.03.01-16 утв. 16.05.2016 г.) указано:

«Настоящий ШНК устанавливает требования (обязательные и рекомендуемые) к составу, порядку разработки, согласования и утверждения проектно-сметной документации на строительство, капитальный ремонт, расширение, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение действующих предприятий (далее-капитальное строительство), текущий ремонт и является обязательным при проектировании объектов строящихся за счет всех видов инвестиций и источников финансирования на территории Республики Узбекистан».

Строительство объектов, а также прокладка коммуникаций без утвержденной проектной документации не допускается.

То есть независимо от формы собственности предприятий (заказчика и подрядчика) при осуществлении СМР должна быть проектно-сметная документация в соответствии с ШНК 1.03.01-16 и другими градостроительными нормами (ШНК*).

После завершения СМР необходимо получить разрешение на эксплуатацию объекта территориальной инспекцией по контролю в сфере строительства (ст.32 Градостроительного кодекса).

Материал по теме:

Правовые основы строительной деятельности

*В ИПС «Norma» в разделе «Строительство» имеются указанные документы.

В целях налогового и бухгалтерского учета курсовая разница от переоценки валютных счетов образуется при изменении курса ЦБ (НСБУ № 22 ст. 320 НК) на разные даты. При этом разница между курсом ЦБ и коммерческим курсом, действующим при покупке иностранной валюты, курсовой разницей не является. Положительные или отрицательные отклонения коммерческого курса от курса ЦБ следует признавать как доходы (или убытки) по операциям с иностранной валютой. И отражать в строке доходы (убытки) от финансовой деятельности (п. 3.4 раздела В прил. к ПКМ № 54 от 05.02.1999 г. п. 3.3 раздела Б прил. к ПКМ № 54 от 05.02.1999 г.).

В вашем случае надо от суммы средств, направленных на уплату аванса инопартнеру (55 248,62 USD х 11 316,58 сум. за 1 USD = 625 225 428,12 сум.), вычесть сумму, образующуюся по курсу ЦБ на дату конвертации (4 000 000 RUB х 143,53 сум. за 1 RUB = 574 120 000 сум.), полученная сумма отклонения курсов 51 105 428,12 сум. является убытком по операциям с иностранной валютой. Его следует отразить на бухсчете 9690 «Прочие расходы по финансовой деятельности».

Материалы по данной теме:

https://buxgalter.uz/publish/doc/text183959_chem_otl
ichayutsya_kursovye_raznicy_v_celyah_buhgalterskogo_ucheta_i_nalogooblojeniya

Положение о порядке выдачи средств на командировочные расходы при командировках работников министерств, ведомств, предприятий и организаций за пределы Республики Узбекистан (рег. МЮ №2730 от 19.11.2015 г.) устанавливает нормы командировочных расходов в Россию в долл. США. Предельная норма оплаты гостиницы 120 долл. США (до указанной суммы в сутки). Счет от гостиницы командированный, разумеется, предоставил в российских рублях. Положением не установлено, как перевести доллары в рубли. Полагаю, вы правильно делаете перевод по кросс-курсу.

В целях налогообложения положительная (отрицательная) курсовая разница, возникающая от переоценки выданных (полученных) авансов, не учитывается (ч.5 ст.320 НК).

Делаем вывод: Для целей бухгалтерского учета вы правильно переводите доллары в рубли по кросс-курсу на дату получения авансового отчета от сотрудника. Но для целей налогового учета образовавшуюся на бухсчете 4220 курсовую разницу не нужно учитывать при расчете налога на прибыль или налога с оборота.

1. Закон «О фермерском хозяйстве»

Напомним нормы Закона:

- фермерское хозяйство – субъект предпринимательства, занимающийся производством сельскохозяйственной продукции и другими видами деятельности, не запрещенными законодательством, с использованием земельных участков, предоставленных в аренду;

- главой фермерского хозяйства является его учредитель – фермер;

- фермерское хозяйство создается его главой, который наделяет фермерское хозяйство соответствующим обособленным имуществом и утверждает его устав;

- для создания фермерского хозяйства его глава должен получить земельный участок в установленном порядке. Учредитель заключает договор о долгосрочной аренде земельного участка;

- земельные участки, предоставленные фермерскому хозяйству, используются строго по целевому назначению. Они не могут быть приватизированы, а также не могут являться объектами купли-продажи, залога, дарения, обмена;

- в случае ликвидации фермерского хозяйства договор аренды земельного участка подлежит расторжению.

В то же время реорганизация фермерского хозяйства (слияние, присоединение, разделение, выделение, преобразование) осуществляется в порядке, установленном законодательством.

Из вышесказанного можно сделать вывод, что фермерское хозяйство может реорганизоваться преобразовавшись в ООО. Однако при этом само юридическое лицо, бывшее ранее  – фермерским хозяйством, будет именоваться обществом с ограниченной ответственностью. Соответственно, договор аренды земельного участка, заключенный с фермерским хозяйством, полагаю, будет расторгнут.  Есть вероятность, что предприятие, преобразованное в ООО не сможет получить в аренду тот же земельный участок.

Кроме того, фермерское хозяйство может иметь другие обязательства, например, льготные кредиты. В этом случае следует узнать в банке, возможно ли перевести льготный кредит на преобразованное юридическое лицо.

После выяснения этих организационных вопросов можно реорганизовать фермерское хозяйство.

2. Льготы в НК

В Налоговом кодексе не указаны отдельные льготы фермерским хозяйствам. Имеются льготы и преимущества сельскохозяйственным производителям любых форм собственности:

- налог на прибыль 0% (п.3 ч.1 и ч.3 ст.337 НК);

- не облагаются налогом на имущество здания и сооружения, используемые для производства и хранения сельхозпродукции (п.2 ч.1 ст.414 НК);

- имеются льготы по земельному налогу: для вновь осваиваемых участков, новых посадок, при внедрении водосберегающих технологий (ч.2 ст.428 НК);

- с 1 сентября 2022 года до 1 января 2025 года субъекты малого предпринимательства, осуществляющие деятельность на территориях, включенных в Реестр сельских территорий с высокой плотностью трудовых ресурсов, с общей численностью работников не менее 10 человек и фондом оплаты труда женщин не менее 50% общего ФОТ, уплачивают социальный налог с ФОТ женщин в размере 1% (ст.482 НК).

Льготы по №ПП-5138

Постановлением Президента №ПП-5138 от 07.06.2021 г. «О мерах по созданию современных тепличных хозяйств в регионах на основе государственно-частного партнерства» определено, что:

- на срок до 31 декабря 2023 года материалы, сырье и комплектующие, ввозимые из-за рубежа для производства теплиц и жилищно-тепличных комплексов, не производимых в Республике Узбекистан, освобождаются от таможенной пошлины;

- ставки земельного налога для теплиц и жилищно-тепличных комплексов, а также ставки налога на имущество для жилых помещений в составе жилищно-тепличных комплексов устанавливаются в размере 50% на протяжении трех лет, начиная с даты их ввода в эксплуатацию.

Эти льготы даны не только фермерским хозяйствам, но и  любым лицам, осуществляющим соответствующую деятельность.

3. Бухгалтерский учет

Фермерское хозяйство ведет бухгалтерский учет по упрощенной системе (Положение, рег. МЮ №1781 от 26.03.2008 г.).

При организации в ООО:

- малые предприятия могут вести учет в упрощенном порядке (НСБУ №20, рег. МЮ №2501 от 14.08.2013 г.);

- все другие предприятия ведут бухгалтерский учет в общеустановленном порядке.

Для юридических лиц РУз

Первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета, финансовая и иная отчетность, а также другие документы, связанные с организацией и ведением бухгалтерского учета, подлежат хранению субъектом бухгалтерского учета в течение сроков, устанавливаемых законодательством, но не менее 5 лет после отчетного года (ст. 29 ЗРУ «О бухгалтерском учете»).

Срок исковой давности по налоговому обязательству составляет 5 лет после окончания налогового периода, по результатам которого определяется налоговое обязательство (ст. 88 НК).

Соответственно, налоговые расчеты, счета-фактуры, договоры с контрагентами, инвентаризационные ведомости, акты приема-передачи и списания, кассовые документы, банковские выписки, учетные регистры можно самостоятельно ликвидировать, не сдавая их в архивы, по истечении 5 лет. Как известно, представительства обычно не имеют права вести предпринимательскую деятельность. Они не обязаны вести бухгалтерский учет, но так как бухгалтерские документы тесно связаны с налогообложением, рекомендуем хранить документы в общем порядке.

Документы по личному составу хранятся у юридического лица, а при его закрытии – в ведомственных или межведомственных архивах или в госархиве по личному составу в течение 75 лет (п. 8 Положения о Национальном архивном фонде Республики Узбекистан, прил. № 1 к ПКМ № 482 от 30.10.1999 г.). Документы по личному составу (о трудовом стаже, заработной плате, учебе, награждении и др.) не могут быть уничтожены негосударственными юридическими лицами без согласования с органами Агентства «Узархив» (п. 22 Положения). С особым вниманием следует отнестись к хранению лицевых счетов по заработной плате своих сотрудников или ведомостей начисления зарплаты. Уникальность лицевых счетов заключается в том, что за прошлые периоды только в них содержатся сведения о размерах заработной платы и прочих выплатах. Следовательно, они имеют первостепенное значение при оформлении пенсии.

В Положении указаны сроки хранения и других документов. В частности: проектной документации по капитальному строительству (25 лет), научной, технологической, конструкторской и патентной документации (20 лет) и пр. (п. 8 Положения и ст. 24 ЗРУ «Об архивном деле).

Если вы сомневаетесь, какие документы и в какие сроки можно удалить из архива предприятия, то обратитесь в учреждения Агентства «Узархив» с просьбой оказать методическую помощь в комплектовании, учете, хранении и использовании их архивных документов. По договоренности с негосударственными юридическими лицами учреждения Агентства «Узархив» могут оказывать платные услуги по научно-технической обработке документов их архивов, по разработке нормативных документов по делопроизводству, реставрации и переплету дел, использованию архивных документов, а также другое содействие (п. 26 Положения).

– Гифт-карта, подарочная карта, подарочный сертификат, ваучер – это документы, подтверждающие, что владелец такого документа имеет право на получение у лица, его выпустившего, товаров или услуг на сумму, равную его номинальной стоимости. В Налоговом кодексе используется понятие «ваучер».

При продаже ваучера обязательно пробивается чек ККМ (если карту покупает физлицо) либо выставляется ЭСФ (если карту покупает юридическое лицо либо субъект предпринимательства) с ИКПУ  09800001005000000 «Подарочная карта, ваучер». Сумма ваучера является налогооблагаемой выручкой (об этом читайте в наших статьях*).

Когда в ваш магазин придет гражданин покупать товар по ваучеру, также в обязательном порядке пробивается чек ККМ, который выдается покупателю (получателю) товара. В чеке указываете перечень приобретенных товаров, их стоимость и сумму, которая уплачена покупателем по ваучеру, отражаете как скидку. В этом случае стоимость товара на сумму ваучера не войдет второй раз в налогооблагаемую выручку. Зато продажа товара отразится в учете торговой организации, в том числе во вкладке «Отчет по товарам» информационной услуги «Информация об онлайн-ККМ и виртуальных кассах» персонального кабинета на my.soliq.uz, и в автоматизированной системе «E-aktiv».

Как практически отразить сумму скидки в чеке c учетом технических особенностей модели вашей кассы, должен показать специалист Центра по оказанию технических услуг (ЦОТУ), с которым заключен договор техобслуживания ККМ.

*Рекомендуем ознакомиться со статьями по данной теме:

«Как рассчитать НДС при реализации ваучера»;

«Подарили ваучер на покупку техники».

Так же рекомендуем 25 февраля т. г. принять участие в вебинаре, на котором будет дан ответ и на этот вопрос.

CapEx (капитальные затраты, капитальные расходы, capital expenditure) – это инвестиционные расходы компании на приобретение основных средств и долгосрочных материальных активов.

Первоначальной стоимостью основных средств, изготовленных на самом предприятии, признается сумма фактических затрат по возведению (сооружению, постройке, достройке) этих основных средств. В период строительства начисленные проценты по кредитам, полученным для строительства, включаются в первоначальную стоимость возведенных основных средств (п. 12 НСБУ № 5).

Продукция, полученная в процессе проверки надлежащей работы актива для его использования по назначению, приходуется по чистой стоимости реализации и вычитается из суммы капитальных вложений, при формировании первоначальной стоимости основных средств (п. 12-1 НСБУ № 5).

1. С учетом особенностей сельскохозяйственного производства, ваше предприятие может самостоятельно принять решение о сроках капитализации затрат. Если основное средство – фруктовый сад начнет полноценно функционировать через три года после закладки, то в этот период, полагаю, можно все затраты на сад капитализировать, в том числе и проценты по кредиту.

Рекомендую, в целях капитализации считать течение срока три года, когда достигается максимальная урожайность, аналогично расчету срока применения льготы по земельному налогу:

Исчисление срока, на который предоставляется налоговая льгота на новые посадки, произведенные осенью, начинается с 1 января следующего года, а на посадки, произведенные весной, начинается с 1 января текущего налогового периода (из ст. 428 НК).

То есть, при посадках весной 2024 года, капитализация затрат на сад может проводиться в период:

• первый год: январь 2024 г. – январь 2025 г.
• второй год: январь 2025 г. – январь 2026 г.
• третий год: январь 2026 г. – январь 2027 г.

В 2027 году можно ввести фруктовый сад в эксплуатацию (принять ОС) проводкой Дт 0180 Кт 0800.

2. Стоимость урожая, полученного в период возведения объекта (период капитализации затрат), приходуется по чистой стоимости реализации и вычитается из суммы капвложений (Дт 2810 Кт 0800). Реализация урожая  оформляется стандартной проводкой, с отражением дохода от реализации и списанием стоимости продукции на себестоимость реализации. 

В любом случае, менеджмент компании может составить свое профессиональное суждение по указанному вопросу, изложить его в документах, сопровождающих формирование и учет основного средства – фруктового сада, и на этом основании принимать дальнейшие решения. 

Также, в части бухучета можете пользоваться данной статьей: 

Яблоневый сад в учете, НТВ, № 7 от 13.02.2018 г.

Учет в сельском хозяйстве (на примере яблоневого сада)

При нарушениях, указанных в статье 227-1 НК штраф берется в размере чистой выручки за последний отчетный квартал, в котором имела место реализация. Здесь имеется ввиду не реализация с нарушениями правил статьи 227-1 НК, а вообще реализация.

Например, предприятие в III квартале не имело выручку по причине ремонта. Нарушение допущено в октябре. Штраф будет рассчитан из чистой выручки за II квартал – последний квартал перед совершением нарушения, когда была выручка.

Напомним, чистая выручка – это выручка за минусом акцизного налога и НДС, то есть, суммы по счетам учета доходов от основной (операционной) деятельности, счет 9000.

1. Денежная компенсация выплачивается работнику при прекращении трудового договора за все неиспользованные ежегодные трудовые отпуска. Об этом читайте в https://kadrovik.uz/publish/doc/text192200_rabotnik_posle_uvolneniya_hochet_poluchit_komensaciyu_za_neispolzovannye_otpuska_tk_ruz

Работодатель должен контролировать выполнение графика отпусков. Не предоставление трудовых отпусков работникам до окончания каждого рабочего периода является нарушением законодательства о труде может повлечь наложение штрафа от 5 до 10 базовых расчетных величин (ст .49 КоАО). 

2. Как рассчитать дни компенсации отпуска при увольнении читайте в материале https://kadrovik.uz/publish/doc/text191082_kak_rasschitat_dni_kompensacii_otpuska_pri_uvolnenii

Как рассчитать среднюю зарплату для расчета суммы компенсации за неиспользованные отпуска читайте в материале https://buxgalter.uz/publish/doc/text191834_kogda_i_kak_rasschityvat_srednyuyu_zarabotnuyu_platu 

3. Ваш бухгалтер прав, изменения заработной платы за прошлые годы и даже за прошлые месяцы текущего года не учитываются при расчете средней месячной заработной платы.

Средняя заработная плата определяется из заработка за последний месяц, предшествующий месяцу увольнения плюс 1/12 части суммы надбавок, премий и других выплат за последние 12 месяцев (ст. 257 НК).