К доходам, облагаемым налогом с доходов нерезидента у налогового агента, относятся:

– роялти за использование нематериального актива (п. 4 ч. 2 ст. 351 НК);

– доходы за оказание услуг технического характера (техническое сопровождение) (п. 17 ч. 2 ст.351 НК).

При этом налоговый агент имеет право самостоятельно применить освобождение от налогообложения или пониженную налоговую ставку, если получатель дохода является налоговым резидентом государства, с которым заключен международный договор Республики Узбекистан (ч. 2 ст. 357 НК).

Между Узбекистаном и Ирландией подписана Конвенция об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доход и имущество (утв. ПП-1896 от 28.12.2012 г.).

Согласно Конвенции:

– роялти могут облагаться налогом в Договаривающемся Государстве, в котором они возникают (в Узбекистане), но если получатель (резидент Ирландии) является фактическим владельцем этих роялти, налог не может превышать 5 % (ст. 12 Соглашения). Отметим, налоговый агент вправе запросить у нерезидента подтверждение, что он имеет фактическое право на получение роялти (ч. 4 ст. 357 НК);

– доходы резидента Ирландии от предпринимательской деятельности (техническое сопровождение) облагаются налогом в Ирландии (ст. 7 Соглашения). Конечно, для применения данной нормы требуется наличие сертификата резидентства Ирландии, представленного налоговому агенту не позднее даты выплаты дохода (ч. 3 ст. 357 НК).

Напомним!

Покупателем права использования программного обеспечения и технических услуг является узбекское предприятие. В целях обложения НДС Узбекистан является местом реализации услуг (ч.ч. 1-2 ст. 241 НК, п. 10 ч. 3 ст. 241 НК, п. 5 ч. 1 ст. 282 НК).

Узбекское предприятие как налоговый агент должно исчислить и удержать у иностранного предприятия и уплатить в бюджет НДС. Если договор заключен без учета НДС, уплачиваемого в бюджет Узбекистана, налоговый агент уплачивает его за свой счет. Платежный документ, подтверждающий уплату НДС, дает право на зачет уплаченной суммы налога в соответствии с гл.37 НК (ст. 255 НК).

Читать на узбекском языке

Плательщики НДС должны учитывать, что безвозмездная передача товаров (услуг) является оборотом по реализации, облагаемым НДС (ч.ч. 1, 2 ст.239 НК). Исключением являются случаи, когда такая передача является экономически оправданной (ч.3 ст.239 НК). При реализации товаров (услуг) продавец обязан выставить покупателю ЭСФ либо выдать кассовый чек (ст.47 НК), даже если товар (услуга) передан безвозмездно.

Если в ноябре предприятие обнаружило, что не исполнило свою обязанность выставить в августе ЭСФ или выдать кассовый чек, то оно имеет право самостоятельно исправить эту ошибку (абз.7 ч.1 ст.21 НК). Исправить ошибку путем отражения оборота по реализации в ноябре вместо августа неверно. Это будет занижением выручки путем переноса выручки на следующий период (абз.10 ч.3 ст.223 НК).

Как указано в НК: налогоплательщик, обнаруживший в ранее представленной им налоговой отчетности недостоверные или неполные сведения и (или) ошибки, приведшие к занижению (изменению) исчисленной суммы налога, обязан внести в эту налоговую отчетность необходимые исправления и представить в налоговый орган уточненную налоговую отчетность (ч.1 ст.83 НК).

Исходя из вышесказанного:

- предприятие совершило ошибку, пробив чек и сдав наличные средства в ноябре, ведь фактически денег от покупателей вы не получали. Эту ошибку можно исправить, пробив чек возврата и вернув деньги ответственному работнику предприятия, который из своих средств вложил деньги в кассу;

- необходимо исправить ошибку путем сдачи перерасчетов НДС за август–ноябрь и перерасчет налога на прибыль за 9 месяцев 2022 года;

- для того, чтобы можно было сдать перерасчеты, необходимо августом 2022 года выставить односторонний ЭСФ на физлиц без оплаты. Сделать это в автоматизированном режиме не получится, система ЭСФ не предоставляет такой возможности. Следует обратиться с письмом в налоговый орган для решения вопроса.

Напомним!

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанностей по обеспечению прав налогоплательщиков влечет ответственность, предусмотренную законодательством Республики Узбекистан (ч.5 ст.21 НК).

Читать на узбекском языке

Периодические таможенные платежи исчисляются за каждый полный и неполный календарный месяц нахождения товаров в таможенном режиме временного ввоза в иностранной валюте в размере 5 % от суммы таможенных пошлин и налогов, которые подлежали бы уплате в случае помещения этих товаров под таможенный режим выпуска для свободного обращения (импорт) на день их помещения под таможенный режим временного ввоза. Уплаченные суммы периодических таможенных платежей засчитываются в сумму таможенных платежей, подлежащих уплате при помещении этих товаров под таможенный режим выпуска для свободного обращения (импорт) (ст. 66 ТамК).

Исходя из статьи 66 Таможенного кодекса можно сделать вывод: в ГТД ИМ-40 должна быть отражена сумма НДС. Соответственно, НДС, начисленный по ГТД ИМ-40, должен отразиться в реестре покупок.

Полагаю, следует настойчиво обращаться в таможенный орган с требованием внести в базу налоговых органов верную ГТД по ИМ-40, которая должна включать информацию о начисленном НДС на импорт.

Читать на узбекском языке

1. Вы имеете право списать ТМЦ при ликвидации (уничтожении) по причине негодности, по истечении сроков хранения, вследствие физического и морального устаревания (п. 58 НСБУ № 4).

Полагаю, указанные ТМЦ имеют составные части, которые можно продать, например, на металлолом.

Вы можете оформить списание в порядке, утвержденном учетной политикой предприятия. Рекомендуем подготовить следующие документы:

– решение инвентаризационной комиссии: о количестве имеющихся в наличии ТМЦ, подлежащих ликвидации, и о причинах ликвидации;

– приказ директора о списании на основании решения ликвидационной комиссии;

– акт списания с указанием способа ликвидации (продано на металлолом, или физически уничтожено, или вывезено на горсвалку, или продано сотрудникам и пр.). Акт должен быть подписан комиссией в составе не менее 3 сотрудников.

Полагаю, что указанные ТМЦ имеют ценность менее чем 25 % стоимости имущества предприятия (ст. 44 Закона «Об обществах с ограниченной и дополнительной ответственностью»), и потому решение о ликвидации администрация предприятия может принять самостоятельно – получать решение учредителя необязательно, если иное не указано в уставе предприятия.

2. При ликвидации ТМЦ, пришедших в негодность, НДС не возникает, так как нет факта передачи права собственности (реализации) (ст. 239 НК).

При этом образуются убытки. Эти убытки не вычитаются при определении налоговой базы по налогу на прибыль (п. 34 ст. 317 НК).

Напоминаем!

Сокрытие (занижение) налоговой базы является налоговым правонарушением, которое влечет финансовые санкции (ст. 223 НК).

Срок исковой давности по налоговым обязательствам – 5 лет (ст. 88 НК).

Читать на узбекском языке

Воспользоваться льготной ставкой налога на прибыль ваше предприятие пока не может. Как вы верно процитировали, только после того, как ваш совокупный доход в текущем налоговом периоде (2023 год) превысит 10 млрд сумов, предприятие сможет применить ставку налога на прибыль, уменьшенную на 50 % (абз.3 ч.11 ст.337 НК). Как указано в примере, приведенном в информационном сообщении, если доход 10 млрд сумов предприятие достигнет, например, в сентябре 2023 года, то налог за весь 2023 год и за 2024 год рассчитывается по ставке 7,5 %. Конечно, если совокупный доход превысит 100 млрд сумов в 2023 году или в 2024 году, то пониженная ставка не применяется.

Читать на узбекском языке

Сроком до 1 января 2028 года резиденты Технопарка освобождены от уплаты таможенных платежей (за исключением таможенных сборов) за ввозимые для собственных нужд и не производимые в РУз по перечням, утверждаемым в установленном порядке (п. 5 № УП-5099 от 30.06.2017 г.):

• оборудование;
• комплектующие части;
• детали;
• узлы;
• технологическую документацию;
• программное обеспечение;
• а также применяется льгота по НДС при приобретении услуг в сфере информационных технологий у нерезидентов РУз (п. 14 № ПП-357 от 22.08.2022 г.). 

Таким образом, если программное обеспечение, приобретенное для собственных нужд резидентом Технопарка, получено не через таможню (не на материальных носителях), то можно сказать, что вы приобрели услугу в сфере информационных технологий. Перечень услуг в сфере информационных технологий не утвержден в установленном порядке. Для принятия решения о применении льготы по НДС рекомендуем обратиться с запросом в Министерство цифровых технологий Республики Узбекистан.

Читать на узбекском языке

Счет-фактура выписывается на календарную дату отгрузки (передачи) товаров или оказания услуг (п. 4 Положения, прил. № 2 к ПКМ № 489 от 14.08.2020 г.). При строительстве объектов, если условиями заключенных долгосрочных контрактов не предусмотрена ежемесячная сдача услуг, счет-фактура выставляется на последнюю дату каждого календарного месяца (п. 7 Положения). Полагаю, согласно этому правилу и были подписаны ЭСФ на 88 % объема работ, утвержденных заказчиком.

Если заказчик подтвердил оставшийся объем работ в 2023 году и акт контрольного обмера оформлен этим годом, то и ЭСФ выставляете ему в 2023 году на дату подписания акта выполненных работ, в строительстве – это справка-счет-фактура. В ЭСФ, выставленном в 2023 году, указывается НДС по действующей в этом году ставке – 12 % (ч. 1 ст. 258 НК).

Напомним:

Подрядчик вправе требовать пересмотра сметы, если по не зависящим от него причинам стоимость работ превысила смету не менее чем на 10 % (ч. 3 ст. 671 ГК).

Корректировка ранее принятого к зачету НДС производится в соответствии со статьей 269 НК. В приведенном случае оснований для корректировки нет. Перерасчет НДС в этом случае сдавать не нужно.

1. Физическое лицо – собственник частного предприятия и учрежденное им предприятие, несомненно, являются взаимосвязанными лицами (п. 2 ч. 3 ст. 37 НК). Однако контроль трансфертного ценообразования осуществляется не по всем сделкам, а только по тем, которые относятся к контролируемым. Сделка по передаче автомобиля в оплату дивидендов не подпадает под контролируемые, так как не имеет признаков тех четырех обстоятельств, при которых сделка признается контролируемой (ч. 2 ст. 180 НК). В данной ситуации контроль мог бы возникнуть только по первому обстоятельству:

• сумма доходов по сделкам (сумма цен сделок) между указанными лицами за соответствующий календарный год превышает 5 млрд сумов.

Если других сделок предприятия с собственником, кроме выплаты дивидендов, в течение календарного года не было, то даже с учетом рыночной цены автомобиля (примерно, 95 000 х 11 400 = 1 083 млн сумов) сделка не будет признана контролируемой. 

2. Несмотря на то что данная сделка не подпадает под контроль трансфертного ценообразования, следует проверить возможность доначисления налогов. Налоговый кодекс устанавливает, что:

• если налогоплательщик совершает операции, единственной или преимущественной целью которых является получение необоснованной налоговой выгоды в виде неуплаты либо уменьшения суммы уплачиваемых налогов, то такие его действия в целях настоящего Кодекса признаются злоупотреблением правом (ч. 5 ст. 14 НК):
• в случаях злоупотребления правом налоговые органы при определении сумм налогов, подлежащих уплате налогоплательщиком, вправе корректировать суммы подлежащих уплате налогов таким образом, чтобы исключить влияние такого злоупотребления (ч. 7 ст. 14 НК). 

НДС

Налоговые органы вправе скорректировать налоговую базу по НДС, если цена сделки ниже либо выше рыночной стоимости товаров (услуг). Налогоплательщик вправе оспорить такое решение, представив обоснование того, что цена сделки соответствует рыночным ценам и не направлена на уклонение от налогообложения (ч. 4 ст. 248 НК). Как определяется рыночная цена, написано в Положении о порядке определения базы по налогу на добавленную стоимость исходя из рыночной стоимости товаров (услуг) (прил. № 3 к ПКМ № 489 от 14.08.2020 г.). 

Налог на прибыль

В целях расчета налога на прибыль в совокупный доход включается и доход, полученный в результате корректировки налоговой базы исходя из рыночной стоимости товаров (услуг) в случаях доначисления налоговой базы по НДС по статье 248 НК (см. п. 25-1 ч. 3 ст. 297 НК).

НДФЛ

В статьях Налогового кодекса, регламентирующих расчет НДФЛ, дополнительно не установлены обязательства по контролю рыночной цены. Имеется указание, что доходом в виде материальной выгоды является отрицательная разница между ценой, по которой товары реализуются физическим лицам, и стоимостью этих товаров (п. 3 ч. 1 ст. 376 НК). Стоимость определяется исходя из цены приобретения или себестоимости этих товаров (ч. 2 ст. 376 НК). В случае получения товаров, облагаемых НДС, в стоимости таких товаров учитывается сумма НДС (ч. 3 ст. 376 НК).

Но, полагаю, и в этом случае сумма НДФЛ может быть пересчитана в случаях признания злоупотребления правом (ст. 14 НК).

– При открытии в другой стране узбекским предприятием филиала и/или учреждении предприятия прежде всего следует ознакомиться с налоговым, трудовым и гражданским законодательством этой страны. А также с соглашением об избежании двойного налогообложения, если оно имеется. 

При этом филиал (ч. 2 ст. 39 НК, ч. 7–8 ст. 40 НК) и учрежденное юрлицо, если доля участия в нем более 25 %, а так же при других условиях (ч. 1 ст. 39 НК, п. 1 ч. 1 ст. 40 НК) в целях налогообложения в РУз являются контролируемыми иностранными компаниями (КИК). 

Условия и общие правила налогообложения прибыли контролируемых иностранных компаний приведены в разделе VII Налогового кодекса. 

Если КИК занимается, например, производственной или торговой деятельностью, то она является активной иностранной компанией (ч. 2–3 ст. 206 НК). Прибыль ее освобождена от налогообложения в РУз (п. 2 ч. 1 ст. 204 НК). 

Особенности налогообложения прибыли КИК приведены в статье 331 НК. 

Читайте материалы по теме:

«Что меняется для учредителей контролируемых иностранных компаний с 1 января 2022 года»;

«Как и для чего определять активность контролируемых иностранных компаний»;

«Если резидент владеет долей в иностранной компании».

– Для расчета НДС страховые организации используют стандартную форму Расчета. Услуги страхования освобождены от обложения НДС (ст. 245 НК). Соответственно, ЭСФ по ним вы будете выставлять, как и при налоге с оборота, указывая в графе 7 «Без НДС». Если, помимо страховых услуг, указанных в статье 245 НК, будет выручка по другим видам реализации (например, реализации ОС и ТМЦ, прочим посредническим услугам), то ЭСФ нужно заполнить, выбрав ставку НДС 12 %. Расчет НДС представляется не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным (ст. 273 НК). 

По налогу на прибыль на сайте my.soliq.uz имеется специальная форма «Расчет налога на прибыль (Cтрахование)» (код 10205-33). Отчетный период – квартал (ч. 2 ст. 338 НК). Расчет представляется не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным кварталом, а по итогам года – не позднее 1 марта (ч. 5 ст. 339 НК). 

По финансовой отчетности имеются специальные формы «Финансовая отчетность (Cтрахование)» (код 201). Однако срок представления и заполнение этих форм не зависят от системы налогообложения и объема выручки.

– Прежде всего рекомендуем не смешивать понятия:

• «место реализации услуг» в целях расчета НДС (ст. 241 НК);
• «место оказания услуг» в целях расчета налога с доходов нерезидента (ст. 351 НК). 

Вы правы, в статье 351 НК определено, какие доходы нерезидентов облагаются налогом с доходов нерезидента, полученных от источников в РУз и не связанных с ПУ. При оказании услуги на проведение анализа проб на территории Ирландии доход нерезидента, действительно, не относится к доходам от источников в РУз, так как услуга оказана за пределами Республики Узбекистан и такой вид доходов не указан в части 2 статьи 351 НК (п. 2 ч. 3 ст. 351 НК). 

Ваши выплаты нерезиденту не являются льготными, они вообще не относятся к доходам. Соответственно, и Расчет налога с доходов нерезидента, полученных из источника в РУз, представлять не следует. Рекомендуем письмом через персональный кабинет налогоплательщика сообщить об этом налоговому органу, можно прислать и копию договора.

– Прежде всего напомним, что с 1 ноября 2022 года организации-экспортеры независимо от доли объема экспорта в общей выручке, поступившей от реализации товаров (услуг), применяют нулевую ставку налога на прибыль к прибыли от экспорта (п. 1 УП-228 от 30.09.2022 г.). 

Обратите внимание, в таблице ставок налога на прибыль (ч. 1 ст. 337 НК) указаны либо налогоплательщики, либо прибыль от какой-либо деятельности. В пункте 6 таблицы указана именно прибыль от реализации товаров (услуг) на экспорт – ставка налога 0 %. Это значит, сначала предприятию-экспортеру необходимо рассчитать прибыль в целом по предприятию. После чего к прибыли от экспорта применить ставку 0 %. К прибыли, полученной от других видов деятельности, либо к другим доходам, включаемым в совокупный доход, следует применить соответствующую ставку. В вашем случае применяется ставка 15 % (п. 12 ч. 1 ст. 337 НК). 

Расчет прибыли, приходящейся на экспорт и другие доходы, производится либо прямым методом, либо пропорциональным (ст. 80 НК). Метод учета должен быть определен в учетной политике предприятия в целях налогообложения (ст. 77 НК). 

При прямом методе прибыль может быть определена по формуле: положительная курсовая разница минус отрицательная. Соответственно, прибыль от экспорта равна: общая прибыль предприятия минус прибыль от курсовой разницы. 

При пропорциональном методе следует рассчитать удельный вес дохода от экспорта в общей сумме совокупного дохода. Прибыль нужно рассчитать по формуле: общая прибыль предприятия умножить на долю (процент) прибыли от экспорта. 

Отметим, что в форме Расчета налога на прибыль (прил. № 5 «Налогооблагаемая прибыль, к которой применяется нулевая ставка») все вышесказанное учтено.

– При получении в аренду имущества физического лица у него возникает налогооблагаемый доход (п. 3 ст. 375 НК). Предприятие-арендатор как источник выплаты обязано при выплате дохода удержать НДФЛ (п. 1 ч. 1 ст. 385 НК) по ставке 12 % (ч. 1 ст. 381 НК). При этом в целях обложения НДФЛ налоговая база не может быть ниже установленных минимальных ставок арендной платы за 1 кв. м в месяц для физлиц, сдающих в аренду нежилые помещения (прил. № 8 к № ЗРУ-813 от 30.12.2022 г.). 

При заключении договора аренды с юридическим лицом обязательства по уплате налога на имущество и земельного налога остаются за физическим лицом – владельцем здания и земельного участка (ч. 1 ст. 418 НК, ч. 1–2 ст. 433 НК). Причем по налоговым ставкам, установленным для юридических лиц (п. 4 ч. 1 ст. 422 НК, ч. 5 ст. 437 НК). Если стороны прописали в договоре, что арендатор будет возмещать арендодателю часть налогов, то у физического лица эти суммы считаются облагаемым доходом и с них нужно уплатить НДФЛ. 

Обычно физические лица налог за пользование водными ресурсами не уплачивают, однако, физические лица, имеющие объекты недвижимого имущества нежилого назначения, предназначенные для предпринимательской деятельности и (или) извлечения дохода являются плательщиками налога (ч. 1 ст. 441 НК. ред. № ЗРУ-812 от 30.12.2022 г.). Если предприятие самостоятельно заключит договор с юрлицом – поставщиком воды, то оно и будет плательщиком налога за пользование водными ресурсами.

Отдельно поговорим об оплате коммунальных услуг:

• если предприятие оформляет договоры на предоставление коммунальных услуг (света, газа, воды, вывоза мусора и пр.) с обслуживающими организациями, то оплата этих услуг будет его расходами;
• если же предприятие компенсирует арендодателю эти услуги либо оплачивает их за него, то стоимость коммунальных услуг является доходом в виде материальной выгоды (п. 1 ч. 1 ст. 376 НК), который также должен быть обложен НДФЛ. Напомним, возмещение коммунальных услуг предусмотрено арендатором – юридическим лицом (п. 48–51 Положения о формах счетов-фактур и порядке их заполнения, представления и приема, прил. № 2 к ПКМ № 489 от 14.08.2020 г.). Для арендодателя – физического лица такая норма не предусмотрена. 

Обратите внимание, договор аренды здания должен быть оформлен соответствующим образом (§ 4 гл. 34 ГК). Если вы планируете строительство, то рекомендуем:

• заключить договор на срок более года. В этом случае договор подлежит госрегистрации (ч. 4 ст. 574 ГК);
• указать в договоре возможность распоряжаться полученным зданием (сносить его, строить новое). Это следует из норм Гражданского кодекса: взятое в аренду имущество необходимо возвратить в том состоянии, в каком оно получено (ст. 554 ГК), улучшения арендованного имущества можно производить только с согласия арендодателя (ст. 555 ГК). 

Напомним, когда предприятие берет в аренду недвижимость у физлица:

• договор аренды регистрируется в системе «E-ijara»;
• предприятие отражает доход физлица в приложении № 5 к Расчету НДФЛ и социального налога, в самом Расчете в строке 012, а также в приложении № 3 к Расчету сравнивается минимальный размер арендной платы с договорным;
• расход по арендной плате отражается в строке 0112 приложения № 2 к Расчету налога на прибыль, а также включается в строку 010 приложения (для плательщиков этого налога). 

Вам могут быть полезны следующие ответы:

«Возмещение стоимости коммунальных услуг арендодателю-физлицу»;

«Обязательность регистрации договора аренды недвижимости в системе «E-ijara».

Читать на узбекском языке

1. Местом реализации услуг обслуживания товаров на территории Республики Таджикистан (растаможка, перевозка на выставку, обратный вывоз) в целях обложения НДС не признается территория Республики Узбекистан (п. 2 ч. 3 ст. 241 НК). 

Соответственно, ваше предприятие не должно начислять и уплачивать НДС с суммы, уплаченной инопартнеру за эти услуги и в виде компенсации понесенных затрат на растаможку в Таджикистане. 

2. Стоимость услуг инопартнера по организации выставки в Таджикистане не облагается НДС, так как услуги инопартнера по организации платной выставки в Таджикистане фактически оказываются не на территории Республики Узбекистан (п. 3 ч. 3 ст. 241 НК).

– Лицо, право которого нарушено, может требовать полного возмещения причиненных ему убытков, если законом или договором не предусмотрено возмещение убытков в меньшем размере. 

Под убытками понимаются расходы, которые лицо, чье право нарушено, произвело или должно будет произвести для восстановления нарушенного права, утрата или повреждение его имущества (реальный ущерб), а также неполученные доходы, которые это лицо получило бы при обычных условиях гражданского оборота, если бы его право не было нарушено (упущенная выгода) (ст. 14 ГК). 

При прекращении договора имущественного найма наниматель обязан вернуть наймодателю имущество в том состоянии, в котором он его получил, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором. 

Если наниматель не возвратил нанятое имущество либо возвратил его несвоевременно, наймодатель вправе потребовать внесения платы за пользование имуществом за все время просрочки. В случае когда указанная плата не покрывает причиненных наймодателю убытков, он может потребовать их возмещения (ст. 554 ГК). 

Таким образом, ваше предприятие-арендатор обязано возместить убытки от потери арендуемого имущества. При этом факта передачи права собственности на имущество нет, то есть нет объекта обложения НДС (п. 1 ч. 1 ст. 239 НК). Счет-фактуру выписывать не следует. 

Оформите ситуацию, например, вашим письмом-объяснением и претензией арендодателя, в которой будут указаны сумма возмещения ущерба и сроки ее уплаты. Если вы не согласны с претензией, можете решить вопрос через суд. 

У предприятия-арендатора полученный убыток от хищения, виновники которого не установлены, не подлежит вычету при расчете налога на прибыль (п. 10 ст. 317 НК).

1. Напомним, не рассматриваются в качестве доходов налогоплательщика расходы налоговых агентов – юридических лиц, производимые в пользу физического лица. В частности, доходы в денежной или натуральной форме, полученные в результате участия налогоплательщика в программах, направленных на увеличение активности клиентов в приобретении товаров и услуг и предусматривающих начисление либо получение бонусов (баллов, иных единиц, характеризующих активность клиента в приобретении товаров (услуг) по основаниям, установленным в соответствующей программе (п. 14 ч. 2 ст. 369 НК). 

Ваша программа предусматривает начисление баллов, характеризующих активность клиента в приобретении товаров. Если накопленные баллы дают возможность клиенту получить доходы, размер которых зависит от активности (например, скидки, дополнительные товары), то эти доходы не подлежат обложению НДФЛ. 

Но в случае розыгрыша полученный доход уже не зависит напрямую от покупательской активности. Накопленные баллы дают право только участвовать в розыгрыше. Фактически это лотерея, значит, участник розыгрыша, выигравший приз, получает налогооблагаемый доход (п. 5 ст. 377 НК). Стоимость приза должна облагаться НДФЛ. 

Налоговым агентом является ваше предприятие. Маркетплейс является посредником в проводимой вами акции по привлечению клиентов. 

2. Безвозмездная передача товаров (призов) произведена в целях осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Соответственно, стоимость призов не является оборотом по реализации товаров, облагаемым НДС (п. 1 ч. 3 ст. 239 НК). 

Передача призов для вашего предприятия является обоснованными и документально подтвержденными затратами (ст. 305 НК). Однако в статье 317 НК имеется прямое указание, что стоимость безвозмездно переданного имущества не подлежит вычету при определении налоговой базы по налогу на прибыль (п. 27 ст. 317 НК). 

3. Предприятие, с которым заключен договор комиссии на реализацию продукции (маркетплейс), не несет налоговых последствий по  программе лояльности, проводимой комитентом. Маркетплейс получает комиссионное вознаграждение за свои посреднические услуги, в том числе, возможно, и за услуги организации розыгрыша. Стоимость этих услуг и является его налогооблагаемым доходом.

– Детский сад, гостиница и общежитие для приезжих относятся к обслуживающим хозяйствам (ч. 2 ст. 302 НК). 

1. НДС

Безвозмездно оказываемые вашим сотрудникам и бизнес-партнерам услуги обслуживающих хозяйств не признаются оборотом по реализации, если они являются экономически оправданными (ч. 3 ст. 239 НК). 

Налог на прибыль

Затраты, связанные с деятельностью обслуживающих хозяйств, признаются расходами, подлежащими вычету при расчете налога на прибыль (ч. 4 ст. 302 НК). Убытком от обслуживающих хозяйств признается превышение вычитаемых расходов над их доходами (ч. 5 ст. 302 НК). 

Убытки от обслуживающих хозяйств определяются совокупно и не учитываются при определении налоговой базы от предпринимательской деятельности. Такие убытки переносятся на будущие доходы от этих хозяйств (ч. 4 ст. 336 НК). 

Ресурсные налоги

Деятельность объектов обслуживающих хозяйств направлена на обслуживание основной деятельности налогоплательщика (ч. 1 ст. 302 НК), то есть не является самостоятельным видом деятельности участника СЭЗ. Соответственно, эти объекты освобождены от уплаты налога на имущество, земельного налога и налога за пользование водными ресурсами на тот же срок, что и производственные объекты участника СЭЗ (ст. 473 НК). 

2. Безвозмездно оказываемые вашим сотрудникам и бизнес-партнерам услуги детского сада, общежития и гостиницы являются их доходами в виде материальной выгоды (п. 1 ч. 1 ст. 376 НК). Размер дохода определяется из себестоимости услуг (ч. 2 ст. 376 НК). Налоговый агент – предприятие – участник СЭЗ обязан удержать и уплатить в бюджет НДФЛ с этих доходов. 

3. Оприходование объектов обслуживающих хозяйств на баланс предприятия производится после госприемки их в эксплуатацию. Бухгалтерский учет этих объектов осуществляется согласно Плану счетов (прил. № 1 к НСБУ № 21) на бухсчете 2710 «Обслуживающие хозяйства». Учет доходов, расходов и убытков в целях налогового учета производите согласно статье 302 Налогового кодекса. Формы внутренних первичных документов рекомендуем утвердить в учетной политике предприятия. 

Для ведения бухучета вам может быть полезен ответ на вопрос «Бухгалтерский учет питания работников предприятия и НДС».

1. Доходы, полученные от источников за пределами РУз, облагаются на основании декларации (ч. 1 ст. 393 НК),

Плательщиками НДФЛ признаются (ст. 364 НК):

1) физические лица – резиденты РУз;

2) физические лица – нерезиденты Республики Узбекистан, получающие доходы от источников в РУз. 

Налоговыми резидентами РУз признаются физические лица, фактически находящиеся в РУз в совокупности более 183 календарных дней в течение любого последовательного 12-месячного периода, начинающегося или заканчивающегося в том налоговом периоде, применительно к которому определяется соответствующий статус (ч. 2 ст. 30 НК).

Иностранное физическое лицо – резидент Республики Узбекистан или ставшее им до 1 апреля текущего года представляет декларацию о совокупном годовом доходе в порядке и сроки, предусмотренные статьей 397 НК (ч. 3 ст. 393 НК). И еще раз в НК указано: иностранное физическое лицо, ставшее резидентом Республики Узбекистан до 1 апреля текущего года, подает декларацию о совокупном годовом доходе за предыдущий налоговый период (ч. 8 ст. 397 НК).

Таким образом, гражданин России становится резидентом РУз в конце марта 2023 года. Соответственно, не позднее 1 апреля 2023 года он должен представить декларацию о совокупном годовом доходе за 2022 год (ч. 1 ст. 397 НК) и уплатить НДФЛ не позднее 1 июня 2023 года (ч. 1 ст. 398 НК). Совокупный доход состоит из доходов от источников в РУз и за ее пределами (ст. 368 НК).

Доходы физического лица – резидента РУз подлежат обложению НДФЛ по ставке 12 % (ст. 381 НК). Суммы налога на доходы физических лиц – резидентов Республики Узбекистан, уплаченного за пределами РУз, зачитываются при уплате налога в Республике Узбекистан. Зачет производится на основании представленной физическим лицом декларации (ст. 399 НК). 

Доход, полученный за оказанные услуги немецкой компании, является доходом в виде оплаты труда (ч. 2 ст. 371 НК). Так как плательщиками социального налога являются юридические лица РУз (ст. 402 НК), соцналог с зарплаты резидента, полученной за рубежом, не уплачивается. Однако социальный налог с этих доходов может уплачиваться на добровольной основе (ст. 409 НК). 

2. Между Узбекистаном и Федеративной Республикой Германия заключено Соглашение об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество (Берлин, 7.09.1999 г., ратифицировано Постановлением ОМ РУз № 40-II от 11.02.2000 г., вступило в силу 14.12.2001 г., см. Протокол об обмене ратификационными  грамотами от 14.12.2001 г.)

Двойное налогообложение доходов происходит из-за взыскания сопоставимых налогов в различных государствах с одних и тех же налогоплательщиков на основе одной и той же базы налогообложения. 

Жалованье, заработная плата и аналогичные вознаграждения, получаемые резидентом договаривающегося государства (Узбекистана) от работы по найму, могут облагаться налогом только в этом государстве (в Узбекистане), если только работа не выполняется в другом договаривающемся государстве. 

Устранение двойного налогообложения производится в соответствии статьей 23 упомянутого Соглашения. В ней сказано: «Если резидент Республики Узбекистан получает доходы или владеет имуществом, которые в соответствии с положениями настоящего Соглашения могут облагаться налогом в Федеративной Республике Германия, сумма налога на такие доходы или имущество, уплаченного в Федеративной Республике Германия, будет вычтена из налога, взимаемого с такого лица в Республике Узбекистан. Такой вычет, однако, не может превышать сумму налога, исчисленного с таких доходов или имущества в соответствии с законодательством и правилами Республики Узбекистан.

– В НК есть отдельный пункт по доходам от лизинга, получаемого нерезидентом. Согласно ему облагаются налогом с доходов нерезидента доходы от сдачи в аренду или субаренду имущества, используемого на территории Республики Узбекистан, в том числе доходы от лизинговых операций (п. 10 ч. 2 ст. 351 НК). 

В статье 60 НК даются понятия:

• арендный (лизинговый) платеж – сумма, уплачиваемая арендодателю (лизингодателю) арендатором (лизингополучателем) на основании заключенного договора аренды (лизинга);
• процентный доход арендодателя (лизингодателя) – разница между суммой арендного (лизингового) платежа и стоимостью объекта финансовой аренды (лизинга). 

Определение дохода от лизинга дано и в других статьях НК, которые могут быть применены для уточнения объекта налогообложения при лизинге:

• доход от лизинговых операций рассчитывается исходя из всей суммы лизингового платежа за вычетом возмещения стоимости лизингового имущества (п. 8 ч. 1 ст. 206 НК). В статье 206 НК говорится о доходах контролируемой иностранной компании;
• доход в виде вознаграждения по передаче имущества по договору лизинга учитывается в совокупном доходе (п. 7 ч. 3 ст. 297 НК). А возмещение стоимости объекта лизинга не учитывается при налогообложении (п. 12 ст. 304 НК). Статьи 297 и 304 НК служат для определения совокупного дохода по налогу на прибыль. 

Делаем вывод: налогом с доходов нерезидента-лизингодателя облагается сумма лизингового платежа за вычетом возмещения стоимости лизингового имущества, то есть процентный доход.