1. Для целей обложения НДС, передача прав собственности на имущество признается реализацией (п. 1 ч. 1 ст. 199 НК).

При реализации основных средств облагаемая база для расчета НДС определяется на основе стоимости их реализации, но не ниже их остаточной (балансовой) стоимости, без включения налога на добавленную стоимость (ч. 8 ст. 204 НК).

2. Для  расчета  суммы  дивидендов, которая покрывала  бы   причитающиеся    при  их  выплате   налоги, следует  учесть  начисление  НДС  и  удержание налога  на  прибыль по  дивидендам.

По  данным   вашей  ситуации  учитываем:

• сумму    начисленного НДС = 187,3 млн сум. х 20% = 37,46 млн сум.;
• сумму   налога  на  прибыль при выплате  дивидендов.  При получении дивиденда источник выплаты должен удержать налог по ставке 5%  (ст. 159-1 НК). Сумма остаточной стоимости здания с учетом НДС  является 95% от суммы дивиденда.

Итого:  Учредителю, которому  передается  здание  по  остаточной  стоимости в  качестве  дивидендов следует начислить дивиденды в сумме = (187,3 + 187,3 х 20%) / 95% х 100% = 236,59 млн сум. Именно  эта  сумма   учитывает  начисленный  НДС  и  налог   на  прибыль, который  нужно  удержать  при  выплате  дивидендов.

3. Бухгалтерские проводки при передаче здания в качестве дивидендов:

Предупреждение. Судя по величине начисленного износа, вы передаете учредителю новое здание, эксплуатировавшееся меньше года. Если здание приобретено (построено) специально, чтобы передать учредителю, а не для использования в своей   деятельности как основное средство, то ваша сделка может быть признана притворной.

Такой вывод можно сделать из положений законодательства:

– НСБУ № 5 «Основные средства, п.6 "а": Основные средства признаются в качестве актива, если есть уверенность поступления на предприятие будущей экономической выгоды, связанной с активом;

– Гражданский кодекс, ст. 124: Если сделка совершена с целью прикрыть другую сделку (притворная сделка), то применяются правила, относящиеся к той сделке, которую стороны действительно имели в виду.

Обложению НДС подлежат обороты по реализации услуг, если местом их реализации является территория РУз (ч. 1 ст. 202 НК). При   оказании  услуг   по  сертификации  оборудования, ввезенного   на  территорию  Узбекистана, местом   оказания  услуг признается территория Республики Узбекистан, если (ч. 3 ст. 202 НК)  предприятие, оказывающее  данные  услуги, осуществляет свою  предпринимательскую  деятельность на территории РУз.   

Ваше  предприятие –  резидент Узбекистана  фактически присутствует  и оказывает  услуги на территории Республики Узбекистан на основе государственной регистрации. Следовательно, услуга сертифицикации оказана на территории РУз, выручка от оказания услуги облагается НДС, даже  если  оборудование   еще не  выпущено  в  режим   свободного  обращения и  размещено   на  таможенном  складе.

С 1 октября 2019 года субъекты предпринимательства – импортеры товаров признаются плательщиками НДС независимо от размера выручки от реализации товаров (работ, услуг) (п. 2 «б» УП-5755 от 27.06.2019 г.).

Импортер товара определяется из сведений, указанных:

• в ГТД (прил. № 1 к Инструкции о порядке заполнения грузовой таможенной декларации, рег. МЮ № 2773 от 06.04.2016 г.):

В графе 8. Импортер/грузополучатель. Здесь будет указан грузополучатель, в данном случае предприятие, производящее таможенную очистку, и импортер – заказчик, обычно пишут «по поручению»;

В графе 9. Лицо, ответственное за финансовое урегулирование. Здесь указывается именно импортер, тот на кого оформлен контракт и кто оплачивает груз.

• в ЕЭИСВО. Предприятия самостоятельно осуществляют ввод данных по внешнеторговым контрактам в ЕЭИСВО (ПКМ N 199 от 21.07.2014 г.). Предприятие, производящее таможенную очистку по поручению импортера (грузополучатель), не заключает импортный контракт и не регистрирует его в ЕЭИСВО.

Фактически оказание одним юрлицом другому юрлицу услуг по таможенной очистке (оформления ГТД и уплаты таможенных пошлин) осуществляется по поручению, то есть является посредничеством. Если между подрядчиком и заказчиком не заключен отдельный договор на оказание указанных услуг, имеющийся договор между ними носит смешанный характер (ст. 354 ГК):

– договор подряда (в части строительных работ);

– договор посредничества (в части таможенной очистки), по которому подрядчик выступает поверенным.

Таможенный кодекс не запрещает уплату другим лицом (не импортером) таможенных платежей. Любое заинтересованное лицо вправе уплатить за плательщика таможенные платежи (ст. 295 ТамК).

Поверенный – плательщик ЕНП, не включает в объект налогообложения стоимость полученного имущества (за исключением вознаграждения) в связи с исполнением обязательств по договору поручения или другому договору на оказание посреднических услуг, а также суммы, полученные в счет возмещения ранее произведенных ими затрат (п. 11 ч. 4 ст. 355 НК).

НДС на импорт, уплаченный поверенным, должен быть возмещен доверителем. Этот НДС не может быть взят в зачет поверенным. Соответственно, будет неправильно со стороны налогового органа требовать постановки на учет предприятия, осуществляющего таможенную очистку в качестве посредника, указанного в ГТД как «Грузополучатель».

1. При импорте оборудования, приведенного в «Перечне технологического оборудования, освобождаемого при ввозе на территорию Республики Узбекистан от импортной таможенной пошлины и НДС» льготы применяют и лизинговые компании
   (рег. МЮ N 2436   от 20.03.2013 г.).
   Таможенные льготы аннулируются только в случае реализации импортированного технологического оборудования на экспорт в течение трех лет с момента его ввоза. В случае реализации этого оборудования на территории РУз обязательства по уплате таможенных платежей не возникают (п. 7 ст. 211 НК, пп. 19 и 20 Положения, рег. МЮ № 2918 от 25.08.2017 г., п. 4 УП-3860 от 14.03.2007 г.).
2. До 1 января 2020 года НДС для лизинговых компаний в части лизинговых услуг исчисляется от положительной разницы между ценой приобретения и ценой реализации объекта лизинга, освобожденного от НДС, включая приобретенный по импорту (ч. 2 п. 4 ПП-4268 от 04.04.2019 г.).
   Данная норма распространяется на все объекты лизинга, освобожденные от НДС при приобретении, а не только на сельхозтехнику.

Уменьшение налогооблагаемой прибыли

К расходам, не подлежащим вычету при определении налогооблагаемой прибыли, относятся взносы, средства в виде спонсорской и благотворительной помощи (п. 7 ст. 147 НК). Отразите их в строке 080 приложения № 2 «Невычитаемые расходы (расходы, включаемые в налогооблагаемую базу)» Расчета налога на прибыль.

Однако есть льгота: налогооблагаемая прибыль юридических лиц уменьшается на сумму средств в виде спонсорской помощи:

• фондам:

экологическим,

оздоровительным,

благотворительным;

• учреждениям:

культуры,

здравоохранения,

органам по труду,

образовательным,

физической культуре и спорта;

• органам:

государственной власти на местах,

самоуправления граждан.

Льгота составляет не более 2% налогооблагаемой прибыли (п. 1 ст. 159 НК). Таким образом, из общей суммы спонсорской помощи сначала нужно выделить только ту, что оказана перечисленным выше организациям. А затем рассчитать сумму льготы.

Уменьшение ставки налога на прибыль

Организации, специализирующиеся на выпуске лекарственных средств, у которых доля выручки от их производства  не менее 60 %, до 1 января 2021 года освобождены от уплаты налога на прибыль и налога на имущество (п. 8  ПП-2595 от 16.09.2016 г.).

С 1 января 2018 года налог на прибыль объединен с налогом на благоустройство и развитие социальной инфраструктуры (п. 3  ПП-3454 от 29.12.2017 г.). В связи с чем с этой же даты введен порядок, в соответствии с которым предприятия, имеющие временные льготы в виде полного освобождения от уплаты налога на прибыль, уплачивают его по ставке, сниженной в два раза до истечения срока действия льгот (прим. к прил. № 7 ПП-3454 от 29.12.2017 г.).

В 2019 году указанный порядок расчета налога сохранен (п. 4  ПП-4086 от 26.12.2018 г.). 

Рассмотрим расчет налога на прибыль на примере заполнения Расчета налога на прибыль и приложения № 4 к Расчету «Льготы».

 Пример.

Прибыль до уплаты налога на прибыль – 14 194 млн сум.

Невычитаемые расходы (общая сумма спонсорства) – 1 200 млн сум., в том числе:

• государственным лечебным учреждениям – 820 млн сум.;
• физическим лицам и частным лечебным предприятиям – 400 млн сум.

Налогооблагаемая прибыль: 14 194 + 1 200 = 15 394 млн сум.

Сумма уменьшения налогооблагаемой прибыли за счет спонсорской помощи:

15 394 х 2% = 308 млн сум.

В пункте 5 примечания к приложению № 4 «Льготы» электронной отчетности сказано: «В строках 082-08… юрлица, применяющие порядок уплаты налога на прибыль по ставке, сниженной в 2 раза, указывают 50 % налогооблагаемой прибыли (строка 020)».

То есть в отчетности предусмотрено, что льгота по уменьшению ставки налога на прибыль в 2 раза отражается как уменьшение налогооблагаемой прибыли, указанной в строке 020 приложения № 4 к Расчету.

В примечании не учтено, что налогооблагаемая прибыль может быть уменьшена на основании других льгот. Но налог на прибыль исчисляется из налогооблагаемой базы и установленной ставки (ст. 163 НК).

Поэтому в 2 раза надо уменьшить налогооблагаемую базу после вычета суммы спонсорской помощи: (15394 – 308) / 2 = 7 543 млн сум.

Общая сумма льгот: 308 + 7543 = 7 851 млн сум.

Налогооблагаемая база после вычета льгот: 15 394 – 7 851 = 7 543 млн сум.

Налог на прибыль: 7543 х 12 % = 905 млн сум.

Такой же результат получится, если руководствоваться НК и нормативно-правовыми актами, предоставляющими льготы.

Налогооблагаемая прибыль: 15 394 млн сум.

Льгота в виде уменьшения налогооблагаемой прибыли: 308 млн сум.

Налогооблагаемая база: 15 394 – 308 = 15 086 млн сум.

Ставка, уменьшенная в 2 раза: 12% / 2 = 6 %

Налог на прибыль: 15 086 х 6 % = 905 млн сум.

В неправильном варианте в 2 раза уменьшена налогооблагаемая прибыль:

15 394 / 2 = 7 697 млн сум.

Это привело к завышению льготы и уменьшению налога на прибыль на:

905 – 887 = 18 млн сум.

Заполним приложение № 4 Расчета налога на прибыль

 Заполним Расчет налога на прибыль

1. Да, вы можете применить нулевую ставку НДС при реализации товаров инопартнеру на внутреннем рынке, если являетесь собственником товара.

Отечественные предприятия могут  заключать с нерезидентами прямые договоры в иностранной валюте на поставку собственных товаров, предусмотренных к использованию в Узбекистане. Эти договоры приравниваются к экспортным контрактам с предоставлением налоговых льгот как для предприятий-экспортеров (п. 5 ПП-1731 от 26.03.2012 г.).  Оборот по реализации товаров на экспорт за иностранную валюту облагается НДС по нулевой ставке (ст. 212 НК, п. 2 прил. к ПП-1731).

2. В обычном случае экспорта (вывоз товара за пределы РУз) подтверждением является ГТД (ст. 213 НК). В случае заключения с нерезидентами контрактов на поставку за валюту товаров, предусмотренных к использованию на территории РУз, необходимо оформить счет-фактуру в общеустановленном порядке (ст. 222 НК).

Да, входящий НДС можно взять в зачет, но в доле поступившей валютной выручки.

3. При определении суммы НДС, подлежащего уплате в бюджет, при экспорте товаров, облагаемых по нулевой ставке, экспортер имеет право на зачет входящего НДС, если имеется выписка банка, подтверждающая оплату инопартнером валюты за поставляемый товар (п. 1-1 и п. 5 ч. 1 ст. 218 НК). Если валюта за товар поступила частично, к зачету можно принять входящий НДС в доле поступившей валютной выручки (ч. 3 ст. 218 НК).

Напоминаем:

С 1 января 2019 года юридические лица, имеющие долю экспорта в общей выручке от реализации товаров (работ, услуг) более 15%, уменьшают налогооблагаемую базу по:

• налогу на прибыль юридических лиц в части прибыли, приходящейся на объем реализации на экспорт;
• ЕНП в части объема реализации на экспорт (п. 1 № УП-5587 от 29.11.2018 г.).

Общество не участвует в сделке. Поэтому у него не возникают доходы или расходы. Не появляются дополнительные активы. Объект налогообложения при смене учредителей отсутствует.

1. Покупатель купил долю в обществе по рыночной цене. Это обычная операция купли-продажи имущества. Объекта налогообложения у покупателя доли не возникает.

Владелец доли (физлицо) продал принадлежащее ему имущество по рыночной цене – выше номинальной. Соответственно, получил имущественный доход (п. 4 ст. 176 НК). Льгота по НДФЛ, предусмотренная для доходов от продажи  имущества, на продажу доли в уставном фонде общества не распространяется (ч. 2 п. 11 ст. 179 НК). Физлицо должно уплатить НДФЛ на основании декларации о совокупном доходе, так как доход получен из источника за пределами РУз (ст. 189 НК).

2. Нет, у ООО гудвилла не возникает. Гудвилл образуется при покупке предприятия как разница между ценой покупки и фактической ценой активов, составляющих данное предприятие (п. 61 НСБУ № 7). То есть гудвилл возникнет у нового учредителя ООО иностранного предприятия. Новый учредитель отразит его в своих активах. И будет ежегодно проверять его на обесценение (МСФО № 36).

В учете ООО изменится только аналитический учет по счету 8330 "Паи и вклады" (п. 344 НСБУ № 21).

Общество должно быть письменно уведомлено о состоявшейся уступке доли в уставном фонде общества с представлением доказательств такой уступки. Приобретатель доли в уставном фонде общества осуществляет права и несет обязанности участника общества с момента письменного уведомления общества об указанной уступке (ст. 20 ЗРУ № 310-II от 06.12.2001 г.). Изменения в уставе (смена учредителя) должны пройти госрегистрацию.

Объектом налогообложения являются земельные участки, находящиеся у юридических лиц на правах собственности, владения, пользования или аренды (ст. 280 НК). Эти права подтверждаются кадастровыми документами (п. 20 прил. № 1 к ПКМ № 1060 от 29.12.2018 г.).

После продажи квартиры и оформления новым владельцем кадастровых документов плательщиком земельного налога, в части, приходящейся на эту недвижимость должен стать новый собственник квартиры.

Рассмотрим примеры. Если квартира продана юридическому лицу, это лицо будет плательщиком земельного    налога в общеустановленном порядке. Но дважды налог за один объект уплачиваться не должен. То есть в этом случае строительная организация не должна уплачивать земельный налог, приходящийся на данную квартиру. Если квартира на 1 этаже будет куплена физическим лицом для  проживания, то налог  не уплачивается в  связи с  наличием  льготы (ст. 288 НК).

Из вышесказанного выражаю свое мнение:

При продаже квартиры и оформлении кадастра новым собственником, строительная организация имеет право сдать перерасчет по земельному налогу в сторону уменьшения объекта обложения.

Основанием для принятия налоговыми органами этого перерасчета должна стать информация, полученная от органа кадастра об оформлении кадастровых документов новым владельцем (ч. 4 ст. 84 НК).

Строительное предприятие в свою очередь имеет право предоставить в налоговый орган копию своего кадастра с отметкой о продаже квартиры.

Также  существует  и  другое  экспертное  мнение:

Объектом налогообложения являются земельные участки, находящиеся у юридических лиц на правах собственности, владения, пользования или аренды.

Прекращение права собственности и других прав на недвижимость  и  земельный  участок должно пройти госрегистрацию с переоформлением кадастров. Так как пока это не сделано, строительное предприятие должно  уплачивать    земельный   налог  с   площади   отраженной в  кадастре. Поэтому  чисто  формально    ГНИ   правы.

Нами   отправлен  запрос  в компетентные  органы  по  данной  ситуации, при  получении   ответа он  будет  размещен дополнительно.

Вы согласились с доводами ОГНС, пересчитали и уплатили налоги с учетом результатов хронометражного обследования.

В этом  случае   нужно :

• отразить в бухгалтерском учете  доначисление налогов;
• отразить  в  налоговой  отчетности  увеличение  налогооблогаемой  базы  на суммы отклонений.

В отчетности по налогу на прибыль и НДС не предусмотрены отдельные строки для отражения отклонений , выявленных по результатам хронометража.

Поэтому можно посоветовать указать  суммы отклонений:

• в строке 020 Расчета налога на прибыль «Убытки от реализации ниже себестоимости или безвозмездной передачи  товаров»;
• в строке 01081 Приложения № 1 к Расчету НДС «Прочие облагаемые обороты».

В этом случае обязательно оформите бухгалтерскую справку, в которой отразите, что данные доначисления произведены по результатам хронометражного обследования на основании справки налоговых органов.

Внимание!

Если  ваша выручка в учете и отчетности отражена правильно, доказывайте свою правоту. В ответ на требование вы можете представить документы, доказывающие объективность отклонений. Доказательствами могут быть: акты, объяснительные, счета-фактуры по ремонту оборудования, накладные на поступление сырья, сопоставительные таблицы поступления сырья, календарь рабочего времени предприятия, доказательства изменения штатного расписания и т.п.

Вы можете обратиться в ОГНС по поводу проведения повторного хронометражного обследования в случае несогласия с результатами хронометражного обследования или сильного изменения выручки в процессе  деятельности (п. 11 а  Положения, прил. к пост. ГНК, рег. МЮ № 3148 от 03.04.2019 г.).

В Гражданском кодексе указано:

«По договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента. Принятое на себя поручение комиссионер обязан исполнить в соответствии с указаниями комитента, а при отсутствии в договоре комиссии таких указаний – в соответствии с обычаями делового оборота или иными обычно предъявляемыми требованиями на наиболее выгодных для комитента условиях. Если комиссионер совершил сделку на условиях более выгодных, чем те, которые были указаны комитентом, то дополнительная выгода делится сторонами поровну, если иное не предусмотрено договором» (ст. 834 ГК).

В данном случае в договоре предусмотрено иное – дополнительные выгоды по договору (скидки) остаются у комиссионера.

При  оформлении  счетов-фактур     следует  придерживаться  Порядка учета и оформления счетов-фактур (прил. № 3, рег. МЮ № 3126 от 21.01.2019 г.):

комиссионер по операциям приобретения услуг в интересах комитента представляет отчет, в который должна быть включена информация о количестве и стоимости приобретенных комиссионером услуг с выделением соответствующих сумм НДС. При этом к отчету должны быть приложены копии договоров, счетов-фактур, актов и других документов, подтверждающих приобретение комиссионером услуг в интересах комитента (п. 23).

Комиссионер по услугам, приобретенным для комитента, выставляет комитенту счет-фактуру с отражением показателей из счета-фактуры, полученного от продавца (перевыставляет от своего имени на имя комитента счет-фактуру, полученный от продавца) (п. 33).

Таким образом, вам следует исправить все  отчеты, выставленные комитенту по возмещению затрат и    перевыставленные счета-фактуры  на  имя  комитента, указав в них суммы, в соответствии с полученными от поставщиков счетами-фактурами (с  учетом  скидки).

Дополнительный доход, который  комиссионер   получил по скидке, следует отразить отдельной строкой в счете-фактуре на комиссионное вознаграждение. Соответственно, этот дополнительный доход комиссионер как плательщик НДС выставляет комитенту с НДС.

До 1 января 2020 года оборот по реализации на первичном рынке жилья объектов жилищного фонда, разрешения на строительство которых выданы до 1 января 2019 года, освобождается от НДС (п. 13 УП-5715 от 13.05.2019 г.).

При этом действие льготы распространяется на реализацию по любой цене, в том числе ниже себестоимости и безвозмездно.

Разница между стоимостью реализации и себестоимостью жилья не является объектом обложения НДС.

1.Нет, налог на прибыль с доходов в виде дивидендов не удерживается с обязательных отчислений в бюджет.

Хозяйственные общества (ст. 58 ГК) и государственные унитарные предприятия (ст. 72 ГК) – это разные юридические понятия.

Для ГУП предусмотрены обязательные отчисления в бюджет 30 % от прибыли (п. 9 УП-5468 от 29.06.2018 г.). Отчисления не являются дивидендами и не облагаются налогом на прибыль.

2. Нет, к отчислениям в бюджет 30 % от прибыли льгота, предусмотренная ПП-2946, не применяется.

 Проектно-изыскательские организации до 1 июля 2020 года освобождены от выплаты дивидендов, причитающихся по государственной доле, с целевым направлением высвобождаемых средств на укрепление их материально-технической базы и повышение квалификации специалистов организаций (п. 8 ПП-2946 от 02.05.2017 г.).

Льгота касается дивидендов по государственной доле. Так как льгота целевая, начисленные дивиденды не перечисляются в бюджет, а остаются на счете учета целевых поступлений 8800.

Обязательные отчисления в бюджет от прибыли не являются дивидендами, поэтому льгота по ПП-2946 на них не распространяется. ГУП отчисляют в бюджет 30 % от прибыли.

1. Да, производственное предприятие может воспользоваться льготами по земельному налогу. 

К земельным участкам, не подлежащим налогообложению, относятся земли:

• вновь осваиваемые для сельскохозяйственных целей – на период выполнения работ по их освоению и в течение пяти лет со времени их освоения (п. 23 ч. 2 ст. 282 НК). Здесь важно подчеркнуть, что земельный участок должен быть вновь осваиваемым. То есть ранее он не использовался для с/х целей;
• на которых произведены новые посадки виноградников – сроком на три года (п. 25 ч. 2 ст. 282 НК).

Предприятие может воспользоваться льготами по земельному налогу независимо от  его основного вида деятельности. 

2. Нет, сроки действия двух льгот не суммируются.

Если земля ранее не использовалась для с/х целей, и вы ее осваиваете, то в течение 5 лет можно применять льготу по пункту 23 части 2 статьи 282 НК.

Льгота для участков, на которых производятся новые посадки виноградника, начинается с 1 января следующего года, а на посадки, произведенные весной, начинается с 1 января текущего налогового периода.

Поэтому обе льготы по времени совпадут. Суммирование сроков льгот законодательством не предусмотрено. Максимальный срок льготы – 5 лет.

От НДС освобождается не страховая организация, а услуги по страхованию (ст. 210 НК). Другие доходы облагаются НДС в установленном порядке.

Доходы от аренды – оборот, облагаемый НДС (п. 5 ч. 1 ст. 199 НК). Соответственно, страховая организация имеет право взять в зачет входящий НДС по имуществу, приобретенному в целях облагаемого НДС оборота (ст. 218 НК). Сумма, подлежащая зачету, определяется по выбору плательщика раздельным или пропорциональным методом.

По раздельному методу плательщик НДС ведет раздельный учет по входящему НДС для целей облагаемого и необлагаемого оборота. По общим затратам, по которым невозможно вести раздельный учет, разделение затрат производится пропорциональным методом (ст. 221 НК).

В течение 2019 года при приобретении недвижимого имущества, используемого для предпринимательской деятельности, получатель имеет право на зачет суммы НДС равными долями в течение 36 календарных месяцев.

Ответим на вопросы:

Страховая организация, основная деятельность которой освобождена от НДС:

1.  имеет право взять в зачет НДС по недвижимому имуществу, приобретенному для оборота облагаемого НДС – сдачи в аренду.

2. имеет право взять в зачет входящий НДС по стройматериалам в части, приходящейся на облагаемый НДС оборот.

3. имеет ли право применять раздельный метод учета НДС, относимого в зачет.

С 2020 года планируются изменения по вопросам зачета НДС. В настоящее время рекомендуем ознакомиться с проектом Налогового кодекса. И с 1 января 2020 года руководствоваться статьями нового Налогового кодекса.

1. Единственный учредитель общества имеет право:

– принять решение об увеличении уставного фонда (ст. 16 З-на об ООО). Госрегистрация изменений в устав проводится после полного внесения дополнительного вклада (ст. 18 З-на об ООО);

– вносить средства для увеличения уставного фонда на основании своего решения (ст. 18 З-на об ООО);

– принять решение об отмене своего решения об увеличении УФ и возврате внесенных на пополнение УФ средств (ст. 18 З-на об ООО).

При принятии решения о возврате внесенных учредителем денежных средств возникает задолженность общества перед учредителем. Эта задолженность, по желанию учредителя, может быть погашена основными средствами. В этом случае происходит реализация основных средств. В учете появляются два обязательства: обязательство общества по погашению задолженности перед учредителем по возврату ранее внесенных средств и обязательство покупателя (учредителя) по оплате приобретенных основных средств. На основании решения учредителя производится взаимозачет встречных однородных требований (ст. 343 ГК).

2. Для целей обложения НДС передача прав собственности на имущество признается реализацией (п. 1 ч. 1 ст. 199 НК).

При реализации основных средств облагаемая база для расчета НДС определяется на основе стоимости их реализации, но не ниже их остаточной (балансовой) стоимости без включения налога на добавленную стоимость (ч. 8 ст. 204 НК).

Объектом обложения налогом на прибыль при реализации основных средств по остаточной стоимости является сумма переоценки (ст. 133 НК).

3. Бухгалтерские проводки:

Калькуляция (от лат. calculatio – счет, подсчет) – определение затрат в денежной форме на производство единицы продукции.

У плательщика НДС (20%) имеется право на зачет входящего НДС (ст. 218 НК). То есть НДС, уплаченный предприятием при покупке ТМЦ, ресурсов и услуг, не учитывается в себестоимости  производимой продукции. Он уменьшает сумму НДС, подлежащего уплате в бюджет.

Соответственно, подготавливая калькуляцию, в ней нужно учесть фактически понесенные предприятием затраты, без  учета НДС.

Пример:

1. Так как в момент внесения имущества (2017 год) учредитель не принял решение об увеличении уставного фонда на сумму этого имущества, то он передал его либо во временное безвозмездное  пользование, либо подарил предприятию.

1 вариант – имущество передано в безвозмездное пользование (ст. 617 ГК). Договор в этом случае между учредителем (ссудодателем) и ООО (ссудополучателем) в 2017 году заключен в устной форме. Для ООО как юридического лица важно иметь письменный вариант договора. Рекомендую оформить договор безвозмездного пользования в письменной форме. Дата договора не  ранее момента получения имущества на предприятие. К  договору  оформляется акт приема-передачи имущества с указанием наименования и  цены  каждой переданной вещи. Учет этого имущества ведется на забалансовом счете 011.

В этом варианте у предприятия в 2017, 2018, 2019 годах имеется доход в виде безвозмездно полученного имущественного права (ст. 135 НК). Нужно подсчитать сумму прочего дохода (п. 4 ст. 132 НК). Включить этот доход в базу обложения ЕНП (в 2017–2018 гг.) и налога на прибыль (в 2019 г.). Пересдать налоговую отчетность. Уплатить налоги и пени.

В настоящее время учредитель может принять решение о расторжении договора ссуды и передачи имущества на пополнение уставного фонда. В соответствии с его решением нужно провести госрегистрацию изменений в устав.

2 вариант – имущество передано в собственность ООО безвозмездно, то есть по договору дарения (ст. 502 ГК). Договор дарения в этом случае должен быть оформлен письменно (ст. ст. 101,504 ГК). Дата договора  не  позднее момента получения имущества на предприятие согласно акту приема-передачи. Этой же  датой  (2017  год) следует оприходовать имущество на баланс в  соответствии с  нормами  учетной  политики.

В этом варианте у предприятия в 2017 году имеется доход в виде безвозмездно полученного имущества (ст. 135 НК). Нужно включить этот доход в базу обложения ЕНП за 2017 год. Пересдать расчет ЕНП. Уплатить налог и пени. Также  нужно  учитывать,  что  при  оприходовании  основных  средств    нужно  начислять  амортизационные   отчисления с 2017   года,  а при   передаче  ТМЗ  в эксплуатацию    нужно   отражать  их  на  расходах предприятия.

2. Баланс и Отчет о финансовых результатах за прошлые годы можно  не  пересдавать:

– если ошибка несущественная, то исправления отчетных данных прошлых лет производятся в отчетности, составленной за отчетный период, в котором были обнаружены искажения. Причем исправления вносятся в данные за отчетный период (квартал, с начала года).

– сумма корректировок фундаментальных (существенных) ошибок, допущенных в предыдущем периоде, может отражаться в финансовой отчетности (балансе) путем изменения сальдо нераспределенной прибыли на начало года и внесения соответствующих корректировок активов, обязательств и других статей собственного капитала (п. 15 Правил по заполнению форм финансовой отчетности, прил. № 7, рег. МЮ № 1209 от 24.01.2003 г.). Как это сделать, подробно описано в пункте 17 НСБУ № 3 "Отчет о финансовых результатах" (рег. МЮ № 484 от 27.08.1998 г.):

Обратите внимание

Вы пишите, что неоприходованное имущество используется. Это значит, что в учете ООО за 2017–2019 годы занижены некоторые показатели, в частности себестоимость. Рекомендую пересчитать себестоимость за прошлые периоды и сравнить ее с отпускными ценами. Если реализация продукции, товаров, работ, услуг в 2017–2018 гг. производилась по цене ниже себестоимости, ЕНП необходимо доначислить и расчеты пересдать (ст. 355 НК).

За текущий 2019 год полностью пересчитать финансовые показатели, при необходимости пересдать отчетность по НДС и налогу на прибыль.

Рассмотрим положения Указа Президента «О мерах по дальнейшему упорядочению предоставления налоговых и таможенных льгот» (УП-5755 от 27.06.2019 г.):

цель указа – «создание полноценной цепочки по НДС и обеспечения равных условий для всех хозяйствующих субъектов» (п. 3 УП-5755);

1) «с 1 октября 2019 года отменяются льготы по НДС в отношении сельскохозяйственной продукции собственного производства и производимой в Республике Узбекистан продовольственной продукции».  

К зерноперерабатывающим предприятиям, если  они  не  являются  производителями  хлебобулочных  изделий, это не относится;

2) с 1 октября 2019 года отменяются льготы по НДС при импорте пшеницы (п. 22 прил. к УП-5755). Таможенные льготы по НДС останутся пока у ячменя, кукурузы и проса.

Можно сделать вывод, что зерноперерабатывающие предприятия уже с 1 октября 2019 года большую часть зерна будут получать с НДС и  являться   плательщиками  НДС. Но  при этом особый порядок обложения  НДС зерноперерабатывающих предприятий не  изменился (ПКМ № 684 от 24.08.2018 г.).  

Мнение эксперта.

1. Особый порядок расчета НДС для зерноперерабатывающих предприятий (п. 2 ПКМ № 684 от 24.08.2018 г.) не  является   льготой по  НДС, которую  можно   отменить согласно  п. 3   УП-5755. 

2. Если большую часть поставок зерна с 1 октября 2019 года зерноперерабатывающие предприятия будут получать с НДС, то их экономические показатели, в том числе отпускная цена на муку и прибыль при применении общеустановленного порядка расчета НДС (без льгот) и особого порядка (по ПКМ № 684) практически не будут отличаться.

Но налоговое администрирование по НДС и учетные операции при общеустановленном порядке гораздо проще. Не содержат неясностей и сложных расчетов технологических показателей выхода готовой продукции (о неясностях и сложностях мы писали в https://vopros.norma.uz/question/13423, https://vopros.norma.uz/question/13152, https://vopros.norma.uz/question/13252, https://vopros.norma.uz/question/11894).

3. Применение особого порядка расчета НДС (по ПКМ № 684) мешает цели, поставленной Указом Президента – создание полноценной цепочки НДС. Цепочка разрывается: зерно с НДС – зерноперерабатывающие облагают НДС только наценку – хлебобулочные с НДС. Среднее звено разрывает цепочку в части НДС в цене зерна.

Напомню, что постановление ПКМ № 684, устанавливающее особый порядок расчета НДС, направлено на дополнительную поддержку зерноперерабатывающих предприятий. Формальное следование порядку, утвержденному этим постановлением, с 1 октября не будет приводить к поставленной цели.

Пример.

Зерно получено с НДС на сумму 120 млн сум., в том числе НДС – 20 млн сум.

Произведенная мука реализована хлебозаводу на сумму 180 млн сум.

1 вариант. Расчет НДС по особому порядку ПКМ № 684:

НДС начисленный = (180 – 120) / 120% х 20% = 10 млн сум.

НДС к уплате в бюджет по муке = 10 млн сум.

Сумма добавленной  стоимости  (в т.ч. прибыль) по муке = 180 – 10 – 120 = 50 млн сум.

Производитель хлеба берет в зачет НДС по муке 10 млн сум.

Хлеб реализован на сумму 240 млн сум., в том числе НДС – 40 млн сум. К уплате в бюджет 30 млн сум.

Сумма добавленной  стоимости  (в т.ч. прибыль) по хлебу = 240 – 40 – (180- 10) = 30 млн сум.

2 вариант. Расчет НДС по общеустановленному порядку (с зачетом):

НДС начисленный = 180 / 120% х 20% = 30 млн сум.

НДС к уплате в бюджет по муке = 30 – 20 = 10 млн сум.

Сумма добавленной  стоимости (в т.ч. прибыль) по муке = 180 – 30 – 100 = 50 млн сум.

Производитель хлеба берет в зачет НДС по муке 30 млн сум.

Хлеб реализован на сумму 240 млн сум., в том числе НДС – 40 млн сум. К уплате в бюджет 10 млн сум.

Сумма добавленной стоимости ( в т.ч. прибыль) по хлебу = 240 – 40 – (180 – 30) = 50 млн сум.

То есть производитель хлеба для получения той же суммы прибыли, что и по 1 варианту, может снизить цену партии хлеба на 10% – с 240 млн сум. до 216 млн сум.

Рекомендую.

1. Зерноперерабатывающим предприятиям проанализировать источники поступления зерна (с НДС и без НДС).

2. Рассчитать сумму НДС по 1 и 2 варианту.

Если предприятию выгоднее или проще работать по общеустановленному порядку расчета НДС (2 вариант), обратиться в Кабинет Министров с просьбой считать особый порядок расчета НДС по ПКМ № 684 льготой по НДС.

В этом случае у зерноперерабатывающих предприятий появится возможность добровольно отказаться от применения этой льготы согласно  п. 3 УП-5755.

Ранее (до 2019 года) дивиденды и проценты, начисленные физическим лицам, отражались в налоговой отчетности по НДФЛ. В 2019 году они должны быть отражены в составе отчетности по налогу на прибыль:

– в форме «Расчет налога на доходы, выплачиваемые в виде дивидендов и процентов, удерживаемого налоговым агентом у источника выплаты» (код формы 10202_3) (прил. № 1 к пост. МФ и ГНК № 3126 от 21.01.2019 г.):

• так как дивиденды начислены в прошлом налоговом периоде (2018 г.), строку 070 не заполняете;
• в стр. 080 «Налогооблагаемая база – дивиденды, выплаченные акционерам (участникам) и проценты, выплаченные в отчетном (налоговом) периоде физическим лицам, всего (строка 081 + строка 082), в том числе»: укажите начисленную сумму (без вычета налога);
• в стр. 110 укажите ставку 10 % (по факту вашего начисления и перечисления);
• в стр. 120 автоматически заполняется сумма налога по формуле;

– и прил. № 2 к Расчету «Справка об общей сумме начисленных доходов в виде дивидендов и процентов и начисленном налоге в разрезе каждого физического лица. В этом бланке вам надо заполнить, в том числе:

• в первой строке данных «За предыдущий отчетный период(ы), итого» – оставляете пустой, так как у вас есть начисления за налоговый период – 2018 год;
• заполняете – в строке «За текущий отчетный период, итого» – графу «Сумма выплаченного дохода» и графу  «Сумма удержанного налога».

К сведению.

Новый бланк, действующий с 1 января 2019 года, налоговой отчетности по расчету НДФЛ и ЕСП не содержит информацию о получении доходов физическими лицами и перечислении налогов. В нем только отражаются «Фактически уплаченные взносы на ИНПС в отчетном периоде». Это изменение бланков вызвано тем, что с 01.01.2019 г. действует новая редакция ст. 188 НК. Если до 2019 года сроком уплаты НДФЛ была дата получения физическими лицами дохода, то теперь установлен срок – не позднее даты сдачи отчета (25.04, 25.07, 25.10, 16.02).

А также в действующем бланке отчета не нужно отражать информацию о начисленных и выплаченных дивидендах, процентах и налогах по этим доходам.

1. При получении арендной платы физическое лицо получает налогооблагаемый имущественный доход (ст. 176 НК). Предприятие как источник выплаты должно удержать с него НДФЛ. То есть арендную плату владелец получит за минусом налога (ст. 184 НК). В каждом налоговом периоде (год) нужно применять те ставки и правила исчисления НДФЛ, которые установлены на этот год.

2018 год. Доходы от сдачи имущества в аренду облагаются по минимальной ставке НДФЛ – 7,5 % (ст. 181 НК, в редакции, действовавшей в 2018 г., и примеч. 4 к прил. № 8 к N ПП-3454 от 29.12.2017 г.). При этом сумма платы за аренду грузового автотранспорта у физического лица по договору может быть установлена любая. Налогообложение доходов от сдачи имущества в аренду осуществляется исходя из суммы арендной платы, установленной договором, но не ниже рассчитанной исходя из минимальной ставки 645 000 сум. в месяц (п. 12 и прил. № 25 к N ПП-3454 от 29.12.2017 г.).

2019 год. Доходы физических лиц облагаются по ставке НДФЛ – 12 %, в том числе и доходы по аренде (ст. 181 НК, в новой редакции). При этом аналогично 2018 году налогообложение доходов от сдачи имущества в аренду осуществляется исходя из суммы арендной платы, установленной договором, но не ниже рассчитанной исходя из минимальной ставки 940 000 сум. в месяц (п. 24 и прил. № 24 к N ПП-4086 от 26.12.2018 г.).

2. Сумму договора аренды у физического лица грузового автотранспорта можно не менять.

Сумма арендной платы, указанная в договоре, может быть любой – она устанавливается по договоренности между арендатором с арендодателем. Законодательно установлена не сумма арендной платы, а правило расчета НДФЛ от дохода по аренде.

Пример.

Договором с физическим лицом – владельцем грузового автотранспорта установлена сумма арендной платы 645 000 сум. Оплата производится ежемесячно, не позднее 5 числа. Не позднее 5 числа должен быть перечислен и НДФЛ.

2018 год. Ежемесячно начисляется НДФЛ = 645 000 х 7,5 % = 48 375 сум. На руки (или на пластиковую карту) владелец грузовика получит = 645 000 – 48 375 = 596 625 сум.

2019 год. Ежемесячно начисляется НДФЛ = 940 000 х 12 % = 112 800 сум. На руки (или на пластиковую карту) владелец грузовика получит = 645 000 – 112 800 = 532 200 сум.

Арендодатель в 2019 году будет получать по этому договору каждый месяц меньше, чем в 2018 году, на 64 425 сум. А для предприятия-арендатора стоимость услуги аренды в 2019 году не изменится, она останется равной 645 000 сум. в месяц.