Если за покупку оплачено пластиковой картой, в том числе и корпоративной, то покупатель получает два чека (пп. 6, 7 прил. № 1 к ПКМ № 943 от 23.11.2019 г.):

– чек терминала. В этом чеке есть информация о том, сколько денег и с какой карты снято. Ни наименования товара, ни информации об НДС, ни ИКПУ здесь нет;

– чек ККМ. В этом чеке перечислены все купленные товары, их количество, цены, НДС. А так же этот чек содержит QR-код.

Если держатель КПК не предоставил чек ККМ, то нет достоверных сведений: какой товар приобретен и по какой цене. В этом случае, руководство предприятия:

ü  имеет право принять решение об удержании суммы с зарплаты держателя карты. При этом надо соблюдать нормы Трудового кодекса: общая сумма удержаний при каждой выплате не может превышать 50 % от начисленной зарплаты (ст. 270 ТК);

ü   может принять к учету авансовый отчет держателя карты, если нет сомнений в том, что приобретены указанные в отчете товары. Но взять НДС в зачет по этой покупке у предприятия нет возможности.

Рекомендуем прописать в Учетной политике порядок действия бухгалтерии в подобных случаях и ознакомить с этим порядком держателя карты.

Здесь имеется еще один камень преткновения. Карту, держателем которой указан директор, часто отдают в пользование другим специалистам. Кого в этом случае наказать? В этом случае рекомендуем иметь несколько карт, это не запрещено. А в сложившейся ситуации, держатель карты, в вашем случае директор, должен отчитаться о понесенных расходах и, если будет принято такое решение, возместить не подтвержденный документами (чеком ККМ) расход (п. 19 Положения о правилах выпуска банковских карт и их обращения на территории Республики Узбекистан, рег. МЮ № 3294 от 03.04.2021 г).

При заключении договора комиссии ЭСФ выставляет комиссионер (Положение о формах счетов-фактур и порядке их заполнения, представления и приема, прил № 2 к ПКМ № 489 от 14.08.2020 г.):

«п. 18: Комиссионер при реализации товаров (услуг) в интересах комитента, совершаемой на основании договора на оказание посреднических услуг, должен представить покупателю (комитенту) счет-фактуру с введением в табличную часть формы счета-фактуры, приведенного в приложениях NN 1 и 2 к настоящему Положению, перед графой 1 дополнительно графы 1а - "Наименование комитента (Поставщика)", 1б - "ИНН Комитента (Поставщика)", 1в - "номер НДС". Форма счета-фактуры заполняется в порядке, установленном главами 2 и 3 настоящего Положения.

п. 19. При реализации товаров (услуг) комитента комиссионер выставляет счет-фактуру от своего имени в двух экземплярах. При этом в строке "Поставщик" дополнительно указывается "Комиссионер". В графах 1а, 1б, 1в счета-фактуры соответственно указывается наименование, ИНН и номер НДС комитента».

Так как счета-фактуры сейчас только электронные, комиссионеру нужно поставить соответствующую отметку «Комиссионер».

Аналогично с чеками ККМ – их пробивает комиссионер. Чеки с типом платежа «Продажа» содержат фискальные признаки – фискальную метку и QR-код. Они автоматически отразятся в отчетности по НДС комитента при условии, что ККТ настроена правильно.

Чтобы оборот по реализации товаров (услуг) правильно отражался в отчетности комитента и комиссионера, комитенту необходимо в персональном кабинете налогоплательщика сформировать список своих комиссионеров. Если этого не сделать, вся сумма реализованного товара ошибочно отразится в налоговой базе по НДС комиссионера.

С помощью корпоративной банковской карты (КПК) юридические лица могут осуществлять расходы, связанные с осуществлением деятельности на территории Узбекистана (п. 19 Положения, рег. МЮ № 3294 от 03.04.2021 г.).

При этом не допускается:

– зачислять на КПК заработную плату и приравненные к ней выплаты, пенсии, пособия, стипендии и дивиденды;

– выдавать наличные деньги с КПК;

– покупать иностранную валюту по КПК.

Запрещается использовать КПК для участия на аукционных торгах и осуществления закупок.

Если для осуществления деятельности руководство предприятия считает необходимым организовать праздничный обед для гостей и/или сотрудников с распитием алкогольных напитков, такие расходы допустимо произвести с КПК.

При этом необходимо учесть, что этот обед действительно должен служить интересам предприятия. Соответственно должен быть оформлен как представительские расходы или корпоративный праздник для сотрудников.

Buxgalter.uz рекомендует:

Новогодний банкет: можно ли оплатить корпоративной картой, как учесть и отразить в отчетности

На территории РУз внедряется система оформления, хранения и ведения учета товарно-транспортных накладных в электронной форме (ЭТТН) (п. 2 ПКМ-673 от 21.12.2023 г.):

– с 1 апреля 2024 года для крупных налогоплательщиков,

– с 1 июля 2024 года для всех хозяйствующих субъектов.

Рассмотрим некоторые пункты Положения о порядке оформления товарно-транспортных накладных в электронной форме (прил. № 3-1 к ПКМ-249 от 28.04.2021 г.):

пункт 13. Электронная товарно-транспортная накладная (ЭТТН) заполняется в следующем порядке:

вносится порядковый номер и дата ЭТТН;

выбирается вид перевозки ("Со склада на склад" или "От продавца покупателю");

при выборе режима вида перевозки "От продавца покупателю" вносится номер и дата договора купли-продажи;

выбирается вид транспорта (автомобильный, железнодорожный, воздушный, водный);

в ячейке "Грузоотправитель" указывается наименование грузоотправителя и идентификационный номер налогоплательщика;

в ячейке "Грузополучатель" указывается наименование грузополучателя и идентификационный номер налогоплательщика;

при выборе режима вида перевозки "Со склада на склад" грузоотправитель участвует также в качестве грузополучателя;

исходя из вида транспорта, указываются сведения о транспортных средствах (государственный номер и марка автомобиля, прицепа, полуприцепа, номер и тип вагона (крытый, полуоткрытый, платформа, цистерна и др.), номер и марка воздушного судна, номер и дата судна)

и т.д.

пункт 17. Запрещается предоставление грузоотправителем грузов, а также прием поставщиком груза (грузоперевозчиком) для транспортировки без оформленной электронной товарно-транспортной накладной.

пункт 27. Участники обязаны формировать ЭСФ одновременно с оформлением ЭТТН грузоотправителем.

Таким образом, ЭТТН должна заполняться как при отгрузке покупателю (одновременно с ЭСФ), так и в случае, если товар отправляется со склада на склад. Например, со склада предприятия в Ташкенте на арендованный склад в Нукусе.

Вы можете оформлять документы «на дорогу» как и раньше, главное, чтобы при этом была оформлена ЭТТН. Но можете и не иметь дополнительных документов, так как в ЭТТН достаточно информации: и о виде и номере транспортного средства, и о точке доставки (складе), и о том, кому направляется груз.

Земельный участок предоставляется юрлицу в постоянное или срочное (временное) пользование (ст. 20 ЗК).

По договору продажи здания, сооружения или другой недвижимости покупателю одновременно с передачей права собственности на такую недвижимость передаются права на ту часть земельного участка, которая занята этой недвижимостью и необходима для ее использования (ст. 482 ГК).

Налоговый и бухгалтерский учет ведется на основании первичных документов. В вашем случае первичный документ на недвижимость – ордер электронного онлайн-аукциона. Следует оприходовать объект недвижимости на счет 0120 по цене, указанной в ордере, плюс все допрасходы: услуги брокеров, оформление правоустанавливающих документов и пр. (НСБУ № 5).

Чтобы учитывать право пользования земельным участком как нематериальный актив (НМА), необходимо соблюдение всех условий, предусмотренных пунктом 6 НСБУ № 7. В вашем случае не все условия соблюдаются.

Следовательно, выделять стоимость права пользования земельным участком из общей стоимости приобретения здания и отдельно его учитывать не нужно.

Налоговая база по налогу на имущество по зданиям рассчитывается из среднегодовой остаточной стоимости, но не ниже установленной минимальной стоимости недвижимости (ст. 412 НК). В дальнейшем предприятие вправе произвести независимую оценку стоимости объекта недвижимого имущества в случае, если стоимость 1 кв. м объекта ниже минимальной стоимости, установленной пунктом 1 ч. 1 ст. 412 НК.

О не полученном покупателем на аукционе счете-фактуре

Хокимият, выступающий в роли продавца объекта недвижимости через аукцион, является органом государственной власти и управления. В рамках возложенных на него задач он не является налогоплательщиком по НДС (п. 1 ч. 3 ст. 237 НК).

При реализации госимущества НДС исчисляет и уплачивает налоговый агент – покупатель госимущества. При этом не имеет значения, зарегистрирован ли сам покупатель в качестве плательщика НДС или нет. Покупатель рассчитывает сумму НДС исходя из стоимости приобретаемого госимущества, установленной договором без учета налога (ст. 256 НК). В вашем случае сумма налога к уплате по данной операции составит 96 млн сум. (800 х 12 %).

Для отражения налоговыми агентами операций с госимуществом в отчетности по НДС (прил. № 1 к пост. ГНК, рег. МЮ № 3221 от 24.02.2020 г.) предусмотрена специальная форма – Расчет НДС по операциям, связанным с приобретением, предоставлением в аренду государственного имущества, а также реализацией конфискованного имущества, в том числе по решению суда, бесхозяйных ценностей, кладов и скупленных ценностей, а также ценностей, перешедших государству по праву наследования.

Налоговые агенты – плательщики НДС:

• уплаченный налог относят в зачет, если приобретенное имущество будет использоваться в облагаемой НДС деятельности (ч. 1 ст. 266 НК). Основание для зачета – платежный документ, подтверждающий уплату налога (ч. 6 ст. 256 НК);
• представляют отчетность и уплачивают НДС по месту налогового учета не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (месяцем).

Налоговые агенты – плательщики налога с оборота:

• включают уплаченный НДС в первоначальную стоимость имущества (п. 11 НСБУ № 5);
• представляют налоговую отчетность не позднее 20-го числа месяца, следующего за налоговым периодом (месяцем), в котором был уплачен налог

Таким образом, для исчисления, уплаты и зачета НДС выставлять счет-фактуру, в т.ч. односторонний, не нужно.

Нет, суточные в этом случае не начисляются. Водители имеют подвижной характер работы.

Служебные поездки работников, чья постоянная работа имеет разъездной или подвижной характер, не считаются командировками (ст. 287 ТК).

Вместо суточных, предприятие обязано выплачивать водителям надбавки (компенсационные выплаты) за подвижной характер работы. Эти суммы в пределах норм не рассматриваются в качестве доходов водителей, соответственно не облагаются НДФЛ (п. 9 ч. 2 ст. 369 НК).

Исчерпывающая информация по этому вопросу имеется в статье:

Как выплачивать надбавки за разъездной и подвижной характер работы

Обязанность работодателя производить работнику компенсационные выплаты предусмотрены в статье 286 ТК. Работодатель обязан компенсировать работнику затраты, связанные с исполнением работником трудовых обязанностей в случаях, предусмотренных в части 1 вышеуказанной статьи ТК, в том числе и при разъездном и подвижном характере работы.

Помимо компенсационных выплат, предусмотренных частью первой статьи 286 ТК, работодатель обязан производить работникам другие компенсационные выплаты, установленные трудовым законодательством, коллективными соглашениями, а также локальными актами, принимаемыми работодателем по согласованию с профсоюзным комитетом, трудовым договором (ч.2 ст.286 ТК).

Национальным перевозчикам (резидентам) разрешено возмещать водителям, осуществляющим международные автомобильные перевозки, произведенные ими расходы по найму жилого помещения и суточные за время нахождения в командировке, включая время пребывания в пути, за каждые сутки в виде общей выплаты без представления подтверждающих документов, в размере до:

• 50% от установленной базовой расчетной величины - за время нахождения в пределах Республики Узбекистан;
• 60 долл. США – за время нахождения за пределами Республики Узбекистан (подп.«б», п.5 ПП-4353 от 07.06.2019г.).

Так как эта норма установлена законодательством, она не признается доходом работника, соответственно, не облагается НДФЛ и социальным налогом (п.9 ч.2 ст.369 НК).

Если ваше предприятие является национальным перевозчиком РУз, то по мнению эксперта:

– затраты водителей в пути на личные цели они производят за счет вышеуказанных выплат;

– затраты, произведенные для осуществления целей перевозки (топливо, ГСМ и т.п.) при наличии подтверждающих документов (чеков) и в рамках норм на километр пути, могут быть оприходованы на бухсчет 1000 «Счета учета материалов» и списаны на расходы предприятия в соответствии с путевыми листами и отчету о выполнении задания по перевозке (ст. 305 НК). Можно использовать для таких закупок корпоративные банковские карты для оплаты расходов как в Узбекистане (сумовая карта), так и за его пределами (валютная карта)*.

* Как осуществлять расчеты по корпоративной карте

Предприятия, для которых переход на МСФО необязателен, могут вести бухгалтерский учет по международным стандартам на добровольной основе. При этом они освобождаются от представления финансовой отчетности согласно НСБУ п.2  №ПП-4611 от 24.02.2020 г.

Напомним, что на предприятии должны быть две учетные политики: для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения.

Услуги бара относятся к услугам общепита (см. Правила производства и реализации продукции (услуг) общественного питания в Республике Узбекистан, прил. № 2 к ПКМ №75 от 13.02.2003 г.).

Учет доходов от спортивных услуг и учет выручки бара ведется раздельно. Соответственно, и учет расходов по этим двум видам деятельности нужно вести раздельно. Для этого в Рабочем плане счетов (приложение к Учетной политике в целях бухгалтерского учета) следует ввести дополнительные счета. Например: 2010 «Себестоимость производства спортивных услуг», 2020 «Себестоимость услуг общепита (бара)». Расходы, которые невозможно разделить по видам деятельности, нужно учитывать на счете 2510 «Общепроизводственные расходы». Это могут быть расходы на электроэнергию, воду, если на предприятии не установлены раздельные счетчики на эти ресурсы. Накопленные на счете 2510 расходы по окончанию учетного периода относятся на счета 2010 и 2020. Порядок распределения общепроизводственных расходов между отдельными объектами учета определяется в учетной политике предприятия (п. 129 Инструкции, прил.№2 к НСБУ № 21).

В дебет счета 2020 должны быть отнесены расходы на продукты, одноразовую посуду, моющие средства, спец.оборудование (эл.чайники, миксеры), износ оборудования (холодильник, плита и пр.), зарплата работников бара + социальный налог и т.д. (см. Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг) и о порядке формирования финансовых результатов, ПКМ №54 от 05.02.1999 г.).

Не забудьте в Рабочий план счетов внести и транзитные счета (9131 и 9132) для закрытия счетов 2010 и 2020, а также транзитные счета 9031 и 9032 для раздельного признания доходов.