Положения законодательства 

Самозанятые лица – физические лица, самостоятельно осуществляющие основанную на личном трудовом участии деятельность по оказанию услуг, выполнению работ для физических и юридических лиц, направленную на получение трудовых доходов, зарегистрированные в органах государственной налоговой службы с правом исчисления трудового стажа и пользования стимулирующими льготами, не зарегистрированные в качестве индивидуальных предпринимателей (п. 2 Положения, прил. № 1 к ПКМ № 806 от 23.12.2020 г.). 

Допускается привлечение организациями на договорной основе самозанятых лиц к деятельности по разовому оказанию услуг и выполнению работ (п. 6 Положения). При этом оплата труда самозанятых лиц не является объектом обложения социальным налогом и не облагается налогом на доходы физических лиц (п. 9 ч. 1 ст. 369 НК; п. 7 Положения). 

Самозанятые лица посредством специального мобильного приложения могут воспользоваться следующими возможностями:

• принимать заказы и оплату оказанных услуг (товаров);
• выставлять электронные счета-фактуры при оказании услуг (реализации товаров) юридическим лицам (п. 19 Положения). 

Для исчисления трудового стажа самозанятыми лицами социальный налог уплачивается в размере не менее 1 размера базовой расчетной величины в год в добровольном порядке (ч. 2 ст. 408 НК). 

Фотограф и программист могут осуществлять деятельность как самозанятые (см. Перечень, утв. № ПП-4742 от 08.06.2020 г.). 

Ответы на вопросы (в соответствии с нормативными актами) 

1. При оплате работы самозанятого лица удерживать НДФЛ и социальный налог не нужно. 

2. Самозанятые лица могут уплачивать социальный налог на добровольной основе в размере 1 БРВ или более. 

3. В нормативных актах, регулирующих деятельность самозанятых лиц, не установлены какие-либо различия в деятельности иностранных физических лиц и граждан РУз, являющихся резидентами РУз. 

Однако, возможно, вы ошибочно полагаете, что работу фотографа и программиста выполняют лица, которые являются самозанятыми. Они получают у вас оплату ежемесячно, в то время как в Положении прямо указано, что допускается привлечение организациями самозанятых лиц к деятельности по разовому оказанию услуг и выполнению работ. 

Рекомендуем дополнительно изучить материалы:

«Как предприятию избежать переквалификации налоговой службой самозанятых лиц в штатных сотрудников»;

«НДФЛ с доходов иностранного гражданина, ставшего резидентом до 1 апреля».

На вопрос ответила директор организации налоговых консультантов «Assistance In Tax» Радмила Каримова: 

– Сделка со взаимосвязанным лицом – нерезидентом Республики Узбекистан является контролируемой с точки зрения трансфертного ценообразования, независимо от суммы такой сделки (ч. 1 ст. 180 НК). 

При этом взаимосвязанными считаются лица, если одно юридическое лицо прямо и (или) косвенно участвует в другом юридическом лице и доля такого участия составляет более 20 % (п. 1 ч. 3 ст. 37 НК). 

Под трансфертной ценой понимается цена, которая формируется в сделках между взаимосвязанными сторонами и (или) отличается от рыночной, которая применялась бы в сопоставимых экономических условиях при совершении сделок между независимыми лицами (ч. 1 ст. 176 НК). 

В этом случае доходы участников внешнеторговой деятельности в целях налогообложения могут быть увеличены на сумму недополученных доходов, если цена между взаимосвязанными лицами отличается от рыночной (ч. 4 ст. 176 НК). 

В целях налогообложения учет доходов производится в случае, если это не приводит к уменьшению суммы налога, подлежащего уплате в бюджетную систему, или увеличению суммы убытка, определяемого с учетом положений об исчислении налога на прибыль (ч. 5 ст. 176 НК). 

В вашем случае отнесение на вычитаемые расходы стоимости неисключительного права пользования программным обеспечением, приобретенного у учредителя, приводит к снижению налоговой базы по налогу на прибыль (при наличии экономической обоснованности и документального подтверждения сделки). 

Установление факта наличия трансфертной цены производится Налоговым комитетом в рамках налогового контроля при трансфертном ценообразовании с применением методов, установленных НК (ч. 6 ст. 176 НК). 

Вместе с тем ваше предприятие вправе самостоятельно исчислить сумму налога, применив вместо фактической цены сделки в целях налогообложения рыночную ее цену, если она отличается от фактической (ч. 6 ст. 176 НК). 

О том, какую информацию использует Налоговый комитет при контроле при трансфертном ценообразовании, указано в статье 185 НК. Для доказательства цены по контролируемой сделке вы можете использовать указанную информацию.

1. Нет, налог с доходов нерезидента в данном случае не возникает, так как конференция проходила за пределами РУз. 

В Налоговом кодексе перечислены доходы, облагаемые налогом с доходов нерезидента, полученных от источников в Республике Узбекистан и не связанных с постоянным учреждением (ч. 2 ст. 351 НК). В этом перечне не содержится отдельным пунктом доход организатора конференции, но указано, что другие доходы облагаются налогом, если они оказаны на территории РУз (п. 18 ч. 2 ст. 351 НК). И далее уточнено, что доходы от оказания услуг за пределами РУз не относятся к доходам нерезидентов, облагаемых налогом в РУз (п. 2 ч. 3 ст. 351 НК).

Соответственно, налогом с доходов нерезидента сумма, уплаченная за участие в конференции в Казахстане, не облагается. Расчет налога представлять не нужно. 

2. Нет, НДС в данном случае не возникает, так как Узбекистан не считается местом реализации услуги. 

Плательщиками НДС признаются иностранные юридические лица, реализующие услуги на территории РУз, если местом реализации таких услуг признается Республика Узбекистан (п. 3 ч. 1 ст. 237 НК).

По налогу с доходов нерезидента, как вы видели выше, облагаемый доход возникает, если услуги фактически оказаны в РУз. 

При определении объекта обложения НДС, в отличие от налога с доходов, местом реализации услуг является РУз, если место деятельности покупателя услуг – Узбекистан (ч. 1 ст. 241 НК).

Однако имеется перечень услуг, место реализации которых РУз – только в случае их фактического оказания в Узбекистане (ч. 3 ст. 241 НК). Услуги по организации проведения конференций признаются реализованными в РУз, если они фактически оказывались в Узбекистане (п. 3 ч. 3 ст. 241 НК). 

Так как конференция проводилась в Казахстане, облагаемой базы по НДС нет. 

Хотя облагаемая база по НДС отсутствует, все предприятия, получившие услуги от нерезидента, в том числе и неплательщики НДС, должны заполнить Расчет НДС по приобретенным товарам (услугам) от иностранных лиц (код формы – 10001_5). В вашем случае вручную заполняется только строка 0102 «Товары (услуги), полученные от иностранных лиц, местом реализации которых не является Республика Узбекистан».

– Вы пишете, что два дебитора из трех закрыты. Наверное, вы имели в виду, что эти организации ликвидированы. Ликвидацией юридического лица (должника или кредитора) обязательство прекращается, кроме случаев, когда законодательством исполнение обязательства ликвидированного юридического лица возлагается на другое лицо (по требованию о возмещении вреда, причиненного жизни или здоровью, и др.) (ст. 352 ГК). 

Факт ликвидации должника может быть основанием для принятия решения уполномоченным органом вашего общества (исполнительным органом АО, наблюдательным советом, общим собранием) о списании задолженности. Тем более срок исковой давности уже давно истек (гл. 12 ГК). Рекомендуем ознакомиться с полномочиями, предоставленными уставом АО исполнительному или другим органам (наблюдательному совету, общему собранию).  

Что касается неработающего страхового агентства, если нет возможности взыскать задолженность, то целесообразно списать ее как безнадежную. Способы списания безнадежной задолженности должны быть отражены в учетной политике.

Учредители дали четкое указание произвести списание из прибыли. Резервный капитал создается для покрытия общих балансовых убытков (п. 353 Инструкции, прил. № 2 к НСБУ № 21). 

Напомним, если АО ведет учет по МСФО, то в этой ситуации оно должно было создать резерв на сомнительные долги. 

В целях расчета налога на прибыль безнадежным признается долг, который не может быть погашен вследствие прекращения обязательства по решению суда, банкротства, ликвидации, смерти должника или вследствие истечения срока исковой давности. Налогоплательщик вправе вычесть безнадежные долги, связанные с получением налогооблагаемых доходов в предыдущие отчетные (налоговые) периоды (ст. 313 НК). 

Если у вас не создан резерв на сомнительные долги, списывайте безнадежную задолженность на прочие операционные расходы (счет 9430) (п. 216 Инструкции).

Ранее было установлено:

• начиная с 1 мая 2021 года на срок до 1 января 2023 года сумма социального налога, уплаченная работодателями (за исключением бюджетных организаций, государственных предприятий, юридических лиц, в уставном фонде (капитале) которых государственная доля составляет 50 и более процентов) за работников не старше 25 лет, полностью возвращается из Государственного бюджета. При этом сумма социального налога возвращается при условии осуществления молодыми работниками непрерывной трудовой деятельности в течение шести месяцев, начиная с седьмого месяца (подп. «а» п. 1 № УП-6208 от 20.04.2021 г.).

Новым Указом Президента еще на два года до 1 января 2025 года продлена указанная льгота предприятиям, привлекающим труд молодежи. Кроме того, с 1 мая 2023 года льгота не действует для плательщиков социального налога по ставке 1 % (п. 1 № УП-61 от 26.04.2023 г.).

Предлагаем ознакомиться с пошаговой инструкцией по теме:

«Как вернуть социальный налог за работников не старше 25 лет (пошаговая инструкция)».

Налоговым кодексом установлено:

1. При исчислении налога на имущество юридических лиц налоговая база уменьшается на среднегодовую остаточную стоимость объектов культуры и искусства, образования, здравоохранения (за исключением санаторно-курортных объектов, расположенных в туристских зонах), физической культуры и спорта, социального обеспечения (п. 1 ч. 1 ст. 414 НК).

Никаких дополнительных условий не указано. То есть, недвижимость, используемая для целей образования (школа) и здравоохранения (мед.центр), независимо от того кто ее использует владелец или арендатор, не облагается налогом на имущество.

2. Аналогичная норма есть и по земельному налогу.

К земельным участкам, не подлежащим налогообложению, относятся земли занятые объектами культуры, образования, здравоохранения (за исключением земель, занятых санаторно-курортными объектами, расположенными в туристских зонах) и социального обеспечения (ч. 2 ст. 428 НК).

Здесь есть ограничение: на земельные участки, используемые не по прямому назначению, налоговые льготы, установленные настоящей статьей, не распространяются (ч. 2 ст. 428 НК). В вашем случае, земельные участки используется по прямому назначению, следовательно, предприятие может применять льготу по земельному налогу даже при сдаче зданий в аренду. 

Однако арендодатель – владелец недвижимости для применения льгот по налогу на имущество и земельному налогу должен контролировать действительно ли здания используются для целей, указанных в договоре аренды.

Положение порядке применения льгот юридическими лицами, направляющими средства на инвестиции (рег. МЮ № 2918 от 25.08.2017 г.), было утверждено в соответствии с действовавшем на тот момент Налоговым кодексом. Положение разъясняет, как применить льготы, данные пунктом 3 статьи 159 НК в старой редакции. 

Кроме того, напомним, что в случае расхождений между нормативно-правовыми актами применяется нормативно-правовой акт, обладающий более высокой юридической силой (ст. 18 Закона «О нормативно-правовых актах»).

Таким образом, с введением нового Налогового кодекса указанное Положение не применяется, вам следует руководствоваться Налоговым кодексом в новой редакции.

1. В Налоговом кодексе предусмотрено следующее:

Не рассматриваются в качестве доходов налогоплательщика расходы налоговых агентов в виде доходов в денежной или натуральной форме, полученных в результате участия физического лица в программах, направленных на увеличение активности клиентов в приобретении товаров и услуг и предусматривающих начисление либо получение бонусов (баллов, иных единиц, характеризующих активность клиента в приобретении товаров (услуг) по основаниям, установленным в соответствующей программе. Такие доходы включаются в совокупный доход налогоплательщика в следующих случаях:

• при участии налогоплательщика в программах, указанных в абзаце первом настоящего пункта, присоединение к которым осуществляется не на условиях публичной оферты;
• при присоединении налогоплательщика к программам, указанным в абзаце первом настоящего пункта, условиями публичной оферты которых предусмотрен срок для акцепта менее 30 дней и (или) которыми предусмотрена возможность досрочного отзыва оферты (п. 14 ч. 2 ст. 369 НК).

Вознаграждение (благодарность), которую получают ваши клиенты, не соответствует указанным параметрам. Соответственно, полученные клиентами средства должны быть включены в их совокупный доход как прочий доход (п. 15 ст. 377 НК). С них необходимо удержать налог на доходы физических лиц по ставке 12 % (ст. 381 НК). При неудержании суммы налога налоговый агент обязан внести в бюджет сумму неудержанного налога (ч. 3 ст. 386 НК). 

2. В бухгалтерском учете начисленный доход отражаете в зависимости от принятой учетной политики. Если благодарность вы трактуете как расходы на рекламу, то бухгалтерская проводка может быть такой: дебет 9410 «Расходы по реализации» – кредит 6700 «Счета учета расчетов с персоналом по оплате труда».

Указанный доход физического лица отражается в строке 012 «Доходы, не связанные с оплатой труда» Расчета налога на доходы физических лиц и социального налога и в приложении № 5, в прилагаемом к Расчету файле. Для заполнения Расчета необходимо знать ПИНФЛ физического лица, а также информацию о резидентстве в РУз.

Для плательщиков налога на прибыль указанный расход будет вычитаемым в случае его обоснованности и документального подтверждения (ст. 305 НК). Для обоснования и подтверждения расхода необходимо оформить документы, утвержденные учетной политикой предприятия. Это могут быть:

• приказ (распоряжение) либо утвержденная программа;
• публичная оферта (объявление) об условиях получения вознаграждения;
• ведомость начисления вознаграждений, подписанная установленным кругом лиц на основании отзывов.

Счет-фактура выставляется покупателям при реализации товаров (услуг) (ст. 47 НК). При перечислении денежных средств на любые цели, в том числе на приобретение ТМЦ или услуг, счет-фактура не выписывается.

Для представительства, как неплательщика налога на прибыль, налоговых последствий нет. Юридическое лицо – получатель денежной помощи должен включить ее в совокупный доход, если он является плательщиком налога на прибыль или налога с оборота (ст. 299 НК).

Налогоплательщик должен руководствоваться положениями Налогового кодекса и письменными указаниями налоговых органов. Если налогоплательщик не согласен с письменным указанием налогового органа, он имеет право на обжалование (гл. 30 НК). Никакие «говорят» не могут быть достаточным основанием для принятия решения по расчету налогов.

Рекомендуем ознакомиться с материалом «Как рассчитать сумму налога с оборота», авторы Азиз Хашимов – начальник Управления налоговой и таможенной политики Минэкономфина и Дилором Саидова – эксперт «Нормы» (https://buxgalter.uz/publish/doc/text187556_kak_rasschitat_summu_naloga_s_oborota111#). В примере «Уплата налога, если в течение года совокупный доход превысил 500 млн сум.» описана ситуация сходная с вашей.

Непонимание у вас вызывает часть 4 статьи 470-1 НК: «В случае, если в течении налогового периода у налогоплательщика налога в фиксированной сумме совокупный доход превышает пятьсот миллионов сумов, то сумма налога в фиксированной сумме пересчитывается начиная с месяца ее превышения до конца текущего налогового периода исходя из налоговой ставки, установленной для налогоплательщиков с совокупным доходом свыше пятисот миллионов сумов».

Поясним, фраза: «сумма налога пересчитывается начиная с месяца превышения» указывает на то, что доначислять сумму налога за прошлые месяцы не нужно, соответственно, пени за недоперечисленный налог не возникают. Сумму налога, в вашем случае, нужно пересчитать (увеличить) начиная с месяца превышения совокупного дохода (август). Годовую сумму налога при ставке налога 30 млн сумов нужно распределить на оставшиеся пять месяцев (август–декабрь). В вашем случае расчет таков:

• годовая сумма налога = 30 000 000 сум. / 12 мес. х 11 мес. = 27 500 000 сум.;
• ранее уплачено за февраль–июль = 1 666 666,67 сум. х 6 мес. = 10 000 000 сум.;
• ежемесячно к уплате налога в августе–декабре = (27 000 000 – 10 000 000) / 5 мес. = 3 500 000 сум.

Такое понимание указанной фразы, в частности, не позволит «оптимизировать» годовую сумму налога недобросовестным налогоплательщикам, которые при переходе на фиксированный налог с оборота намеренно будут указывать меньшую сумму выручки, чтобы за отчетный год уплатить меньшую сумму налога. 

Еще вы пишите: «В конце августа оборот превысит 500 млн сумов, с учетом января» – это верно. В части 4 статьи 470-1 НК говорится о сумме совокупного дохода в течение налогового периода. Налоговый период для действующего предприятия начинается с января.

При импорте подакцизного товара предприятие признается плательщиком акцизного налога в соответствии с таможенным законодательством (п. 5 ч. 1 ст. 283 НК).

При реализации импортного товара вы не являетесь плательщиком акцизного налога. Сумма акцизного налога, уплаченного при импорте вина, включается в его себестоимость (п. 15 НСБУ № 4 «Товарно-материальные запасы», рег. МЮ № 3259 от 30.06.2020 г.).

Напомним, налогоплательщиками признаются производители вина (п. 1 ч. 1 ст. 283 НК).

НАЛОГ НА ДОХОДЫ НЕРЕЗИДЕНТА

В рассматриваемом случае налогообложение доходов иностранных юридических лиц регулируется Главой 50 НК «Особенности налогообложения доходов нерезидентов, не связанных с постоянным учреждением», т.е. облагаемых у источника выплаты, удерживаемых налоговым агентом. 

Если фирма «Б» оказывает агентские услуги на территории РУз, в этом случае возникает доход нерезидента (п. 18 ч. 2 ст. 351 НК).

Учитывая наличие с Россией международного договора об избежании двойного налогообложения (от 2 марта 1994 г.), российская компания «Б» может быть освобождена от налогообложения в РУз, если на момент выплаты дохода будет предоставлен документ о налоговом резидентстве (ч. 3 ст. 357 НК) и если деятельность этой компании не приводит к образованию постоянного учреждения. 

Если фирма «Б» оказывает услуги за пределами РУз, в этом случае дохода от оказания таких услуг не возникает (п. 2 ч. 3 ст. 351 НК). 

Для фирмы «В» облагаемого в РУз дохода не возникает, так как она не получает доход от резидента РУз (ч. 1 ст. 351 НК). 

НДС

Местом реализации услуги признается РУз, так как покупатель услуги – узбекская компания «А» осуществляет деятельность (находится) на территории Республики Узбекистан (ч. 1 ст. 241 НК). 

Полагаем, речь идет о сверхнормативном простое транспорта, потому что нормативный простой (под погрузкой-выгрузкой) включается в стоимость услуги. 

За простой автотранспортного средства под погрузкой или разгрузкой сверх установленных договором перевозки норм времени, а также за простой автотранспортного средства в месте стоянки или пути следования, возникшие по вине клиента, перевозчик вправе требовать неустойку, предусмотренную договором перевозки (п. 93 Правил перевозки грузов автомобильным транспортом в Республике Узбекистан, прил. к ПКМ № 213 от 01.08.2014 г.). Штрафом признается неустойка, уплачиваемая должником в случаях неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательств и исчисляемая, как правило, в твердой денежной сумме (ч. 2 ст. 261 ГК). 

Обратите внимание, в вашем договоре указано, что заказчик уплачивает не менее 600 000 сум. за каждый день простоя. То есть конкретная сумма не установлена. Соответственно, размер штрафной санкции подлежит обсуждению и утверждению. Обычно в договоре транспортной экспедиции указано: 

«Экспедитор в установленный срок с момента вручения груза обязан представить Клиенту отчет в письменной форме с указанием сумм произведенных расходов, подлежащих возмещению согласно настоящему договору, и приложением подтверждающих их документов». 

В таком отчете на основании товарно-транспортной накладной или путевого листа (п. 94 Правил перевозки грузов автомобильным транспортом в Республике Узбекистан, прил. к ПКМ № 213 от 01.08.2014 г.) должны найти отражение и простои. 

Если в договоре представление отчета не оговорено, можно оформить произвольный документ (соглашение, письмо, акт). На основании этого документа заказчик оплачивает простой*. 

Помимо документа, в котором стороны приходят к соглашению о сумме оплаты простоя, должен быть выставлен и ЭСФ. Как указано в Положении о формах счетов-фактур и порядке их заполнения, представления и приема (прил. № 2 к ПКМ № 489 от 14.08.2020 г.): 

«В целях определения объекта налогообложения односторонний электронный счет-фактура оформляется на следующие расходы и прочие доходы: 

• штрафы, пени и иные санкции, подлежащие уплате за нарушение договорных обязательств, а также суммы возмещения убытков (ущерба)» (п. 59-1 Положения, прил. № 2 к ПКМ № 489 от 14.08.2020 г.). 

Так как ЭСФ должен быть и у заказчика (для него указанная санкция – это расход), и у исполнителя (он получит доход), полагаем, что каждой стороне не нужно выставлять односторонний ЭСФ. Исполнитель может выставить обычный двусторонний ЭСФ датой согласования суммы к уплате согласно документу, утвержденному в договоре, либо произвольному документу, подписанному исполнителем и заказчиком. Штрафные санкции за простой – это не товар и не услуга, соответственно, НДС не начисляется (ст. 239 НК). 

* Рекомендуем ознакомиться со следующими публикациями:

• «Документы, предоставляемые экспедитором на этапе заключения договора транспортной экспедиции, отчет по исполнению данного договора»;
• «Как облагать налогами транспортно-экспедиторские услуги». 

1. Нет, высшее образовательное учреждение – это не учебно-воспитательное учреждение. В учебно-воспитательное учреждение помещаются неблагополучные подростки (см. постановление Президента Республики Узбекистан от 29 мая 2019 года N ПП-4342 "О коренном совершенствовании деятельности учебно-воспитательных учреждений"). 

2. Разберем пункт Налогового кодекса, о котором вы спрашиваете.

Невычитаемыми являются расходы на осуществление благотворительной помощи, за исключением средств, направленных на оказание меценатской поддержки, материальной помощи учебно-воспитательным учреждениям или детям-сиротам и детям, оставшимся без попечения родителей, а также средства, пожертвованные Общественному фонду по поддержке детей (п. 7 ст. 317 НК).

Соответственно, вычитаемыми расходами являются:

• средства, направленные на оказание меценатской поддержки;
• средства материальной помощи учебно-воспитательным учреждениям;
• средства материальной помощи детям-сиротам и детям, оставшимся без попечения родителей;
• средства, пожертвованные Общественному фонду по поддержке детей. 

Как видим, ни одно из этих направлений не подходит к вашей благотворительности.

Ваша помощь не может трактоваться как меценатская поддержка. Так как, согласно Закону «О меценантсве»: получатель меценатской поддержки – физическое или юридическое лицо, осуществляющее деятельность, связанную с сохранением и развитием культуры и искусства, за счет меценатской поддержки (ст. 4 № ЗРУ-571 от 16.10.20019 г.).

Таким образом, ваши расходы нужно отнести к невычитаемым при расчете налога на прибыль.

Ежемесячно. Об этом четко указано в статье 242 НК в новой редакции:

«При реализации электрической и (или) тепловой энергии, воды, газа, коммунальных услуг, услуг связи, финансовых и страховых услуг, услуг по транспортировке грузов по системе трубопроводов, в других случаях реализации товаров (услуг) на постоянной (непрерывной) основе датой совершения оборота по реализации товаров (услуг) является последний день календарного месяца, в котором поставлены товары (оказаны услуги)» (ч. 6 ст. 242 НК, часть в редакции Закона РУз от 29.12.2021 г. N ЗРУ-741). 

В Налоговом кодексе, действовавшем до 2020 года, действительно страховой полис заменял счет-фактуру. С принятием Налогового кодекса в новой редакции (30.12.2019 г.) этот вопрос в течение 2020 и 2021 года не был урегулирован, хотя в статье 242 указывалось «в других случаях», к этим «другим случаям» и надо было относить страховые услуги. С принятием новой редакции вопрос урегулирован. 

Таким образом, вы верно поступили, отказав в подписи ЭСФ страховой компании, выставившей его в полной сумме на дату подписания договора (полиса).

Напомним: страховой полис – документ, удостоверяющий факт заключения договора страхования и выдаваемый страхователю после уплаты им страховой премии или первой ее части (п. 12 Положения о единых требованиях и стандартах предоставления страховых услуг для сферы бизнеса, рег. № 1891 от 28.01.2009 г.).

Ранее опубликовано мнение эксперта НОРМЫ https://vopros.norma.uz/question/26215 

ДРУГОЕ МНЕНИЕ

У страховых компаний другое мнение, основанное на действующих нормативных актах.

ЭСФ должен быть выставлен на полную сумму страховой премии, отраженной в полисе страхования.

Обоснованием этого мнения поделалась Эргашева Гуландон зам. гл. бух. Темирйулсугурта, аудитор:

В совокупный доход в целях обложения налогом на прибыль включается доход страховой, перестраховочной организации по договорам страхования, перестрахования (п. 3 ч. 3 ст. 297 НК). Согласно Положению об особенностях состава затрат и формирования финансовых результатов страховыми организациями (рег. МЮ № 1517 от 18.10.2005 г.):
Состав доходов страховых организаций определяется в соответствии с Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг) и о порядке формирования финансовых результатов, утвержденным постановлением Кабинета Министров Республики Узбекистан от 5 февраля 1999 года № 54 (п. 6 Положения-1517), при этом чистая выручка от реализации страховых услуг определяется как:

общая сумма премий по прямому страхованию и сострахованию (в части доли страховщика, установленной в договоре сострахования) за вычетом страховых премий (взносов) по договорам, переданным в перестрахование;

Страхование – отношения по защите интересов физических и юридических лиц, связанные с покрытием причиненного ущерба, организацией и использованием целевых денежных фондов для выплаты возмещений и других платежей при наступлении определенного события (случая).

Cтраховая премия – плата за страхование, уплачиваемая страхователем страховщику в национальной или иностранной валюте в порядке и сроках, обусловленных в договоре страхования. (Закон Республики Узбекистан о страховой деятельности (ЗРУ-730, от 23.11.2021 г.).

Cтраховые резервы – средства, формируемые страховщиком из уплаченных страхователем как в сумах, так и в иностранной валюте страховых премий и учитываемые в виде активов или обязательств на балансе страховщика, необходимые для выполнения финансовых обязательств по страховым выплатам, для расходов по урегулированию убытков и финансированию предупредительных мероприятий; (Положение о страховых резервах страховщиков рег. МЮ РУЗ № 1882 от 12.12.2008 г.).

При этом страховщик обязан (ст. 14 ЗРУ-730 от 23.11.2021 г.):

• при наступлении страхового случая произвести в сроки, предусмотренные законодательством или договором страхования (перестрахования), все необходимые расчеты и выплаты по страховому возмещению (страховой выплате);
• формировать и размещать страховые резервы в порядке и на условиях, устанавливаемых законодательством.

Таким образом, при поступлении страховой премии страховщик обязан полностью признать страховую премию в доход и из этого дохода создать страховой резерв, для  дальнейшего выполнения своих обязательств по договору и соблюдения требования законодательства, по осуществлению страховой деятельности. Если страховщик не признает всю сумму полученной страховой премии, а признает ее в размер 1/12 части путем выставления ЭСФ только на 1/12 часть страховой премии, он не сможет создать страховой резерв, для выполнения своих обязательств, тем самым нарушит требования Закона Республики Узбекистан о страховой деятельности и всех законодательных актов по регулированию страховой деятельности, что приведёт к лишению лицензии и права осуществления страховой деятельности.

Поэтому в бухгалтерском учете и формах финансовой и налоговой отчетности к доходу страховой организации от оказания страховых услуг отнесены страховые премии плюс/минус изменение страховых резервов. В частности, такой порядок учета дохода применяется в:

• действующей форме Расчета налога на прибыль для страховых организаций;
• Отчете о финансовых результатах форма № 2 – страхование (рег. МЮ № 1945 от 20.04.2009 г.);
• бухгалтерских проводках (п. 402 Инструкция по применению плана счетов страховщиков, рег. МЮ № 1813 от 22.05.2008 г.);
• Положении об особенностях состава затрат и формирования финансовых результатов страховщиками (рег. МЮ № 1517 от 18.10.2005 г.).

Таким образом, для правильного (в соответствии с нормативными актами, регулирующими страховую деятельность) отражения дохода в целях налогообложения и финансового учета страховые организации обязаны выставлять ЭСФ на всю сумму страховой премии датой выдачи страхового полиса. Статья 242 НК применяется для страховщиков путем выставления счетов-фактур по всем страховым полисам за месяц, в котором они были выданы. В ЭСФ проставляется дата полиса, но выставлены они могут быть не позднее 10 числа месяца, следующего за отчетным. Это объясняется наличием разветвлённой агентской сети и наличием нескольких обязательных для применения систем продаж по реализации страховых полисов, что требует определённого времени для аккумуляции данных о проданных в текущем месяце страховых полисах. 

Налицо разночтение в нормативных актах. С учетом необходимости неукоснительного исполнения Закона Республики Узбекистан о страховой деятельности, требуется внести уточнение в статью 242 НК о выставлении счетов-фактур по страховым организациям на всю сумму выданного в текущем месяце страхового полиса.

1. Полагаю, вы неверно оформляете эту операцию. Предоставление помещений для проживания студентов это не аренда, а услуги общежития.

«Для проживания работников, служащих, студентов, учащихся, а также других граждан в период работы, службы или учебы могут использоваться общежития. Под общежития предоставляются специально построенные или переоборудованные для этих целей жилые дома. Общежития укомплектовываются мебелью, другими предметами культурно-бытового назначения, необходимыми для проживания, занятий и отдыха граждан, проживающих в них. Порядок предоставления помещений в общежитиях и пользования ими определяется Кабинетом Министров Республики Узбекистан. Переоборудование жилых домов под общежития осуществляются собственниками жилищных фондов по согласованию с органами государственной власти на местах» (ст. 82 ЖК).

Предоставление услуг общежития осуществляется на основании публичного договора.

«Публичным договором признается договор, заключенный организацией и устанавливающий ее обязанности по продаже товаров, выполнению работ или оказанию услуг, которые такая организация по характеру своей деятельности должна осуществлять в отношении каждого кто к ней обратится (розничная торговля, перевозка транспортом общего пользования, услуги связи, энергоснабжение, медицинское, гостиничное обслуживание и т.п.)» (ст. 358 ГК).

К вопросу правильного оформления услуг общежития рекомендуем привлечь юриста организации.

2. НДС

От уплаты НДС освобождена не организация, оказывающая услуги образования, а только оборот по реализации услуг в сфере обучения (образования), в том числе высшего (п. 10 ч. 1 ст. 243 НК). Остальной оборот вашей организации, в том числе доход от оказания услуг общежития, подлежит обложению НДС на общих основаниях.

Налог на прибыль

Услуги общежития являются услугами обслуживающего хозяйства вашей организации (п. 2 ч. 2 ст. 302 НК). Их доходы включаются в совокупный доход.

О том, как рассчитать эти доходы и как отразить в Расчете налога на прибыль указанные доходы и связанные с ними расходы читайте в статье: https://buxgalter.uz/publish/doc/text184035_vychitayutsya_li_rashody_na_obslujivayushchie_hozyaystva1

Если доходы от деятельности в социальной сфере (образования) составляют не менее 90 % от совокупного дохода (ч. 2 ст. 59 НК), то нулевая ставка налога на прибыль применяется к прибыли от всех видов деятельности, в том числе от услуг общежития (п. 4 ч. 1 и ч. 4 ст. 337 НК).

3. С 2022 года при предоставлении жилого дома в аренду студенту, физлицо не оплачивает налог на доходы физлиц (п. 19-1 ст. 378 НК). Но эта льгота дается не студенту, а физлицу-арендодателю. Конечно, студент от этой льготы тоже выигрывает, потому что в частном секторе ему теперь могут сдать жилье на 12 % дешевле, чем в прошлых годах.

Ну а налоговых льгот при предоставлении общежития ни у вуза, ни у студента нет.

Налоговые органы проводят следующие виды налоговых проверок (ст. 137 НК):

1) камеральная налоговая проверка (см. ст. 138 НК);

2) выездная налоговая проверка (см. ст. 139 НК);

3) налоговый аудит (см. ст. 140 НК).

Налоговые проверки проводятся с целью контроля за соблюдением налогового законодательства налогоплательщиками.

Имеется еще один вид контроля – предпроверочный анализ (см. ст. 138 НК). Полагаю, что письмо, которое вы получили, направлено вам по результатам предпроверочного анализа.

Предпроверочный анализ – автоматизированный анализ представленной налоговой отчетности и другой информации о деятельности налогоплательщика, проводимый налоговыми органами с использованием информационных систем, без участия налогоплательщика. Если в ходе предпроверочного анализа налоговым органом выявлены расхождения и (или) ошибки в представленной налоговой отчетности со сведениями, имеющимися у налогового органа, налогоплательщику через персональный кабинет направляется уведомление о внесении соответствующих исправлений в налоговую отчетность. Налогоплательщик обязан в 10-дневный срок со дня получения уведомления о внесении соответствующих исправлений представить уточненную налоговую отчетность либо обоснование выявленных расхождений. Невыполнение такой обязанности является основанием для назначения налоговым органом камеральной налоговой проверки у налогоплательщика.

При этом есть одно важное в данной ситуации положение:

До начала проведения камеральной налоговой проверки налоговые органы могут проводить предпроверочный анализ (ч. 2 ст. 138 НК).

Таким образом, камеральная проверка проводится после проведения предпроверочного анализа либо без него.

Камеральная проверка проводится на основании приказа (ч. 8 ст. 138 НК). В приказе указывается проверяемый период (п. 27 Положения о порядке организации и проведения налоговых проверок, прил № 2 к ПКМ № 1 от 07.01.2021 г.).

Камеральная налоговая проверка может проводиться в отношении налоговых периодов, по которым не истек срок исковой давности, установленный ст. 88 НК (ч. 9 ст. 138 НК).

Камеральная налоговая проверка не проводится за налоговый (отчетный) период, если за этот период проводится налоговый мониторинг. Указанное правило не применяется при досрочном прекращении налогового мониторинга (ч. 20 ст. 138 НК).

Какой вывод можно сделать из приведенных норм Налогового кодекса и Положения о порядке организации и проведения налоговых проверок:

– нет запрета на проведение предпроверочного анализа за проверенный камеральной проверкой период.

Однако, повторная проверка по периоду, предмету и объекту деятельности, ранее проверенным контролирующим органом, проводящим проверку, не проводится (абз. 3 пп. «а» п. 3 ПП-374 от 13.09.2022 г.). Предпроверочный анализ не является налоговой проверкой, потому вам нужно на него ответить. Напомним ваши обязанности:

Налогоплательщик обязан в 10-дневный срок со дня получения уведомления по предпроверочному анализу о внесении исправлений представить уточненную налоговую отчетность либо обоснование выявленных расхождений.

А дальше в статье 138 НК указано: «Невыполнение такой обязанности является основанием для назначения налоговым органом камеральной налоговой проверки у налогоплательщика». Но камеральную проверку, согласно постановлению президента вам провести не могут.

Рекомендую:

Если у вас расчеты налога на прибыль за 2022 год верны, то в течение 10 дней вы должны отправить в налоговый орган обоснованное сообщение об этом, обоснованием могут быть результаты камеральной проверки.

1. Прежде всего, направить Уполномоченному государственному органу (Агентство по регулированию алкогольного и табачного рынка и развитию виноделия) уведомление о начале деятельности по реализации алкогольной продукции (ст. 32 N ЗРУ-844 от 24.05.2023 г.). Напомним, разрешительные свидетельства на право торговли алкогольной продукцией отменены (УП-6261 от 13.07.2021 г.) 

Далее, нужно зарегистрироваться в информационной системе aslbelgisi.uz (заключить типовой договор). Это связано с тем, что алкогольная продукция подлежит обязательной маркировке средствами цифровой идентификации (п. 3 прил. 4 ПП-833 от 31.12.2020 г.).

«Участники оборота алкогольной продукции, осуществляющие розничную торговлю алкогольной продукцией (предприятия розничной торговли и общественного питания):

а) с даты возникновения необходимости осуществления деятельности, связанной с розничной торговлей алкогольной продукцией регистрируются в информационной системе маркировки;

б) вносят в информационную систему маркировки сведения о розничной торговле алкогольной продукцией;

в) вносят в информационную систему маркировки сведения обо всех действиях по обороту алкогольной продукции» (п. 7 прил. 4 ПП-833 от 31.12.2020 г.). 

Кроме того, для реализации алкогольной продукции нужны специальные устройства.

«Установить с 1 января 2022 года для субъектов предпринимательства, осуществляющих розничную продажу продукции с цифровой маркировкой, требование обязательного использования специальных устройств (2D-сканеров, терминалов сбора данных либо специальных устройств иного типа), подключенных к онлайн контрольно-кассовым машинам и виртуальным кассам, обеспечивающих правильное считывание и идентификацию штрих-кодов и кодов цифровой маркировки» (п. 3 № ПП-5252 от 04.10.2021 г.). 

2. Каждый товар, имеющий цифровую маркировку, – уникален. Это означает, что каждая единица товара в ЭСФ и чеках онлайн-ККТ должна записываться отдельной строчкой.

К примеру, в полной упаковке – 6 бутылок вина. Покупатель хочет приобрести 5 бутылок. Нельзя отсканировать на кассе цифровой код только с одной бутылки и просто указать количество – 5 штук. Код маркировки на каждой единице товара – уникален, каждую бутылку нужно сканировать отдельно.

При реализации на розлив пока нет четкого регламента. Положение об отражении в чеках реализации алкогольной продукции на розлив находится в стадии разработки.

Информационная система aslbelgisi.uz, в которой регистрируется движение алкогольной продукции, постоянно совершенствуется. Информацию о новых возможностях системы можно получить в колцентре aslbelgisi.uz.

3. Ежемесячно до 10 числа текущего месяца уплачивается сбор за реализацию алкогольной продукции предприятиями общественного питания (ч. 5 ст. 460 НК).

Сбор уплачивается с момента направления уведомления о начале реализации алкогольной продукции. При этом при направлении уведомления до 20 числа текущего месяца сбор исчисляется в полном объеме за данный месяц, а при направлении уведомления после 20 числа – с первого числа следующего месяца (ч. 2 ст. 460 НК).

При приостановлении или прекращении деятельности по розничной торговле алкогольной продукцией исчисление сбора приостанавливается с первого числа следующего месяца (ч. 4 ст. 460 НК).

Сбор, взимаемый за право реализации алкогольной продукции предприятиями общественного питания, уплачивается по предельным ставкам (прил. № 9 к Закону РУз от 30.12.2022 г. N ЗРУ-813):

• город Ташкент – 600 000 сумов в месяц;
• город Нукус, города - областные центры – 420 000 сумов в месяц;
• прочие города – 300 000 сумов в месяц;
• прочие населенные пункты – 150 000 сумов в месяц. 

Отдельную отчетность сдавать не нужно. Налоги уплачиваются на общих основаниях.

Публикации по теме:

https://buxgalter.uz/publish/doc/text186287_kak_izbejat_shtrafov_v_usloviyah_polnoy_proslejivaemosti_tovara

https://buxgalter.uz/publish/doc/text190831_top-5_oshibok_v_esf_pri_realizacii_tovarov_s_obyazatelnoy_cifrovoy_markirovkoy

https://buxgalter.uz/publish/doc/text189205_goryachie_voprosy-otvety_pro_cheki_onlayn-kkt_chast_3

https://buxgalter.uz/publish/doc/text188587_mojet_li_obshchepit_rabotat_bez_skanera_kodov_cifrovoy_markirovki

Между нашими странами заключена не Конвенция, а «Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Узбекистан об избежании двойного налогообложения доходов и имущества». В Соглашении не приводится понятие постоянное учреждение, но имеется постоянное представительство. Термин "постоянное представительство" означает постоянное место, через которое предприятие Договаривающегося Государства осуществляет предпринимательскую деятельность в другом Договаривающемся Государстве (ст. 5 Соглашения). Никаких условий по срокам возникновения постоянного представительства в случае оказания услуг в Соглашении нет, за исключением строительной площадки.

В Налоговом кодексе указано: постоянным учреждением иностранного юридического лица в Республике Узбекистан признается постоянное место деятельности, через которое это иностранное юридическое лицо полностью или частично осуществляет предпринимательскую деятельность в Республике Узбекистан. Постоянным учреждением признается также оказание услуг, включая консультационные услуги, выполняемых этим иностранным юридическим лицом посредством своих служащих или другого нанимаемого им персонала для этих целей, при условии, что такая деятельность продолжается (для одного и того же или связанного проекта лица или связанной стороны иностранного юридического лица) не менее 183 дней в течение любого последовательного 12-месячного периода (ст. 36 НК).

Таким образом:

• если услуги оказываются посредством направления работника-исполнителя на территорию РУз или найма иностранным юридическим лицом работника для оказания услуг в РУз и их физическое присутствие в РУз превышает установленный НК срок в 183 дня, то должно быть зарегистрировано ПУ (п. 2 ч. 3 ст. 36 НК);
• если услуги оказываются дистанционно, ПУ не возникает.