1. В Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности журналы имеют код 4902 90 000 0 (ТН ВЭД РУз (версия 2017 г.) введена постановлением № ПП-3448 от 28.12.2017 г.). То есть получаемые из России журналы пройдут таможенную очистку как товары. На предприятие будет доставлено периодическое издание, по которому все необходимые платежи в бюджет уже уплачены почтовым предприятием, обеспечивающим доставку периодических изданий.

Так как оборот по реализации печатной продукции  освобожден от НДС (п. 19 ст. 208 НК), НДС на импорт журналов не начисляется.

Как показано выше, предприятие получает товар (журнал), соответственно, НДС на работы и услуги, получаемые от нерезидента, не возникает.

2. Не относятся к доходам нерезидента РУз из источников в РУз доходы, полученные по внешнеторговым товарообменным операциям, совершаемым исключительно от имени нерезидента и связанным исключительно с закупкой (приобретением) товаров, а также ввозом товаров на территорию РУз (абз. 2 ч. 4 ст. 155 НК). Вывод: если  доходы  по  доставке  не  выделены  в  инвойсе (контракте)  отдельной  суммой, то налог на доход нерезидента при оплате за журналы, поступающие из других стран, не возникает.

Прежде всего ответим на вопрос: является ли потребление прохладительных напитков доходом физических лиц:

– работников

в Налоговом кодексе установлено, что не рассматриваются в качестве дохода физических лиц расходы предприятия, связанные с обеспечением условий труда и отдыха работников и не являющиеся доходом конкретных физических лиц (п. 4 ч. 2 ст. 171 НК). Как видим, для признания указанных расходов предприятия не относящимися к доходам физлиц, должно выполняться два условия:

1)  обеспечение условий труда и отдыха работников;

2)  невозможность отнести к доходам конкретных работников.

Когда напитки стоят в холодильнике предприятия в общем доступе их может потреблять любой сотрудник. Конкретных потребителей напитков выявить трудно – второе условие выполняется. В то же время, спорным является отнесение этого расхода к категории «обеспечение условий труда и отдыха». Обычно достаточно снабжения водой из водопроводной  сети. Этот расход следует отнести к доходам работников.

Полагаю, нужно: либо обеспечить учет выпитого каждым сотрудником, либо распределять расходы на всех работников пропорционально отработанному времени. И относить этот расход предприятия в доход работников в виде оплаты труда как стоимость питания (п. 13 ст. 174 НК). Порядок оформления документов в данном случае можно утвердить в учетной политике предприятия (раздаточные ведомости либо акт о потреблении напитков и распределении расходов);

– клиентов и гостей

напитки, предложенные клиентам и гостям, можно отнести к расходам на представительские расходы (п. 10 ст. 145 НК). Для обоснования представительских расходов рекомендую составить смету на период (квартал, год). А также назначить работника, ответственного за проведение приема и обслуживания лиц, в целях установления и поддержания сотрудничества. Вменить ему в обязанность составление отчета о проведенных мероприятиях и расходах. Формы сметы и отчета по представительским расходам можно утвердить в учетной политике предприятия.

Выводы:

• работники, потребляющие напитки, получают доход в виде оплаты труда. Соответственно, он облагается НДФЛ по установленной ставке. Для вашего предприятия ставка НДФЛ – 7,5 %. ЕСП не начисляется, так как ваше предприятие как резидент Инновационного центра от ЕСП освобождено;
• указанные расходы не облагаются НДС (п. 1 ч. 2 ст. 199 НК). Входящий по напиткам НДС можно взять в зачет (ст. 218 НК). Причем это утверждение верно по расходам на все напитки: и выпиваемые работниками и относимые на представительские расходы. Но так как ваше предприятие имеет освобождение от налогов, вы не являетесь плательщиками НДС, соответственно, входящий НДС относите на затраты;
• расходы на оплату труда (п. 6 «л» ст. 143 НК) и представительские (п. 11 ст. 145 НК) относятся к вычитаемым расходам при определении налогооблагаемой прибыли. То есть все расходы по напиткам – вычитаемые. Так как ваше предприятие налог на прибыль не уплачивает, разделение на вычитаемые и невычитаемые расходы не влияет на ваши финансовые показатели.

Постановление Кабинета Министров от 31 декабря 2018 г. N 1065 "Об утверждении Перечня продовольственной продукции, освобождаемой от налога на добавленную стоимость" утратило силу (прил. № 2 к ПКМ от 30.09.2019 г. № 829). Поэтому реализация   импортного  сахара   с 1 октября 2019  года  облагается  НДС.

Налогооблагаемой базой по налогу на имущество для недвижимого имущества является среднегодовая остаточная стоимость. Она определяется как разница между первоначальной (восстановительной) стоимостью этого имущества и величиной амортизации, рассчитанной с использованием методов, установленных учетной политикой налогоплательщика (ст. 267 НК).

Объекты недвижимости, стоимость которых должна быть обложена налогом на имущество, учитываются на счетах основных средств предприятий.

Учет основных средств ведется согласно НСБУ № 5 «Основные средства». В стандарте дано такое же определение остаточной стоимости, как и в Налоговом кодексе (п. 3 НСБУ № 5, рег. МЮ № 1299 от 20.01.2004 г.). То есть налоговый учет по налогу на имущество основывается на данных бухгалтерского учета.

В целях приведения восстановительной стоимости основных средств в соответствие с современным уровнем рыночных цен проводится периодическое уточнение восстановительной стоимости – переоценка основных средств (п. 24 НСБУ № 5).

Переоценка ОС проводится по инициативе предприятия или по решениям Правительства Республики Узбекистан (п. 25 НСБУ № 5). Основные средства переоцениваются путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам (п. 27 НСБУ № 5).

Переоценка стоимости основных фондов проводится по состоянию на 1 января (до 1 февраля) исходя из уровня цен в период проведения переоценки:

– ежегодно организациями, кроме микрофирм и малых предприятий;

– один раз в три года микрофирмами и малыми предприятиями (п. 2 Положения о порядке проведения переоценки основных фондов по состоянию на 1 января, рег. МЮ № 1192 от 04.12.2002 г.). Переоценка осуществляется самостоятельно либо с привлечением специалистов – экспертов, имеющих право заниматься оценочной деятельностью в соответствии с законодательством (п. 5 Положения № 1192).

Можно сделать вывод, что регулярное проведение переоценки малым предприятием (один раз в три года) с точки зрения действующего законодательства является достаточным и для бухгалтерского учета ОС, в том числе недвижимости, и для определения налогооблагаемой базы по налогу на имущество.

Сообщаем также, что в Узбекистане имеется ряд системных проблем в сфере налогообложения. В том числе из-за отсутствия полноценного учета и объективного определения стоимости недвижимости (из Преамбулы № УП-5468 от 29.06.2018 г. «О концепции совершенствования налоговой политики Республики Узбекистан»).

Для устранения этой проблемы Указом Президента дано поручение Государственному комитету Республики Узбекистан по земельным ресурсам, геодезии, картографии и государственному кадастру совместно с Государственным налоговым комитетом, Министерством финансов и другими заинтересованными министерствами и ведомствами внести в Кабинет Министров Комплекс мер по внедрению механизма определения рыночной стоимости недвижимого имущества юридических лиц с учетом передового зарубежного опыта по проведению массовой оценки (п. 5 № УП-5468 от 29.06.2018 г.).

Таким образом, в недалеком будущем можно ожидать, что механизм определения рыночной стоимости недвижимости государственными ведомствами будет разработан и внесен в нормативные акты.

В настоящее же время нужно руководствоваться действующим законодательством.

Обеспечение стабильности налогового законодательства и прямого действия норм Налогового кодекса является одним из основных направлений Концепции совершенствования налоговой политики Республики Узбекистан (п. 1 № УП-5468 от 29.06.2018 г.).

Бывают ситуации, когда плательщик НДС должен писать в счете-фактуре «без НДС».

К примеру, участникам проектов, финансируемых с участием АБР, обычно дается льгота в виде освобождения приобретаемых товаров (работ, услуг) от НДС. Такую же льготу получали подрядные организации при строительстве некоторых особо важных объектов.

Для того чтобы отгрузить товар организации, имеющей льготу в виде освобождения приобретаемых товаров от НДС, покупатель должен сообщить продавцу о нормативном акте, дающем льготу, и подтвердить соблюдение всех условий, при которых льгота может быть дана. Например, по проектам с участием АБР нужно указать, что товары приобретаются за счет средств займа АБР и будут использованы строго в рамках реализации проекта.

Если покупатель не сообщил своевременно об имеющейся у него льготе, он не теряет права на нее. Покупатель в этой ситуации должен письменно известить поставщика. Так как изменяются условия сделки, поставщик обязан выписать дополнительный счет-фактуру, который подтверждается получателем указанных товаров (ч. ч. 12, 13 ст. 222 НК). Корректировка налогооблагаемой базы по НДС на основании дополнительного счета-фактуры проводится в пределах годичного либо гарантийного срока (ст. 205 НК).

Выбранный метод отражается в учетной политике предприятия и не меняется в течение года (ч. 5 ст. 42 НК). В то же время  при раздельном методе учета некоторые затраты и показатели делятся пропорционально.

Статьей 221 Налогового кодекса установлено:

сумма, подлежащая зачету, определяется по выбору плательщика НДС раздельным и (или) пропорциональным методом.

По пропорциональному методу сумма НДС, относимая в зачет, определяется исходя из удельного веса облагаемого оборота в общей сумме оборота.

По раздельному методу плательщик НДС ведет раздельный учет по расходам и суммам НДС по полученным товарам (работам, услугам), используемым для целей облагаемого и необлагаемого оборота. При этом по общим затратам, по которым невозможно вести раздельный учет, разделение затрат производится пропорциональным методом.

При раздельном методе расходы: на сотовую связь, канцтовары, коммунальные расходы и т.п., которые невозможно разделить раздельным методом, пропорционально делятся по видам деятельности, облагаемым и не облагаемым НДС.

Таким образом, выбрав раздельный метод учета входящего НДС, предприятие может весь НДС, уплаченный при приобретении смесей, отнести в зачет.

Как заполнить налоговую отчетность по НДС при раздельном методе учета читайте в https://vopros.norma.uz/question/12801

Налоговый орган обязан и имеет право проводить налоговый контроль. Налоговый контроль осуществляется в формах:

– камерального контроля;

– мониторинга за соответствием отчетного и фактического количества работников;

– налоговых проверок (ст. 67 НК).

и пр.

Требование – это результат камерального контроля.

Камеральный контроль – контроль, проводимый на основе изучения и анализа представленной в установленном порядке налогоплательщиком финансовой и налоговой отчетности, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся в ОГНС.

Если в ходе камерального контроля выявлены противоречия между сведениями, содержащимися в налоговой отчетности и имеющимися в ОГНС, об этом сообщается налогоплательщику с требованием внести соответствующие исправления.

Налогоплательщик обязан в 10-дневный срок со дня получения требования о внесении исправлений представить:

• либо исправленную налоговую отчетность;
• либо обоснование выявленных расхождений с представлением подтверждающих документов (ст. 70 НК).

В статье 70 НК отдельно не указан период, за который может быть проведен камеральный контроль. Он проводится на основании отчетов. Значит, контроль может быть проведен в течение 5 лет – срока исковой давности по налоговым обязательствам (ст. 38 НК).

Таким образом, ОГНС имеет право и обязан проводить камеральный контроль. При проведении камерального контроля ОГНС не нарушил требования НК: контроль проведен без посещения налогоплательщика, на основании имеющихся в налоговых органах документов за прошлые периоды (2017–2018 гг.).

Ваша обязанность после получения требования в течение 10 дней представить обоснование своих показателей и подтверждающие документы (сметы, справки-счета-фактуры и др.).

Напоминаем:

если на основании камерального контроля и за текущий период (2019 год) ОГНС обнаружит расхождения в предполагаемом ФОТ, может быть проведен мониторинг за соответствием отчетного и фактического количества работников (ст. 71-1 НК).

Основанием для осуществления мониторинга является наличие расхождений по результатам камерального контроля, дающих возможность предположения о занижении фонда оплаты труда, а также количества работников, представляемого налогоплательщиком в ОГНС.

Этот вид контроля осуществляется с выездом на используемые налогоплательщиком объекты и территории при участии должностных лиц или представителей налогоплательщика путем пересчета имеющегося количества работников и оформления справки.

Мониторинг, хотя и осуществляется с выездом к налогоплательщику, не является налоговой проверкой и не вносится в книгу регистрации проверок (ст. 71-1 НК).

Рекомендации.

В налоговом законодательстве не раскрыты основания для получения выводов ОГНС  о несоответствии ФОТ и доначислении в связи с этим  налогов.

Можно предположить, что имеются соответствующие расчеты ФОТ для строителей на основе строительных норм и правил.

Рекомендуем, в ответе на требование сообщить ОГНС об особенностях формирования финансовых результатов на вашем предприятии. В частности:

– о фактически осуществляемом строительстве в указанных периодах;

– об объемах субподрядных работ;

– о том, что выручка в строительной организации не всегда является показателем занятости работников в связи с длительностью строительных работ;

– о том, что при строительстве жилых домов не на заказ, а на продажу, выручка может быть получена в течение нескольких лет после завершения строительства;

– о том, что все работники оформлены соответствующим образом и зарплата выдается своевременно;

– зарплата начисляется не ниже минимального размера (ст. 155 ТК).

К письму приложите копии обосновывающих документов: кадастров на построенные здания, смет на строящиеся здания и прочие документы.

Налогооблагаемая база по ЕНП уменьшается на сумму средств, направляемых на приобретение нового технологического оборудования, но не более 25% налогооблагаемой базы. Уменьшение производится в течение 5 лет начиная с налогового периода, в котором осуществлены вышеназванные расходы (ч. 3 ст. 356 НК). Налоговые льготы по ЕНП представляются в порядке, установленном Положением о порядке применения льгот юридическими лицами, направляющими средства на инвестиции (рег. № 2918 от 25.08.2017 г.). В Положении указано, что новое технологическое оборудование – это машины, аппараты, установки, механизмы, непосредственно участвующие в процессе производства продукции, работ и услуг, со дня выпуска которого прошло не более трех лет.

Льгота по ЕНП предоставляется независимо от источника средств (собственные средства либо заемные средства, включая лизинг) (п. 12 Положения-2918).

Уменьшение налогооблагаемой базы на сумму средств, направляемых на цели, указанные в абзаце первом пункта 12 настоящего Положения, производится в течение пяти лет начиная с налогового периода, в котором осуществлены указанные расходы, а по новому технологическому оборудованию – с момента ввода его в эксплуатацию.

Напомним

Указанная льгота дана в целях создания эффективной системы стимулов для осуществления хозяйствующими субъектами постоянной модернизации, технического и технологического перевооружения собственного производства, оснащения его современным высокопроизводительным оборудованием, обеспечивающим увеличение выпуска высококачественной, конкурентоспособной, экспортоориентированной продукции (преамбула указа Президента от 14.03.2007 г. № УП-3860).

Делаем выводы

• Прежде всего следует решить является ли погрузчик технологическим оборудованием для вашего процесса производства продукции, работ, услуг:

– если погрузчик имеется в Перечне технологического оборудования, освобождаемого при ввозе на территорию Республики Узбекистан от импортной таможенной пошлины и налога на добавленную стоимость (рег. № 2436 от 20.03.2013 г.);

– если он необходим для процесса производства;

– если имеется обоснование (например, расчеты инженерной службы), что его применение соответствует целям, обозначенным в указе Президента, то можно начать применять льготу после ввода погрузчика в эксплуатацию.

• Льготированию подлежит сумма фактически осуществленных в налоговом периоде расходов. То есть сумма выплаченных в течение отчетного года лизинговых платежей.

При реализации полезного ископаемого: «Налогооблагаемой базой для исчисления налога за пользование недрами является стоимость объема добытого (извлеченного) готового продукта, рассчитанная по средневзвешенной цене реализации за отчетный период» (ч. 1 ст. 245 НК).

«В случаях, когда готовый продукт (часть готового продукта) является сырьем для производства другого готового продукта или готовый продукт (продукт переработки) используется для собственных производственных или хозяйственных нужд, налогооблагаемая база для такой продукции определяется исходя из производственной себестоимости добытого (извлеченного) готового продукта» (ч. 6 ст. 245 НК).

В производственную себестоимость товарно-материальных запасов включаются затраты, непосредственно связанные с производством, обусловленные технологией и организацией производства. К ним относятся: производственные материальные затраты;

затраты на оплату труда производственного характера, включая суммы единого социального платежа, начисленные по ним, амортизация основных средств и нематериальных активов производственного назначения, прочие затраты производственного характера(п. 27-28 НСБУ № 4 «Товарно-материальные запасы», рег. МЮ № 1595 от 17.07.2006 г.).

Таким образом:

• по той части добытой ПГС, которую вы используете для собственных производственных и хозяйственных нужд, налогом на недра следует обложить  производственную себестоимость добычи;
• по той части добытого полезного ископаемого, которая предназначена для продажи, налог рассчитаете из средней цены реализации в отчетном (налоговом) периоде.

1. Для плательщиков ЕНП установлены обязательства по уплате НДС по объектам, строительство которых осуществляется с привлечением централизованных источников финансирования (ст. 349 НК).

Строительство объектов на территории центров "Business city" осуществляется за счет средств инвесторов, в том числе благотворительных пожертвований, кредитов и других источников, не запрещенных законодательством (абз. 5 п. 2 № ПП-3895 от 02.08.2018 г.)

Пунктом 2 Положения о порядке организации, финансирования и кредитования строительства, осуществляемого за счет централизованных источников (прил. № 2 к ПКМ № 395 от 12.09.2003 г.) установлено:

действие настоящего Положения распространяется на внебюджетные средства бюджетных организаций и следующие централизованные источники:

• бюджетные ассигнования;
• средства государственных целевых фондов, консолидируемых в составе государственного бюджета (кроме внебюджетного Пенсионного фонда);
• другие источники, устанавливаемые решениями Правительства.

Для решения вопроса об источниках финансирования объекта, который строит ваше предприятие, следует обратиться в Минфин.

Если вы получите ответ о том, что ваш объект строится за счет централизованных источников, то нужно:

– заключить дополнительное соглашение к договору с генподрядчиком, указав, что договорная цена содержит НДС;

– к ранее выставленным генподрядчику Справкам-счетам-фактурам выставить дополнительные счета-фактуры с уменьшением стоимости работ (на сумму НДС) и отражением начисления НДС;

– пересчитать ресурсные ведомости, акты с учетом удешевления стройматериалов и объемов работ, выполненных субподрядчиками, полученных с НДС. Так как входящий НДС подлежит зачету (ст. 218 НК);

– составить и сдать в ГНИ расчет НДС и перерасчет ЕНП. Ваше предприятие имеет право на уменьшение ЕНП от выручки по данному объекту строительства на сумму НДС, подлежащего уплате в бюджет, но не более 50% от суммы ЕНП по объекту (ст. 360 НК).

Кроме того, всем предприятиям, плательщикам НДС, с  01.10.2019 г. необходимо заключить дополнительные соглашения к действующим договорам о том, что цена оставшейся неисполненной части работ по договору содержит НДС 15 %.

2. Независимо от того, получает ли строительное предприятие-подрядчик услуги субподряда с НДС или без НДС, генподрядчику выставляется вся сумма выполненных строительных работ так, как это указано в договоре. То есть независимо от того являлись ли  субподрядчики плательщиками НДС:

– подрядчик – плательщик НДС выставит Справку-счет-фактуру на сумму выполненных строительных работ с НДС;

– подрядчик – НЕплательщик НДС выставит сумму выполненных работ без НДС.

3. По строительным работам, а также при строительстве объектов "под ключ" облагаемой базой по НДС является стоимость выполненных и подтвержденных заказчиком работ, без включения в нее НДС, исходя из договорных цен (ч. 4 ст. 204 НК).

Отражение строительными организациями сумм НДС в бухгалтерском учете осуществляется в порядке, установленном НСБУ № 21 (рег. МЮ № 1181 от 23.10.2002 г.).

Общий порядок учета и оформления счетов-фактур приведен в прил. № 3, рег. МЮ № 3126 от 21.01.2019 г. Для строительных предприятий утверждена Справка-счет-фактура о выполненных работах (понесенных затратах) (прил. № 2 к протоколу Республиканской комиссии по мониторингу за реализацией реформ и лицензированию деятельности в области строительства от 02.02.2009 г. № 1).

Обратите внимание, для целей налогообложения разделение строительных работ выполненных собственными силами или субподрядчиками нужно только при расчете налогооблагаемой базы по ЕНП (ч. 2 ст. 355 НК). Для учета и отчетности по НДС (ч. 4 ст. 204 НК) и по налогу на прибыль (ч. 10 ст. 130 НК), для плательщиков этих налогов, такое разделение можно не учитывать.

Плательщикам НДС и ЕНП прежде чем рассчитывать ЕНП, необходимо заполнить Расчет НДС. Сумма ЕНП от выручки за счет централизованных источников уменьшается на сумму НДС, подлежащего уплате в бюджет, но не более 50% от суммы ЕНП (ч. 2 ст. 360 НК). То есть сначала нужно рассчитать НДС, подлежащий уплате в бюджет. Это сумма начисленного в ваших Справках-счетах-фактурах НДС за минусом НДС к зачету.

Нефтеперерабатывающие заводы обычно доставляют свою продукцию покупателю через посредника.

При реализации товаров по договору поручения поверенный выставляет счет-фактуру на имя покупателя от имени доверителя. В счете-фактуре, кроме реквизитов доверителя и покупателя, должны указываться реквизиты поверенного (п. 25 Порядок учета и оформления счетов-фактур приведен в прил. № 3 к Формам налоговой отчетности, рег. МЮ № 3126 от 21.01.2019 г.). Аналогично заполняются счета-фактуры по договору на оказание транспортно-экспедиторских услуг (п. 40 Порядка). Вы пишете, что именно так составлены получаемые вашим предприятием счета-фактуры.

Как указано в контракте на поставку, поставщиком бензина является НПЗ. Приходовать бензин нужно от контрагента-поставщика (НПЗ). Соответственно, в Реестре счетов-фактур (документов, заменяющих счета-фактуры) по приобретенным товарам (работам, услугам) (прил. № 4 к Расчету НДС) в графе 2 «Наименование поставщика» нужно указать НПЗ.

В случае присуждения взыскателю предметов, указанных в исполнительном документе, государственный исполнитель изымает эти предметы у должника и передает их взыскателю, составляя акт передачи (ст. 57 Закона "Об исполнении судебных актов и актов иных органов"). То есть в исполнительном листе должно быть указано что, и по какой цене изымается. По этой стоимости взыскатель и принимает на баланс телят. Если по исполнительному листу покрыта вся задолженность, то, соответственно, она погашается.

Можно закрыть задолженность фермерского  хозяйства  бухгалтерской проводкой:

Дт 2910 «Товары на складах» 

Кт 4010 «Счета к получению от покупателей и заказчиков».

Полученные телята стали вашей собственностью, приходуя   их на  счета  «товаров», вы их можете продать.

Ранее имелась льгота по НДС при реализации мяса, а также животных в живом виде и продуктов их убоя (п. 1 прил. к ПКМ от 31.12.2018 г. № 1065). Но это положение утратило силу в соответствии с ПКМ от 30.09.2019 г. № 829.

Следовательно, торговое предприятие – плательщик общеустановленных налогов при продаже телят (или  мяса) должно  начислить  и  отразить в счете-фактуре НДС.

Финансовый результат от реализации телят должен быть включен в расчет налога на прибыль на общих основаниях.

При корректировке налогооблагаемой базы поставщиком услуг составляется дополнительный счет-фактура. В дополнительном счете-фактуре должен быть указан номер и дата счета-фактуры, по которому производится корректировка (из ст. 222 НК, действующего в 2019 году).

Налогооблагаемая база вашей организации по УНДС уменьшилась до нуля. Соответственно, необходимо предоставить потребителям услуг дополнительные счета-фактуры. Они должны быть составлены отдельно к каждому счету-фактуре, выданному ранее. Это особенно важно сделать для правильного учета НДС у потребителей – плательщиков НДС, так как они уплаченный вам УНДС могли взять в зачет.

До 1 января 2020 года предприятия, специализирующиеся на выпуске непродовольственных потребительских товаров, в том числе чулочно-носочных изделий, имеют налоговые и таможенные льготы. Они освобождены от уплаты налога на прибыль и налога на имущество, ЕНП для микрофирм и малых предприятий. Для применения льготы доля выручки от производства этих товаров в общем объеме реализации должна составлять не менее 60%  по итогам отчетного периода (п. 14 ПП-2687 от 21.12.2016 г. и стр. 6 прилож. № 7 к ПП-2687).

Как указано в Положении о порядке применения налоговых и таможенных льгот для предприятий, специализирующихся на выпуске непродовольственных потребительских товаров текстильной и швейно-трикотажной отрасли, для подтверждения факта специализации одновременно с представлением налоговой отчетности по итогам года, предприятия, воспользовавшиеся льготами, представляют Справку-расчет о производстве непродовольственных потребительских товаров текстильной и швейно-трикотажной отрасли (п. 5 рег. МЮ № 2885 от 16.05.2017 г.).

Из вышесказанного можно сделать вывод, что:

– по итогам 9 месяцев предприятие не имело права воспользоваться льготой по ЕНП и  должно  было  его  уплачивать;

– по итогам года предприятие может представить Справку-расчет и воспользоваться льготой за   весь 2019 год. Для этого нужно предоставить Расчет ЕНП за 2019 год с показателями выручки за 9 месяцев и с применением льготы – освобождения от ЕНП;

– при сдаче Расчета по налогу на прибыль за 2019 год (за IV квартал) на основании Справки-расчета о специализации можно воспользоваться льготой и по этому налогу.

Внимание!

Постановлением Президента № ПП-3454 от 29.12.2017 г. налог на прибыль был объединен с налогом на благоустройство и развитие социальной инфраструктуры. При этом юрлица, имеющие временные льготы в виде полного освобождения от уплаты одного из этих налогов, должны уплачивать налог на прибыль по ставке, сниженной в 2 раза до истечения срока действия льгот (прим. к прил. № 7 к ПП-3454). Данный порядок сохранен и в 2019 году (п. 4 ПП-4086 от 26.12.2018 г.).

Постановлением № ПП-2687 предоставлена льгота по налогу на прибыль. В отношении действующего в 2016 году налога на благоустройство и развитие социальной инфраструктуры льгота не была предоставлена. Следовательно, до истечения срока действия льготы предприятие должно уплачивать налог на прибыль юрлиц по ставке, сниженной в 2 раза (по ставке 6%). Ставки налога на прибыль установлены в статье 159-1 НК.

При подготовке расчета НДС за  2019 год руководствуйтесь Налоговым кодексом, ред. 2007 г.

Условия отнесения к зачету, перечисленные в ст. 218 НК–2007 г., у вас выполняются. В частности, выполняется пункт 1-1 ст. 218: товары будут использоваться в целях облагаемого оборота, так как предприятие использует рекламную продукцию в целях рекламы товаров, оборот по которым облагается НДС.

Списание ТМЗ в ходе рекламной акции признается расходами на рекламу (п. 2.1.3 Положения, утв. ПКМ № 54 от 05.02.1999 г.). Налоговых последствий по НДС не возникает.

Рекомендуемые материалы по теме:

https://vopros.norma.uz/question/6521

https://vopros.norma.uz/question/14925

По договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента (ст. 832 ГК).

 НДС

Объектом обложения НДС является оборот по реализации товаров, услуг, местом реализации которых является Республика Узбекистан (п. 1 ч. 1 ст. 238 НК). 

Комитент

Обороты иностранного юридического лица – комитента-резидента Казахстана, реализующего туруслуги на территории РУз, не облагаются НДС. Туруслуги фактически  оказываются    в  Египте, поэтому Узбекистан не признается местом  реализации услуг (п. 3 ч. 1 ст. 237 и п. 3 ч. 3 ст. 241 НК).

Комиссионер

Обороты комиссионера-резидента  Узбекистана по реализации посреднических  услуг не облагаются НДС.  Покупатель ваших услуг – комитент-резидент  Казахстана  не осуществляет деятельность и не  находится на территории Узбекистана,  поэтому местом реализации услуг комиссионера территория РУз  не признается  (ч. 1 ст. 241 НК).

Не облагается НДС ваше комиссионное вознаграждение:

- за услуги  по реализации турпутевок комитента;

- за услуги по приобретению авиабилетов для комитента;

- за услуги по размещению рекламы комитента в РУз.

При этом  приобретая  для  комитента  авиабилеты (п. 4 ч. 3 ст. 241 НК) и  размещая его рекламу (п. 9 ч. 3 ст. 241 НК), предприятия, реализующие  данные  услуги,  будут начислять НДС в установленном порядке.

Обратите  внимание !

Оборот по    вознаграждению Комиссионера , оказывающего услуги комитенту, местом реализации которых не признается территория Республики Узбекистан,приравнивается к облагаемому обороту ( ч.2 ст.266 НК). Комиссионер имеет право на зачет суммы НДС, уплаченного (подлежащего уплате) по фактически полученным товарам (услугам) в порядке, установленном 37 главой  НК.

Налог на прибыль

Комиссионер

Налог на прибыль по доходу в виде комиссионного вознаграждения рассчитывается  комиссионером в обычном порядке (п. 1 ст. 295 НК) по формуле:

налогооблагаемая прибыль равна: доходы (ст. 297 НК) минус подлежащие вычету расходы (глава 44 НК).

Ставка налога на прибыль составляет  15% (стр. 12 табл. ст. 337 НК).

Налоговую ставку в размере 0% вы сможете применить, если доходы от экспорта услуг составляют более 15% совокупного дохода (стр. 6 табл. ст. 337 НК). В случае непоступления доходов от экспорта услуг в иностранной валюте в течение 180 календарных дней со дня экспорта услуг налоговая ставка в размере 0% не применяется (чч. 8-10 ст. 337 НК).

Комитент

Каким образом уплачивает налог на прибыль комитент-нерезидент РУз, по доходам, полученным в РУз, зависит от порядка деятельности вашего предприятия как комиссионера.

С  образованием  ПУ

Если комиссионер  действует в РУз от имени комитента – иностранного юридического лица и обычно заключает контракты или играет главную роль в заключении контрактов по оказанию услуг от имени этого комитента, то эта деятельность приводит к образованию постоянного учреждения иностранного юридического лица (ч. 9 ст. 36 НК).

ПУ возникает, если комиссионер  является зависимым агентом, то  есть  он действует преимущественно от имени одного или нескольких взаимосвязанных с ним иностранных юридических лиц (ч. 10 ст 36 НК).  Для признания взаимосвязанности лиц учитывается влияние, которое может оказываться в силу участия одного лица в капитале других лиц либо при наличии иной возможности одного лица определять решения, принимаемые другими лицами (ст. 37  НК).

В этом случае ваш комитент обязан зарегистрироваться в качестве постоянного  учреждения  в налоговом органе  Узбекистана (ст. 130 НК). Налог на прибыль в этом случае рассчитывается и уплачивается в соответствии с главой 49 НК.

Без   образования   ПУ

Постоянное учреждение комитента не возникнет, если ваше предприятие-комиссионер является по отношению к нему независимым агентом и неуполномоченно подписывать контракты от имени комитента (ч. 10 ст. 36 НК).

В указанном случае нерезидент оказывает туристические услуги за пределами Республики Узбекистан,  следовательно, объекта налогообложения налогом  на  прибыль  не возникает (п. 2 ч. 3 и ч. 2 ст. 351 НК).

Согласно Закону «Об обществах с ограниченной и дополнительной ответственностью»:
ст.3. Участники общества с ограниченной ответственностью несут риск убытков, связанных с деятельностью общества, в пределах стоимости внесенных ими вкладов;
ст.19. Если по окончании второго и каждого последующего финансового года стоимость чистых активов общества окажется меньше его уставного фонда (уставного капитала), общество обязано объявить об уменьшении своего уставного фонда (уставного капитала) до размера, не превышающего стоимости его чистых активов, и зарегистрировать такое уменьшение в установленном порядке.
Таким образом, ООО "А", при принятии решения о ликвидации ООО "Б" путем присоединения к ООО "В", приняло решение покрыть за счет своего взноса в уставный капитал убыток ООО "Б".

1. В перечне стандартных бухгалтерских проводок, приведенных в НСБУ №21, не предусмотрена такая операция. Исходя из экономического смысла можно порекомендовать проводку в сумме 500 млн сум.:
Дебет 9690 "Прочие расходы по финансовой деятельности"
Кредит 0620 "Инвестиции в дочерние хозяйственные общества".
2. Основанием для проведения бухгалтерией указанной проводки является решение учредителя о ликвидации ООО "Б" путем присоединения к ООО "В" и покрытия за счет своего взноса в уставный капитал убытка. Подтверждением, что госрегистрация этого решения произведена, является Выписка из реестра предприятий о ликвидации (выводе из реестра) ООО "Б".

Напомним
Порядок формирования фин. отчетности при осуществлении реорганизации предприятий регламентируется НСБУ № 23.
Реорганизуемое предприятие (ООО "Б") должно передать информацию о правах и обязанностях, а не данные по счетам бухгалтерского учета. В связи с этим все регулирующие (контр-активные и контр-пассивные) и оценочные счета бухгалтерского учета должны быть закрыты. Для составления заключительной финансовой отчетности необходимо иметь сальдо только по счетам учета имущества и обязательств (п.20 НСБУ №23).
Таким образом, ООО "В" при включении в свой баланс данных по ООО "Б" не должен отражать убыток. Убыток ООО "Б" подлежит урегулированию в бухгалтерском балансе ООО "В" как гудвилл в сумме 200 млн сум (п.62 НСБУ №7).

1. Нет , не  являются.

Дивиденды  не  являются    расходами вашего  предприятия. Распределение прибыли (начисление дивидендов) производится из чистой прибыли отчетного периода и  отражается в бухгалтерском учете проводкой (стр.1 п.284 прил. № 2 НСБУ № 21 рег. № 1181 от 23.10.2002 г. ):

Дебет 8710 "Нераспределенная прибыль отчетного периода" или 8720 "Накопленная прибыль" (при распределении прибыли прошедшего отчетного года)

Кредит 6610 "Дивиденды к оплате".

Основанием для бухгалтерского учета хозяйственных операций являются первичные учетные документы, фиксирующие факты совершения операций и распоряжения на их проведение (ст. 14 Закона «О бухгалтерском учете»). Бухгалтерия проводит учетные операции по начислению дивидендов учредителям своего предприятия на основании– протокола собрания учредителей или решения собственника.

Дивиденды, начисленные по итогам 2019 года, согласно протоколу (решению) учредителей, отражаются в бухгалтерском учете и в налоговом учете в том периоде, когда распределение прибыли фактически произведено учредителями, в вашем случае в 1 квартале 2020 года.

2.  Нет , не  нужно.

В форме финансовой отчетности «Отчет о финансовых результатах» (ф. № 2) отражаются расходы в соответствии с Положением о составе затрат (ПКМ № 54 от 05.02.1999 г.) и Планом счетов (НСБУ № 21 рег. № 1181 от 23.10.2002 г.). В этих НПА дивиденды не приводятся в качестве расхода юрлица, которое  должно  произвести  выплату  дивидендов учредителям. Соответственно, их не следует отражать в форме  № 2. При этом  дивиденды, полученные учредителями-юрлицами, должны быть отражены в его финотчетности  в форме№ 2 , качестве дохода от  финансовой деятельности.

Для целей налогового учета дивиденды к выдаче признаются невычитаемым расходом (п.24 ст.317 НК). Потому, если  при заполнении Расчета налога на прибыль, вы  их отразите  в составе  расходов, то их также следует отразить в  перечне  невычитаемых расходов. Налогооблагаемая база от этой такого отражения не изменится.

Арендодатель обязан выставить за оказанные услуги электронный счет-фактуру (ЭСФ) (ст.47 НК). Если покупатель услуг физическое лицо, операторы ЭСФ предусмотрели возможность выставлять в системе ЭСФ односторонний счет-фактуру (п.18 прил. №1 к ПКМ №522 от 25.06.2019 г.). Для этого нужно выбрать «Односторонний счет-фактура» – «Да». Далее выбрать «Физическое лицо», при этом ввод реквизитов физического лица в системе не предусмотрен. В табличной части счета-фактуры нужно выбрать: «Реализация за наличные», «Реализация по терминалу», «Безналичный». В случае получения средств предприятием-арендодателем на свой счет в банке следует выбрать «Безналичный».

Физическое лицо имеет право, но не обязано получать ЭЦП. Заставлять его арендодатель не имеет права.

Налогоплательщик – юридическое лицо обязан иметь учетную политику предприятия в целях налогообложения и для ведения бухгалтерского учета. В этом документе предприятие может предусмотреть порядок оформления своих услуг по аренде. В частности, можно указать, что арендатор обязан ежемесячно подписывать Акт оказанных услуг, оформленный на бумаге. Такое требование не содержится в нормативных актах, но вы имеете право его предусмотреть. В этом случае об этом также должно быть указано в договоре аренды.

1. Безвозмездно полученное имущество должно быть оприходовано на бухсчет, соответствующий цели его получения. Если импортированная продукция головной компании передана для целей рекламы, оприходовать ее нужно проводками: 

Это имущество входит в совокупный доход предприятия (п.10 ч.3 ст.297 НК), соответственно, участвует в расчете налога на прибыль (п.1 ч.2 ст.295 НК).

2. Безвозмездная передача товаров является оборотом, облагаемым НДС, за исключением случаев, когда такая передача является экономически оправданной (п.2 ч.1 ст.239 НК). Если безвозмездная передача товара производится в целях осуществления деятельности предприятия, направленной на получение дохода, она признается экономически оправданной (п.1 ч.3 ст.239 НК) – НДС не начисляется.

Например

Головная компания прислала предприятию рекламные образцы новой продукции и обязала раздать их бесплатно потенциальным покупателям. Бесплатную раздачу продукции в этом случае можно признать экономически оправданной. Соответственно, на предприятии должны быть оформлены обосновывающие документы, установленные учетной политикой предприятия. Это могут быть:

– распоряжение головной компании;

– приказ на проведение рекламной акции, план мероприятий и прочие документы;

– отчет о проведении акции.

В этом случае безвозмездная раздача рекламного материала (товаров) не облагается НДС.

3. Если в соответствии с учетной политикой предприятия товары переданы безвозмездно в рекламных целях, то есть расход экономически оправдан, то НДС, уплаченный на таможне, можно взять в зачет при соблюдении условий ч.1 ст.266 НК.

4. При расчете налога на прибыль экономически оправданные затраты являются вычитаемыми. Экономическая оправданность здесь определяется теми же условиями, что и при расчете НДС (ч.4 ст.305 НК).

Таким образом, все расходы, связанные с растаможкой безвозмездно полученной рекламной продукции, кроме НДС, в учете относятся на стоимость рекламного материала. И при его списании на основании отчета о рекламной акции (или других документов, утвержденных учетной политикой) стоимость рекламного материала относится на вычитаемые расходы предприятия.

Еще раз подчеркну

– и не начислять НДС при безвозмездной раздаче продукции,

– и зачесть таможенный НДС,

– и вычесть остальные расходы по растаможке при расчете базы по налогу на прибыль

можно лишь в том случае, если ваша налоговая учетная политика определяет указанные платежи как экономически оправданные и если соответствующим образом оформлены документы по рекламной акции.