Напомним, льгота по ипотеке установлена пунктом 16 ст.378 НК.

Не подлежат налогообложению суммы заработной платы и другие доходы налогоплательщика, подлежащие налогообложению, направляемые на:

- погашение ипотечных кредитов и начисленных на них процентов, в совокупности в размере до 15 миллионов сумов в течение налогового периода, при условии, что стоимость индивидуального жилого дома или квартиры в многоквартирном доме не превышает 300 миллионов сумов и приобретена с учетом субсидии из бюджета на компенсацию части первоначального взноса и (или) процентов по ипотечному кредиту. Указанная льгота распространяется на заемщика и созаемщиков, при условии, что сумма уменьшения доходов, подлежащих налогообложению, предоставленная всем налогоплательщикам, имеющим право на льготу, в совокупности не превышает 15 миллионов сумов в течение налогового периода.

О том, как применять льготу по ипотеке, можно прочесть в разъяснении начальника управления прямых налогов МФ Умида ХАМРОЕВА:

https://buxgalter.uz/ndfl_i_esp/kogda_mojno_ne_platit_ndfl_po_ipoteke.

В примерах, приведенных в вышеуказанном разъяснении, сумма субсидии не включена в совокупный доход физического лица. Однако в разъяснении не указано основание, почему субсидия не включается в совокупный доход физического лица.

Полагаю, что в целях налогообложения сумма субсидии не является доходом физического лица. Такой вывод сделан на основании того, что:

- этот доход не указан в перечне доходов, включаемых в совокупный доход налогоплательщика (ст.370 НК);

- если бы субсидии были облагаемым доходом, то источники выплаты – органы государственной власти обязаны удержать НДФЛ, а при неудержании – обязаны внести налог в бюджет из собственных средств (ст.386 НК);

- субсидии выплачиваются лицам с низким уровнем дохода за счет средств Государственного бюджета (п.1 УП-5886 от 28.11.2019 г.), включать их в доход и облагать НДФЛ – это возлагать дополнительную нагрузку на малообеспеченных граждан. К примеру, жилье может иметь стоимость 300 млн сумов, субсидия – 30 млн сумов (10%), соответственно НДФЛ – 3,6 млн сумов.

Однако твердые основания не включать субсидии из бюджета физическим лицам в действующем Налоговом кодексе отсутствуют:

– в перечне доходов, не включаемых в совокупный доход (ст.369 НК), они не указаны;

- имеется пункт 15 ст.377 НК «Другие доходы», согласно которому они могут быть отнесены к налогооблагаемому доходу;

- в числе льгот они не указаны (ст.378 НК).

Считаем целесообразным в часть первую статьи 369 НК «Доходы, не включаемые в совокупный доход» включить пункт 11) бюджетные субсидии.

Напомним, льгота по ипотеке установлена пунктом 16 ст.378 НК.

Не подлежат налогообложению суммы заработной платы и другие доходы налогоплательщика, подлежащие налогообложению, направляемые на:

- погашение ипотечных кредитов и начисленных на них процентов, в совокупности в размере до 15 миллионов сумов в течение налогового периода, при условии, что стоимость индивидуального жилого дома или квартиры в многоквартирном доме не превышает 300 миллионов сумов и приобретена с учетом субсидии из бюджета на компенсацию части первоначального взноса и (или) процентов по ипотечному кредиту. Указанная льгота распространяется на заемщика и созаемщиков, при условии, что сумма уменьшения доходов, подлежащих налогообложению, предоставленная всем налогоплательщикам, имеющим право на льготу, в совокупности не превышает 15 миллионов сумов в течение налогового периода.

О том, как применять льготу по ипотеке, можно прочесть в разъяснении начальника управления прямых налогов МФ Умида ХАМРОЕВА:

https://buxgalter.uz/ndfl_i_esp/kogda_mojno_ne_platit_ndfl_po_ipoteke.

В примерах, приведенных в вышеуказанном разъяснении, сумма субсидии не включена в совокупный доход физического лица. Однако в разъяснении не указано основание, почему субсидия не включается в совокупный доход физического лица.

Полагаю, что в целях налогообложения сумма субсидии не является доходом физического лица. Такой вывод сделан на основании того, что:

- этот доход не указан в перечне доходов, включаемых в совокупный доход налогоплательщика (ст.370 НК);

- если бы субсидии были облагаемым доходом, то источники выплаты – органы государственной власти обязаны удержать НДФЛ, а при неудержании – обязаны внести налог в бюджет из собственных средств (ст.386 НК);

- субсидии выплачиваются лицам с низким уровнем дохода за счет средств Государственного бюджета (п.1 УП-5886 от 28.11.2019 г.), включать их в доход и облагать НДФЛ – это возлагать дополнительную нагрузку на малообеспеченных граждан. К примеру, жилье может иметь стоимость 300 млн сумов, субсидия – 30 млн сумов (10%), соответственно НДФЛ – 3,6 млн сумов.

Однако твердые основания не включать субсидии из бюджета физическим лицам в действующем Налоговом кодексе отсутствуют:

– в перечне доходов, не включаемых в совокупный доход (ст.369 НК), они не указаны;

- имеется пункт 15 ст.377 НК «Другие доходы», согласно которому они могут быть отнесены к налогооблагаемому доходу;

- в числе льгот они не указаны (ст.378 НК).

Считаем целесообразным в часть первую статьи 369 НК «Доходы, не включаемые в совокупный доход» включить пункт 11) бюджетные субсидии.

Вопрос слишком общий. Имеется много указов и постановлений Президента, постановлений Кабинета Министров по СЭЗ и отдельным участникам СЭЗ. Кроме того, льготы зависят от даты регистрации участника: до вступления в силу отдельных законов и указов или после.

Рекомендуем обратиться к ИПС «Norma» – «Практическое налогообложение» → раздел «Льготы по налогам» → «Льготы по интересующему вас налогу». В системе «Norma» имеются ссылки на все нормативные акты, действующие по конкретным СЭЗ и конкретным участникам.

Важно напомнить! Налоговые льготы участникам специальных экономических зон распространяются исключительно на виды деятельности, предусмотренные в Соглашении об инвестировании на территории специальной экономической зоны, заключенном между инвестором (инвесторами) и Дирекцией специальной экономической зоны (ч.2 ст.473 НК).

Сроком до 1 января 2022 года частные медицинские организации, оказывающие населению платные медицинские услуги (кроме стоматологических и косметологических) в части медицинских услуг, освобождены от уплаты всех видов налогов и обязательных отчислений в государственные целевые фонды, с целевым направлением высвобождаемых средств на оснащение современным медицинским, инженерно-техническим оборудованием и его сервисно-техническое обслуживание, приобретение запасных частей, расходных материалов, инвентаря и других изделий медицинского назначения, осуществление нового строительства, реконструкции и капитального ремонта зданий и сооружений для оказания медицинских услуг, а также оказание бесплатных медицинских услуг социально уязвимым категориям населения. При этом вышеназванные льготы распространяются на прочие доходы, если оказание медицинских услуг является основным видом деятельности (подп. «а» п.8 ПП-2863 от 01.04.2017 г.).

Отметим, что и после утверждения новой редакции Налогового кодекса льгота продолжает действовать до указанного срока – 1 января 2022 года (ст.4 ЗРУ-599 от 30.12.2019 г.).

Налогоплательщики вправе использовать льготы по налогам в течение всего периода их действия. Сумма средств, высвобожденных в связи с предоставлением целевых льгот по налогам и не использованных в течение срока действия этих льгот, может быть направлена на цели, определенные при предоставлении льгот, в течение года после окончания срока действия предоставленных льгот. При этом не использованные в указанный срок средства подлежат перечислению в бюджет (ч.ч.6 и 7 ст.75 НК). Аналогичная норма действовала и в Налоговом кодексе редакции 2007 года (ст.30).

Вывод:

Частная медицинская организация, оказывающая населению платные медицинские услуги, может использовать на указанные в постановлении цели накопленную сумму налоговых льгот частями или одномоментно. Главное – надо успеть использовать их до 1 января 2023 года.

Напомним!

Бухгалтерский учет налоговых льгот с условием направления высвобождаемых средств на выполнение целевых задач ведется на счете 8840 «Налоговые льготы с целевым использованием» по видам предоставленных налоговых льгот (Положение о порядке оформления и отражения в бухгалтерском учете льгот, предоставленных юридическим лицам по налогам, таможенным и обязательным платежам в бюджет, рег. МЮ №1463 от 02.04.2005 г.).

Да, НДС в указанном случае должен быть начислен, включен в стоимость реализуемого имущества, получен от покупателя и перечислен в бюджет. Налоговым агентом, обязанным совершить эти действия, является Бюро принудительного исполнения (ч.3 ст.256 НК).

Рекомендуем ознакомиться с ответом на похожий вопрос https://vopros.norma.uz/question/18538

Исполнитель – иностранное лицо (Турция) выступает в указанном договоре комитентом (доверителем) и оказывает услуги перевозки заказчику – резиденту РУз, по сделке, заключенной с Экспедитором, который является в этой сделке комиссионером (поверенным). Экспедитор – резидент РУз по данной сделке признается налоговым агентом (ч. 3 ст. 255 НК).

Налоговая база по НДС в этом случае определяется (ст. 250):

– у экспедитора – в размере его вознаграждения, включающего НДС;

– у транспортной компании – нерезидента РУз (комитента) – в размере стоимости слуг, без включения в нее налога.

Определение налоговой базы агентами при реализации услуг иностранными лицами имеет особенности. Если в соответствии с условиями контрактов услуги предоставляются иностранными лицами без учета налога, то налоговая база определяется налоговыми агентами исходя из стоимости оказанных услуг без учета налога. В данном случае налоговый агент обязан самостоятельно исчислить и перечислить в бюджет соответствующую сумму налога (ч. 7 ст. 255 НК).

В статье 255 НК так же указано, что налоговая база определяется по реализации услуг на территории РУз (ч. 5 ст. 255 НК).

Местом реализации услуг по транспортировке, оказанных иностранными лицами, признается РУз, если и пункт отправления и пункт назначения находятся на территории РУз (п. 4 «б» ч. 3 ст. 241 НК).

Таким образом:

– если местом реализации услуги перевозчика–иностранное лицо является РУз (пункт назначения и пункт отправления находятся в Узбекистане), то экспедитор, как налоговый агент обязан исчислить и перечислить в бюджет НДС от услуг перевозки;

– если местом реализации услуги не является РУз (пункт назначения или пункт отправления находятся не в Узбекистане), то налоговая база НДС по услугам перевозки не возникает.

В любом случае экспедитор, если он плательщик НДС, исчислит НДС с суммы комиссионного вознаграждения, включающей НДС.

Замечание

При оказании услуг по договорам транспортной экспедиции не применяется освобождение от НДС по услугам, освобождаемым от этого налога (ч. 2 ст. 250 НК). От обложения НДС освобождаются услуги, перечисленные в главе 33 НК «Освобождение от налогообложения». К рассматриваемой ситуации это положение не применимо, так как определение места реализации услуг не имеет отношения к освобождению от НДС.