Налог на прибыль нерезидента – юридического лица

Доходы от услуг по наземному обслуживанию воздушного судна, оказываемых за пределами РУз, не относятся к доходам нерезидента, облагаемым у источника выплаты (п. 2. ч. 3 ст. 351 НК).

НДС на импорт услуг

НДС начисляется в том случае, если местом реализации признается РУз.

Так, если услуги оказываются непосредственно в аэропортах Республики Узбекистан и в воздушном пространстве Республики Узбекистан по обслуживанию воздушных судов, включая аэронавигационное обслуживание, местом реализации РУЗ признается (п. 6 ч. 3 ст. 241 НК).

В рассматриваемом случае обслуживание осуществляется в аэропорту за пределами РУз, значит местом реализации РУз не признается, НДС не начисляется.

Ответ на вопрос ситатйте тут:

https://buxgalter.uz/question/27751

Ответ читайте тут:

https://buxgalter.uz/question/27751

1. Местом реализации услуг признается территория РУз, если покупатель услуг осуществляет деятельность или находится на территории РУз (чч. 1 и 2 ст. 241 НК). Так же Узбекистан признается местом реализации при оказании некоторых видов услуг (см. ч. 3 ст. 241 НК), в частности услуг по размещению рекламы (п. 9 ст. 241 НК).

Если ваш заказчик услуг по поиску клиентов:

– не осуществляет деятельность и не находится на территории РУз,

– а так же, если услуга по поиску клиентов не является по факту услугой по размещению рекламы на телевидении, радио, в СМИ и в других формах на территории РУз,

то в целях обложения НДС Республика Узбекистан не признается местом реализации услуг. Соответственно, НДС такая услуга не облагается (п. 1 ч. 1 ст. 238 НК).

В этом случае, в контракте с инопартнером нужно указывать стоимость услуг без НДС.

2. Результат сделки оформляется в соответствии с условиями договора. Обычно это Акт выполненных работ, подписанный обеими сторонами. ГТД на услуги не оформляется. А вот ЭСФ ваше предприятие на основании Акта выполненных работ или другого документа, подтверждающего выполнение работ, обязано выставить (ст. 47 НК).

При экспорте услуг, сформируйте односторонний ЭСФ типа «Экспорт услуг (на территории РУз)» или «Экспорт услуг (за территорией РУз)» – в зависимости от места реализации услуг (п. 60 Положения, прил. № 2 к ПКМ № 489 от 14.08.2020 г.).

Нерезиденты РУз являются плательщиками НДФЛ в Узбекистане, если они получают доходы из источников в республике при условии, что международными договорами не предусмотрено иное.

Соглашением между правительством Республики Узбекистан и Швейцарским Федеральным Советом об избежании двойного налогообложения на доход и капитал (утв. ПКМ № 183 от 29.05.2002 г.) установлено:

жалования, заработная плата и другие подобные вознаграждения,  получаемые резидентом одного Договаривающегося Государства в отношении работы по найму,  облагаются налогом только в этом Государстве, если работа по найму не осуществляется  в  другом Договаривающемся Государстве (п. 1 ст. 15 Соглашения).

Такое вознаграждение может не облагаться только при одновременном выполнении следующих требований (п.2 ст. 15 Соглашения):

а) это физлицо не должно находиться в РУз более 183 дней

б) выплата вознаграждения не должна осуществляться резидентом РУз

в) расходы по выплате вознаграждения не несет постоянное учреждение или постоянная база, находящаяся в РУз.

В рассматриваемом случае не выполняется условие «б», значит, получаемый доход подлежит налогообложению в Узбекистане по ставке 12 % (п. 3 ст. 382 НК).

Уплаченный налог может быть учтен в Швейцарии на основании ст. 23 Соглашения.

Доходы нерезидента в виде оплаты труда облагаются социальным налогом (ч.1 ст.403 НК, ч.1 ст.404 НК).

Иностранцу нужно получить ПИНФЛ через Центр госуслуг. Для этого потребуется:

скан паспорта;

фотография на белом фоне в электронном виде;

доверенность (если ПИНФЛ на иностранца получает представитель).

1. Да, коммерческая организация может нести такой расход.

Расходы по приему и обслуживанию лиц, с которыми предприятие устанавливает или поддерживает взаимное сотрудничество относятся к представительским. В действующем Налоговом кодексе отсутствует определение представительских расходов. Поэтому для обоснования их экономической оправданности определите в учетной политике цели и перечень таких расходов. У предприятия должна быть доказательная база экономической целесообразности таких расходов и их суммы.

НДФЛ

Затраты предприятия на представительские расходы не рассматриваются в качестве доходов физических лиц, учавствовавших в данном мероприятии (п. 5 ч. 3 ст. 369 НК).

Налог на прибыль

Представительские расходы вычитаются при расчете налога на прибыль, если являются экономически оправданными, т. е. связаны с получением дохода или направлены на сохранение или развитие бизнеса ч. 4 ст.305 НК.

НДС

Суммы НДС, уплаченные при приобретении услуг и товаров для представительских расходов, не подлежат зачету (п. 5 ч. 1 ст. 367 НК). Отдельно указано, что суммы НДС, уплаченные при приобретении алкоголя и табачной продукции, для целей не связанных с осуществляемым видом деятельности, не подлежат зачету (п. 2 ч. 2 ст. 267 НК).

2. Можно ли отправить сотрудника в командировку, чтобы угостить клиента ужином? Можно, если это связано с производственной необходимостью предприятия и предусмотрено в задании на командировку.

При направлении в командировку к представительским расходам относятся затраты на п. 25 Положения, рег. МЮ № 2730 от 19.11.2015 г.:

• проведение официального приема (завтрака, обеда или аналогичного мероприятия) представителей (участников);
• транспортное обеспечение участников приема;
• буфетное обслуживание во время переговоров;
• оплату услуг переводчиков, не состоящих в штате организации.

Представительские расходы включите в расходы периода при наличии подтверждающих первичных документов с указанием:

• основания для проведения официального приема;
• даты и места его проведения;
• количества участников и приглашенных лиц;
• их транспортного обеспечения;
• буфетного обслуживания во время переговоров;
• оплаты услуг переводчика;
• суммы представительских расходов в иностранной валюте. 

Способ оплаты выбирает ваше предприятие: КПК или возмещением расходов на основании счетов-фактур и чеков.

Рекомендации

Если руководство предприятия или его сотрудники регулярно ужинают и выпивают спиртные напитки за счет предприятия, такие расходы не должны относиться к представительским. Очень важно для обоснования экономической целесообразности определить в учетной политике цели и перечень представительских расходов. Вам следует утвердить сметы и анализировать, приносят ли указанные расходы ожидаемый от них экономический эффект.

Так как в вопросе не прояснена ситуация, предположим:

ПУ осуществляет по заказу предприятия в РУз проект в строительстве EPC+F (под ключ + финансирование). Субподрядчики резиденты РУз. Заказчик оплачивает валюту иностранной компании, образовавшей ПУ. ПУ получает финансирование от своей компании. ПУ не выставляет счета-фактуры заказчику. Соответственно, образуется только НДС к зачету (отрицательный).

1. Как учесть расходы ПУ в целях расчета налога на прибыль?

Прежде всего, ознакомьтесь с:

– главой 49 Налогового кодекса Республики Узбекистан «Особенности налогообложения доходов нерезидентов, осуществляющих деятельность через постоянные учреждения»;

– Положением о порядке отнесения на вычеты управленческих и общеадминистративных расходов юридического лица - нерезидента постоянным учреждением (прил. № 5 к ПКМ от 10.03.2022 г. № 111).

Рекомендуем так же наши ответы на этот вопрос:

Учет расходов ПУ в целях налогообложения https://vopros.norma.uz/question/19155

Документальное подтверждение расходов ПУ https://vopros.norma.uz/question/22901

Вычет расходов, понесенных за рубежом https://vopros.norma.uz/question/22583

Напоминаем, если ПУ осуществляет в РУз деятельность подготовительного или вспомогательного характера в интересах третьих лиц без получения вознаграждения, налоговая база по налогу на прибыль определяется в размере 20 % от суммы расходов этого ПУ (ч.6 ст.347 НК).

2. Можно ли вернуть из бюджета переплату НДС, образовавшуюся от того, что зачетный НДС имеется, а начисленного нет, так как ПУ не выставляет ЭСФ?

Иностранные юридические лица, осуществляющие деятельность в Республике Узбекистан через постоянные учреждения являются плательщиками налога на добавленную стоимость (п. 4 ч. 1 ст. 237 НК). Налоговый учет по НДС ПУ ведет в общем порядке, установленном разделом Х (ст.ст.237–282) Налогового кодекса.

Напомним

При строительстве объектов, включая строительство объектов под "ключ", а также по долгосрочным контрактам с длительным (более одного налогового периода) технологическим циклом, если условиями заключенных долгосрочных контрактов не предусмотрена ежемесячная сдача услуг, датой совершения оборота является последний день каждого календарного месяца (ч. 7 ст. 242 НК).

Рекомендуем ознакомиться так же с материалом https://vopros.norma.uz/question/27046

1. Нужно заключить договор займа.

Размер процента на сумму займа или отсутствие процента (беспроцентный заем) устанавливается договором займа (из ст. 732 ГК) – свободным волеизъявлением сторон. В данном случае государство не контролирует условия договора.

Если сразу известно, что займ не будет возвращен, то нужно заключить договор безвозвратной финансовой помощи.

2. Ответ об отсутствии налогообложения займов от нерезидентов РУз читайте в https://buxgalter.uz/question/23260

При получении безвозвратной финансовой помощи у предприятия возникнет налогооблагаемый доход (ст. 299 НК). Этот доход включается в совокупный и облагается по ставке налога на доход, уплачиваемый предприятием (ст. 337 НК).

Вы правы, ограничения, 12 месяцев с момента приобретения, действуют только для принятия к зачету НДС по ТМЦ.

По основным средства, если они приобретены с НДС, можно взять в зачет НДС, рассчитанный из остаточной стоимости ОС, с момента ввода в эксплуатацию которых прошло не более 10 лет (ч. 4 ст. 270 НК).

Напомним, если ваши ОС – это легковые автомобили и другие виды моторных средств, не связанные с осуществляемым видом деятельности, то зачет НДС по ним не производится (ч. 2 ст. 267 НК).

Для принятия к зачету НДС по остаткам ТМЦ и ОС нужно заполнить приложение № 5 (таблица № 1) к Расчету НДС.

Подробная инструкция по заполнению приложения № 5 приведена в статье:

https://buxgalter.uz/publish/doc/text189432_kak_zapolnit_otchetnost_po_nds12

Если на сайте my3soliq.uz вы не смогли включить счета-фактуры по основным средствам, приобретенным более года назад, рекомендуем проверить еще раз эту возможность. Сайт постоянно совершенствуется. Если выйдет то же сообщение, рекомендую обратиться в налоговый орган для решения этого вопроса.

Предприятие может создавать любые резервные фонды, предусмотренные внутренними документами.

Однако, есть только два вида резервов, расходы на формирование которых отнесены к вычитаемым расходам при расчете налога на прибыль. Это:

– резервы на отдельные виды банковских операций, резервы страховых организаций (ст. 315 НК) и профессиональных участников рынка ценных бумаг (ст. 326 НК);

– резерв на предстоящие расходы по гарантийному ремонту и обслуживанию (ст. 316 НК).

Остальные резервные фонды формируются фактически за счет прибыли. То есть, распределяемая участникам прибыль уменьшается на сумму резервного фонда. Расходы на формирование таких фондов не подлежат вычету при определении  налоговой базы по налогу на прибыль (п.23 ст. 317 НК).

Публикации по теме:

https://buxgalter.uz/publish/doc/text192949_kak_rabotat_s_rezervom_po_somnitelnym_dolgam

Комиссионеру нужно руководствоваться главой 4 Положения о формах счетов-фактур и порядке их заполнения, представления и приема (прил. № 2 к ПКМ №489 от 14.08.2020 г., далее «Положение»).

Комиссионер, перевыставляет от своего имени на имя комитента счет-фактуру от поставщиков товаров (услуг) (п. 24 Положения). При импорте товаров документом, заменяющим счет-фактуру, является ГТД (п. 3 Положения).

При ввозе товаров на территорию РУз налоговая база по НДС включает таможенную стоимость товара плюс акцизный налог и таможенную пошлину (ч. 1 ст. 254 НК).

Соответственно, в ЭСФ при передаче комиссионером товара комитенту, необходимо указать:

– стоимость товара, рассчитанную по формуле = цена по инвойсу х курс ЦБ на дату ГТД ИМ 40 + таможенная пошлина и акциз (если есть);

– ставку НДС 12 %;

– сумму НДС, указанную в ГТД.

Если таможенная стоимость превышает фактурную, сумма НДС будет выше, чем 12 %.

Если сумма прочих расходов комиссионера (услуги декларанта, сертификация товара и т.д.) возмещаются со стороны комитента, эти суммы так же перевыставляются в соответствии с ЭСФ поставщиков услуг (или товаров).

Обратите внимание!

В Положении о порядке ведения мониторинга и контроля за осуществлением внешнеторговых операций  приведены 22 типа внешнеторговых операций (видов контрактов). Номер типа контракта участвует в формировании идентификационного номера внешнеторгового контракта, каждый контракт регистрируется в ЕЭИСВО (прил.№ 1 к ПКМ №283 от 14.05.2020 г.).  В указанном списке нет комиссионного контракта на импорт. Соответственно, хотя заключение такого контракта и не противоречит нормам международного права, это приведет вас и комитента к трудностям администрирования: при регистрации в ЕЭИСВО, при растаможке товара и оформлении ГТД, при выставлении и перевыставлении ЭСФ, при формировании реестра входящих и исходящих ЭСФ, при зачете НДС и т.д.

В вашей ситуации комиссионер сам работает с иностранным поставщиком, сам же осуществляет таможенную очистку товара, а комитент при этом никак не участвует. Раз так, целесообразно заключать не договор комиссии, а контракт на импорт товаров. Затем импортер может продать завезенный товар оптом определенному покупателю.

Прежде всего, предлагаю решить вопрос: является ли расход предприятия на оплату такси налогооблагаемым доходом сотрудников?

В Налоговом кодексе указано:

Не рассматриваются в качестве доходов налогоплательщика расходы налоговых агентов, производимые в пользу физического лица по доставке работников к месту работы и обратно (п. 4 ч. 3 ст. 369 НК). В НК не уточнено, какие расходы по доставке разрешены, а значит, это может быть: служебный автотранспорт, наемный автобус или микроавтобус, такси и пр.

Отметим, однако, что стоимость проездных билетов или возмещение стоимости проездных билетов относится к доходам в виде оплаты труда и облагается НДФЛ и соцналогом (п. 13 ст. 373 НК). Проездные билеты - это оплата проезда на общественном транспорте.

Получается неувязочка: стоимость проездных билетов, которая гораздо дешевле стоимости проезда на такси, облагается налогом, а такси – нет?!

Хоть бухгалтерский учет и налогообложение разные понятия, обратимся к Положению о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг) и о порядке формирования финансовых результатов (Прил.к ПКМ №54 от 05.02.1999 г.):

– расходы, связанные с перевозкой работников к месту работы и обратно в направлениях, не обслуживаемых пассажирским транспортом общего пользования включены в состав затрат, включаемых в производственную себестоимость продукции (работ, услуг) (п. 1.5.9. Положения);

– затраты на содержание, наем и аренду служебного легкового автотранспорта и служебного микроавтобуса включены в состав расходов периода – административные расходы (п. 2.2.3 Положения).

Можно сделать выводы:

Предприятие может заключить договор с транспортной организацией на обслуживание поездок сотрудников в служебных целях и для доставки их к месту работы и обратно. При этом при отсутствии транспорта общего пользования в этом месте или в это время (например, в полночь), расходы на такси не будут признаны доходом работников и могут быть отнесены к вычитаемым расходам при расчете налога на прибыль.

При отсутствии служебного автотранспорта или общественного транспорта наем такси административным персоналом для поездки на переговоры с партнерами по работе так же можно признать обоснованным расходом.

Порядок пользования услугами такси может быть отражен в локальном акте предприятия (коллективный договор и др.) либо приказом (распоряжением) руководителя и прописан в учетной политике предприятия в целях налогообложения.

Если ваши сотрудники задерживаются на работе или рабочий день заканчивается, когда общественный транспорт уже не ходит, это должно быть отражено в табеле учета рабочего времени. Часы переработки должны быть оплачены либо компенсированы в соответствии с законодательством о труде.

Риски

При пользовании услугами такси имеется вероятность, что при налоговой проверке эти расходы будут отнесены к налогооблагаемым доходам физических лиц как доходы в виде материальной выгоды (п. 1 ч.1 ст. 376 НК). В этом случае они будут признаны невычитаемыми расходами по налогу на прибыль (п. 3 ст. 317 НК).

Поэтому вам следует особенно тщательно подойти к оформлению указанных выше документов. Напомним, вычитаемые расходы предприятия должны быть экономически обоснованы и документально подтверждены (ч.ч.1-5 ст. 305 НК).

Публикация на тему: https://buxgalter.uz/question/25805

Налогоплательщик имеет право самостоятельно исправлять ошибки, допущенные ими при учете объектов налогообложения, исчислении и уплате налогов (аб.7 ч.1 ст.21 НК).

Согласно Положению о формах счетов-фактур и порядке их заполнения, предоставления и приема (прил. № 2 к ПКМ ; 489 от 14.08.2020 г.):

Электронный счет-фактура, представленный поставщиком, должен быть утвержден покупателем электронной цифровой подписью в течение десяти календарных дней, а для продукции, требующей цифровой маркировки, – в течение одного календарного дня либо отклонен с указанием причины. Не подтвержденный или не отклоненный покупателем в установленный срок электронный счет-фактура считается подтвержденным (п. 63 Положения).

Таким образом, ЭСФ, не подтвержденный покупателем, войдет в реестр ЭСФ по реализованным товарам поставщика. Однако, у покупателя этот ЭСФ не отразится в реестре ЭСФ по приобретенным товарам (услугам). После подтверждения ЭСФ и у покупателя в реестре появится этот ЭСФ, но, разумеется, в том налоговом периоде, когда он был выставлен поставщиком. Покупателю, чтобы входящий НДС отразился в зачет, надо пересдать все расчеты НДС с периода, когда был выставлен этот ЭСФ.

Если вы не согласны с результатами автокамерала, направляйте в налоговый орган аргументированные объяснения.

Предлагаем Вам ознакомиться с материалом по ссылке:

https://buxgalter.uz/publish/doc/text199689_kak_reagirovat_na_itogi_avtokamerala_bez_uvedomleniya