Все зависит от условий поставки, определенных экспортным контрактом, составленным с соблюдением правил Инкотермс.

Экспортный контракт, как и любой другой договор, оформляется с соблюдением общеустановленных правил, предусмотренных Гражданским кодексом и Законом «О договорно-правовой базе деятельности хозяйствующих субъектов».

Кроме того, к международным контрактам (каковым является экспортный контракт) предъявляются дополнительные требования, определенные гл.2 Положения о порядке ведения мониторинга и контроля за осуществлением внешнеторговых операций (прил. №1 к ПКМ №283 от 14.05.2020 г.).

Условия поставки, указанные в договоре, распределяют обязанности, расходы и риски между поставщиком и покупателем.

В частности, при условиях поставки:

• EXW «Франко завод» – все расходы и риски по погрузке и перевозке товара несет покупатель. Он получает товар прямо на заводе поставщика-производителя;
• FCA «Франко перевозчик» – это порядок, при котором продавец обязан передать перевозчику или иному лицу, указанному покупателем, товар в согласованном пункте. Расходы (в том числе экспортные пошлины) и риски по погрузке несет поставщик, по отгрузке – покупатель. Расходы на транспортировку и страхование (по желанию) распределяются по договоренности сторон;
• CIP «Перевозка и страхование оплачены до» предполагает, что транспортировку до согласованного пункта и страховые расходы оплачивает поставщик;
• DAP «Поставка в месте назначения» означает, что поставку осуществляет продавец. При этом товар предоставляется покупателю готовым к разгрузке – на прибывшем транспортном средстве в согласованном месте назначения. Продавец несет все риски, связанные с доставкой товара в данное место.

В вашем случае, если вы планируете осуществлять экспорт своей продукции собственным автотранспортом, рекомендуем выбрать и указать в контракте условия поставки DAP или CIP. Такие условия поставки означают, что в стоимость экспортируемой продукции уже включены расходы по ее доставке до иностранного покупателя, то есть отдельно выделять их в контракте не нужно.

НДС

Объектом обложения НДС является оборот по реализации товаров в случае, если местом их реализации является Узбекистан (п.1 ч.1 ст.238 НК).

Экспорт товаров облагается по ставке 0% при реализации (ст.260 НК):

• товаров, вывезенных с территории Узбекистана в таможенной процедуре экспорта;
• товаров, вывезенных с территории Узбекистана, которые были ранее помещены под таможенную процедуру переработки на таможенной территории Узбекистана;
• товаров (продуктов переработки, отходов и остатков), полученных (образовавшихся) в результате переработки товаров, помещенных под таможенную процедуру переработки на таможенной территории Узбекистана;
• припасов, вывезенных с территории Узбекистана (топливо и горюче-смазочные материалы, необходимые для обеспечения нормальной эксплуатации воздушных судов).

Документы, подтверждающие право на применение нулевой ставки, представляются вместе с налоговой отчетностью.

В вашем случае при оформлении экспортного контракта с условиями DAP или CIP и соблюдением вышеуказанных норм ст.260 НК вы примените нулевую ставку по НДС ко всей стоимости осуществленного вами экспорта продукции.

Напоминаем, что прибыль от реализации товаров на экспорт облагается налогом на прибыль по ставке 0%, если:

• доходы от экспорта товаров (услуг) составляют более 15% совокупного дохода;
• оплата в иностранной валюте поступила в течение 180 календарных дней со дня оказания услуг (ч.1 и ч.8 ст.337 НК).

Положением о порядке ведения мониторинга и контроля за осуществлением внешнеторговых операций (утв. прил. №1 к ПКМ №283 от 14.05.2020 г.) определены минимальные требования к внешнеторговым контрактам и инвойсам, ВЭД-контрактам (гл.2 Положения).

Так как импорт услуг, в зависимости от их вида, может привести к возникновению у импортера обязательства по уплате НДС и налога на прибыль с доходов нерезидента, при составлении контракта учитывайте положения ст.ст.241, 351, 353–354, 357 НК.

Таким образом, рекомендуем:

- соблюдать требования Положения (утв. прил. №1 к ПКМ №283 от 14.05.2020 г.);

- учитывать положения Налогового кодекса, в частности, положения по НДС и налогу на прибыль.

НДС

Здесь необходимо определить, является ли местом реализации территория Узбекистана в целях обложения НДС, если «да», то уточните в контракте сумму сделки с учетом НДС или без НДС.

По общему правилу, местом реализации услуг признается территория Узбекистана, если покупатели таких услуг осуществляют деятельность или находятся на территории РУз (ч.1 ст.241). В вопросе не указан вид импортируемых услуг. Конкретные случаи, при которых территория РУз признается местом реализации услуг, определены в ч.3 ст.241 НК.

Таким образом, если «импортная» услуга, исходя из положений НК (ч.3 ст.241 НК), облагается НДС, то в контракте лучше указать, за чей счет этот НДС уплачивается. Иначе вашей организации придется уплатить НДС за свой счет (ч.7 ст.255 НК).

Налог на прибыль

Из описания вопроса, скорее всего, услуги оказываются нерезидентом не через постоянное учреждение. Доходы нерезидента, которые не относятся к доходам от источников в РУз, приведены в ч.3 ст.351 НК. Если импортируемая вами услуга там отсутствует, то вы обязаны удержать налог с дохода нерезидента (ч.1 ст.351 НК) и уплатить налог в национальной валюте по курсу, установленному ЦБ РУз на дату выплаты дохода нерезиденту (ч.3 ст.354 НК).

Рекомендуем составить контракт с учетом всех этих налоговых последствий.

Внимание! При наличии Международного договора об избежании двойного налогообложения с государством иностранной компании она имеет право на освобождение от налогообложения или применение сниженной ставки налога на доходы.

Для применения положений Международного договора налоговый агент должен запросить у иностранной компании документ о налоговом резидентстве в своем государстве (п.4 ч.4 ст. 354 НК) – в вашем случае в РФ. Дополнительную информацию о применении положений Международных договоров читайте в ст.6 НК и ст.357 НК.

К сведению! Между Узбекистаном и Россией имеется Соглашение об избежании двойного налогообложения доходов и имущества (Москва, 02.03.1994 г., ратиф. ПВС РУз №1075-XII от 06.05.1994 г.).

В статье 5 Соглашения определены условия, которые приводят к образованию ПУ. Деятельность нерезидента по данному договору не попадает под эти условия. Поэтому необходимо обратиться к НК.

В части 3 статьи 36 НК указано, что ПУ образуется только в том случае, если оказание услуг, выполняемых иностранным юрлицом посредством своих служащих, осуществляется не менее 183 дней в течение любого последовательного 12-месячного периода.

Если в момент выплаты дохода у вас не будет документа о налоговом резидентстве российской компании, вы обязаны удерживать налог в соответствии с нормами НК. Налоговые ставки с доходов нерезидентов, не связанных с ПУ, установлены в статье 353 НК.

Если же ваша организация выплатит нерезиденту всю сумму по импортному контракту без удержания налога на прибыль, то, уплатив его за свой счет, вы должны отнести эти расходы к невычитаемым при расчете налога на прибыль (пп.11, 12 ст.317 НК).

НК устанавливает закрытый перечень плательщиков НДС, в который не входят иностранные физлица (ст.237 НК). Следовательно, получатель услуг от иностранного физлица не признается налоговым агентом по НДС, и у него не возникают обязательства по исчислению, удержанию и уплате этого вида налога.

В случае оказания услуг по ГПХ доходом иностранного гражданина будет вознаграждение за оказание этих услуг.

Облагается доход нерезидента, работающего по договору ГПХ:

• НДФЛ по ставке 12% (п.5 ст.2 №ЗРУ-785 от 26.07.2022 г., п.3 ст.382 НК), если иное не предусмотрено международным договором об избежании двойного налогообложения;
• социальным налогом (ст.ст.403, 404 НК).

Что важно учесть при заключении договора

Работнику, если он работает, находясь за рубежом – дистанционно, с которым заключен трудовой договор либо договор ГПХ, не нужно подтверждать свое право на трудовую деятельность в Узбекистане (п.5 прил. №3 к №УП-113 от 20.04.2022 г.).

Внимание! Иностранцу нужно получить ПИНФЛ через Центр госуслуг или отдел миграции и оформления гражданства ОВД.

Для этого потребуется:

• скан паспорта;
• фотография на белом фоне в электронном виде;
• доверенность (если ПИНФЛ на иностранца получает представитель).

Рассмотрим ваши вопросы по порядку.

1. Когда имеются признаки ПУ

Постоянным учреждением иностранного юрлица в Узбекистане признается постоянное место деятельности, через которое это иностранное юрлицо полностью или частично осуществляет предпринимательскую деятельность в РУз.

По вопросу признаков, приводящих к образованию ПУ, рекомендуем руководствоваться статьей 36 НК и статьей 5 Соглашения об избежании двойного налогообложения с Россией (Москва, 02.03.1994 г., вступ. в силу 27.07.1995 г.).

В частности, согласно п.2 ч.3 ст.36 НК постоянным учреждением признается:

• оказание услуг, включая консультационные услуги, выполняемых этим иностранным юридическим лицом посредством своих служащих или другого нанимаемого им персонала для этих целей, при условии, что такая деятельность продолжается (для одного и того же или связанного проекта лица или связанной стороны иностранного юридического лица) не менее 183 дней на территории РУз в течение любого последовательного двенадцатимесячного периода.

Внимание! При наличии в контракте по оказанию услуг положений, предусматривающих оказание нерезидентом услуг как на территории РУз, так и за ее пределами, порядок исчисления и удержания налога применяется к каждому виду услуг отдельно. Каждый этап оказания услуги нерезидентом в рамках единого производственно-технологического цикла рассматривается как отдельный вид услуг в целях удержания налога с доходов нерезидента у источника выплаты (ч.ч. 4–5 ст.351 НК).

При этом общая сумма доходов нерезидента по контракту должна быть обоснованно распределена на доходы, полученные от оказания услуг в РУз и за ее пределами.

Нерезидент обязан представить получателю услуги копии заверенной нерезидентом учетной документации, составленной в соответствии с законодательством РУз и (или) законодательством иностранного государства, подтверждающей распределение общей суммы дохода нерезидента на доходы, полученные от оказания услуги в РУз, и доходы, полученные от оказания услуги за ее пределами. При отсутствии такого распределения налогообложению подлежит вся сумма выплачиваемого нерезиденту дохода от оказания услуги как в РУз, так и за ее пределами.

То есть в вашем случае необходимо определить – конкретизировать в рамках импортного контракта на оказание нерезидентом услуг – порядок нахождения специалистов исполнителя на территории РУз на каждом этапе оказания услуг, перечисленных в вопросе.

2. Налог на прибыль с доходов нерезидента

Рассмотрим две ситуации:

1) если услуги, оказываемые нерезидентом, не приводят к образованию ПУ, вы должны запросить у иностранной компании документ о налоговом резидентстве в своем государстве (п.4 ч.4 ст.354 НК). На момент выплаты дохода этот документ должен быть у вас. В противном случае у вас возникает обязательство по удержанию налога с доходов у источника выплаты по ставке 20% и уплаты его в бюджет по курсу, установленному ЦБ на дату выплаты (ч.3 ст.354 НК).

Расчет налога на прибыль юридических лиц с доходов нерезидентов, удерживаемых налоговым агентом у источника выплаты, представляется по соответствующей форме не позднее 20 числа месяца, следующего за месяцем, в котором были выплачены доходы (ч.ч. 1–2 ст.355 НК). В составе электронной отчетности по налогу на прибыль – это расчет с кодом 10307_5;

2) в случае образования ПУ налоговое обязательство по налогу на прибыль исполняется нерезидентом самостоятельно.

Внимание! Если деятельность нерезидента приводит к образованию ПУ согласно НК или международному договору, он обязан встать на налоговый учет самостоятельно.

В такой ситуации перед тем, как выплачивать доход нерезиденту, запросите у него справку, заверенную налоговым органом, о постановке на налоговый учет в качестве ПУ (ч.4 ст.354 НК). Эта справка позволит вашему предприятию не удерживать налог у источника выплаты.

Если же нерезидент, у которого образуется ПУ, этого не сделал, ваше предприятие обязано удержать налог с его дохода (ст.351 НК).

В случае последующего представления справки сумма удержанного налога будет зачтена в счет налоговых обязательств ПУ (ст.350 НК). Зачет производится при наличии документов, подтверждающих удержание налога.

3. НДС

По общему правилу, местом реализации услуг признается территория Узбекистана, если покупатели таких услуг осуществляют деятельность или находятся на территории РУз (ч.1 ст.241 НК). Конкретные случаи, при которых территория РУз признается местом реализации услуг, определены в ч.3 ст.241 НК.

Место реализации услуг в электронной форме определяется по месту осуществления деятельности (нахождения) их покупателя. Это означает, что электронные услуги, приобретенные лицами, находящимися или осуществляющими деятельность в Узбекистане, облагаются НДС в Узбекистане (п.10 ч.3 ст.241 НК).

Исходя из специфики услуг, приведенных в вопросе, Узбекистан признается местом их реализации. Соответственно, НДС по данным услугам должен быть уплачен в бюджет Узбекистана российской компанией, в случае если она осуществляет свою деятельность в РУз через ПУ (п.4 ч.1 ст.237 НК).

Если же оказание нерезидентом услуг не приводит к образованию ПУ, в контракте лучше указать, за чей счет этот НДС уплачивается. Иначе вашей организации придется уплатить НДС за свой счет (ч.7 ст.255 НК).

Налогообложение сделки по договору с российской компанией

НДС

По общему правилу, местом реализации услуг признается территория Республики Узбекистан при условии, что покупатели таких услуг осуществляют деятельность или находятся на территории РУз (ч.1 ст.241 НК). Конкретные случаи в зависимости от вида или характера услуг, когда Узбекистан признается местом реализации, приведены в ч.3 ст.241 НК.

Вам следует определить, является ли территория Узбекистана местом реализации услуг иностранной (российской) компании. Если в соответствии с Налоговым кодексом местом реализации услуг является территория Узбекистана, то покупатель таких услуг, в вашем случае узбекское предприятие, как налоговый агент обязано исчислить, удержать у иностранного лица и перечислить в бюджет сумму налога вне зависимости от того, является ли оно плательщиком НДС или нет (ст.255 НК). В отношении НДС наличие сертификата резидентства не имеет значения, так как международный договор не затрагивает данный вид налога.

Если в соответствии с условиями контракта инопартнер оказывает услуги без учета НДС, налоговая база по ним определяется исходя из стоимости оказанных услуг без учета налога. В этом случае налоговый агент обязан самостоятельно исчислить и перечислить в бюджет сумму НДС (ч.7 ст.255 НК).

Для налоговых агентов, не являющихся плательщиками НДС, установлен отдельный срок представления налоговой отчетности по НДС с импорта услуг: не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором уплачен налог (ч.4 ст.273 НК). Расчет налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам (услугам) от иностранных лиц представляется в составе электронной отчетности по коду 10001_4. Уплата налога производится по коду 29. Поэтому узбекское предприятие должно добавить в КЛС этот код налога.

Налог рассчитывается в сумах по курсу ЦБ на дату оборота по реализации услуг (подписания счета-фактуры, акта выполненных работ (оказания услуг) или другого документа) (ч.4 ст.247 НК, ч.4 ст.242 НК).

Налог на прибыль

Не стоит забывать и про налог на прибыль с доходов нерезидента.

Налог с доходов нерезидента, полученных от источников в Республике Узбекистан и не связанных с постоянным учреждением, исчисляется и удерживается налоговым агентом, выплачивающим доход нерезиденту. Удержание налога производится из доходов налогоплательщика при каждой выплате таких доходов (ч.1 ст.351 НК). Какие доходы относятся к облагаемым у источника выплаты, можете посмотреть в ч.2 ст.351 НК.

Особенности налогообложения доходов нерезидентов, не связанных с постоянным учреждением, приведены в главе 50 НК.

Для применения положений Международного договора налоговый агент должен запросить у иностранной компании документ о налоговом резидентстве в своем государстве (п.4 ч.4 ст.354 НК) – в рассматриваемом случае в РФ. Дополнительную информацию о применении положений Международных договоров читайте в ст.6 НК и ст.357 НК.

Если в момент выплаты дохода у узбекского предприятия не будет документа о налоговом резидентстве российской компании, оно обязано удерживать налог в соответствии с нормами НК. Налоговые ставки с доходов нерезидентов, не связанных с ПУ, установлены в статье 353 НК.

О порядке оформления посреднических операций вы можете ознакомиться в наших рекомендациях:

• Как документально оформить посреднические операции

https://buxgalter.uz/publish/doc/text175842_kak_dokumentalno_oformit_posrednicheskie_operacii

Внимание!

Прежде чем выплачивать доход нерезиденту на основании документа о налоговом резидентстве, проверьте, не привела ли его деятельность на территории Узбекистана к образованию ПУ. В этом случае наличие документа о резидентстве не дает права на налоговую привилегию, и вы должны удерживать налог у источника выплаты до тех пор, пока нерезидент не встанет на учет в качестве ПУ (ст.ст.347, 350, 255 НК).

Что касается сделки между узбекской и американской компанией

Доходом посредника (комиссионера, поверенного) от оказания посреднических услуг является сумма вознаграждения. Этот доход включается в состав совокупного дохода (ст.297 НК), который является объектом обложения налогом с оборота (ст.463 НК).

Не рассматриваются в качестве дохода посредника:

• имущество (за исключением вознаграждения), поступившее комиссионеру (поверенному) в связи с исполнением обязательств по посредническому контракту;
• сумма расходов по исполнению поручения, возмещаемая заказчиком (комитентом, доверителем) согласно условиям контракта. Такие затраты не являются и расходами посредника (п.11 ст.304 НК).

Ставка налога с оборота по посредническим услугам – 25% (ст.467 НК).

Если покупатель ваших услуг – нерезидент не осуществляет деятельность или не находится на территории Узбекистана, оборот по реализации этих услуг не облагается НДС (ч.1 ст.241 НК).

О возмещении расходов посредника читайте здесь:

• Как учитывать вознаграждение и возмещение расходов посредника

https://buxgalter.uz/publish/doc/text175729_kak_uchityvat_voznagrajdenie_i_vozmeshchenie_rashodov_posrednika

Разберем ваш вопрос по порядку.

Читаем критерии льготы согласно п.23 ст.243 НК: «освобождается от налогообложения, если иное не предусмотрено статьей 260 НК, оборот по реализации товаров (услуг), приобретаемых за счет займов международных финансовых институтов и международных займов правительственных организаций, если их освобождение предусмотрено законом».

Постановление Президента №ПП-2947 от 02.05.2017 г. и представленные им льготы действовали до 1 января 2022 года (п.7 №ПП-2947 от 02.05.2017 г.). Причем льготы были представлены в виде освобождения от таможенных платежей (за исключением сборов за таможенное оформление) оборудования, сырья и материалов, комплектующих, приборов, запасных частей, технологической документации, не производимых в республике, ввозимых в рамках реализации одобренных постановлением инвестиционных проектов, по утвержденным Кабмином перечням.

Далее постановлением Президента №ПП-44 от 10.12.2021 г. «О дополнительных мерах по дальнейшему развитию гидроэнергетики» были определены дальнейшие приоритетные направления для развития гидроэнергетики в республике. Конкретных пунктов о представлении льгот в нем не содержится.

Как видим, в указанных документах (№ПП-2927 и №ПП-44) не содержится льготы по НДС (кроме НДС, уплачиваемого при ввозе – в составе таможенных платежей), по освобождению от уплаты этого налога при оказании услуг аренды в пользу ПУ, образованного иностранной китайской компанией, которая, как полагаем, непосредственно является участником инвестиционного проекта в рамках указанных постановлений по дальнейшему развитию гидроэнергетики в РУз.

Buxgalter.uz рекомендует:

• Как заполнить отчетность по НДС

https://buxgalter.uz/publish/doc/text178918_kak_zapolnit_otchetnost_po_nds1

• Как уплачивать налог на прибыль у источника выплаты с доходов нерезидентов

https://buxgalter.uz/publish/doc/text160918_kak_uplachivat_nalog_na_pribyl_u_istoch
nika_vyplaty_s_dohodov_nerezidentov

• Когда иностранные юрлица платят НДС

https://buxgalter.uz/publish/doc/text159436_kogda_inostrannye_yuridicheskie_lica_platyat_nds

• Как уплачивать налог на прибыль постоянному учреждению нерезидента

https://buxgalter.uz/publish/doc/text180341_kak_uplachivat_nalog_na_pribyl_postoyannomu_uchrejdeniyu_nerezidenta2

Читать на узбекском языке

В зависимости от условий договора могут возникнуть обязательства по налогам у всех сторон сделки.

Если в кредитном договоре указана низкая (льготная) ставка и не оговорены условия, по которым часть процентов уплачивает предприятие, доход физлица не возникает.

При этом налоговые последствия могут возникнуть у банка. Например, если рыночная ставка по кредитам составляет 30%, а банк выдает кредит по ставке ниже рыночных, то ОГНС могут доначислить налог на прибыль исходя из рыночной ставки (ч. 8 ст. 296 НК, раздел IV НК), с учетом «неприменения» в этой части льгот, установленных ст. 244 НК.

Если же в условиях договора предусмотрена рыночная процентная ставка, но при этом оговорено, что погашения части процентов осуществляется со стороны предприятия, то физическое лицо будет иметь доход в виде материальной выгоды (п. 1 ч. 1 ст. 376 НК).

Для организации, которая уплачивает банку комиссионные в рамках льготного кредита, есть риск того, что эти расходы могут быть признаны необоснованными и, соответственно, невычитаемыми при исчислении налога на прибыль (ст. 305 НК, ст. 317 НК). Поэтому рекомендуем такие операции подкрепить локальными актами предприятия. Например, разработать и утвердить Положение о рекламе и маркетинговых операциях, Положение о ценовой политике, смету расходов и т. п., регламентируя тем самым, что такие действия помогают увеличивать организации объем продаж.

Читать на узбекском языке

– Регистрация товаров, подлежащих маркировке, производится в соответствии с приложением № 1 к ПКМ № 833 от 31.12.2020 г. При регистрации указываются наименование, код ТН ВЭД, страна происхождения, вес товара, подлежащего маркировке (п. 29 Правил, прил. № 1 к ПКМ № 833 от 31.12.2020 г.). В свою очередь при таможенном оформлении импортируемых товаров коды должны быть указаны в ГТД (п. 54 Правил, прил. № 1 к ПКМ № 833 от 31.12.2020 г.).

Для регистрации подается заявка и оформляется договор с оператором национальной информационной системы об участии в системе маркировочной информации и отслеживания продукции – НИС «Asl Belgisi» (п. 15 Правил, прил. № 1 к ПКМ № 833 от 31.12.2020 г.).

На сегодняшний день цифровой маркировке подлежат 5 товарных групп – это алкогольная продукция, табачная продукция, пиво и пивная продукция, бытовая техника и лекарственные средства и изделия медицинского назначения.

Лекарственные средства и изделия медицинского назначения проходят маркировку в соответствии с ПКМ № 149 от 02.04.2022 г. В приложении № 2 к ПКМ № 149 определены 5 групп товаров (лекарственных средств и изделий медицинского назначения) с кодами ТН ВЭД, которые подлежат обязательной маркировке.

Таким образом, рекомендуем изучить вышеуказанные нормативные документы на предмет правильности присвоения вашему товару кода ТН ВЭД. В случае если ваша производимая продукция (этиловый спирт) не относится к изделиям медицинского назначения или алкогольной продукции с кодами ТН ВЭД, указанными в приложении № 2 к ПКМ № 149, вам необходимо обратиться в сертифицирующий орган, предоставивший вам сертификат соответствия и гигиены, заново произвести сертификацию и внести исправления по коду ТН ВЭД для вашего вида продукции. Кроме того, важную роль также играет код ИКПУ. На сегодняшний день код ИКПУ, который вы используете, означает «02207001001000004 – этиловый спирт из пищевого сырья (ректификованный), алкогольные и безалкогольные напитки и уксус». Возможно, именно к данному коду ИКПУ налоговыми органами установлено ограничение, связанное с маркировкой. И если ваша продукция маркировке не подлежит, то необходимо внести корректировки и по коду ИКПУ. То есть обратиться в налоговые органы и представить соответствующую заявку на корректировку, например, через действующий телеграм-канал ГНК «Тадбиркор ва Солиқчи» (https://t.me/joinchat/S_GGvORsqm-UVTxO).

Читать на узбекском языке

Ответ на ваш вопрос по работе в системе «ASL Belgisi» просим читать в специально подготовленной для вас публикации специалистов ГНК и OOO «CRPT TURON» – https://buxgalter.uz/publish/doc/text186659_goryachie_voprosy_ucheta_tovarov_s_cifrovoy_markirovkoy

Читать на узбекском языке

Ответ на ваш вопрос по работе в системе «ASL Belgisi» просим читать в специально подготовленной для вас публикации специалистов ГНК и OOO «CRPT TURON» – https://buxgalter.uz/publish/doc/text186659_goryachie_voprosy_ucheta_tovarov_s_cifrovoy_markirovkoy

Читать на узбекском языке

Ответ на ваш вопрос по работе в системе «ASL Belgisi» просим читать в специально подготовленной для вас публикации специалистов ГНК и OOO «CRPT TURON» – https://buxgalter.uz/publish/doc/text186659_goryachie_voprosy_ucheta_tovarov_s_cifrovoy_markirovkoy

Читать на узбекском языке

– Предприятие вправе добровольно перейти на уплату налога на прибыль и НДС независимо от объема совокупного дохода. Это можно сделать с начала следующего месяца, в котором подано заявление на регистрацию в качестве плательщика НДС (ч. 7 ст. 462 НК). За период, предшествующий переходу, если вы были плательщиками налога с оборота, за вами сохранятся обязательства по этому налогу (например, за декабрь 2022 года). 

Напомним!

Для подачи заявления воспользуйтесь интерактивной услугой «ҚҚС тўловчиси сифатида рўйхатдан ўтиш» на сайте my.soliq.uz. Заполните и отправьте в ГНИ заявление на регистрацию в качестве плательщика НДС. 

При добровольном переходе на уплату НДС и налога на прибыль это нужно сделать не позднее 7 рабочих дней до начала месяца, с которого переходите на уплату НДС (п. 12 Положения, прил. № 1 к ПКМ № 595 от 22.09.2021 г.). 

Нюансы определения дохода от реализации «длительных» услуг

С учетом того, что срок оказания образовательной услуги как правило больше месяца, например 6 или 12 месяцев вам необходимо учитывать нормы статьи 303 НК, в частности:

• по производствам с длительным (более одного налогового периода) технологическим циклом в случае, если условиями заключенных контрактов не предусмотрена поэтапная сдача услуг, доход от реализации указанных услуг распределяется налогоплательщиком с учетом принципа равномерности признания дохода на основании данных учета;
• фактическое исполнение долгосрочного контракта на конец отчетного периода определяется на основании расчета удельного веса расходов, понесенных с начала выполнения контракта, в общей сумме расходов на выполнение контракта;
• доход на конец отчетного периода определяется как произведение рассчитанного удельного веса понесенных расходов и общей суммы дохода по контракту (цены контракта). Ранее учтенные доходы по данному контракту вычитаются при определении дохода от реализации услуг за текущий отчетный период.

Налог на прибыль

Оказание образовательных услуг, включая организацию проведения тестирования и экзаменов, это деятельность в социальной сфере (п. 2 ч. 1 ст. 59 НК).

При этом следует учитывать, что юрлицо, признается осуществляющим деятельность в социальной сфере при условии, что его доходы от соответствующих видов деятельности с учетом доходов в виде безвозмездно полученного имущества, составляют не менее 90 % совокупного годового дохода.

Таким образом, если ваша организация по коду ОКЭД (прил. №1 к ПКМ № 275 от 24.08.2016 г.) и по условиям выданной вам лицензии относится к  соцсфере, то вы можете применить нулевую ставку (п. 4 ч. 1 ст. 337  НК) по налогу на прибыль..

НДС

По НДС предусмотрено освобождение от обложения оборота по реализации услуг в сфере обучения (образования) (п. 10 ч. 1 ст. 243 НК). Здесь важно, чтобы вы подтвердили льготу через услугу «Обращение по использованию налоговых льгот» на портале my.soliq.uz и в дальнейшем использовали автоматическое применение льготы по НДС в ЭСФ и в налоговой отчетности по НДС.

Напоминаем! Применение льготы по НДС возможно только при наличии у налогоплательщика соответствующих лицензий и иных разрешительных документов на осуществление «льготной» деятельности, если ее осуществление подлежит лицензированию или требует разрешительных документов в соответствии с законодательством (ч. 2 ст. 243 НК).

Налогоплательщики, осуществляющие облагаемые обороты и обороты, освобождаемые от НДС, обязаны вести раздельный учет в соответствии со статьей 268 НК (ч. 3 ст. 243 НК).

НДФЛ и социальный налог

По налогам от ФОТ никаких преференций и льгот по видам деятельности не предусмотрено. Поэтому рассчитываете их и уплачиваете в соответствии с разделом XIII НК и разделом XIV НК.

Ресурсные налоги

Если у вас имеется в собственности недвижимость, то возникают обязательства по налогу на имущество (ст. ст. 411-413 НК), земельному налогу (ст.ст. 425-427 НК) и налогу за пользование водными ресурсами (раздел XVII НК).

Возможны и льготы…

При исчислении налога на имущество налоговая база уменьшается на среднегодовую остаточную стоимость (среднегодовую стоимость) объектов культуры и искусства, образования, здравоохранения (за исключением санаторно-курортных объектов, расположенных в туристских зонах), физической культуры и спорта, социального обеспечения (п. 1 ч. 1  ст. 414 НК).

К земельным участкам, не подлежащим обложению земельным налогом, относятся земли занятые объектами культуры, образования, здравоохранения (за исключением земель, занятых санаторно-курортными объектами, расположенными в туристских зонах) и социального обеспечения (абз. 2 ч. 2 ст. 428 НК).

Рассмотрим ваш вопрос по порядку.

1. Критерием при определении налогового статуса работника-иностранца является количество дней, проведенных им на территории Узбекистана в течение последовательного 12-месячного периода, начинающегося или заканчивающегося в том налоговом периоде, применительно к которому определяется налоговый статус (ст. 30 НК).

Подтверждением фактического нахождения на территории Узбекистана являются:

• отметки о пересечении государственных границ иностранных государств. На их основании определяется день въезда (выезда) в Узбекистан (из Узбекистана);
• сведения, имеющиеся в налоговом органе. Они предоставляются госорганами и организациями в установленном законодательством порядке.

Если невозможно однозначно определить время фактического нахождения на территории Узбекистана, то физлицо представляет в налоговый орган документы (либо их копии), подтверждающие место его фактического нахождения в течение календарного года (годов):

• документ, удостоверяющий личность;
• разрешение на временное проживание в Узбекистане, оформленное в установленном порядке;
• другие документы (либо их копии), подтверждающие место фактического пребывания.

Не включатся во время нахождения на территории Узбекистана периоды, когда иностранец (ч. 7 ст. 30 НК):

• имел дипломатический или консульский статус;
• являлся сотрудником международной организации, созданной по международному договору;
• находился в Узбекистане в качестве члена семьи перечисленных выше лиц. При этом он не должен был заниматься предпринимательской деятельностью.

Подробнее о том, как определить налоговый статус иностранного работника, читайте здесь

2. К доходам физлиц-нерезидентов налоговые льготы по НДФЛ (ст. 378–380 НК) не применяются (п. 2 ч. 1 ст. 366 НК).

Если же ваши иностранные работники с учетом соблюдения вышеприведенных критериев определения налогового статуса стали резидентами Узбекистана, то к их доходам применяется льгота по НДФЛ, в частности, установленная пунктом 16 статьи 378 НК:

• суммы заработной платы и другие доходы работников, подлежащие налогообложению, направляемые на оплату родителями (усыновителями) образовательных услуг детей в негосударственных дошкольных образовательных организациях и (или) школах, – в пределах 3 млн сум. в месяц на каждого ребенка, не облагаются НДФЛ.

Иностранное физическое лицо – резидент Республики Узбекистан или ставшее им до 1 апреля текущего года обязано представлять декларацию о совокупном годовом доходе независимо от факта удержания (неудержания) с его доходов НДФЛ (ч. 3 ст. 393 НК).

Для физлиц – резидентов РУз совокупный доход, указываемый в декларации, состоит из доходов, полученных в течение отчетного (налогового) периода от источников в Республике Узбекистан и за ее пределами (п. 1 ст. 368 НК).

Декларация представляется в порядке и сроки, предусмотренные статьей 397 НК.

Для применения льготы по НДФЛ за период, когда льгота не применялась, иностранное физическое лицо – резидент РУз должно вместе с декларацией представить налоговым органам документы (чеки, банковские документы и пр.), подтверждающие фактическую оплату образовательных услуг своих детей в негосударственных дошкольных образовательных организациях и (или) школах.

Публикации по теме:

Как применить льготу по НДФЛ, если зарплаты «не хватает»…
Как правильно «читать» льготу по НДФЛ при оплате за обучение в вузе
Что важно учесть, если у вас дистанционно работают иностранные специалисты

– Считаем, что в рассматриваемой ситуации применяется часть 3 статьи 178 НК, а именно:

• «если Особенной частью НК по вопросам исчисления и уплаты отдельных налогов в целях налогообложения установлены иные правила определения цены товара (услуги) или доходов (расходов) сторон сделки, применяются правила Особенной части НК».

Основываясь на вышеизложенном правиле, считаем, что вы можете к займу с нерезидентом применить пункт 2 части 5 статьи 299 НК. То есть к беспроцентному займу с нерезидентом не применяется часть 4 статьи 299 НК.

Исходя из вышеизложенного, а также с учетом того, что заемщик не получил доход (так как заем возвратный) и не понес расход (так как заем беспроцентный), нормы по ТЦО, установленные разделом VI НК, не применяются к рассматриваемой сделке с нерезидентом.

При этом отметим, что в рамках ТЦО не стоит забывать и о международной практике страны нерезидента. Так, к примеру, в Казахстане подобные сделки в рамках ТЦО в определенных ситуациях могут приравниваться к понятию «дивиденды». Кроме того, имеет место быть и проверка (анализ) кредитной истории обеих сторон такой сделки – носит она разовый характер или контрагенты «практикуют» такие сделки на систематической основе.

Напомним, что сделка между взаимосвязанными лицами – налоговыми резидентами Узбекистана признается контролируемой, если (ст. 180 НК):

• сумма доходов по всем сделкам между вами и вашим контрагентом за календарный год превышает 5 млрд сум.;
• вы или ваш контрагент применяете специальный налоговый режим или являетесь участником специальной экономической зоны. При этом у одной из сторон сделки отсутствуют указанные льготы, а сумма доходов по всем сделкам за календарный год превышает 500 млн сум.;
• вы или ваш контрагент освобождены от уплаты налога на прибыль, применяете пониженную налоговую ставку или иные налоговые льготы. При этом другая сторона сделки не освобождена от уплаты налога и не применяет льготы, а сумма доходов по сделкам за календарный год превышает 500 млн сум.;
• предметом сделки является добытое одной из сторон полезное ископаемое, если налог на пользование недрами в отношении этого полезного ископаемого предусматривает адвалорную налоговую ставку, а сумма доходов по этим сделкам превышает 500 млн сум. за календарный год.

Критерии отнесения лиц к взаимосвязанным изложены в статье 37 НК. В частности, к ним относятся:

• юридические лица, если одно юридическое лицо прямо или косвенно участвует в другом юридическом лице и доля такого участия в уставном капитале составляет более 20 %;
• физическое лицо и юридическое лицо, если физическое лицо прямо или косвенно участвует в этом юридическом лице и доля такого участия в уставном капитале составляет более 20 %;

При контроле ТЦО налоговый орган может (ч. 3 ст. 194 НК):

• провести экспертизу (ст. 150 НК);
• привлечь специалиста (ст. 151 НК);
• привлечь переводчика (ст. 152 НК). 

Более подробно о КИК и ТЦО читайте в наших рекомендациях:

https://buxgalter.uz/publish/doc/text182576_v_kakih_sluchayah_budet_provoditsya_nalogovyy kontrol_pri_transfertnom
cenoobrazovanii

https://buxgalter.uz/publish/doc/text182764_kakoy_doljen_byt_poryadok_provedeniyanalogovogo_kontrolya_sdelok
mejdu_vzaimosvyazannymi_licami

– При определении налоговой базы на вычеты ПУ относятся расходы, связанные с получением налогооблагаемых доходов от деятельности в Узбекистане через ПУ. При этом расходы относятся на вычеты независимо от того, понесены они в Узбекистане или за его пределами, за исключением расходов, не подлежащих вычету (ч. 1 ст. 348 НК, ст. 317 НК). 

Внимание! Не подлежат вычету также суммы, выплачиваемые ПУ нерезиденту Узбекистана в виде (ч. 2 ст. 348 НК):

• роялти, гонораров, сборов и других платежей за пользование или предоставление права пользования собственностью или интеллектуальной собственностью этого нерезидента;
• расходов за услуги, оказанные этим нерезидентом ПУ;
• вознаграждений по займам, предоставленным этим нерезидентом ПУ;
• расходов, не связанных с получением доходов от деятельности этого нерезидента через ПУ в Узбекистане;
• управленческих и общеадминистративных расходов этого нерезидента, не связанных с осуществлением деятельности в Узбекистане через ПУ. 

Вычитаемые расходы в целях исчисления налога на прибыль вы можете подтвердить и экономически обосновать (ст. 305 НК) соответствующей документацией с заказчиком (инвестором) по строительной деятельности ПУ, в частности:

• справкой-счетом-фактурой о выполненных работах (понесенных затратах);
• актами выполненных работ и счетами-фактурами. 

Напоминаем! Нерезиденты, осуществляющие деятельность через ПУ, представляют в налоговый орган по месту налогового учета ПУ налоговую отчетность (ст. 339 НК, ст. 349 НК):

• по итогам отчетного периода (квартала) – не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным периодом;
• по итогам налогового периода (года) – не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Также ПУ представляют в налоговый орган по месту налогового учета годовой отчет о деятельности в Узбекистане (в произвольной форме) не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. 

Уплачивают налог ПУ не позднее срока представления налоговой отчетности (ч. 4 ст. 349 НК, ч. 1 ст. 340 НК).

– Согласно п. 5. Постановления Президента № ПП-1731 от 26.03.2012 г. отечественным предприятиям предоставлено право:

• заключения с нерезидентами контрактов в иностранной валюте на условиях прямых договоров на поставку, предусмотренных к использованию на территории Республики Узбекистан товаров (работ, услуг) собственниками которых они являются.

Установлено, что такие контракты приравниваются к экспортным контрактам с вводом данных в Единую электронную информационную систему внешнеторговых операций (абз.4 п.5 ПП 1731 от 26.03.2012 г., в ред. № УП-6011 от 19.06.2020 г.). Предыдущая редакция абзаца 4 пункта 5 Постановления Президента № ПП 1731 (абз. 4 п. 5 ПП 1731 от 26.03.2012 г., (в ред. № УП-4630 от 08.07.2014 г.) предоставляла налогоплательщикам право применения налоговых льгот как для предприятий-экспортеров. Но, в редакции от 19.06.2020 г., такое право не предусмотрено.

Случаи, а также условия, когда налогоплательщики могут применить нулевую ставку по НДС, предусмотрены в главе 36 НК. В главе 36 НК (в ред. 2019 г. и в ред. 2020 г.) не содержаться положения Постановления Президента № ПП-1731 от 26.03.2012 г.

В вашей ситуации:

1)      да, такой контракт регистрируется в системе ЕЭИСВО;

2)      экспорт товаров не подтверждается документами, предусмотренными в статье 261 НК;

3)      представительство швейцарской компании, имея свой сумовой расчетный счет, самостоятельно могло бы заключить обычный сумовой контракт на приобретение товаров.

По мнению эксперта, в данной ситуации налогоплательщик не имеет права применять нулевую ставку по НДС.

Рекомендуем наши публикации и рекомендации по теме:

https://buxgalter.uz/publish/doc/text171149_po_kakoy_stavke_nds_oblagaetsya_prodaja_tovara_nerezidentu_esli_tovar_ostaetsya_v_uzbekistane

https://buxgalter.uz/publish/doc/text185924_kak_opredelit_mesto_realizacii_tovarov_i_uslug11

Читать на узбекском языке

– Право на зачет определяется положениями статей 266, 266-1 и 267 НК, в частности:

• на приобретенный бензин имеются ЭСФ (чеки ККТ), в которых выделена сумма НДС;
• автомобиль используется в деятельности предприятия;
• деятельность предприятия облагается НДС, в том числе по нулевой ставке;
• поставщики бензина зарегистрированы в качестве плательщиков НДС и имеют действующее НДС-свидетельство (п. 4 Положения, прил. № 1 к ПКМ № 595 от 22.09.2021 г.);
• само предприятие имеет действующее НДС-свидетельство. 

В вашей ситуации директор осуществил расход из своих средств в интересах предприятия. Это нужно оформить либо как договор займа, либо как безвозмездную помощь (п. 10 ч. 3 ст. 297 НК, ст. 299 НК; ст. 732–743 ГК, гл. 31 ГК). 

В случае займа это не противоречит условиям зачета (ст. 266 НК, ст. 267 НК). Если же это безвозмездная помощь директора, то ситуация с зачетом НДС спорна с учетом пункта 6 части 1 статьи 267 НК. Так как фактически директор закупил за счет своих личных средств бензин (имущество) для предприятия на сумму 55 000 сум. 

Невозможность зачета НДС на сумму 900 000 сум. связана, скорее всего, с «техническими нюансами» услуги «Регистрация чека, выданного при оплате корпоративной картой» сайта my.soliq.uz. Поэтому необходимо обратиться в техподдержку Налогового комитета, направив заявку в группу Telegram-канала НК «Тадбиркор ва Солиқчи». 

Возникает ли доход? 

Директор оказал помощь своему предприятию в виде:

• безвозмездной финансовой помощи;
• денежного займа. 

В обоих случаях нужно оформить договор между директором и предприятием (ст. 732–743 ГК, гл. 31 ГК). 

В случае предоставления займа, кроме суммы, в договоре нужно указать сроки возврата и процентную ставку (в случае процентного займа). 

Ситуация № 1. При получении средств в виде безвозмездной финпомощи предприятие признает доход в виде безвозмездно полученного имущества (деньги – это имущество). При этом возникает налогооблагаемый доход (п. 10 ч. 3 ст. 297 НК, ст. 299 НК). Для плательщика налога с оборота сумма такого дохода облагается по ставке (ст. 467 НК), установленной для вида деятельности, по которой доля доходов в общем совокупном доходе преобладает по итогам отчетного (налогового) периода (ч. 3 ст. 468 НК). 

Бухгалтерские проводки:

Дт 5110 «Расчетный счет»

Кт 9380 «Безвозмездная финансовая помощь». 

Ситуация № 2. Так как заем надо вернуть, сумма полученных средств не будет доходом. Но у предприятия в этом случае может возникнуть «прочий» доход в соответствии со статьей 299 НК – не на сумму полученных средств, а на рассчитанную сумму безвозмездно полученного имущественного права – права пользования денежными средствами. 

Такой доход возникает (ч. 4 ст. 299 НК), если заем:

• беспроцентный;
• ниже основной ставки ЦБ. 

Бухгалтерские проводки:

Дт 5110 «Расчетный счет»

Кт 6820 «Краткосрочные займы» (либо Кт 7820 «Долгосрочные займы»). 

Рекомендуем ознакомиться с материалами:
«Когда НДС нужно включить в стоимость товаров и услуг»;
«Как скорректировать НДС, относимый в зачет»;
«Как отразить совокупный доход в Расчете налога на прибыль».

– Рассмотрим ваши вопросы по порядку. 

Сферу производства и эксплуатации электромобилей регулируют два НПА:

• Постановление Президента «О мерах по государственной поддержке организации производства электромобилей» (№ ПП-443 от 19.12.2022 г.);
• Постановление Президента «О мерах по расширению инфраструктуры эксплуатации электромобилей» (№ ПП-444 от 19.12.2022 г.).

Пунктом 2 Постановления Президента № ПП-443 от 19.12.2022 г. в срок до 1 января 2030 года предусмотрены определенные льготы и преференции для производителей электромобилей и гибридных автомобилей.

Подпунктом «в» пункта 2 Постановления Президента № ПП-443 от 19.12.2022 г. установлена выплата компенсации за счет средств Госбюджета части процентной ставки, превышающей основную ставку ЦБ, но не более 10 процентных пунктов по кредитам, не превышающим 1 200 БРВ, выделяемым физическим лицам в национальной валюте для приобретения электромобилей и гибридных автомобилей, произведенных в республике и реализованных на внутреннем рынке, в первые 36 месяцев срока кредита.

Кроме того, Министерству экономического развития и сокращения бедности и Министерству финансов в месячный срок было поручено внести в Кабмин порядок выплаты компенсации по покрытию части процентных ставок по кредитам, взятым для приобретения электромобилей и гибридных автомобилей (п. 4 № ПП-443 от 19.12.2022 г.).

Таким образом, льготы и преференции, установленные пунктом 2 Постановления Президента № ПП-443 от 19.12.2022 г., применяются с условием производства и реализации электромобилей и гибридных автомобилей на внутреннем рынке Узбекистана.

В части импорта до 1 января 2030 года освобождаются от уплаты таможенной пошлины ввозимые из-за рубежа согласно установленным перечням (подп. «а» п. 2 № ПП-443 от 19.12.2022 г.):

• комплектующие части (машинокомплекты) электромобилей и гибридных автомобилей;
• сырье и материалы;
• оборудование и технологическая оснастка, в том числе запасные части для сервисного обслуживания.

Напомним, что с 1 января 2019 года на ввоз электромобилей (код ТН ВЭД – 8703 80) установлена нулевая ставка таможенной пошлины (прил. № 1 к № ПП-3818 от 29.06.2018 г.).

Таким образом, при импорте «готового» электромобиля, в том числе и из Китая, уплачиваются НДС и сбор за таможенное оформление (с 1 января 2021 года применяются ставки сборов, установленные Постановлением КМ № 700 от 09.11.2020 г.). Кроме того, покупатель электромобиля (код ТН ВЭД – 8703 80) уплачивает утилизационный сбор в размере, установленном разделом III приложения к Постановлению КМ № 347 от 02.06.2020 г. При этом местные производители электромобилей и гибридных автомобилей в срок до 1 января 2030 года освобождены от уплаты этого сбора (п. 2 № ПП-443 от 19.12.2022 г.).

– Да, вы правы. В системе «E-aktiv» пока не предусмотрена эта возможность. Об этом подробно мы писали в материале «Как начать работать в Е-aktiv с 1 марта 2023 года». 

Кроме того, как стало известно buxgalter.uz, Налоговый комитет финализировал разработку базовых функций системы «E-aktiv». Учитывая необходимость апробации системы в ходе опытной эксплуатации и ее донастройки в соответствии с особенностями различных отраслей, готовится решение о переносе срока ее обязательного использования. 

Специалисты Налогового комитета сообщили, что уже на данном этапе система позволяет вести учет товаров, основных средств и нематериальных активов по количественным показателям. При этом приход по закупу и списание активов при их реализации осуществляются автоматически на основе данных ЭСФ. Автоматизация учета операций, не связанных с закупом и реализацией, включая перемещение между складами, будет возможна при использовании интерфейсов приложений (API) для бухгалтерских программ (1С, 1UZ, SAP и других). 

До конца III квартала 2023 года запланирована масштабная апробация системы. К ней будут привлечены крупные и добросовестные налогоплательщики из основных отраслей и видов деятельности. 

Члены Общественного совета при Налоговом комитете считают, что для массового использования информационной системы «E-aktiv» целесообразно:

1) подготовить в качестве нормативного документа Правила работы с системой «E-aktiv», где будут пошагово отражены действия налогоплательщика в системе по всем хозяйственным операциям;

2) распространить среди налогоплательщиков подробные видео- и текстовые инструкции, разъяснения и другие информационные материалы по работе с системой;

3) создать чаты в Telegram для оперативного реагирования на вопросы налогоплательщиков, использующих систему, в том числе специализированные чаты по отраслям экономики и видам деятельности;

4) провести семинары по всем регионам Узбекистана;

5) сформировать с участием специалистов налоговых органов и частного сектора Экспертный совет по методологии внедрения и совершенствования системы «E-aktiv». 

Источник: «Введение E-aktiv отсрочат до 1 октября 2023 года».

– Налоговые последствия оплаты предприятием добровольного медицинского страхования (ДМС) своих работников зависят от того, будет ли предприятие удерживать из заработной платы сотрудников уплаченную сумму или нет. 

Если стоимость ДМС удерживается из заработной платы, не возникают доходы у работников, расходы у предприятия, какие-либо налоговые последствия.

Если же стоимость ДМС не удерживается из зарплаты, уплаченные суммы относятся на расходы предприятия. 

При этом в период с 1 января 2022 года по 1 января 2024 года средства, направляемые работодателями юрлицам, имеющим лицензию на осуществление страховой деятельности в Узбекистане, на основании договоров страхования от несчастных случаев и по видам медицинского страхования, заключенных для своих работников, не рассматриваются в качестве совокупного дохода физлиц (п. 2 № ПП-5265 от 23.10.2021 г.). 

Таким образом, расходы предприятия на медицинское страхование работников до 1 января 2024 года не являются их доходами и, соответственно, не облагаются НДФЛ и соцналогом, а также не отражаются в налоговой отчетности по НДФЛ и соцналогу.