– Программа «Trade-In» АО «Узавтосаноат» предусматривает возможность приобрести новый автомобиль отечественного производства путем передачи официальному дилеру, реализующему новые машины, собственного бывшего в употреблении автомобиля и доплаты разницы в их стоимости. 

При Trade-In происходят две сделки:

1) покупка нового автомобиля;

2) продажа старого. 

По условиям данной программы вы выбираете тот автомобиль, который хотите купить. Далее эксперт автосалона оценивает старое авто с учетом технического состояния и года выпуска. Если оценка автомобиля вас устраивает, то заключается договор на продажу и автосалон выкупает машину. Деньги сразу засчитываются в счет договора на покупку нового автомобиля. После того как будет внесена недостающая сумма (разница между ценой нового автомобиля и ценой старого), вы получаете новый автомобиль. 

Согласно части 11 статьи 248 НК при реализации автомобилей и объектов жилой недвижимости, приобретенных у физических лиц для перепродажи, налоговая база определяется как положительная разница между ценой реализации и стоимостью приобретения, включающая в себя сумму налога. 

Облагаться НДС в рассматриваемой ситуации должна только разница – сумма доплаты покупателем за приобретение нового автомобиля взамен реализации старого. Однакона данный момент система ЭСФ не позволяет оформить такие сделки. 

Просим специалистов налоговых органов принять соответствующие меры, чтобы стало возможным
применить часть 11 статьи 248 НК при оформлении ЭСФ.

На данный момент у обратившегося предприятия за счет невозможности применения части 11 статьи 248 НК в бухучете образовалась переплата по НДС, а в налоговой отчетности по НДС и лицевой карточке по налогу такой переплаты нет. То есть такая ситуация приводит к расхождению учетных данных не по вине налогоплательщика.

 Ознакомьтесь с публикациями по теме:
«Электронный счет-фактура: когда, в какой форме и в какие сроки выставлять, кто подписывает»;
«Как оформить стандартный ЭСФ»;
«Как учесть выбытие основных средств»;
«Как учесть реализацию основного средства».

– С 2023 года плательщики налога с оборота вправе добровольно перейти на уплату налога в фиксированной сумме. При совокупном годовом доходе (ч. 3 ст. 467 НК):

• не более 500 млн сум. – налог равен 20 млн сум. в год;
• свыше 500 млн сум. – налог равен 30 млн сум. в год. 

При этом доходы в виде дивидендов, получаемые от плательщика налога с оборота в фиксированной сумме, не облагаются налогом на прибыль и НДФЛ (ч. 7 ст. 470-1 НК). 

Кроме того, плательщики налога в фиксированной сумме не представляют налоговую отчетность по данному налогу, а также в части доходов в виде дивидендов (ч. 8 ст. 470-1 НК). 

Касательно же обязательства по начислению и уплате налога с доходов в виде дивидендов, при распределении прибыли за 2022 год полагаем, что:

• во-первых, с 1 января 2023 года вы имеете право применить нормы частей 7 и 8 статьи 470-1 НК с учетом статьи 4 НК. В частности:

1) налогообложение производится в соответствии с законодательством, действующим на момент возникновения налоговых обязательств;

2) акты налогового законодательства не имеют обратной силы и применяются к отношениям, возникшим после введения их в действие;

3) акты налогового законодательства, предусматривающие изменение ставок налогов и сборов, вводятся в действие с первого дня месяца, следующего за месяцем их официального опубликования, если в них не указан более поздний срок;

4) акты налогового законодательства вступают в силу со дня их официального опубликования, если в самих актах не указан более поздний срок;

• во-вторых, по налогу с доходов в виде дивидендов применяется, так сказать, «кассовый метод». То есть обязательства по его уплате возникают на дату фактической выплаты дивидендов (ч. 6 ст. 345 НК). 

В связи с чем считаем, что плательщикам налога с оборота, добровольно перешедшим на уплату налога в фиксированной сумме, обязательство начислять и уплачивать налог с доходов в виде дивидендов, начисляемых и выплачиваемых при распределении прибыли по итогам 2022 года на основании решения учредителя, «датированного» 2023 годом – в момент, когда уже вступили в силу нормы частей 7 и 8 статьи 470-1 НК, не возникает.

– Исходя из вопроса не ясно, как иностранное юридическое лицо, имеющее здесь представительство и завозившее оборудование, фактически завезло его в Узбекистан. То есть какой оформляли таможенный режим (ст. 25 ТамК). 

Так как оборудование завозили для участия в выставке, скорее всего, оформляли режим или временного ввоза (гл. 11 ТамК), или временного хранения (гл. 13 ТамК), или таможенного склада (гл. 14 ТамК). 

Таким образом, сначала нужно определиться, в каком таможенном режиме (ст. 25 ТамК) находится оборудование. 

При оформлении оборудования в режим 40 «Выпуск для свободного обращения (импорт)» товар, ввезенный на таможенную территорию, остается на ней в свободном обращении без обязательства об его обратном вывозе. 

Внимание! Товар оформляется в режим импорта только после уплаты таможенных платежей. 

То есть у головной компании (иностранного предприятия) могут возникнуть обязательства по уплате таможенных платежей, если их не платили при ввозе оборудования. 

Представительство иностранной компании не является юридическим лицом и не осуществляет хозяйственную или иную коммерческую деятельность (п. 7 Положения о порядке аккредитации и деятельности представительств иностранных коммерческих организаций на территории Республики Узбекистан, прил. № 1 к ПКМ № 410 от 23.10.2000 г.). 

Потому оно не может принять это оборудование ни на баланс, ни за баланс, ни тем более распоряжаться им – продавать. В связи с чем в случае его реализации сделку должно оформить само головное предприятие – иностранное юрлицо. Соответственно, денежные средства за его реализацию принадлежат головной компании – иностранному юрлицу (доход головной компании), а распорядиться ими и направить их на нужды представительства головная компания (иностранное юрлицо), конечно, вправе. 

Образуется ли постоянное учреждение? 

Кроме всего вышеперечисленного, у головной компании (иностранного юрлица) возникает постоянное учреждение согласно пункту 3 части 2 статьи 36 НК. 

В связи с чем нерезидент (иностранная компания) обязан встать на налоговый учет. Нерезидент, осуществляющий деятельность с образованием ПУ, самостоятельно исчисляет и уплачивает налог на прибыль в общем порядке, но с учетом норм статьи 347 НК. 

И это еще не всё. В результате указанных в вопросе действий у головной компании и возникающего ПУ имеются значительные риски взаимосвязанности сторон и применения норм трансфертного ценообразования (ТЦО). 

Сделка между взаимосвязанными лицами – налоговыми резидентами Узбекистана признается контролируемой, если выполняется хотя бы одно из следующих условий (ст. 180 НК):

• сумма доходов по всем сделкам между вами и контрагентом за календарный год превышает 5 млрд сум.;
• вы или ваш контрагент применяете специальный налоговый режим или являетесь участником специальной экономической зоны. При этом у одной из сторон сделки нет указанных льгот, а сумма доходов по всем сделкам за календарный год превышает 500 млн сум.;
• вы или ваш контрагент освобождены от уплаты налога на прибыль, применяете пониженную налоговую ставку или иные налоговые льготы. При этом другая сторона сделки не освобождена от уплаты налога и не применяет льготы, а сумма доходов по сделкам за календарный год превышает 500 млн сум.;
• предметом сделки является добытое одной из сторон полезное ископаемое, если налог на пользование недрами в отношении него предусматривает адвалорную налоговую ставку, а сумма доходов по этим сделкам превышает 500 млн сум. за календарный год. 

К взаимосвязанным лицам относятся, в частности (ст. 37 НК):

• юридические лица, если одно из них прямо или косвенно участвует в другом и доля такого участия в уставном капитале превышает 20 %;
• физическое лицо и юридическое лицо, если физическое лицо прямо или косвенно участвует в этом юридическом лице и доля такого участия в уставном капитале превышает 20 %. 

Если соблюдается хотя бы одно из перечисленных условий, сделка является контролируемой. И в этом случае она должна быть отражена в уведомлении о контролируемых сделках (ст. 182 НК). 

По общему правилу трансфертного ценообразования, корректировки по контролируемым сделкам производятся, если это не приводит к уменьшению суммы налога или увеличению суммы убытка (ч. 5 ст. 176 НК). В рассматриваемой ситуации вряд ли оборудование будет продаваться с общим финрезультатом, равным нулю. Поэтому по такой контролируемой сделке могут применяться корректировки с учетом методов ТЦО – с применением доначислений в случае отличия цены такой сделки от рыночных цен (ч. 4, 6 ст. 176 НК). 

Напомним также, если иностранная компания, действующая в Узбекистане через ПУ, участвует в контролируемых сделках, ПУ обязано подать уведомление о них. Формы уведомления о контролируемых сделках заполняются в соответствии с Положением.

На вопрос отвечает налоговый консультант Гульнора ЭРГАШЕВА: 

– Таможенный режим реэкспорта – режим, при котором ранее ввезенный на таможенную территорию товар либо продукт переработки товара, помещенного под таможенный режим переработки на таможенной территории, вывозится с таможенной территории без уплаты таможенных пошлин и налогов, без применения к товару мер экономической политики, а в случаях, установленных статьей 35 ТамК, – с возвратом сумм таможенных пошлин и налогов, уплаченных при его ввозе (ст. 32 ТамК). 

При вывозе товаров за пределы территории Республики Узбекистан в таможенной процедуре реэкспорта НДС не уплачивается, а уплаченные при ввозе на территорию Узбекистана суммы налога возвращаются налогоплательщику в порядке, предусмотренном таможенным законодательством (п. 2 ч. 2 ст. 277 НК). 

При внешнеэкономических операциях 99 типа резиденты Узбекистана покупают и продают товар, не ввозя его в Узбекистан либо только помещая его на таможенный склад. То есть такой товар продается из-за рубежа за рубеж, без растаможивания и выпуска в свободное обращение на территории Узбекистана.

При внешнеэкономических операциях 98 типа резиденты Узбекистана покупают и продают товар, хотя они и ввозят его в Узбекистан, но не растаможивают в свободное обращение, а помещают его на таможенный склад (ИМ 74) и оттуда же продают третьей стороне (ЭК 11). 

Поэтому операции 98 и 99 типа не относятся к экспорту (ст. 29 ТамК; ст. 261 НК) и к ним не применяется нулевая ставка налога на прибыль согласно пункту 6 статьи 337 НК и в рамках Указа № УП-228 от 30.09. 2022 г. 

Таким образом, доход от реализации комплектующих включается в состав совокупного дохода и облагается по ставке 15 %, а их себестоимость – в состав вычитаемых расходов (п. 1 ч. 3 ст. 297, ч. 1–5 ст. 305 НК). В самом Расчете налога на прибыль совокупный доход формируется с учетом стоимости товара и маржи по внешнеторговым операциям. В расходной части показываете цену приобретения этого товара.

Графу 3 «Бухгалтерский учет» приложения №2.1 (а) «Расчет себестоимости товаров (услуг) по статьям прямых затрат (собственной продукции (в том числе результатов услуг), покупных товаров)» и приложения №2.1 (б) «Расчет себестоимости товаров (услуг) по сумме прямых затрат (собственной продукции (в том числе результатов услуг), покупных товаров)» к Расчету налога на прибыль налогоплательщики будут заполнять по итогам 2023 года. Возможно, сама форма отчетности до этого времени еще изменится или скорректируется. Но – вы правы, – практическими вопросами по заполнению указанных приложений к Расчету  нужно задаваться уже сейчас, чтобы у разработчиков и законодателей была возможность ее изменить или скорректировать в случае необходимости.

Понятие «постоянное учреждение (ПУ)» применяется только для определения налогового статуса и не имеет организационно-правового значения. То есть ПУ не обладает статусом юридического лица и, соответственно, не является субъектом бухгалтерского учета (ст. 6 ЗРУ №279-I от 30.08.1996 г.).

При этом наличие ПУ приводит к признанию иностранного юридического лица плательщиком налогов на территории другого государства, в котором оно осуществляет предпринимательскую деятельность. В частности, – налога на прибыль.

В свою очередь представительства, филиалы и иные структурные подразделения иностранных юридических лиц, находящиеся на территории Узбекистана, ведут учет и представляют отчетность в порядке, установленном законодательством (ст. 6 ЗРУ №279-I от 30.08.1996 г.). Можно сделать вывод, что в ст. 6 Закона «О бухгалтерском учете» не сказано, что иностранные компании не ведут (не должны вести) бухгалтерский учет.

ПУ может пользоваться Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующих субъектов и при необходимости вносить в него изменения и дополнения. ПУ – плательщик ряда налогов, в том числе – выступает в качестве налогового агента, поэтому оно обязано также вести учет и объектов налогообложения с учетом (ст. 347 НК).

Подытожим:

Графа 3 «Бухгалтерский учет» указанных выше приложений к Расчету скорее всего по итогам года будет сопоставляться с показателями финансовой отчетности за 2023 год. Но пока нет инструкции по заполнению новой формы, в частности – по графе 3 (кто должен ее заполнять и как), считаю, можно сделать вывод: если ПУ не ведет бухучет и не представляет финансовую отчетность, то и графу по данным бухучета заполнять не нужно.

Еще раз отметим, что законодательством этот момент пока не урегулирован и, так сказать, остается на усмотрение самого ПУ.

Рассмотрим вашу ситуацию по порядку. 

I. В случае, если в импортном контракте на приобретение оборудования предусмотрены ПНР

НДС

Иностранные юрлица, оказывающие услуги на территории Узбекистана, уплачивают НДС, если местом реализации услуг признается Узбекистан (п. 3 ч. 1 ст. 237 НК).

Если такие услуги по монтажу, наладке фактически оказаны в Узбекистане, местом их реализации признается Узбекистан (п. 2 ч. 3 ст. 241 НК).

Если иностранная компания не зарегистрирована в налоговых органах Узбекистана в качестве плательщика НДС, налог рассчитывает и уплачивает получатель услуг (налоговый агент) (ч. 1–2 ст. 255 НК). Налоговой базой будет сумма дохода иностранного лица от реализации услуг с учетом налога.

Если в соответствии с условием договора стоимость услуг пусконаладки установлена без учета НДС, налоговый агент определяет налоговую базу исходя из стоимости оказанных услуг без учета налога. В этом случае он обязан начислить НДС на стоимость услуг и перечислить его в бюджет (ч. 7 ст. 255 НК). 

Если получатель услуг оплачивает их в иностранной валюте, налоговая база по НДС пересчитывается в сумы по курсу ЦБ на дату совершения оборота по реализации услуг (дату подписания документа, подтверждающего факт их оказания) (ч. 4 ст. 247 НК).

Уплаченные суммы НДС по услугам иностранных лиц подлежат зачету (п. 4 ч. 1 ст. 266 НК). Основание для зачета – платежный документ, подтверждающий уплату налога (ч. 9 ст. 255 НК).

В части налога на прибыль с доходов нерезидента

Если пусконаладка будет длиться более полугода, ваш иностранный партнер должен зарегистрировать в Узбекистане постоянное учреждение (ПУ) и самостоятельно уплачивать налоги по своей деятельности (п. 2 ч. 3 ст. 36 НК).

Сроки уплаты налога и представления отчетности приведены в статье 355 НК. 

Внимание! Налоговый агент может не удерживать налог, если нерезидент получил доход, который в соответствии с международным договором Узбекистана не облагается налогом в республике (п. 4 ч. 4 ст. 354 НК). Для освобождения от налога нерезидент обязан предъявить сертификат резидентства (ст. 358 НК). 

II. Возникают ли налоги, если смонтировали импортное оборудование своими силами

Налоговые последствия не возникнут, если: 

• монтаж оборудования ваше предприятие выполнило собственными силами и (или) с привлечением местных организаций;
• представители иностранного поставщика не находились в Узбекистане в период монтажа, установки или пусконаладки оборудования.

Внимание! Обратите особое внимание на документальное подтверждение выполнения монтажных (пусконаладочных) работ сотрудниками вашего предприятия или привлеченной местной организацией. 

Если же налоговые органы выявят случаи фактического присутствия представителей иностранного поставщика на территории Узбекистана в период монтажа, установки или пусконаладки оборудования, оказания им услуг по обучению персонала и иных подобных услуг, то они применят часть 3 статьи 351 НК и налогооблагаемый доход нерезидента будет определяться исходя из рыночной стоимости таких услуг.

Если предприятие импортировало товары (сырье), которые будут использоваться в процессе производства и (или) реализации товаров (оказанию услуг) в целях облагаемого оборота, оно вправе взять НДС в зачет при условии уплаты налога в бюджет (ч. 1 ст. 266 НК). Также оно вправе зачесть НДС, дополнительно уплаченный в результате исправления ошибки, допущенной при оформлении грузовой таможенной декларации.

Доплаченную сумму НДС предприятие вправе принять к зачету на дату оформления корректировок таможенной стоимости (исправленной ГТД). Для этого нужно представить уточненную отчетность по НДС (ст. 83 НК). Предприятие это сделало. После этого исправленная ГТД автоматически отразился в Реестре входящих ЭСФ (документов, заменяющих ЭСФ) по приобретенным товарам (услугам) за тот месяц, в котором была оформлена ГТД к Расчету НДС. Ваше предприятие отразило зачет всей суммы НДС с учетом доначислений таможни.

Если предприятие не представит уточненную отчетность по НДС, оно не сможет взять в зачет разницу по НДС на сумму корректировки таможенной стоимости.

На данный момент из системы риск анализа исключен показатель риска исходя из количества сданных перерасчетов. Кроме того, услуга «Проверить мой статус» в связи с поэтапным переходом на новую версию портала my.soliq.uz, расположена теперь в составе услуг на портале.

Рассмотрим ваш вопрос по порядку.

1. Реализация доли и выбытие учредителя, если у Общества убыток.

При реализации доли по номинальной стоимости, а также по цене ниже номинальной стоимости доход от реализации имущества отсутствует, следовательно, налоговых обязательств у продавца (физлица) не возникнет. Документальным подтверждением номинальной стоимости доли являются учредительные документы (учредительный договор, устав).

Обращаем также внимание, что у продавца не возникает налоговых последствий, если стороны не взаимосвязаны, и доля в УФ предприятия продана по цене, которая применяется при совершении сделок между независимыми лицами. Иначе у продавца есть риски доначисления НДФЛ, исходя из норм раздела VI НК (п. 13 ст. 377 НК).

При продаже доли в уставном капитале предприятия выше номинальной стоимости возникает имущественный доход у продавца – физического лица (п. 4 ст. 375 НК). Доход от реализации имущества определяется как превышение суммы реализации над стоимостью его приобретения, подтвержденной документально. 

Имущественные доходы, если они не обложены у источника выплаты, облагаются НДФЛ на основании декларации статьи 393 НК. 

В рассматриваемом случае так как у предприятия убыток, ваша действительная стоимость доли скорее всего при расчете будет ниже номинальной. Как правильно поступить в такой ситуации и о ее налоговых последствиях читайте в публикации:

Как убыточному предприятию рассчитаться с выбывающим учредителем

В бухгалтерском учете самого предприятия такие операции с УФ отразятся только по аналитическому учету учредителей на счете 8330 «Паи и вклады».

2. Вклад в УФ нового учредителя и взаиморасчеты

Считаем, что в рассматриваемой ситуации целесообразнее сначала принять решение об увеличении уставного фонда за счёт вклада нового учредителя-юрлица-нерезидента (ст. 18 Закона об ООО, ЗРУ № 310-II от 06.12.2001 г.). После этого вы можете осуществить взаимозачёт займа, предоставленного обществу и вклада, который должен внести новый учредитель (ст. 343 ГК).

Если же будет принято решение о прощении долга (ст. 348 ГК) по договору займа с нерезидентом-юрлицом в пользу общества возникнут налоговые последствия по налогу на прибыль или налогу с оборота, так как у общества появится «прочий» доход, согласно пункту 12 статьи 297 НК. 

Buxgalter.uz рекомендует

Как рассчитать НДФЛ с имущественных доходов в отдельных ситуациях;

Как выплатить действительную стоимость доли выбывающему учредителю ООО;

Как распорядиться долей общества в уставном фонде ООО.

Ситуацию по просьбе buxgalter.uz разъяснила начальник отдела международного налогообложения Департамента методологии налогообложения Налогового комитета Рано АЛИШАЕВА: 

Постоянное учреждение (ПУ) – это не юридическое лицо, а лишь налоговый статус, который приобретает компания-нерезидент, осуществляющая деятельность на территории Узбекистана. 

Внимание! Налоговое обязательство в случае образования ПУ исполняется нерезидентом самостоятельно.

Налоговый статус постоянного учреждения (ПУ)  как мы указали выше, не позволяет ему выступать стороной сделки, в том числе и осуществить вклад в уставный фонд другого предприятия. То есть саму сделку должна произвести «головная» иностранная компания (ее учредители).

Осуществления вклада иностранной компанией в уставный фонд предприятия-резидента РУз в виде денежных средств дополнительных налоговых последствий не имеет. Если иностранная компания осуществляет вклад имуществом, то могут возникнуть налоговые последствия по НДС.

Кроме того, согласно Закону РУз «Об инвестициях и инвестиционной деятельности» (№ ЗРУ-598 от 25.12.2019 г.)

Инвестор (в рассматриваемом случае -головная компания) – это субъект инвестиционной деятельности, осуществляющий инвестирование собственных и (или) заемных средств либо других привлеченных инвестиционных ресурсов в объекты инвестиционной деятельности в целях получения прибыли.

Инвестор вправе свободно осуществлять инвестиционную деятельность, определять объемы, виды, формы, сферу и направления осуществления инвестирования, не противоречащие законодательству Республики Узбекистан (из ст. 10 Закона).

Инвесторам гарантируется свободный перевод денежных средств в иностранной валюте в РУз и из нее без каких-либо ограничений при условии уплаты ими налогов и платежей, в том числе конвертация валюты для репатриации (ст. 17 Закона):

Также напоминаем, что в соответствии с законами и международными договорами РУз государство может приостановить репатриацию средств иностранного инвестора на условиях недискриминационного применения актов законодательства в случаях неплатежеспособности и банкротства предприятия с иностранными инвестициями или нарушения прав кредиторов, уголовных деяний или административных правонарушений, совершенных иностранным инвестором – физическим лицом, либо иной необходимости приостановления такой репатриации в соответствии с судебным или арбитражным решением.

Исходя из вышеизложенного, считаем, что головная компания может уполномочить  ПУ перечислить денежные средства в качестве вклада головной компании в уставный фонд предприятия Узбекистана.

При этом данные действия не должны противоречить внутреннему положению деятельности ПУ иностранной компании на территории Узбекистана, а также нормам международных соглашений.

Вам могут быть полезны наши публикации и рекомендации:

Как ПУ может распоряжаться недвижимым имуществом;

Как уплачивать налог на прибыль у источника выплаты с доходов нерезидентов;

Когда иностранные юридические лица платят НДС.

По вашему вопросу мы обратились к специалистам Налогового комитета и получили нижеследующий ответ. 

«В соответствии с частью 4 статьи 47 НК исправлять счет-фактуру надо, если изменилась стоимость реализации, цена, уточняется количество. В нашем счете-фактуре вместо одной льготы ошибочно указана другая.

Кроме того, этот счет-фактура выставлен на физлицо, у которого нет ЭЦП, чтобы утвердить ЭСФ. При попытке выставить исправленный счет-фактуру система выдает сообщение об ошибке – отсутствие подписи контрагента на первоначальном ЭСФ». 

Что делать налогоплательщику в такой ситуации, по просьбе buxgalter.uz разъяснил начальник отдела Департамента обслуживания налогоплательщиков Налогового комитета Сахийбек МИРЗАЛИЕВ: 

– Если в счете-фактуре неверно указана льгота, то эту ошибку необходимо исправить, выставив исправленный (корректировочный) счет-фактуру.

Исправленный счет-фактуру можно оформить только в отношении ЭСФ, который утвержден покупателем в информационной системе операторов ЭСФ. Исключений для счетов-фактур, выставленных на физлицо, нет.

Подробнее читайте здесь:

 https://buxgalter.uz/publish/doc/text192908_kak_ispravit_oshibku_v_esf_esli_u_kontragenta-fizlica_net_ecp

Своим мнением с  buxgalter.uz поделилась налоговый консультант Гульнара ЭРГАШЕВА:

– Для признания расходов не обязательно наличие ЭСФ. Расходы могут признаваться и на основании других документов, в том числе акта сдачи-приемки выполненных работ.

При этом в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль вычитаются экономически оправданные и документально подтвержденные расходы (4–5 ст.305 НК). Если расход на реактивную электроэнергию соответствует данным условиям, можете его вычесть.

Однако….

Департамент методологии налогообложения Налогового комитета в 2021 году разъяснил, что это неправильно и надбавка к данному виду энергии тоже облагается НДС. 

В частности:

– Положение о порядке организации работ по компенсации реактивной мощности (рег. МЮ №1864 от 10.10.2008 г.) определяет реактивную энергию как энергию, производимую и потребляемую для создания электромагнитных полей (единица измерения: кВАр*ч, киловар-час). И согласно этому документу электроэнергия, вырабатываемая электростанциями, передается через электрические сети потребителей одновременно в виде активной и реактивной энергии.

Согласно ст. 45 НК и ст. 238 НК электроэнергия признается товаром, соответственно, оборот по ее реализации облагается НДС.

Согласно Правилам пользования электрической энергией тариф на реактивную энергию устанавливается в размере 5% (10%)* от тарифа на активную энергию без учета НДС (п. 135 прил. №1 к ПКМ №22 от 12.01.2018 г.).

Предприятия ПТЭС считают, что полученные средства в виде компенсации за использование реактивной энергии признаются прочими доходами и не являются объектом обложения НДС.

Однако Налоговый комитет уточнил: в соответствии со ст. 199 и ст. 204 НК в ред. 2007 г., а также ст.  239 и  ст. 297 действующего кодекса  это – прочие доходы от основной деятельности и они облагаются НДС. А значит и ЭСФ выставить обязаны.

Исходя из вышеизложенного можно сделать вывод, что вопрос остался актуальным и спорным по сей день. Поэтому считаю, что необходимо устранить налоговые риски внесением соответствующих изменений в НПА.

На вопрос по просьбе buxgalter.uz ответила директор организации налоговых консультантов «Assistance In Tax» Радмила
КАРИМОВА:  

– Объект налогообложения для плательщиков налога с оборота – совокупный доход, определяемый согласно правилам, установленным
разделом о налоге на прибыль Налогового кодекса части 1 статьи 463 НК.

Уплата налога с оборота не освобождает налогоплательщика от выполнения обязанностей налогового агента, возложенных на него
Налоговым кодексом части 15 статьи 462 НК. Однако в вашей ситуации не возникает обязательств по уплате налога с доходов нерезидента и НДС с услуг инопартнера. 

Подробнее читайте в публикации:

Возникают ли налоговые последствия при аренде помещения и оборудования за рубежом

На вопрос ответила директор Организации налоговых консультантов «Assistance In Tax» Радмила КАРИМОВА:

– Между РУз и Кыргызстаном имеется Соглашение между Правительством Республики Узбекистан и Правительством Кыргызской Республики об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на прибыль и на доход (Ташкент, 24 декабря 1996 г., вступило в силу 17 марта 2000 года).

На основании данного Соглашения если налоговому резиденту Кыргызстана выплачивается доход за его деятельность в качестве работника искусств (музыканту, танцору, артисту театра, кино, радио, телевидения), то такой доход облагается у источника выплаты, т.е. в рассматриваемом случае в Узбекистане (п. 1 ст. 17 Соглашения).

В отличие от норм ст. 14 и 15 Соглашения другого варианта не имеется, освобождения от налогообложения не предусмотрено.

Исключение имеется только для случаев, если деятельность такого лица осуществляется в рамках программы по культурному или спортивному обмену, одобренной уполномоченными на то органами и полностью финансируемой правительствами, местными властями или общественными фондами государств. В этом случае получаемый доход облагается в государстве, резидентом которого является этот работник искусств (п. 3 ст. 17 Соглашения), и для применения привилегии ему следует предоставить сертификат резидентства (ч. 2 ст. 6 НК).

Что касается технического персонала и администраторов – резидентов Кыргызстана, доход которым выплачивается  по договору ГПХ, то на них распространяются  положения ст. 14 Соглашения, т.е. оказание услуг независимого характера. При отсутствии постоянной базы на территории РУз получаемый ими доход облагается по месту резидентства – в Кыргызстане (п. 1 ст. 14 Согалшения). Для применения этих привилегий следует также предоставить сертификат резидентства (ч. 2 ст. 6 НК).

Рекомендуем также ознакомиться с публикацией:

Как рассчитать налоги с валютного дохода иностранца

Бухгалтерские проводки по начислению и выплате гонораров, выплат по договору ГПХ и по начислению и удержанию НДФЛ и социального налога, стандартные, согласно п. 285-289 прил. № 1 к НСБУ № 21, рег. МЮ № 1181 от 23.10.2002 года.