Согласно  Положения о порядке назначения и выплаты пособий по государственному социальному страхованию (рег. МЮ №1136 от 08.05.2002г.) пособие по временной нетрудоспособности выдается при заболевании (травме), связанной с  временной утратой трудоспособности.  Пособие  является прочим доходом физического лица (ст. 178 НК).

Налогооблагаемой базой для исчисления ЕСП является сумма доходов физического лица в соответствии со ст. 172 НК. Так как пособие по временной нетрудоспособности является прочим доходом, то и облагаться ЕСП не должно.

Нет, ГНИ не права,  сумма  полученного займа    не  входит  в  валовуют выручку, по  который   исчисляется  порог  в 1 млрд.сумов.

Плательщиками единого налогового платежа являются юридические лица, валовая выручка которых за налоговый период не превышает одного миллиарда сум.

В состав валовой выручки включаются выручка от реализации товаров (работ, услуг), причем для строительных организаций – это выручка от реализации строительных работ выполненных  собственными  силами, для предприятий торговли – товарооборот и. т.д., согласно ст.355НК, а также прочие доходы, предусмотренные ст.132 НК.

При получении беспроцентного займа - финансовой помощи на возвратной основе, доход заемщика, исходя из ставки рефинансирования, установленной ЦБ на дату получения займа, является его прочим доходом (ст. 135 НК).

В случае, если выручка от реализации товаров (работ, услуг) в сумме с прочими  доходами, в  том числе доходом от  пользования  беспроцентным  займом, не превышают одного миллиарда сум за 2018 год, предприятие может  оставаться плательщиком единого налогового платежа.

Налогооблагаемая прибыль юридических лиц уменьшается на сумму взносов, средств в виде спонсорской и благотворительной помощи образовательным учреждениям, но не более 2%  налогооблагаемой прибыли (ст. 159 НК).

Основанием для данной операции может считаться приказ руководства, либо решение учредителей, с указанием организации, получающей благотворительную помощь, целей и суммы. Если благотворительная помощь не обусловлена использованием по определенному назначению, то лучше заключить договор дарения с общеобразовательной школой (ст. 511 ГК).

При  переходе  на  общеустановленный порядок    налогообложения,  предприятие будет являться  плательщиком :

- налога  на прибыль (раздел V НК), НДС (раздел VII НК),

- налога на имущество (раздел XI НК), налога на землю (раздел XII НК) и налога за использование водных ресурсов (раздел X НК), при наличии объекта обложения .

Имущество, подлежащее амортизации, в целях налогообложения,  а также предельные нормы амортизации указаны в ст. 144 НК.

Передача товарного займа.

При передаче товаров выше себестоимости, на разницу следует начислить налог на прибыль. При передаче товаров по себестоимости, обязательство по начислению налога на прибыль не возникает.

При предоставлении займа с процентами сумма процентного дохода относится к прочим доходам предприятия (ст. 132 НК) и облагается налогом у источника выплаты по установленной ставке. С 1 января 2019 г. ставка налога с доходов в виде процентов снижена с 10 до 5% для резидентов РУз (ст. 159-1 НК), для нерезидентов сохранена на уровне 10% (ст. 160 НК). Обязательство по удержанию и перечислению налога несет юридическое лицо-заемщик (ст. 156 НК). Поэтому у займодавца доходы в виде процентов подлежат вычету из совокупного дохода при расчете налога на прибыль (ст. 129 НК).

При предоставлении беспроцентного займа у займодавца доходы в виде процентов не образуются, соответственно обязательств по уплате налога на проценты у него также не возникает.

Передача товаров по договорам займа признается оборотом по реализации облагаемым НДС (ст. 199 НК). Налогооблагаемая база определяется на основе себестоимости передаваемых товаров без включения в нее налога на добавленную стоимость (ст. 204 НК). При передаче по цене ниже себестоимости налогооблагаемая база определяется исходя из себестоимости.

Возврат товарного займа

При возврате товаров заемщиком-плательщиком  НДС, сумма НДС, выделенная в счете-фактуре, подлежит зачету у займодавца (ст. 218 НК).

При возврате товаров заёмщиком- неплательщиком  НДС, займодавец к зачету НДС  принять не сможет, так как заемщик  не  отразит  НДС в счет-фактуре.

В случае возврата займа другим товаром действует та же схема.

Возврат товарного займа денежными средствами.

При возврате товарного займа деньгами у  займодавца   налоговых  последствий  не  возникает.

Не возврат товарного займа.

В случае отказа от возврата займа заемщиком, следует принять  меры   по  взысканию  долга. В случае же прощения долга или признания должника банкротом высока вероятность признания данного расхода не вычитаемым по налогу на прибыль в соответствии с п.7 ст. 147 НК.

К туристско-экскурсионным услугам относится комплекс туристско-экскурсионных услуг, включенных в стоимость путевки (ваучера), на оказание туристических услуг, входящих в состав тура. Комплекс туристических услуг включает в себя транспортное обслуживание, услуги по проживанию, питание, экскурсионное обслуживание, организацию культурных, спортивных программ и другие услуги, определенные договором на их предоставление.

Согласно п. 15 ст. 208 НК туристско-экскурсионные услуги освобождены от НДС.

Для плательщиков ЕНП и плательщиков налога на   прибыль налогооблагаемая база субъектов туристской деятельности уменьшается на сумму средств, направленных :

- на внедрение программных продуктов и информационных систем по онлайн-бронированию и продаже туристских услуг;

- на внедрение специализированных интернет-сайтов и порталов, предлагающих современные виды туристских услуг;

- установку на своей территории зоны бесплатного беспроводного доступа к сети Интернет (Wi-Fi) ;

- на закупку оборудования;

-  на приобретение интернет-трафика для развертывания зоны беспроводного доступа соответствующего качества(УП-5326 от 03.02.2018г.).

Налогооблагаемая база по налогу на прибыль  и  ЕНП субъектов туристской деятельности уменьшается на сумму затрат  в размере до 12 млн. сум, направленных ежегодно в срок на содержание объектов туристской инфраструктуры:

-памятники истории и архитектуры, музеи, театры, дома культуры;

-пункты общественного питания, объекты сферы услуг;

- автомобильные заправочные станции, пункты временной стоянки автомобилей, сервисные зоны придорожной инфраструктуры;

- базары, рынки, магазины и другие места общественного скопления людей (ПП-3514 от 07.02.2018г).

Налогооблагаемая база субъектов туристской деятельности по  налогу  на  прибыль  и  ЕНП  так же снижается на сумму расходов, направляемых на:

- изготовление и тиражирование печатной продукции (карт, брошюр, буклетов, флаеров и другие);

- сувенирной и упаковочной продукции (сумки, пакеты, школьные тетради, наклейки, чехлы, надписи на майках и одежде, посуде), на которой размещена реклама туристского бренда Узбекистана и сайта "Uzbekistan.travel"(ПП-3514 от 07.02.2018г.).

С 2019 года список невычитаемых расходов стал закрытым. Полный перечень невычитаемых расходов приведен в ст. 147НК.

Ввиду не урегулирования вопроса начисления взносов ИНПС на прочие доходы разработчиками отчетности по ЕСП и НДФЛ, начисленный ИНПС следует указать в Приложении №5 (Информация о начисленных доходах в виде оплаты труда, налога на доходы физических лиц и фактически уплаченных взносов на индивидуальные накопительные пенсионные счета граждан в разрезе каждого физического лица):

Материальная помощь в виде выдачи сельскохозяйственной продукции или средств на ее приобретение является прочим доходом и не облагается ЕСП (ст. 178 НК). Сумма материальной помощи до двенадцатикратного размера минимальной заработной платы за налоговый период не облагается НДФЛ (ст. 179 НК).

Рассмотрим заполнение отчетности по НДФЛ и ЕСП на примере:

Допустим, в феврале 2019 г. сотруднику ООО «Стар» Саидову  Н. начислена материальная помощь на приобретение сельскохозяйственной продукции в размере 2 500 000 сум. МРЗП на день начисления в Республике составляет 202 730 сум. ООО «Стар» не имеет доли государства в Уставном фонде и уплачивает ЕСП по ставке 12%.

ЕСП на всю сумму материальной помощи не начисляется и указывается в строке 012 Расчета:

Так как не облагается НДФЛ 12-ти кратный размер материальной помощи – 2 432 760 сум, эту сумму следует указать в Приложении №2 (расшифровка доходов физических лиц, освобожденных от налогообложения):

Эта же сумма, после заполнения Приложения №2 сядет автоматом в строке 030 Расчета:

Налогооблагаемая база по НДФЛ в нашей ситуации составляет 67 240 сум, которая также после заполнения Приложения №2 сядет автоматом по строке 040:

Так как материальная помощь не связана с оплатой труда, следует заполнить Приложение №6 (Информация о начисленных имущественных доходах (за исключением процентов и дивидендов), доходах в виде материальной выгоды и прочих доходах, суммах удержанных у источников выплаты налогов на доходы физических лиц в разрезе каждого физического лица):