Читать на узбекском языке

1. Налоговые последствия

Налог на прибыль

При передаче по договору товарного займа ТМЦ право собственности на них переходит от заимодавца к заемщику. Поэтому в бухгалтерском учете ТМЦ подлежат списанию с баланса заимодавца (по аналогии с реализацией) и оприходованию на баланс заемщика (ст.46 НК).

При передаче по договору займа ТМЦ доход от их реализации, определяемый в соответствии с НК, включается в совокупный доход и облагается налогом на прибыль (ч.2, ч.3 ст.297, ст.298 НК).

НДС

Передача товаров по договорам займа (у плательщиков НДС) признается оборотом по реализации и включается в обороты, облагаемые НДС (п.4 ч.1 ст.239 НК).

2. По договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу единовременно или в рассрочку такую же сумму денег или равное взятому взаймы количество вещей того же рода и качества (сумму займа) (ч.1 ст.732 ГК).

Таким образом, заемщик возвращает заимодавцу ТМЦ такого же качества и количества. Если же стороны придут к соглащению о том, что товарный заем будет возвращен денежными средствами, то возврату подлежит сумма займа, указанная в договоре.

Дополнительная информация:

https://buxgalter.uz/publish/doc/text169374_kak_uchest_postuplenie_tmz_po_dogovoru_tovarnogo_zayma

Читать на узбекском языке

НДС

Сумма НДС, выделенная в счете-фактуре заимодавца, принимается к зачету заемщиком (ст. 266 НК). При этом должны быть выполнены условия, предусмотренные частью 1 статьи 266 НК.

Возврат ТМЗ по договору займа для заемщика является оборотом, облагаемым НДС (п. 1 ч. 1 ст. 239 НК).

Налог на прибыль

При возврате займа ТМЦ доход от их выбытия (за вычетом НДС и акцизного налога) включается в совокупный доход при расчете налога на прибыль (ч. 2, п. 6 ч. 3 ст. 297 НК). А себестоимость товара вычитается (ч.ч. 1–5 ст. 305 НК).

Есть разные мнения экспертов о применении правил части 4 статьи 299 НК заемщиком при получении беспроцентного товарного займа. С ними можете ознакомиться здесь:

https://buxgalter.uz/question/23016

https://buxgalter.uz/question/18949

Дополнительную информацию по этому вопросу можно получить здесь:

https://buxgalter.uz/publish/doc/text169548_syre_vzaymy

https://buxgalter.uz/publish/doc/text186470_mojno_li_vernut_tovarnyy_zaem_dengami

https://buxgalter.uz/publish/doc/text169374_kak_uchest_postuplenie_tmz_po_dogovoru_tovarnogo_zayma

https://buxgalter.uz/publish/doc/text146308_postuplenie_tovarov_pri_bezdenejnyh_operaciyah

Читать на узбекском языке

– С 1 января 2020 года доходы в виде процентов, если они выплачиваются физическим и юридическим лицам – нерезидентам РУз, облагаются налогом у источника выплаты (ст. 351 НК, ст. 387 НК). Ваше предприятие, являясь в данном случае налоговым агентом, выплачивает сумму процентного дохода за минусом налога. Ставка налога при выплате процентного дохода нерезидентам – 10 % (ст. 353 НК).

Как правило, предприятие берет заем для каких-то производственных нужд, направленных в конечном итоге на сохранение, развитие предпринимательской деятельности и получение дохода. Расход по выплате процентного дохода заимодавцу – это расход экономически оправданный, поэтому вычитаемый (ст. 305 НК).

Пункт 11 статьи 317 НК здесь неприменим. Сумма налога, удержанного с дохода нерезидента, не отражается в налоговой отчетности отдельно как расход. Эту сумму вы уже учитываете в составе расходов по процентам.

Если налогоплательщик обнаружил ошибки в отчетности, в результате которых была занижена сумма налога, он обязан представить в налоговые органы уточненную налоговую отчетность (ч. 1 ст. 83 НК). Но если в результате ошибки сумма налога не была занижена, то налогоплательщик вправе (но не обязан) внести в ранее представленную им налоговую отчетность исправления (ч. 2 ст. 83 НК). 

Для того чтобы исправить ошибку, необходимо аннулировать ранее выписанный счет-фактуру и вместо него оформить исправленный счет-фактуру (п. 44 прил. № 2 к ПКМ № 489 от 14.08.2020 г., далее – Положение) подтвержденный покупателем, в случаях:

• при изменении налоговой базы в результате исправления ошибок;
• при необходимости внесения изменений и (или) дополнений в ранее выписанный счет-фактуру.

Исправленный счет-фактура оформляется в течение сроков исковой давности в соответствии со статьей 88 Налогового кодекса Республики Узбекистан (п. 44 Положения).

Дополнительные материалы по теме:

https://vopros.norma.uz/question/18780

https://vopros.norma.uz/question/19082

https://vopros.norma.uz/question/22118

https://vopros.norma.uz/question/19739

https://vopros.norma.uz/question/18903

– Юридические лица и индивидуальные предприниматели при реализации товаров (услуг) обязаны выставлять покупателям этих товаров (услуг) счета-фактуры (ч. 1 ст. 47 НК). Обратите внимание, счет-фактура выставляется покупателю товара или услуги. 

Рекомендуем внимательно просмотреть условия договора страхования. Проверьте в договоре роль каждого его участника. Определите, кто является покупателем ваших услуг. И в зависимости от этого при необходимости переоформите счета-фактуры. 

Порядок заполнения и представления счетов-фактур регулируется Положением, утвержденным Кабинетом Министров (прил. № 2 к ПКМ № 489 от 14.08.2020 г.). 

При необходимости внесения изменений ранее выписанный счет-фактура аннулируется и вместо него оформляется исправленный счет-фактура (п. 44 Положения, прил. № 2 к ПКМ № 489 от 14.08.2020 г.). 

Исправленный счет-фактура оформляется в течение сроков исковой давности в соответствии со статьей 88 НК.

– Автор не указал в вопросе, по какому НПА предоставлена льгота, указан ли в результатах камеральной проверки факт неприменения льготы как нарушение налогового законодательства. 

Если по итогам проведенной камеральной налоговой проверки получено от налоговой службы требование о внесении исправлений в налоговую отчетность, то налогоплательщик в течение 5 дней обязан представить уточненную налоговую отчетность либо обоснование выявленных расхождений с представлением подтверждающих документов (ч. 15 ст. 138 НК). Если этого не сделать своевременно, то налоговый орган вправе назначить налоговый аудит (ч. 19 ст. 138 НК). 

Возможно, автор вопроса имеет в виду право применения инвестиционного вычета. Если налогоплательщик не применил инвестиционный вычет в том периоде, когда оборудование было введено в эксплуатацию, то он вправе применить его за соответствующие периоды и представить в налоговый орган уточняющую отчетность по налогу на прибыль (ч. 2 ст. 83 НК).