Бу вазиятда корхона аукционда ердан ижара асосида фойдаланиш ҳуқуқини қўлга киритган (ЕрК 23м. 2қ. 3б., 24м. 4б.). ҚҚСнинг солиқ солиш объекти – мамлакат ҳудудида товар (хизмат)лар реализациясидир (СК 238-м. 1-қ. 1-б.). Солиқ солиш мақсадида мулкий ҳуқуқлар ҳам товар деб эътироф этилади (СК 45-м. 3-қ.). Лекин, солиқ солиш мақсадларида ашёнинг ўзини ўтказмай туриб, мустақил муомалада бўлиши мумкин бўлмаган ашёвий ҳуқуқларга мулкий ҳуқуқлар сифатида қаралмайди (СК 45-м. 6-қ.), яъни аукционда сотиб олинган ердан фойдаланиш ҳуқуқи ушбу ерга боғлиқ бўлмаган ҳолда мустақил муомалада бўлиши мумкин эмас экан, у солиқ солиш мақсадларида товар ҳисобланмайди. Товар йўқ экан, товарнинг реализацияси ва ҚҚС ҳам йўқ.

Ушбу масала бўйича бошқача фикр ҳам мавжуд. У билан қуйидаги ҳавола орқали танишишингиз мумкин:

https://buxgalter.uz/ru/publish/doc/text201463_bush_er_uchastkasini_ijaraga_olish_huquqini_sotib_olishda_qqs_yuzaga_keladimi

Ушбу мақоладаги фикрни расмий фикрга тенглаштириш мумкин. Мақола муаллифининг фикрига кўра аукцион жараёнида ижара ҳуқуқи савдога қўйилган ва аукцион савдосининг ижобий натижаси олди-сотди шартномаси тузилганлигини билдиради, яъни ижара ҳуқуқи сотилди. Аукционнинг натижаси ҳуқуқий жиҳатдан бир шартномадир ва у баённома билан расмийлаштирилди. Ўйлаб қўрсангиз ҳақиқатан ҳам шундай. Муалиф фикрига кўра бу вазиятда СК 256-м. 2-қ. қўлланилган ҳолда, харидор солиқ агенти вазифасини бажариши керак. Солиқ агенти тегишли солиқ суммасини, яъни ҚҚСни ҳисоблаб чиқариши ва бюджетга тўлаши шарт (СК 256-м. 5-қ.). Яъни 2025 йилгача ҚҚС тўлаш мажбурияти юзага келар эди. 01.01.2025 дан эътиборан ушбу айланма ҚҚСдан озод этилган (СК 256-м. 6-қ., 243-м. 1-қ. 26^1-б.).

Қўшимча материал:

https://buxgalter.uz/question/31980

Предоставление займа директору на 5 лет отразите на счете 0930 «Долгосрочная задолженность персонала» (п. 79 прил. 2 к НСБУ № 21). Задолженность отразится в строке 110 баланса. О налоговых последствиях предоставления беспроцентного займа физическому лицу читайте в материалах:

https://buxgalter.uz/question/24398

https://buxgalter.uz/question/21938

https://buxgalter.uz/question/23620

Однако, если о безвозвратности известно еще перед представлением денежных средств физическому лицу, то это уже не заем (ч. 1 ст. 372 ГК, ст. 14 НК), а скорее всего прочий доход в виде безвозмездно полученных денежных средств (п. 15 ст. 377 НК). Такой доход облагается НДФЛ в составе совокупного дохода (п. 2 ч. 1 ст. 366, п. 4 ст. 370 НК). Если предприятие обоснует экономическую оправданность такого денежного дара директору, то это будет вычитаемым расходом в целях налогообложения налогом на прибыль. Если же не обоснует, что более вероятно, то это невычет (чч. 1–4 ст. 305, п. 18 ст. 317 НК).

Если все же будет оформлен заем, и долг директора будет прощен и списан позже, то для директора это будет его доходом в виде материальной выгоды (п. 5 ч. 1 ст. 376 НК), облагаемой НДФЛ (п. 2 ч. 1 ст. 366, п. 3 ст. 370 НК). В целях налогообложения налогом на прибыль такой расход является невычитаемым (п. 3 ст. 317 НК).

Создание резервов не запрещается и даже предусматривается в НПА (п. 52 Концептуальных основ, рег. МЮ №3530 от 12.07.2024 г.; п. 2.3.15.6. Приложения к ПКМ №54 от 05.02.1999 г. в новой редакции; ст. 32 № ЗРУ-370 от 06.05.2014 г. Новая редакция; ст. 27 № ЗРУ 310-II от 06.12.2001 г.). В плане счетов даже предусмотрен отдельный счет 8910 «Резервы предстоящих расходов и платежей» для подобных целей (п. 372 прил. 2 к НСБУ №21).

При создании резервов необходимо помнить о принципе предусмотрительности. Принцип предусмотрительности (осторожности) предполагает, что в финансовой отчетности не должна допускаться завышенная оценка активов и доходов и заниженная оценка обязательств или расходов. Применение этого принципа не дает права создавать скрытые резервы или завышенное обеспечение, преднамеренное уменьшение и завышение активов или прибыли, обязательств и расходов (п.22 НСБУ №1). Из вышеперечисленных НПА следует, что резервы необходимо формировать в отношении обязательств. Например, резервный фонд и резерв по сомнительным долгам предусмотрен вышеуказанными НПА. Или выплата отпускных предусмотрена ТК, соответственно, является обязательством, значит, под отпускные можно создать резерв. А ваша премия является обязательством, которое необходимо исполнить, например, даже при убыточности предприятия? Обязательный характер такой премии или бонуса закреплен в каком-либо документе? Премии относятся к дополнительной (не основной) части заработной платы (ст. 248 ТК). Но в принципе, систему премирования (в том числе и такую премию или бонус) можно закрепить и в коллективном договоре или другом локальном акте, согласованным с профсоюзным комитетом (ст. 246 ТК). Таким образом, создать резерв для выплаты премии возможно.

Однако создание резерва, подобного вашей ситуации, отдельно не предусмотрен в НПА, в частности, разделе XII НК и требованиях законодательства. Соответственно, необходимо помнить, что среди расходов, не подлежащих вычету, числятся:

• отчисления в резервы, резервные фонды и иные фонды, формирование которых не предусмотрено разделом XII НК и (или) требованиями законодательства, за исключением расходов в пределах норм, предусмотренных статьями 315, 316 и 326 НК (п. 23 ст. 317 НК).

То есть расходы на создание резерва в вашей ситуации являются невычитаемыми в целях налогообложения налогом на прибыль.

Дополнительно читайте:

https://buxgalter.uz/question/22379

https://buxgalter.uz/question/27422

В тексте вопроса нет информации о предмете и условиях договора страхования, дозвониться до вас для внесения уточнений не удалось, поэтому ответ будет основан на некоторых допущениях и предположениях. Судя по всему, речь идет о добровольном страховании, когда сумма страховой премии не удерживается из зарплаты работников, в таком случае для работников это доход в виде материальной выгоды, облагаемый НДФЛ (п. 1 ч. 1 ст. 376, п. 3 ст. 370 НК). Отметим, что если бы удерживалась из зарплаты сама сумма страховой премии, то никакого дохода, и, соответственно, НДФЛ по нему не возникало бы.

480 млн сум. составляют 12% от 4 млрд сум. Из контекста вопроса следует, что 4 млрд сум. являются страховыми выплатами. Страховая выплата иначе называется страховой суммой (и страховым возмещением) и выплачивается при наступлении страхового случая. Есть также понятие страховой премии. Страховая премия – это плата за страхование, уплачиваемая страхователем страховщику в национальной или иностранной валюте в порядке и сроках, обусловленных в договоре страхования (ст. 3 ЗРУ-730 от 23.11.2021 г.).

Если 4 млрд сум. это страховая выплата, которая будет уплачена страховщиком при наступлении страхового случая, то вы неправильно выбрали базу для НДФЛ. Не включаются в состав совокупного дохода суммы, получаемые гражданами в виде страхового возмещения (п. 4 ч. 1 ст. 369 НК), то есть страховая выплата не облагается НДФЛ.

При получении налогоплательщиком от юридического лица товаров (услуг) их стоимость определяется исходя из цены приобретения или себестоимости этих товаров (услуг) (ч. 2 ст. 376 НК). То есть материальной выгодой для физического лица будет не сумма страховой выплаты, а сумма страховой премии.

Если же 4 млрд сум. – это действительно сумма страховой премии и база для НДФЛ выбрана правильно, то работники получают свою материальную выгоду в размере страховой премии не в момент выплаты им страховой суммы (возмещения), а тогда, когда работодатель застраховал их и раздал им страховые полисы. Обычно действие страхового полиса не привязано к действующему трудовому договору. Так что вы должны были удержать НДФЛ от материальной выгоды в размере страховой премии в полной сумме в том месяце, в котором застраховали своих работников. Тогда их увольнение не вызвало бы никаких осложнений. Даже если часть суммы не была удержана вовремя, то это можно сделать при расчете с работником. Если и этого сделано не было, и работник задолжал вам, обратитесь прежде всего к нему о погашении долга (теперь это просто долг), иначе – в судебном порядке или списание задолженности по вашему усмотрению.

В тексте вопроса речь идет о страховых картах, по мере использования которых у работников возникает доход. Не понятно, что это. Надо было привести описание. Если это возникновение страхового случая и работник получает страховую выплату, то, как уже было отмечено в абзаце 3 ответа, она не включается в состав совокупного налогооблагаемого дохода.

Рассмотрим и вариант, когда это какой-либо вид страховки, который привязан к трудовым отношениям. Предположим, что выражение «по мере использования страховых карт» означает, что пока человек работает в организации он остается застрахованным, то есть проработал месяц – использовал страховую карту за этот месяц. Если так, то страховщик несет риск возникновения страхового случая, пока работник сохраняет свой статус, а при увольнении работника прекращаются и риски для страховщика. Размер страховой премии определяется с учетом страхового риска (ст. 33 № ЗРУ-730 от 23.11.2021 г.). Соответственно, если при увольнении работника риски для страховщика исчезают, то необходим пересчет и страховой премии. Конечно, в этом случае страховщику следует вернуть часть страховой премии (предположительно полученной заранее). Также отметим, что подобные моменты могут по-разному регулироваться в договорах.

Вы можете задать вопрос повторно с описанием деталей договора страхования.

Дополнительный материал:

https://buxgalter.uz/question/24254

https://buxgalter.uz/question/16613

https://buxgalter.uz/question/14325

https://buxgalter.uz/question/22012