Увеличение уставного фонда (уставного капитала) общества может осуществляться за счет привлеченных инвестиций, собственного капитала общества и начисленных дивидендов в порядке, установленном законодательством.

В рассматриваемой ситуации АО увеличило уставный капитал за счет собственного капитала (нераспределенной прибыли) путем дополнительной эмиссии акций. Дополнительные акции распределяются среди акционеров пропорционально принадлежащим им акциям (ч. 8 ст. 18 ЗРУ-370 от 06.05.2014 г.).

Налог на дивиденды удерживается с доходов в виде дивидендов налоговым агентом. В вашем случае налогоплательщик – акционер (ваша организация), налоговый агент – акционерное общество.

То есть, по нашему мнению, в бухгалтерском учете вам необходимо отразить признание дохода в виде дивидендов (4840-9520), удержание налога с дивидендов (9810-4840), получение акций (0610-4840). Вы учитываете долгосрочные финансовые инвестиции по стоимости приобретения (п.15 НСБУ №12). Стоимость приобретения акций для целей бухучета будет равна сумме дивидендов к получению.

Внимание

Если в дальнейшем вы будете продавать эти акции, то доход от реализации для целей налогообложения необходимо будет определять в соответствии с ч.6 ст. 327 НК. То есть, как разницу между ценой реализации и первоначально оплаченной стоимостью акций, скорректированной с учетом изменения количества акций в результате увеличения уставного фонда.

Описание ситуации в тексте вопроса приведено в кавычках. Вероятно – это цитирование. Нам не удалось найти в НПА именно такой цитаты. Учет брака ведется на счете 2610 «Брак в производстве» (п. 131 прил. 2 к НСБУ №21).

Отдельно собирать заработную плату, расходы на эксплуатацию оборудования и другие производственные расходы именно по бракованной продукции необходимо не всегда. Все зависит от того, на каком этапе выявлен брак и как организован учет затрат на предприятии.

Если брак выявлен уже среди готовой продукции, то определить затраты можно через калькуляцию себестоимости готовой продукции. В себестоимость единицы продукции уже включены:

• стоимость материалов;
• заработная плата производственных рабочих;
• социальный налог;
• расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;
• распределенная часть общепроизводственных расходов.

Например, если за день произведено 1 000 единиц продукции, из которых 10 единиц признаны браком, то потери от брака можно определить исходя из себестоимости этих 10 единиц (1%). Определить этот 1% из калькуляции будет несложно. При этом не нужно отдельно выделять, сколько минут работы станка или сколько часов работы рабочего пришлось именно на эти 10 изделий, хотя, зная долю брака в общем объеме продукции, при необходимости можно сделать и это.

О том, какими НПА регулируется ваша ситуация, вы поймете из ссылок, которые будут даны далее по тексту ответа.

Статьей 354 ГК предусмотрена свобода заключения договора и определение условий договора по усмотрению сторон, кроме случаев, когда содержание соответствующего условия предписано законодательством. Во внешнеторговом контракте должна быть указана цена товара (подп. «д» п. 4 прил. 1 к ПКМ №283 от 14.05.2020 г.). Сведения об изменениях и дополнениях, вносимых в условия контракта, должны фиксироваться дополнительным соглашением и вносятся в ЕЭИСВО (п. 5 прил. 1 к ПКМ №283 от 14.05.2020 г.). У участников внешнеторговых операций есть обязательство обеспечения репатриации активов (ч. 3 ст. 11 ЗРУ-573 от 22.10.2019 г). Суммы, подлежащие репатриации, определяются в ходе мониторинга на основании внешнеторгового контракта, инвойсов, ГТД и платежных документов (п. 9-14 прил. 1 к ПКМ №283 от 14.05.2020 г.). Для внешнеторговых операций порядок взаиморасчетов ограничен специальными правилами (п. 15 прил. 1 к ПКМ №283 от 14.05.2020 г.). Эти специальные правила приводят к невозможности зачета обязательства по выплате бонуса (премии) в счет оплаты товара.

В отношении скидок, бонусов по контрактам внутри страны предусмотрены механизмы их отражения в ЭСФ в момент оформления или через корректировку (ч. 3 ст. 248, п. 4 ч. 1 ст. 257 НК). Однако по внешнеторговым операциям подобные механизмы не предусмотрены, в том числе и Таможенным кодексом, Инструкцией о порядке заполнения (рег. МЮ №2773 от 06.04.2016 г.)  и Положением о порядке изменения, дополнения, переоформления, отзыва и аннулирования ГТД (рег. МЮ №3220 от 10.02.2020 г.). Добавим ко всему этому неписаный, но действующий в административном праве принцип, согласно которому орган действует только в пределах прямо предусмотренной компетенции и установленной процедуры.

Соответственно, оформить скидку в ГТД не получится.

В итоге, остаются два варианта:

• предоставление бонуса путем уменьшения цены будущих поставок с соответствующим оформлением дополнительного соглашения и регистрацией изменений в ЕЭИСВО;
• выплата самостоятельного денежного бонуса, не изменяющего стоимость ранее экспортированного товара.

Использование ретроспективной скидки по уже оформленной экспортной поставке действующим законодательством прямо не запрещено, однако специальный механизм ее отражения в системе мониторинга исполнения внешнеторговых контрактов и уменьшения суммы обязательств по репатриации активов действующими нормативными актами не урегулирован.

Со схожей ситуацией по импортному контракту можете прочесть материал:

https://buxgalter.uz/question/36103

В рассматриваемой ситуации принципиальное значение имеет содержание решения участников, принятого по итогам 2020 года. Согласно статье 30 № ЗРУ 310-II от 06.12.2001 г. к исключительной компетенции общего собрания участников относится принятие решения об определении части чистой прибыли общества, распределяемой между участниками общества.

Из вопроса следует, что по итогам 2020 года участники приняли решение распределить между собой только 75% чистой прибыли. Следовательно, в отношении этой части прибыли возникло решение о ее распределении между участниками.

В отношении оставшихся 25% в вопросе используется формулировка «оставлены на развитие ООО». Следует учитывать, что данная формулировка является хозяйственной (экономической), а не юридической категорией. Действующее законодательство не содержит правового понятия «оставить прибыль на развитие общества» и не устанавливает самостоятельного правового режима для прибыли, в отношении которой использована подобная формулировка. Поэтому для определения правовых последствий необходимо исходить не из хозяйственного смысла выражения «на развитие», а из того, какое именно решение было принято участниками.

Если решением общего собрания указанные 25% прибыли не были распределены между участниками, а также не были направлены на увеличение УФ за счет имущества (ст. 17 № ЗРУ 310-II от 06.12.2001 г.) или в резервный фонд (ст. 27 № ЗРУ 310-II от 06.12.2001 г.), то такая сумма продолжает учитываться в составе нераспределенной прибыли общества.

В таком случае речь будет идти не о повторном распределении прибыли 2020 года, а о первом распределении той части прибыли 2020 года, которая ранее не была распределена между участниками, и участники вправе принять решение о ее распределении одновременно с нераспределенной прибылью за 2021–2025 годы.

По нашему мнению, признание в бухгалтерском учете дохода в виде присужденных пеней на дату принятия решения третейского суда является обоснованным, если на эту дату отсутствует существенная неопределенность в получении экономических выгод. Такой вывод основан на том, что решение третейского суда вступает в силу с момента его принятия (ч. 3 ст. 38 ЗРУ-64от 16.10.2006 г.).

При этом законодательство не связывает момент вступления решения в силу с выдачей исполнительного листа. Исполнительный лист необходим только для принудительного исполнения решения третейского суда в случае его добровольного неисполнения (ст. 50 ЗРУ-64от 16.10.2006 г.), а заявление о его выдаче подается стороной, в пользу которой вынесено решение (ст. 51 ЗРУ-64от 16.10.2006 г.). Следовательно, ожидать выдачи исполнительного листа для признания присужденных сумм в бухгалтерском учете оснований не имеется.

Вместе с тем при признании дохода необходимо учитывать требования:

• при признании доходов применяется принцип, согласно которому актив и доход признаются, если существует достаточная вероятность получения экономических выгод и величина может быть надежно определена (пп. 23, 65, 67 Концептуальная основа, рег. МЮ №3530 от 12.07.2024 г.). Кстати, на этом же основании не нужно признавать пени, оговоренные договорами, если контрагент имеет на этот счет иное мнение и не намерен уплачивать их,
• прибыль по непредвиденным обстоятельствам признается в финансовой отчетности только при высокой вероятности ее получения (п. 9 НСБУ № 16, рег. МЮ №3539 от 31.07.2024 г.). 

Поэтому если на дату принятия решения третейского суда отсутствуют обстоятельства, свидетельствующие о высокой вероятности его отмены, предприятие вправе признать присужденные пени в бухгалтерском учете.

Если же на эту дату должник уже подал заявление об отмене решения третейского суда (ч. 1 ст. 46 ЗРУ-64от 16.10.2006 г.) либо имеются иные обстоятельства, свидетельствующие о высокой вероятности его отмены, вопрос о признании дохода следует решать с учетом профессионального суждения организации и требований п. 9 НСБУ №16.

При этом сама по себе подача заявления об отмене решения не означает, что решение утратило силу. Закон предусматривает лишь, что подача такого заявления приостанавливает производство по исполнению решения третейского суда (ч. 2 ст. 46 ЗРУ-64 от 16.10.2006 г.), тогда как решение вступило в силу с момента его принятия (ч. 3 ст. 38 ЗРУ-64 от 16.10.2006 г.).

Если заявление об отмене решения или судебный акт компетентного суда появились после даты составления бухгалтерского баланса, их отражение в отчетности осуществляется с учетом требований пп. 19–24 НСБУ №16. В зависимости от обстоятельств такие события могут потребовать либо корректировки показателей отчетности (п. 21 НСБУ №16, рег. МЮ №3539 от 31.07.2024 г.), либо раскрытия информации в примечаниях к финансовой отчетности (пп. 23, 24 НСБУ №16, рег. МЮ №3539 от 31.07.2024 г.).

Дополнительный материал:

https://buxgalter.uz/publish/doc/text165979_kak_rabotat_buhgalteru_s_dogovorami

https://buxgalter.uz/question/24519

https://buxgalter.uz/question/9718

https://buxgalter.uz/publish/doc/text210228_kak_ispravit_oshibki_proshlyh_let1

1. Сизнинг 51%лик акциядорингиз бўлган АЖда давлат улуши бор шекилли. Давлат улуши — хўжалик жамиятларининг устав фондларидаги (устав капиталларидаги) давлат бошқаруви органларига, маҳаллий давлат ҳокимияти органларига, давлат муассасаларига, шу жумладан Ўзбекистон Республикаси Марказий банкига ҳамда Ўзбекистон Республикаси Тикланиш ва тараққиёт жамғармасига тегишли бўлган акциялар ёки улушлар (09.03.2023 йилдаги 821-сон ЎРҚ 3-м.).  Бу нормага асосан сизнинг устав капиталингизда давлат улуши йўқ.

Давлат корхоналари ҳамда устав капиталида давлат улуши 50 фоиз ва ундан ортиқ миқдорда мавжуд бўлган юридик шахслар (шу жумладан уларнинг таркибига кирувчи корхоналар томонидан) 2026 йилнинг 1 июлига қадар 2025 йил якунлари бўйича ўз соф фойдасининг 50 фоизи миқдорида ажратмалар ва давлат улуши бўйича дивидендлар ҳисобланади ҳамда 2026 йилнинг 1 сентябридан кечиктирмай тегишли даражадаги бюджетларга ўтказилади (25.12.2025 йилдаги 1105-сон ЎРҚ 12-м. 13-қ.).

Фақат бу икки норма асосида ҳақиқатан турли талқинлар қилиш мумкин, айниқса шўъба хўжалик ва қарам хўжалик жамиятларига келганда. Эҳтимол шунинг учун ҳам давлат иштирокидаги хўжалик жамиятларига тегишли бўлган хўжалик жамиятларининг устав фонди (устав капитали)даги улушлар ва акциялар давлат улуши ҳисобланмаслигини (08.02.2022 йилдаги 123-сон ПҚ 1е-б.) норматив ҳужжат билан алоҳида белгилашга зарурат туғилгандир.

Юқоридагиларга асосан сизнинг АЖда давлат улуши йўқ, 51%лик акциядорингиз бўлмиш АЖга тегишли дивиденд суммасини бюджетга кўчириб бериш ҳам керак эмас, акциядорингиз бўлмиш АЖнинг ўзига тўлаб бериш керак.

2. Дивидендлар жамият ихтиёрида қолган соф фойда ва (ёки) ўтган йилларнинг тақсимланмаган фойдаси ҳисобидан тўланади ва соф фойдани қайси йўналишларга ва қандай миқдорда йўналтириш масаласи акциядорларнинг умумий йиғилиши ваколатига киради (06.05.2014 й. 370-сон ЎРҚ 51, 59-мм.). Бунда умумий йиғилиш қарор қабул қилишда қонунчиликда белгиланган чекловларга риоя қилиши шарт. Қонун қопланмаган зарар мавжудлигини дивидендлар тўлашни тақиқловчи ёки аввал олдинги йилларга оид зарарининг қопланишинини мустақил асос сифатида белгиламайди.

Бироқ дивидендларга тегишли қарор қабул қилиш ва тўлаш мумкин бўлмаган шартлар бор (06.05.2014 й. 370-сон ЎРҚ 54-м.):

• агар дивидендлар тўланадиган пайтда жамиятда тўловга қобилиятсизлик белгилари мавжуд бўлса ёки жамиятда шундай белгилар дивидендларни тўлаш натижасида пайдо бўлса,
•  жамият соф активлари қиймати устав капитали ва захира капитали йиғиндисидан кам бўлса ёки дивидендлар тўланиши натижасида ушбу миқдордан камайиб қолса, дивидендлар тўлаш тўғрисида қарор қабул қилинишига ҳам, уларни тўлашга ҳам йўл қўйилмайди.

Шунинг учун, тўловга қобилиятсизлик юзага келиш хавфи бўлмаса, АЖ соф фойдасини тақсимлашда қуйидаги тартибда ҳаракат қилиш тавсия этилади (иккинчи шартни текшириш учун):

• жамиятнинг соф активлари қиймати аниқланади. Соф активлар 1-сон БҲМСнинг 101-б. асосида аниқланади: ташкилотнинг ўз маблағлари билан таъминланган узоқ муддатли ва жорий активларнинг қиймати, яъни ташкилотнинг қарз мажбуриятларидан озод бўлган мол-мулк қиймати тушунилади. Бу шаклда аниқланган соф активлар устав капитали, захира капитали, тақсимланмаган фойда (қопланмаган зарар) ва хусусий капиталнинг бошқа элементлари йиғиндисига тенг бўлади,
• соф активлар қиймати устав капитали ва захира капитали йиғиндисидан кам эмаслиги текширилади. Демак, тақсимланиши мумкин бўлган фойда миқдорига хусусий капитал таркибидаги (қўшилган капитал, мақсадли тушумлар каби) бошқа элементлар ҳам ўз таъсирини  ўтказади.
• режалаштирилган дивидендлар тўланганидан кейин ҳам соф активлар қиймати устав капитали ва захира капитали йиғиндисидан камаймаслиги текширилади.

Ва албатта бу ҳисоб китоб жараёнида АЖ соф фойдасининг қанча қисмини дивидендга тақсимлашингиз мумкинлигини ҳам аниқлаб олишингиз мушкул бўлмайди. Агар ушбу талаблар бажарилса, акциядорларнинг умумий йиғилиши соф фойдани тақсимлаш ва дивидендлар миқдорини белгилаш тўғрисида қарор қабул қилиши мумкин.

Агар жисмоний шахслар билан ижара шартномаси эмас, балки текин фойдаланиш (ссуда) шартномаси тузилган бўлса, 186-код бўйича маълумотлар автоматик шаклланмаслиги табиийдир.

Сабаби, 186-код жисмоний шахснинг мол-мулкни ижарага беришдан олган даромади учун қўлланилади. ФК 535-м.га мувофиқ, ижара (мулкий ижара) шартномаси бўйича мол-мулк ҳақ эвазига вақтинча эгалик қилиш ва фойдаланиш ёки фақат фойдаланиш учун берилади. Агар мол-мулк ҳақ олмасдан фойдаланишга берилса, бундай муносабат текин фойдаланиш (ссуда) шартномаси ҳисобланади (ФК 617-м.).

Текин фойдаланиш шартномасида жисмоний шахс ижара ҳақини олмайди. Шунинг учун унда ЖШДС солинадиган даромад юзага келмайди ва 186-код бўйича маълумотлар ҳам шаклланмайди.

Бунда солиқ оқибатлари мол-мулкдан текин фойдаланаётган юридик шахсда юзага келади. Текин олинган хизматлар қиймати юридик шахснинг жами даромади таркибига киритилади (СК 297-м. 3-қ. 10-б.). Бундай даромаднинг бозор қиймати СК 299-м. 3-қ.да назарда тутилган ҳужжатлар билан тасдиқланади.

Шунинг учун, агар сизда айнан текин фойдаланиш шартномаси тузилган бўлса, 186-код бўйича маълумотларнинг автоматик шаклланмаслиги қонунчилик талабларига мувофиқ ҳисобланади. Бу вазиятда сиз 186-код билан ҳисобот шакллантиришингиз ва уни топширишингизга зарурат йўқ. Шунингдек, шартнома текин фойдаланиш шартномаси экан ва автомишан эгаси даромадга эга бўлмаган экан, у тўғрисидаги маълумотлар 46-кодли Жисмоний шахслардан олинадиган даромад солиғи ва ижтимоий солиқ ҳисоб-китобида ҳам акс эттирилмайди.

Солиқ солиш мақсадида барча битимлар ва солиқ тўловчи киришадиган бошқа иқтисодий муносабатлар, уларнинг юридик жиҳатдан расмийлаштирилиши усулидан ёки шартноманинг номланишидан қатъи назар, ўзининг ҳақиқий иқтисодий мазмунидан келиб чиққан ҳолда ҳисобга олиниши керак (СК 14-м. 1-қ.).

Саволда келтирилган маълумотлар бир-бирига тўлиқ мос келмайди. Жумладан, шартнома қиймати, тўланган аванс суммаси ҳамда қайтарилиши лозим бўлган 4 млрд сўм ўртасида арифметик мувофиқлик мавжуд эмас. Эҳтимол, саволда барча ҳолатлар келтирилмаган (масалан, бажарилган ишлар қиймати кейинчалик камайтирилган бўлиши мумкин) ёки дастлабки маълумотларда хатолик мавжуд. Аниқлик киритиш учун савол муаллифи билан алоқа боғлашнинг иложи бўлмади. Шунинг учун жавобда пудратчида буюртмачи олдида 4 млрд сўм ортиқча олинган маблағни қайтариш мажбурияти юзага келган, деган шартдан келиб чиқилади.

Савол мазмунига қараганда, томонлар пул маблағини қайтариш ўрнига пудратчига тегишли бинога мулк ҳуқуқини буюртмачига бериш орқали мажбуриятни тугатишни назарда тутмоқда. Бундай ҳолат ҳуқуқий моҳиятига кўра, аввало, ФК 342-м.даги воз кечиш ҳақига ўхшайди: тарафларнинг келишувига мувофиқ мажбурият уни бажариш ўрнига воз кечиш ҳақини бериш (пул тўлаш, мол-мулк бериш ва шу кабилар) билан бекор қилиниши.

Пудратчи мажбурияти бундай тартибда тугатилганда пудратчи томонидан буюртмачига ўз биносини топшириши солиқ солиш мақсадларида реализация ҳисобланади (СК 46-м.). Пудрачи(бинони берувчи)да даромад эътироф этилади, объектнинг баланс қиймати ҳисобдан чиқарилади, реализация бўйича молиявий натижа аниқланади, ҚҚС юзага келади (СК 238-м. 1-қ. 1-б.), ЭҲФ расмийлаштирилади (СК 47-м.). Пудратчи асосий воситанинг чиқиб кетишини (реализациясини) акс эттиради ва шу билан бир вақтда буюртмачи олдидаги 4 млрд сўмлик мажбурияти тугатилади.

Буюртмачи(бинони олувчи)да қабул қилинган бино бухгалтерия ҳисобига дастлабки қиймати бўйича кирим қилинади, ҚҚС бўйича ҳисобга олиш ҳуқуқи мавжуд бўлган тақдирда, у умумий тартибда ҳисобга олинади. Буюртмачининг ортиқча тўланган маблағни қайтариш бўйича талаб ҳуқуқи қабул қилинган мол-мулк билан қопланади.

Мазкур вазиятда томонлар бошқа фуқаролик-ҳуқуқий механизмдан ҳам фойдаланишлари мумкин. Биринчиси, пудратчи билан буюртмачи ўртасида бинони олди-сотди қилиш шартномаси тузилиб, кейин ўзаро бир хил турдаги пул талаблари ҳисобга ўтказилиши мумкин.

Бу ҳолда:

• пудратчи бинога нисбатан реализацияни амалга оширади;
• буюртмачида унинг қийматини тўлаш мажбурияти юзага келади;
• шундан кейин пудратчининг 4 млрд сўмни қайтариш мажбурияти билан буюртмачининг бинога ҳақ тўлаш бўйича мажбурияти ўзаро ҳисобга ўтказилади.

Бу вариантда ҳам солиқ оқибатлари амалда ўзгармайди (олдинги вазиятдаги билан бир хил бўлади). Фақат бухгалтерия ҳисобида дастлаб харидорнинг қарздорлиги юзага келади, кейин эса ўзаро ҳисоб-китоб (зачёт) орқали тугатилади (ФК 343-м.).

Иккинчи вариант — томонлар пул мажбуриятини бошқа мажбурият билан алмаштириш (новация) ҳақида келишув тузишидир (ФК 347-м.).

Бу ҳолда дастлаб 4 млрд сўмни қайтариш мажбурияти тугатилади ва унинг ўрнига бинони топшириш бўйича янги мажбурият юзага келади. Бу вариантнинг ҳам солиқ оқибатлари яна ўша-ўша (илк вазиятдаги билан бир хил).Буюртмачи объектни бухгалтерия ҳисобига умумий тартибда қабул қилади.

Шундай қилиб, томонлар қайси ҳуқуқий механизмни танлашидан қатъи назар пудратчи томонидан бинонинг топширилиши солиқ мақсадлари учун ҳақ эвазига амалга оширилган реализация ҳисобланади ва тегишли бухгалтерия ҳамда солиқ оқибатларини келтириб чиқаради. Фарқ асосан битимнинг ҳуқуқий расмийлаштирилиши ва ҳисоб-китобларни акс эттириш тартибидадир.

Ушбу савол 36239- IDли саволнинг давомидир.

АЖларда фойда тақсимоти 06.05.2014 йилдаги 370-сонли ЎРҚ билан кучга кирган “Акциядорлик жамиятлари ва акциядорларнинг ҳуқуқларини ҳимоя қилиш тўғрисида”ги қонун (янги таҳрири) билан тартибга солинади. Ушбу қонун билан фойда тақсимотининг кетма-кетлиги белгиланмаган. Шунингдек, бу йилги фойданинг аввал олдинги йилларнинг қопланмаган зарарини қоплаш учун йўналтирилиши кераклиги тўғрисида норма қонунда мавжуд эмас. Бундай қоиданинг АЖ уставига киритилишига таъқиқ ҳам йўқ.

36239- IDли саволга берилган жавобда дивиденд тўлаш қарорини қабул қилиш учун қонунчиликда белгиланган шартлар батафсил ёритилган эди, ҳусусан соф активлар қиймати устав ва резерв капиталлари йиғиндисидан кам бўлмаслиги шарти. Шу масалага мисол келтирайлик.

Масалан, АЖннг қайсидир йил бошига 40 млн сўм қопланмаган зарари бўлсин ва йил фойдаси 100 млн. сўм бўлсин. АЖларга таалуқли қонунчилик ҳужжатларида ушбу 100 млн. фойда ҳисобига аввал 40 млн. қопланмаган зарарни қоплашни талаб этувчи норма йўқ. Жамият соф активлари қиймати устав капитали ва захира капитали йиғиндисидан кам бўлса ёки дивидендлар тўланиши натижасида ушбу миқдордан камайиб қолса, дивидендлар тўлаш тўғрисида қарор қабул қилинишига ҳам, уларни тўлашга ҳам йўл қўйилмайди (06.05.2014 й. 370-сон ЎРҚ 54-м.). Дивидендга ажратилиши мумкин бўлган соф фойда миқдорини айнан шу норма асосида аниқлаш керак. Бу миқдорни жамиятингиз баланс кўрсаткичлари асосида аниқлаш керак.

Мисолимизга қайтсак, дейлик АЖнинг ўтган йиллар қопланмаган зарари 40 млн сўм, бу йилги сой фойдаси 100 млн сўм, устав капитали 500 млн сўм, резерв капитали 50 млн сўм бўлсин ва хусусий капиталининг таркибида бошқа моддалар бўлмасин. Бу вазиятда АЖ бу йилги соф фойдасининг фақат 60 млн сўмини дивидендга ажратиши мумкин. Энди, агар бу АЖнинг балансида 20 млн сўм, масалан қўшилган капитали бўлса, унда дивидендга ажратилиши мумкин бўлган сумма 80 млн сўмни ташкил этади.

Демак тақсимот жараёнидаги кетма-кетлик борасида қонунчилик томонидан белгиланган тартиб мавжуд эмас. Шу билан бирга, тўловга келганда норма мавжуд: агар жамият бир вақтнинг ўзида ҳар икки турдаги акциялар бўйича дивиденд тўлаётган бўлса дивидендлар аввал имтиёли акциялар, кейин оддий акциялар бўйича тўлаб берилади (06.05.2014 й. 370-сон ЎРҚ 56-м.). Тўлов ва тақсимот бир нарса эмас. Соф фойда аввал тақсимланади, кейин тақсимотга асосан дивиденд тўловлари амалга оширилади.

25.12.2025 йилдаги 1105-сон ЎРҚ 12-м. 13-қ. нормаси сизнинг АЖга таалуқли эмаслиги 36239- IDли савол жавобида батафсил тушунтирилган эди.

Саволга илова қилинган Кузатув кенгашингиз бюлетенининг лавҳасида соф фойда тақсимоти бандма-банд белгиланган, лекин у ердаги бандларнинг жойлашиш тартиби ҳуқуқий навбатни белгиламайди, яъни “аввал дивиденд тўланиши керак, кейин ўтган йиллар зарари қопланиши керак ва ҳоказо навбати билан” деган маънога келмайди.

Илова қилинган тақсимотда бир нарса эътиборимизни жалб қилди: соф фойда дивидендга ва ўтган йилларнинг қопланмаган зарарини қоплашга йўналтирилиши билан бирга “меҳнат жамоасини мукофотлашга” ва “ижтимоий солиқ тўловига” деган мақсадлар ҳам мавжуд.

Бюллетенда мазкур маблағлар ажратилиш мақсади кўрсатилган. Бироқ уларнинг бухгалтерия ҳисобида қандай акс эттирилиши ва хусусий капиталдан қай тарзда чиқарилиши бюллетендан кўринмайди. Фақат мақсадни кўрсатишнинг ўзи маблағларни тақсимланмаган фойда таркибидан автоматик равишда чиқармайди.

Саволда келтирилган маълумотларга кўра, иштирокчиларга улушларининг ҳақиқий қиймати тўлаб берилган, жамият устав фонди (устав капитали) камайтирилган ва бу ўзгартишлар давлат рўйхатидан ўтказилган.

Агар устав фонди жамиятга ўтган улушларни сўндириш (бекор қилиш) ҳисобига камайтирилган бўлса, бундай улушлар эндиликда мавжуд эмас. Шунинг учун уларни кейинчалик иштирокчиларга ёки учинчи шахсларга сотиш мумкин эмас.

Агарда жамиятга тегишли сўндирирлмаган улуш (қисми) мавжуд бўлса, қонунга кўра, жамиятга тегишли улуш бир йил ичида умумий йиғилиш қарорига асосан иштирокчилар ўртасида тақсимланиши ёки иштирокчиларга, уставда тақиқланмаган бўлса, учинчи шахсларга сотилиши мумкин. Агар ушбу муддатда улуш тақсимланмаса ёки сотилмаса, у сўндирилиб, устав фонди тегишли равишда камайтирилади. Улушни сотиш тўғрисидаги қарор умумий йиғилиш томонидан барча иштирокчиларнинг якдил овози билан қабул қилинади (06.12.2001 й. 310-II-сон ЎРҚ 23-м.). Бу вазиятда қийматни белгилаш масаласи қонунчилик билан тартибга солинмайди.

В тексте вопроса нет точной информации о причине и размере излишнего начисления зарплаты.

Заработная плата, излишне выплаченная работнику (в том числе при неправильном применении трудового законодательства или иных правовых актов о труде), не может быть с него взыскана, за исключением случаев (ч. 4 ст. 269 ТК):

• счетной ошибки;
• если органом по рассмотрению индивидуальных трудовых споров признана вина работника в невыполнении норм труда;
• заработная плата была излишне выплачена работнику в связи с его неправомерными действиями (бездействием), установленными судом.

Если это произошло по одной из указанных в норме исключений, например счетной ошибке, то удержание возможно. При этом не забывайте, что общая сумма всех удержаний из заработной платы при каждой выплате не может превышать 50% от фактически начисленной работнику заработной платы (ч. 1 ст. 370 ТК). То есть если излишне выплаченная сумма достаточно велика, то для соблюдения вышеуказанной нормы придется производить удержание в несколько приемов (месяцев). 50%-ный предел можно превысить с письменного согласия работника (ч. 1 ст. 269 ТК).

Для того чтобы не завышать сумму начисленного майского дохода, методологически верным было бы именно сторнирование излишне начисленной суммы в том месяце, в котором было произведено излишнее начисление. В этом случае потребуется пересдать налоговую отчетность в сторону уменьшения. Пересданная отчетность будет принята после представления обоснований уменьшения (ч. 2 ст. 83 НК). Но перечисленную сумму обязательных взносов ИНПС уже не уменьшить в том же месяце. Ее придется уменьшать в следующих месяцах.

Второй вариант – удерживать излишне выплаченную сумму из зарплаты следующих месяцев с соблюдением требований ч. 1 ст. 270 ТК. В этом случае также будет сторнирующая проводка (возможно не одна, в связи с соблюдением требований ч. 1 ст. 270 ТК), но не придется пересдавать майскую отчетность, а в отчетности следующих месяцев не будет красных сумм.

Если работник дал письменное согласие на удержание большей суммы и начисленная в июне сумма оказалась красной, в налоговой отчетности за июнь отрицательное начисление отразится корректно, то есть сдача отчетности с красными суммами не должна вызвать проблем. А вот обязательный взнос ИНПС с отрицательной суммой сдать не удастся. Отрицательную сумму обязательного взноса ИНПС опять придется уменьшать в следующих месяцах.

Дополнительный материал:

https://buxgalter.uz/question/13345

https://buxgalter.uz/question/32459

https://buxgalter.uz/question/15457

Согласно п. 55 НСБУ №5 объект основных средств может быть списан с бухгалтерского баланса, в том числе в связи со строительством. Следовательно, сам факт ликвидации существующего объекта ради строительства нового соответствует требованиям стандарта. В соответствии с п. 58 НСБУ №5 определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от выбытия объекта основных средств как разница между доходом от выбытия, остаточной стоимостью объекта, косвенными налогами и расходами, связанными с выбытием. При этом п. 58 НСБУ №5 определяет лишь порядок расчета финансового результата операции выбытия. Он не содержит нормы, согласно которой полученный убыток обязательно признается расходом отчетного периода, равно как и не предусматривает возможности включения остаточной стоимости ликвидированного объекта в первоначальную стоимость вновь создаваемого объекта.

Нормы пп. 12–15 НСБУ №5, регулирующие формирование первоначальной стоимости объекта основных средств, предусматривают включение в нее фактических затрат, непосредственно связанных с созданием (строительством) объекта и приведением его в состояние, пригодное для использования по назначению. Однако стандарт не относит к таким затратам остаточную стоимость ликвидируемого объекта основных средств, но и не содержит прямого запрета на ее капитализацию.

В соответствии с п. 23 НСБУ № 1, если информация достоверно отражает экономическое содержание операций и событий, она должна быть учтена и представлена в финансовой отчетности. В рассматриваемой ситуации ликвидация террасы является не самостоятельной хозяйственной целью, а этапом реализации единого инвестиционного проекта по строительству нового объекта. Однако данный принцип сам по себе не устанавливает конкретного порядка бухгалтерского учета и не может служить самостоятельным основанием для капитализации остаточной стоимости.

Нормы НПА в сфере строительства, в частности ШНК 4.01.16-09 и Временное положение о порядке определения стоимости объектов строительства объектов в договорных текущих ценах (прил. 1 к ПКМ №261 от 11.06.2003 г.), также не позволяют однозначно ответить на ваш вопрос. НСБУ и вышеназванные НПА:

• прямо допускают списание объекта основных средств в связи со строительством нового объекта;
• определяют порядок расчета финансового результата от выбытия объекта;
• не устанавливают, что этот финансовый результат обязательно признается доходом или расходом текущего периода;
• не содержат нормы, прямо разрешающей либо запрещающей включение остаточной стоимости ликвидированного объекта в первоначальную стоимость нового объекта.

Таким образом, действующие НПА не содержат прямого ответа на вопрос, можно или нельзя включить остаточную стоимость ликвидированного объекта основных средств в первоначальную стоимость нового объекта, если ликвидация произведена исключительно в целях нового строительства.

Наиболее консервативным подходом является признание убытка от выбытия объекта как расхода в том периоде, в котором произведено списание. Вместе с тем при наличии убедительного экономического обоснования того, что ликвидация является неотъемлемой частью единого инвестиционного проекта, организация может рассмотреть иной подход. В этом случае он должен быть закреплен в учетной политике, последовательно применяться и быть готовым к защите перед контролирующими органами.

Давайте разберемся, что вы имели в виду под «дополнительным пополнением уставного фонда».

Увеличение уставного фонда за счет дополнительных вкладов возможно (ч. 3 ст. 16 ЗРУ 310-II от 06.12.2001 г.). При этом не возникает задолженности предприятия перед учредителем, а в тексте вопроса сказано именно о такой задолженности. Значит, вы не имели в виду увеличение уставного фонда за счет дополнительных вкладов.

Если предположить, что это был добавочный капитал, то прежде всего надо отметить, что законодательством Узбекистана он не предусмотрен. Нельзя также сказать, что он запрещен. О добавочном капитале читайте материал: https://buxgalter.uz/question/33391. При этом даже добавочный капитал в общепринятом международном понимании (additional paid-in capital, share premium, capital contributions) тоже не является обязательством (задолженностью). Это один из элементов собственного капитала, а не заемного капитала.

Во многих странах, где существует институт добавочного капитала (additional paid-in capital), действует принцип: такой капитал не является задолженностью и не может быть произвольно возвращен участнику, поскольку это нарушало бы интересы кредиторов общества. Если общество хочет вернуть участникам часть капитала, применяются специальные процедуры уменьшения капитала или распределения собственного капитала. К тому же нельзя автоматически перенести зарубежную конструкцию в узбекское право.

Если учредитель вносил эти средства с обязательством возврата и именно поэтому они учитываются как задолженность, то это просто заем. Если он беспроцентный, то налоговые последствия будут зависеть от резидентства вашего учредителя-заимодавца. О них читайте в материалах:

https://buxgalter.uz/question/27809

https://buxgalter.uz/question/31202

https://buxgalter.uz/question/34280

Таким образом, если это заем в валюте и, как сказано в тексте вопроса, задолженность предприятия перед учредителем отражена в валюте с переоценкой на конец каждого месяца, то возвращать также надо в валюте. В этом случае сумовой эквивалент возвращенного долга будет определяться по курсу ЦБ на день погашения задолженности. Если заимодавец просит вернуть долг не в иностранной валюте, а в национальной, то пересчет опять будет осуществляться по курсу на день оплаты (прил. к НСБУ №22).

Ўртача иш ҳақини ҳисоблашда ходимга ҳисобланган иш ҳақи таркибига солиқ тўғрисидаги қонунчиликка мувофиқ солиқ солиниши лозим бўлган, иш берувчи томонидан ҳақиқатда тўланган меҳнатга ҳақ тўлаш тарзидаги барча даромадлар киритилади (МК 257-м. 2-қ.).

Шунинг учун соатбай иш учун тўланган иш ҳақи ҳам ҳар йилги меҳнат таътили учун ўртача иш ҳақини ҳисоблашда инобатга олинади.

Қўшимча материал:

https://buxgalter.uz/uz/publish/doc/text206748_urtacha_ish_haqi_qachon_va_qanday_hisoblanishi_kerak11

Аванс является немонетарной статьей, не переоценивается (п. 12 НСБУ №22). Когда цена за единицу и стоимость всей партии товара изменились, что отражено в договоре, аванс в части, превышающей стоимость поставки, переквалифицируется в дебиторскую задолженность. А дебиторская задолженность уже является монетарной статьей и переоценивается (пп. 8, 9 НСБУ №22). При этом дайте бухгалтерскую проводку:

Д-т 4890 «Задолженность прочих дебиторов»

К-т 4310 «Авансы, выданные поставщикам и подрядчикам»

Такую проводку следует дать датой внесения изменений в договорную стоимость (такая дата в тексте вопроса не приведена). Соответственно, с даты внесения изменений в договорную стоимость до даты возврата ваших денег контрагентом эта задолженность в иностранной валюте должна была переоцениваться с отнесением курсовой разницы на соответствующие счета: 9540 «Доходы от валютных курсовых разниц» или 9620 «Убытки от валютных курсовых разниц» в корреспонденции со счетом Д-т 4890 «Задолженность прочих дебиторов».

Хизмат сафари деб ходимнинг иш берувчининг фармойишига кўра доимий иш жойидан ташқаридаги бошқа жойга маълум муддатга хизмат топшириғини бажариш учун юборилишига айтилади (МК 287-м. 1-қ.). Мос равишда, хизмат сафари билан боғлиқ харажатлар ҳам ходимга тўланади (МК 287-м. 2-қ.).

Шахс ходим мақомини фақат меҳнат шартномаси асосида олади (МК 26-м. 1-қ.).

Шунинг учун фуқаровий-ҳуқуқий тусдаги шартнома асосида иш бажараётган шахсни хизмат сафарига юбориш мумкин эмас.

Агар ФҲТ шартномаси ижрочининг бошқа ҳудудга бориб ишни бажаришини назарда тутса, бу хизмат сафари ҳисобланмайди. Бундай ҳолда томонлар шартномада:

• бориб келиш ва яшаш харажатларини ким қоплаши;
• уларни қоплаш тартиби ва миқдорини

алоҳида белгилашлари мумкин. Бу фуқаровий-ҳуқуқий шартнома эркинлиги тамойилига мувофиқ амалга оширилади (ФК 354-м.).

Шунинг учун ФҲТ шартномаси бўйича ижрочига хизмат сафари гувоҳномаси ёки хизмат сафари буйруғи расмийлаштирилмайди, харажатлар эса шартнома шартларига мувофиқ қопланади.

Платежи, уплачиваемые снабженческим и посредническим организациям, через которые приобретены товарно-материальные запасы (включая комиссионное вознаграждение) относятся к затратам, связанным с приобретением ТМЦ, и включаются в их себестоимость (пп. 14 и 15 НСБУ № 4). 

Агар чет эл ташкилотининг доимий муассасининг ташкил этилиш шартлари бажарилаетган бўлса, бунинг учун 183 кун кутилмайди, доимий муассаса ташкил этилишига сабаб бўладиган фаолият амалга ошириш бошланган санадан эътиборан доимий муассасани ташкил этади (СК 36-м. 13-қ.).

Чет эллик юридик шахсиннг Ўзбекистонда доимий муассаси юзага келиш шартлари СК 36-м. билан белгиланган. Саволда келтирилган маълумотлар асосида чет эл юридик шахсида доимий муассаса юзага келиш-келмаслиги ҳақида аниқ хулоса қилиб бўлмайди. Бу, энг аввало, тузилган шартноманинг ҳуқуқий табиати ва унинг шартларига боғлиқ. Биринчи қарашда сизнинг шартномангиз бўйича НМАдан фойдаланиш учун ҳақ маълум бир қатъий миқдорда эмас, балки даромаддан улуш тарзида белгиланган. Пировардида бу ҳам НМАдан фойдаланиш учун тўланган ҳақдир. Чет эллик юридик шахсиннг Ўзбекистонда доимий муассаси юзага келиш шартлари орасида бундай шарт йўқ, яъни шунинг ўзи доимий муассаса юзага келишига сабаб бўлмайди.

Агар шартномага мувофиқ чет эл ташкилоти НМА фойдаланиш ҳуқуқини бериб, бунинг эвазига олинадиган тўлов ушбу ҳуқуқ учун лицензион тўлов (роялти) бўлса ҳам, бу ҳолатнинг ўзи автоматик равишда доимий муассаса юзага келганини англатмайди.

Шу билан бирга, шартнома мазмунидан келиб чиқиб, муносабатлар биргаликдаги фаолият тўғрисидаги шартнома сифатида баҳоланиши ҳам мумкин (бундай ҳулосани фақат шартнома шартлари асосида қилиш мумкин). Масалан, агар томонлар умумий тадбиркорлик фаолиятини амалга оширса, унинг натижалари ва таваккалчиликларини биргаликда бўлишса, бундай муносабатлар фақат лицензион шартнома сифатида эмас, балки биргаликдаги фаолият сифатида баҳоланиши эҳтимоли мавжуд. Бундай ҳолда агар чет эл юридик шахси Ўзбекистонда биргаликдаги фаолият тўғрисидаги шартнома асосида фаолият юритса, бундай шартнома иштирокчисининг фаолияти доимий муассасани ташкил этади, шунингдек, ҳар бир иштирокчи ўзининг солиқ мажбуриятларини мустақил равишда бажаради (СК 36-м. 12-қ.).

Афсуски, савол матнида хўжалик операциясининг моҳиятини ва унинг ҳақиқатдан ҳам текинга олинган мол-мулк сифатида тўғри таснифланганини баҳолаш учун етарли маълумот келтирилмаган.

Амалиётда мол-мулкнинг ҳақиқий маънодаги текинга олиниши кам учрайди. «Текинга олинган мол-мулк» деб аталган ҳолатлар ортида иқтисодий моҳияти бошқача бўлган турли операциялар яширин бўлиши мумкин. Масалан:

• етказиб берувчи шартнома доирасида қўшимча ТМЗ (бонус товар, акция доирасида берилган товар, комплектловчи буюмлар ва ҳ.к.) берган бўлиши мумкин;
• мол-мулк муассис томонидан берилган бўлиши мумкин;
• учинчи шахслардан шартномасиз ёки иқтисодий асосларсиз берилган мол-мулк бўлиши мумкин. Бундай ҳолатларда операция бошқача ҳуқуқий баҳоланиши (масалан, яширин молиялаштириш, маблағларни легаллаштириш ва ҳ.к.) эҳтимоли мавжуд.

Агар сизнинг ҳолатингизда операция ҳақиқатдан ҳам текинга олинган мол-мулк сифатида тўғри таснифланган бўлса, унда 8530-счётни қўллаш тўғри ҳисобланади.

Бундай ҳолда 8530-счёт корхонанинг соф активлари кўпайишини акс эттирувчи хусусий капитал счёти сифатида қўлланилади. Бошқача айтганда, 8530-счёт текинга олинган ТМЗнинг манбасини акс эттиради.

Шунинг учун ушбу счётдаги қолдиқни ҳисобдан чиқариш талаб этилмайди.

Қўшимча материаллар:

https://buxgalter.uz/question/4035

https://buxgalter.uz/question/6024

https://buxgalter.uz/question/6890

https://buxgalter.uz/question/19528

https://buxgalter.uz/question/22307

https://buxgalter.uz/question/30666

https://buxgalter.uz/question/31352

Организация вправе списать просроченную кредиторскую задолженность по импортному контракту при наличии предусмотренных законодательством оснований.

Документы для списания просроченной кредиторской задолженности

Необходимо различать списание задолженности в бухгалтерском учете и ее списание из Единой электронной информационной системы внешнеторговых операций (ТСОЯЭАТ).

Для отражения списания в бухгалтерском учете оформляются первичные учетные документы, подтверждающие совершение хозяйственной операции (ст. 14 ЗРУ-404 от 13.04.2016 г.). Перечень таких документов законодательством не установлен. На практике основанием для списания служат результаты инвентаризации расчетов, бухгалтерская справка (расчет) и приказ (распоряжение) руководителя.

Если задолженность по импортному контракту отражена в ТСОЯЭАТ, необходимо также соблюсти порядок ее списания из этой системы, установленный Положением (прил. 1 к ПКМ №216 от 14.04.2021 г.).

В частности:

• безнадежной признается задолженность, в том числе в связи с истечением общего срока исковой давности (абз. 3 п. 5 прил. 1 к ПКМ №216 от 14.04.2021 г.);
• основанием для ее списания является справка хозяйствующего субъекта о признании задолженности доходом (расходом) в связи с истечением общего срока исковой давности (абз. 4 п. 6 прил. 1 к ПКМ №216 от 14.04.2021 г.);
• списание задолженности из ТСОЯЭАТ осуществляется в порядке, установленном гл. 3 прил. 1 к ПКМ №216 от 14.04.2021 г.

Налог на прибыль при списании кредиторской задолженности, если организация убыточна

Сумма списанной кредиторской задолженности включается в состав прочих доходов налогоплательщика (п. 12 ч. 3 ст. 297 НК).

Однако это не означает автоматического возникновения налога к уплате. Списание задолженности увеличивает совокупный доход и налоговую базу по налогу на прибыль. Если после признания такого дохода по итогам отчетного (налогового) периода налоговая база остается отрицательной либо равной нулю, налог на прибыль не уплачивается. Если же в результате списания образуется налогооблагаемая прибыль, налог исчисляется и уплачивается в общеустановленном порядке (ч. 1 ст. 337 НК).

Дополнительный материал:

https://buxgalter.uz/question/6460