Транспортно-экспедиторская услуга представляет собой комплекс работ, связанных с организацией перевозки груза. Согласно п. 5 Положения о транспортно-экспедиторских предприятиях и порядке оказания транспортно-экспедиторских услуг (утв. ПКМ №348 от 09.09.2000 г.), в состав таких услуг могут входить, в частности, упаковка (расфасовка), маркировка, пакетирование, сортировка грузов, а также иные услуги, связанные с перевозкой груза.

ООО использует флекси-танки, обеспечивающие упаковку и безопасную транспортировку наливного груза, расходы на их приобретение непосредственно связаны с оказанием транспортно-экспедиторской услуги. Поэтому стоимость таких флекси-танков может быть включена в ее себестоимость (пп. 1.1.1 и 1.1.2 Разд. А прил. к ПКМ №54 от 05.02.1999 г.).

Обратите внимание. Для целей применения ставки НДС 0% следует учитывать положения ст. 263 НК. Несмотря на то, что ПКМ №348 относит упаковку к транспортно-экспедиторским услугам, перечень транспортно-экспедиторских услуг, приведенный в ст. 263 НК для целей применения нулевой ставки НДС, упаковку прямо не содержит. При этом, если в договоре отдельно выделена стоимость упаковки, то ее можно выделить отдельной строкой и в ЭСФ (инвойсе). Но если такого разделения в договоре нет, то налицо своего рода налоговая коллизия.

Если договором предусмотрено, что маркетинговые услуги представляют собой единый комплекс, окончательный результат которого определяется только после завершения всего срока договора (3, 6 или 9 месяцев), а право на оплату возникает лишь после проверки результата заказчиком и подписания итогового акта, оформление одного итогового акта само по себе не противоречит законодательству.

Для целей налогообложения дата признания дохода определяется в соответствии с требованиями законодательства о бухгалтерском учете, если иной порядок не установлен Налоговым кодексом (ч. 11 ст. 297 НК). При этом доходы определяются на основании первичных и иных документов, подтверждающих полученные доходы (ч. 4 ст. 297 НК).

В соответствии с пп. 18–21 НСБУ №2 доход от оказания услуг, как правило, признается по стадии завершенности операции, если результат сделки может быть оценен с большей степенью достоверности. Вместе с тем п. 22 НСБУ №2 предусматривает, что если результат сделки не может быть оценен с большей степенью достоверности, доход признается только в сумме произведенных расходов, которые будут возмещены, а при отсутствии вероятности их возмещения доход не признается.

Поэтому если по условиям договора до завершения всего комплекса услуг невозможно достоверно определить результат сделки и вероятность получения вознаграждения, а право на оплату возникает только после приемки заказчиком окончательного результата, организация вправе обосновывать признание дохода после подписания итогового акта.

Вместе с тем такая позиция может стать предметом спора с налоговыми органами. Если при проверке будет установлено, что результат услуг мог быть достоверно определен по мере исполнения договора либо заказчик фактически получал и использовал промежуточные результаты, налоговый орган может прийти к выводу о необходимости признания дохода по стадии завершенности операции в соответствии с пп. 18–21 НСБУ №2 и, соответственно, о занижении доходов в отдельных отчетных периодах.

Средняя заработная плата определяется исходя из заработной платы за расчетный период, составляющий 12 месяцев, предшествующих месяцу предоставления отпуска (ч. 1 ст. 257 ТК).

В рассматриваемой ситуации в расчетный период входят:

• 9 месяцев, полностью отработанных работницей после выхода из отпуска по уходу за ребенком;
• 3 месяца нахождения в отпуске по уходу за ребенком.

Хотя отпуск по уходу за ребенком прямо не поименован в ч. 4 ст. 257 ТК, он соответствует предусмотренному в ней случаю освобождения работника от работы без сохранения заработной платы, установленному законодательством. Это следует из ст. 405 ТК, согласно которой:

• на период отпуска по уходу за ребенком за работником сохраняется место работы (должность);
• работник освобождается от выполнения трудовых обязанностей;
• заработная плата работодателем за этот период не сохраняется (до достижения ребенком двух лет выплачивается пособие, а не заработная плата; отпуск по уходу до трех лет прямо предоставляется без сохранения заработной платы).

Следовательно, в данном случае применяется ч. 7 ст. 257 ТК, устанавливающая специальный порядок расчета средней дневной заработной платы: «В случае если один или несколько месяцев расчетного периода отработаны не полностью или из него исключалось время в соответствии с частью четвертой настоящей статьи, средняя дневная заработная плата исчисляется путем деления суммы фактически начисленной заработной платы за расчетный период на сумму среднемесячного числа рабочих дней (25,3), умноженного на количество полных календарных месяцев, и количества календарных дней в неполных календарных месяцах…»

Таким образом, в рассматриваемой ситуации вопрос «делить заработок на 9 или на 12 месяцев» не возникает, поскольку ТК предусматривает специальную формулу расчета средней дневной заработной платы для случаев, когда в расчетном периоде имеются исключаемые периоды.

Законодательство не запрещает использовать при ведении бухгалтерского учета иное наименование товара, чем указано в документах поставщика, при условии, что это не приводит к изменению сущности объекта учета и обеспечивается его однозначная идентификация.

Предприятие самостоятельно организует бухгалтерский учет, формирует учетную политику и систему аналитического учета (ст. 11 ЗРУ-404 от 13.04.2016 г.). Единица бухгалтерского учета товарно-материальных запасов определяется организацией самостоятельно исходя из характера запасов, порядка их приобретения и использования (п. 7 НСБУ №4).

Поэтому при принятии товара к бухгалтерскому учету организация вправе использовать собственную номенклатуру (внутренние наименования товаров), если обеспечиваются:

• соответствие внутреннего наименования товару, указанному в первичных документах поставщика;
• прослеживаемость движения товара от приобретения до реализации;
• неизменность идентифицирующих характеристик товара (в том числе кода ИКПУ, кода ТН ВЭД, количества, стоимости и иных существенных характеристик).

Таким образом, если изменяется только внутреннее наименование товара для целей бухгалтерского учета и внутренней идентификации, а сам товар, его характеристики, код ИКПУ, код ТН ВЭД и другие существенные признаки остаются неизменными, такое переименование само по себе не противоречит законодательству. Однако наименование, указываемое в ЭСФ, должно позволять однозначно идентифицировать реализуемый товар и соответствовать требованиям законодательства к оформлению первичных учетных документов.

Дополнительный материал:

https://buxgalter.uz/publish/doc/text201995_mojno_li_izmenit_naimenovanie_tovara_pri_realizacii?utm_source=chatgpt.com

https://buxgalter.uz/question/15074?utm_source=chatgpt.com

Постоянное учреждение не является самостоятельным юридическим лицом, а признается местом осуществления деятельности иностранного юридического лица (п. 15 ст. 36 НК). Поэтому договор между головной компанией и ее постоянным учреждением не заключается.

В рассматриваемой ситуации материалы приобретает иностранное юридическое лицо у китайского поставщика и ввозит их в Узбекистан для использования в деятельности своего постоянного учреждения. Такая поставка не является реализацией товаров между головной компанией и ПУ, а представляет собой перемещение имущества одного и того же юридического лица.

Контракты между китайской головной компанией и китайским поставщиком не относятся к внешнеторговым контрактам, подлежащим регистрации в ЕЭИСВО, так как внешнеторговые контракты заключаются между резидентом и нерезидентом (п. 2 прил. 1 к ПКМ №283 от 14.05.2020 г.). Договор между двумя нерезидентами под эти определения не подпадает.

По нашему мнению, описанный порядок учета требует корректировки.

Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Если отдельные части объекта имеют разные сроки полезного использования, они учитываются как самостоятельные инвентарные объекты (п. 6 НСБУ №5). Следовательно, уже в ходе строительства необходимо обеспечить возможность формирования их первоначальной стоимости. Для этого необходимо вести аналитический учет.

Кроме того, в рассматриваемой ситуации часть помещений предназначена для реализации, а часть – для собственных нужд. Затраты на строительство помещений, предназначенных для реализации, могут учитываться на счете 2010 «Основное производство». Затраты же на строительство помещений, предназначенных для дальнейшей эксплуатации организацией, являются капитальными вложениями и учитываются на счете 0810 «Незавершенное строительство» (п. 68 прил. 2 к НСБУ №21). Соответственно, в вашей ситуации целесообразно аккумулировать затраты на разных (вышеуказанных) счетах.

Распределить затраты после завершения строительства пропорционально площади можно, но только общие (косвенные) затраты, которые невозможно прямо отнести к конкретным помещениям или инвентарным объектам. Да и то только те общие затраты, для которых объективная база распределения может быть определена лишь после окончания строительства (например, по окончательной площади помещений, установленной по результатам технической инвентаризации). А те из общих затрат, по которым база распределения уже известна и позволяет достоверно определить стоимость объектов, общие (косвенные) затраты могут распределяться поэтапно в ходе строительства. Такой подход будет соответствовать принципам бухгалтерского учета (гл. 7 Концептуальных основ, рег. МЮ №3530 от 12.07.2024 г.). Прямые затраты должны относиться непосредственно на соответствующие объекты на основании первичных документов.

Независимо от использования материалов заказчика, подрядчик должен оформлять первичные документы в соответствии с установленным порядком. Именно эти документы вместе с локальными сметами должны обеспечивать возможность отнесения прямых затрат к соответствующим объектам строительства.

Документом первичного учета в капитальном строительстве является Справка-счет-фактура о выполненных работах (понесенных затратах), форма и порядок заполнения которой утверждены Приложением №2 к Протоколу Республиканской комиссии по мониторингу за реализацией реформ и лицензированию деятельности в области строительства №1 от 02.02.2009 г. В справке-счете-фактуре отражаются наименование объектов, этапов и видов работ, что обеспечивает необходимую детализацию выполненных строительно-монтажных работ (п. 9 прил. 2 к Протоколу №1 от 02.02.2009 г.). То есть документ содержит не просто итоговую стоимость, а детализированный перечень выполненных работ. По своей сути он совмещает функции:

• документа, подтверждающего объем выполненных работ;
• расчетного документа;
• первичного учетного документа для бухгалтерского учета;
• основания для расчетов между заказчиком и подрядчиком.

Поэтому действующими строительными НПА оформление отдельного акта выполненных работ не предусмотрено, если такая обязанность не установлена договором сторон.

Дистрибьюторский договор не является самостоятельным видом договора, предусмотренным ГК. В зависимости от его условий он может содержать признаки:

• договора поставки (дистрибьютор приобретает товар и перепродает его от своего имени и за свой счет);
• договора комиссии (дистрибьютор продает товар от своего имени, но за счет поставщика и получает комиссионное вознаграждение);
• договора поручения (действует от имени и за счет доверителя);
• смешанного договора, сочетающего элементы нескольких договоров.

Поэтому для ответа на вопросы имеет значение не название договора, а его содержание.

Из вашего вопроса следует, что ваша компания получает 33% от суммы сделки. Такой порядок определения дохода является характерным признаком посреднического вознаграждения, а не перепродажи товара. Поэтому далее исходим из того, что по соглашению ваша компания оказывает посреднические услуги австрийской компании.

1. Если по договору ваша организация оказывает посреднические услуги нерезиденту, соглашение подлежит постановке на учет в Единой электронной информационной системе внешнеторговых операций (ЕЭИСВО) как внешнеторговый контракт на экспорт услуг в соответствии с Положением о порядке мониторинга и контроля за осуществлением внешнеторговых операций через ЕЭИСВО, утв. ПКМ №283 от 14.05.2020 г.

После оказания услуг в ЕЭИСВО отражаются документы, подтверждающие исполнение обязательств (инвойс, а если это предусмотрено договором – также акт оказанных услуг), и поступление валютной выручки.

2. И Специальной формы инвойса законодательством не установлено, поэтому он составляется в произвольной форме. Рекомендуется указать:

• номер и дату инвойса;
• реквизиты вашей компании и австрийской компании;
• номер и дату дистрибьюторского соглашения;
• наименование услуги (например: Commission for intermediary (distribution) services under Distribution Agreement dated 30.09.2025);
• сумму вознаграждения;
• валюту платежа;
• банковские реквизиты для оплаты.

Если договором предусмотрено оформление акта оказанных услуг, его также следует составить.

3. Контракт считается исполненным после выполнения сторонами всех обязательств, предусмотренных договором, включая оказание услуг и поступление оплаты. После отражения исполнения обязательств в ЕЭИСВО контракт закрывается в порядке, установленном Положением, утв. ПКМ №283 от 14.05.2020 г.

4. Если по условиям договора ваша организация оказывает посреднические услуги австрийской компании, то объектом реализации являются именно посреднические услуги, а не оборудование. Место реализации посреднических услуг определяется по ст. 241 НК. В вашем ситуации, скорее всего (на основании информации в тексте вопроса), местом реализации посреднических услуг не является Республика Узбекистан (ч. 1 ст. 241 НК). В этом случае оборот по их реализации не является объектом обложения НДС (ст. 238 НК).

При этом реализация оборудования узбекскому покупателю является самостоятельной операцией и не влияет на порядок налогообложения вашего посреднического вознаграждения. Следует также учитывать, что ввоз оборудования на территорию Узбекистана является импортом товаров, который облагается НДС в порядке, установленном ст. 239 НК. Плательщиком НДС при импорте является импортер оборудования.

5. При реализации товаров (услуг) на экспорт без оформления грузовой таможенной декларации поставщик (исполнитель) самостоятельно формирует ЭСФ. В таком ЭСФ указывается только наименование иностранного покупателя с дополнительной отметкой «нерезидент», поскольку иностранный контрагент не может подтвердить ЭСФ в системе (п. 60 прил. 2 к ПКМ №489 от 14.08.2020 г.). В Дидоксе (и у других операторов) это реализовано через односторонний ЭСФ на экспорт.

Данный вопрос является продолжением вопроса ID 36558.

Если ваш договор с австрийской компанией является посредническим дистрибьюторским договором, то он является контрактом по экспорту услуг (п. 2 прил. я к ПКМ №283 от 14.05.2020 г.). Такой контракт считается внешнеторговым (п. 2 прил. к ПКМ №283 от 14.05.2020 г.) и подлежит регистрации в ЕЭИСВО (п. 2 прил. к ПКМ №283 от 14.05.2020 г.). Регистрация контракта обязательна уже по факту заключения. По выполнении своих обязательств вам надлежит оформить инвойс, который также должен быть внесен в ЕЭИСВО.

Оформление ЭСФ также обязательно, ведь вы реализовали услугу (ч. 1 ст. 47 НК). Подробно об оформлении ЭСФ в вашей ситуации было изложено в последнем абзаце ответа на вопрос ID 36558.

Данный вопрос является продолжением вопросов ID 36558 и 36581.

Хозяйствующими субъектами в ЕЭИСВО должны быть внесены:

• сведения об экспорте и импорте выполненных работ или оказанных услуг – не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем составления акта;
• работы считаются выполненными, а услуги оказанными, когда в Системе прикреплена копия актов выполнения работ или оказания услуг по внешнеторговому контракту.

Несоблюдение требований настоящего пункта, а также неправильное формирование данных контракта в Системе расценивается в качества нарушения установленного порядка осуществления экспортно-импортных операций и влечет ответственность в порядке, установленном законодательством (п. 6 прил. 1 к ПКМ №283 от 14.05.2020 г.). Нарушение установленного порядка осуществления экспортно-импортных операций – влечет наложение штрафа на должностных лиц от 8 до 12 БРВ (ч. 2 ст. 171 КоАО).

Срок поступления выручки по экспортному контракту не должен превышать 180 дней с даты подписания акта приемки выполненных работ – в отношении работ (услуг) (п. 24 прил. 1 к ПКМ №283 от 14.05.2020 г.).

Резиденты, не обеспечившие репатриацию активов по внешнеторговым операциям более чем на сорок пять дней (для субъектов малого предпринимательства – девяносто дней) после истечения ста восьмидесяти дней с даты осуществления платежа или экспорта нерезиденту, уплачивают штраф в доход республиканского бюджета (ч. 1 ст. 11-1 ЗРУ-573 от 22.10.2019 г.). То есть штраф возникает не сразу после истечения 180 дней, а только после дополнительного периода ожидания: для обычных предприятий – после 45 дней; для субъектов малого предпринимательства – после 90 дней. В итоге для возникновения штрафа должно пройти 225 или 270 дней.

В целях НДС датой совершения оборота по реализации услуг является дата оформления (подписания) счета-фактуры или иного документа, подтверждающего факт оказания услуг (ч. 4 ст. 242 НК). А вот в целях налогообложения налогом на прибыль дата признания дохода определяется в соответствии с требованиями законодательства о бухгалтерском учете (ч. 11 ст. 297 НК). Судя по информации из текста вопроса, датой признания дохода должен быть декабрь 2025 г. Все же перепроверьте этот момент в соответствии с пп. 18-22 НСБУ №2.

Перенос выручки от реализации товаров (услуг) на следующий за отчетным период (умышленное занижение объема реализации и дохода (прибыли) признается сокрытием (занижением) налоговой базы. С суммы сокрытой (заниженной) налоговой базы производится начисление налогов. Сокрытие (занижение) налоговой базы влечет наложение штрафа в размере двадцати процентов от суммы сокрытой (заниженной) налоговой базы (чч. 1–3 ст. 223 НК). Конечно, этому может сопутствовать еще и начисление пеней, если нет переплаты по состоянию на дату признания дохода (декабрь 2025 года).

В результате составления акта в августе:

• срок для наложения штрафа за необеспечение репатриации активов еще не наступит, так как отсчет начнется с даты акта выполненных работ (инвойса),
• вероятна констатация факта сокрытия налогооблагаемой базы с последствиями, описанными в предыдущем абзаце,
• составление документа задним числом может быть квалифицировано подделкой официального документа, предоставляющего право или освобождающего от обязанности. А это статья из УК (ч. 1 ст. 228 УК).

6970-«Ҳисобдор шахсларга қарзлар» ҳисобварағи ҳисобдор шахслар олдидаги қарзларни ҳисобга олиш учун мўлжалланган. Ушбу ҳисобварақда корхона эҳтиёжлари учун ўз маблағлари ҳисобидан харажат қилган ҳисобдор шахсларга ушбу харажатларни қоплаш бўйича қарзлар ҳисобга олинади (21-сон БҲМСга 2-илова 305, 306-бб.). Демак, мазкур ҳисобварақ бажарилган ишлар ёки кўрсатилган хизматлар учун тўланадиган ҳақни ҳисобга олиш учун мўлжалланмаган.

Шу билан бирга, Солиқ кодекси 371-моддаси иккинчи қисмига мувофиқ, ишларни бажариш ва хизматлар кўрсатиш предмети бўлган фуқаролик-ҳуқуқий шартномалар бўйича жисмоний шахсларга тўланадиган тўловлар (якка тартибдаги тадбиркорлик фаолиятидан олинган даромадлар бундан мустасно) меҳнатга ҳақ тўлаш тарзидаги даромадлар таркибига киради.

Агар тузилган шартномалар тадбиркорлик фаолияти рўйхатдан ўтказилган ЯТТ ёки ўзини ўзи банд қилган шахслар билан тузилган бўлса ва меҳнат муносабатлари белгилари мавжуд бўлмаса, бундай мажбуриятларни 6990-«Бошқа мажбуриятлар» ҳисобварағида тегишли аналитик ҳисоб юритган ҳолда акс эттириш мақсадга мувофиқ (21-сон БҲМСга 2-илова 307, 308-бб.).

Агар шартнома мазмунига кўра амалда меҳнат муносабатлари мавжуд бўлса ва/ёки (ЯТТ ёки ўзини ўзи банд қилган шахс бўлмаган) жисмоний шахс билан фуқаролик тусидаги шартнома тузилган бўлса, ҳисоб-китоблар 6710-«Меҳнатга ҳақ тўлаш бўйича ходимлар билан ҳисоб-китоблар» ҳисобварағида юритилиши лозим (21-сон БҲМСга 2-илова 286-290-бб.). Шунингдек, ишларни бажариш ва хизматлар кўрсатиш предмети бўлган фуқаролик-ҳуқуқий шартномалар бўйича жисмоний шахсларга тўланадиган тўловлар (якка тартибдаги тадбиркорлик фаолиятидан олинган даромадлар бундан мустасно) меҳнатга ҳақ тўлаш тарзидаги даромадлар таркибига киради (СК 371-м. 2-қ.).

Ҳар қандай манфаатдор шахс тўловчи учун божхона тўловларини тўлашга ҳақли (БожК 295-м.2-қ.). Импорт шартномаси бўйича божхона тўловларининг тўловчиси импортёр, яъни сизнинг юқори турувчи ташкилотингиздир. Сиз юқори турувчи ташкилотингиз учун тўловларни тўлаган экансиз, демак бухгалтерия ҳисобида юқори турувчи ташкилотингизнинг сизнинг олдингизда қарздорлиги юзага келиши керак:

Д-т 4890 “Бошқа дебиторлик қарзлар”

            К-т 4410 “Бюджетга солиқлар ва йиғимлар бўйича бўнак тўловлари (турлари бўйича)”

Асбоб ускуналарнинг сизнинг балансингизга кирим қилиниши эса сиз ва юқори турувчи ташкилотингиз ўртасидаги алоҳида олди-берди амалиётидир.

Асосий воситанинг товар-моддий заҳиралар таркибидан ўтказилиши натижасида юзага келиши 5-сон БҲМС билан кўзда тутилган (5-сон БҲМС 10-б.). Бу жараён учун қонунчиликда ҳужжатлаштириш тартиби белгиланмаган, яъни у бухгалтерия субъектининг ўзида белгиланадиган тартиб билан амалга оширилади. Бу вазиятда, автомобилни товарлар таркибидан асосий воситалар таркибига ўтказишни раҳбар буйруғи, комиссия қарори ва асосий воситани қабул қилиш-топшириш (фойдаланишга киритиш) ҳужжати билан расмийлаштиришни тавсия этишимиз мумкин.

ТМЗ АВга ўтказилганда ҳеч қандай солиқ оқибатлари юзага келмайди. Агар 2023 йилда автомобиль харид қилинганда кирувчи ҚҚС қонунчиликда белгиланган тартибда ҳисобга олинган бўлса, уни асосий воситага ўтказишнинг ўзи ҚҚСни қайта ҳисоблаш ёки тиклаш учун ҳам асос бўлмайди. Автомобиль АВ таркибига ўтгандан кейин унга амортизация ҳисобланади (5-сон БҲМС 33-б.).

Начнем с того, что расчеты наличными деньгами возможны (ч. 2 ст. 790 ГК). Об этом дополнительно читайте: https://buxgalter.uz/question/27997

Если вы покупаете на базаре сельхозпродукцию за наличный расчет у ИП или самозанятого лица, то они должны оформить ЭСФ или заменяющий его чек ККМ (ст. 47 НК). В этом случае не нужно оформлять электронный акт закупа. При этом с 01.01.2026 г. такой вид деятельности, как продажа сельхозпродукции на дехканских рынках, исключен из перечня видов деятельности (работ, услуг), разрешенных для самозанятых лиц (УП-50 от 19.03.2025 г.). Поэтому самозанятый может продавать только выращенную им сельхозпродукцию.

Покупка сельхозпродукции у физического лица (не ИП, не самозанятого) осуществляется путем оформления электронного акта закупа (п. 2 ПКМ №745 от 07.11.2024 г.). Подробно об этом (процедуре закупа) читайте в материалах:

https://buxgalter.uz/question/33875

Как оформлять электронный акт закупки сельхозпродукции

https://buxgalter.uz/publish/doc/text187215_kak_gramotno_zakupat_syre_na_dehkanskom_rynke

https://buxgalter.uz/publish/doc/text205002_obyazatelno_li_oformlyat_akt_zakupki_v_elektronnoy_forme

Наличные деньги, полученные с расчетного счета для закупа сельхозпродукции у населения, выдаются в подотчет ответственному работнику. Специального лимита на сумму самого закупа сельхозпродукции нет. Ограничение 25 млн сум. на наличные расчеты с 1 апреля 2026 года не распространяется на сельхозпродукцию (подп. «д» п. 2 УП-246 от 10.12.2025 г.). При этом необходимо учитывать лимит остатка кассы, устанавливаемый банком. Согласно пп. 17–18 Инструкции, рег. МЮ №3003 от 01.05.2018 г. лимит устанавливается ежегодно банком по согласованию с предприятием. Для сумм, полученных из банка именно для закупки сельхозпродукции у населения, предусмотрено специальное исключение: они не включаются в лимит остатка кассы. То есть, например, предприятие получило из банка 100 млн сум. для закупки сельхозпродукции. Эти деньги можно временно хранить в кассе сверх установленного обычного лимита именно для этой цели.

Но это не означает, что деньги можно хранить бессрочно. Неиспользованный остаток денежных средств после завершения закупки следует вернуть в кассу предприятия с оформлением соответствующего документа, а затем сдать в банк либо использовать по назначению в соответствии с правилами кассовых операций. Накопление наличности сверх лимита для будущих расходов не допускается (п. 23 Инструкции, рег. МЮ №3003 от 01.05.2018 г.). Подробнее читайте в материалах:

https://buxgalter.uz/publish/doc/text211668_skolko_nalichnyh_deneg_mojno_derjat_v_kasse_hozyaystvuyushchego_subekta

https://buxgalter.uz/publish/doc/text196674_kak_osushchestvlyat_operacii_s_nalichnymi_dengami111#limit_ostatka

Если на текущую дату организация уже приняла решение не использовать оборудование как ОС, а реализовать его третьему лицу, то перед продажей вопрос классификации актива действительно нужно решить. Просто списать его с 0820 непосредственно на 9220 – не самый корректный вариант. Соответственно, перед реализацией оборудование целесообразно перевести на счет учета ТМЗ. Счет учета товаров не очень подойдет, так как оборудование изначально не приобреталось для целей продажи. Перевод можно оформить приказом, актом списания со счета 0820 и оприходования на счет учета ТМЗ. Дальнейшее выбытие ТМЗ производите как обычно через счет 9220 «Выбытие прочих активов». Налоговые последствия ничем не будут отличаться от реализации ТМЗ: https://buxgalter.uz/question/30592

Каких-либо других рисков на основании представленной информации не просматривается.

Ёнғин натижасида ресторан биноси, мебель, ошхона ускуналари ва идишлар яроқсиз ҳолга келган бўлса, уларни ҳисобдан чиқаришдан олдин корхонада инвентаризация ўтказилиши шарт (19-сонли БҲМС, 5-б.). Инвентаризация ўтказиш учун раҳбар буйруғи билан комиссия тузилади (19-сонли БҲМС, 8-б.). Комиссия ёнғиндан кейин сақланиб қолган, яроқли ёки яроқсиз ҳолга келган мол-мулкни аниқлайди ва инвентаризация ҳужжатларида акс эттиради.

Ҳалокатлар натижасида яроқсиз ҳолга келган асосий воситалар балансдан чиқарилади. Тиклаш мумкин бўлмаган ёки иқтисодий жиҳатдан мақсадга мувофиқ бўлмаган асосий воситалар тугатилиши лозим. Комиссия асосий воситани тугатиш сабабларини, унинг ҳолатини, қолган қисмлар ва материал қийматликларни аниқлайди ҳамда асосий воситаларни тугатиш (ликвидация) тўғрисида далолатнома тузади. Тугатишдан олинган фойдаланиш мумкин бўлган материаллар ҳам ҳисобга олиниши керак. Шундай қилиб, ёнғин натижасида яроқсиз бўлган асосий воситалар инвентаризация ва комиссия хулосаси асосида тугатиш далолатномаси билан ҳисобдан чиқарилади (19-сонли БҲМС, 55, 56-бб.). Идишлар ва бошқа ТМЗлар эса инвентаризация натижалари асосида яроқсизлиги ва ҳисобдан чиқарилиши ҳужжатлаштирилади. Бу ҳам далолатнома асосида амалга оширилади.

Ҳужжатлар орасига ёнғин юз берганини тасдиқловчи ҳужжатларни (ФВВ маълумотномаси ва/ёки ҳулосаси каби) ҳам илова қилиб қўйинг.

Ушбу ҳодисанинг солиқ оқибатлари тўғрисида қуйидаги материалларда ўқинг:

https://buxgalter.uz/question/33646

https://buxgalter.uz/question/32800

1. Роялти

Да, в рассматриваемой модели есть основания не квалифицировать такие платежи как роялти. Роялти признаются платежи за использование или право использования нематериального актива, в том числе авторских прав на программное обеспечение. Вместе с тем, использованием компьютерной программы в смысле роялти не признается ее использование, если оно ограничено функциональным назначением программы для конечного потребления (ст. 44 НК).

По соглашению ООО не получает право пользоваться или сублицензировать Atlassian Offering: он размещает заказ для конкретного Customer, а Atlassian предоставляет доступ непосредственно Customer. ООО прямо не является сублицензиаром или поставщиком Offering, что прямо следует из пп. 2.14, 3.1, 7.1, 7.4 соглашения.
Поэтому платеж Atlassian в данной модели имеет основания рассматривать не как роялти ООО, а как платеж в рамках предоставления конечному клиенту IT-сервиса по модели авторизованного реселлинга.

2. Налог с доходов нерезидента

Если платеж не является роялти и Atlassian не оказывает ООО в Узбекистане технических, консультационных либо иных услуг, перечисленных в ч. 2 ст. 351 НК, налог с доходов нерезидента не возникает, так как доходы от выполнения работ, оказания услуг за пределами Узбекистана не относятся к доходам нерезидента от источников в Республике Узбекистан (п. 2 ч. 3 ст. 351 НК).

В рассматриваемой модели Atlassian предоставляет доступ к SaaS непосредственно Customer через свою инфраструктуру, расположенную за пределами Узбекистана. Поэтому само по себе использование SaaS клиентом в Узбекистане не означает оказания Atlassian услуги на территории Узбекистана. При этом вывод должен подтверждаться условиями конкретного Order и отсутствием отдельных услуг Atlassian, фактически оказываемых в Узбекистане.

3. НДС при приобретении услуги у нерезидента

Нет, однозначно подтвердить применение льготы нельзя.

Согласно п. 14 ПП-357 от 22.08.2022 г. льготы по НДС, предусмотренные абз. 2 п. 5 УП-5099 от 30.06.2017 г., распространяются также на приобретение IT-услуг у нерезидентов. При этом виды IT-услуг определяются согласно классификации, приведенной в приложении № 1 к ПКМ № 447 от 04.09.2023 г., где услуги распределены по классам, позициям и субпозициям.

При анализе данной классификации установить субпозицию, непосредственно предусматривающую реселлинг (перепродажу) подписок/доступа к облачному программному обеспечению, не удалось. Договор с Atlassian также предусматривает именно статус ООО как авторизованного реселлера, а не поставщика соответствующего программного продукта или сублицензиара. Следовательно, считать стоимость приобретаемых у Atlassian подписок IT-услугой, подпадающей под льготу по пункту п. 14 ПП-357 от 22.08.2022 г., оснований недостаточно. В свою очередь техническое сопровождение и консалтинг есть в перечне (пп. 20, 26 прил. № 1 к ПКМ 447от 04.09.2023 г.), но эта услуга оказывается клиенту уже самим ООО, а не Atlassian.

Для организации со 100%-ной государственной долей применение Положения о служебных командировках является обязательным (п. 1 прил. к ПКМ №424 от 02.08.2022 г.). Возмещаются расходы на проезд к месту командировки и обратно на предусмотренных Положением видах транспорта. Использование работником личного автомобиля и возмещение расходов на ГСМ Положением не предусмотрены (п. 14 прил. к ПКМ №424 от 02.08.2022 г.).

Поэтому одного приказа руководителя, в котором указано, что работник направляется в командировку на личном автомобиле, недостаточно для признания такого способа проезда предусмотренным порядком командирования. Приказ работодателя не может изменить обязательные для организации положения ПКМ №424. При этом ч. 2 ст. 287 ТК предусматривает возмещение других расходов, понесенных работником с разрешения или ведома работодателя. Однако данная норма не может рассматриваться как самостоятельное основание для установления способа проезда, не предусмотренного обязательным Положением.

Таким образом, организации со 100%-ной государственной долей не следует возмещать работнику стоимость ГСМ, приобретенного для поездки в командировку на его личном автомобиле, только на основании приказа о командировке и чеков АЗС.

Соответственно, вопрос о необложении такой выплаты НДФЛ также не возникает: освобождение, предусмотренное п. 8 ч. 3 ст. 369 НК для установленных законодательством компенсационных выплат по командировкам в данном случае применять оснований нет.

Возмещение ГСМ может быть признано вычитаемым только при наличии достаточного экономического обоснования и документального подтверждения. Однако поскольку организация со 100%-ной государственной долей нарушает установленный для нее порядок командирования, включение такого расхода в вычитаемые расходы по налогу на прибыль является рискованным, а налоговый орган, скорее всего, поставит под сомнение экономическую обоснованность и правомерность такого расхода.

«Божхона ҳудудида қайта ишлаш» (ИМ-51) божхона режими чет эл товарларини Ўзбекистон Республикаси божхона ҳудудига олиб кириб, уларни қайта ишлаш ва қайта ишлаш маҳсулотларини олиб чиқиш учун мўлжалланган (БожК 70-м.). Ушбу режимда товарлар божхона божлари ва солиқлардан шартли равишда озод қилинган ҳолда жойлаштирилади. Қайта ишлаш операцияларига, жумладан, товарларни қайта ишлаш ёки уларнинг дастлабки хусусиятларини ўзгартириш, импорт қилинган товарлардан янги товарлар ишлаб чиқариш, шу жумладан уларни йиғиш ёки қисмларга ажратиш, шунингдек импорт қилинган товарлардан бошқа товарларни ишлаб чиқаришда хом ашё сифатида фойдаланиш киради (БожК 71-м.).

ИМ-51 режимида товарларни жойлаштириш учун божхона органининг рухсати олиниши лозим. Қайта ишлаш шартлари, қайта ишлаш маҳсулотларининг чиқиш нормалари ва товарларни қайта ишлаш маҳсулотларида идентификация қилиш усуллари БожК 72–74-мм. талабларига мувофиқ белгиланади. Товарларни қадоқлаш, ўраш, саралаш ва тозалаш каби қайта ишлаш операцияларида қайта ишлаш учун рухсатнома талаб қилинмайди (17.12.2025 й. 250-сонли ПФ 5б-б.).

Ушбу режимда импорт қилинган хом ашёни Ўзбекистонда ишлаб чиқариш жараёнида фойдаланиш мумкин. Бу ИМ-51 режимининг асосий мақсадларидан бири ҳисобланади. Импорт қилинган хом ашё ва материаллардан рухсатномада белгиланган қайта ишлаш операцияларига мувофиқ Ўзбекистон ҳудудида тайёр маҳсулот ишлаб чиқаришда фойдаланиш мумкин. Бунда корхона рухсатномада кўрсатилган товарлар, қайта ишлаш операциялари, маҳсулот чиқиш нормалари ва бошқа шартларга риоя қилиши шарт. Қайта ишлаш талаблари, шартлари, муддати, нормалари ва бошқа масалар БожК 71-82-мм. талаблари асосида белгиланади.

Қайта ишланган тайёр маҳсулотни Ўзбекистон ички бозорида сотиш мумкинми, лекин бунинг учун оддий ИМ-51 режимининг ўзи етарли эмас. Умумий қоидага кўра, ИМ-51 режими қайта ишлаш маҳсулотларини олиб чиқишни назарда тутади. Режим Божхона кодексининг 80-моддасига мувофиқ товарларни олиб чиқиш ёки уларни бошқа божхона режимига жойлаштириш орқали тугалланади.

01.03.2026 йилдан 01.03.2027 йилга қадар тажриба-синов тариқасида қайта ишлаш маҳсулотларини эркин муомалага чиқаришнинг махсус тартиби жорий этилди (17.12.2025 й. 250-сонли ПФ 9-б.). Ушбу тартиб фақат хом ашё ва материаллар бўйича божхона божи тайёр маҳсулотга нисбатан белгиланган бождан юқори бўлган товарларга нисбатан қўлланади. Бундай товарлар рўйхати Вазирлар Маҳкамаси ҳузуридаги ЖСТ билан ҳамкорлик бўйича идоралараро комиссия томонидан шакллантирилади. Мазкур механизмни амалга ошириш тартиби 21.05.2026 й. 266-сон ВМҚ билан тасдиқланган Низомда белгиланган. Шунинг учун корхона муайян тайёр маҳсулотни ички бозорга чиқаришдан олдин ушбу товар тегишли рўйхатга киритилганлигини текшириши лозим.

Қайта ишланган тайёр маҳсулотни ПФ 250 ва ПКМ 266да белгиланган махсус тартибда эркин муомалага чиқаришда импорт божхона божи ҳисобланади: импорт божхона божи қайта ишлаш маҳсулотига нисбатан белгиланган ставка бўйича ҳисобланади. Бунда хом ашёнинг келиб чиқиш мамлакати ҳисобга олинмайди (21.05.2026 й. 266-сон ВМҚга илова 3-б.).

Бундан ташқари, товарни эркин муомалага чиқаришда ИМ-40 режимидаги БЮД расмийлаштирилади ва импорт қилинган товарлар бўйича ҚҚС ҳисобланади, чунки товарларни Ўзбекистон Республикаси ҳудудига олиб кириш ҚҚС бўйича солиқ солиш объекти ҳисобланади (СК 238-м. 1-қ. 2-б.). Маҳсулот эркин муомалага чиқарилгандан кейин уни Ўзбекистон ҳудудида сотиш — алоҳида реализация операцияси ҳисобланади. Ушбу реализация бўйича ҚҚС ва фойда солиғи СКда белгиланган умумий тартибда ҳисобланади.

Бухгалтерия ҳисоби корхонада тасдиқланган ҳисоб сиёсати ва қўлланиладиган ишчи ҳисобварақлар режаси асосида юритилади. Масалан:

• импорт қилинган хом ашё қабул қилинганда — Дт 1010 Кт 6011;
• хом ашё ишлаб чиқаришга берилганда — Дт 2010 Кт 1010;
• ишлаб чиқариш харажатлари — Дт 2010 Кт 6710, 6010, 6900 ...;
• тайёр маҳсулот қабул қилинганда — Дт 2810 Кт 2010;
• маҳсулот сотилганда — Дт 4010 Кт 9010;
• сотилган маҳсулот таннархи ҳисобдан чиқарилганда — Дт 9110 Кт 2810.

Ҳисобварақлар корреспонденцияси корхонанинг ишчи ҳисобварақлар режаси ва ҳисоб сиёсатига мувофиқ аниқлаштирилади. Бухгалтерия ўтказмалари келтирилган қўшимча материаллар: https://buxgalter.uz/question/27713, https://buxgalter.uz/question/35085.

Эркин муомалага чиқаришда тўланадиган божхона божи тегишли шартлар мавжуд бўлганда маҳсулотнинг ҳақиқий таннархига киритилади.Импортда тўланган ҚҚС эса, агар корхона ҚҚС тўловчиси бўлса ва уни ҳисобга олиш учун СК 266-м.да белгиланган шартлар бажарилса, ҳисобга олинадиган ҚҚС сифатида акс эттирилади.

ПФ-250дан кейин ИМ-51 бўйича асосий талаблар қуйидагилардан иборат (БожК 70-80 мм.):

• ИМ-51 режимида товарларни жойлаштириш учун божхона органининг рухсати талаб этилади;
• қайта ишлаш операциялари, маҳсулот чиқиш нормалари ва идентификация қилиш шартларига риоя қилиниши лозим;
• қайта ишлаш муддатига риоя қилиниши шарт;
• қолдиқ ва чиқиндилар белгиланган тартибда божхона расмийлаштирувидан ўтказилиши лозим;
• ИМ-51 режими белгиланган муддатда товарларни олиб чиқиш ёки уларни бошқа божхона режимига жойлаштириш орқали тугалланади.

Шу билан бирга, қайта ишлаш маҳсулотини эркин муомалага чиқариш имконияти фақат махсус рўйхатга киритилган товарларга нисбатан қўлланади (17.12.2025 й. 250-сонли ПФ 9-б.).

Бу тартибни 02.09.2025 йилдаги 555-сон ВМҚнинг саноат кооперацияси доирасидаги қайта ишлаш тартиби билан аралаштирмаслик керак. 555-сон ВМҚдаги механизмда маҳсулотни эркин муомалага чиқармасдан туриб, саноат кооперацияси доирасида уни кейинги босқичда қайта ишлашни давом эттириш имконини беради. Бу эса ички бозорда эркин сотиш учун умумий рухсат эмас.

Если бумажные оригиналы документов с собственноручными подписями руководителя и печатями отсутствуют, созданные таким способом PDF-файлы нельзя рассматривать как электронные копии ранее подписанных бумажных документов. В данном случае речь идет о первоначальном оформлении документов путем вставки изображения подписи руководителя в электронный файл.

Такое изображение подписи само по себе не является электронной цифровой подписью. Поэтому соответствующий файл не приобретает статус электронного документа, подписанного ЭЦП, только в связи с наличием в нем изображения подписи (ст. 5 № ЗРУ-611-II от 29.04.2004 г., ст. 3, 4 № ЗРУ-793 от 12.10.2022 г.).

Вместе с тем ч. 2 ст. 107 ГК допускает при совершении сделки использование средств факсимильного копирования подписи, если это не противоречит законодательству или требованию одного из участников сделки. Закон не устанавливает, что такое воспроизведение обязательно должно выполняться только путем нанесения оттиска клише. Однако прямо приравнивать вставленное в PDF изображение подписи к факсимиле также нельзя — способ его использования должен оцениваться с учетом конкретных обстоятельств.

Если руководитель разрешил работнику использовать изображение своей подписи, желательно иметь документальное подтверждение такого разрешения с указанием уполномоченных лиц и документов, на которых допускается такое воспроизведение. При устном разрешении в случае спора может возникнуть проблема доказывания факта и объема предоставленных полномочий. Если руководитель впоследствии признает документ подписанным им и подтверждает свое волеизъявление, это будет иметь доказательственное значение (ст. 13 № ЗРУ-404 от 13.04.2016 г.).

При этом указанные правила нельзя автоматически распространять на все документы. В частности, для первичных бухгалтерских документов, составленных в электронной форме, установлено требование о подтверждении их ЭЦП лица, ответственного за правильное составление документа. Для первичных документов также установлены обязательные реквизиты, включая подписи соответствующих лиц (пп. 5–7 Положения, утвержденного приказом министра экономики и финансов от 14.06.2024 г. № 143, рег. № 3538 от 30.07.2024 г.). Само разрешение руководителя на использование изображения его подписи эти требования не заменяет.

При возникновении спора способ формирования подписи может быть исследован в рамках технической экспертизы документа. При этом вопрос о наличии полномочий на использование подписи и юридической силе конкретного документа решается с учетом всех доказательств и требований законодательства (ст. 3, 9 № ЗРУ-249 от 01.06.2010 г.).

Товарни божхонадан олиб киришдан воз кечиб, давлат фойдасига бериш (ИМ-75) божхона режимига жойлашда корхонада божхона ҚҚСини тўлаш мажбурияти юзага келмайди (БожК 128, 289-мм.).

Шу билан бирга, бундай операция ҚҚС мақсадида текин бериш ҳам ҳисобланади. Товарни текинга бериш реализация қилиш бўйича айланма ҳисобланади, бундан иқтисодий жиҳатдан асосланган ҳоллар мустасно (СК 239-м. 1-қ. 2-б.). Агар текинга бериш қонунчилик қоидаларидан келиб чиқса, у иқтисодий жиҳатдан асосланган деб эътироф этилади (СК 239-м. 3-қ. 3-б.). ИМ-75 режимида товарни давлат мулкига текинга беришнинг ўзи БожКнинг 128-м.да мазкур божхона режимининг мазмуни сифатида тўғридан-тўғри белгиланган. Шу сабабли, бизнинг фикримизча, ушбу операция СК 239-м. 3-қ. 3-б.га мувофиқ иқтисодий жиҳатдан асосланган текинга бериш ҳисобланади ва ҚҚС бўйича реализация қилиш оборотини юзага келтирмайди. Корхонанинг ИМ-75 режимини мустақил (ихтиёрий) равишда танлаши бу хулосани ўзгартирмайди: товар мазкур режимга жойлаштирилгандан кейин уни давлатга текинга бериш ушбу режимни қўллашнинг қонунчиликда назарда тутилган оқибати ҳисобланади.

Текинга берилган мол-мулкнинг қиймати ва бундай бериш билан боғлиқ харажатлар, шу жумладан ҚҚС суммаси, чегирилмайдиган харажатлар таркибига киритилади. Бундан Ўзбекистон Республикаси Президенти ёки Вазирлар Маҳкамасининг қарорига асосан мол-мулкни бериш, шунингдек мазкур бандда назарда тутилган бошқа махсус ҳолатлар мустасно (СК 317-м. 27-б.). ИМ-75 режимида товарни бериш Президент ёки Вазирлар Маҳкамасининг муайян товарни бериш тўғрисидаги қарори асосида амалга оширилмайди. Шунинг учун ИМ-75 доирасида давлатга текинга берилган товарнинг қиймати фойда солиғи бўйича солиқ базасини аниқлашда чегирилмайди. Бундай текинга бериш билан бевосита боғлиқ харажатлар ҳам чегирилмайди.

Хулоса: товарни ИМ-75 режимига жойлаштиришда божхона ҚҚСи ва бошқа божхона тўловлари тўланмайди; давлатга текинга бериш бўйича қўшимча ҚҚС ҳам, бизнинг фикримизча, СК 239-м. 3-қ. 3-б. қўлланилиши сабабли юзага келмайди. Давлатга текинга берилган товарнинг қиймати ва уни бериш билан боғлиқ харажатлар эса СК 317-м. 27-б.га мувофиқ фойда солиғи бўйича солиқ базасини камайтирмайди.