Транспортно-экспедиторская услуга представляет собой комплекс работ, связанных с организацией перевозки груза. Согласно п. 5 Положения о транспортно-экспедиторских предприятиях и порядке оказания транспортно-экспедиторских услуг (утв. ПКМ 348 от 09.09.2000), в состав таких услуг могут входить, в частности, упаковка (расфасовка), маркировка, пакетирование, сортировка грузов, а также иные услуги, связанные с перевозкой груза.

ООО использует флекси-танки, обеспечивающие упаковку и безопасную транспортировку наливного груза, то расходы на их приобретение непосредственно связаны с оказанием транспортно-экспедиторской услуги. Поэтому стоимость таких флекси-танков может быть включена в ее себестоимость (пп. 1.1.1 и 1.1.2 Разд. А прил. к ПКМ 54 от 05.02.1999г.).

Обратите внимание. Для целей применения ставки НДС 0 % следует учитывать положения ст. 263 НК. Несмотря на то, что ПКМ № 348 относит упаковку к транспортно-экспедиторским услугам, перечень транспортно-экспедиторских услуг, приведенный в ст. 263 НК для целей применения нулевой ставки НДС, упаковку прямо не содержит. При этом, если в договоре отдельно выделена стоимость упаковки, то ее можно выделить отдельной строкой и в ЭСФ (инвойсе). Но если такого разделения в договоре нет, то налицо своего рода налоговая коллизия.

Если договором предусмотрено, что маркетинговые услуги представляют собой единый комплекс, окончательный результат которого определяется только после завершения всего срока договора (3, 6 или 9 месяцев), а право на оплату возникает лишь после проверки результата заказчиком и подписания итогового акта, оформление одного итогового акта само по себе не противоречит законодательству.

Для целей налогообложения дата признания дохода определяется в соответствии с требованиями законодательства о бухгалтерском учете, если иной порядок не установлен Налоговым кодексом (ч. 11 ст. 297 НК). При этом доходы определяются на основании первичных и иных документов, подтверждающих полученные доходы (ч. 4 ст. 297 НК).

В соответствии с пп. 18–21 НСБУ № 2 доход от оказания услуг, как правило, признается по стадии завершенности операции, если результат сделки может быть оценен с большей степенью достоверности. Вместе с тем п. 22 НСБУ № 2 предусматривает, что если результат сделки не может быть оценен с большей степенью достоверности, доход признается только в сумме произведенных расходов, которые будут возмещены, а при отсутствии вероятности их возмещения доход не признается.

Поэтому если по условиям договора до завершения всего комплекса услуг невозможно достоверно определить результат сделки и вероятность получения вознаграждения, а право на оплату возникает только после приемки заказчиком окончательного результата, организация вправе обосновывать признание дохода после подписания итогового акта.

Вместе с тем такая позиция может стать предметом спора с налоговыми органами. Если при проверке будет установлено, что результат услуг мог быть достоверно определен по мере исполнения договора либо заказчик фактически получал и использовал промежуточные результаты, налоговый орган может прийти к выводу о необходимости признания дохода по стадии завершенности операции в соответствии с пп. 18–21 НСБУ № 2 и, соответственно, о занижении доходов в отдельных отчетных периодах.

Средняя заработная плата определяется исходя из заработной платы за расчетный период, составляющий 12 месяцев, предшествующих месяцу предоставления отпуска (ч. 1 ст. 257 ТК).

В рассматриваемой ситуации в расчетный период входят:

• 9 месяцев, полностью отработанных работницей после выхода из отпуска по уходу за ребенком;
• 3 месяца нахождения в отпуске по уходу за ребенком.

Хотя отпуск по уходу за ребенком прямо не поименован в ч. 4 ст. 257 ТК, он соответствует предусмотренному в ней случаю освобождения работника от работы без сохранения заработной платы, установленному законодательством. Это следует из ст. 405 ТК, согласно которой:

• на период отпуска по уходу за ребенком за работником сохраняется место работы (должность);
• работник освобождается от выполнения трудовых обязанностей;
• заработная плата работодателем за этот период не сохраняется (до достижения ребенком двух лет выплачивается пособие, а не заработная плата; отпуск по уходу до трех лет прямо предоставляется без сохранения заработной платы).

Следовательно, в данном случае применяется ч. 7 ст. 257 ТК, устанавливающая специальный порядок расчета средней дневной заработной платы: «В случае если один или несколько месяцев расчетного периода отработаны не полностью или из него исключалось время в соответствии с частью четвертой настоящей статьи, средняя дневная заработная плата исчисляется путем деления суммы фактически начисленной заработной платы за расчетный период на сумму среднемесячного числа рабочих дней (25,3), умноженного на количество полных календарных месяцев, и количества календарных дней в неполных календарных месяцах…»

Таким образом, в рассматриваемой ситуации вопрос «делить заработок на 9 или на 12 месяцев» не возникает, поскольку ТК предусматривает специальную формулу расчета средней дневной заработной платы для случаев, когда в расчетном периоде имеются исключаемые периоды.

Законодательство не запрещает использовать при ведении бухгалтерского учета иное наименование товара, чем указано в документах поставщика, при условии, что это не приводит к изменению сущности объекта учета и обеспечивается его однозначная идентификация.

Предприятие самостоятельно организует бухгалтерский учет, формирует учетную политику и систему аналитического учета (ст. 11 ЗРУ 404 от 13.04.2016 г.). Единица бухгалтерского учета товарно-материальных запасов определяется организацией самостоятельно исходя из характера запасов, порядка их приобретения и использования (п. 7 НСБУ № 4).

Поэтому при принятии товара к бухгалтерскому учету организация вправе использовать собственную номенклатуру (внутренние наименования товаров), если обеспечиваются:

• соответствие внутреннего наименования товару, указанному в первичных документах поставщика;
• прослеживаемость движения товара от приобретения до реализации;
• неизменность идентифицирующих характеристик товара (в том числе кода ИКПУ, кода ТН ВЭД, количества, стоимости и иных существенных характеристик).

Таким образом, если изменяется только внутреннее наименование товара для целей бухгалтерского учета и внутренней идентификации, а сам товар, его характеристики, код ИКПУ, код ТН ВЭД и другие существенные признаки остаются неизменными, такое переименование само по себе не противоречит законодательству. Однако наименование, указываемое в ЭСФ, должно позволять однозначно идентифицировать реализуемый товар и соответствовать требованиям законодательства к оформлению первичных учетных документов.

Дополнительный материал:

https://buxgalter.uz/publish/doc/text201995_mojno_li_izmenit_naimenovanie_tovara_pri_realizacii?utm_source=chatgpt.com

https://buxgalter.uz/question/15074?utm_source=chatgpt.com

Постоянное учреждение не является самостоятельным юридическим лицом, а признается местом осуществления деятельности иностранного юридического лица (п. 15 ст. 36 НК). Поэтому договор между головной компанией и ее постоянным учреждением не заключается.

В рассматриваемой ситуации материалы приобретает иностранное юридическое лицо у китайского поставщика и ввозит их в Узбекистан для использования в деятельности своего постоянного учреждения. Такая поставка не является реализацией товаров между головной компанией и ПУ, а представляет собой перемещение имущества одного и того же юридического лица.

Контракты между китайской головной компанией и китайским поставщиком не относятся к внешнеторговым контрактам, подлежащим регистрации в ЕЭИСВО, так как внешнеторговые контракты заключаются между резидентом и нерезидентом (п. 2 прил. 1 к ПКМ 283 от 14.05.2020 г.). Договор между двумя нерезидентами под эти определения не подпадает.

По нашему мнению, описанный порядок учета требует корректировки.

Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Если отдельные части объекта имеют разные сроки полезного использования, они учитываются как самостоятельные инвентарные объекты (п. 6 НСБУ №5). Следовательно, уже в ходе строительства необходимо обеспечить возможность формирования их первоначальной стоимости. Для этого необходимо вести аналитический учет.

Кроме того, в рассматриваемой ситуации часть помещений предназначена для реализации, а часть – для собственных нужд. Затраты на строительство помещений, предназначенных для реализации, могут учитываться на счете 2010 «Основное производство». Затраты же на строительство помещений, предназначенных для дальнейшей эксплуатации организацией, являются капитальными вложениями и учитываются на счете 0810 «Незавершенное строительство» (п. 68 прил. 2 к НСБУ №21). Соответственно, в вашей ситуации целесообразно аккумулировать затраты на разных (вышеуказанных) счетах.

Распределить затраты после завершения строительства пропорционально площади можно, но только общие (косвенные) затраты, которые невозможно прямо отнести к конкретным помещениям или инвентарным объектам. Да и то только те общие затраты, для которых объективная база распределения может быть определена лишь после окончания строительства (например, по окончательной площади помещений, установленной по результатам технической инвентаризации). А те из общих затрат, по которым база распределения уже известна и позволяет достоверно определить стоимость объектов, общие (косвенные) затраты могут распределяться поэтапно в ходе строительства. Такой подход будет соответствовать принципам бухгалтерского учета (гл. 7 Концептуальных основ, рег. МЮ №3530 от 12.07.2024 г.). Прямые затраты должны относиться непосредственно на соответствующие объекты на основании первичных документов.

Независимо от использования материалов заказчика, подрядчик должен оформлять первичные документы в соответствии с установленным порядком. Именно эти документы вместе с локальными сметами должны обеспечивать возможность отнесения прямых затрат к соответствующим объектам строительства.

Документом первичного учета в капитальном строительстве является Справка-счет-фактура о выполненных работах (понесенных затратах), форма и порядок заполнения которой утверждены Приложением №2 к Протоколу Республиканской комиссии по мониторингу за реализацией реформ и лицензированию деятельности в области строительства №1 от 02.02.2009 г. В справке-счете-фактуре отражаются наименование объектов, этапов и видов работ, что обеспечивает необходимую детализацию выполненных строительно-монтажных работ (п. 9 прил. 2 к Протоколу №1 от 02.02.2009 г.). То есть документ содержит не просто итоговую стоимость, а детализированный перечень выполненных работ. По своей сути он совмещает функции:

• документа, подтверждающего объем выполненных работ;
• расчетного документа;
• первичного учетного документа для бухгалтерского учета;
• основания для расчетов между заказчиком и подрядчиком.

Поэтому действующими строительными НПА оформление отдельного акта выполненных работ не предусмотрено, если такая обязанность не установлена договором сторон.

Дистрибьюторский договор не является самостоятельным видом договора, предусмотренным ГК. В зависимости от его условий он может содержать признаки:

• договора поставки (дистрибьютор приобретает товар и перепродает его от своего имени и за свой счет);
• договора комиссии (дистрибьютор продает товар от своего имени, но за счет поставщика и получает комиссионное вознаграждение);
• договора поручения (действует от имени и за счет доверителя);
• смешанного договора, сочетающего элементы нескольких договоров.

Поэтому для ответа на вопросы имеет значение не название договора, а его содержание.

Из вашего вопроса следует, что ваша компания получает 33% от суммы сделки. Такой порядок определения дохода является характерным признаком посреднического вознаграждения, а не перепродажи товара. Поэтому далее исходим из того, что по соглашению ваша компания оказывает посреднические услуги австрийской компании.

1. Если по договору ваша организация оказывает посреднические услуги нерезиденту, соглашение подлежит постановке на учет в Единой электронной информационной системе внешнеторговых операций (ЕЭИСВО) как внешнеторговый контракт на экспорт услуг в соответствии с Положением о порядке мониторинга и контроля за осуществлением внешнеторговых операций через ЕЭИСВО, утв. ПКМ №283 от 14.05.2020 г.

После оказания услуг в ЕЭИСВО отражаются документы, подтверждающие исполнение обязательств (инвойс, а если это предусмотрено договором – также акт оказанных услуг), и поступление валютной выручки.

2. И Специальной формы инвойса законодательством не установлено, поэтому он составляется в произвольной форме. Рекомендуется указать:

• номер и дату инвойса;
• реквизиты вашей компании и австрийской компании;
• номер и дату дистрибьюторского соглашения;
• наименование услуги (например: Commission for intermediary (distribution) services under Distribution Agreement dated 30.09.2025);
• сумму вознаграждения;
• валюту платежа;
• банковские реквизиты для оплаты.

Если договором предусмотрено оформление акта оказанных услуг, его также следует составить.

3. Контракт считается исполненным после выполнения сторонами всех обязательств, предусмотренных договором, включая оказание услуг и поступление оплаты. После отражения исполнения обязательств в ЕЭИСВО контракт закрывается в порядке, установленном Положением, утв. ПКМ №283 от 14.05.2020 г.

4. Если по условиям договора ваша организация оказывает посреднические услуги австрийской компании, то объектом реализации являются именно посреднические услуги, а не оборудование. Место реализации посреднических услуг определяется по ст. 241 НК. В вашем ситуации, скорее всего (на основании информации в тексте вопроса), местом реализации посреднических услуг не является Республика Узбекистан (ч. 1 ст. 241 НК). В этом случае оборот по их реализации не является объектом обложения НДС (ст. 238 НК).

При этом реализация оборудования узбекскому покупателю является самостоятельной операцией и не влияет на порядок налогообложения вашего посреднического вознаграждения. Следует также учитывать, что ввоз оборудования на территорию Узбекистана является импортом товаров, который облагается НДС в порядке, установленном ст. 239 НК. Плательщиком НДС при импорте является импортер оборудования.

5. При реализации товаров (услуг) на экспорт без оформления грузовой таможенной декларации поставщик (исполнитель) самостоятельно формирует ЭСФ. В таком ЭСФ указывается только наименование иностранного покупателя с дополнительной отметкой «нерезидент», поскольку иностранный контрагент не может подтвердить ЭСФ в системе (п. 60 прил. 2 к ПКМ №489 от 14.08.2020 г.). В Дидоксе (и у других операторов) это реализовано через односторонний ЭСФ на экспорт.

Данный вопрос является продолжением вопроса ID 36558.

Если ваш договор с австрийской компанией является посредническим дистрибьюторским договором, то он является контрактом по экспорту услуг (п. 2 прил. я к ПКМ №283 от 14.05.2020 г.). Такой контракт считается внешнеторговым (п. 2 прил. к ПКМ №283 от 14.05.2020 г.) и подлежит регистрации в ЕЭИСВО (п. 2 прил. к ПКМ №283 от 14.05.2020 г.). Регистрация контракта обязательна уже по факту заключения. По выполнении своих обязательств вам надлежит оформить инвойс, который также должен быть внесен в ЕЭИСВО.

Оформление ЭСФ также обязательно, ведь вы реализовали услугу (ч. 1 ст. 47 НК). Подробно об оформлении ЭСФ в вашей ситуации было изложено в последнем абзаце ответа на вопрос ID 36558.

Данный вопрос является продолжением вопросов ID 36558 и 36581.

Хозяйствующими субъектами в ЕЭИСВО должны быть внесены:

• сведения об экспорте и импорте выполненных работ или оказанных услуг – не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем составления акта;
• работы считаются выполненными, а услуги оказанными, когда в Системе прикреплена копия актов выполнения работ или оказания услуг по внешнеторговому контракту.

Несоблюдение требований настоящего пункта, а также неправильное формирование данных контракта в Системе расценивается в качества нарушения установленного порядка осуществления экспортно-импортных операций и влечет ответственность в порядке, установленном законодательством (п. 6 прил. 1 к ПКМ №283 от 14.05.2020 г.). Нарушение установленного порядка осуществления экспортно-импортных операций – влечет наложение штрафа на должностных лиц от 8 до 12 БРВ (ч. 2 ст. 171 КоАО).

Срок поступления выручки по экспортному контракту не должен превышать 180 дней с даты подписания акта приемки выполненных работ – в отношении работ (услуг) (п. 24 прил. 1 к ПКМ №283 от 14.05.2020 г.).

Резиденты, не обеспечившие репатриацию активов по внешнеторговым операциям более чем на сорок пять дней (для субъектов малого предпринимательства – девяносто дней) после истечения ста восьмидесяти дней с даты осуществления платежа или экспорта нерезиденту, уплачивают штраф в доход республиканского бюджета (ч. 1 ст. 11-1 ЗРУ-573 от 22.10.2019 г.). То есть штраф возникает не сразу после истечения 180 дней, а только после дополнительного периода ожидания: для обычных предприятий – после 45 дней; для субъектов малого предпринимательства – после 90 дней. В итоге для возникновения штрафа должно пройти 225 или 270 дней.

В целях НДС датой совершения оборота по реализации услуг является дата оформления (подписания) счета-фактуры или иного документа, подтверждающего факт оказания услуг (ч. 4 ст. 242 НК). А вот в целях налогообложения налогом на прибыль дата признания дохода определяется в соответствии с требованиями законодательства о бухгалтерском учете (ч. 11 ст. 297 НК). Судя по информации из текста вопроса, датой признания дохода должен быть декабрь 2025 г. Все же перепроверьте этот момент в соответствии с пп. 18-22 НСБУ №2.

Перенос выручки от реализации товаров (услуг) на следующий за отчетным период (умышленное занижение объема реализации и дохода (прибыли) признается сокрытием (занижением) налоговой базы. С суммы сокрытой (заниженной) налоговой базы производится начисление налогов. Сокрытие (занижение) налоговой базы влечет наложение штрафа в размере двадцати процентов от суммы сокрытой (заниженной) налоговой базы (чч. 1–3 ст. 223 НК). Конечно, этому может сопутствовать еще и начисление пеней, если нет переплаты по состоянию на дату признания дохода (декабрь 2025 года).

В результате составления акта в августе:

• срок для наложения штрафа за необеспечение репатриации активов еще не наступит, так как отсчет начнется с даты акта выполненных работ (инвойса),
• вероятна констатация факта сокрытия налогооблагаемой базы с последствиями, описанными в предыдущем абзаце,
• составление документа задним числом может быть квалифицировано подделкой официального документа, предоставляющего право или освобождающего от обязанности. А это статья из УК (ч. 1 ст. 228 УК).

6970-«Ҳисобдор шахсларга қарзлар» ҳисобварағи ҳисобдор шахслар олдидаги қарзларни ҳисобга олиш учун мўлжалланган. Ушбу ҳисобварақда корхона эҳтиёжлари учун ўз маблағлари ҳисобидан харажат қилган ҳисобдор шахсларга ушбу харажатларни қоплаш бўйича қарзлар ҳисобга олинади (21-сон БҲМСга 2-илова 305, 306-бб.). Демак, мазкур ҳисобварақ бажарилган ишлар ёки кўрсатилган хизматлар учун тўланадиган ҳақни ҳисобга олиш учун мўлжалланмаган.

Шу билан бирга, Солиқ кодекси 371-моддаси иккинчи қисмига мувофиқ, ишларни бажариш ва хизматлар кўрсатиш предмети бўлган фуқаролик-ҳуқуқий шартномалар бўйича жисмоний шахсларга тўланадиган тўловлар (якка тартибдаги тадбиркорлик фаолиятидан олинган даромадлар бундан мустасно) меҳнатга ҳақ тўлаш тарзидаги даромадлар таркибига киради.

Агар тузилган шартномалар тадбиркорлик фаолияти рўйхатдан ўтказилган ЯТТ ёки ўзини ўзи банд қилган шахслар билан тузилган бўлса ва меҳнат муносабатлари белгилари мавжуд бўлмаса, бундай мажбуриятларни 6990-«Бошқа мажбуриятлар» ҳисобварағида тегишли аналитик ҳисоб юритган ҳолда акс эттириш мақсадга мувофиқ (21-сон БҲМСга 2-илова 307, 308-бб.).

Агар шартнома мазмунига кўра амалда меҳнат муносабатлари мавжуд бўлса ва/ёки (ЯТТ ёки ўзини ўзи банд қилган шахс бўлмаган) жисмоний шахс билан фуқаролик тусидаги шартнома тузилган бўлса, ҳисоб-китоблар 6710-«Меҳнатга ҳақ тўлаш бўйича ходимлар билан ҳисоб-китоблар» ҳисобварағида юритилиши лозим (21-сон БҲМСга 2-илова 286-290-бб.). Шунингдек, ишларни бажариш ва хизматлар кўрсатиш предмети бўлган фуқаролик-ҳуқуқий шартномалар бўйича жисмоний шахсларга тўланадиган тўловлар (якка тартибдаги тадбиркорлик фаолиятидан олинган даромадлар бундан мустасно) меҳнатга ҳақ тўлаш тарзидаги даромадлар таркибига киради (СК 371-м. 2-қ.).