В целях налогообложения в части 31 статьи 306 НК установлены ежегодные предельные нормы амортизации.

В целях исчисления налога налогоплательщик вправе начислять амортизацию по нормам ниже установленных НК предельных норм (ч. 32 ст.306 НК).

В случае же начисления амортизации выше предельных норм, установленных Налоговым Кодексом, сумма превышения расходов не подлежит вычету при определении налоговой базы по налогу на прибыль (п. 22 ст. 317 НК).

Как видно из положений НК можно не соблюдать установленную предельную норму, если Вы сознательно готовы к описанным в НК последствиям в случае превышения предельных норм.

В описанной ситуации, если бы при внесении ЗРУ-741 от 29.12.2021 г. изменений в НК предельные нормы уменьшились, то появились бы основания для применения пункта 22 статьи 317 НК. Но предельные нормы амортизации по подгруппам основных средств не уменьшались (остались на прежнем уровне или увеличились). Соответственно, Ваша ситуация соответствует положению части 32 статьи 306 НК.

Применяемый метод начисления (норма) амортизации в обязательном порядке должен быть отражен в учетной политике предприятия (п. 6 ч. 1 ст. 77 НК, п. 43 НСБУ 5). Способы ведения бухгалтерского учета, выбранные субъектом при формировании учетной политики, применяются с 1 января года, следующего за годом издания соответствующего организационно-распорядительного документа (п. 55 НСБУ 1). В течение календарного года учетная политика не изменяется (п. 56 НСБУ 1). Из чего следует, что Вы не можете в феврале 2024 года изменить нормы амортизации в учетной политике за 2022 и 2023 годы. Более того, если при оформлении (приказом) учетной политики на 2024 год Вы не изменили нормы амортизации, то и сейчас посреди года не можете этого сделать.

Ассистанс – услуги, оказываемые выехавшим за рубеж людям в соответствии с договором страхования.

Ассистансом является физическое или юридическое лицо, оказывающее услуги ассистанс в рамках договора страхования, технические, медицинские и другие услуги страхователям (застрахованным лицам, выгодоприобретателям) и страховщикам, а также оказывающее им финансовое содействие (ч.1 ст. 26 ЗРУ-730 от 23.11.2021 г.).

Ассистанс осуществляет свою деятельность в соответствии с договором, заключенным со страховщиком. Услуги ассистанс оплачиваются только страховщиками без участия страхователей (застрахованных лиц) (ч.ч.2,3 ст. 26 ЗРУ-730 от 23.11.2021 г.).

Хотя и касается только сферы страхования, все же договор оказания ассистанс услуг, в самом общем смысле, это обычный договор услуг. Бухгалтерский учет такой деятельности организуется в соответствии со стандартами бухгалтерского учета с применением плана счетов в соответствии с НСБУ 21.

Из особенностей налогового учета деятельности ассистанс услуг можно только выделить особенность в целях обложения НДС согласно абзаца 5 пункта 1 части статьи 245 НК:

Освобождаются от налогообложения услуги по страхованию, осуществляемые профессиональными участниками страхового рынка услуг по страхованию, сострахованию и перестрахованию, в результате которых профессиональный участник страхового рынка услуг получает доходы от оказания услуг профессиональных участников страхового рынка (актуариев, аджастеров, сюрвейеров, ассистанс и т.п.) .

Есть приказ генерального директора узбекского агентства «Узкоммунхизмат» № 97 от 05.12.2006 года об утверждении «Временной методики расчета тепловых нагрузок и норм расхода топлива, электроэнергии и воды на выработку тепловой энергии отопительными котельными» (По согласованию с Министерством юстиции Республики Узбекистан отнесена к техническим документам от 26 декабря 2006 г., № 20-15269/11), которым и утверждена методика, поименованная в названии приказа.

Методика является техническим документом, который содержит множество формул разного предназначения. Подобрать из этого множества ту формулу, которая необходима вам, наверное, сможет ваш технический работник. Мы этого сделать не можем, так как специализация наших экспертов несколько иная.

Расходы (стоимость единицы теплоэнергии), посчитанные на основании вышеназванного нормативного или иного документа, будут сметными или прогнозными расходами (ценой). Отпуск теплоэнергии по такой цене, скорее, будет производством и реализацией теплоэнергии, нежели возмещением расходов.

При таком подходе бухгалтерский учет должен отразить факт производства и реализации товара (услуги). Так как аренда для вас является прочим доходом, а реализация теплоэнергии (услуги теплоснабжения) сопутствует аренде, можем рекомендовать порядок учета и признания доходов и расходов по аналогии с арендой.

Фактические расходы (стоимость единицы теплоэнергии), сложившиеся из ваших затрат на газ, свет, возможно амортизацию котла и других затрат, будут отличаться от посчитанных в соответствии с методикой. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (ч. 2 ст. 305 НК).

Если вашей целью является возмещение расходов, то необходимо сначала посчитать эти расходы и распределить их по арендаторам. Методика и база для распределения остается на ваше усмотрение, например занимаемая площадь, кубатура помещений или что-то иное. Официально утвержденных методик для таких случаев нет.

 В соответствии с частью 2 статьи 309 НК возмещаемые арендатором суммы являются его расходами. Так как эти суммы не являются вашим расходом, то в бухгалтерском учете они уменьшают ваши общие расходы. Соответственно, НДС по возмещаемым расходом вами к зачету приниматься не должен (п. 50 Прил. 2 к ПКМ 489 от 14.08.2020 г.).

Сумма возмещения, полученного от арендатора за потребленные электрическую и (или) тепловую энергию, воду, газ, коммунальные услуги, услуги связи, доходом арендодателя не является (п. 50 Прил. 2 к ПКМ 489 от 14.08.2020 г.).

ЭСФ по возмещаемым расходам заполняется в порядке, установленном главой 6 Приложения 2 к ПКМ 489 от 14.08.2020 г.

ИКПУ10713007007000000 – «Возмещение затрат (расходов) за услуги теплоснабжения» вполне подходящий для ЭСФ в вашей ситуации ИКПУ. Альтернативный ИКПУ 10704999001000000 «Прочие услуги по обслуживанию зданий, сооружений, помещений и территорий (объектов)».

 В вашей ситуации также можно выставить ЭСФ на возмещение расходов по каждой статье затрат на выработку теплоэнергии отдельно: газ, свет, вода с соответствующими ИКПУ. В итоге, у вас есть три варианта на выбор.

Причина, по которой упомянут третий вариант, следующая:

• возмещение арендатором коммунальных расходов арендодателю по договору аренды возможно;
• но как было упомянуто выше, расходы должны подтверждаться документально;
• а у арендатора нет входящей ЭСФ на теплоэнергию, есть входящие ЭСФ отдельно на газ, воду и т.д.;
• по мнению эксперта, второй вариант несет в себе риски признания такого суммированного возмещения доходом.

Жамиятдан чиқарилган ёки ундан чиқиб кетган жамият иштирокчисининг улуши жамиятга ўтади. Бунда жамият жамиятдан чиқарилган ёки чиқиб кетган иштирокчига улушининг чиқарилиш ёки чиқиб кетиш санасидан олдинги охирги ҳисобот даври учун жамиятнинг бухгалтерия ҳисоботлари маълумотлари бўйича аниқланадиган ҳақиқий қийматини тўлаши ёки жамиятдан чиқарилган ёки чиқиб кетган иштирокчисининг розилиги билан унга худди шундай қийматдаги мол-мулкни асли ҳолида бериши шарт (06.12.2001 йилдаги 310-II-сон ЎРҚ 22-м. 5-қ).

Юқорида келтирилган қонун ҳукмида улуш учун тўлов амалга оширилиши белгиланган. Демак улуш нақд пулда тўланиши мумкин. Киритилган улуш миқдори чегарасида маблағ  қайтарилганда солиқ оқибатлари ёки мажбурий тўловлар юзага келмайди. Улуш нақд пулда эмас, мол-мулк билан олинганда ушбу мол-мулк реализация қилинган ҳисобланар ва ҚҚС оқибатлари юзага келар эди (СК 239-м. 4-қ. 3а-б).

Ушбу хўжалик амалиетлари йиғилиш баённаомалари ва қарорлари билан расмийлаштирилади.

Таъсис ҳужжатларидаги ўзгаришлар натижасида жамият қайта давлат рўйхатидан ўтиши керак бўлади (06.12.2001 йилдаги 310-II-сон ЎРҚ 11-м.5-қ).

Юқорида келтирилган қонун ҳукмида улуш учун тўлов ушбу улушнинг ҳақиқий қийматига тенг бўлиши шарти мавжуд. Жамият иштирокчиси улушининг ҳақиқий қиймати жамият соф активлари қийматининг унинг улуши миқдорига мутаносиб бўлган бир қисмига мос бўлади (06.12.2001 йилдаги 310-II-сон ЎРҚ 14-м. 4-қ). Соф активлар деганда хўжалик юритувчи субъектнинг ўз маблағлари билан таъминланган узоқ муддатли ва жорий активларнинг қиймати, яъни хўжалик юритувчи субъектнинг қарз мажбуриятларидан озод бўлган мол-мулк қиймати тушунилади (14-сон БҲМС 10-б.).

Таъсисчининг улушининг ҳақиқий қиймати балансдаги қийматидан кўп бўлса, ушбу тафовут суммаси таъсисчи учун дивиденд ҳисобланади (СК 41-м. 1-қ 3-б.) ва 5% ставка билан ЖШДСга (СК 381-м. 2-қ.) тўлов манбаида (СК 386-м.) тортилади.

Агарда таъсисчининг улушининг ҳақиқий қиймати балансдаги қийматидан кам бўлса, аввал шу тафовут жамият ўзининг устав фондини (устав капиталини) етишмаётган суммага камайтириш ҳисобига бартараф этилиши керак (06.12.2001 йилдаги 310-II-сон ЎРҚ 22-м. 10-қ). Унгача таъсисчига улуши учун тўлов амалга оширилмай турилади.

Савол мазмунига кўра ушбу ходимга ойлик маош тайинланган ва иш ҳақи вақтбай (кунбай, соатбай) тизимида тўланади. Вақтбай тизимида иш ҳақи ишланган вақтга мутаносиб равишда тўланади. Вақтбай меҳнатга тўланадиган ҳақ соатбай, кунбай ва ой учун (вақтбай ойлик) бўлиши мумкин. Ходим билан иш берувчи ўртасидаги келишувга биноан тўлиқсиз иш куни, тўлиқсиз иш ҳафтаси, тегишинча, тўлиқсиз иш ойи белгилаб қўйилиши мумкин.

Иш вақтининг ойлик нормасини ишлаб берган ва меҳнат шартномасида белгиланган меҳнат вазифасини бажарган ходимнинг меҳнатига ҳақ тўлашнинг ойлик миқдори қонунчиликда белгиланган меҳнатга ҳақ тўлашнинг энг кам миқдоридан кам бўлиши мумкин эмас (МК 245-м. 2-қ). 1 декабрь 2023 йилдан МҲЭКМ 1 050 000 сўм қилиб белгиланган (17.11.2023 й. 196-сон ПФ). Мисолда, ходимга белгиланган иш ҳақи МҲЭКМдан кам эмас.

Йилнинг барча ойларида иш кунлари сони бир хил эмас, вақтбай тизимда эса ойлик бир хил, демак, тўлиқ ишланган бир кун(соат) учун ўртача иш ҳақи ойдан-ойга фарқ қилади, бир хил чиқмайди. Бундан ташқари даромаддан ушланмалар мавжуддир, улар ЖШДС – 12%, касаба уюшмасига аъзолик бадали – 1% (мавжуд бўлса), ҳар бир ходимнинг шахсий ушланмалари, имтиёзлари бўлиши мумкин. Буларнинг барчаси тўловга чиқадиган суммага таъсир қилади. Савол матнида булар ҳақида маълумот берилмаган. Шу боис ҳисоб-китобнинг тўғри ёки нотўғри эканлигини аниқ айтиб бўлмайди.

Масалан, 2024 йил январь ойида 40 иш соатлик хафта ҳисоби бўйича 22 иш куни бўлиб, 10 кун учун 1 100 000 / 22 х 10 = 500 000 сўм иш ҳақи ҳисобланиши керак (бошқа устамалар мавжуд бўлмаганда). ЖШДС –  50 000 х 12% = 60 000 сўм бўлади. Бошқа ушланма ҳам бўлмаганда ходимга тўланади: 500 000 – 60 000 = 440 000 сўм.

Суммы денежных средств, выплачиваемые работнику в качестве возмещения арендных платежей (компенсация аренды), являются для работника доходом в виде материальной выгоды (абз. 3 п. 1 ч. 1 ст. 376 НК).

Доход в виде материальной выгоды, подлежит обложению НДФЛ в составе совокупного дохода (ст. 370, ч. 1 ст. 365 НК).

Но если возмещение арендных платежей производится работнику при его переводе либо переезде на работу в другую местность, они не рассматриваются в качестве доходов налогоплательщика (п. 7 ч. 3 ст. 369 НК).

Расходы работодателя по найму жилья для работника является невычитаемым расходом (п. 3 ст. 317 НК).

Объектом налогообложения социальным налогом являются расходы работодателя на оплату труда работников (ч. 1 ст. 403 НК). Налоговая база для исчисления налога определяется как сумма расходов, выплачиваемых в соответствии со статьей 371 НК (ч. 1 ст. 404 НК). Статья 371 – это доходы в виде оплаты труда.

Как было отмечено выше, возмещенные арендные платежи являются доходом в виде материальной выгоды (не доход в виде оплаты труда) работника, соответственно не являются объектом обложения социальным налогом.

Ширкатларнинг фаолияти 06.12.2001 йилдаги 308-II-сон “Хўжалик ширкатлари тўғрисида” қонун билан тартибга солинади. Бухгалтерия ҳисобининг ташкил этилиши ва юритилиши жиҳатидан ширкатлар умумбелгиланган тартиб (бухгалтерия ҳисоби тўғрисида қонун, БҲМС) асосида ишлайди.

Бухгалтерия ўтказмалари:

Юридик шахс томонидан Ўзбекистон Республикасининг солиқ резидентига тўланадиган дивидендларга тўлов манбаида солиқ солинади ва бундай даромадларни олувчи томонидан солиқ базасини аниқлашда чегириб ташланади (СК 343 1-қ).

Юридик шахслар учун дивиденд тарзидаги даромадларидан 5% ставка билан фойда солиғи белгиланган (СК 377-м. 11-б). Жисмоний шахслар учун дивиденд тарзидаги даромадларидан 5% ставка билан ЖШДС белгиланган (СК 381-м 2-қ).

1. До заключения медиативного соглашения сумма задолженности покупателя составляла 619 754 000 сум. По итогам соглашения эта сумма увеличилась на 218 696 000 сум.

Д-т 4010 «Счета к получению от покупателей и заказчиков» - 218 696 000 сум

К-т 9390 «Прочие операционные доходы» - 218 696 000 сум

В описании ситуации нет информации о содержании медиативного соглашения касательно причин увеличения суммы задолженности. Вышеприведенная бухгалтерская проводка дана для случая, когда медиативное соглашение не содержит информации о конкретной причине увеличения суммы задолженности.

Если в медиативном соглашении есть информация о причине увеличения задолженности, например в счет неустойки, штрафа, пени или процентов, то проводка должна соответствовать этой информации. Например,

Д-т 4860 «Счета к получению по претензиям»

К-т 9330 «Взысканные пени, штрафы, неустойки»

или

Д-т 4830 «Проценты к получению»

К-т 9530 «Доходы в виде процентов»

2. Вопрос перевода части дебиторской задолженности на счет 0940 «Прочая долгосрочная дебиторская задолженность» зависит от сроков выплаты задолженности (возможно графика платежей), установленных медиативным или иным соглашением.

Тарифной ставкой (окладом) является фиксированный размер оплаты труда работника за выполнение нормы труда (трудовых обязанностей) определенной сложности (квалификации) за единицу времени без учета компенсационных, стимулирующих и социальных выплат (ч. 5 ст. 250 ТК).

В описании ситуации ничего не сказано о виде тарифной ставки (оклада), который прописан в трудовом договоре или действует на предприятии. Оклад можно установить в различных видах, в частности:

• тарифная ставка (оклад) за месяц;
• тарифная ставка (оклад) за день;
• тарифная ставка (оклад) за час.

Если на вашем предприятии тарифные ставки (оклады) установлены за месяц, то он не меняется в месяцы с разной продолжительностью и с разным количеством праздничных или выходных дней. Скажем, за 28,29-дневный февраль, за март с его праздниками или 31-дневный июль оклад будет один и тот же. Количество рабочих дней в месяце никак не отразится на зарплате работника при условии, что работник отработает полный месяц.

Если в трудовом договоре прописаны тарифная ставка (оклад) за день или час, то продолжительность месяца и количество рабочих дней и часов повлияют на сумму начисления.

Дополнительный материал:

https://buxgalter.uz/publish/doc/text190850_kak_rasschitat_zarabotnuyu_platu211

Стоимость активов и обязательств, выраженная в иностранной валюте, в целях отражения в бухгалтерском учете подлежит пересчету в сумах (п. 8 НСБУ 22). Хозяйствующие субъекты ежемесячно производят переоценку валютных статей баланса на последнее число отчетного месяца и на дату совершения хозяйственных операций по курсу Центрального банка (п. 14 НСБУ 22).

Образовавшаяся курсовая разница по усмотрению хозяйствующего субъекта списывается на финансовые результаты либо путем прямого отнесения (далее — метод прямого отнесения), либо путем накопления (далее — метод накопления) (п. 17 НСБУ 22). С 1 января 2019 года не применяется метод накопления (п. 19 НСБУ 22). Курсовые разницы при методе прямого отнесения относятся на результаты финансово-хозяйственной деятельности по мере возникновения (п. 18 НСБУ 22). Положительная курсовая разница в 2023 году составит 1 852 599,06 сум, в 2024 году – 4 165 479,01 при условии принятия оборудования к учету 19.01.2024 г.  

Оценка товарно-материальных запасов и других активов, приобретенных за иностранную валюту, определяется исходя из стоимости, указанной в первичных учетных документах (товаросопроводительных документах или грузовой таможенной декларации), подтверждающих их приобретение в пересчете по курсу Центрального банка на дату принятия их к бухгалтерскому учету (п. 13 НСБУ 22).

Саволда таъриф этилган хўжалик амалиётларининг тафсилотлари келтирилмаганлиги боис, унга баъзи фаразларга таянган холда умумий жавоб беришга мажбурмиз.

Асосий воситалар ва товар-моддий заҳираларнинг актив сифатида тан олиниш шартларидан бири, корхонага келгусида улар билан боғлиқ иқтисодий наф келиб тушишига ишончдир (5-сон БҲМС 6а-б., 4-сон БҲМС 8а-б.).

Тижорий мақсад.

Корхонанинг фаолият турларидан бири қурилиш бўлса, корхона объектни келажакда сотиш мақсадида қуради. Бу вазиятда у фойда олиш мақсадида қурилиш ишларини амалга оширади, яъни тўғридан-тўғри иқтисодий нафни кўзлаб иш тутади. Қурилиш жараёни бундай корхонанинг ишлаб чиқариш жараёни ва қурилиши тугалланган объект унинг тайёр маҳсулотидир.

Қурилиш объектининг харажатлари 2010 “Асосий ишлаб чиқариш” ҳисобрақамида йиғиб борилади (21-сон БҲМС, 2-илова 119-б.), қурилиши тугаллангангач эса объект 2810 “Тайёр маҳсулотлар” ҳисобварағига ўтказилади (21-сон БҲМС, 2-илова 138-б.).

Қурилиш ишларининг пудратчилар ёрдамида амалга оширилганлиги қурилиш объектини ҳисобга олиш тартибини ўзгартирмайди. Қурилиши тугалланган объект сотилмасдан, корхонанинг ўзи томонидан фойдаланила бошланса, ушбу объект асосий воситалар таркибига ўтказилиши керак.

Ўз эҳтиёжлари учун.

Корхона келажакда фойдаланиш учун қурган объектга доир мулкий ҳуқуқлар корхонага тегишли, ундан ўзи иқтисодий наф кўради ва бундай объект унинг асосий воситалари таркибига киради.

Корхонанинг асосий воситаларга инвестициялари тўғрисидаги ахборотлар капитал қўйилмаларни ҳисобга олувчи счетларда умумлаштирилади (21-сон БҲМС 67-б.). 0810 "Тугалланмаган қурилиш" счётида (қурилиш пудрат ёки хўжалик усулида амалга оширилишдан қатъи назар) капитал қурилиш сметалари, смета-лойиҳа ҳисоб-китобларида ва титул рўйхатларида келтирилган бино ва иншоотларни барпо этиш, ускуналар, асбоблар, инвентарлар ва бошқа жиҳозларни сотиб олиш бўйича харажатлар ҳисобга олинади (21-сон БҲМС 68-б.).

Корхона қурилиш объектини қурилиши тугалланмасдан ёки тугаллангандан кейин сотишга ёки текин бериб юборишга қарор қиладиган бўлса, объектга тегишли мулкий ҳуқуқларнинг бегоналаштирилиши билан бирга объект ҳам “тугалланмаган қурилиш” ёки “асосиий воситалар” ҳисобварақларидан чиқарилади.Объектдан иқтисодий наф кўриш ишончи мулкий ҳуқуқлар билан бир вақтда йўқолади.

Меценатлик

Объект ўзгага тегишли ер майдонида қурилмоқда ва қурилиши тугаллангандан кейин унга нисбатан мулкий ҳуқуқлар ҳам ўзгага тегишли бўлади. Бундай объектлар келтирадиган иқтисодий наф ҳам келажакда ўзгага тегишли бўлади. Шундай экан, уларнинг қурилишига доир харажатлар капитал қўйилма сифатида тан олинмайди ва келиб тушган даврининг харажати ҳисобланади (Моллиявий ҳисоботни тайёрлаш ва тақдим этиш учун концептуал асос, 19-б.).

Бундай қурилиш объектлари тўғрисидаги ахборот эса (зарур бўлса) балансдан ташқари 009 “Мажбуриятлар ва тўловларни таъминлаш - берилган” счётида умумлаштирилиши мумкин (21-сон БҲМС 444-б.).

Агарда берилган жавобдаги вариантлардан биронтаси сизнинг вазиятингизга мос келмаса, саволни аниқлаштирган холда такрор беришингизни сўраймиз.

Под учетной политикой понимается совокупность способов, принимаемых руководителем хозяйствующего субъекта для ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности в соответствии с их принципами и основами (п. 3 НСБУ 1).

В налоговом законодательстве под учетной политикой для целей налогообложения понимается выбранная налогоплательщиком совокупность допускаемых Налоговым кодексом способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика.

Таким образом, на предприятии должны быть две учетные политики: для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения. Каждая из них должна быть единым документом, отражающим все аспекты финансово-хозяйственной деятельности предприятия, в том числе по разным видам деятельности и разным порядкам налогообложения (п. 53 НСБУ 1, п. 3 ч. 1 ст. 77 НК). То есть, не надо составлять отдельные учетные политики на каждый вид деятельности.

Уплата таможенных платежей (в том числе НДС) при оформлении  в режим импорта ИМ 40 обязательна (ст. 56 ТамК). Однако, оценка товарно-материальных запасов и других активов, приобретенных за иностранную валюту, определяется исходя из стоимости, указанной в первичных учетных документах (товаросопроводительных документах или грузовой таможенной декларации), подтверждающих их приобретение в пересчете по курсу Центрального банка на дату принятия их к бухгалтерскому учету (п. 13 НСБУ 22).

Дата оформления ГТД ИМ 40 может не совпадать с датой принятия к бухгалтерскому учету. К бухгалтерскому учету товар должен приниматься на дату перехода права собственности в соответствии с условиями договора (ст. 185, 186 ГК). Условия по договорам могут быть конечно разными.

Например, если по условиям договора право собственности на товар переходит при его сдаче транспортной компании и товар отгружен 03.02.2024 г., то датой принятия к бухгалтерскому учету будет 03.02.2024 г. Зачет суммы аванса поставщику также будет произведен 03.02.2024 г.

Другой пример, когда право собственности переходит при пересечении таможенной границы. Товар, прибывший на таможенную территорию страны, например 22.02.2024 г, обычно оформляется в режим ИМ 74, пусть в день прибытия 22.02.2024 г., а уже позже переоформляется в режим импорта (ИМ 40) – 25.02.2024 г. Датой принятия к бухгалтерскому учету будет 22.02.2024 г. Зачет суммы аванса поставщику также будет произведен 22.02.2024 г.

Бывает, что товар вообще не оформляется в режим импорта (ИМ 40), например, при реэкспорте, но его же надо принять к учету. Соответственно, дата оформления ГТД ИМ 40 не является определяющей в вопросе принятия товара к бухгалтерскому учету.

Бухгалтерский учет ведется в национальной валюте — сумах (ч. 8 ст. 12 ЗРУ 279-I от 30.08.1996 г. в новой редакции). Пересчет операций по банковским счетам в иностранной валюте производятся на дату совершения операции в иностранной валюте (п. 10 НСБУ 22 и Приложение к НСБУ 22).

Прибыль у вас образовалась в сумах, расчет (исчисление) и распределение дивидендов также произведены в сумах. На дату принятия решения о распределении дивидендов валютная операция не осуществляется. Такая операция осуществляется в день выплаты начисленных дивидендов.

На основании вышеизложенного, начисление дивидендов в валюте иностранного государства не совсем корректно и банк прав в своих возражениях к вашему решению о выплате дивидендов в иностранной валюте.

Начисление дивидендов и удержание налога необходимо произвести в национально валюте.

Курс ЦБ и коммерческий курс банка на дату конвертации вероятнее всего не будут совпадать. Если коммерческий курс больше курса ЦБ, то сумма переплаты из-за разницы курсов будет вашим прочим финансовым расходом (убытком от операции обмена валюты, но не курсовой разницей).

ЭСФ, о которой идёт речь в вопросе, выставлена вам за оказанные услуги биржей, а не брокером.  Комиссионные вознаграждения, уплачиваемые снабженческим и посредническим организациям, через которые приобретены товарно-материальные запасы относятся к затратам, связанным с приобретением товарно-материальных запасов и включаемым в их себестоимость (п. 13в НСБУ 4). Если вы сформировали себестоимость ТМЦ с учетом обсуждаемой ЭСФ, это соответствует требованиям стандартов.

Факт возмещения брокером ваших затрат никак не отменяет факта оказания услуг биржей и ЭСФ, поэтому и сумма НДС по данной ЭСФ останется в зачете.

Сумма возмещения, уплачена вам брокером, является санкцией за нарушение условий хозяйственного договора, то есть вашим прочим доходом от основной деятельности (п. 2.1 Разд. В Прил. к ПКМ 54 от 05.02.1999 г.) в составе совокупного дохода (ст. 297 НК) и конечно повлияет на сумму налога на прибыль.

Сумма налога по приобретенным товарам (услугам), ранее принятая к зачету при их приобретении, подлежит корректировке в случаях их порчи либо утраты сверх норм естественной убыли, установленных уполномоченным органом в соответствии с законодательством, а при их отсутствии – налогоплательщиком (п. 2 ч. 1 ст. 269 НК).

Бухгалтерские проводки

Банковские карты в зависимости от владельца карточного счета подразделяются на следующие типы:

• персональная банковская карта - позволяет ее держателю распоряжаться денежными средствами на карточном счете (карточных счетах) физического лица (кроме индивидуального предпринимателя). Персональные банковские карты могут использоваться другими лицами (членами семьи и другими) по разрешению держателя банковской карты;
• корпоративная банковская карта - позволяет ее держателю, т.е. уполномоченному сотруднику юридического лица или индивидуальному предпринимателю, распоряжаться денежными средствами на карточном счете (п. 6а Прил. к Постановлению правления ЦБ от 10.03.2021 г. № 28/21, рег. МЮ 03.04.2021 г. № 3294).

Индивидуальный предприниматель может осуществлять с использованием банковских карт в национальной валюте платежи, связанные с осуществлением производственной деятельности, торговлей, обслуживанием, выполнением работ на территории Республики Узбекистан, а также по всем иным расходам, предусмотренным законодательством (п. 20 Прил. к Постановлению правления ЦБ от 10.03.2021 г. № 28/21, рег. МЮ 03.04.2021 г. № 3294).

Таким образом, использование корпоративной карты индивидуального предпринимателя на личные нужды будет нарушением вышеприведенного положения НПА.

5-сон БҲМСнинг 24-28-бандлари асосий воситаларнинг қайта баҳоланишига бағишланган бўлиб, асосий воситаларнинг қайта баҳоланишига руҳсат берган ва қайта баҳолаш усулларидан бири сифатида индексли усул белгиланган.

Адлия вазирлигидан 2002 йил 4 декабрда 1192-сон билан рўйхатдан ўтган “1 январь ҳолати бўйича асосий фондларни ҳар йиллик қайта бахолашни ўтказиш тартиби тўғрисида” низом бугунги кунда ўз кучини йўқотган ва давлат реестридан чиқарилган (АВ 2022 йил 10 майдаги 11-мҳ-сон буйруғига илова 19-б.) бўлсада, сизнинг саволингизга тўлиқ жавоб бериш учун унга мурожаат қилишга тўғри келади.

Низомда белгиланган қайта баҳолаш тартиби бўйича, фақат микрофирмалар ва кичик корхоналарга қайта баҳолашни уч йилда бир ўтказишга рухсат берилган эди (АВдан 04.12.2002 й. 1192-сон билан рўйхатдан ўтган Низомнинг 2-б.).

Микрофирма ва кичик корхоналар учун белгиланган тартибда, қайта баҳолаш амалга оширилганда охирги қайта боҳолашдан кейинги даврдаги барча йилларда оммавий ахборот воситаларида эълон қилинган қайта баҳолаш индекслари ҳисобга олиниши керак эди (АВдан 04.12.2002 й. 1192-сон билан рўйхатдан ўтган Низомнинг 7-б. 2-қ.).

Демак, 2024 йил 1 январь ҳолатига индексли усулда қайта баҳолаш ўтказилганда 2021-2023 йилларнинг индексларидан ҳам фойдаланиш керак бўлади. Мантиқан ҳам, олдинги индексларни эътиборга олмаслик қайта баҳолашни мазмун ва мақсаддан ҳоли қилиб қўяди.

Давлат Статистика қўмитаси, асосий воситаларни индексация йўли билан қайта баҳолашни хоҳловчилар учун, ҳар йили шундай индексларни эълон қилиб келган эди. Давлат Статистика қўмитасининг сайтида эълон қилинган қайта баҳолаш индексларининг охиргиси 2023 йил 1 январь холатига бўлган индекслардир. Эксперт, мазкур жавоб ёзилаётган кунда, 2024 йил 1 январь ҳолатига индексларни Давлат Статистика қўмитасининг сайтида топа олмади.

Қайта баҳолаш юзасидан амалдаги СКнинг баъзи-бир ҳукмларига эътиборингизни қаратамиз, ҳусусан:

• фойда солиғига тотртиш мақсадида, солиқ тўловчи томонидан 2021 йил 1 январдан кейин амортизация қилинадиган актив қийматини қайта баҳолаш (нархини пасайтириш) амалга оширилганда, бундай қайта баҳолашнинг ижобий (салбий) суммаси даромад (харажат) деб эътироф этилмайди, амортизация қилинадиган активнинг қайта тикланиш қийматини аниқлашда ва амортизацияни ҳисоблашда ҳисобга олинмайди (СК 306-м. 19-қ.);
• амортизация қилинадиган активнинг қиймати амортизация ажратмаларини қайта баҳолаш ҳисобга олинмаган ҳолда бошланғич қийматдан ҳисобланадиган амортизация ажратмалари орқали харажатлар жумласига киритилади (СК 306-м. 29-қ.).

Экспертнинг фикрича, 31 декабрь 2020 йилдан кейин қайта баҳолаш ўтказган солиқ тўловчилар ҳеч бўлмаганда асосий воситалар, уларнинг эскириши, таннарх ҳисобларини солиқ солиш ва бухгалтерия ҳисоби мақсадларида алоҳида юритишлари керак.

1. Савол тавсиф қисмида аниқ маълумотларлар бўлмаганлиги учун, жавоб умумий тарзда берилади. Аниқроқ жавоб олиш учун саволни товар тури (қишлоқ хўжалиги маҳсулоти, уй хайвонлари, ҳунармандчилик маҳсулоти ва ҳ.к.), жисмоний шахсга доир тафсилотлар (ЯТТ, ўзини ўзи банд қилган шаҳс ва ҳ.к.), сотиб олинган жой (бозор ёки бошқа жой) каби маълумотларни келтирган холда қайтадан беришингиз мумкин.

29.08.1998 йилдаги 670-I-сон ЎРҚ 11-моддаси ва ФК 108-моддасига кўра, хўжалик шартномалари ёзма шаклда тузилади. Шартноманинг ёзма шаклига риоя этмаслик (оғзаки келишув) унинг ҳақиқий эмаслигига олиб келмайди (қонунда кўрсатилган ҳоллар бундан мустасно).

Шартнома ёзма бўлгани маъқул. Умумий холда, товарнинг олинганлиги далолатнома билан тасдиқланади.

Қўшимча материаллар:

Қишлоқ хўжалиги маҳсулотларини нақд ҳисоб-китоб бўйича харид қилиш қандай расмийлаштирилади

Нақд пул билан операциялар қандай амалга оширилади

2. Солиқ тўловчига (жисмоний шахс) мулк ҳуқуқи асосида тегишли бўлган мол-мулкни реализация қилишдан олинган даромадлар унинг мулкий даромади ҳисобланади (СК 375-м. 4-б.) ва жами даромад таркибида (СК 370-м. 2-б.) ЖШДСга тўлов манбаида тортилади (СК 366-м. 1-б. 1-қ., СК 386-м. 1-б. 1-қ.).

Жисмоний шахснинг товарлари СК 378-моддаси 7, 8 ва 19-бандлари талабларига мос тушганда, уларни сотишдан олинган даромадга ЖШДС солинмайди.

3. Бунинг иложи йўқ, чунки ҳар икки холатда (займ ва дивиденд) ҳам бу корхонанинг кредиторлик қарзидир.

4. Ҳа бўлади, бунинг учун ФКда қуйидаги тартиблар мавжуд:

а. Тарафлар ўз ўрталаридаги дастлабки мажбуриятни бошқа нарсани ёки бошқача ижро этиш усулини назарда тутувчи янги мажбурият билан алмаштириш (мажбуриятни янгилаш) ҳақида келишиб олсалар, мажбурият бекор бўлади (ФК 347-м. 1-қ).
б. Тарафларнинг келишувига мувофиқ мажбурият уни бажариш ўрнига воз кечиш ҳақини бериш (пул тўлаш, мол-мулк бериш ва шу кабилар) билан бекор қилиниши мумкин. Воз кечиш ҳақининг миқдори, муддатлари ва уни бериш тартибини тарафлар белгилайдилар (ФК 342-м.).

Товарларга бўлган мулк ҳуқуқини ҳақ олиш асосида ўтказиш уларни реализация қилиш деб эътироф этилади (СК 46-м. 1-қ.).

Таъсисчингиз юридик шахс бўлса:

Товарларни қарз шартномаси бўйича ўтказиш (олиш ва бериш) товарларни реализация қилиш айланмаси деб тан олинади (СК 239-м. 1-қ. 1-б.). Демак, товар қарзга олинганда, у реализация қилинган ҳисобланади ва ҚҚС тўловчиси бўлган қарз берувчида ушбу солиқ бўйича мажбурият юзага келади. Товарга боғлиқ ҳолда бошқа солиқлар, масалан акциз солиғи бўйича ҳам мажбурият юзага келиши мумкин.

Экспертнинг фикрича, қарзга берилган товар учун пул олинганда эса даромад ҳосил бўлади ва бу албатта солиқ тўловчининг фойда солиғи ёки айланмадан олинадиган солиғи ҳисоб-китобларига таъсир этади (СК 296-м. 1-қ., СК 464-м. 1-қ.).

Таъсисчингиз жисмоний шахс бўлса, жавоб 2-саволдагидек.

 Бу масаладаги бошқа фикрлар билан қуйидаги материалларда танишишингиз мумкин:

Қарзга берилган товар ўрнига пул тўлаш мумкинми

https://buxgalter.uz/question/27373

https://buxgalter.uz/question/25408

https://buxgalter.uz/question/22483

https://buxgalter.uz/question/23768

Иш ҳақи асосий (базавий) ва қўшимча (ўзгарувчан) қисмлардан иборат бўлади (МК 248-м. 1-қ).

Иш ҳақининг асосий (базавий) қисми унинг доимий таркибий қисми бўлиб, ходимга белгиланган меҳнат нормаларига (тариф ставкаларига, маошларга) кўра ҳақиқатда ишлаб берилган вақт ёки ҳақиқатда бажарилган иш учун ҳисобланади (МК 248-м. 2-қ).

Иш ҳақининг қўшимча (ўзгарувчан) қисмини қўшимча тўловлар, устамалар, шунингдек мукофотлар ва компенсация ёки рағбатлантириш хусусиятига эга бошқа тўловлар ташкил этади (МК 248-м. 3-қ).

Рағбатлантирувчи хусусиятга эга тўловлар жумласига ходимларга меҳнатдаги юксак ютуқлари, касбий маҳорати, энергия ресурсларини, материалларни тежаганлиги, олдиндан белгиланган бошқа кўрсаткичларга эришганлиги учун бериладиган мукофотлар, иш ҳақига қўшимча тўловлар, устамалар ва бошқа тўловлар киради (МК 252-м. 1-қ).

Мукофотлаш, иш ҳақи асосий қисмига доир қўшимча тўловлар ва устамалар, бошқа рағбатлантирувчи тўловлар тизимлари иш берувчи томонидан касаба уюшмаси қўмитаси билан келишувга кўра белгиланади (МК 252-м. 6-қ).

Меҳнатга ҳақ тўлаш тизими ходимлар иш ҳақи миқдорининг меҳнатнинг миқдори ва сифатига, уларнинг шахсий ва жамоавий натижаларига боғлиқлигини белгилаш усулидир. Ходимлар меҳнатига ҳақ тўлаш тизими иш берувчи томонидан касаба уюшмаси қўмитаси билан келишувга кўра белгиланади. Ташкилотда айрим тоифадаги ходимларга ёки таркибий бўлинмаларга нисбатан меҳнатга ҳақ тўлашнинг бир нечта тизими қўлланилиши мумкин (МК 249-м.).

Меҳнатга ҳақ тўлаш тизимлари, шу жумладан тариф ставкалари, маошлар, компенсация хусусиятига эга қўшимча тўловлар ва устамалар, шу жумладан нормал шароитлардан четга чиқувчи шароитлардаги иш учун шундай қўшимча тўловлар ҳамда устамалар миқдорлари, рағбатлантирувчи хусусиятга эга қўшимча тўловлар ва устамалар тизимлари ҳамда мукофотлаш тизимлари жамоа келишувларида, жамоа шартномасида, шунингдек иш берувчи томонидан касаба уюшмаси қўмитаси билан келишувга кўра қабул қилинадиган ички ҳужжатларда, меҳнат тўғрисидаги қонунчиликка мувофиқ меҳнат шартномасида белгиланади (МК 246-м. 2-қ).

Ҳулоса сифатида, саволда тавсиф этилган масала қонунчилик томонидан эмас, корхонанинг ички ҳужжатлари билан тартибга солинадиган масала эканлигини, ҳамда маъмурий бошқарув ходимлари ўзларига белгиланган ойлик оклад иш ҳақидан ташқари бажарилган ишлардан келган фойдадан меҳнат иштироки коэффициентини қўллаган ҳолда қўшимча ҳақ олишлари, юқорида келтирилган асослар билан, қонунчиликга зид эмаслигини айтиш мумкин.