Айланмадан олинадиган солиқни қатъий белгиланган суммада тўловчилар қўшилган қиймат солиғи ва фойда солиғини тўлашга ўтишида товар-моддий захираларнинг қолдиқлари ҳамда узоқ муддатли активлар бўйича қўшилган қиймат солиғи суммаларини ҳисобга олишни амалга оширмайдилар (СК 470-1-м. 9-қ.). Яъни солиқ органи ҳақ.

Агар корхонангиз АОСни қатъий белгиланган ставкада эмас, фоизларда ифодаланган ставкада тўлаганингизда эди, ҚҚСга ўтиш натижасида савол матнида тавсифланган ҳисобга олиш амалиётини амалга ошириш ҳуқуқингиз юзага келар эди (СК 266-м. 8,9-қ.).

Қўшилган қиймат солиғи тўловчиси ҳисобга олинмайдиган қўшилган қиймат солиғи суммасини қуйидаги ҳолларда харажатлар жумласига киритишга ҳақли (СК 314-м. 2-қ.):

1) СК 268-моддасининг бешинчи қисмига мувофиқ мутаносиб усулни қўллашда;

2) агар солиқнинг тузатиш киритиш суммасини бундай тузатиш амалга оширилаётган сотиб олинган товарларнинг (хизматларнинг) қийматига киритиш мумкин бўлмаса, қўшилган қиймат солиғига СКнинг 269 ва 270-моддаларига мувофиқ тузатиш киритишда;

3) СКнинг 271-моддасида назарда тутилган тартибда қўшилган қиймат солиғига тузатиш киритишда.

Демак, харажатга олиб бориладиган ҚҚС авваламбор ҳисобга олинмайдиган ҚҚС бўлиши керак. Кирувчи ҚҚСни ҳисобга олиш шартлари ва қандай ҳолларда ҳисобга олинмаслиги СКнинг 266, 267-моддаларида таърифланган. Бундан ташқари кирувчи ҚҚС харид қилинган товар (хизмат)ларнинг кирим қилинишида уларнинг нархи (қиймати)га киритилмаган бўлиши керак (СК 267-м. 3-қ.). СК 314-моддасининг 1-қисмида ҳам кирувчи ҚҚСнинг харид қилинган товар (хизмат)ларнинг кирим қилинишида уларнинг нархи (қиймати)га киритилиш ҳолатлари таърифланган.

Натижада, ҳисобга олинмайдиган ва харид қилинган товар (хизмат)ларнинг нархи (қиймати)га киритилмайдиган кирувчи ҚҚСнинг харажатга олинадиган холатлари қуйидагилардир:

1. Солиқ солинадиган ва солиқ солишдан озод этиладиган айланмаларни амалга оширган солиқ тўловчилар, кирувчи ни ҳисобга олишда мутаносиб усулни қўллаганда солиқ солишдан озод этиладиган айланманинг ҳиссасига тўғри келган кирувчи ҚҚС суммаси (СК 314-м. 2-қ. 1-б.);

2. СК 269 ва 270-моддаларида назарда тутилган ҳолларда (булар: товар (хизмат)дан ҚҚСга тортилмайдиган айланмада фойдалана бошлаш, товарларнинг бузилиши ёки меъёрдан ортиқ йўқотишлар, ЭҲФнинг ҳақиқий эмас деб топилиши ва бошқалар) ҚҚСга тузатиш киритилса ва ушбу тузатиш натижасида ҳисобдан чиқарилган кирувчи ҚҚС суммаларини товар (хизмат)ларнинг нархи (қиймати)га олиб бориш имкони бўлмаса (СК 314-м. 2-қ. 3-б.);

3. Умидсиз қарзларнинг ҳисобдан чиқарилишида ушбу қарз эвазига олинган товар (хизмат)ларнинг кирувчи ҚҚСси олдин ҳисобга олинган бўлса, ушбу кирувчи ҚҚС ҳисобдан қайтарилади ва харажатга олиб борилади (бундан товар импортида, чет элликларга товар сотишда ва давлат мулкига доир олди-сотдида бюджетга тўланган ҚҚС мустасно) (СК 314-м. 2-қ. 3-б.).

Активлар, ишлар ва хизматлар тўлиқ ёки қисман олдиндан чет эл валютасида олинган бўнак ҳисобига реализация қилинганда, улар бўйича даромаднинг ушбу бўнак миқдорига тенг суммаси бўнак олинган санадаги Марказий банк курсида тан олинади (22-сон БҲМС 12-б.). Демак, бухгалтерия дастурингизда берилган бухгалтерия ўтказмасида асос сифатида қабул қилинган валюта курси тўғридир.

Шу билан бирга, солиқ базасини аниқлаш чоғида солиқ тўловчининг чет эл валютасида ифодаланган тушуми (харажатлари) товарларни (хизматларни) реализация қилиш бўйича айланма амалга оширилган санада Ўзбекистон Республикаси Марказий банки томонидан белгиланган курс бўйича миллий валютада қайта ҳисоблаб чиқилади (СК 247-м. 4-қ.).

Товарлар экспорт божхона тартиб-таомилига жойлаштирилган ҳолда Ўзбекистон Республикаси ҳудудидан ташқарига олиб чиқилган тақдирда, қуйидаги саналар товарни реализация қилиш бўйича айланма амалга оширилган сана деб ҳисобланади (СК 242-м. 10-қ.):

1) божхона тўғрисидаги қонунчиликка мувофиқ аниқланадиган божхона чегараси ҳақиқатда кесиб ўтилган сана;

2) божхонага оид декларациялашни амалга оширган божхона органининг белгилари қўйилган ҳолда товарларга тааллуқли божхона юк декларацияси рўйхатдан ўтказилган сана – даврий ва (ёки) вақтинчалик божхонага оид декларациялашдан фойдаланилган ҳолларда.

Шундай экан, янги 22-сон БҲМСнинг кучга кириши билан, ҚҚСга тортиш мақсадидаги солиқ базаси, яъни реализация айланмаси, бухгалтерия ҳисобидаги даромаддан фарқ қилади. Шундай экан, ушбу вазият автокамерал текширувларда ҳам назарда тутилиши керак.

Реализация қилиш бўйича айланмалари СК X-бўлимига мувофиқ солиқ солишдан озод этилган товарларни ишлаб чиқариш ва (ёки) реализация қилиш (хизматлар кўрсатиш) учун мўлжалланган асосий воситалар, кўчмас мулк объектлари ва номоддий активлар сотиб олинганда (олиб кирилганда) кирувчи ҚҚС суммаси ҳисобга олинмайди (СК 267-м. 1-қ. 1-б.). Лекин,СК X-бўлимининг 33-бобида эса реализацияси солиқ солишдан озод этиладиган товарлар (хизматлар) орасида эса IТ-парк резидентларининг шуғулланишига руҳсат берилган фаолият (хизмат) турлари йўқ (таълимдан ташқари). Назаримизда, сизда асосий воситанинг кирувчи ҚҚСси борасидаги саволингиз ушбу нормалар талқини натижасида туғилган.

Харид қилинган ҳар қандай товар (бўлғуси асоссий восита ҳам харид вақтида товардир) бўйича кирувчи ҚҚСни ҳисобга олишнинг шартларидан бири, унинг ҚҚС (шу жумладан ноль ставка бўйича ҚҚС) солинадиган фаолиятда фойдаланилиши кераклигидир (СК 266-м. 1-қ. 1-б.). IТ-парк резидентлари ҚҚС тўловчиси бўлиш билан бирга, барча солиқлар ва давлат мақсадли йиғимларидан озод этилган. Демак харид қилинган товар (шу жумладан бўлғуси асоссий восита ҳам) ҚҚСсолинадиган фаолиятда фойдаланилмайди, шу боис кирувчи ҚҚСни ҳисобга олиш керак эмас.

Ҳисобга олинмайдиган солиқ суммаси сотиб олинган товарларнинг (хизматларнинг) қийматида ҳисобга олинади (СК 267-м. 3-қ.).

Альтернатив фикр билан қуйидаги ҳавола орқали танишишингиз мумкин:

https://buxgalter.uz/question/22885

По мнению эксперта, госимущество не находится у ГУП в оперативной аренде, а находится в оперативном управлении (ст. ст. 214, 215 ГК), так как в тексте вопроса отмечено, что ГУП является балансодержателем. Теперь в отношении статусов арендодателя, балансодержателя и количества сторон договора:

• балансодержатель – государственная организация, в том числе государственное учреждение и государственное унитарное предприятие, на балансе которого учтено государственное имущество (абз. 2 п. 2 прил. №1 к ПКМ №660 от 14.12.2023 г.);
• арендодатель – территориальные управления в Республике Каракалпакстан, областях и городе Ташкенте Центра по эффективному использованию объектов государственной собственности при Агентстве по управлению государственными активами Республики Узбекистан (далее – Центр) (абз. 4 п. 2 прил. №1 к ПКМ №660 от 14.12.2023 г.) (когда автор вопроса пишет о Госкомимуществе, по мнению эксперта, он имеет в виду именно Центр);
• договор аренды, заключенный между арендодателем и арендатором на основании протокола, оформленного по результатам онлайн-аукциона, проведенного в порядке, установленном актами законодательства, оформляется в двухстороннем виде в электронной форме (в том числе посредством электронной цифровой подписи) (п. 40 прил. №1 к ПКМ №660 от 14.12.2023 г.).

Таким образом, если имущество сдается в аренду через аукцион, то договор должен быть двухсторонним. Но в нем могут содержаться пункты, касающиеся балансодержателя и/или на него возложены какие-либо обязанности, например, прием-передача объекта аренды арендатору (пп. 49, 51 прил. №1 к ПКМ №660 от 14.12.2023 г.). По мнению эксперта, наверняка поэтому в договоре есть пункты, касающиеся ГУП, и даже есть его подписи, но этот факт не делает балансодержателя стороной договора. Вариант подписания трехстороннего договора тоже возможен, но не в рамках аукциона (п. 17 прил. №1 к ПКМ 660 от 14.12.2023 г.).

Территориальное управление Центра является арендодателем, а значит, он уполномочен сдавать имущество в аренду. Раз он уполномочен сдавать госимущество в аренду, то он еще является и налоговым агентом в данной операции (ч. 1 ст. 256 НК). Налоговый агент обязан исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет соответствующую сумму НДС (ч. 5 ст. 256 НК). Налогоплательщиком является лицо, осуществляющее реализацию услуги (ч. 1 ст. 237 НК), то есть балансодержатель – ГУП (ст. 24 № ЗРУ-821 от 09.03.2023 г.), который должен выставить ЭСФ (п. 1 ч. 1 ст. 238 НК). ЭСФ должен быть выставлен покупателю услуги, то есть арендатору (ч. 1 ст. 47 НК). Однако ЭСФ арендатору выставило территориальное управление Центра. По мнению эксперта, механизм сдачи госимущества в аренду требует доработки.

В сложившихся условиях выставление балансодержателем ЭСФ территориальному управлению Центра с НДС действительно приведет к переплате НДС. Тот же эффект будет и в случае оформления территориальным управлением Центра ЭСФ в качестве комиссионера или поверенного. В данной ситуации балансодержатель, являясь плательщиком НДС, может выставлять ЭСФ без НДС, так как он не исчисляет НДС в связи с тем, что данная обязанность возложена на налогового агента.

С альтернативным мнением можете ознакомиться по ссылке:

https://buxgalter.uz/question/19497

Маслаҳат хизматларидан сўз борганлиги боис, солиқ маслаҳатчиларининг ташкилотлари ва аудиторлик ташкилотлари айланмадан солиқ тўловчиси бўла олмаслигини, умумбелгиланган тартибда солиқ тўлаши кераклигига эътиборингизни қаратиш керак (СК 461-м. 2-қ. 11, 12-б). Агарда "А" МЧЖ солиқ маслаҳатчиларининг ташкилоти ёки аудиторлик ташкилоти бўлса, савол тавсифидаги маълумотлардан қатъий назар умумбелгиланган тартибда солиқ тўловчиси бўлади. Агарда "А" МЧЖ умумбелгиланган тартибдаги солиқ тўловчи бўлганда эди, маслаҳат хизмати экспортинининг реализация жойи Ўзбекистон Республикаси бўлмаганлиги учун ҚҚС юзага келмас эди (СК 238-м. 1-қ. 1-б).

Агарда "А" МЧЖ солиқ маслаҳатчиларининг ёки аудиторлик ташкилоти бўлмаса, унинг амалга оширган хизмат экспорти амалиёти, уни ҚҚС ёки умумбелгиланган тартибдаги солиқ тўловчисига айлантириши борасидаги норма СКда мавжуд эмас. Айланмадан солиқ тўловчи юридик шахснинг мазкур соддалаштирилган солиқ тўлаш тартибида фаолиятини амалга ошириши учун унинг айланмаси 1 млрд. сўмдан ошмаслиги керак, шунингдек соддалаштирилган солиқ тўлаш тартиби жорий этилмайдиган фаолият ва амалиёт турлари (рўйхати) мавжуд, лекин хизмат экспорти бу рўйхатда йўқ (СК 461-м.). Демак "А" МЧЖ солиқ тўлашда умумбелгиланган тартибга ўтиши шарт эмас.

Шу билан бирга, "А" МЧЖ ўз ҳохишига биноан умумбелгиланган тартибда солиқ тўлашга ўтиши мумкин (СК 462-м. 2-қ.).

Хизматларнинг Ўзбекистон резиденти томонидан норезиденга кўрсатилиши (кўрсатилиш жойдан қатъий назар) экспортдир (26.05.2000 йилдаги 77-II-сон ЎРҚ 11-м.). Агарда "А" МЧЖ умумбелгиланган тартибдаги солиқ тўловчи бўлганда эди, мазкур вазиятда маслаҳат хизмати экспортинининг реализация жойи Ўзбекистон Республикаси бўлганлиги учун ҚҚС юзага келар эди (СК 238-м. 1-қ. 1-б).

Маслаҳат хизматларидан сўз борганлиги боис, солиқ маслаҳатчиларининг ташкилотлари ва аудиторлик ташкилотлари айланмадан солиқ тўловчиси бўла олмаслигини, умумбелгиланган тартибда солиқ тўлаши кераклигига эътиборингизни қаратиш керак (СК 461-м. 2-қ. 11, 12-б). Агарда "А" МЧЖ солиқ маслаҳатчиларининг ташкилоти ёки аудиторлик ташкилоти бўлса, савол тавсифидаги маълумотлардан қатъий назар умумбелгиланган тартибда солиқ тўловчиси бўлади.

Агарда "А" МЧЖ солиқ маслаҳатчиларининг ёки аудиторлик ташкилоти бўлмаса, унинг Ўзбекистон Республикаси ичида норезидентга амалга оширган хизмат экспорти амалиёти уни ҚҚС ёки умумбелгиланган тартибдаги солиқ тўловчисига айлантириши борасидаги норма СКда мавжуд эмас. Айланмадан солиқ тўловчи юридик шахснинг мазкур соддалаштирилган солиқ тўлаш тартибида фаолиятини амалга ошириши учун унинг айланмаси 1 млрд. сўмдан ошмаслиги керак, шунингдек соддалаштирилган солиқ тўлаш тартиби жорий этилмайдиган фаолият ва амалиёт турлари (рўйхати) мавжуд, лекин саволда тавсифланган вазият бу рўйхатда йўқ (СК 461-м.). Демак "А" МЧЖ солиқ тўлашда умумбелгиланган тартибга ўтиши шарт эмас.

Шу билан бирга, "А" МЧЖ ўз ҳохишига биноан умумбелгиланган тартибда солиқ тўлашга ўтиши мумкин (СК 462-м. 2-қ.).

01.04.2025 йилдан фармацевтика маҳсулотлари савдоси ва тиббий хизмат кўрсатиш билан шуғулланувчи юридик шахслар, олаётган даромадларидан қатъий назар ҚҚС тўловчилари дея тан олинади (24.12.2024 йилдаги 229-сонли ПФ 3-б.).

Савол матнида корхонанинг шу пайтдаги ИФУТ код келтирилмаган. Экспертнинг фикрича, ветеринария фаолияти (шу жумладан ветеринария дорилари савдоси) билан  шуғулланувчи корхонангизга нисбатан юқорида зикр этилган норма татбиқ этилмайди:

1. Ветеринария, фармацевтика ва тиббиёт соҳалари алоҳида соҳалардир (фаолият турларидир) ва улар алоҳида қонунлар билан тартибга солинади:

• 03.09.1993 й. 935-XII-сонли ЎРҚ  - Ветеринария тўғрисида қонун,
• 25.04.1997 й. 415-I-сонли ЎРҚ  - Дори воситалари ва фармацевтика фаолияти тўғрисида қонун,
•  29.08.1996 й. 265-I-сон ЎРҚ  - Фуқаролар соғлиғини сақлаш тўғрисида қонун;

2. ИФУТ кодлари классификаторига кўра ветеринария фаолиятига алоҳида 85200 ИФУТ коди берилган;

3. Ветеринария фаолияти лицензияланадиган фаолият туридир ва ветеринарияга тегишли дори воситаларни ишлаб чиқариш ва сотиш ҳам ветеринария фаолияти учун лицензиянинг таркибидадир.  (14.07.2021й. 701-сонли ЎРҚга 1-илова 27-б., 11.11.2017й. 905-сонли ВМҚга илова 31-б.). Яъни 85200 ИФУТ кодли корхона ветеринарияга тегишли дори воситаларини ишлаб чиқариш ва сотиш билан шуғуллана олади.

Ўхшаши Ўзбекистон Республикасида ишлаб чиқарилмайдиган, тасдиқланган рўйхат бўйича Ўзбекистон Республикаси ҳудудига олиб кириладиган технологик асбоб-ускуналар олиб кириш ҚҚС солишдан озод этилади (СК 246-м. 6-б.).

Мол-мулкни молиявий ижарага (лизингга) бериш ҚҚС солиш мақсадида товарларни реализация қилиш бўйича айланмадир (СК 239-м. 1-қ. 3-б.).

ҚҚС солишдан озод этилган, олиб кирилган технологик асбоб-ускуналар молиявий ижарага (лизингга) берилганда солиқ базаси мазкур асбоб-ускуналарни сотиб олиш нархи ва реализация қилиш нархи ўртасидаги ижобий фарқдан келиб чиқиб аниқланади (СК 249-м. 3-қ.).

Сизнинг харид ва сотиш (лизингга бериш) нархлари ўртасида фарқ бўлса, шу фарқ солиқ базасидир. Шунда, ЭҲФда икки қатор мавжуд бўлиб, улардан бири ускунанинг харид нархи ҚҚСсиз ҳамда харид ва сотиш ўртасидаги ижобий фарқ ҚҚС билан акс эттирилади.

МХИК коди 10701004003000000.

Батафсил қуйидаги материалда ўқинг: https://buxgalter.uz/publish/doc/text175681_lizingda_hisobvaraq-faktura_qanday_taqdim_etiladi

Если выполняются условия принятия к зачету в соответствии со статьями 266 и 266-1 НК, то правильно.

При отсутствии в налоговом периоде налогооблагаемых операций по реализации возникновение вопроса о возможности применения налоговых вычетов по НДС вполне понятно, поскольку НК не разъясняет, можно ли принять к вычету НДС при условии отсутствия реализации. Также НК и не запрещает этого. У организации-налогоплательщика моментом предъявления НДС к вычету является дата принятия к учету товаров (работ, услуг) и имущественных прав, предназначенных для осуществления облагаемой НДС деятельности. При отсутствии в налоговом периоде объекта обложения НДС сумма налога, исчисленная по правилам статьи 265 НК, равна нулю, несмотря на это разница между нулевым значением НДС, исчисленного при реализации, и суммой налоговых вычетов должна быть возмещена налогоплательщику.

Дополнительный материал:

https://buxgalter.uz/question/30083

https://buxgalter.uz/question/28175

Битимлар (операциялар) ҳақиқий эмас ва тадбиркорлик фаолияти доирасида даромад олишга қаратилмаган ёки (ва) иқтисодий жиҳатдан ўзини оқламаган деб топилганда солиқ суммасини қоплашни рад этишни (тўлиқ ёки қисман) ўз ичига олган қарор қабул қилинади (14.08.2020 йилдаги 489-сонли ВМҚга 1-илова 25-б. 9-хатбоши).

Солиқ солиш мақсадида барча битимлар ва солиқ тўловчи киришадиган бошқа иқтисодий муносабатлар, уларнинг юридик жиҳатдан расмийлаштирилиши усулидан ёки шартноманинг номланишидан қатъи назар, ўзининг ҳақиқий иқтисодий мазмунидан келиб чиққан ҳолда ҳисобга олиниши керак (СК 14-м. 1-қ.).

Агар битимнинг ёки иқтисодий муносабатларнинг юридик жиҳатдан расмийлаштирилиши уларнинг ҳақиқатдаги иқтисодий мазмунига мувофиқ бўлмаса, солиқ органлари солиқ солиш мақсадида битимнинг юридик тавсифланишини, солиқ тўловчининг мақомини ва (ёки) унинг иқтисодий фаолияти хусусиятини ўзгартиришга ҳақли (СК 14-м. 2-қ.).

Қалбаки (кўзбўямачилик учун тузилган) битимлар солиқ солиш мақсадида ҳисобга олинмайди. Агар бундай битимлар бошқа битимларни ниқобласа, солиқларни ҳисоблаш учун ҳақиқий битимларнинг иқтисодий мазмуни ва натижалари ҳисобга олинади (СК 14-м. 3-қ.).

Ҳуқуқ суиистеъмол қилинган ҳолларда, солиқ органлари солиқ тўловчи тўлаши лозим бўлган солиқларнинг суммаларини аниқлашда ҳуқуқни суиистеъмол қилиш аломатларига эга бўлган айрим операцияларни ёки операциялар кетма-кетлигини эътиборга олмасликка ҳақли. Шунингдек солиқ органлари тўланиши лозим бўлган солиқлар суммаларини бундай суиистеъмолликнинг таъсирини истисно этадиган тарзда ўзгартиришга ҳақли (СК 14-м. 7-қ.).

Ушбу моддада кўрсатилган ҳуқуқни суиистеъмол қилишнинг, битим қалбакилигининг (кўзбўямачилик учун тузилганлигининг) ҳолатларини аниқлаш, шунингдек уларнинг оқибатларини қўллаш солиқ органлари томонидан, солиқ тўловчи норози бўлган тақдирда эса, солиқ органларининг даъвоси бўйича суд томонидан амалга оширилади (СК 14-м. 8-қ.).

Ҳақиқий бўлмаган битим турлари ФК 112-125 моддаларида тавсифланган. Улар орасидан қалбаки ва кўзбўямачилик учун тузилган битимлар солиқ солиш мақсадларида алоҳида аҳамиятлидир.

Қалбаки битимга мисол: Икки корхона ўртасида олди-сотти шартномасига асосан товар сотилади, лекин аслида товар мавжуд эмас ёки олувчига етказилмаган, шартномага биноан эса пул тўланган.Ушбу операция кирувчи ҚҚСни ошириш мақсадида, шунингдек корхона маблағларини чиқариш ёки талон-тарож қилиш мақсадида ҳам тузилган бўлиши мумкин.

Кўзбўямачилик учун (ниқоблаш мақсадида) тузилган битимга мисол: аслида сотилаётган (пул эвазига, ғаразли берилаётган) мулк ҳадя, беғараз бериш шаклида расмийлаштирилади. Одатда бу тур битимларда ҳам солиқ солинишидан қутилиш мақсади кўзланади.

Тадбиркорлик фаолияти доирасида даромад олишга қаратилмаган битимга ҳайрия ёки ҳадя мисол бўла олади.

Иқтисодий жиҳатдан ўзини оқлашнинг шартлари СК 239-м. 3-қ. ва 305-м. 3-5-қ.ларда белгиланган.

Если предприятие являлось плательщиком налога с оборота в фиксированной сумме, то входной НДС по ранее принятым ЭСФ уже к зачету не принять (ч. 9 ст. 470-1 НК).

Если предприятие являлось плательщиком налога с оборота (в ставках, выраженных в процентах, не в фиксированной сумме), то входной НДС по ранее принятым ЭСФ к зачету принять можно. Для это прежде всего суммы входного НДС ранее должны были быть включены в балансовую стоимость приобретенного ТМЦ или долгосрочного актива. Эти ТМЦ или долгосрочные активы должны все еще быть на балансе предприятия на дату его постановки на специальный регистрационный учет (отмены освобождения), при соблюдении условий, установленных частью 1 статьи 266 НК (ч. 8 ст. 266 НК). ТМЦ должны быть приобретены за последние 12 месяцев от даты постановки на специальный регистрационный учет (не ранее), а долгосрочные активы должны иметь остаточную стоимость (ч. 9 ст. 266 НК).

Для принятия НДС к зачету ТМЦ или долгосрочный актив также не должны подпадать под категорию товаров, по которым НДС не подлежит зачету согласно статье 267 НК.

Для принятия НДС к зачету не нужно писать письмо в налоговые органы, необходимо в персональном кабинете на сайте https://my3.soliq.uz/ внести корректировки в суммы НДС в разделе Услуги/Электронный документооборот/Внесение корректировок в сумму НДС для ЮЛ.

Объектом налогообложения по НДС является оборот по реализации товаров (услуг), местом реализации которых является Республика Узбекистан (п. 1 ч. 1 ст. 238 НК). Для того чтобы определить, является ли оказываемая услуга оборотом по реализации, облагаемый НДС или нет, необходимо определить место оказания услуг.

Место реализации услуг определяется положениями статьи 241 НК. В данном случае вам необходимо руководствоваться пунктом 4 части 3 статьи 241 Налогового кодекса.

Если услуга оказывается юридическим лицом РУз и при этом пункт отправления и (или) пункт назначения находятся на территории Республики Узбекистан, местом оказания услуг является территория Республики Узбекистан, и такая реализация услуг является облагаемым оборотом (ч. 3 подп. «а» п. 4 ст. 241 НК).

Если услуга оказывается иностранными лицами, и при этом пункт отправления и пункт назначения находятся на территории Республики Узбекистан (за исключением услуг по перевозке пассажиров, почты и багажа, оказываемых иностранными лицами не через постоянное учреждение этого иностранного лица), то местом оказания услуг также является территория Республики Узбекистан (ч. 3 подп. «б» п. 4 ст. 241 НК).

Если станции назначения и отправления находятся на территории Республики Узбекистан, то, независимо от того, что какая-то часть пути проходит по территории иностранного государства, местом реализации услуги признается территория Республики Узбекистан (ч. 3 подп. «а» п. 4 ст. 241 НК), а это значит, что возникает НДС (п. 1 ч. 1 ст. 238 НК) по ставке 12% (ч. 1 ст. 258 НК).

Если станции отправления и назначения находятся в другом государстве, но перевозка производится транзитом по территории Узбекистана, местом реализации такой услуги не признается Республика Узбекистан (ч. 3 подп. «а» п. 4, ч. 4 ст. 241 НК), а это значит, что НДС не возникает (п. 1 ч. 1 ст. 238 НК).

Напоминаем, что услуги по международной перевозке пассажиров, почты и багажа при определенных условиях, указанных в статье 263 НК, облагаются НДС по нулевой ставке.

Экспертнинг фикрича, ижара шартномаси тузилганига қараганда, корхона ер участкасини сотиб олмаган, ундан фойдаланиш ҳуқуқини сотиб олган (ЕрК 23м. 2қ. 3б., 24м. 4б.). Ушбу фойдаланиш ҳуқуқи ижарага асосланган (14.02.2022 й. 71-сон ВМҚга 2-илова 5-б.). Ижара тўловингиз ер солиғига тенглаштирилган, бу ҳақда савол матнида ўзингиз ҳам айтиб ўтгансиз. Шунингдек, ушбу ижара ҳақи ер солиғи тўловчилар учун белгиланган тартибга мувофиқ бюджетга тўланади (ЕрК 28-м. 3-қ.), яъни ижара ҳақига ЭҲФ расмийлаштириш тўғрисида сўз юритишнинг ҳожати йўқ.

Аукционда тўланган маблағга келсак.  Бу борада фикрлар турличадир. Улар билан қуйидаги ҳаволалар орқали танишишингиз мумкин:

1.  https://buxgalter.uz/ru/publish/doc/text190787_musodara_qilingan_mol-mulk_realizaciyasida_kim_ehf_rasmiylashtirishi_va_qqsni_tulashi_kerak
2. https://buxgalter.uz/ru/publish/doc/text197891_davlatdan_kuchmas_mulk_sotib_oldik_erdan_foydalanish_huquqini_
   hisobga_olish_kerakmi_va_qqs_buyicha_majburiyatlar_qanday
3. https://buxgalter.uz/ru/publish/doc/text201463_bush_er_uchastkasini_ijaraga_olish_huquqini_sotib_olishda_qqs_
   yuzaga_keladimi

Улар орасида учинчи рақамдаги мақолага алоҳида эътиборингизни қаратмоқчиман, чунки ундаги фикр расмий фикрга тенглаштирилиши ҳам мумкин. Мақола муаллифининг фикрига кўра аукцион жараёнида ижара ҳуқуқи савдога қўйилган ва аукцион савдосининг ижобий натижаси олди-сотди шартномаси тузилганлигини билдиради, яъни ижара ҳуқуқи сотилди. Аукционнинг натижаси ҳуқуқий жиҳатдан бир шартномадир ва у баённома билан расмийлаштирилди. Ўйлаб қўрсангиз ҳақиқатан ҳам шундай. Муалиф фикрига кўра бу вазиятда СК 256-м. 2-қ. қўлланилган ҳолда, харидор солиқ агенти вазифасини бажариши керак. Солиқ агенти тегишли солиқ суммасини, яъни ҚҚСни ҳисоблаб чиқариши ва бюджетга тўлаши шарт (СК 256-м. 5-қ.). Яъни 2023 йилда ҚҚС тўлаш мажбурияти юзага келар эди. 01.01.2025 дан эътиборан ушбу айланма ҚҚСдан озод этилган (СК 256-м. 6-қ., 243-м. 1-қ. 26-1-б.).

Саволга жавоб бераётган экспертнинг фикри эса қуйидагича:

1. Ер участкасига доимий эгалик қилиш ва ундан фойдаланиш ҳуқуқи – мулк ҳуқуқи каби ашёвий ҳуқудир (ФК 16-м. 1-қ.). Солиқ солиш мақсадида мулкий ҳуқуқлар ҳам товар деб эътироф этилади (СК 45-м. 3-қ.), товарлар реализациясида эса ЭҲФ расмийлаштирилиши кўзда тутилган (СК 47-м. 1-қ.).
2. Лекин, солиқ солиш мақсадларида ашёнинг ўзини ўтказмай туриб, мустақил муомалада бўлиши мумкин бўлмаган ашёвий ҳуқуқларга мулкий ҳуқуқлар сифатида қаралмайди (СК 45-м. 6-қ.), яъни аукционда сотиб олинган ердан фойдаланиш ҳуқуқи ушбу ерга боғлиқ бўлмаган ҳолда мустақил муомалада бўлиши мумкин эмас экан, у солиқ солиш мақсадларида товар ҳисобланмайди. Товар йўқ экан, товарнинг реализацияси ва ЭҲФ ҳам йўқ.
3. СК 256-м. 2-қ. нормасининг мазкур вазиятга татбиқ этилишига келсак, ушбу норма давлат мулки ижарага берилганда эмас, сотилганда қўлланилади. Ижара ҳуқуқи фуқаролик кодекси нуқтаи назаридан шубҳасиз мулкдир, фақат солиқ кодекси ушбу ҳуқуни алоҳида (ердан ажратган ҳолда) мулк дея тан олмайди (СК 45-м. 6-қ.), шунингдек ерга нисбатан ҳуқуқлар хокимиятда қолади (14.02.2022 й. 71-сон ВМҚнинг 2-иловасига 1-илова 7-босқич 3-б.).

Ер участкасидан фойдаланиш ҳуқуқининг бухгалтерия ҳисобига келсак, у номоддий актив сифатида тан олиниши мумкин. Бу ҳақда ва унинг ҳисоби тўғрисида қуйдаги материалдан ўқинг: https://buxgalter.uz/ru/publish/doc/text203718_qurilish_uchun_er_ijarasi_harajatlarini_qanday_hisobga_olish_kerak

1. Сиз ушбу хизматни айнан электрон почта орқали ёки шунга тенглашитирилиши мумкин бўлган тарзда амалга оширган бўлсангиз керак. Электрон почта орқали маслаҳат хизматлари кўрсатиш электрон шаклдаги хизматлар жумласига кирмайди (СК 282-м. 2-қ. 3-б.).

2. Харидор Ўзбекистон Республикаси ҳудудидан ташқарида бўлганлиги учун, хизматнинг реализация жойи Ўзбекистон Республикаси ҳудуди эмас (СК 241-м. 1-қ.), шундай экан ушбу амалиётдан ҚҚСга тортиладиган айланма юзага келмайди (СК 238-м. 1-қ. 1-б.).

Ҳисоблаб чиқарилган, бюджетга тўланиши лозим бўлган солиқ суммаси салбий бўлса, солиқ тўловчи мазкур сумманинг қоплаш ҳуқуқига эга бўлади (СК 272-м. 3-қ.). Солиқ суммаларининг ўрнини қоплаш тартиби ва шартлари, бунинг учун камерал солиқ текширувини ўтказиш тартиби Ўзбекистон Республикаси Вазирлар Маҳкамаси томонидан тасдиқланади (СК 274-м. 6-қ.).

Солиқ суммасини қоплаш (тўлиқ ёки қисман) ёки қоплашни рад этиш тўғрисидаги қарор солиқ тўловчининг аризаси олинган кундан бошлаб эллик кундан ошмаган муддатда қабул қилиниши лозим (14.08.2020 йилдаги 489-сон ВМҚга 1-илова 23-б.). Солиқ органи томонидан қабул қилинган қарор солиқ тўловчига унинг шахсий кабинети орқали, ушбу қарор қабул қилинган кундан эътиборан бир кундан кечиктирмай юборилади (14.08.2020 йилдаги 489-сон ВМҚга 1-илова 26-б.).

Қарорнинг тавсиф-асослантириш қисмида рад этиш асослари батафсил баён қилинади (14.08.2020 йилдаги 489-сон ВМҚга 1-илова 24-б.). Солиқ суммасини қоплашни рад этиш (тўлиқ ёки қисман) қарорининг қабул қилиниши мумкин бўлган сабаблар  14.08.2020 йилдаги 489-сон ВМҚга 1-илова 25-бандида бирма-бир саналган. Савол матнида келтирилган сабаб айнан шаклда улар орасида мавжуд эмас. ВМҚда кўрсатилган сабабларни кўриб чиқинг, эҳтимол улар орасида асл сабабни топарсиз.

Солиқ органи қарорини қонунга хилоф деб ҳисобласангиз қарор устидан шикоят қилишингизга тўғри келади (СК 21-м. 1-қ.). Қарорнинг қарор қисмида ҳам қарор устидан шикоят қилиш ҳуқуқингиз кўрсатилади (14.08.2020 йилдаги 489-сон ВМҚга 1-илова 24-б.).

Услуги по предоставлению имущества в финансовую аренду (лизинг) в части получения процентных доходов по ним освобождены от НДС (п. 8 ч. 1 ст. 244 НК). Как видно, освобождены только процентные доходы, а пеня и разовый платеж таковыми не являются. Так что освобождение к ним не применимо.

ЭСФ оформляются при реализации услуг и товаров (ч. 1 ст. 47 НК). А при пене нет никакой реализации, соответственно, ЭСФ оформлять не надо. Эксперт полагает, что в Расчете налога на прибыль суммы пеней вами показаны как доходы от реализации в строках 020–026. В этом случае уведомление налоговых органов совершенно логично. Укажите данные суммы в строках 220–228 расчета.

Что касается разового платежа за организацию лизинга, то организация лизинга – это оказанная вами услуга, и имеет место реализация этой услуги, а значит, возникает НДС (п. 1 ч. 1 ст. 238 НК) и необходимость оформления ЭСФ.

СК 266-моддаси тўланган ҚҚС суммаларини ҳисобга олиш тўғрисидадир. Унда тўланган солиқ суммасининг ҳисобга олиниши учун бажарилиши керак бўлган шартлар келтирилган. Бундан ташқари кўпгина алоҳида ҳолларда ҳам кирувчи ҚҚСнинг ҳисобга олинишига доир қоидалар мавжуд. Демак, кирувчи ҚҚСни ҳисобга олиш шартлари бажарилмай қолганда, ҚҚС ҳисобга олинмайди.

Лекин, СКда кирувчи ҚҚСнинг ҳисобга олинмаслиги ҳолатлари бошқа моддаларда ҳам мавжуд (масалан 266¹, 267-м). Шундай экан, 248-м. 14-қ.да фақат 266-модда нормалари асосида ҳисобга олинмаган солиқ суммалари тўғрисида сўз юритилган.

Қўшимча маълумот:

https://buxgalter.uz/ru/question/31839

Реализацией товаров или услуг признается передача на возмездной основе права собственности на товары или возмездное оказание услуг (ч. 1 ст. 46 НК). Соответственно, важно определить момент перехода права собственности, который и будет являться моментом реализации. Момент перехода права собственности (передачи товара) определяется условиями договора.

Подобная торговая площадка, скорее всего, является маркетплейсом и зарегистрирована в Госреестре маркетплейсов. Для определения момента реализации внимательно изучите договор (скорее всего, это публичная оферта):

1) с маркетплейсом, выступающим в сделке в качестве комиссионера;

2) с лицом, являющимся доставщиком (это может быть сам маркетплейс, его подразделение или другое лицо), возможно, это отдельный договор (публичная оферта);

3) а также договор с покупателем (также публичная оферта) и определите момент реализации.

Только после определения момента реализации можно будет определять факт возникновения НДС в ситуации, приведенной в вопросе.

Условия зачета входного НДС приведены в статьях 266, 266¹ и 267 НК. Из описания, приведенного в вопросе, эксперт не видит оснований для непринятия входного НДС к зачету в данной ситуации. Использование приобретенного материала в административных целях не выделено в качестве основания для непринятия к зачету.