Налогоплательщики, в том числе вновь созданные юридические лица и вновь зарегистрированные индивидуальные предприниматели, совокупный доход которых в течение налогового периода превысил один миллиард сумов, переходят на уплату налога на добавленную стоимость и налога на прибыль со дня достижения указанного размера совокупного дохода (ч. 9 ст. 462 НК).

Бухгалтерский учет в микрокредитных организациях ведется в соотвествии с “Инструкцией о порядке ведения бухгалтерского учета в небанковских кредитных организациях”  - далее Инструкция (Прил. 1 к Постановлению правления ЦБ 15/9 от 27.06.2020 г., рег. МЮ № 3263 от 30.06.2020 г.). План счетов в приложении 1 к Иструкции. Кредиты полученные учитываются в составе обязательств, кредиты выданные – активов, проценты оплаченные – расходов и проценты полученные – доходов в соответсвии с особенностями контрагента (ЦБ, банк, юрлицо, физлицо, ИП, самозанятый и т.д.) (прил. 1 к Инструкции).

Получение и выдача кредитов является финансовой деятельностью. Доходы и расходы в виде процентов признаются по методу начисления (п. 132 Инструкции).

Предоставление кредитов, займов в денежной форме и ценными бумагами, включая проценты по ним, освобождены от НДС (п. 7 ч. 1 ст. 244 НК). Соотвественно, счет фактуры выставляются без НДС. На доходы, полученные в виде процентов, выставляется односторонний счет-фактура из расчета 40%-ой ставки (п. 59-1 прил. 2 к ПКМ № 489 от 14.08.2020 г.).

Проценты, выплачиваемые налоговому резиденту Республики Узбекистан, учитываются в налоговой базе получателя этих доходов (ч. 1 ст. 344 НК). Проценты полученные включаются в совокупный доход (п. 19 ч. 3 ст. 297 НК).

Налоговую ставку по налогу на прибыль (15%) вправе снизить на 50 процентов налогоплательщики налога с оборота, впервые перешедшие на уплату налога после 1 сентября 2022 года, — в течение одного налогового периода, следующего за годом, в котором налогоплательщик перешел на уплату налога, при условии, что в налоговом периоде, в котором применяется пониженная налоговая ставка, совокупный доход налогоплательщика не превысил десяти миллиардов сумов (ч. 11 ст. 337 НК).

Вақтинчалик сақлашга берилган товар-моддий заҳиралари (ТМЗ) ҳақ олиш эвазига берилмаганлиги сабали, бу ҳолат реализация бўлмайди (СК 46-м.), демак “Г” МЧЖдан “Б” МЧЖга ҳисобварақ-фактура ёзилишига асос йўқ (СК 47-м. 1-қ.). Товар йўқотилган экан, энди уни реализация қилишнинг ҳам иложи бўлмайди, демак, йўқ товарга ишончнома олиш ва ҳисобварақ-фактура ҳам ёзиш керак бўлмайди.

“Г” МЧЖда реализация бўлмаганлиги сабабли ҚҚС ҳисобланмайди (СК 238-м. 1-қ.). СКнинг 269 моддаси 1-қисми 2-банди ва 3-қисмига биноан, ТМЗларни олиш чоғида ҳисобга олиш учун қабул қилинган ҚҚС суммасига тузатиш киритилиши лозим.

Фойда солиғи солиш мақсадида:

• “Г” МЧЖнинг суд қарори асосида олган тавон пули унинг жами даромадига киради (СК 297-м. 3-қ. 17-б.),
• агарда айбдор тараф товон пулини тўлаб бермаганда эди, йўқотилган ТМЗлар қиймати чегирилмайдиган харажат бўлар эди (СК 317-м. 10-б.).

Фавқулотда ҳолатлар учун ажратиладиган ер майдонлари нима сабабдан мавжудлиги савол тавсифида келтирилмаган. Агарда ушбу ер умумий фойдаланишдаги автомобил йўли бўлса (СК 426-м. 2-қ. 3-б.), ёки унда фуқаролар мудофаси объектлари жойлашган бўлса (СК 426-м. 2-қ. 10-б.), у солиқ солиш объекти ҳисобланмайди. Саволда берилган маълумотларга асосланган ҳолда, эксперт сизнинг вазиятингизда фойдаланишингиз мумкин бўлган солиқ имтиёзларини топа олмади. Саволни аниқлаштирган (батафсил маълумотлар келтирилган) ҳолда қайтадан берсангиз, сизга ёрдам қилишдан мамнун бўламиз.

Саволда тавсифланган вазиятга ноль ставкада ҚҚС солиниши татбиқ этилиши мумкин бўлган ҳолатлар қуйидагилардир:

1. халқаро ташишлар билан боғлиқ хизматлар (СК 260-м. 1-қ. 5-б., 263-м. 1-б.). Халқаро ташиш деганда, товарнинг жўнаб кетиш ёки қабул қилиш пунктларидан бири чет элда бўлиши керак. Мазкур тартиб почта ва багажга ҳам тегишли (СК 263-м. 3-б.);
2. божхона транзити (мамлакат орқали ўтиб кетадиган) тартибидаги юклар мамлакат ичида бир божхона пунктидан иккинчисигача ташилганда (СК 260-м. 1-қ. 4-б., 263-м. 2-б.);
3. экспорт қилинадиган ҳамда божхона ҳудудида қайта ишлаш режимидаги товарларни транспортда ташиш билан боғлиқ хизматлар (СК 263-м. 4-б.).

Товарларни (ишларни) экспортга реализация қилишдан олинган фойдага солинадиган фойда солиғи учун белгиланган 0 ставка халқаро темир йўл ташишларига татбиқ этилмайди (СК 337-м. 14-қ. 2-б.).

Эксперт, норматив-ҳуқуқий ҳужжатларда тавсифланган вазият учун бошқа солиқ имтиёзларини тополмади.

Тавсифланган вазиятда фақат “Бўнак/Олдиндан тўлов” туридаги чек шакллантирилиши керак. Ҳисоблаб ёзиш тамойилига мувофиқ  даромадлар бухгалтерия ҳисобида бу ҳаракатлар юзасидан пул маблағлари ёки эквивалентлари олинган ёҳуд тўланган пайтда эмас, балки шу ҳаракатлар содир этилган пайтда акс эттирилади (1-сон БҲМС 16-б.). Даромадни эътироф этиш санаси бухгалтерия ҳисоби тўғрисидаги қонунчилик талабларига мувофиқ аниқланади (СК 297-м. 10-қ.). НКМ чекининг шакллантирилишига доир қоидалар ва НКМ созламаларининг асосида ҳам ҳисоблаб ёзиш тамойили ётади.

Аҳоли билан барча пул ҳисоб-китоблари онлайн НКМ чеки билан расмийлаштирилиши лозим (Техник талаб 3-б. 23.11.2019 й. 943-сон ВМҚга 2-сон илова). Харидорга чекни ўз вақтида ва тўғри тақдим этиш сизнинг тушумингизни солиқ (айланмадан олинадиган солиқ ёки ҚҚС) ҳисоб-китобида тўғри акс эттирилишини таъминлайди. 

Ҳозирда кэшбек тизими жорий этилганлигини, кешбек суммаси ҳисобланган ва тўланган сотув чекларига тузатиш киритилмаслигини ҳам унутманг.

Юқоридагиларга биноан, чекларни тўғри шакллантиришни тавсия қиламиз.

Шу вақтгача хато шакллантирилган чеклар юзасидан эса, вазиятга қараб, қуйидаги йўллардан бирини тутишингиз мумкин:

• “Қайтариш” чеки,
• Тузатувчи чек.

Қайтариш ва тузатувчи чекларни шакллантиришнинг ҳам ўзига яраша ҳусусиятлари, тартиби, талаблари ва чекловлари мавжуддир. НКМ чеклари тўғрисида қуйидаги материаллардан батафсил маълумотни ўқинг:

https://buxgalter.uz/publish/doc/text197470_haridorga_onlayn-nkt_tizimining_qanday_cheki_va_qachon_berilishi_lozim11

https://buxgalter.uz/publish/doc/text194904_bunak_bilan_eki_bulib-bulib_kredit_buyicha_tulashda_nktda_hisob-kitoblarni_aks_ettirish1

https://buxgalter.uz/publish/doc/text188316_nkt_orqali_sotilgan_tovarni_qaytarish_qanday_rasmiylashtiriladi11

https://buxgalter.uz/publish/doc/text202176_nkt_chekidagi_hatoni_qanday_tuzatish_kerak2111

Достоверность операций или событий обычно должна быть подтверждена первичными учетными документами (п. 20 НСБУ № 1).

Если вы меняете бракованный товар, то согласно принципу достоверности составьте соотвествующие документы, замена бракованного товара не вносит изменения в налогооблагаемую базу по прошлым операциям продаж, соотвественно, нет необходимости в оформлении счетов- фактур, в том числе исправительных.

Если же товар возвращается и в результате этого возврата у продавца возникают обязательства по возврату денежных средств, то происходит изменение объемов реализации и соотвественно налогооблагаемой базы.

При возникновении обстоятельств, требующих откорректировать налогооблагаемую базу (п. 1 ч. 1 ст. 257 НК) необходимо будет выписать дополнительный счет-фактуру (ч. 4 ст. 257 НК, п. 40 прил. 2 к ПКМ № 489 от 14.08.2020 г.). Помните, что корректировку налоговой базы производится в пределах годичного срока, а по товарам (услугам) на которые установлен гарантийный срок — в пределах гарантийного срока (ч. 2 ст. 257 НК, п. 41 прил. 2 к ПКМ № 489 от 14.08.2020 г.).

Одной из особенностей оформления дополнительного счета-фактуры является то, что он выписывается к определенному счету-фактуре, выписанному в прошлом (п. 42 прил. 2 к ПКМ № 489 от 14.08.2020 г.). То есть у вас не получиться просто выписать минусовой счет-фактуру.

В зависимости от объемов брака, возможно придется выбрать счета-фактуры, к которым необходимо будет выписать дополнительные счет-фактуру с учетом размеров корректировки, которая не может превысить объемов реализации согласно первичному счету-фактуре.

При принятии решения по данному вопросу также учтите следующее:

• вероятно потребуется оформление ЭТТН при перевозке грузов (если такая перевозка уже не осуществлена),
• при трансграничных операциях вам никак не обойтись без оформления ГТД (это вместо счета-фактуры) в соотвествии с нормами ТамК,
• в последнее время большинство экспертов склоняется к мнению, что замены товаров должны оформляться через счет-фактуры на возврат (дополнительный) и новую продажу, а в случаях розничной продажи через оформление чеков “Возврата” и новой “Продажи” ККТ.

Дополнительный материал:

https://buxgalter.uz/question/28972

https://buxgalter.uz/question/25193

https://buxgalter.uz/question/18464

https://buxgalter.uz/ru/publish/doc/text192640_kak_zamenu_tovara_propustit_cherez_onlayn-kkt

1. У физлиц, продающих имущество, может образоваться имущественный доход (п. 4 ст. 375 НК), который входит в состав совокупного дохода (п. 2 ст. 370 НК) и подлежажит налогообложению НДФЛ (ч. 1 ст. 365 НК). Ваше ООО, выплачивающее доход физическому лицу, обязано исчислить, удержать НДФЛ, в том числе и из имущественных доходов физлица (п. 3 ч. 1 ст. 387 НК), и уплатить его в бюджет в качестве налогового агента (п. 1 ч. 1 ст. 386 НК).

Однако, если речь идет об имуществе, принадлежащем физлицу на праве частной собственности, автомобили и жилая недвижимость обычно попадают под данную категорию, то такие доходы не подлежат налогообложению (п. 7 ст. 378 НК). Но и в этом случае, налоговому агенту необходимо отразить их в строке 030 приложения 2 к Расчету НДФЛ и социального налога (льгота 102908).

Не упустите из виду, что не подлежит налогообложению доход физлица от продажи жилой недвижимости, находившейся в его собственности не менее тридцати шести календарных месяцев (п. 7 ст. 378 НК). Если жилая недвижимость находилась в собственности у физлица менее указанного срок, то придется исчислять, удерживать и платить НДФЛ в бюджет.

Об определении налогооблагаемой базы по имущественным доходам читайте в материалах:

https://buxgalter.uz/ru/publish/doc/text195820_kakie_imushchestvennye_dohody_vklyuchayutsya_v_sovokupnyy_dohod_v_celyah_nalogooblojeniya1111

https://buxgalter.uz/ru/publish/doc/text195807_kak_zapolnit_raschet_po_ndfl_i_socialnomu_nalogu_s_uchetom_dohodov_fizicheskogo_lica_ot_arendy111

В тексте вопроса речь идет о жилом помещении. Конечно же, жилое помещение может использоваться при осуществлении предпринимательской деятельности, например сдаваться в аренду. Все же, особо обратите внимание, что, объектами лизинга могут быть любые непотребляемые вещи, в том числе предприятия, имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другое движимое и недвижимое имущество, используемые для предпринимательской деятельности (ст. 588 ГК, ч. 1 ст. 3 ЗРУ № 756-I от 14.04.1999 г.). То есть физическое лицо – лизингополучатель должен использовать объект лизинга (недвижимое имущество, автомобиль) именно в предпринимательских целях, а не для удовлетворения собственных нужд. Иначе это уже не лизинг, возможно аренда с выкупом.

Значит, если лизингополучатель физическое лицо, занимающееся предпринимательской деятельностью, то налоговые последствия от сдачи объекта в лизинг для лизингодателя такие же, как при сдаче в лизинг юридическому лицу.

В целях налогообложения, аренда с выкупом (или похожие варианты) скорее всего является финансовой арендой. Лизинг же является разновидностью финансовой аренды, при которой приобретается для сдачи в аренду определенный имущественный объект (ст. 54 НК). Налоговые последствия финансовой аренды и лизинга для арендодателя (лизингодателя) идентичны.

2. Для разъяснения п. 11 ч. 248 НК прибегнем к примеру. Предположим, автомобиль куплен за 200 млн. сум и перепродается за 244,8 млн. сум. Разница составляет 44,8 млн. сум. Именно она включает в себя сумму НДС. То есть, в данном случае НДС 12% должен быть выкручен из 44,8 млн.сум. НДС составит 4,8 млн. сум : 44,8 – 44,8/1,12.

1. Валюта ҳисобварақлари бўйича ижобий курс фарқининг салбий курс фарқидан ошишига бир томонлама электрон ҳисобварақ-фактура расмийлаштириш талаби бор (14.08.2020 йилдаги 489-сон ВМҚга 2-илова 59¹-б.). Шу билан бирга, бундай ЭҲФ айланмадан солиқ тўловчиларнинг солиқ солиш базасини аниқлашга хизмат қилади (СК 463-м. 6-қ.), умумбелгиланган тартибдаги солиқ тўловчилар эса бундай фарқларни фойда солиғи ҳисоботларида акс эттиришади (СК 320-м. 4-қ.). Шу боис, “умумбелгиланган тартибдаги солиқ тўловчилар валюта ҳисобварақлари бўйича ижобий курс фарқининг салбий курс фарқидан ошишига бир томонлама электрон ҳисобварақ-фактура расмийлаштиришлари шарт эмас” деган асосли фикр мавжуд:

https://buxgalter.uz/ru/publish/doc/text184944_qanday_hollarda_bir_tomonlama_hisobvaraq-fakturalar_rasmiylashtiriladi

2. Агарда, савол тавсифида ёзилгандек, “йиллик ҳисоботларида курс фарқидан зарар ва даромад суммалари тўлиқ кўрсатилган ва фарқ ҳисобидан фойда солиғи ҳисобланиб, тўлаб берилган” бўлса, ЭҲФ расмийлаштирилмаганлиги юзасидан жарималардан ҳам хавотирга ўрин йўқ:

https://buxgalter.uz/ru/publish/doc/text168042_oldingi_davr_uchun_ehf_taqdim_etishda_jarimalar_uchun_asoslar_mavjud_emas

В целях налогообложения налогом на прибыль доход от выбытия иного имущества включается в совокупный доход (п. 6 ч. 3 ст. 297 НК).

Доходом (убытком) от выбытия иного имущества признается финансовый результат от выбытия (ч. 1 ст. 298 НК). Финансовый результат от выбытия иного имущества определяется в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете (ч. 4 ст. 298 НК).  Финансовый результат (прибыль или убыток) от выбытия товарно-материальных запасов определяется вычитанием из дохода от выбытия товарно-материальных запасов их балансовой стоимости и косвенных налогов, связанных с выбытием товарно-материальных запасов (п. 59 НСБУ 4). Лекарственные средства учитываются в медклиники на счетах учета материалов (счета группы 1000). Таким образом, при реализации лекарств по балансовой стоимости, доход от их выбытия в целях налогообложения будет равен нулю.

В целях налогообложения НДС, применительно к вашей ситуации, налоговой базой будет оборот от реализации, в которую войдет и реализация лекарств (п. 1 ч. 1 ст. 238 НК).

В результате, такая разница вполне оправдана и корректна.

Приведенные в тексте вопроса положения п 1. ч. 1 ст. 376 НК не применимы к данной ситуации, так как в норме НК речь идет о ситуации, когда жилье предоставлено налогоплательщику-физлицу, а в вашем случае налогоплательщик-физлицо предоставляет (сдает в аренду) юрлицу помещение.

Физлицо становится налогоплательщиком по факту получения дохода от сдачи имущества в аренду. Доход в виде компенсации коммунальных затрат, связанной со сдачей имущества в аренду, также относится к его имущественному доходу (п. 3 ст. 375 НК), который подлежит налообложению в составе совокупного дохода (п. 2 ст. 370, ч. 1 ст. 365 НК) у источника выплаты (п. 1 ч. 1 ст. 386 НК).

Да, статья актуальна, налоговые органы также правы. По мнению эксперта, дело в том, что вы пытаетесь выставить ЭСФ на “Возмещение расходов (газ, электроэнергия и др.)” и по данной опции возмещение транспортных расходов действительно не предусмотрено – выходит ошибку по ИКПУ.

Выберите опцию “Дополнительная (возмещение затрат)” и проблем с ИКПУ возникать не должно. Единственный момент в том, что такой ЭСФ является дополнительным, то есть идет в дополнение вашему ЭСФ комиссионера на сумму вознаграждения. В дополнительном ЭСФ необходимо указать реквизиты (ID) основного ЭСФ.

Хатоларни тузатиш натижасида солиқ базаси ўзгарган тақдирда ва илгари ёзиб берилган ҳисобварақ-фактурага ўзгартиш ва (ёки) қўшимчалар киритиш зарур бўлганда илгари ёзиб берилган ҳисобварақ-фактура бекор қилинади ва унинг ўрнига олувчи томонидан тасдиқланадиган тузатилган ҳисобварақ-фактура расмийлаштирилади (СК 257-м. 5-қ., 14.08.2020 йилдаги 489-сон ВМҚга 2-илова 44-б.).

Тузатилган ҳисобварақ-фактура СКнинг 88-моддасига асосан 3 йиллик даъво қилиш муддатлари давомида расмийлаштирилади (СК 257-м. 5-қ., 14.08.2020 йилдаги 489-сон ВМҚга 2-илова 45-б.).

Тузатилган ҳисобварақ-фактура расмийлаштирилиши натижасида аввал тақдим этилган солиқ ҳисоботларига ўзгартириш киритилиши шарт бўлган ҳолларда, тузатилган ҳисобварақ-фактура тегишли бўлган солиқ даври бўйича, аниқлаштирилган солиқ ҳисоботлари тақдим этилади (СК 257-м. 5-қ., 14.08.2020 йилдаги 489-сон ВМҚга 2-илова 46-б.,СК 83-м. 1- қ.).

Тузатилган ЭҲФлар ва аниқлаштирилган ҳисобот фақат белгиланган тартибда расмийлаштирилиши ва топширилиши мумкин.

При реализации товаров (услуг) юридические лица, в том числе юридические лица - нерезиденты, осуществляющие деятельность в Республике Узбекистан через постоянное учреждение (далее - юридические лица), и индивидуальные предприниматели обязаны выставлять покупателям этих товаров (услуг) счета-фактуры (ч. 1 ст. 47 НК, п. 3 прил. 2 к ПКМ 489 от 14.08.2020 г.). Таким образом, и субподрядчик и ПУ обязаны выставить счет-фактуру на реализованный объем услуг каждый своему заказчику.

ПУ создается именно в целях осуществления иностранным лицом предпринимательской деятельности в Республике Узбекистан и подлежит постановке на учет в налоговых органах, то есть является налогоплательщиком, в том числе и по НДС (ч. 1 ст. 36, ч. 1 ст. 128, п. 4 ч. 1 ст. 237 НК). Соотвественно, субподрядчик выставляет Инвойс в валюте своему заказчику и счет фактуру в сумах ПУ иностранного лица (если работы относятся к целям сосздания ПУ) (п. 8 прил. 2 к ПКМ 489 от 14.08.2020 г.). Если работы субподрядчика не относятся к целям создания ПУ, он выставляет счет-фактуру, в которой указывается только наименование покупателя-иностранного лица и дополнительно вписывается слово "нерезидент" (п. 60 прил. 2 к ПКМ 489 от 14.08.2020 г.).

Местом реализации услуг признается территория Республики Узбекистан, если услуги непосредственно связаны с недвижимым имуществом, находящимся на территории Республики Узбекистан. К таким услугам, в частности, относятся строительные, монтажные, строительно-монтажные, услуги, связанные с разработкой архитектурного проекта, подготовкой и координацией строительной деятельности, с авторским и (или) техническим надзором за архитектурной и строительной деятельностью, пусконаладочные, ремонтные, реставрационные работы с недвижимостью, работы по озеленению, а также предоставление недвижимого имущества в аренду (п. 1 ч. 3 ст. 241 НК). Соотвественно, для в вашей ситуации счет-фактуры должны выставляться в сумах по курсу ЦБ на дату совершения оборота с НДС 12% (п. 1 ч. 1 ст. 238, ч. 1 ст. 258, ч. 4 ст 247 НК).

В вопросе речь идет о строительном проекте и выставлении счетов-фактур по завершению проекта. Исходя из этого, считаем необходимым напомнить, что при строительстве объектов, включая строительство объектов под «ключ», а также по долгосрочным контрактам с длительным (более одного налогового периода) технологическим циклом, если условиями заключенных долгосрочных контрактов не предусмотрена ежемесячная сдача услуг, датой совершения оборота является последний день каждого календарного месяца (ч. 7 ст. 242, ч. 7 ст. 248 НК), то есть счет-фактуры должны оформляться ежемесячно в течении всего периода строительства.

Предпроверочный анализ считается оконченным с даты представления налогоплательщиком уточненной налоговой отчетности или обоснования выявленных расхождений либо назначения камеральной налоговой проверки (ч. 8 ст. 138 НК). В НК или другом НПА не предусмотрен порядок, в соответствии с которым, налоговые органы были бы обязаны известить вас о согласии или несогласии с вашими объяснениями, представленными в ходе предпроверочного анализа.

По мнению эксперта, налоговые органы удовлетворены вашими объяснениями и предпроверочный анализ завершен, так как из полученного вами от налоговых органов письма, в ответ на ваши объяснения следует, что налоговые органы «приняли ваши объяснения для сведения». Возможно, что исправления, обещанные инспектором налоговой, не будут сделаны, и вы и далее будете получать подобные уведомления по предпроверочному анализу. Пока, ничего не остается, как представлять на них объяснения в течение 10 дней со дня получения уведомления (ч.7 ст. 138 НК).

Конечно, возможно, что ваши объяснения не устроили налоговые органы и назначена камеральная проверка по результатам предпроверочного анализа, но вы об этом не можете знать, пока не получите требование о внесении изменений в отчетность по результатам камеральной проверки (ч. 12 ст. 138 НК). Вы можете возразить и представить объяснения даже к этому требованию (ч. 14 ст. 138 НК). И уже в этом случае, при полном или частичном согласии с представленными обоснованиями выявленных расхождений налоговый орган направляет налогоплательщику уведомление об отмене ранее направленного требования либо уточненное требование о внесении исправлений в налоговую отчетность (ч. 17 ст. 138 НК).

Дополнительный материал:

https://buxgalter.uz/ru/question/28757

https://buxgalter.uz/ru/question/26794

https://buxgalter.uz/ru/publish/doc/text194061_kak_reagirovat_na_uvedomlenie_o_proverke_esli_v_obosnovanii_ochevidna_oshibka

https://buxgalter.uz/ru/publish/doc/text193714_doljna_li_informaciya_o_kameralnoy_nalogovoy_proverke_byt_na_sayte_govcontrol_uz

На момент получения первого кадастра в январе 2022 года ваш объект незавершенного строительства вряд ли соответствует критериям признания основного средства в бухгалтерском учете, так как он еще не готов к эксплуатации и находится на стадии строительства (п. 5 НСБУ 5). Накопление затрат по возведению зданий и сооружений производится на счетах капитальных вложений, в частности на счете 0810 (п. 68 прил. 2 к НСБУ № 21), соответственно, аккумилование затрат по строительству, до их завершения и готовности здания к эксплуатации, было сделано правильно (даже после получения первого кадастра).

Однако это не мешает налогообложению налогом на имущество незавершенных строительством объектов в установленный срок. Первый кадастр выдан именно на незавершенный строительством объект. Объекты незавершенного строительства подлежат и государственной регистрации. Для этого достаточно подтверждение начала строительства проектной организацией. Так же основанием для признания начала строительства, является фактически возведенные фундамент и стены первого этажа, соответственно такой «недострой» тоже можно зарегистрировать в органах кадастра (ст. 37 №ЗРУ 803 от 28.11.2022 г.).

Однако, объекты незавершенного строительства, расположенные на земельных участках, приобретенных через электронный онлайн-аукцион с условием принятия инвестиционных обязательств, государственной регистрации не подлежат (ч. 4 ст. 37 №ЗРУ 803 от 28.11.2022 г.). Данный нюанс эксперт оставляет без оценки.

В итоге на текущий момент вы платите налог на имущество на незавершенный строительством объект. Вопрос о правильности начисления налога с января 2022 года необходимо перепроверить, так как если в ПСД не указана дата окончания строительства, то начисление налога должно было начаться с конца 2022 года (п. 2 ч. 2 ст. 411 НК). Так же перепроверьте правильность определения налогооблагаемой базы. Если СМР продолжались, то по вашему объекту незавершенного строительства налогооблагаемая база не должна была остаться такой, какая указана в кадастровом документе, а должна была увеличиваться (п. 2 ч. 1 ст. 412 НК). То есть, суммы, накопленные на счете 0810 после получения первого кадастра, должны были войти в налогооблагаемую базу по налогу на имущество.

По завершению СМР у вас сложится окончательная стоимость здания. После получения нового кадастра у вас появятся обязательства по уплате налога на имущество на уже оконченный строительством объект (п. 1 ч. 2 ст. 411 НК), налоговая база по которому определится в соответствии с п. 1 ч. 1 ст. 412 НК.

Минимальный размер ставок арендной платы в месяц в размере 40 000 сум за 1 кв. м. установлен для нежилых помещений, сдаваемых в аренду в г. Ташкенте (п. 1 прил. 8 к N ЗРУ-886от 25.12.2023 г.).

По мнению эксперта, площадки и открытые по бокам навесы никак нельзя назвать помещениями, так как помещение – это часть здания или сооружения, а точнее - внутренняя часть здания или сооружения. Соответственно, к ним неприменима и минимальная ставка арендной платы.

К сожалению, в НПА, в том числе и в ЖК, нет определения нежилых помещений и/или помещений. Есть только определение жилых помещений (ст. 9, 10 ЖК). Соответственно, помещение, не являющееся жилым, является нежилым. А что является помещением, вопрос открытый.

В отношении помещений, находящихся между подвалом и крышей (чердаком), не должно быть разногласий, их необходимо признавать теми нежилыми помещениями, к которым применяется минимальная ставка арендной платы 40 тыс. сум. При заполнении формы об их сдаче в аренду на сайте e-ijara внизу есть уведомление о минимальной ставке.

Однако, уведомление о существующей минимальной ставке арендной платы на сайте e-ijara не высвечивается при выборе варианта «другая аренда» в отношении подвалов и крыши, причем независимо от целей использования арендуемого подвала или крыши. Непонятна ситуация и по чердакам, ведь чердак – это не крыша. Наверное, подвал и чердак – это технические помещения, по крайней мере, до тех пор, пока не переоборудованы в иных целях, нежели технические.

В кадастровых документах на недвижимость имеют место быть и подвалы и навесы, их площадь включена в общую площадь недвижимости. Причем, при заполнении формы на сдачу в аренду на сайте e-ijara, в той части, где есть уведомление о минимальной ставке (обычная аренда помещения), площадь, которую можно сдать в аренду высвечивается полная, то есть без вычета подвалов или навесов.

Исходя из вышеизложенного, по мнению эксперта, к помещениям между подвалом и чердаком, а также подвалам и чердакам, переоборудованным (обустроенным) для использования не в технических целях (например, под магазин или офис), применима минимальная ставка арендной платы. Если навес (возможно временное сооружение) имеет ограждения по бокам и его можно признать помещением, то и к нему применяется минимальная ставка аренды.

Қарздорлик юзага келган санадан олдинги 36 ой давомида таъминланган  умумий валюта тушумининг 10 фоизи. Масалан, назарда тутилган 36 ой ичида, жами экспорт, яъни барча хорижий харидорларингизнинг барча шартномалари бўйича 1 млн долларлик валюта тушган, демак 10% - 100 минг долларга тенг.

Шуни таъкидлаш керак ки, 07.09.2024 йилдаги 551-сон ВМҚ билан ВМнинг 2020 йил 14 майдаги 283-сон қарори билан тасдиқланган Ташқи савдо операциялари амалга оширилиши мониторингини олиб бориш ва назорат қилиш тартиби тўғрисидаги низомга, ҳусусан унинг 27-бандига яна ўзгартиришлар киритилган. Савол матнида келтирилган норма 12.09.2024 йилдан эътиборан Ташқи савдо операциялари амалга оширилиши мониторингини олиб бориш ва назорат қилиш тартиби тўғрисидаги низомда мавжуд эмас (07.09.2024 йилдаги 551-сон ВМҚга илова 1-б.).

Давлат ижтимоий буюртмаси фақат ННО ёки фуқаролик жамиятининг бошқа институтларигагина берилиши мумкин (25.09.2014 й. ЎРҚ-376-сон, 21-м. 1-қ., 22.02.2018 й. 135-сон ВМҚга илова 1-б.). 22.02.2018 йилдаги 135-сон ВМҚга илованинг 6¹-бобида ажратилган маблағларнинг мониторинг тартиби батафсил белгиланган.

Давлат ижтимоий буюртмалари доирасидаги маблағлар нотижорат ташкилотнинг устав фаолияти учун ажратилган мақсадли маблағлар ҳисобланади (СК 48-м. 6-қ. 5-б., 25.09.2014 й. ЎРҚ-376-сон, 21-м.). Нотижорат ташкилотини таъминлаш ва уставда белгиланган фаолиятни юритиш учун мақсадли маблағлар даромадлар сифатида ҳисобга олинмайди ва фойда солиғи солинмайди (СК 304-м. 9-б. СК 318-м. 1-қ. 1-б.). Агар мақсадли тушумлар мўлжалланган мақсадга мувофиқ фойдаланилмаса, улар мақсадли деб тан олинмайди – тегишли солиқ оқибатлари билан (СК 318-м. 4-қ.).

Соддалаштирилган солиқ режимлари нотижорат ташкилотларига татбиқ этилмайди, улар давлат рўйхатидан ўтказилган санадан бошлаб ҚҚС ва фойда солиғини тўлайди (СК 461-м. 2-қ. 13-б. СК 462-м. 19-қ.).  Шу билан бирга, нотижорат ташкилотининг уставда белгиланган фаолиятни амалга ошириш учун мақсадли маблағларнинг (шу жумладан ижтимоий буюртма доирасида ҳам) тушиши:

• реализация бўйича айланма ҳисобланмайди (СК 239-м.);
• ҳисобварақ-фактура билан тасдиқланмайди.

Шу муносабат билан мақсадли маблағларга (шу жумладан ижтимоий буюртма маблағларига ҳам) ҚҚС солинмайди.

Юқоридагиларни инобатга олган ҳолда, давлат ижтимоий буюртмасидан фойда олишни кўзлаш керак эмас. 22.02.2018 йилдаги 135-сон ВМҚда белгилан тартиб ҳам ижтимоий буюртмага ажратилган маблағларнинг мақсадли ишлатилишини назорат қилишга қаратилган. Маблағлар мақсадли фойдаланилмаганлиги аниқланган тақдирда улар қайтариб олинади (22.02.2018 й. 135-сон ВМҚга илова 33⁶-б.).

Ижтимоий буюртмани бажаришга жалб қилинган жисмоний шахсларнинг даромади ЖШСДга тортилади, шунингдек ижтимоий солиқ тўлаш мажбурияти ҳам юзага келади, фақат, нодавлат нотижорат ташкилотлари ва фуқаролик жамиятининг бошқа институтларини қўллаб-қувватлаш жамоат фонди маблағлари ҳисобидан амалга ошириладиган давлат грантлари ва ижтимоий буюртмалар доирасида банд бўлган нотижорат ташкилотлари ва уларнинг ходимлари учун ушбу лойиҳалар доирасидаги маблағлар бўйича 2024 йил 1 октябрдан бошлаб 3 йил муддатга камайтирилган солиқ ставкалари белгиланган 26.08.2024 й. (ПФ-124-сон, 5-б.):

• ЖШДС – 6%;
• ижтимоий солиқ – 6%.

Ушбу маблағлар мақсадли бўлгани учун 8800 мақсадли тушумларни ҳисобга олувчи счётлардан фойдаланасиз. Нотижорат ташкилотларининг турли тушумлари, уларнинг бухгалтерия ва солиқ ҳисоби тўғрисида қуйидаги материаллардан батафсил ўқинг:

https://buxgalter.uz/publish/doc/text203575_notijorat_tashkilotida_soliq_hisobini_qanday_yuritish_kerak

https://buxgalter.uz/ru/publish/doc/text203019_kak_vesti_buhuchet_v_nekommercheskoy_organizacii

https://buxgalter.uz/publish/doc/text197561_notijorat_tashkiloti_qanday_hisobotlarni_taqdim_etadi

https://buxgalter.uz/publish/doc/text203056_notijorat_tashkilotlari_faoliyatining_huquqiy_asoslari

Хатоларни тузатиш натижасида солиқ базаси ўзгарган тақдирда ва илгари ёзиб берилган ҳисобварақ-фактурага ўзгартиш ва (ёки) қўшимчалар киритиш зарур бўлганда илгари ёзиб берилган ҳисобварақ-фактура бекор қилинади ва унинг ўрнига олувчи томонидан тасдиқланадиган тузатилган ҳисобварақ-фактура расмийлаштирилади (СК 257-м. 5-қ., 14.08.2020 йилдаги 489-сон ВМҚга 2-илова 44-б.).

Шартномани бажарганлик учун тарафларнинг келишуви билан белгиланган баҳода ҳақ тўланади. Шартнома тузилганидан кейин баҳони ўзгартиришга қонунчилик ёки шартномада назарда тутилган ҳолларда ва шартларда йўл қўйилади (ФК 356-м. 1, 3-қ., 29.08.1998 йилдаги 670-I-сон ЎРҚ 10-м. 1-қ., 15-м. 1-қ.).

Юқоридагилардан келиб чиққан ҳолда, шартномаларга контрагентингиз билан келишиб, унинг баҳосини 12%га ошира олсангиз 112 000нинг устига 12% ҚҚС қўшиб, жами 125440 сўмга ЭҲФ берсангиз бўлади. Акси ҳолда (шартнома баҳосига ўзгартириш киритишни келиша олмасангиз) 112 000нинг ичидан ҚҚСни чиқарасиз, яъни 100 000 + 12% ҚҚС = 112 000 сўм.

При поставке товаров (услуг) бюджетным организациям в счете-фактуре должен указываться номер лота биржевых торгов (п. 15, 17 прил. № 2 к ПКМ № 489 от 14.08.2020 г.).

Бюджетный заказчик обязан внести информацию о получении товара (услуги, работы) в течении 3-х дней с даты свершения данного факта в информационную систему управления государственных финансов (ИСУГФ) через программный комплекс автоматизированной системы учета и отчетности бюджетных организаций (UZASBO) (п. 29 ПКМ 276 от 20.05.2022г.). Видимо на этом этапе нужно внести и номер лота в систему UZASBO. Дальше запускается процедура оплаты, условием которой является полная поставка товара (услуги, работы) (п. 29 ПКМ 276 от 20.05.2022г.).

Таким образом, контрагенту – бюджетнику счет-фактуру нужно выставлять с лотом, иначе получение денег за товар (услугу, работу) может оказаться проблематичным.

Корпоративные заказчики, в отличие от бюджетных, могут не пользоваться системами UZASBO и ИСУГФ, они отправляют информацию о получении товара (услуги, работы) биржевому опрератору через свой личный кабинет (п. 28 ПКМ 276 от 20.05.2022г.). Далее запускается процедура оплаты.

По мнению эксперта, если ваш клиент, не являюется бюджетной организацией и/или оплата за ваш товар (услугу, работу) производится не через Казначейство, то можно и удовлетворить просьбу клиента.