Об АКТИВЕ. На самом начальном этапе разработки карьера, обычно производится большой объем вскрышных работ, которые связаны с большими затратами. Однако, руда еще не извлечена, но вскрыша связана именно с рудой, которая будет извлечена в будущем. Нельзя же списать эти затраты на расходы в текущем периоде, если они связаны с будущими доходами (п. 28 Концептуальных основ, рег. МЮ № 3530 от 12.07.2024 г.).

В этом случае в бухучете образуется отсроченный расход, который будет отнесен на себестоимость продукции в будущем и в соответствии (пропорционально) объему продукции. Отсроченные расходы отражаются в активе Баланса. Амортизация, тесно связанна с понятием износ, но все же отличается от него. Износ – это физическое устаревание, которое можно отразить в учете через амортизацию. Амортизация – это процесс переноса по частям стоимости чего-либо (не только ОС и НМА) на себестоимость продукции, соответственно, амортизацией можно воспользоваться и в других случаях, те же самые РБП.

Таким образом, в бухучете через амортизацию отсроченного расхода «вскрыша» (назовем его так), затраты понесенные на начальном этапе разработки карьера будут в нужное время отражены (перенесены, учтены) на себестоимости продукции. В НК под амортизируемым активом имеется в виду, в том числе и отсроченный расход.

К вопросу «кассового разрыва». Для лучшего понимания, постараемся объяснить данный момент через следующий пример:

Разработка месторождения рассчитана на период 10 лет. Коэффициент вскрытия (объем вскрыши/объем руды или полезного ископаемого) равен 5 (План 1). В конце пятого года с начала вскрышных работ план развития горных работ пересмотрен и запланированы дополнительные объемы вскрышных работ сверх текущих, с целью увеличения объемов добычи в последующие годы. С началом этих работ будет нарушена текущая пропорция между объемами вскрыши руды (План 2).

По плану 1: В первый год затраты на весь объем вскрыши (700 м³) будут капитализированы, так как отсутствует извлечение руды на поверхность. Во второй год из общего объема вскрыши (500 м³), затраты на вскрышу объемом 200 м³, соответствующие объему добытой руды относятся на себестоимость, а разница в 300 м³ будет капитализирована. Схожая ситуация возникает и на третий год. На четвертый год, когда карьер вышел на проектную мощность, в себестоимость руды включаются затраты на весь объем вскрыши текущего года (300 м³) и часть отсроченных расходов (по 100 м³ исторической вскрыши). На пятый и последующий годы ситуация аналогичная.

По плану 2: В шестой год затраты по объемам вскрыши, свыше (200 м³) соответствующих (пропорциональных) объемам полезного ископаемого, капитализируются. Для предотвращения роста себестоимости, необходимо отнести часть затрат сверх объемов в соответствии с текущей пропорцией на отсроченные расходы. После увеличения объемов добычи в будущем отсроченные расходы будут списываться на производственные затраты пропорционально выросшему объему добычи ископаемого. Именно такая организация бухучета будет соответствовать принципу «соответствия расходов доходам», а также ч. 2 ст. 311 НК.

Если вы трактовали предельную норму амортизации 33% для данного актива, как 33% от всего объема вскрыши, это не так, трактуйте как 33% от капитализированной части вскрыши. Если у вас давно действующий карьер и нет резкой корректировки планов горных работ, то вероятнее всего, вскрыша, капитализированная на начальных этапах разработки, уже списана. И если текущие объемы вскрыши соотносятся с объемами добычи, то конечно же, у вас не возникнет капитализируемая вскрыша (или ее часть), все расходы по вскрыше уйдут на себестоимость.

2022 йил 1 январдан бошлаб юридик шахслар томонидан кўчмас мулкни ижарага бериш (олиш) ёки текин фойдаланиш шартномаларини давлат солиқ хизмати органларида ҳисобга қўйилади. Бунда жисмоний ва юридик шахслар томонидан кўчмас мулкни ижарага бериш ёки текин фойдаланиш шартномаларини давлат солиқ хизмати органларининг электрон тизимларида ҳисобга қўйиш масофадан туриб фақат электрон шаклда амалга оширилади (ВМнинг 22.09.2021 йилдаги 595-сон қарори 3-банди «в»-кичик банди).

Ижарага берилаётган ер майдонини ҳам ijara.soliq.uz сайтида алоҳида рўйҳатдан ўтказиш керак. Сайтда бунинг техник имкони яратилган.

Ijara.soliq.uz сайтида буни амалга ошириш тўғрисида қуйидаги материалдан ўқинг:

https://buxgalter.uz/ru/publish/doc/text179795_er_uchastkasi_ijara_shartnomasi_e-ijara_da_qanday_hisobga_quyiladi_yuriqnoma

Масала юзасидан қўшимча материал:

https://buxgalter.uz/ru/publish/doc/text178335_e-ijara_nima_uchun_ertula_eki_ochiq_er_uchastkasini_ijaraga_olish_mumkin_emas

Бир муддат олдин ijara.soliq.uz сайтида ер участкасини омбор сифатида ижарага бериш имкони мавжуд эмас эди. Эксперт бу масалани текшириб кўриб, бугунги кунда бундай имконият яратилганлиги тўғрисида ҳулосага келди. Қуйида келтирилган расмда ҳам очиқ ер майдонини омбор сифатида ижарага бериш имкони очилганлини кўриш мумкин. Ушбу функционалнинг тўғри ишлаётганини амалиётда текшириб кўриб, тасдиқ ёки раддиясини берсангиз сиздан миннатдор бўлар эдик.

ЭТТЮХда юк жўнатувчи ва юк қабул қилувчидан ташқари юк ташувчи ҳам кўрсатилади (28.04.2021 йилдаги 249-сон ВМҚга 3¹-илова 13-б.). ЭТТЮХ расмийлаштирилганлигига ва юк манзилга етказилганига қараганда, ушбу ёлланма шофёр ва унинг машинасининг ЭТТЮХда акс эттирилишида муаммо чиқмаган.

Юк ташувчининг томонлардан (юк жўнатувчи ва юк қабул қилиб олувчи) бири билан алоқаси бўлиши керак. Алока бўлмаса юк ташувчи бу юкни ташимайди. Лекин бу алоқанинг турлари ҳар хил булиши мумкин, шу жумладан, хизмат кўрсатиш шартномаси ҳам.  Шофёр билан шартнома тузилган ва хизматига ҳақ тўлангандир. Албатта ана шу шартнома ва хизмат ҳақининг тўланиши, тегишли тартибда расмийлаштирилиши ва бухгалтерия ҳисобида акс эттирилиши керак.

Распределение расходов периода на определенный вид услуг в вашей ситуации критичен только в отношении зачета входного НДС.

По общим затратам, по которым невозможно вести раздельный учет, разделение затрат производится пропорциональным методом (ч. 3 ст. 268 НК), что касаемо как раз (части или всех) расходов периода.

Налогоплательщик вправе в текущем налоговом периоде полностью отнести на стоимость приобретенных товаров (услуг) сумму налога, уплаченную (подлежащую уплате) по фактически полученным товарам (услугам), в том числе по долгосрочным активам, если в этом текущем налоговом периоде доля оборотов, подлежащих налогообложению, не превышает 5 процентов от общей суммы оборота (ч. 6 ст. 268 НК), то есть применительно к вашей ситуации обороты по рекламе должны составлять не более 5 % от общих. Иначе, входной НДС по общим затратам необходимо распределять пропорциональным методом.

Клиника и её учредители с долями по 50% являются взаимосвязанными лицами (п. 2 ч. 3 ст. 37 НК).

Если хотя бы одна сторона сделки освобождена от уплаты налога на прибыль, применяет пониженную налоговую ставку или иные налоговые льготы, при этом в числе других сторон этой сделки есть лицо, не освобожденное от уплаты такого налога и не применяющее льгот, то сделка между взаимосвязанными лицами — налоговыми резидентами Республики Узбекистан признается контролируемой (п. 3 ч. 2 ст. 180 НК).

В тексте вопроса затронут только налог на прибыль, информации по другим налогам нет. Касаемо применения п. 3 ч. 2 ст. 180 НК в отношении налога на прибыль, ставка 0% - это не освобождение от уплаты налога, не пониженная ставка, льгот по налогу на прибыль в НК не предусмотрено (кроме как для участников СЭЗ в виде освобождения – ст. 473 НК).

Более того, при получении займа (финансовой помощи на возвратной основе) без обязательства выплаты процентного дохода заимодавцу доход заемщика определяется исходя из ставки рефинансирования, установленной Центральным банком Республики Узбекистан на дату получения займа (финансовой помощи на возвратной основе) (ч. 4 ст. 299 НК), соответственно, доход клиники от каждого беспроцентного займа составит 13,5% (на сегодняшний день) от 750 млн сум или 101,25 млн сум.

По мнению эксперта, данная сделка не может быть контролируемой уже по сумме дохода (ч. 3 ст. 180 НК).

Касса чеки ЭҲФнинг ўрнини босувчи (унга тенглаштирилган) ҳужжат (СК 47-м. 3-қ.) бўлсада, тавсифланган вазиятда масала, чекми, ЭҲФми, деганда, албатта чек, чунки Ўзбекистон Республикаси ҳудудида савдони амалга оширишда ва товарларни сотишда, ишларни бажариш ёки хизматлар кўрсатишда аҳоли билан пулли ҳисоб-китоблар барча хўжалик юритувчи субъектлар томонидан фискал хотирага эга бўлган назорат-касса машиналари мажбурий тартибда қўлланган ҳолда амалга оширилади (17.11.2011 й. 306-сон ВМҚга 1-илова 2-б.).

Тўлов шакли ушбу тартибга таъсир қилмайди. НКМ чекини беришда таълим шартномасининг узоқ муддатли шартнома эканлиги ва у бўйича даромаднинг вақт мобайнида тан олинишига ҳам эътибор қаратиш керак. Бу ҳақда қуйидаги материалларда ўқинг:

https://buxgalter.uz/uz/publish/doc/text182958_uzoq_muddatli_shartnomalar_buyicha_tulov_nktdan_qanday_utkaziladi

https://buxgalter.uz/ru/question/23799

https://buxgalter.uz/ru/question/25902

Если у вновь созданного юридического лица или вновь зарегистрированного индивидуального предпринимателя сумма дохода от реализации товаров (услуг) с даты регистрации до окончания календарного года превысила сумму, равную 1 млрд сум., разделенную на 365 и умноженную на количество дней с даты регистрации до окончания календарного года, то такие лица переходят на уплату НДС и налога на прибыль с начала года, следующего за годом регистрации (ч.10 ст.462 НК). 

Определим количество дней с даты регистрации в сентябре до конца года:

1 сентября выходной, поэтому предположим, что ИП зарегистрировался 4 сентября и импортом   не занимался, в таком случае, количество дней с 4 сентября по 31 декабря составляет 119 дней (27 дней сентября + 31 день октября + 30 дней ноября + 31 день декабря).

Подставим значение в формулу:

Если доходы ИП больше этой суммы, то он с 01.01.2025 г. должен прейти на уплату налога на прибыль и НДС, если нет, переходить не обязательно.

Т.к. не указана точная дата регистрации ИП, расчет является примером, для самостоятельного вычисления. Подставьте в формулу точное количество дней сентября.

Не выбив чек «Продажа» на сумму 20 000 сумов в самом начале вы поступили правильно, в соответствии с принципом начисления (п. 16 НСБУ 1).

Чек «Продажа» выбивайте именно после оказания таксистом услуги по перевозке, так как ваши комиссионные возникают именно в связи с оказанием услуги. Подробно об этом читайте в материалах:

https://buxgalter.uz/ru/publish/doc/text197186_kogda_i_kakoy_chek_sistemy_onlayn-kkt_nujno_vydat_pokupatelyu11

https://buxgalter.uz/ru/publish/doc/text194675_kak_v_kkt_otrajat_raschety_pri_platejah_avansom_i_v_rassrochku_po_kreditu1

https://buxgalter.uz/ru/publish/doc/text191972_kak_v_kkt_otrajat_realizaciyu_tovarov_po_dogovoru_komissii11

https://buxgalter.uz/ru/publish/doc/text197258_kakuyu_informaciyu_doljen_soderjat_chek_onlayn-kkm_i_virtualnoy_kassy111

Реализация бўйича асосий айланмаларга ЭҲФ ёки уни ўрнини босувчи бошқа электрон ҳужжат расмийлаштирилади ва улар асосида ҚҚС ҳисоб-китобига 1-илованинг 0101-0104-сатрлари автоматик тарзда шаклланади. ҚҚС бўйича айланма юзага келиши билан бирга ЭҲФ расмийлаштирилмайдиган ҳолатлар ҚҚС ҳисоб-китобига 1-илованинг 0105-сатрида акс эттирилиши керак. Бундай хўжалик амалиётларига баъзи мисоллар келтирамиз:

1. копток ишлаб чиқарувчи корхона ходимлар орасида спорт мусобақаси ўтказиш учун бир неча коптокни ҳисобдан чиқарди (СК 239-м. 4-қ. 4-б., 317-м. 13-б.),
2. тайёр маҳсулот омборида камомад аниқланди ва айбдор топилмади (СК 239-м. 4-қ. 4-б., 317-м. 10-б.),
3. солиқ тўловчилар томонидан давлат сирига тааллуқли бўлган хўжалик операциялари амалга оширилган ва қоғоз шаклда ҳисобварақ-фактура расмийлаштирилганда (14.08.2020 йилдаги 489-сон ВМҚга 2-илова 12-б.).

Амалиётда яна бошқа вазиятлар (мисоллар) ҳам бўлиши мумкин.

Ўзбекистон Республикаси ҳудудида солиқ солиш объекти ҳисобланувчи мол-мулкка эга бўлган Ўзбекистон Республикаси юридик шахслари юридик шахсларнинг мол-мулкига солинадиган солиқ тўловчиси деб эътироф этилади (СК 410-м. 1-қ. 1-б.);

Юридик шахслар мулк ҳуқуқи, эгалик қилиш, фойдаланиш ёки ижара ҳуқуқлари асосида фойдаланиладиган ер участкалари учун ер солиғи тўлайди (СК 424-м. 3-қ.).

Мол-мулк ва ер солиқлари ҳисоботлари кадастр маълумотлари асосида автоматик тарзда солиқ органлари томонидан шакллантирилади. Ҳисоботлар солиқ тўловчилар деб эътироф этилганлар учун шаклланади (18.10.2023 йилдаги 548-сон ВМҚ 2-б., 20.11.2020 йилдаги 736-сон ВМҚга 3¹-илова 9-б.). МЧЖ, объектга нисбатан ўз ҳуқуқини давлат рўйхатидан ўтказган экан, у бу амалиёт (мулк ва ерининг кўпайиши) бўйича солиқ органига аниқлаштирилган солиқ ҳисоботини тақдим этади (20.11.2020 йилдаги 736-сон ВМҚга 3¹-илова 8-б.). Натижада МЧЖда ушбу объекталар юзасидан солиқ мажбуриятлари юзага келади.

Юқоридагиларга асосан, агарда кўчмас мулк объектларига нисбатан ҳуқуқлар МЧЖга расмийлаштирилган тарзда қолдирилса, мол-мулк ва ер солиқларининг тўловчиси ҳам МЧЖ бўлади.

При получении займа (финансовой помощи на возвратной основе) без обязательства выплаты процентного дохода заимодавцу доход заемщика определяется исходя из ставки рефинансирования, установленной Центральным банком Республики Узбекистан на дату получения займа (финансовой помощи на возвратной основе). И данный доход входит в состав совокупного дохода (ч. 4 ст. 299 НК).

Доход заемщика в виде невыплаченных процентов не входит в перечень доходов, освобожденных от налогообложения (п. 27 прил. К ПКМ 589 от 15.07.2019 г.), поэтому их придется включить в состав совокупного дохода подлежащего налогообложению налогом на прибыль/налог с оборота по общеустановленным ставкам.

Резиденты Технопарка имеют обязательство по уплате отчислений в размере одного процента от совокупного дохода (п. 18 прил. К ПКМ 589 от 15.07.2019 г.), то есть и с дохода в виде невыплаченных процентов.

Бухгалтерские проводки во всех трех случаях очень похожи, кредитуется счет 8530 «Безвозмездно полученное имущество» и дебетуются соответствующие счета учета основных средств «0100» или счета учета ТМЗ «1000». Инвентарь и хозяйственные принадлежности (МБП) сначала приходуютя на счет 1080 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности», а затем вводятся в эксплуатацию по акту.

Безвозмездно полученное имущество и в бухгалтерском учете, и в целях налогообложения налогом на прибыль отражается по рыночной стоимости (п.27 НСБУ №4 «Товарно-материальные запасы», п.15 НСБУ №5 «Основные средства», ч.2 ст.299 НК). Также она подлежит включению в совокупный доход (п 10. ч. 3 ст. 297 НК) в целях дальнейшего налогообложения налогом на прибыль (ст. 295 НК).

Безвозмездно полученное имущество отражается в строке 070 приложения 1 к Расчету налога на прибыль.

1. Ходимларни овқатлантириш иқтисодий асосланган бўлгандагина корхона учун чегириладиган харажатдир (СК 305-м. 2-5-қ.), ходимлар учун эса ЖШДСга тортиладиган даромад (СК 373-м. 13-б., 371-м. 1-қ.). Ходимларни овқатлантириш юзасидан батафсил тарзда қуйидаги материалдан ўқинг: https://buxgalter.uz/publish/doc/text191219_hodimlarning_ovqatlanishi_qanday_tashkil_etiladi

https://buxgalter.uz/ru/publish/doc/text184384_korhona_ovqatlanishni_taminlasa_va_hodimlar_uchun_soliqni_tulasa

Ижара, яъни уй жойдан фойдаланиш, харажатларининг корхона томонидан тўланиши, ходим учун моддий наф тарзидаги даромад сифатида тавсифланади (СК 376-м. 1-қ. 1-б.) ва ЖШДСга тортилади (СК 370-м. 3-б, 365-м. 1-қ.). Ходимларнинг моддий наф тарзидаги даромадлари ижтимоий солиқнинг солиқ солиш базасига кирмайди (СК 403-м. 1-қ., 404-м. 1-қ.). Корхона учун ушбу харажат фойда солиғига тортиш мақсадида чегирилмайдиган харажат ҳисобланади (СК 317-м. 3-қ.).

Қўшимча маълумот:

https://buxgalter.uz/ru/publish/doc/text193748_hodim_uchun_turar_joy_ijaraga_olinganda_soliq_oqibatlari_yuzaga_keladimi

https://buxgalter.uz/ru/question/29529

2. Ушбу масала тўғрисида қуйидаги материалдан ўқинг:

https://buxgalter.uz/publish/doc/text200761_umumiy_ovqatlanish_korhonasida_mahsulotlar_hom_ashe_va_tovarlar_qanday_hisobga_olinadi

Первый вариант регистрации (а вернее оплата суммы сбора за рассмотрение заявление) за иностранного производителя лекарственных средств, медицинских изделий и оборудования, то есть за другое лицо, сложно признать экономически оправданными затратами, а значит и расходами в целях налогообложения налогом на прибыль (ч. 1-5 ст. 305 НК).

Второй вариант будет осуществлен на основании договора поручения. Обычно такие договора являются возмездными, но если вы намерены получить только возмещение расходов и ваши посреднические услуги (услуги поверенного) являются безвозмездными, то это необходимо четко прописать в договоре (ч. 2 ст. 818 ГК). Также отметим, что это будет экспорт услуг, а раз так, то НДС не возникает в связи с местом реализации (ч. 1 ст. 241, п. 1 ч. 1 ст. 238 НК).

Поставщик товаров (услуг) по экспорту (случаи без оформления ГТД) формирует электронный счет-фактуру самостоятельно. При этом указывается только наименование покупателя и дополнительно вписывается слово "нерезидент" (п. 60 прил. 2 к ПКМ 489 от 18.08.2020 г.). При безвозмездном предоставлении услуг (сейчас речь идет о части услуг поверенного, без учета возмещения расходов) на экспорт в счете-фактуре типа “Без оплаты” указывается себестоимость или цена приобретения товаров (услуг) (п. 15 прил. 2 к ПКМ 489 от 18.08.2020 г.). То есть надо будет все таки оценить услуги поверенного, которые будут невычитаемым расходом в целях налогообложения налогом на прибыль (п. 27 ст. 317 НК).

В свою очередь, для иностранного лица такая безвозмездная услуга является доходом (ч. 1 ст. 299 НК), должна быть оценена по рыночной стоимости (ч. 2, 3 ст. 299 НК). Обязанность по удержанию налога на доход нерезидента возлагается на налогового агента, то есть на ваше предприятие (ч. 1, п. 13 ч. 2  ст. 251 НК). Ставка налога 20% (п. 6 ст. 353 НК). При неудержании суммы налога или неправомерном применении положений международного договора Республики Узбекистан, повлекшем неудержание или неполное удержание налога, налоговый агент обязан внести в бюджет сумму неудержанного налога и соответствующую сумму пени (ч. 11 ст. 354 НК). Налоги, уплаченные за других лиц, являются невычетом (п. 11 ст. 317 НК).

Регистировать договор поручения в ЕИЭСВО нужно по коду 08-экспортно-консигнационный контракт (п. 3 прил. 1 к прил. 1 к ПКМ 283 от 14.05.2020г.).

Третий вариант имеет два подвида: договор поручения и оказание услуг.

При возмездном договоре поручения, сумма вознагражения будет вашим (поверенного) доходом (п. 1 ч. 1 ст. 250 НК), на который должен быть выставлен односторонний счет-фактура (п. 60 прил. 2 к ПКМ 489 от 18.08.2020 г.) без НДС (ч. 1 ст. 241, п. 1 ч. 1 ст. 238 НК) с приложенным отчетом поверенного (п. 33 прил. 2 к ПКМ 489 от 18.08.2020 г.). Регистрация в ЕИЭСВО также по коду 08-экспортно-консигнационный контракт.

В случае договора на услуги (с включением всех затрат) вся сумма договора будет доходом, а все остальное как в предыдущем случае, только без отчета поверенного. Регистрация в ЕИЭСВО уже по коду 01-экспортный контракт.

Бу вазиятда қандай йўл тутиш кераклиги юзасидан маслаҳат беролмаймиз (бу ҳақда хизматимиздан фойдаланиш қоидаларида ҳам ёзилган), лекин қарор қабул қилишингиз учун керакли маълумотларни беришга ҳаракат қиламиз.

Солиқ органининг хабарномасига кўра, мазкур талаб 30.04.2024 йилдаги “Ташқи савдо оперциялари бўйича активлар репатриацияси ва солиқ мажбуриятларининг бажарилишини таъминлаш бўйича қўшимча чора-тадбирлари” тўғрисидаги 251/4-сонли ВМҚнинг 5-бандига асосаланган ва ушбу қарор ХДФУ, яъни хизмат доирасида фойдаланиш учун, экан.

Авваломбор ушбу қарзнинг келажакда қайтарилиш эҳтимоли кўпроқ қарздорга аёндир. Шунингдек, экспертнинг фикрича, сўралган аудиторлик ҳулосаси фақат битта импорт контрактга тегишлидир. Аудиторлар шунақа хизмат ҳам кўрсатишади.

Эксперт ушбу қарорни очиқ манбаларда топа олмади.

Расман эълон қилинмаган солиқ тўғрисидаги қонунчилик ҳужжатлари кучга киритилмаган ҳужжат сифатида ҳуқуқий оқибатларни келтириб чиқармайди (СК 12-м. 2-қ.).

24.04.2015 йилдаги 4720-сонли ПФнинг 10-банди билан АЖларда меҳнат қилаетган хорижий мутахассисларнинг бошқарув ходимлари сифатидаги фаолиятидан олган даромадлари даромад солиғи, тўлов манбаидан олинадиган даромад солиғи, шунингдек, фуқароларнинг Ўзбекистон Республикаси Молия вазирлиги ҳузуридаги бюджетдан ташқари Пенсия жамғармасига тўланадиган мажбурий суғурта бадалларидан озод этилган эди. Ушбу банд 08.04.2022 йилдаги 101-сонли ПФга асосан 2023 йил 1 январдан ўз кучини йўқотган (08.04.2022 йилдаги 101-сонли ПФ 11-илова 1-б.).

Ҳозирги кундаги СК 01.01.2020 йилдан 30.12.2019 йилдаги 599-сонли ЎРҚ билан кучга кирган. 30.12.2019 йилдаги 599-сонли ЎРҚнинг 4-моддаси 3-хатбошига кўра, “2020 йилнинг 1 январигача қабул қилинган солиқ тўғрисидаги қонун ҳужжатларида, шу жумладан Ўзбекистон Республикаси Президентининг ва Ўзбекистон Республикаси Вазирлар Маҳкамасининг қарорларида назарда тутилган имтиёзлар уларнинг амал қилиш муддати тугагунига қадар амал қилади”. Демак, 24.04.2015 йилдаги 4720-сонли ПФнинг 10-банди билан берилган имтиёздан 2023 йил 1 январга қадар амал қилган даврида фойдаланиш мумкин.

Энди ушбу имтиёздан ортга қайтган тарзда фойдаланиш масаласига келсак:

• солиқ солиш солиқ мажбуриятлари юзага келган пайтда амалда бўлган қонунчиликка мувофиқ амалга оширилади (СК 4-м. 1-қ.),
• солиқ тўловчи, ҳисобланган солиқ суммасининг камайишига олиб келувчи аниқлаштирилган ҳисоботни тақдим этишга ҳам ҳақли (СК 83-м. 2-қ.).

Юқоридагиларга асосан, солиқ органи сизнинг имтиёздан фойдаланган ҳолда тақдим этадиган аниқлаштирилган ҳисоботингизни қабул қилиши керак.

Қуёш панелларининг импорти бўйича солиқлардан имтиёз йўқ.

Қуёш панеллари ўрнатилгандан кейин эса қуйидаги имтиёзлар мавжуд:

• Қайта тикланадиган манбалардан энергия ишлаб чиқарувчилар қайта тикланадиган энергия манбалари (номинал қуввати 0,1 МВт ва кўпроқ) ускуналари эгаллаган ер участкалари бўйича улар ишга туширилган пайтдан эътиборан ўн йил муддатга солиқдан озод этилади (СК 428-м. 1-қ., 21.05.2019 й. 539-сон ЎРҚ 14-м.);
• қайта тикланувчи энергия манбалари қурилмаларини (номинал қуввати 0,1 МВт ва ундан ортиқ бўлган) ўрнатганлик учун қайта тикланувчи энергия манбаларидан энергия ишлаб чиқарувчилар, улар фойдаланишга жорий этилган пайтдан эътиборан ўн йил муддатга мол-мулк солиғидан озод қилинади (СК 414-м. 2-қ. 2-б, 21.05.2019 й. 539-сон ЎРҚ 14-м.);
• қайта тикланувчи энергия манбаларидан фойдаланишга асосланган генерация объектларининг «яшил энергия» сертификатлари савдосидан тушган даромадлари даромад сифатида ҳисобга олинмайди (СК 304-м. 21-б.). Электр энергиясини умумий тармоқга реализация қилиш учун сиз, “яшил энергия” сертификатлар тизимининг иштирокчиси бўлишингиз керак (12.05.2023 й. 156-сон ПҚ ва 29.09.2023 й. 515-сон ВМҚ).

Ушбу савол 29902 ва 29958 IDли саволларнинг давомидир.

Аввал иккинчи саволга савол билан жавоб берсак: эҳтимолий солиқ текшируви 6,4 млрд. сўмлик гўёки харажатга ҳужжатли асос (СК 305-м. 2, 5-қ.) тақдим этилмагандан кейин қўшимча фойда солиғи ҳисобласачи? Умуман олганда хатони бошқа хато билан тўғирлаш, маъқул дея топилиши мумкин бўлган иш эмас.

Биринчи хатога қайтсак,  аввалги ҳисобот хато ва солиқ базасини камайтириб акс эттирганлиги боис, аниқлаштирилган ҳисобот натижасида қўшимча ҚҚС ва пенялар ҳисобланади (СК 83-м. 4-қ. 2-б.). Агар сиз аниқлаштирилган ҳисоботни, солиқ аудити тайинланишидан олдин ёки солиқ органи олдинги хато ҳисоботингизда солиқ базасини камайтириб акс эттирганингизни билиб қолган вақдан олдин топширган бўлсангиз ва топширишдан олдин қўшимча солиқ суммасини ва пеняларни тўлаб қўйган бўлсангиз жавобгарликдан озод этиласиз (СК 83-м. 4-қ.). Жавобгарлик эса тўланмай қолган сумманинг 20%га тенг (СК 224-м.).

Сизда белгиланган тартибда (СК 257-м. 1, 5-қ., 14.08.2020 йилдаги 489-сон ВМҚга 2-илова 44, 46-б.) ЭҲФларни тузатиш орқали  хатоликни тўғирлаш ва ҳисоботларга ўзгартириш киритиш имкони бўлмасада, аниқлаштирилган ҳисобот топшириш мажбурятингиз бор (СК 83-м. 1-қ.).

Аниқлаштирилган ҳисоботни шахсий кабинетингиздан мурожат шаклида (нима учун шундай шаклда юборишга мажбур эканлигингизни тушунтириб), масалан PDF форматидаги файлни (ҳисобот ва тегишли иловаларни) илова қилган ҳолда, юбориб кўринг (СК 19-м. 4-қ.). Ундан олдин эса қўшимча ҚҚС ва пеняни тўланг.

Если бы данная сумма выплачивалась покупателю, то это был бы кэшбек, а в данном случае стимулируется продавец (аптека). Если бы данная сумма выплачивалась аптеке, которая приобретала “акционные” лекарства у вас, это была бы скидка. Однако, в вашем случае акция предполагает выплату вознаграждения даже если лекарства приобретены аптекой у другого дистрибьютора.

Если юридическое оформление сделки или экономических отношений не соответствует их действительному экономическому содержанию, налоговые органы в целях налогообложения вправе изменить юридическую квалификацию сделки, статус налогоплательщика и (или) характер его экономической деятельности (ч. 2 ст. 14 НК).

По мнению эксперта ваши действия являются маркетинговым мероприятием направленным на стимулирование активности продавцов. Конечно же это будет для вас расходом по реализации (п. 2.1.3 Разд. Б прил. к ПКМ 54 от 05.02.1999 г.).

Чтобы подобные расходы являлись экономически обоснованными, они должны быть регламентированы в виде установленного бюджета (сметы) расходов на маркетинг и рекламу на определенный период (например, отчетный год), ценовой, учетной политикой предприятия. В этом случае, возможно, вы сочтете, что соблюдены нормы статьи 305 НК и тогда это будут вычитаемые расходы.

Если вы не являетесь тем дистрибьютором, который в единственном лице распространяет “акционные” лекарства (то есть даже другой дистрибьютор, продавший лекарство аптеке, в конечном итоге приобрел это лекарство у вас), то считать затраты по маркетинговым мероприятиям, пользу от которых получают другие дистрибьюторы, экономически обоснованными довольно сложно.

Если эти расходы не будут признаны экономически обоснованными, то их нельзя будет вычесть при расчете налога на прибыль (ч. 1 ст. 305 НК).

По мнению эксперта, как бы ни назывался такой договор (соглашение о сотрудничестве) с аптекой, все же аптека скрыто или явно будет предпринимать какие-либо действия (возможно даже и не оговоренные договором), направленные на рост продаж определенных препаратов. Соотвественно это договор на оказание услуг (ст. 3 ЗРУ № 670-I от 29.08.1999 г.).

Так же заметим, что запрещается проводить стимулирующие акции в области рекламы лекарственных средств (ч. 5 ст. 34 № ЗРУ-776 от 07.06.2022 г.).