2026 йил 1 январдан бошлаб қишлоқ хўжалиги товар ишлаб чиқарувчилари томонидан етиштирилган қишлоқ хўжалиги маҳсулотлари (бундан пахта ва ғалла мустасно) реализацияси учун қўшилган қиймат солиғининг «ноль» ставкаси жорий қилинсин (04.09.2025 й. 153-сон ПФ 2-б.). Қўшилган қиймат солиғининг «ноль» ставкаси қўлланиладиган қишлоқ хўжалиги маҳсулотлари рўйхати (кейинги ўринларда — Рўйхат) Қишлоқ хўжалиги вазирлиги ва Солиқ қўмитаси томонидан тасдиқланади ва уларнинг расмий веб-сайтларида эълон қилинади (04.09.2025 й. 153-сон ПФ 3а-б.). Ушбу рўйхат бугунги кунда қуйидаги ҳавола орқали юклаб олиниши мумкин: https://api-portal.gov.uz/uploads/24/2025/10/06/ec3f95e9-e8b6-d16e-b2fa-7c5725d983ed_media_.pdf. Рўйхатда МХИК кодлари билан товарлар санаб ўтилган.

Шу йўсиндаги ўзгариш СКга ҳам киритилди. Қишлоқ хўжалиги товар ишлаб чиқарувчилари томонидан етиштирилган ҳамда Ўзбекистон Республикаси Қишлоқ хўжалиги вазирлиги ва Ўзбекистон Республикаси Солиқ қўмитаси томонидан тасдиқланадиган қишлоқ хўжалиги маҳсулотлари (бундан пахта ва ғалла мустасно) рўйхатига киритилган товарларни реализация қилиш айланмасига нисбатан ноль даражали ставкада солиқ солинади (СК 264-м. 4-қ.).

Юқоридаги нормалар фақат ишлаб чиқарувчига эмас, балки айланманинг барча иштирокчиларига татбиқ этилиши ҳақида фикрга бориш мумкин.

Солиқ қўмитасининг 12.01.2026 йилдда 36255-сон билан рўйхатга олинган ва солиқ тўловчиларга юбогилган эслатмасининг мазмунимга кўра, ноль ставка ишлаб чиқарувчиларга таалуқлидир: “2026 йил 1 январдан бошлаб қишлоқ хўжалиги товар ишлаб чиқарувчилари учун ўзи ишлаб чиқарган қишлоқ хўжалиги маҳсулотларини (пахта ва ғалладан ташқари) реализация қилишда ҚҚСнинг ноль ставкаси жорий этилди” (эслатманинг 4-банди). Шундай бўлса да, ушбу эслатма СК 264-м. 4-қ.ининг расмий талқини ҳисобланмайди.

Лекин, СКда қишлоқ хўжалиги товар ишлаб чиқарувчисига доир критерийлар ҳам бор (СК 57-м). Ушбу критерийларга эътибор қилинса, барча парранда гўшти ва маҳсулотларини (ёки бошқа қишлоқ хўжалиги маҳсулоти) ишлаб чиқарувчилари ҳам қишлоқ хўжалиги товар ишлаб чиқарувчиси тоифасига киравермайди. Масалан, кўп тармоқли корхонада фаолият турларидан бири паррандачилик бўлсада, паррандачиликдан тушган даромаднинг умумий даромаддаги улуши белгиланган критерийдан анча кам бўлганда. Шу билан бирга, битта товарга битта МХИК коди мавжуд (шундай бўлиши керак, эҳтимол истиснолар ёки хатоликлар ҳам бордир).
ЭҲФ операторининг сайтида юқорида сўз юритилган рўйхатдаги товарни танлаб ноль ставка қўллаган ҳолда ЭҲФ юбориш учун тизимда “ҚҚС имтиёзи”ни танлаш керак, шунда ЭҲФнинг жадвал қисмида “Имтиёз” устуни пайдо бўлади ва ушбу устундан тегишли имтиёз танланади. Имтиёз шу ерда кўриниши учун эса аввал my3.soliq.uz сайтидаги шахсий кабинет орқали солиқ имтиёзидан фойдаланиш тўғрисида мурожаат юбориш керак. Ҳозирча СК 264-м.га 4-қ. қўшилганлиги бу сайтда ўз аксини топмаган, шу боис имтиёзга мурожаат юборганда норматив ҳуқуқий ҳужжат турларидан “Президент фармонини” танлаш керак. 04.09.2025 й. 153-сон ПФнинг 2-б. билан берилган имтиёз сайтдаги рўйхатда мавжуд. Имтиёздан фойдаланиш учун юборилган мурожаатга асослантирувчи ҳужжат бириктирилиши керак. Мурожаат солиқ органи томонидан кўриб чиқилади.

Экспертнинг фикрича, юқоридагиларга асосан норматив ҳужжат турлича талқин қилиниши мумкин бўлсада, бугунги кун амалиётида ноль ставка фақат ишлаб чиқарувчига таалуқли бўлади. Шу билан бирга, бу масала янги бўлганлиги ва у бўйича расмий талқин йўқлиги боис, сиз ноль ставка қўллаш тўғрисида мурожаат юбориб кўришга ҳақлисиз.

Демак, ҚҚС тўловчиси бўлган сотувчи қишлоқ хўжалиги маҳсулотини сотаётганда нафақат ўз устамасига, балки товарнинг харид нархига ҳам ҚҚС ҳисоблайди ва натижада истеъмолчи учун (бюджет учун ҳам) 12% ставкада ҚҚС тикланган бўлади. Шундай экан, вақти келиб бозор механизмларининг ишлаши натижасида якуний истеъмолчи қишлоқ хўжалиги маҳсулотларини харид қилишда ҚҚС тўловчиси бўлмаган сотувчиларни танлай бошлаши мумкин (бу ўз-ўзидан амалга ошади).

Товарларни (хизматларни) сотиб олувчи фақат электрон шаклда қабул қилинган ҳисобварақ-фактураларда акс эттирилган ҚҚС суммасини ҳисобга олишга ҳақли (10 б, ЎзР ВМ 14.08.2020 й. 489-сон қарорига 2-илова). Товарлар экспорти бўйича божхона юк декларацияси ҳисобварақ-фактурани ўрнини босади (3 б, ЎзР ВМ 14.08.2020 й. 489-сон қарорига 2-илова). ДСҚ ва ДБҚ ахборот тизимлари ўртасида ҳужжатларни алмашиш автоматик режимда амалга оширилади. Демак, БЮД маълумотлари, бошқа ЭҲФлар каби ҚҚС ҳисоботининг реестрига автоматик тарзда ўзи тушади.

Саволга илова қилинган БЮД ТД-40 режимидаги БЮД экан. ТД-40 – бу тўлиқ бўлмаган божхона юк декларацияси. Агар декларант ёки божхона брокери ўзига боғлиқ бўлмаган сабабларга кўра декларацияни тўлдириш учун барча зарур ахборотга эга бўлмаса, у товарни идентификациялаш имконияти бўлиши шарти билан берилади (БК 269-м.).

Тўлиқ бўлмаган БЮД қўлланилган ҳолда декларациялашда божхона органларининг зиммасига бажарилиши устидан назорат қилиш вазифаси юклатилган қонун ҳужжатларининг худди шу талаблари ва шартлари қўлланилади. Шу жумладан - лозим даражада тўлдирилган божхона юк декларацияси аввал бошда берилганидаги каби божхона тўловларини ҳисоблаб чиқариш ва тўлаш тартиби қўлланилади (БК 269-м.).

Бироқ ТД-40 билан бўлган ҳолда ҚҚСни ҳисоблаб чиқаришнинг ҳаққонийлиги белгиланмаган, буни фақат товар ИМ-40 режимига жойлаштирилгандан кейин амалга ошириш мумкин. Шу боис ҚҚС ҳисоб-китобини автоматик тарзда тўлдириш тизими шундай созланганки, у ҳисобга фақат ИМ-40 режимига жойлаштирилган товарлар учун БЮДни қабул  қилади.

Эҳтимол, ИМ-40 режимидаги БЮД ҳам расмийлаштиргандирсиз, расмийлаштирмаган бўлсангиз, расмийлаштиринг.

Сумма НДС, уплаченная покупателем товаров (услуг) по ЭСФ с высокой степенью риска, отражается на лицевом счете налогового органа, в котором состоит на учете поставщик (абз. 1 п. 17 прил. к ПКМ №830 от 26.12.2025 г.). То есть покупателю нет смысла отражать подобные суммы в своем бухгалтерском учете на счетах учета взаиморасчетов с бюджетом. Отнесите эту оплату на счет поставщика, ведь вы за него ее осуществили, в результате образуется дебиторская задолженность. Если поставщик вернет вам эту сумму, то задолженность закроется. Если же не вернет, то вам в установленном законодательством порядке придется списать эту задолженность на свои расходы. Конечно же, такой расход является невычитаемым в целях налогообложения налогом на прибыль (п. 11 ст. 317 НК). Что и прописано в абз. 3 п. 17 прил. к ПКМ №830 от 26.12.2025 г.

В случае отнесения счетов-фактур к категории с высокой степенью налогового риска налог по операциям, связанным с поставкой товаров (оказанием услуг) на основании данных счетов-фактур, может быть уплачен налоговым агентом в целях зачета суммы налога. При этом юридическое лицо, индивидуальный предприниматель или самозанятое лицо, являющиеся налогоплательщиком и получающие товары (услуги) от налогоплательщика, признаются налоговым агентом (ч. 3 ст. 266-1 НК). Сумма НДС, уплаченная покупателем товаров (услуг) по ЭСФ с высокой степенью риска, отражается на лицевом счете налогового органа, в котором состоит на учете поставщик (абз. 1 п. 17 прил. к ПКМ №830 от 26.12.2025 г.). Таким образом, НДС, уплаченный за вас вашим покупателем, отражается на вашем лицевом счете, а не на лицевом счете вашего покупателя. Для этого предусмотрен порядок уплаты НДС покупателем за поставщика через его персональный кабинет налогоплательщика с обязательным указанием идентификационного номера соответствующего (вашего) ЭСФ (абз. 2 п. 14 прил. к ПКМ №830 от 26.12.2025 г.). Соответственно, данная сумма, скорее всего, не отразится в вашем расчете НДС (в нем отразятся зачет, начисление и сумма к уплате согласно формулам расчета), но она должна автоматически отразиться в вашей лицевой карточке по НДС (и акте сверки) как уже уплаченная вами сумма налога.

Бухгалтерские проводки:

Дополнительный материал:

https://buxgalter.uz/question/34497

https://buxgalter.uz/question/34561

Условия зачета входного НДС определены частью 1 статьи 266 НК. Если они выполняются (вероятно, что для вашей ситуации актуальны пункты 1 и 2 указанной части) и экономическая оправданность затрат обоснована, то, конечно, можно принимать входной НДС к зачету.

Плательщиком НДС является не покупатель, а продавец (ч. 1 ст. 237, п. 1 ч. 1 ст. 238 НК). Поэтому, если вы в 2024 году не приобрели на аукционе государственное имущество (об этом речь пойдет ниже), то вам, как покупателю, незачем платить НДС – у вас нет такой обязанности.

Что касается зачета, то без ЭСФ покупатель товара (услуги) никак не сможет зачесть сумму НДС (п. 2 ч. 1 ст. 266 НК).

С момента принятия судом решения о признании должника банкротом и начале ликвидационного производства часть выручки от продажи имущества должника, направленная на погашение задолженности, освобождается от налога на добавленную стоимость и подоходного налога (ч.1 ст. 141 № ЗРУ-763 от 12.04.2022 г.). Для этого необходимо подать обращение о применении льготы через персональный кабинет налогоплательщика:

Если продавец воспользовался льготой, то в стоимости объекта может и не быть НДС. В этом случае, даже при выставленном ЭСФ, зачитывать было бы нечего.

Однако даже наличие вышеназванного освобождения от НДС не освобождает продавца от обязанности выставления ЭСФ (ч. 1 ст. 47 НК). В таких случаях выставляется ЭСФ без НДС (п. 15 прил. 2 к ПКМ 489 от 14.08.2020 г.).

Вы пишите, что ликвидационный управляющий отказывается выставлять ЭСФ. Из приложенного файла видно, что купленное вами имущество принадлежало унитарному предприятию, которое, скорее всего, является подразделением АО с государственной долей. Но из этого документа нельзя понять, на каких правах это имущество принадлежало УП.

Дело в том, что это с недавних пор такая организационная-правовая форма, как унитарное предприятие, перестала существовать и исчезла из НПА, а в 2024 году существовала (п. 2 ПП 415 от 08.11.2022 г.). Государственное унитарное предприятие – коммерческая организация, образованная на базе государственного имущества и основанная на праве оперативного управления (ст. 3 № ЗРУ-821 от 09.03.2023 г. в старой редакции).

При реализации (передаче) на территории Республики Узбекистан государственного имущества налоговая база определяется налоговым агентом. Налоговым агентом в указанных случаях признаются покупатели (получатели) указанного имущества, за исключением физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями. Налоговая база в указанных случаях определяется налоговым агентом в размере стоимости приобретаемого (получаемого) государственного имущества, установленной договором без учета налога (ч. 2 ст. 256 НК). Налоговая база определяется налоговыми агентами отдельно при совершении каждой операции, предусмотренной настоящей статьей (ч. 4 ст. 256 НК). Лица, признаваемые налоговыми агентами в соответствии с настоящей статьей, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога вне зависимости от того, являются они налогоплательщиками или нет (ч. 5 ст. 256 НК). На сегодняшний день реализация государственного имущества на основе права собственности освобождена от НДС (п. 26-1 ч. 1 ст. 243 НК), а в 2024 году – нет (п. 2 ст. 3 ЗРУ 1014 от 24.12.2024 г.).

Так что, если приобретенное вами на аукционе имущество было государственным, то НДС не заложен в стоимости лота, ЭСФ не выставляется, покупатель должен сам начислить и уплатить НДС в бюджет по коду платежа 175 «НДС, уплаченный налоговым агентом (покупателем) при реализации госимущества и конфиск.». Обычно при уплате налогов через персональный кабинет на сайте my3.soliq.uz такого кода платежа нет во всплывающем окне. Однако при обращении в налоговые органы с просьбой о включении такого кода для вас в связи с приобретением госимущества, они очень быстро добавляют этот код платежа.

По мнению эксперта, вам стоит попытаться установить, не было ли купленное вами имущество государственным до реализации вам, если, конечно, это возможно в вашей ситуации.

Ўзбекистон Республикаси ҳудудига олиб кирилган (импорт қилинган) товарларни реализация қилиш чоғида ҚҚС базаси ушбу товарларни олиб кириш (импорт қилиш) чоғида бюджетга ҳақиқатда тўланган ҚҚС ҳисоблаб чиқарилган қийматдан паст бўлиши мумкин эмас (СК 248-м. 5-қ.). Ушбу норма товарингизни божхона қийматидан паст нархда сотишни таъқиқлагани йўқ (сотишингиз мумкин), ҚҚС базасининг қуйи чегарасини белгиламоқда холос. Битимлар мустақил шахслар ўртасида тузилганда, уларнинг нархлари бозор нархлари деб эътироф этилади (СК 178-м. 1-қ. 1-б., 248-м. 1-қ.). Импорт вақтида ҚҚС тўланган ва ҳисобга ҳам олинган, товар сотилганда эса ҳисобга олинган (бир бирлик товарнинг божхона қийматига тўғри келадиган) ҚҚС суммаси тўлиқ реализацияда акс этиши керак. Бу эса фарқ суммасига бир томонлама ЭҲФ расмийлаштириш билан ҳал бўлади.

Қўшимча материаллар:

https://buxgalter.uz/question/17360

https://buxgalter.uz/question/32833

https://buxgalter.uz/question/27940

https://buxgalter.uz/question/34615

https://buxgalter.uz/question/30122

ҚҚСнинг солиқ тўловчичи товар (хизмат) реализация қилган шахс (СК 237-м. 1-қ.), солиқ базаси эса реализация ҳажми (СК 238-м. 1-қ.). Бонус олганингизда кимга, нима реализация қилинди? Товар сотилиб кетди, у бошқа амалиёт. Бонуснинг тўланиш шарти товар сотилиши бўлсада, бу иккита амалиёт алоҳидадир. Бонус олганингизда сиз бонус эвазига Туркия корхонасига ҳеч нарса сотганингиз йўқ. Демак ҚҚС юзага келиши учун асос ҳам йўқ.

Олинган бонус суммасини даромад дея тан олинг  ва фойда солиғига тортиш мақсадида жами даромадингизга қўшинг (СК 297-м. 3-қ. 27-б., 295-м.).

Такой код и название льготы указаны в «справочнике НК – товары и услуги (НДС 0%)» оператора ЭСФ. На самом деле это не пункт 5 абзаца 2. Это ч. 2 ст. 263 НК, которая следует сразу после п. 5 ч. 1 ст. 263 НК, где прописано применение нулевой ставки НДС при международных перевозках. Так вот, теперь нулевая ставка НДС применяется также в отношении транспортно-экспедиторских услуг, оказываемых на основании договоров транспортной экспедиции при организации международной перевозки товаров. Эта часть введена в НК недавно (п. 2 ст. 3 № ЗРУ-1104 от 25.12.2026 г.) и действует с 1 января 2026 года (первого числа месяца, следующего за месяцем официального опубликования) (ч. 6 ст. 4 НК).  Из справочника, где вы увидели это, также видно, что оно касается именно указанного кода ИКПУ.

Дополнительно читайте:

https://buxgalter.uz/question/34627

Комиссионер (поверенный) по операциям реализации и (или) приобретения товаров (услуг) в интересах комитента (доверителя), совершаемым на основании договора на оказание посреднических услуг, представляет последнему отчет (п. 28 прил. 2 к ПКМ №489 от 14.08.2020 г.). Срок представления отчета не может превышать пяти рабочих дней после окончания месяца, в котором комиссионером (поверенным) были реализованы (приобретены) товары (услуги) в интересах комитента (доверителя) (п. 29 прил. 2 к ПКМ №489 от 14.08.2020 г.). Так что требуйте представления отчета.

Порядок оформления ЭСФ по договорам комиссии предусматривает указание в них данных комитента – поставщика товара (пп. 18, 19 прил. 2 к ПКМ №489 от 14.08.2020 г.). То же касается и чеков. Об этом читайте более подробно в материалах по ссылкам в конце ответа.

Так что информация о реализации через комиссионеров должна отразиться в вашем реестре. Проверьте это, скачав список документов в Расчете НДС:

https://buxgalter.uz/publish/doc/text178070_kogda_i_kakoy_chek_sistemy_onlayn-kkt_nujno_vydat_pokupatelyu

https://buxgalter.uz/publish/doc/text182174_kak_v_kkt_otrajat_realizaciyu_tovarov_po_dogovoru_komissii

Из текста вопроса не очевидны роли сторон и бизнес-модель контракта. Поэтому придется сделать предположения, которые наиболее вероятны, исходя из контекста. Очевидно, что покупателем является нерезидент, но нет четкой информации о том, вывозится ли товар за пределы территории страны. Скорее всего, вывозится, и данная операция не подпадает под определение экспорта внутри страны, то есть это все-таки экспортный контракт. В любом случае контракт подлежит регистрации в ЕЭИСВО (п. 1 ПКМ №283 от 14.05.2020 г.). Если товар не вывозится за границу, то реализация на территории страны облагается НДС ( п. 1 ч. 1 ст. 238 НК) по ставке 12% (ч. 1 ст. 258 НК). Если же товар вывозится, то ставка НДС 0% (ч. 2 ст. 258, ст. 260 НК). В целях налогообложения налогом на прибыль и НСО для экспортных операций не предусмотрено отдельных ставок или освобождения от налогообложения.

Второй важный вопрос касается ролей резидентов в данной операции. В частности, кто является экспортером? Ваше предприятие выступает покупателем, а затем продавцом-экспортером, только отгрузка осуществляется со склада завода-изготовителя. В первом варианте ваше предприятие сначала покупает, а затем продает товар нерезиденту, и здесь заключаются два отдельных договора купли-продажи (гл. 29 ГК). В договоре покупки поставка товара осуществляется на территории продавца. Во втором договоре продажи отгрузка осуществляется с территории завода-изготовителя, по сути в том же месте. По данному аспекту читайте материал: https://buxgalter.uz/question/34616

Во втором варианте заключается договор комиссии (гл. 48 ГК), где продавцом-экспортером является завод-изготовитель, а ваше предприятие является комиссионером. И в этом договоре отдельно прописываются функции завода-изготовителя в качестве грузоотправителя.

И есть третий из очевидных вариантов – это договор поручения, где ваше предприятие выступает поверенным (гл. 46 ГК). И в этом договоре отдельно прописываются функции завода-изготовителя в качестве грузоотправителя. Кто будет признаваться экспортером в этом случае, зависит от полномочий поверенного, исполнять поручение от своего имени или от имени поручителя.

Все эти варианты имеют свои особенности, о которых читайте в материалах:

https://buxgalter.uz/question/17495

https://buxgalter.uz/question/33254

https://buxgalter.uz/question/31746

https://buxgalter.uz/question/28759

https://buxgalter.uz/question/20009

https://buxgalter.uz/question/31855

Само по себе место отгрузки (со склада завода изготовителя) не повлияет на вопросы налогообложения.

Умуман олганда солиқ тўловчи имтиёздан фойдаланмасликга ҳақли (ҚҚСдан озод этилиш тарзидаги имтиёз бундан мустасно, ундан фойдаланиш шарт) (СК 75-м 7-қ.).

Қишлоқ хўжалиги товар ишлаб чиқарувчилари томонидан етиштирилган ҳамда Ўзбекистон Республикаси Қишлоқ хўжалиги вазирлиги ва Ўзбекистон Республикаси Солиқ қўмитаси томонидан тасдиқланадиган қишлоқ хўжалиги маҳсулотлари (бундан пахта ва ғалла мустасно) рўйхатига киритилган товарларни реализация қилиш айланмасига нисбатан ноль даражали ставкада солиқ солинади (СК 264-м. 4-қ., 04.09.2025 йилдаги 153-сон ПФ 2-б.).

Имтиёзлар, айниқса ҚҚСга тегишли имтиёзлар, борасида қуйидаги фикр мавжуд ва у кўпчилик томонидан эътироф этилади: СК 264-м.даги  0% ҚҚС ставкаси  бу белгиланган солиқ ставкасидир, имтиёз эмас. Агарда сизни солиқдан озод қилганда ёки белгиланган ставкада ҳисобланган солиқ суммасининг ярмини тўлашингизга руҳсат берганда эди, мана булар имтиёз ҳисобланар эди (СК 75-м 1-қ.).

Иккинчи томондан, 0 % ставкада ҚҚСли ЭҲФ расмийлаштира олиш учун солиқ тўловчи аввал my3.soliq.uz сайтидаги шахсий кабинетига кириб, Хизматлар бўлимида “Юридик шахсларнинг солиқ имтиёзларидан фойдаланиш бўйича мурожаат” юбориши керак. Яъни солиқ органининг сайтида 0% ставкадаги ҚҚС имтиёз дея аталган. Бундан ташқари, СКда ҳам камайтирилган ставкалар имтиёз дея тан олинган, масалан, имтиёзларга тегишли СК 483-м. 97, 85, 46, 39, 13-қисмларида турли солиқ ставкалари 50% га камайтирилган. Мазкур вазиятда эса, ставка 100 % камайтирилган, лекин бундай дейилмаган.

Юқоридагилардан кўринганидек, 0% ставканинг имтиёз ёки эмаслигига доир турли аргументлар келтириш мумкин бўлсада, кўпчилик фикридан келиб чиқсак, 0% ҚҚСни танлаш ёки танламаслигингиз мумкин эмас, солиқни белгиланган 0% ставкада ҳисоблашингиз шарт.

Қишлоқ хўжалиги маҳсулотларига 0% ҚҚС белгиланганда, ушбу маҳсулотлар ҚҚСга тортиладиган айланмадан чиқиб кетмайди. Шундай экан, кирувчи ҚҚСни ҳисобга олишингиз керак (СК 269-м. 1-қ.), ва кирувчи ҚҚС маҳсулотингиз таннархига таъсир қилмайди. ПФ билан эса кирувчи ҚҚС суммалирини бюджетдан сизга қайтиришни тезлаштириш ҳам кўзда тутилган (СК 274-м. 4-қ., 04.09.2025 йилдаги 153-сон ПФ 3-б.).

Бунинг устига ушбу 0% ставка бутун айланмага тегишли эмас, фақат ишлаб чиқарувчига тегишли. Бу ҳақда қуйидаги материалда ўқинг: https://buxgalter.uz/question/34475.

СКга киритилган бу ўзгариш ва унинг бугунги кунда фақат ишлаб чиқарувчига татбиқ этилиши натижасида ҚҚС занжири узилиб қолмоқда. Амалиётда йирик савдогарлар ҚҚС суммасини тиклаган бўлиб чиқаяпти (назарий жиҳатдан бундай бўлмасада, амалий натижаси шундай).

Улгуржи харидорингиз сиздан маҳсулотни 0% ҚҚС билан олиб, 12% ҚҚС билан сотганда, у ўзини ҚҚС тўловчиси дея ҳисобламоқда. Улгуржи сотувчининг ҚҚС ҳисоботида тухум бўйича кирувчи ҚҚС суммаси нолга тенг бўлганлиги учун, тўловга чиққан ҚҚС суммаси кўпроқ чиқмоқда. Эҳтимол, у шундан норози. СК бўйича ҳам у ҚҚС тўловчисидир (СК 237-м.).

Лекин ҚҚСнинг юки алалоқибат истеъмолчининг зиммасида қолади, яъни истеъмолчи товар учун тўлаган пул ичида ҚҚС ҳам бор ва бу ҚҚС суммаси сотувлар занжири бўйлаб барча сотувчиларгача етиб боради. Натижада, улгуржи сотувчи тухумни 12% ҚҚС билан сотганда, у солиқ суммасини харидордан олган бўлади ва бюджетга ўтказиб бериши қолади ҳолос. Бу эса унинг харажатларини кўпайтирмайди.

Кўриниб турибдики, амалиётда юзага келган нюанслар инобатга олинганда ушбу норма сизни маҳсулотингизни ҚҚС юзага келмайдиган бозорлар орқали реализация қилишга ундамоқда.

Энди иккичи саволингизга келсак. СК 225-м.даги жаримани сизга қўллаш мушкул, чунки сизнинг маҳсулотингиз ҚҚСдан озод этилмаган (0% ставка мавжуд), сиз ҳам ҚҚС тўловчисиз. Лекин, солиқ органи (сайтда ҳам шундай) буни имтиёз дея ҳисоблайдиган бўлса, ҚҚС суммаси бюджетда қолиши билан бирга ушбу сумманинг 20% миқдорида жаримага ҳам тортиласиз (СК 225-м.). Экспертнинг фикрича, сизнинг вазиятингизга СК 227¹-м.даги молиявий санкция мос тушади: фискал белгиларни акс эттириш бўйича қонунчиликда белгиланган талабларни ёки тартибни бузиш, реализация амалга оширилган охирги ҳисобот чорагида олинган соф тушумнинг икки фоизи миқдорида жарима солишга сабаб бўлади. Худди шундай ҳуқуқбузарлик жарима қўлланилганидан кейин бир йил давомида такроран содир этилган бўлса, реализация амалга оширилган охирги ҳисобот чорагида олинган соф тушумнинг йигирма фоизи миқдорида жарима солишга сабаб бўлади.

Маҳсулотингизга 12% ҚҚС ҳисоблашингизнинг иқтисодий натижалари:

• маҳсулотингиз нархи 12%га ошади ва рақобатбардошлиги камаяди,
• сиз бюджетга бу пулни ҚҚС ҳисоб китоби орқали тўларсиз ҳам, эҳтимол, бюджет бундан норози бўлмас,
• лекин харидорингиз бу ҚҚСни ҳисобга олганда у учун ҳам хавфлар юзага келиши мумкин. Балки илк бошда ҳисобга олар ҳам, лекин камерал текширувларда маҳсулотга 0% ҚҚС белгиланганлиги кўринадиган бўлса, улгуржи харидорингизнинг ҚҚС ҳисобига келиб тушган кирувчи ҚҚС “ҳисобга нотўғри олинган” важи билан ҳисобдан чиқариб юборилмасмикан? Вазиятнинг бундай ривожланишидан ҳам бюджет норози бўлмаса керак. Буни вақт ва аниқ кейслар кўрсатиши мумкин.

Предоставление права пользования на использование программного обеспечения через интернет является услугой в электронной форме (п. 1 ч. 1 ст. 282 НК). Местом реализации услуг в электронной форме признается территория Республики Узбекистан, если услуги приобретаются лицами, находящимися или осуществляющими деятельность на территории Республики Узбекистан (п. 10 ч. 3 ст. 241 НК). В продолжение указанного пункта НК приведены условия для определения места приобретения услуги физическими лицами.

Реализация услуги на территории страны облагается НДС (п. 1 ч. 1 ст. 238 НК). Иностранный ИП, реализующий в Узбекистане свои услуги в электронном виде, является плательщиком НДС (п. 3 ч. 1 ст. 237 НК). Применимая ставка НДС – 12% (ч. 1 ст. 258 НК). Комиссионер, не являющийся плательщиком НДС, но при этом выставляющий счет-фактуру от своего имени при реализации облагаемых НДС товаров (услуг) комитента – плательщика НДС, в выставленном счете-фактуре на имя покупателя выделяет сумму НДС, рассчитанную с оборота по реализации товаров (услуг) комитента (п. 36 прил. 2 к ПКМ №489 от 14.08.2020 г.). Забегая вперед, отметим, что в результате такого выставления ЭСФ, сумма по ней не садится в доход комиссионера в целях налогообложения НСО. Налоговыми агентами, которым необходимо удержать НДС и перечислить в бюджет, будут являться покупатели услуг в электронной форме, в том числе оказываемых на основании договоров комиссии (ч. 4 ст. 255 НК).

Ну и, конечно, в случаях реализации услуги лицам других стран, не находящихся в Узбекистане, когда местом реализации услуги в электронной форме не признается территория Республики Узбекистан, то НДС не возникает.

Об особенностях выставления ЭСФ в качестве комиссионера при реализации услуг (товаров) иностранных лиц читайте в материале: https://buxgalter.uz/publish/doc/text206075_kak_oformit_esf1111

НДФЛ

Иностранный ИП, являясь для Республики Узбекистан физическим лицом, должен будет уплатить НДФЛ с совокупного дохода, полученного от источников в Республике Узбекистан (п. 2 ст. 364, п. 2 ч. 1 ст. 366 НК). Обязанность по исчислению, удержанию и уплате в бюджет налога у источника выплаты возлагается на лиц, выплачивающих доход налогоплательщику и признаваемых налоговыми агентами (ч. 1 ст. 386 НК). Доходы физических лиц – нерезидентов Республики Узбекистан подлежат налогообложению с учетом международных договоров Республики Узбекистан (ч. 2 ст. 400 НК).

При этом, по мнению эксперта, если по внешнеторговому контракту комиссионер реализует услугу за границу, при этом покупатель оплату за товар производит комиссионеру, а комиссионер произведет оплату за услугу комитенту, то и этот доход комитента может считаться полученным от источника в Республике Узбекистан (источник – это комиссионер). По крайней мере, такой вопрос возникнет. И это будет довольно сложный вопрос без однозначного ответа, так как он отдельно не прописан в НК.

НСО

Касаемо ваших (комиссионера) доходов. Вознаграждение комиссионеру платит комитент (ч. 1 ст. 833 ГК). Вам необходимо выставить ЭСФ своему комитенту по типу «Экспорт услуг (за территорией Республики Узбекистан)». Средства, поступившие комиссионеру или иному поверенному в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, поручения или другому договору на оказание посреднических услуг, не учитываются в качестве дохода в целях налогообложения. Доходом комиссионера является сумма вознаграждения за свои услуги (п. 11 ст. 304, чч. 1, 2 ст. 463 НК).

Для плательщиков НСО установлен предельный размер совокупного дохода в 1 млрд сум., при превышении которого налогоплательщик переходит на общеустановленную систему налогообложения (п. 1 ч. 1 ст. 461, ч. 7 ст. 462 НК). Так вот, для комиссионеров в целях определения момента перехода на общеустановленную систему налогообложения этот предельный размер совокупного дохода (1 млрд сум.) определяется исходя из общего оборота по реализации (суммы сделки) (ч. 9 ст. 462 НК). Так что чужой доход (доход ИП) поможет вам скорее перейти на НДС и налог на прибыль.

Моддий ёрдам тарзида берилган қишлоқ хўжалиги маҳсулотлари беғараз берилган ҳисобланади. Ушбу беғараз беришнинг реализация ҳисобланмаслиги учун, у иқтисодий асосланган бўлиши керак (СК 239-м. 1-қ. 2-б.). Одатда бу шаклдаги моддий ёрдамлар иқтисодий асосланган ҳисобланади, чунки унинг берилиши мумкинлиги қонун ҳужжатларида кўзда тутилган, бундан ташқари ушбу моддий ёрдам ходимларга берилганлиги учун тадбиркорлик фаолияти билан боғлик ва фойда олишга (ходимларнинг яхшироқ ишлаши орқали) қаратилган (СК 239-м. 3-қ.). Демак, ушбу маҳсулот реализация бўйича айланмада иштирок этмас экан, кирувчи ҚҚС ҳисобга олинмайди (СК 267-м. 1-қ. 3, 7-бб.). Бунда, кирувчи ҚҚСни хард қилинган маҳсулот нархига киритиб юборинг.

Агар қишлоқ хўжалиги маҳсулотини харид қилишдаги ҚҚСни ҳисобга олган бўлсангиз, ушбу моддий ёрдамингиз реализация бўйича айланма ҳисобланади ва ҚҚСга тортилади (СК 239-м. 4-қ. 6-б.).

Демак, иккала йўлдан бирини танлашингиз мумкин, ва иккаласининг натижаси солиқ солиш мақсадида бир хил бўлади.

Қўшимча материаллар:

https://buxgalter.uz/uz/publish/doc/text183265_hodimlarga_qishloq_hujaligi_mahsulotlari_berilganda_qqs_va_boshqa_soliqlar_yuzaga_keladimi

https://buxgalter.uz/question/19947

https://buxgalter.uz/question/19569

https://buxgalter.uz/question/34423

https://buxgalter.uz/question/26311

https://buxgalter.uz/question/29789

https://buxgalter.uz/question/30865

Товарларни халқаро ташиш деганда товарларнинг жўнатиш пункти ёки белгиланган пункти Ўзбекистон Республикаси ҳудудидан ташқарида жойлашган тақдирда товарларни ҳаво кемалари, темир йўл транспорти ва (ёки) автотранспорт воситалари орқали ташиш тушунилади. Товарларни халқаро ташиш бўйича хизматларга ноль ставкада ҚҚС солинади (СК 263-м. 1-қ. 1-б.).

Ушбу қоида товарларни халқаро ташишни ташкил этишда транспорт экспедицияси шартномаларига асосан кўрсатиладиган транспорт-экспедиторлик хизматларига нисбатан ҳам татбиқ этилади (СК 263-м. 2-қ.).

Транспорт-экспедиторлик хизматлари жумласига юкларни қабул қилиш ва етказиб бериш, ортиш-тушириш ва сақлаш, юкларни суғурталашни ташкил этиш, товарларнинг ва транспорт воситаларининг божхона расмийлаштируви хизматлари, етказиб бериш муддатлари тугаганидан кейин юкларни қидириш, уларни экспедиторнинг омборхоналарида сақлаш хизматлари киради (СК 263-м. 3-қ.).

Демак, ноль ставкадаги ҚҚС халқаро юк ташиш ва савол матнида санаб ўтилган халқаро юк ташиш билан боғлиқ хизматларга ҳам татбиқ этилади.

При ликвидации юридического лица – плательщика налога на добавленную стоимость осуществляется снятие со специального регистрационного учета. Снятие со специального регистрационного учета осуществляется по решению налогового органа, принятого на основании сведений об исключении субъекта предпринимательства из Единого государственного реестра субъектов предпринимательства в связи с его ликвидацией. Налогоплательщик перестает быть плательщиком налога на добавленную стоимость со дня исключения из Единого государственного реестра субъектов предпринимательства (пп. 27, 28, 29 прил. 1 к ПКМ №595 от 22.09.2021 г.). Таким образом, вам ничего не нужно предпринимать для снятия со специального регистрационного учета, это произойдет автоматически без вашего участия.

Жаль, что вы не уточнили, какой льготой по НДС вы пользовались. Если речь идет о возврате части уплаченного НДС в соответствии с пунктом 8 № УП-132 от 30.08.2024 г., то НПА не содержит норм или условий касательно ликвидационного процесса. То есть ликвидация никак не повлияет на ранее возвращенные из бюджета суммы НДС.

1. Да, конечно может. Увеличение уставного фонда (уставного капитала) общества может осуществляться за счет вкладов третьих лиц, принимаемых в общество, если это не запрещено уставом общества (ч. 3 ст. 16 ЗРУ № 310-II от 06.12.2001 г.). В вашей ситуации третьим лицом будет ООО №1. Увеличение уставного фонда (уставного капитала) общества осуществляется по решению общего собрания участников общества (ч. 2 ст. 16 ЗРУ № 310-II от 06.12.2001 г.). Детальный порядок увеличения УФ общества за счет вкладов третьих лиц изложен в статье 18 ЗРУ № 310-II от 06.12.2001 г. с описанием принятия решения, внесения дополнительных вкладов, изменений в учредительные документы и их перерегистрацией.

Другой вариант вхождения ООО №1 в состав учредителей ООО №2 – это продажа или иная уступка единственным учредителем части своей доли в УФ ООО №2 третьему лицу, в качестве которого в вашей ситуации выступит ООО №1. Этот вариант также возможен, если он предусмотрен действующим уставом общества (чч. 1, 2 ст. 20 ЗРУ № 310-II от 06.12.2001 г.). Детальный порядок уступки доли в УФ третьим лицам изложен в статье 20 ЗРУ № 310-II от 06.12.2001 г.

В обоих случаях вносятся изменения в учредительные документы, их необходимо предоставить для перерегистрации (чч. 1, 2 ст. 13, чч. 4, 7 ст. 18 ЗРУ № 310-II от 06.12.2001 г.).

Если уставом не предусмотрена уступка доли третьим лицам или увеличение УФ за счет вкладов третьих лиц, то предварительно придется внести изменения об этом в устав (ч. 3 ст. 11 ЗРУ № 310-II от 06.12.2001 г.), осуществить перерегистрацию, а затем уже осуществлять один из вышеприведенных вариантов.

2. Нет, это уже невозможно, так как правом зачета может пользоваться непосредственно сам налогоплательщик (ч. 1 ст. 266 НК).

1. Да, так как в данной ситуации местом реализации услуг нерезидентов, оказанных постоянному учреждению, как и услуг самого ПУ, оказанных заказчику, является Республика Узбекистан на основании чч. 1, 2 и п. 1 ч.3 ст. 241 НК, соответственно, возникает НДС (п. 1 ч. 1 ст. 238 НК). ПУ признается налоговым агентом при реализации ему услуг нерезидентами (чч. 1, 2 ст. 255 НК). Платежный документ, подтверждающий уплату налога, дает право на зачет уплаченной суммы налога (ч. 9 ст. 255 НК). Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, может быть уменьшена на сумму, принятую к зачету (пп. 1 и 4 ст. 266 НК).
2. Не нужно регистрировать такой контракт в ЕЭИСВО. Причина в том, что в этой системе регистрируются внешнеторговые контракты, где одной из сторон является резидент. Так как в вашей ситуации контракт заключен между нерезидентами, то он не является внешнеторговым (п. 1 ПКМ №283 от 14.05.2020 г., п. 2 прил. 1 к ПКМ №283 от 14.05.2020 г.).
3. Да, расходы будут вычитаемыми (ч. 1 ст. 348 НК), кроме тех, которые подпадут под статью 317 НК. Если среди нерезидентов, оказывающих услуги постоянному учреждению, имеется сам Нерезидент 1, то расходы за его услуги будут невычитаемыми (п. 2 ч. 2 ст. 348 НК).

Оказание рекламных услуг в сети Интернет, в том числе с использованием программ для электронных вычислительных машин и баз данных, функционирующих в сети Интернет, а также предоставление рекламной площади (пространства) и времени для рекламы в сети Интернет считается услугой в электронной форме (п. 3 ч. 1 ст. 282 НК). То есть ваша услуга о рекламе на телеграмм канале является электронной. Для того, чтобы местом реализации такой услуги была признана территория Республики Узбекистан, юрлицо – покупатель услуги должен осуществлять деятельность в Узбекистане (п. 10 ч. 3 ст. 241 НК). Для юрлица – нерезидента это условие может реализоваться, например при наличии ПУ, представительства. В приведенной ситуации, когда юрлицо РФ не осуществляет деятельность в Узбекистане, местом реализации услуги не признается Республика Узбекистан (ч. 4 ст. 241 НК), соответственно, НДС не возникает (ч. 1 ст. 238 НК).

В данной ситуации совокупный доход превысил десятимиллиардный порог уже в третьем квартале, соответственно, и по итогам года совокупный доход будет больше десяти миллиардов.

Налоговую ставку вправе снизить на 50 % налогоплательщики, у которых после 1 сентября 2022 года совокупный доход в течение текущего налогового периода впервые превысил десять миллиардов сумов (ч. 11 ст. 337 НК).

Налоговым периодом по налогу на прибыль является календарный год, а отчетным периодом является квартал (ст. 338 НК).

Ваше предприятие вправе уплачивать налог на прибыль по ставке 7,5 % за весь 2023 год, а также – применить пониженную ставку (7,5 %) в 2024 году, если совокупный доход в 2023 или 2024 году не превысит 100 млрд сум.

Однако, на плательщиков налога за пользование недрами  и плательщиков акцизного налога пониженная ставка не распространяется. Также пониженная ставка не применяется в случае ликвидации налогоплательщика и/или выявления фактов разделения (дробления) доходов от реализации товаров (услуг) налогоплательщика между двумя и более субъектами предпринимательства для применения предоставленной пониженной налоговой ставки (ч. 13 ст. 337 НК).