Комиссионер (поверенный) по операциям реализации и (или) приобретения товаров (услуг) в интересах комитента (доверителя), совершаемым на основании договора на оказание посреднических услуг, представляет последнему отчет (п. 28 прил. 2 к ПКМ №489 от 14.08.2020 г.). Срок представления отчета не может превышать пяти рабочих дней после окончания месяца, в котором комиссионером (поверенным) были реализованы (приобретены) товары (услуги) в интересах комитента (доверителя) (п. 29 прил. 2 к ПКМ №489 от 14.08.2020 г.). Так что требуйте представления отчета.

Порядок оформления ЭСФ по договорам комиссии предусматривает указание в них данных комитента – поставщика товара (пп. 18, 19 прил. 2 к ПКМ №489 от 14.08.2020 г.). То же касается и чеков. Об этом читайте более подробно в материалах по ссылкам в конце ответа.

Так что информация о реализации через комиссионеров должна отразиться в вашем реестре. Проверьте это, скачав список документов в Расчете НДС:

https://buxgalter.uz/publish/doc/text178070_kogda_i_kakoy_chek_sistemy_onlayn-kkt_nujno_vydat_pokupatelyu

https://buxgalter.uz/publish/doc/text182174_kak_v_kkt_otrajat_realizaciyu_tovarov_po_dogovoru_komissii

Из текста вопроса не очевидны роли сторон и бизнес-модель контракта. Поэтому придется сделать предположения, которые наиболее вероятны, исходя из контекста. Очевидно, что покупателем является нерезидент, но нет четкой информации о том, вывозится ли товар за пределы территории страны. Скорее всего, вывозится, и данная операция не подпадает под определение экспорта внутри страны, то есть это все-таки экспортный контракт. В любом случае контракт подлежит регистрации в ЕЭИСВО (п. 1 ПКМ №283 от 14.05.2020 г.). Если товар не вывозится за границу, то реализация на территории страны облагается НДС ( п. 1 ч. 1 ст. 238 НК) по ставке 12% (ч. 1 ст. 258 НК). Если же товар вывозится, то ставка НДС 0% (ч. 2 ст. 258, ст. 260 НК). В целях налогообложения налогом на прибыль и НСО для экспортных операций не предусмотрено отдельных ставок или освобождения от налогообложения.

Второй важный вопрос касается ролей резидентов в данной операции. В частности, кто является экспортером? Ваше предприятие выступает покупателем, а затем продавцом-экспортером, только отгрузка осуществляется со склада завода-изготовителя. В первом варианте ваше предприятие сначала покупает, а затем продает товар нерезиденту, и здесь заключаются два отдельных договора купли-продажи (гл. 29 ГК). В договоре покупки поставка товара осуществляется на территории продавца. Во втором договоре продажи отгрузка осуществляется с территории завода-изготовителя, по сути в том же месте. По данному аспекту читайте материал: https://buxgalter.uz/question/34616

Во втором варианте заключается договор комиссии (гл. 48 ГК), где продавцом-экспортером является завод-изготовитель, а ваше предприятие является комиссионером. И в этом договоре отдельно прописываются функции завода-изготовителя в качестве грузоотправителя.

И есть третий из очевидных вариантов – это договор поручения, где ваше предприятие выступает поверенным (гл. 46 ГК). И в этом договоре отдельно прописываются функции завода-изготовителя в качестве грузоотправителя. Кто будет признаваться экспортером в этом случае, зависит от полномочий поверенного, исполнять поручение от своего имени или от имени поручителя.

Все эти варианты имеют свои особенности, о которых читайте в материалах:

https://buxgalter.uz/question/17495

https://buxgalter.uz/question/33254

https://buxgalter.uz/question/31746

https://buxgalter.uz/question/28759

https://buxgalter.uz/question/20009

https://buxgalter.uz/question/31855

Само по себе место отгрузки (со склада завода изготовителя) не повлияет на вопросы налогообложения.

Умуман олганда солиқ тўловчи имтиёздан фойдаланмасликга ҳақли (ҚҚСдан озод этилиш тарзидаги имтиёз бундан мустасно, ундан фойдаланиш шарт) (СК 75-м 7-қ.).

Қишлоқ хўжалиги товар ишлаб чиқарувчилари томонидан етиштирилган ҳамда Ўзбекистон Республикаси Қишлоқ хўжалиги вазирлиги ва Ўзбекистон Республикаси Солиқ қўмитаси томонидан тасдиқланадиган қишлоқ хўжалиги маҳсулотлари (бундан пахта ва ғалла мустасно) рўйхатига киритилган товарларни реализация қилиш айланмасига нисбатан ноль даражали ставкада солиқ солинади (СК 264-м. 4-қ., 04.09.2025 йилдаги 153-сон ПФ 2-б.).

Имтиёзлар, айниқса ҚҚСга тегишли имтиёзлар, борасида қуйидаги фикр мавжуд ва у кўпчилик томонидан эътироф этилади: СК 264-м.даги  0% ҚҚС ставкаси  бу белгиланган солиқ ставкасидир, имтиёз эмас. Агарда сизни солиқдан озод қилганда ёки белгиланган ставкада ҳисобланган солиқ суммасининг ярмини тўлашингизга руҳсат берганда эди, мана булар имтиёз ҳисобланар эди (СК 75-м 1-қ.).

Иккинчи томондан, 0 % ставкада ҚҚСли ЭҲФ расмийлаштира олиш учун солиқ тўловчи аввал my3.soliq.uz сайтидаги шахсий кабинетига кириб, Хизматлар бўлимида “Юридик шахсларнинг солиқ имтиёзларидан фойдаланиш бўйича мурожаат” юбориши керак. Яъни солиқ органининг сайтида 0% ставкадаги ҚҚС имтиёз дея аталган. Бундан ташқари, СКда ҳам камайтирилган ставкалар имтиёз дея тан олинган, масалан, имтиёзларга тегишли СК 483-м. 97, 85, 46, 39, 13-қисмларида турли солиқ ставкалари 50% га камайтирилган. Мазкур вазиятда эса, ставка 100 % камайтирилган, лекин бундай дейилмаган.

Юқоридагилардан кўринганидек, 0% ставканинг имтиёз ёки эмаслигига доир турли аргументлар келтириш мумкин бўлсада, кўпчилик фикридан келиб чиқсак, 0% ҚҚСни танлаш ёки танламаслигингиз мумкин эмас, солиқни белгиланган 0% ставкада ҳисоблашингиз шарт.

Қишлоқ хўжалиги маҳсулотларига 0% ҚҚС белгиланганда, ушбу маҳсулотлар ҚҚСга тортиладиган айланмадан чиқиб кетмайди. Шундай экан, кирувчи ҚҚСни ҳисобга олишингиз керак (СК 269-м. 1-қ.), ва кирувчи ҚҚС маҳсулотингиз таннархига таъсир қилмайди. ПФ билан эса кирувчи ҚҚС суммалирини бюджетдан сизга қайтиришни тезлаштириш ҳам кўзда тутилган (СК 274-м. 4-қ., 04.09.2025 йилдаги 153-сон ПФ 3-б.).

Бунинг устига ушбу 0% ставка бутун айланмага тегишли эмас, фақат ишлаб чиқарувчига тегишли. Бу ҳақда қуйидаги материалда ўқинг: https://buxgalter.uz/question/34475.

СКга киритилган бу ўзгариш ва унинг бугунги кунда фақат ишлаб чиқарувчига татбиқ этилиши натижасида ҚҚС занжири узилиб қолмоқда. Амалиётда йирик савдогарлар ҚҚС суммасини тиклаган бўлиб чиқаяпти (назарий жиҳатдан бундай бўлмасада, амалий натижаси шундай).

Улгуржи харидорингиз сиздан маҳсулотни 0% ҚҚС билан олиб, 12% ҚҚС билан сотганда, у ўзини ҚҚС тўловчиси дея ҳисобламоқда. Улгуржи сотувчининг ҚҚС ҳисоботида тухум бўйича кирувчи ҚҚС суммаси нолга тенг бўлганлиги учун, тўловга чиққан ҚҚС суммаси кўпроқ чиқмоқда. Эҳтимол, у шундан норози. СК бўйича ҳам у ҚҚС тўловчисидир (СК 237-м.).

Лекин ҚҚСнинг юки алалоқибат истеъмолчининг зиммасида қолади, яъни истеъмолчи товар учун тўлаган пул ичида ҚҚС ҳам бор ва бу ҚҚС суммаси сотувлар занжири бўйлаб барча сотувчиларгача етиб боради. Натижада, улгуржи сотувчи тухумни 12% ҚҚС билан сотганда, у солиқ суммасини харидордан олган бўлади ва бюджетга ўтказиб бериши қолади ҳолос. Бу эса унинг харажатларини кўпайтирмайди.

Кўриниб турибдики, амалиётда юзага келган нюанслар инобатга олинганда ушбу норма сизни маҳсулотингизни ҚҚС юзага келмайдиган бозорлар орқали реализация қилишга ундамоқда.

Энди иккичи саволингизга келсак. СК 225-м.даги жаримани сизга қўллаш мушкул, чунки сизнинг маҳсулотингиз ҚҚСдан озод этилмаган (0% ставка мавжуд), сиз ҳам ҚҚС тўловчисиз. Лекин, солиқ органи (сайтда ҳам шундай) буни имтиёз дея ҳисоблайдиган бўлса, ҚҚС суммаси бюджетда қолиши билан бирга ушбу сумманинг 20% миқдорида жаримага ҳам тортиласиз (СК 225-м.). Экспертнинг фикрича, сизнинг вазиятингизга СК 227¹-м.даги молиявий санкция мос тушади: фискал белгиларни акс эттириш бўйича қонунчиликда белгиланган талабларни ёки тартибни бузиш, реализация амалга оширилган охирги ҳисобот чорагида олинган соф тушумнинг икки фоизи миқдорида жарима солишга сабаб бўлади. Худди шундай ҳуқуқбузарлик жарима қўлланилганидан кейин бир йил давомида такроран содир этилган бўлса, реализация амалга оширилган охирги ҳисобот чорагида олинган соф тушумнинг йигирма фоизи миқдорида жарима солишга сабаб бўлади.

Маҳсулотингизга 12% ҚҚС ҳисоблашингизнинг иқтисодий натижалари:

• маҳсулотингиз нархи 12%га ошади ва рақобатбардошлиги камаяди,
• сиз бюджетга бу пулни ҚҚС ҳисоб китоби орқали тўларсиз ҳам, эҳтимол, бюджет бундан норози бўлмас,
• лекин харидорингиз бу ҚҚСни ҳисобга олганда у учун ҳам хавфлар юзага келиши мумкин. Балки илк бошда ҳисобга олар ҳам, лекин камерал текширувларда маҳсулотга 0% ҚҚС белгиланганлиги кўринадиган бўлса, улгуржи харидорингизнинг ҚҚС ҳисобига келиб тушган кирувчи ҚҚС “ҳисобга нотўғри олинган” важи билан ҳисобдан чиқариб юборилмасмикан? Вазиятнинг бундай ривожланишидан ҳам бюджет норози бўлмаса керак. Буни вақт ва аниқ кейслар кўрсатиши мумкин.

Предоставление права пользования на использование программного обеспечения через интернет является услугой в электронной форме (п. 1 ч. 1 ст. 282 НК). Местом реализации услуг в электронной форме признается территория Республики Узбекистан, если услуги приобретаются лицами, находящимися или осуществляющими деятельность на территории Республики Узбекистан (п. 10 ч. 3 ст. 241 НК). В продолжение указанного пункта НК приведены условия для определения места приобретения услуги физическими лицами.

Реализация услуги на территории страны облагается НДС (п. 1 ч. 1 ст. 238 НК). Иностранный ИП, реализующий в Узбекистане свои услуги в электронном виде, является плательщиком НДС (п. 3 ч. 1 ст. 237 НК). Применимая ставка НДС – 12% (ч. 1 ст. 258 НК). Комиссионер, не являющийся плательщиком НДС, но при этом выставляющий счет-фактуру от своего имени при реализации облагаемых НДС товаров (услуг) комитента – плательщика НДС, в выставленном счете-фактуре на имя покупателя выделяет сумму НДС, рассчитанную с оборота по реализации товаров (услуг) комитента (п. 36 прил. 2 к ПКМ №489 от 14.08.2020 г.). Забегая вперед, отметим, что в результате такого выставления ЭСФ, сумма по ней не садится в доход комиссионера в целях налогообложения НСО. Налоговыми агентами, которым необходимо удержать НДС и перечислить в бюджет, будут являться покупатели услуг в электронной форме, в том числе оказываемых на основании договоров комиссии (ч. 4 ст. 255 НК).

Ну и, конечно, в случаях реализации услуги лицам других стран, не находящихся в Узбекистане, когда местом реализации услуги в электронной форме не признается территория Республики Узбекистан, то НДС не возникает.

Об особенностях выставления ЭСФ в качестве комиссионера при реализации услуг (товаров) иностранных лиц читайте в материале: https://buxgalter.uz/publish/doc/text206075_kak_oformit_esf1111

НДФЛ

Иностранный ИП, являясь для Республики Узбекистан физическим лицом, должен будет уплатить НДФЛ с совокупного дохода, полученного от источников в Республике Узбекистан (п. 2 ст. 364, п. 2 ч. 1 ст. 366 НК). Обязанность по исчислению, удержанию и уплате в бюджет налога у источника выплаты возлагается на лиц, выплачивающих доход налогоплательщику и признаваемых налоговыми агентами (ч. 1 ст. 386 НК). Доходы физических лиц – нерезидентов Республики Узбекистан подлежат налогообложению с учетом международных договоров Республики Узбекистан (ч. 2 ст. 400 НК).

При этом, по мнению эксперта, если по внешнеторговому контракту комиссионер реализует услугу за границу, при этом покупатель оплату за товар производит комиссионеру, а комиссионер произведет оплату за услугу комитенту, то и этот доход комитента может считаться полученным от источника в Республике Узбекистан (источник – это комиссионер). По крайней мере, такой вопрос возникнет. И это будет довольно сложный вопрос без однозначного ответа, так как он отдельно не прописан в НК.

НСО

Касаемо ваших (комиссионера) доходов. Вознаграждение комиссионеру платит комитент (ч. 1 ст. 833 ГК). Вам необходимо выставить ЭСФ своему комитенту по типу «Экспорт услуг (за территорией Республики Узбекистан)». Средства, поступившие комиссионеру или иному поверенному в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, поручения или другому договору на оказание посреднических услуг, не учитываются в качестве дохода в целях налогообложения. Доходом комиссионера является сумма вознаграждения за свои услуги (п. 11 ст. 304, чч. 1, 2 ст. 463 НК).

Для плательщиков НСО установлен предельный размер совокупного дохода в 1 млрд сум., при превышении которого налогоплательщик переходит на общеустановленную систему налогообложения (п. 1 ч. 1 ст. 461, ч. 7 ст. 462 НК). Так вот, для комиссионеров в целях определения момента перехода на общеустановленную систему налогообложения этот предельный размер совокупного дохода (1 млрд сум.) определяется исходя из общего оборота по реализации (суммы сделки) (ч. 9 ст. 462 НК). Так что чужой доход (доход ИП) поможет вам скорее перейти на НДС и налог на прибыль.

Моддий ёрдам тарзида берилган қишлоқ хўжалиги маҳсулотлари беғараз берилган ҳисобланади. Ушбу беғараз беришнинг реализация ҳисобланмаслиги учун, у иқтисодий асосланган бўлиши керак (СК 239-м. 1-қ. 2-б.). Одатда бу шаклдаги моддий ёрдамлар иқтисодий асосланган ҳисобланади, чунки унинг берилиши мумкинлиги қонун ҳужжатларида кўзда тутилган, бундан ташқари ушбу моддий ёрдам ходимларга берилганлиги учун тадбиркорлик фаолияти билан боғлик ва фойда олишга (ходимларнинг яхшироқ ишлаши орқали) қаратилган (СК 239-м. 3-қ.). Демак, ушбу маҳсулот реализация бўйича айланмада иштирок этмас экан, кирувчи ҚҚС ҳисобга олинмайди (СК 267-м. 1-қ. 3, 7-бб.). Бунда, кирувчи ҚҚСни хард қилинган маҳсулот нархига киритиб юборинг.

Агар қишлоқ хўжалиги маҳсулотини харид қилишдаги ҚҚСни ҳисобга олган бўлсангиз, ушбу моддий ёрдамингиз реализация бўйича айланма ҳисобланади ва ҚҚСга тортилади (СК 239-м. 4-қ. 6-б.).

Демак, иккала йўлдан бирини танлашингиз мумкин, ва иккаласининг натижаси солиқ солиш мақсадида бир хил бўлади.

Қўшимча материаллар:

https://buxgalter.uz/uz/publish/doc/text183265_hodimlarga_qishloq_hujaligi_mahsulotlari_berilganda_qqs_va_boshqa_soliqlar_yuzaga_keladimi

https://buxgalter.uz/question/19947

https://buxgalter.uz/question/19569

https://buxgalter.uz/question/34423

https://buxgalter.uz/question/26311

https://buxgalter.uz/question/29789

https://buxgalter.uz/question/30865

Товарларни халқаро ташиш деганда товарларнинг жўнатиш пункти ёки белгиланган пункти Ўзбекистон Республикаси ҳудудидан ташқарида жойлашган тақдирда товарларни ҳаво кемалари, темир йўл транспорти ва (ёки) автотранспорт воситалари орқали ташиш тушунилади. Товарларни халқаро ташиш бўйича хизматларга ноль ставкада ҚҚС солинади (СК 263-м. 1-қ. 1-б.).

Ушбу қоида товарларни халқаро ташишни ташкил этишда транспорт экспедицияси шартномаларига асосан кўрсатиладиган транспорт-экспедиторлик хизматларига нисбатан ҳам татбиқ этилади (СК 263-м. 2-қ.).

Транспорт-экспедиторлик хизматлари жумласига юкларни қабул қилиш ва етказиб бериш, ортиш-тушириш ва сақлаш, юкларни суғурталашни ташкил этиш, товарларнинг ва транспорт воситаларининг божхона расмийлаштируви хизматлари, етказиб бериш муддатлари тугаганидан кейин юкларни қидириш, уларни экспедиторнинг омборхоналарида сақлаш хизматлари киради (СК 263-м. 3-қ.).

Демак, ноль ставкадаги ҚҚС халқаро юк ташиш ва савол матнида санаб ўтилган халқаро юк ташиш билан боғлиқ хизматларга ҳам татбиқ этилади.

При ликвидации юридического лица – плательщика налога на добавленную стоимость осуществляется снятие со специального регистрационного учета. Снятие со специального регистрационного учета осуществляется по решению налогового органа, принятого на основании сведений об исключении субъекта предпринимательства из Единого государственного реестра субъектов предпринимательства в связи с его ликвидацией. Налогоплательщик перестает быть плательщиком налога на добавленную стоимость со дня исключения из Единого государственного реестра субъектов предпринимательства (пп. 27, 28, 29 прил. 1 к ПКМ №595 от 22.09.2021 г.). Таким образом, вам ничего не нужно предпринимать для снятия со специального регистрационного учета, это произойдет автоматически без вашего участия.

Жаль, что вы не уточнили, какой льготой по НДС вы пользовались. Если речь идет о возврате части уплаченного НДС в соответствии с пунктом 8 № УП-132 от 30.08.2024 г., то НПА не содержит норм или условий касательно ликвидационного процесса. То есть ликвидация никак не повлияет на ранее возвращенные из бюджета суммы НДС.

1. Да, конечно может. Увеличение уставного фонда (уставного капитала) общества может осуществляться за счет вкладов третьих лиц, принимаемых в общество, если это не запрещено уставом общества (ч. 3 ст. 16 ЗРУ № 310-II от 06.12.2001 г.). В вашей ситуации третьим лицом будет ООО №1. Увеличение уставного фонда (уставного капитала) общества осуществляется по решению общего собрания участников общества (ч. 2 ст. 16 ЗРУ № 310-II от 06.12.2001 г.). Детальный порядок увеличения УФ общества за счет вкладов третьих лиц изложен в статье 18 ЗРУ № 310-II от 06.12.2001 г. с описанием принятия решения, внесения дополнительных вкладов, изменений в учредительные документы и их перерегистрацией.

Другой вариант вхождения ООО №1 в состав учредителей ООО №2 – это продажа или иная уступка единственным учредителем части своей доли в УФ ООО №2 третьему лицу, в качестве которого в вашей ситуации выступит ООО №1. Этот вариант также возможен, если он предусмотрен действующим уставом общества (чч. 1, 2 ст. 20 ЗРУ № 310-II от 06.12.2001 г.). Детальный порядок уступки доли в УФ третьим лицам изложен в статье 20 ЗРУ № 310-II от 06.12.2001 г.

В обоих случаях вносятся изменения в учредительные документы, их необходимо предоставить для перерегистрации (чч. 1, 2 ст. 13, чч. 4, 7 ст. 18 ЗРУ № 310-II от 06.12.2001 г.).

Если уставом не предусмотрена уступка доли третьим лицам или увеличение УФ за счет вкладов третьих лиц, то предварительно придется внести изменения об этом в устав (ч. 3 ст. 11 ЗРУ № 310-II от 06.12.2001 г.), осуществить перерегистрацию, а затем уже осуществлять один из вышеприведенных вариантов.

2. Нет, это уже невозможно, так как правом зачета может пользоваться непосредственно сам налогоплательщик (ч. 1 ст. 266 НК).

Да, только не медучреждения (так как учреждение подразумевает некоммерческий характер деятельности (ст. 10 ЗРУ № 763-I от 14.04.1999 г.)), а субъекты предпринимательства, оказывающие медицинские услуги. Подписано и с даты подписания вступило в силу ПКМ №154 от 09.04.2026 г. «О внесении изменений и дополнений, а также признании утратившими силу некоторых Постановлений Правительства Республики Узбекистан». Это ПКМ вносит изменения, в том числе и в ПКМ №745 от 07.11.2024 г. Теперь к числу субъектов предпринимательства, имеющих право на возврат части НДС, уплаченного в бюджет, добавлены субъекты, оказывающие медицинские услуги (подп. «а» п. 18 прил. 1 к ПКМ №154 от 09.04.2026 г., п. 1 ПКМ №745 от 07.11.2024 г.). Приложением к ПКМ №745 от 07.11.2024 г. идет Временное положение о порядке возврата части НДС субъектам предпринимательства, оказывающим услуги общественного питания, туроператорские, гостиничные и медицинские услуги (прил. 1 к ПКМ №745 от 07.11.2024 г.).

В соответствии с ним:

• в отношении субъектов предпринимательства, оказывающих медицинские услуги, возврат НДС, уплаченного в бюджет, осуществляется в размере 20% от уплаченной суммы начиная с 1 января 2026 года (п. 4 прил. 1 к ПКМ №745 от 07.11.2024 г.);
• Временное положение действует до 1 января 2028 года (абз. 3 п. 2 прил. 1 к ПКМ №745 от 07.11.2024 г.);
• товарооборот субъектов предпринимательства и часть уплаченного налога определяются с использованием автоматизированной программы с учетом установленных критериев. Критерий для медицинских услуг: доля медицинских услуг в общем объеме месячного товарооборота должна составлять 70 процентов и более. Эта доля определяется на основании данных электронных счетов-фактур, онлайн контрольно-кассовой техники и чеков, сформированных через электронные торговые платформы (маркетплейсы), по идентификационному коду, соответствующему данному виду деятельности (п. 8 прил. 1 к ПКМ №745 от 07.11.2024 г.);
• субъект предпринимательства вправе обратиться за возвратом части уплаченного налога после представления налоговой отчетности, но не позднее трех месяцев.
  Заявление о возврате части уплаченного налога рассматривается с использованием автоматизированной программы (п. 6 прил. 1 к ПКМ №745 от 07.11.2024 г.);
• после определения показателей субъекта предпринимательства, установленных настоящим Временным положением, с использованием автоматизированной программы формируется заключение налогового органа. Заключение направляется в Казначейство через автоматизированную программу в течение одного рабочего дня с момента подачи заявления субъектом предпринимательства (п. 9 прил. 1 к ПКМ №745 от 07.11.2024 г.);
• Казначейство на основании заключения налогового органа, полученного через автоматизированную программу, в течение одного рабочего дня перечисляет соответствующую сумму на основной банковский счет субъекта предпринимательства в национальной валюте (п. 9 прил. 1 к ПКМ №745 от 07.11.2024 г.).

Временное положение содержит и другие условия для разных этапов процедуры возврата, привести все нормы положения в рамках Сервиса «Мы отвечаем» не представляется возможным. Рекомендуем ознакомиться с Временным положением.

1. Да, так как в данной ситуации местом реализации услуг нерезидентов, оказанных постоянному учреждению, как и услуг самого ПУ, оказанных заказчику, является Республика Узбекистан на основании чч. 1, 2 и п. 1 ч.3 ст. 241 НК, соответственно, возникает НДС (п. 1 ч. 1 ст. 238 НК). ПУ признается налоговым агентом при реализации ему услуг нерезидентами (чч. 1, 2 ст. 255 НК). Платежный документ, подтверждающий уплату налога, дает право на зачет уплаченной суммы налога (ч. 9 ст. 255 НК). Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, может быть уменьшена на сумму, принятую к зачету (пп. 1 и 4 ст. 266 НК).
2. Не нужно регистрировать такой контракт в ЕЭИСВО. Причина в том, что в этой системе регистрируются внешнеторговые контракты, где одной из сторон является резидент. Так как в вашей ситуации контракт заключен между нерезидентами, то он не является внешнеторговым (п. 1 ПКМ №283 от 14.05.2020 г., п. 2 прил. 1 к ПКМ №283 от 14.05.2020 г.).
3. Да, расходы будут вычитаемыми (ч. 1 ст. 348 НК), кроме тех, которые подпадут под статью 317 НК. Если среди нерезидентов, оказывающих услуги постоянному учреждению, имеется сам Нерезидент 1, то расходы за его услуги будут невычитаемыми (п. 2 ч. 2 ст. 348 НК).

Оказание рекламных услуг в сети Интернет, в том числе с использованием программ для электронных вычислительных машин и баз данных, функционирующих в сети Интернет, а также предоставление рекламной площади (пространства) и времени для рекламы в сети Интернет считается услугой в электронной форме (п. 3 ч. 1 ст. 282 НК). То есть ваша услуга о рекламе на Телеграм-канале является электронной. Для того, чтобы местом реализации такой услуги была признана территория Республики Узбекистан, юрлицо – покупатель услуги должен осуществлять деятельность в Узбекистане (п. 10 ч. 3 ст. 241 НК). Для юрлица – нерезидента это условие может реализоваться, например, при наличии ПУ, представительства. В приведенной ситуации, когда юрлицо РФ не осуществляет деятельность в Узбекистане, местом реализации услуги не признается Республика Узбекистан (ч. 4 ст. 241 НК), соответственно, НДС не возникает (ч. 1 ст. 238 НК).

Местом реализации услуг по размещению рекламы на телевидении и (или) радио, в средствах массовой информации и в других формах, осуществляемых на территории Республики Узбекистан, признается территория Республики Узбекистан (п. 9 ч. 3 ст. 241 НК). Вопрос в том, подпадает ли ваша услуга под эти другие формы.

Услуги в электронной форме, среди которых есть и размещение рекламы в интернете (п. 3 ч. 1 ст. 282 НК), в целях определения места реализации выделены отдельно в  п. 10 ч. 3 ст. 241 НК. Раз они выдлены отдельно, то применять к ним необходимо именно этот пункт, а не другой. В результате, если не выполняются условия по определению Республики Узбекистан местом нахождения покупателя услуг (п. 10 ч. 3 ст. 241 НК), а в вашей ситуации с покупателем нерезидентом, скорее всего, не выполняются (он же не имеет ПУ в Узбекистане), то местом реализации не будет Узбекистан (ч. 1 ст. 241 НК). Что касается услуг планирования, создания креатива, технических настроек в кабинетах на платформах, то они оказаны непосредственно вами нерезиденту.  Как итог, все перечисленные услуги (каждая в отдельности и по совокупности) оказана иностранному резиденту и местом оказания услуг не является Республика Узбекистан. Если местом оказания услуг не является Узбекистан, то НДС не возникает (п. 1 ч. 1 ст. 238 НК). Позиция компании верна за исключением нулевой ставки НДС. «Без НДС» не равно «0% НДС». О налогообложении экспорта услуг читайте:

https://buxgalter.uz/question/35458

https://buxgalter.uz/question/29084

https://buxgalter.uz/question/31200

В тексте вопроса нет деталей заключенного договора и его предмета. Из вопроса следует, что реклама размещается на разных интернет-ресурсах («и др.» – как написано в вопросе). Кроме этого, Google Ads, Meta, Яндекс Директ – это платформы. Платформы поисковых систем могут не являться местом размещения контента, они позволяют продвигать контент в поисковых системах. При этом искомый контент может быть размещен на любом интернет-ресурсе. В таком случае услугой платформы является не размещение рекламы, а поставка информации, которая также является электронной (п. 11 ч. 1 ст. 282 НК) с тем же результатом, что и интернет-реклама.

Средства массовой информации, телевидение и радио ведут свое вещание и распространяют информацию, в том числе и в интернете, и на своих интернет-ресурсах. Если интернет-ресурс, на котором размещена реклама, или интернет-вещание, интернет-публикация осуществлены лицом, зарегистрированным в Узбекистане как средство массовой информации, то публикация рекламы даже на сайте может классифицироваться как публикация в средстве массовой информации (есть такая вероятность). Здесь определяющую роль будут играть статус лица, размещающего рекламу, юридический конструктив взаимоотношений и др. Во избежание рисков желательно детализировать подобные моменты в договорах. 

Меҳнат шароити ноқулай ишларда банд бўлган ходимлар белгиланган нормалар бўйича сут (шунга тенг бошқа озиқ-овқат маҳсулотлари), даволаш-профилактика озиқ-овқати, газланган шўр сув (иссиқ цехларда ишловчилар учун), махсус кийим-бош, санитар кийим-бош, махсус пойабзал ва бошқа шахсий ҳимоя ва гигиена воситалари билан бепул таъминланади. Бундай ишларнинг рўйхати, бериладиган нарсаларнинг нормалари, таъминот тартиби ва шартлари жамоа келишувларида, жамоа шартномасида, агар улар тузилмаган бўлса, иш берувчи томонидан касаба уюшмаси қўмитаси билан келишувга кўра қонунчиликда белгиланган нормативларга мувофиқ белгиланади (МК 363-м. 1-қ.). Меҳнат шартномасида ҳам овқатлантириш турининг (даволаш-профилактика озиқ-овқати ёки бепул овқат) белгиланиши, иш ўринларнинг рўйхатининг киритилиши, нормаларнинг белгиланиши Санитария Қоида ва Нормалари, ҳусусан 18.02.2005 йилдаги  0184-05-сонли СанҚваН, ҳамда иш ўринларинининг аттестацияси тўғрисидаги Низом (15.09.2014 й. 263-сонли ВМҚга 1-илова) асосида амалга оширилади. Сизнинг Жамоа шартномангиз бўйича барча ходимлар иссиқ овқат билан таъминланиши назарда тутилгандир балки? Уларнинг қанчаси ноқулай иш шароитида меҳнат қилади? Ўзи сизнинг корхонангизда аттестация натижалари билан тасдиқланган ноқулай меҳнат шароитига эга иш ўринлари мавжуд ми? Бу ҳақда савол матнида маълумот йўқ. Жавобнинг давомини ўқишда корхонангиздаги бу масаладаги мавжуд ҳолатни доим инобатга олинг.

Ходимларингизга берган овқатингиз беғараз (текин) бериш ҳисобланади. Беғараз бериш эса ҚҚСгс тортиш мақсадида реализация бўйича айланма ҳисобланади. Бундан иқтисодий асосланган беғараз бериш мустасно (СК 239-м. 1-қ. 2-б.). Ноқулай меҳнат шароитларида ишлаётган ходимларга даволаш-профилактика озиқ-овқати бериш, жавобнинг биринчи хатбошисида белгиланганидек, қонунчилик талабидир. Шундай экан, бу беғараз бериш иқтисодий асосланган бўлади (СК 239-м. 3-қ. 3-б.). Бу беғараз бериш фойда солиғига тортиш мақсадида харажат сифатида ҳам иқтисодий асослангандир (СК 305-м. 1-5-ққ.). Даволаш-профилактика озиқ-овқати бериш учун амалга оширилган сарфлар таркибидаги ҚҚС ҳисобга олинади, албатта ҳисобга олиш шартлари бажарилаётган бўлса (СК 266-м. 1-қ.).

Демак, иқтисодий асослантириш масаласи муҳимдир. Эҳтимол сизнинг корхонангизда бошқа иқтисодий асослар ҳам мавжуддир.

Саволда даволаш-профилактика озиқ-овқати бериш эмас, иссиқ овқат билан таъминлаш тўғрисида сўз юритилаяпти. Балки бу иссиқ овқатнинг бир қисмини, айрим иш ўринлари бўйича, даволаш-профилактика озиқ-овқати дея тавсифлаш мумкин бўлса, унда юқоридаги вазият юзага келади. Иссиқ овқат берилиши тўлалигича ёки қисман иқтисодий асосланмаган бўлиб чиққанда эса, у реализация бўйича айланма ҳисобланади (СК 239-м. 1-қ. 2-б.). Яъни берилган овқат қийматига ҚҚС солиш керак (СК 238-м. 1-қ. 1-б.). Агар сиз овқатни текин бериш айланмасини ҚҚСга тортаётган бўсангиз (бундай қилишингизга СК 239-м. 4-қ. 6-б. асос бўлади) кирувчи ва чиқувчи ҚҚСлар бир-бирини ноллаштиради. Агарда ходимларга текин овқат беришни ҚҚСга тортамаётган бўлсангиз унда кирувчи ҚҚСни ҳам ҳисобга олманг, бунга эса СК 266-м. 1-қ. 1-б.даги ҳисобга олиш шартининг бажарилмётганлиги бўлади.

Юқоридагилардан келиб чиққан холда, текин овқат бериш бўйича айланмани ҚҚСга тотмаётган бўлсангиз солиқ органининг талаби тўғри, тортаётган бўлсангиз – уларга буни кўрсатиб беринг. Амалий жиҳатдан, кирувчи ҚҚСни ҳисобга олмаслик ва текин овқатни ҳам ҚҚС тортмаслик осонроқдир, чунки бу вариантда ҳисобчининг иш ҳажми камроқ бўлади ва вақти тежалади.

Қўшимча материаллар:

https://buxgalter.uz/uz/publish/doc/text191929_korhona_hodimlarni_tushlik_bilan_taminlasa_qanday_soliqlarni_tulashi_kerak

https://buxgalter.uz/question/34096

https://buxgalter.uz/question/31644

https://buxgalter.uz/question/30846

https://buxgalter.uz/question/30680

https://buxgalter.uz/question/21615

Йўқ, фақат банк сизга ускунани ҚҚСсиз сотгани учун сиз ҳам уни ҚҚСсиз қайта сота олмайсиз. Банк қўллаган ID 104255 / СК 248-модда 14-қисм — одатда “товар бўйича умумий имтиёз” эмас, балки кредитор/кредит ташкилоти балансига гаров ҳисобига олинган мол-мулкни сотишда ҚҚС базасини махсус аниқлаш қоидаси ҳисобланади. Лекин бу қоида банк/кредиторнинг ўзига тегишли ҳолат, сизга автоматик равишда ўтмайди. Ушбу ID сиз бажармоқчи бўлган операцияга эмас, банкнинг гаров мол-мулкини сотишдаги махсус солиқ базасига тегишли.

Фақат ускунанинг ўзи бўйича СКда алоҳида озод қилиш мавжуд бўлса ёки операция ноль ставка/имтиёзли айланмага кирса ҚҚСсиз сотиш мумкин. Оддий ишлатилган ускунани ички бозорда қайта сотиш учун бундай умумий имтиёз мавжуд эмас.

1. В хозяйственных договорах обычно предусматриваются штрафные санкции за невыполнение договорных обязательств в виде пеней, штрафов и др. Такие пени и штрафы не являются оборотом по реализации товаров (услуг). А раз нет реализации, то нет и ЭСФ и НДС  (ч. 1 ст. 47, п. 1 ч. 1 ст. 238 НК).

2. Из описания второй ситуации не совсем понятно кому причитается штраф: экспедитору или перевозчику.

Если штраф причитается эспедитору то по НДС ситуация идентична первой ситуации. А по поводу дохода, этот штраф войдет в ваш совокупный доход (п.17 ч.3 ст.297 НК) в целях дальнейшего налогообложения налогом на прибыль или налогом с оборота.

Если штраф причитается перевозчику, по НДС – результат тот же с небольшим уточнением, добавляется еще одна причина: по договору транспортной экспедиции налоговая база по НДС определяется исходя из вознаграждения экспедитора, а не из транзитных сумм возмещения расходов (ч. 5 ст. 250 НК).

Штрафы, пени и иные выплаты за нарушение договорных обязательств относятся к доходам нерезидента от источников в Узбекистане; юридическое лицо-резидент, выплачивающее такой доход нерезиденту, является налоговым агентом (в ситуации – это экспедитор) (п. 12 ч. 2 ст. 351, п. 1 ч. 1 ст. 352 НК). По общему правилу ставка налога — 20%, если не применяется соглашение об избежании двойного налогообложения (п. 6 ст. 353 НК).

ҚҚСни ҳисобга олиш тартиби қурилаётган объектнинг кейин қандай мақсадда ишлатилишига боғлиқ. Объект мактаб/боғча сифатида ишлатилиб, ҚҚСдан озод таълим ёки болаларни сақлаш хизматлари кўрсатиш учун мўлжалланган бўлса, қурилиш материаллари, ишлари ва хизматлари бўйича “кирим” ҚҚС ҳисобга олинмайди, балки объект қийматига киритилади (СК 267-м. 1-қ. 1–3-бб., 4-қ., 243-м. 1-қ. 1, 10-бб., 3-қ.).

Агар қурилаётган объект кейинчалик сотиш учун мўлжалланган бўлса, бу ҳолат бошқача баҳоланади: кўчмас мулкни сотиш ҚҚС объекти бўлган товар реализацияси ҳисобланади, агар унга алоҳида имтиёз қўлланмаса (СК, 238-м. 1-қ. 1-б., 239-м. 1-қ. 1-б., 242-м. 4-қ.). Бундай ҳолда қурилишга тегишли кирим ҚҚСни ҳисобга олиш мумкин, чунки харажатлар ҚҚС солинадиган реализация билан боғлиқ бўлади (СК 266-м. 1-қ. 1–2-бб.).

Агар корхона ҳозир объектни мактаб/боғча сифатида ишлатишни режалаштирса, лекин кейин қурилиш тугагач объектни сотиб юборса, аввал ҳисобга олинмаган ҚҚСни кейин корректировка қилиб ҳисобга олиш мумкин. Бунинг учун объект кейин ҚҚС солинадиган оборотда ишлатилиши — масалан, сотилиши — керак; корректировка объектнинг баланс/қолдиқ қийматига мутаносиб ҳисобланади (СК 269-м. 2–3-ққ., 270-м. 4–5-ққ).

Аксинча, агар корхона қурилиш даврида ҚҚСни ҳисобга олиб борса, аммо кейин объектни ҚҚСдан озод мактаб/боғча фаолиятида ишлатса, ҳисобга олинган ҚҚСни тиклаш/корректировка қилишга тўғри келади; корректировка объектнинг қолдиқ қийматига мутаносиб ҳисобланади (СК 269-м. 1-қ, 1-б., 4–7-ққ., 270-м. 1–2-ққ.).

При списании просроченных медикаментов и сырья необходимо отдельно рассматривать порядок корректировки НДС по каждой группе ТМЗ.

По медикаментам требования налоговых органов о корректировке НДС представляются необоснованными, если исходя из информации в тексте вопроса одновременно соблюдались следующие условия:

• при приобретении медикаментов в 2020–2022 гг. НДС в зачет не принимался;
• реализация медикаментов была освобождена от НДС;
• организация вела раздельный учет облагаемых и необлагаемых оборотов.

При раздельном учете суммы НДС по товарам, используемым в освобожденных оборотах, не подлежат зачету, а относятся на стоимость товаров (ст. 267 НК). Следовательно, при последующем списании просроченных медикаментов корректировать НДС не требуется, поскольку ранее зачет НДС не производился. Если НДС изначально не был принят к зачету, оснований для его восстановления не возникает.

Если вы в 2024 году все же произвели корректировку НДС путем отнесения к зачету после отмены освобождения медикаментов от НДС с 01.04.2024 г. (п. 13 ст. 4, ст. 7 ЗРУ 891 от 28.12.2023 г.) и включению в облагаемый оборот на основании ч. 2 ст. 269 НК, то ситуация становится спорной. Но и здесь в вашу пользу будет норма о сроке приобретения медикаментов в последние 12 месяцев по ч. 3 ст. 269 НК.

По сырью ситуация зависит от того, принимался ли ранее НДС к зачету.

Если НДС по сырью также не принимался к зачету, корректировка НДС не производится.

Если же НДС по сырью ранее был принят к зачету, опять необходимо учитывать положения ч. 3 ст. 269 НК в редакции, действовавшей в период списания (положения этой части оставались неизменными с момента вступления в силу нового НК). Данная норма и в 2024 году предусматривала ограничения по корректировке зачета НДС в отношении ТМЗ, приобретенных ранее установленного срока.

Поэтому, если сырье было приобретено более чем за 2–3 года до списания, то организация правомерно применила положения ч. 3 ст. 269 НК.

Поскольку сельскохозяйственные земли в общем порядке приватизации не подлежат, то в вопросе речь идет о приватизированном земельном участке несельскохозяйственного назначения (ст. 17, 18, 23 ЗемК, ст. 1 ЗРУ-728 от 15.11.2021 г.).

Земля является имуществом (ч. 2 ст. 83 ГК). В целях налогообложения имущество считается товаром (ч. 1 ст. 45 НК). В данной ситуации речь идет о приватизированной земле, то есть на нее есть право собственности. Это право собственности не надо путать с другими вещными правами в отношении земли, например правом пользования. Право собственности относится к тому виду вещных прав, реализация которых невозможна без передачи самой вещи, то есть право собственности не является товаром (ч. 6 ст. 45 НК). Поэтому в вашей ситуации одним из реализуемых товаров является сама земля – имущество. Реализация имущества на территории Узбекистана признается оборотом по реализации товаров (ст. 239 НК). Если бы земля не была приватизирована, тогда при реализации зданий и сооружений речь бы шла также и о переходе соответствующего права пользования или владения землей. Но в таком случае права пользования и\или владения землей переходят по закону (ч. 1 ст. 22 ЗемК), соответственно не являются предметом реализации.

Освобождение от НДС применяется только в случаях, прямо предусмотренных статьей 243 НК. При этом статья 243 НК не содержит общей льготы по НДС для вторичной реализации приватизированных земельных участков между хозяйствующими субъектами. Льготы, связанные с приватизацией, относятся к операциям приватизации государственного имущества, а не к последующей продаже уже приватизированного участка (п. 26¹ ст. 243 НК).

Отсюда вывод для вашей ситуации: по реализации земли оформляется ЭСФ с НДС.

Да, если предприятие оказывает услуги по проектированию, оно вправе перейти на упрощенный порядок исчисления и уплаты НДС по ставке 6%, предусмотренный Указом Президента № УП-100 от 26.05.2026 г., при условии, что не относится к категории крупных налогоплательщиков и не является предприятием с государственной долей 50% и более (п. 5 УП-100 от 26.05.2026 г.).

УП-100 распространяет данный порядок на субъектов предпринимательства, осуществляющих деятельность в сфере торговли, общественного питания и услуг. При этом УП-100 не содержит ограничений по размеру выручки для применения ставки 6%. Поэтому годовой оборот в размере 30 млрд сумов сам по себе не препятствует переходу на данный порядок (п. 5 УП-100 от 26.05.2026 г.).

Согласно статье 703 Гражданского кодекса, по договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется оказать услуги, то есть совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность, не имеющую вещественной формы. При этом перечень услуг не является закрытым, поскольку статья прямо говорит об «иных» услугах.

Из данной нормы следует важный критерий:

• результат услуги не имеет самостоятельной вещественной формы;
• предметом обязательства является деятельность исполнителя.

Проектирование соответствует этим признакам, поскольку заказчику передается результат интеллектуальной деятельности (проектная документация), а сама деятельность носит профессиональный инженерный и интеллектуальный характер.

Услугами в целях налогообложения признаются виды предпринимательской деятельности по производству продуктов (материальных или нематериальных), направленной на удовлетворение потребностей других лиц, а также работы, выполняемые для других лиц (ч. 8 ст. 45 НК). Как видно, НК не устанавливает специального, более узкого определения услуг для целей налогообложения и даже отдельно выделяет, что выполняемые работы также относятся к услугам.

Если исходить из экономической принадлежности вида деятельности к сфере услуг, следует учитывать, что:

• в ОКЭД деятельность по архитектурному проектированию, инженерным изысканиям и проектным работам относится к разделам сферы профессиональных услуг;
• в налоговой практике проектирование традиционно рассматривается как реализация услуг: ИКПУ 10014 – Услуги проектирования и дизайна, авторского надзора строительных работ и разработки проектно-сметной документации – или подобная услуга.

Также в УП-100 отсутствует перечень услуг, исключающий проектную деятельность из сферы применения упрощенного НДС 6%.

Поэтому оснований для исключения проектных организаций из числа субъектов сферы услуг не усматривается.

Подписка Claude представляет собой услугу в сфере информационных технологий, приобретаемую у нерезидента. При этом льготы по НДС, предусмотренные для резидентов IT-Park, распространяются также на приобретение услуг в сфере информационных технологий у нерезидентов (п. 14 ПП-357 от 22.08.2022 г., абз. 2 п. 5 УП-5099 от 30.06.2017 г.). Таким образом, в вашей ситуации НДС не возникает.

Услуги оказываются нерезидентом за пределами Узбекистана дистанционно через сеть Интернет. При отсутствии постоянного учреждения нерезидента в Узбекистане такие доходы не относятся к доходам от источников в Республике Узбекистан в соответствии с пунктом 2 части 3 статьи 351 НК.

Способ оплаты через карту работника никак не влияет на вышеприведенные результаты. Так как вы резидент IT парка и освобождены от всех налогов, в том числе и от налога на прибыль, то вопрос признания расходов по возмещению работнику уплаченных с его карты сумм вычитаемыми или не вычитаемыми не является для вас актуальным, то есть не приводит к образованию налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.