Оказание рекламных услуг в сети Интернет, в том числе с использованием программ для электронных вычислительных машин и баз данных, функционирующих в сети Интернет, а также предоставление рекламной площади (пространства) и времени для рекламы в сети Интернет считается услугой в электронной форме (п. 3 ч. 1 ст. 282 НК). То есть ваша услуга о рекламе на Телеграм-канале является электронной. Для того, чтобы местом реализации такой услуги была признана территория Республики Узбекистан, юрлицо – покупатель услуги должен осуществлять деятельность в Узбекистане (п. 10 ч. 3 ст. 241 НК). Для юрлица – нерезидента это условие может реализоваться, например, при наличии ПУ, представительства. В приведенной ситуации, когда юрлицо РФ не осуществляет деятельность в Узбекистане, местом реализации услуги не признается Республика Узбекистан (ч. 4 ст. 241 НК), соответственно, НДС не возникает (ч. 1 ст. 238 НК).

В данной ситуации совокупный доход превысил десятимиллиардный порог уже в третьем квартале, соответственно, и по итогам года совокупный доход будет больше десяти миллиардов.

Налоговую ставку вправе снизить на 50 % налогоплательщики, у которых после 1 сентября 2022 года совокупный доход в течение текущего налогового периода впервые превысил десять миллиардов сумов (ч. 11 ст. 337 НК).

Налоговым периодом по налогу на прибыль является календарный год, а отчетным периодом является квартал (ст. 338 НК).

Ваше предприятие вправе уплачивать налог на прибыль по ставке 7,5 % за весь 2023 год, а также – применить пониженную ставку (7,5 %) в 2024 году, если совокупный доход в 2023 или 2024 году не превысит 100 млрд сум.

Однако, на плательщиков налога за пользование недрами  и плательщиков акцизного налога пониженная ставка не распространяется. Также пониженная ставка не применяется в случае ликвидации налогоплательщика и/или выявления фактов разделения (дробления) доходов от реализации товаров (услуг) налогоплательщика между двумя и более субъектами предпринимательства для применения предоставленной пониженной налоговой ставки (ч. 13 ст. 337 НК).

В учетной политике в целях налогообложения должен быть отражен порядок ведения раздельного учета в целях налогообложения в случаях, когда обязанность по ведению такого учета предусмотрена НК (п. 3 ч. 1 ст. 77 НК);

Ведение раздельного учета объектов налогообложения и объектов, связанных с налогообложением, обязательно для налогоплательщиков, одновременно осуществляющих виды деятельности, для которых предусмотрен разный порядок налогобложения (ч. 1 ст. 80 НК).

В вашей ситуации, когда производится однородная продукция, примером, видов деятельности, для которых предусмотрен разный порядок налогобложения, может быть реализация продукции на внутренний и внешний рынки, или реализация части продукции на иных условиях налогообложения, предусмотренных нормативно-правовыми актами.

Раздельный учет объектов налогообложения и объектов, связанных с налогообложением, может вестись пропорциональным методом или методом прямого учета (ч. 4 ст. 80 НК).

При пропорциональном методе учета доходы, расходы и другие объекты налогообложения или объекты, связанные с налогообложением, относятся к определенным видам деятельности пропорционально доле выручке от реализации по этим видам деятельности в общей сумме выручки от реализации, без учета налога на добавленную стоимость и акцизного налога (ч. 5 ст. 80 НК).

Например, если доля экспорта и доля реализации на внутренний рынок (в выручке от реализации без учета НДС и акцизного налога) составили 40 % и 60 % соотвественно, то расходы на производство экспортной продукции составят 40 % от общих расходов, а расходы на производство продукции на внутренний рынок – 60 %. Проценты несложно будет перевести в денежные и натуральные единицы измерения.

При применении метода прямого учета доходы, расходы и другие объекты налогообложения или объекты, связанные с налогообложением, относятся к тому виду деятельности, с осуществлением которого они связаны (ч. 6 ст. 80 НК).

Например, если продукция производится на внутренний рынок и на экспорт, при этом методе необходимо вести учет, который позволял бы точно знать количество каждого конкретного сырья или материала в натуральном выражении, израсходованного при производстве экспортной продукции (отдельно продукции на внутренний рыннок). Тоже касается трудозатрат, амортизации и других расходов.

При этом доходы, расходы и другие объекты налогообложения или объекты, связанные с налогообложением, которые невозможно отнести только к одному конкретному виду деятельности, относятся ко всем осуществляемым видам деятельности пропорциональным методом учета (ч. 6 ст. 80 НК).

Таким образом, при заполнении соотвествующего приложения к Расчету налога на прибыль, Вам необходимо выбрать метод налогового учета в соотвествии с вашей учетной политикой.

Подробно с руководством по заполнению отчета по налогу на прибыль можно ознакомиться на сайте Налогового комитета:

Руководство по заполнению отчета по налогу на прибыль

А также, читайте рекомендации:

Как отразить расходы по статьям в Расчете налога на прибыль

Как применить нулевую ставку налога на прибыль и отразить ее в налоговой отчетности

2.1(а)-иловаси реализация қилинган товарлар (хизматлар) таннархига алоқадор бўлиб, харажати бевосита таннархга олиб бориладиган товар-моддий қийматликлар сарфи шу иловада кўрсатилади.

2.1-иловасининг 0301 сатри шу иловадаги 030 сатрининг таркибидаги сатрлардан бўлиб, унда таннархдан ташқари бошқа харажатлар туркумидаги товар-моддий қийматликлар сарфи шу иловада кўрсатилади.

В учетной политике в целях налогообложения должен быть отражен порядок ведения раздельного учета в целях налогообложения в случаях, когда обязанность по ведению такого учета предусмотрена НК (п. 3 ч. 1 ст. 77 НК);

Если деятельность и порядок налогообложения Вашего предприятия однородны, т.е. вы занимаетесь только продажей сжатого газа и только в пределах страны, вероятнее всего это именно так, выберите прямой метод учета.

Подробнее с прямым и пропорциональным методами можете ознакомиться в статье 80 НК, а также по ссылке:

https://vopros.norma.uz/question/27063

Выбор между расчетами 2.1(а) и 2.1(б) делайте в зависимости от постановки учета незавершенного производства. Если есть незавершенное производство, например, частично сжатый газ, и у вас есть аналитика на этот объем частично сжатого газа (вы можете расписать сколько материалных затрат, трудозатрат, электроэнергии и др. израсходовано именно на это количество), выбирайте 2.1(а). Если затраты на этот объем частично сжатого газа вы знаете только сумарно, без аналитики (без статей затрат) выбирайте 2.1(б). Если у Вас нет незавершенного производства, можно выбрать любой вариант.

Полезно будет ознакомится со статьей “Как отразить расходы в годовом Расчете налога на прибыль” по ссылке:

https://buxgalter.uz/publish/doc/text195861_kak_otrazit_rashody_v_godovom_raschete_naloga_na_pribyl

Подробно с руководством по заполнению отчета по налогу на прибыль можно ознакомиться на сайте Налогового комитета:

https://soliq.uz/regulations/tax-reporting-forms?lang=ru

Да, действительно, при сдаче перерасчета справки по авансовым платежам налога на прибыль нужно указывать разницу между ожидаемой суммой прибыли и суммой прибыли, указанной в первоначально сданном расчете. Положительную разницу система принимает без проблем. Однако, при вводе отрицательной разницы и ставки налога сумма налога к уменьшению не рассчитывается в автоматическом режиме, точнее выдается результат 0.00.

В НПА нет запрета на сдачу перерасчета с уменьшением. В Вашей ситуации можем порекомендовать сдать не перерасчет, а заново сдать расчет. Вероятнее всего, в этом случае Ваш расчет не будет сразу принят, как это происходит обычно. Также Вам придется обратиться в налоговые органы с просьбой принятия заново сданного расчета с соответствущими объяснениями и обоснованиями.

Другой вариант, сначала обратиться в налоговые органы и предпринимать дальнейшие действия в соответствии с их указаниями.

Сроков в отношении сдачи перерасчетов не установлено. Уплата авансовых платежей в соответствии с частью 2 статьи 340 производится не позднее 23-го числа и срок первого месяца уже прошел. В любом случае, уплата меньшей суммы, чем указано в расчете чревато последствиями. Необходимо сначала внести изменения в справку.

При определении налоговой базы по налогу на прибыль отдельные виды доходов и (или) расходов (убытков) налогоплательщика могут не учитываться или учитываться по специальным правилам (ч.2 ст.296 НК).

Приложением 8 к ЗРУ-886 от 25.12.2023 года определены минимальные ставки арендных платежей на 2024 года для физических и юридических лиц, сдающих имущество в аренду: для города Ташкента 25 000 сум за 1 кв. м. по жилым и 40 000 сум за 1 кв.м. по нежилым помещениям.

Эти ставки применяются в целях обложения налогами доходов физических и юридических лиц, полученных от сдачи имущества в аренду, а также к договорам безвозмездного пользования имуществом (Примечание Прил. 8 к ЗРУ-886 от 25.12.2023 года).

Для целей обложения налогом на прибыль, совокупный доход определяется без учета налога на добавленную стоимость и акцизного налога (ч.2 ст.297 НК).

Предположим, сдано в аренду 100 кв.м. по 30 000 сум без НДС в месяц, итого 3 000 000 сум, и отчетный период 1 месяц.

При расчете прибыли до налогообложения (доходы минус расходы) в сумму дохода включается не сумма фактической арендной платы, а сумма, которая была бы получена при применении минимальной ставки. В нашем примере получится разница в налоге: 4 000 000 х ставка налога.

На практике, при заполнении Расчета налога на прибыль (код 10205_41) в Приложении № 1 «Совокупный доход» в строке «Доход от сдачи в имущественный наем…» (стр. 060) вместо суммы фактического дохода от аренды (3 000 000) укажите сумму, рассчитанную из минимальной ставки (4 000 000). Результат найдет отражение в бухгалтерском учете через счет 9810 «Расходы по налогу на прибыль».

Қайтарилган маҳсулот 2810 “Омбордаги тайер маҳсулотлар” ҳисобига кирим қилинади.

Бухгалтерия ўтказмалари:

Яроқсиз ҳолга келган маҳсулотнинг ҳисобдан чиқарилиши сизнинг вазиятингизда сотиш харажатлари ҳисобига амалга оширилади (янги тахрирдаги 05.02.1999йилдаги 54-сон ВМҚга Илованинг Б. бўлими 2.1.2.9-б.).

Товар-моддий қимматликларни яроқсизлиги сабабли (сақлаш муддати ўтганлиги, жисмоний ва (ёки) маънавий эскирганлиги, шунга ўхшаш бошқа сабабларга кўра) ҳисобдан чиқаришдан кўрилган зарарлар, бундан фавқулодда ҳолатлар (табиий офат, ёнғин, авария, йўл-транспорт ҳодисаси ва ҳоказолар) оқибатида кўрилган зарарлар мустасно) юридик шахсларнинг фойда солиғи бўйича солиқ базасини аниқлашда чегириб ташланмайдиган харажатлар жумласига киради (СК 317-м. 34-б.). Сизнинг ҳолатингизда айни шу қоида қўлланилиши эҳтимоли катта.

10205_42- кодли фойда солиғи ҳисоб-китобида бундай харажат учун алоҳида сатр қўзда тутилмаган. Ушбу харажатларни фойда солиғи бўйича чораклик ҳисоботларда 2-илованинг бошқа харажатлар (01351-01360) сатрларида, ҳамда йиллик ҳисоботда 2.1-илованинг бошқа харажатлар (03341-03350) сатрларида акс эттиришингиз мумкин.

Агар қайтарилган нон маҳсулотлари қайта ишланса ёки арзонлаштирилган нархда сотилса, бухгалтерия ҳисоби ўзгача бўлади.

Қўшимча материалларни қўйидаги ҳаволалар орқали ўтиб ўқинг:

ТМЗни яроқлилик муддатига қараб қандай арзонлаштириш мумкин

https://buxgalter.uz/question/7868

https://buxgalter.uz/question/6289

Товар қайтарилиб, хизматлар рад этилганда ҚҚСга тузатиш қандай киритилади

При определении налоговой базы по налогу на прибыль вычитаются экономически оправданные и документально подтвержденные расходы. Условия признания расходов экономически оправданными установлены в части четвертой  ст.305 НК, документально подтвержденными - в части  пятой ст.305 НК.

Все перечисленные в вопросе выплаты работникам являются для предприятия вычитаемыми затратами, в связи их соответствием вышеприведенным условиям и отсутствием в перечне затрат, не подлежащих вычету в статье 317 НК.

Да, для работника это доход в виде материальной выгоды как «другие расходы юридического лица, являющиеся доходом налогоплательщика» в соответствии с п.1 ч. 1 ст. 376 НК.

НДФЛ возникает, так как доходы в виде материальной выгоды входят в совокупный доход (п.3 ст. 370 НК), который и является налоговой базой для обложения НДФЛ (п.1 ч. 1 ст. 370 НК).

Исчислять социальный налог по этим расходам не придется, так как объектом налогообложения социальным налогом являются расходы работодателя на оплату труда работников (ч. 1 ст. 403 НК), налоговая база для исчисления социального налога определяется как сумма расходов, выплачиваемых в соответствии со статьей 371 НК (ч. 1 ст. 404 НК), то есть по доходам в виде оплаты труда.

Для предприятия эти расходы не подлежат вычету при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль в соответствии с п.3 ст. 317 НК.

Одним из основных принципов бухгалтерского учета является принцип начисления (ст. 6 ЗРУ-404 от 13.04.2016 г. в новой редакции). Согласно принципу начисления активы, пассивы, собственный капитал, доходы, расходы, хозяйственные операции и события отражаются в бухгалтерском учете в момент их совершения (или фактического получения), а не в момент, когда по ним получают или выплачивают денежные средства и их эквиваленты (ч. 2 п. 16 НСБУ 1).

Положительной/отрицательной курсовой разницей в целях настоящей главы признается курсовая разница, возникающая при дооценке/уценке имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований, стоимость которых выражена в иностранной валюте, или при уценке/дооценке обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте (ч. 1/2 ст. 320 НК).

Курсовая разница образуется позже при изменении курса валюты и является отдельной статьей дохода (отличной от доходов по реализации товаров или услуг) в составе совокупного дохода (п. 18 ч. 3 ст. 297 НК) или статьей расхода (ч. 4 ст. 320 НК).

Ставка 0% применяется к прибыли от реализации товаров (услуг) на экспорт (п. 6 ч. 1 ст. 337 НК). Соответственно, при расчете прибыль от экспорта никак не получится учесть курсовую разницу, а это значит, что Вы поступаете правильно.

Добавим, что курсовые разницы являются доходами/расходами от финансовой деятельности (п. 3.4 Раздела В / п. 3.3 Разд. Б Положения, утв. ПКМ 54 от 05.02.1999 г.), а также, что в целях налогообложения положительная (отрицательная) курсовая разница, возникающая от переоценки выданных (полученных) авансов, не учитывается (ч. 5 ст. 320 НК).

Курсовые разницы являются доходами/расходами от финансовой деятельности (п. 3.4 Раздела В / п. 3.3 Разд. Б Положения, утв. ПКМ 54 от 05.02.1999 г.).

Из примера расчета видно, что Вы сделали совершенно верно.

Налоговая база по НДС определяется на основании договорной стоимости реализации товара (ч. 1 ст. 248 НК).

При реализации импортированных на территорию Республики Узбекистан товаров налоговая база не может быть ниже стоимости (таможенная стоимость + таможенная пошлина + акцизный налог), от которой исчислен НДС, фактически уплаченный в бюджет при ввозе (импорте) этих товаров (ч.5 ст.248 НК).

Налоговые органы вправе скорректировать налоговую базу, если цена сделки ниже либо выше рыночной стоимости товаров (услуг). Налогоплательщик вправе оспорить такое решение, представив обоснование того, что цена сделки соответствует рыночным ценам и не направлена на уклонение от налогообложения (ч. 4 ст. 248 НК).

Кроме того, доход (разница между ценой сделки и рыночной стоимостью товара), полученный в результате корректировки налоговой базы исходя из рыночной стоимости товаров (услуг), включается в совокупный доход при расчете налога на прибыль (п.25-1 ч.3 ст.297 НК).

Если Вы решили не оспаривать решения налоговой, то пересдача отчетности ничего не изменит, в том числе и по пеням.

В случае пересдачи эта разница должна быть включена именно в совокупный доход, так как она расценивается как доход (п.25-1 ч.3 ст.297 НК).

Так как на предприятии учет пряжи ведется на счетах учета готовой продукции приложение 2.1(а)  к расчету налога на прибыль формируется не совсем корректно.

Обобщение информации о наличии и движении полуфабрикатов собственного производства на предприятиях, ведущих их обособленный учет, осуществляется на счете 2110 «Полуфабрикаты собственного производства» (ч. 1 п. 121 НСБУ 21).

На этом счете могут быть отражены такие полуфабрикаты, изготовленные предприятием (при полном цикле производства) как: чугун предельный в черной металлургии; сырая резина и клей в резинотехнической промышленности; серная кислота на азотно-туковых комбинатах химической промышленности; пряжа и суровье в текстильной промышленности и т. д. (ч. 2 п. 121 НСБУ 21).

По дебету счета 2110 «Полуфабрикаты собственного производства» в корреспонденции со счетом 2010 «Основное производство» отражаются расходы, связанные с изготовлением полуфабрикатов. По кредиту счета 2110 «Полуфабрикаты собственного производства» отражается себестоимость полуфабрикатов, переданных в дальнейшую переработку в корреспонденции со счетом 2010 «Основное производство» и реализованных другим предприятиям в корреспонденции со счетом 9110 «Себестоимость реализованной готовой продукции» (ч. 4 п. 121 НСБУ 21).

Реорганизуйте ведение бухгалтерского учета в соответствии с вышеприведенным положением НСБУ 21 для обеспечения принципа достоверности при ведении бухгалтерского учета и представлении отчетности. Тогда при заполнении приложения 2.1(а) у вас появится НЗП, а реализованная пряжа будет отражена  в строке 0903 «реализованные полуфабрикаты, сырье и материалы».

В соответствии с п. 1 ст.7 Конвенции между Правительством Республики Узбекистан и Правительством   Соединенного королевства Великобритании и северной Ирландии «Об   избежании   двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доход и прирост стоимости капитала» от 15 октября 1993 года доход вашего контрагента подлежит налогообложению у него на родине.

Налоговая отчетность по суммам налога с доходов нерезидентов представляется налоговым агентом в налоговый орган по месту своего налогового учета не позднее двадцатого числа месяца, следующего за месяцем, в котором были выплачены доходы (ч. 1 ст. 355 НК).

Для этого, представьте в налоговые органы Расчет налога на прибыль, удерживаемого у источника выплаты налоговым агентом из дохода нерезидента (код пакета 10307_6). Этот расчет является частью отчетности по налогу на прибыль (гл. 1 Прил. 3 к Постановлению ГНК от 28 января 2020 года “Об утверждении форм налоговой отчетности”, рег. МЮ 24 февраля 2020 года № 3221).

В приложении к Расчету (Информация к расчету …) представляется вся информация о доходах нерезидентов, в том числе и доходах, по которым удержание налога не производится. Обратите внимание на графы 14 и 15 Информации к расчету, где указывается сумма дохода, по которой удержание налога не производится, и обоснование.

В вопросе вы пишите: «для расчета по налогу на прибыль выручку необходимо отразить по курсу на дату поступления предоплаты (аванса)».

Объектом налогообложения по налогу на прибыль (далее в настоящем разделе — налог) является прибыль, полученная налогоплательщиком (ч. 1 ст. 295 НК).

Прибылью признается разница между совокупным доходом и расходами (п. 1 ч. 2 ст. 295 НК).

В совокупный доход включаются доходы от реализации товаров (услуг) (п. 1 ч. 3 ст. 297 НК).

Дата признания дохода определяется в соответствии с требованиями законодательства о бухгалтерском учете (ч. 10 ст. 297 НК).

Согласно принципу начисления активы, пассивы, собственный капитал, доходы, расходы, хозяйственные операции и события отражаются в бухгалтерском учете в момент их совершения (или фактического получения), а не в момент, когда по ним получают или выплачивают денежные средства и их эквиваленты (ч. 2 п. 16 НСБУ 1).

А это означает, что доход необходимо признавать не на дату поступления аванса, а на дату реализации. В части 4 статьи 247 НК речь идет о той же дате, то есть даты по обоим налогам совпадают, а значит курс валюты будет один и тот же.

Разница между доходами и расходами является финансовым результатом, который может быть положительным или отрицательным. Если расход больше, чем доход, возникает отрицательный финансовый результат (убыток).

Отметим, что бухгалтерский и налоговый убыток часто отличаются друг от друга. Финансовый результат в бухгалтерии определяется как разница всех статей доходов и расходов (п. 7 НСБУ 3). Убытком налогоплательщика признается превышение вычитаемых расходов над совокупным доходом с учетом корректировок доходов и расходов (ч. 1 ст. 333 НК). То есть при определении финансового результата в целях налогообложения принимаются во внимание не все статьи доходов и расходов. Поэтому возможна ситуация, когда предприятие, имея бухгалтерский убыток до налогообложения, имеет налогооблагаемую прибыль и уплачивает налог.

Если получен убыток, соответствующий части 1 статьи 333, то в налоговом периоде, в котором получен убыток, исчезают объект налогообложения и налогооблагаемая база налога на прибыль. То есть, предприятие не будет платить налог на прибыль.

В результате возникновения убытка:

• Если предприятие пользовалась льготами по налогу на прибыль, то и льготу теперь применить не получится.
• Налогоплательщик вправе уменьшить прибыль следующего налогового периода на всю сумму полученного им убытка или на часть этой суммы (ч. 3-7 ст. 333 НК).

Данные налогоплательщика изучаются и анализируются налоговыми органами.

Если в ходе предпроверочного анализа налоговым органом выявлены расхождения и (или) ошибки в представленной налоговой отчетности со сведениями, имеющимися у налогового органа, налогоплательщику через персональный кабинет налогоплательщика направляется уведомление о внесении соответствующих исправлений в налоговую отчетность (ч. 8 ст. 138 НК). Налогоплательщик обязан в десятидневный срок со дня получения уведомления о внесении соответствующих исправлений представить уточненную налоговую отчетность либо обоснование выявленных расхождений (ч. 7 ст. 138 НК). А если ваши отчетность не вызвала вопросов, то налоговые органы никак не отреагируют на ваш убыток.

Корхона диагностик лаборатор текширувлар ўтказиш фаолияти билан шуғулланаётгани боис СК 59-м. 2-қисмида келтирилган шарт билан ижтимоий соҳада фаолиятни амалга оширувчи юридик шахслар жумласига киради (СК 59-м. 1-қ.)  ва фойда солиғини 0 фоиз ставкада тўлайди (СК 337-м. 1-қ. 4-б.).

Ижтимоий соҳада фаолиятни амалга оширувчи юридик шахслар, уларнинг тегишли фаолият турларидан олинган даромадлари текин олинган мол-мулк тарзидаги даромадлар ҳисобга олинган ҳолда жами йиллик даромадининг камида 90 фоизини ташкил этиши шарти билан, ижтимоий соҳада фаолиятни амалга оширувчи шахслар деб эътироф этилади (СК 59-м. 2-қ.).

Даромад ≠ айланма ≠ фойда. Бу тушунчалар фарқли тушунчалардир. Фойда = даромад – харажат (СК 295-м. 2-қ. 1-б.). Товарларни (хизматларни) реализация қилиш бўйича айланма СК 239-моддаси тартибида аниқланади. Жами даромад эса СК 297-моддаси тартибида аниқланади. Товарларни (хизматларни) реализация қилишдан олинган даромад жами даромаднинг таркибий қисмидир (СК 297-м. 3-қ. 1-б.).

Олинган молиявий ёрдам, яъни қарз суммаси (қарзнинг танаси) солиқ солиш мақсадида даромад сифатида ҳисобга олинмайди (СК 304-м. 16-б.). Шу билан бирга, қарз берувчига фоизли даромад тўлаш мажбуриятисиз қарз (қайтариш шарти билан молиявий ёрдам) олиш чоғида қарз олувчининг даромади қарз (қайтариш шарти билан молиявий ёрдам) олиш санасида Ўзбекистон Республикаси Марказий банки томонидан белгиланган қайта молиялаштириш ставкасидан келиб чиққан ҳолда аниқланади (СК 299-м. 4-қ.).

Масалан, сизнинг мисолингизга татбиқан, олинган қарз 700 млн. сўмни, йиллик даромадларингиз ижтимоий соҳадан 4 млрд. сўмни, бошқа фаолият туридан 1 млн. сўмни ва СК 299-моддаси 4-қисми тартибидаги даромадингиз (қарз маблағларидан текин фойдаланиш) 98 млн. сўмни ташкил этган ва санаб ўтилганлардан ташқари бошқа даромадларингиз бўлмаса, жами йиллик даромадингиз 4 млрд. 99 млн. сўмга тенг бўлади (700 млн. сўм инобатга олинмайди). Ушбу сумма 100%ни ташкил этади. Шундан 99 млн. сўм жами даромаднинг 2,4%ни, 4 млрд. сўм эса жами даромаднинг 97,6%ни ташкил этади. Демак СК 59-моддаси 2-қисми талаблари бажарилган ҳисобланади ва ижтимоий соҳада фаолият юритувчи юридик шахс сифатида фойда солиғи бўйича 0 фоизли солиқ ставкасини қўллашга ҳаклисиз.

Ижтимоий соҳада фаолиятни амалга оширувчи солиқ тўловчи СКнинг 59-моддасида белгиланган мезонларга риоя этмаган тақдирда, мазкур шартларга риоя этмаганлик рўй берган солиқ даврининг бошланишидан эътиборан 337-модда биринчи қисмининг 12-бандида белгиланган солиқ ставкасини илгари ўтган солиқ даврлари учун аниқлаштирилган солиқ ҳисоботини тақдим этган ҳолда қўллайди (СК 337-м. 4-қ.).

Инвестиционный вычет применяется в том отчетном (налоговом) периоде, в котором осуществлен ввод нового технологического оборудования в эксплуатацию либо произведены модернизация, техническое и (или) технологическое перевооружение собственного производства, расширение производства в форме нового строительства, реконструкция зданий и сооружений, используемых для производственных нужд, программное обеспечение отечественного производства в рамках инвестиционных проектов по созданию информационных систем (ч. 5 ст. 308 НК).

В случае реализации, безвозмездной передачи и ином выбытии амортизируемого актива в течение трех лет с даты применения инвестиционного вычета по нему действие инвестиционного вычета аннулируется посредством вычета его из суммы накопленной амортизации в том отчетном (налоговом) периоде, в котором произошло выбытие такого актива (ч. 6 ст. 308 НК).

Ч. 7 ст. 308 НК введена в соответствии с Законом РУз от 29.12.2021 г. N ЗРУ-741 и действует с 01.01.2022 года.

Акты налогового законодательства не имеют обратной силы и применяются к отношениям, возникшим после введения их в действие (ч. 2 ст. 4 НК). То есть могут быть аннулированы инвестиционные вычеты, примененные с 01.01.2022 года. В вашем случае аннулируется инвестиционный вычет за 2022 год в сумме 730 млн. сум.

Если позиция налоговых органов будет иная и будут аннулированы вычеты за три года, то аннуляции могут подлежать вычеты, примененные с третьего квартала 2020 года, но не более ранние.

Подробное объяснение ситуации, связанной с гарантийным ремонтом читайте в материале https://buxgalter.uz/ru/question/25032

По мнению эксперта, применение нормы ч. 3 ст. 316 НК для вашей конкретной ситуации не позволит вам создать резерв на гарантийный ремонт, так как на текущий момент ваша продукция качественна настолько, что у вас нет расходов по гарантийному ремонту за предыдущий три года. В результате соотношение затраты на ремонт и техобслуживание / объем реализации = 0, так как числитель дроби равен 0.

Тем более, что ч. 5 ст. 316 НК обязывает скорректировать размер созданного резерва исходя из доли фактически осуществленных расходов по гарантийному ремонту и обслуживанию в объеме выручки от реализации по итогам налогового периода.

По мнению эксперта, применить для вашего случая норму ч.4 ст. 316 НК о создании нового резерва можно только в отношении отдельных видов продукции, которая ранее реализовывалась без гарантии или для совершенно новых видов продукции. В этом случае вам необходимо оценить ожидаемые затраты на ремонт и техобслуживание. К концу года эта оценка, соответственно и резерв, должны быть откорректированы (ч. 5  ст.  316  НК).

Применить ее по каким-либо иным соображениям (например, на возможно менее качественную продукцию 2023-24 годов или вполне вероятное ожидание о том, что обращения по ремонту начнут появляться по истечении 5 лет) вряд-ли возможно и имеет смысл опять таки в связи с корректировкой в конце года.