26.05.2026 йилдаги 100-сонли  ПФга мувофиқ, ҚҚСни ҳисоблаш ва тўлашнинг соддалаштирилган тартиби (6% ставка) умумий овқатланиш ва хизматлар соҳасида фаолият юритадиган тадбиркорлик субъектларига нисбатан қўлланилиши мумкин (26.05.2026 й. 100-сонли ПФ 5-б.).

ПФ-100да “хизматлар” тушунчасининг таърифи келтирилмаган ҳамда ушбу соҳага киритиш ёки чиқариш мезонлари белгиланмаган. Шундай экан, квалификация солиқ қонунчилиги нормаларига тизимли талқин орқали амалга оширилади дейишимиз мумкин.

СК 45-м. 8-қ.га мувофиқ, солиқ мақсадларида хизматлар таркибига мол-мулкни вақтинча эгалик қилиш ва (ёки) фойдаланиш учун ҳақ эвазига бериш (ижара) операциялари ҳам киритилади. Яъни ижарага бериш солиқ мақсадларида хизмат сифатида баҳоланади.

Бундан келиб чиқиб, ПФ-100да назарда тутилган махсус истиснолар мавжуд эмас экан, савдо мажмуасининг ижара фаолияти хизматлар соҳасига киритилиши ва 6% ставкада ҚҚСни соддалаштирилган тартибда қўллаш имкониятини юзага келиши тўғрисида ҳулоса қилиш мумкин.

Шу билан бирга, ПФ-100да “хизматлар” тушунчасининг аниқ таъриф ва чегараларининг белгиланмаганлиги, уни ҳам солиқ тўловчилар, ҳам солиқ органлари томонидан талқин қилишга мажбур қилади. Натижада ушбу тушунчани қўллашда турлича ҳуқуқий талқинлар юзага келиши эҳтимоли юқори бўлиб, айрим фаолият турларини квалификация қилишда ноаниқликни кучайтиради.

Бундай шароитда молиявий фаолият моделлаштируви натижаларига кўра ушбу режим иқтисодий жиҳатдан сизга мақбул бўлса, 6% ставкада ҚҚС қўллашга ўтиш тўғрисида хабарнома юбориш орқали солиқ органи позициясини аниқлаш мумкин.

Умуман олганда ПФ-100 бўйича солиқни ҳисоблашнинг соддалаштирилган тартибига ўтиш мавжуд мол-мулк солиғи бўйича имтиёзларни автоматик равишда бекор қилмайди. Шундай бўлсада, аниқроқ жавоб бериш учун сизнинг айнан қандай имтиёздан фойдаланиётганингизни, ушбу имтиёздан фойдаланиш шартларини билиш керак.

Объектом обложения НДС является оборот по реализации работ, определяемый исходя из договорной стоимости (ст. 239, 242 НК). Так как работы приняты заказчиком и ЭСФ оформлена на сумму договора, перерасход себестоимости не влияет на налоговую базу по НДС и не требует корректировок (ст. 242, 243 НК). Право на зачет входного НДС сохраняется при использовании товаров (работ, услуг) в облагаемой деятельности (ст. 266 НК).

Расходами признаются экономически обоснованные и документально подтвержденные затраты, связанные с получением дохода (ст. 305, 306 НК). Фактические затраты, включенные в себестоимость выполненных работ, учитываются при расчете налога на прибыль, даже если они превышают договорную цену, при условии их документального подтверждения и производственного характера (ст. 306, 307 НК).

Если товар был реализован по цене ниже рыночной стоимости, налоговые органы могут доначислить НДС и налог на прибыль (ч. 4 ст. 248, п. 25-1 ч. 3 ст. 297 НК). То есть, в целях налогообложения НДС и налогом на прибыль стоимость реализации сравнивается не с себестоимостью, а с рыночной стоимостью. Соответственно, реализация ниже себестоимости не влечет никаких налоговых последствий. Перерасход себестоимости никакими документами оформлять отдельно не нужно. Если вы затраты оформляли принятыми в строительной сфере актами, отчетами, расчетами, справками и калькуляциями – этого будет достаточно.

Если был допущен перерасход материалов или других ресурсов, нужно отслеживать их экономическую оправданность и документальную подтвержденность. Если расходы экономически не оправданы и/или документально не подтверждены, то они не принимаются во внимание при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, то есть исключаются из расходов. Данный факт не влияет на НДС, если выполнялись все условия зачета по статье 266 НК.

Налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (далее в настоящем разделе – налогоплательщики) признаются осуществляющие реализацию товаров (услуг) и (или) предпринимательскую деятельность в Республике Узбекистан: иностранные юридические лица, а также физические лица, зарегистрированные в качестве предпринимателей в соответствии с законодательством иностранного государства и осуществляющие предпринимательскую деятельность, реализующие товары (услуги) на территории Республики Узбекистан, если местом реализации таких товаров (услуг) признается Республика Узбекистан (п. 3 ч. 1 ст. 237 НК). Объектом налогообложения является оборот от реализации услуги в Узбекистане (п. 1 ч. 1 ст. 238 НК).

При реализации товаров (услуг), местом реализации которых является территория Республики Узбекистан, иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, налоговая база определяется налоговыми агентами как сумма дохода от реализации этих товаров (услуг) с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и налога. Налоговыми агентами признаются юридические лица Республики Узбекистан, индивидуальные предприниматели, иностранные юридические лица, осуществляющие деятельность в Республике Узбекистан через постоянные учреждения, являющиеся покупателями (получателями) товаров (услуг) (чч. 1,2 ст. 255 НК).

В вашем кейсе услугу в Узбекистан реализует нерезидент, оборот по реализации тоже возникает у него, а вы исполняете роль налогового агента. А 6%-ный НДС вы можете применять только к своему обороту по реализации. Так что при импорте услуг ставка НДС 12% (ч. 1 ст. 258 НК).

В данной ситуации корректировать НДС не нужно. Изъятие образцов является обязательным этапом допуска товара к обращению и последующей реализации. То есть расходы на такие образцы напрямую связаны с деятельностью по реализации лекарственных средств, облагаемой НДС. Без прохождения сертификации предприятие вообще не сможет реализовать данный товар. Соответственно, приобретенные (импортированные) товары изначально используются для осуществления облагаемых НДС операций, а факт отбора части упаковок для испытаний не меняет цели их приобретения, то есть условия зачета НДС, в частности и п. 1 ч. 1 ст. 266 НК, выполняются как для всей партии медикаментов, так и той части, которая была отобрана в качестве образцов.

Вероятно, что в вашей ситуации остальные условия зачета, предусмотренные ст. 266 НК также выполняются. Соответственно, причин для снятия части НДС с зачета нет.

Дополнительный материал:

https://buxgalter.uz/question/27187

Лекарственные препараты, уничтоженные в связи с истечением срока годности, относятся к товарам, выбывшим вследствие порчи. Следовательно, в общем случае по ним возникает обязанность по корректировке НДС на основании п. 2 ч. 1 ст. 269 НК.

Вместе с тем подлежащая корректировке сумма НДС определяется исходя из стоимости товаров (услуг), приобретенных в течение последних двенадцати месяцев, предшествующих проведению такой корректировки, приходящейся на остатки товарно-материальных запасов, сумма налога по которым подлежит восстановлению (ч. 3 ст. 269 НК).

В рассматриваемом случае лекарственные препараты были оприходованы в июне 2024 года, а уничтожены в июне 2026 года. Следовательно, на дату уничтожения с момента их приобретения прошло более двенадцати месяцев.

Поэтому норма ч. 3 ст. 269 НК не позволяет определять сумму НДС к восстановлению по данным лекарственным препаратам. Соответственно, ранее принятый к зачету НДС по ним корректировать не требуется.

Для подтверждения правомерности списания организация должна располагать документами, подтверждающими истечение срока годности и факт уничтожения лекарственных средств (акт комиссии, акт уничтожения и иные документы, оформленные в соответствии с законодательством).

Следует также учитывать последствия по налогу на прибыль. Убытки от списания товаров в связи с истечением срока годности не относятся к вычитаемым расходам, за исключением случаев возникновения таких потерь вследствие чрезвычайных обстоятельств (п. 34 ст. 317 НК).

Дополнительный материал: https://buxgalter.uz/question/35937

Перечень операций, относящихся к финансовым услугам, освобождаемым от НДС, утвержденный совместным постановлением МФ, ЦБ и ГНК, зарегистрированным МЮ 29.05.2013 г. № 2460, не отменен и продолжает действовать. То обстоятельство, что в нем содержится ссылка на статью 209 НК в редакции, действовавшей до 01.01.2020 г., само по себе не свидетельствует об утрате силы данного документа.

С 01.01.2020 г. вопросы освобождения финансовых услуг от НДС регулируются ст. 244 НК. При этом Перечень № 2460 может применяться для определения операций, относящихся к финансовым услугам, в части, не противоречащей действующей редакции НК.

В частности, п.1 Перечня № 2460 к финансовым услугам относит начисление и взыскание процентов по долговым обязательствам, а также оказание платных услуг, связанных с предоставлением займов и кредитов, включая кредитование по договору лизинга. Далее по пункту приведен открытый перечень таких услуг (п. 1 Перечня, рег. МЮ № 2460 от 29.05.2013 г.). Следовательно, положения Перечня могут использоваться при квалификации отдельных комиссионных вознаграждений, непосредственно связанных с предоставлением лизингового финансирования.

Вместе с тем при применении освобождения от НДС необходимо учитывать, что приоритет имеют нормы ст. 244 НК. Поэтому вопрос об освобождении конкретного комиссионного вознаграждения следует решать исходя из его экономического содержания и соответствия финансовым услугам, предусмотренным НК. То есть является ли комиссионное вознаграждение частью вознаграждения за финансирование, либо это вознаграждение за самостоятельные услуги. К примеру, такие комиссии, как за рассмотрение заявки, за организацию финансирования, оформление (выдачу) лизинга, за изменение графика платежей скорее всего непосредственно связаны с предоставлением финансирования. А если комиссия взимается за мониторинг имущества, осмотр предмета лизинга, юридическое сопровождение, страховое администрирование, регистрация действия, то такие услуги вполне можно квалифицировать как самостоятельные и подвергать сомнению применимость в отношении них освобождения от НДС по п. 7 ч. 1 ст. 244 НК через п. 1 Перечня № 2460.

Дополнительный материал:

https://buxgalter.uz/question/31674

https://buxgalter.uz/question/17821

https://buxgalter.uz/question/16069

Реализацией товаров признается передача на возмездной основе права собственности на товары (ч. 1 ст. 46 НК). Объектом налогообложения НДС является (ч. 1 ст. 238 НК):

1) оборот по реализации товаров (услуг), местом реализации которых является Республика Узбекистан;

2) ввоз товаров на территорию Республики Узбекистан.

Оборотом по реализации товаров является передача права собственности на товар на возмездной основе (п. 1 ч. 1 ст. 239 НК).

По правилам FCA риск случайной гибели и обязанность по дальнейшей перевозке переходят покупателю после передачи товара перевозчику в согласованном месте. Правила FCA не регулируют момент передачи прав собственности. Об этом читайте подробно: https://buxgalter.uz/question/28688

Переход прав собственности необходимо оговаривать в договоре. И только на основании такого пункта можно будет утверждать, является ли Узбекистан местом реализации товара или нет.

Предположим, что договором будет предусмотрена передача прав собственности на товар к покупателю за границей. Местом реализации товаров признается территория Республики Узбекистан при выполнении хотя бы одного из следующих условий (ст. 240 НК):

1) товар находится на территории Республики Узбекистан и в результате сделки не покидает ее территорию;

2) товар в момент начала отгрузки или транспортировки находился на территории Республики Узбекистан.

Исходя из чего можно сказать, что в этом случае НДС не возникнет вообще и это та ситуация, которую вы и подразумевали в своем вопросе.

Что касается вашего второго вопроса, то отдельного разрешения для такой хозяйственной операции в НПА нет, нет и запрета. Соответственно, de jure не видно и препятствий для ее осуществления. Обратите внимание, что взаиморасчет по такой операции между резидентами должен быть осуществлен в национальной валюте (ст. 17 ЗРУ-573 от 22.10.2019 г.).

Однако исходя из информации, приведенной в вопросе, нельзя однозначно оценить правомерность и порядок осуществления такой операции, поскольку ее правовые последствия зависят от конкретных обстоятельств, в том числе от происхождения товара, порядка перехода права собственности, условий расчетов, наличия внешнеторговых контрактов, а также предполагается ли последующий ввоз товара в Узбекистан.

Поэтому для окончательного вывода необходим анализ полной схемы сделки и сопровождающих ее документов.

Сиз Россиядан компьютер ва ахборот хизматларини импорт қилаётганингизни кўрсатгансиз ва Россия корхонаси сиз учун дастур тайёрлаб беришини айтгансиз. Шу сабабли жавоб операция шартномада ҳақиқатдан ҳам хизмат сифатида тўғри малакаланган деган тахминдан келиб чиқиб берилади.

Ахборот технологиялари соҳасида ҳозирги ривожланиш даражасини ҳисобга олганда, дастурий таъминот билан боғлиқ операциялар одатда электрон шаклда амалга оширилади: дастурга кириш ҳуқуқи, фойдаланиш имконияти, янгиланишлар ёки дастур файлини олиш интернет орқали таъминланади. Амалиётда дастурий таъминотни электрон ташувчи воситалар орқали чегарадан олиб ўтиш ҳолатлари жуда кам учрайди. Шу сабабли сизнинг вазиятингиздаги  операция ҳам электрон шаклда кўрсатиладиган хизмат бўлса керак (СК 282-м.).

Агар шартнома бўйича тайёр дастурий таъминотдан фойдаланиш ҳуқуқи берилаётган бўлса, бундай тўлов интеллектуал мулк объектларидан фойдаланиш учун тўлов сифатида роялти белгиларига эга бўлиши мумкин (СК 44-м. 1-қ.). Бироқ дастурий таъминотдан фойдаланиш ҳуқуқи (роялти мавжуд бўлганда ҳам) Интернет орқали тақдим этилса, ҚҚС мақсадларида у яна электрон хизмат сифатида баҳоланади.

Россия корхонаси сиз учун дастурий таъминотни ишлаб чиқса ёки ундан Интернет орқали фойдаланиш имкониятини берса, операция одатда чет эллик шахсдан олинган хизмат сифатида қаралади ва ҚҚС юзага келади (СК 241-м. 3-қ. 10-б.). Бундай операциялар “Чет эллик шахслардан олинган товарлар (хизматлар) бўйича ҚҚС ҳисоб-китобида” (29-код) акс эттирилади. ҚҚСдан озод қилиш ёки имтиёз қўлланилиши эса алоҳида асосларга боғлиқ бўлади, масалан IT парк резидентлиги. Компьютер ва ахборот хизматлари импорти каби критерий бўйича ҚҚСдан имтиёз мавжуд эмас.

При упрощенном порядке исчисления и оплаты налога на добавленную стоимость (п. 6 УП-100 от 25.06.2026 г.):

(а) ставка налога на добавленную стоимость устанавливается в размере 6 процентов относительно всех оборотов по реализации товаров (услуг);

(б) ставка налога на прибыль устанавливается в размере 0 процентов и обязательство представления налоговой отчетности отменяется;

(в) право на зачет суммы налога на добавленную стоимость, уплаченной по приобретенным товарам (услугам), не предоставляется;

(г) предусмотренные в общеустановленном порядке налогообложения:

(i) действующие льготы, преференции и порядок возврата части уплаченного налога на добавленную стоимость не применяются;

(ii) образовавшаяся сумма отрицательной разницы по налогу на добавленную стоимость списывается;

(д) покупателям, которые приобрели товары и услуги у субъектов предпринимательства, перешедших на данный порядок, предоставляется право на зачет суммы налога на добавленную стоимость.

Из структуры и содержания п. 6 УП-100 от 25.06.2026 г. следует, что подпункт «г» регулирует последствия применения именно упрощенного порядка исчисления и уплаты НДС и касается льгот, преференций и механизмов возврата, связанных с НДС. Соответственно, норма этого пункта не распространяется на ресурсные налоги, по котрым представлена льгота в ч. 24 ст. 483 НК.

1. Шундай тартиб ўрнатилсинки, унга мувофиқ 2026 йил 1 январдан (04.09.2025 йилдаги 153-сонли ПФ 3-б.):

а) қўшилган қиймат солиғининг «ноль» ставкаси қўлланиладиган қишлоқ хўжалиги маҳсулотлари рўйхати (кейинги ўринларда — Рўйхат) Қишлоқ хўжалиги вазирлиги ва Солиқ қўмитаси томонидан тасдиқланади ва уларнинг расмий веб-сайтларида эълон қилинади;

б) Рўйхатга киритилган маҳсулотларни етиштириш учун харид қилинган товарлар (хизматлар) бўйича тўланган қўшилган қиймат солиғи суммасини қоплаш (қайтариш) тартиби амал қилади;

в) қишлоқ хўжалиги товар ишлаб чиқарувчиларига (бундан пахта ва ғалла мустасно) қўшилган қиймат солиғи суммаси ўрнини қоплаш (қайтариш) 3 кун муддатда автоматлаштирилган тарзда амалга оширилади.

Рўйхат билан қуйидаги ҳавола орқали танишишингиз мумкин: https://api-portal.gov.uz/uploads/24/2025/10/06/ec3f95e9-e8b6-d16e-b2fa-7c5725d983ed_media_.pdf

Рўйхатда сут (МХИК 00401001001000000, бу код барча сутларга тегишлидир ва етиштирилганлиги ёки ишлаб чиқарилганлиги ёки бошқа ҳусусият ҳақида маълумот ёки шартга эга эмас) ва бази бир сут маҳсулотлари бор. Рўйхатнинг ўзида сут маҳсулотларининг уй шароитида тайёрланган бўлиши кераклиги шарти бор. Сутга нисбатан бундай шарт йўқ. Лекин, ҳам сут ҳам сут маҳсулотлари “етиштирилган” бўлиши керак.

Руйхатдаги сут маҳсулотлари (бринза, қаймоқ ва ҳ.к.), масалан, корхонадаги касаначилар томонидан уйда тайёрланган бўлса ва корхона бу маҳсулотни сотса, бундай маҳсулот уйда тайёрланганлик шартига мос келади. Экспертнинг фикрича, бундай маҳсулотларни тайёрлашда фойдаланиладиган сут ҳам етиштирилган бўлиши керак.

Одатда сут, масалан, сигирдан соғиб олинади. Бундай сутга нисбатан етиштирилган дейиш мумкин. Бундай сутга нисбатан ишлаб чиқарилган дейиш ҳам мумкин. Лекин сигирсиз ҳам сут ишлаб чиқариш мумкин, масалан қуруқ сут кукинига сув қўшиш (сутни тиклаш) йўли билан. Бундай сут ишлаб чиқарилган бўлади, лекин унга нисбатан етиштирилган дейиш тўғри бўлмайди.

СКда ҳам қишлоқ хўжалиги маҳсулотлари ва уларни қайта ишлаш натижасида олинадиган маҳсулотлар фарқланади. Жумладан, СК 57-м.га мувофиқ, қишлоқ хўжалиги маҳсулотлари жумласига биологик ресурслардан (ҳайвонлар ва ўсимликлардан) олинган маҳсулотлар киради (умумлаштирилган рўйхат келтирилган). Буларга нисбатан етиштирилган деса бўлади. Саноатда қайта ишланган қишлоқ хўжалиги маҳсулоти эса СК мақсадида қишлоқ хўжалиги маҳсулоти деб эътироф этилмайди.

Шу сабабли корхона ўзининг чорвачилиги орқали сут олса — бу сут етиштириш ҳисобланади. Етиштирилган қишлоқ хўжалиги маҳсулотларига нисбатан ишлаб чиқарилган дейиш ҳам мумкин, лекин барча ишлаб чиқарилган маҳсулотлар ҳам етиштирилган бўлмайди.

2. Товар-моддий захираларни бухгалтерия ҳисобида акс эттириш уларнинг мақсадига (ишлаб чиқариш ёки етиштириш учун олинганлигига) қараб эмас, балки уларнинг иқтисодий мазмуни, тури ва хўжалик жараёнидаги вазифасига қараб амалга оширилади. Масалан, хом ашё ва материаллар, ёқилғи, эҳтиёт қисмлар, товарлар ва бошқа моддий қимматликлар уларнинг тегишли турига қараб бухгалтерия ҳисобининг тегишли счётларида акс эттирилади. Албатта сизга керакли аналитикани ажратиш учун тегишли счёт очишга ҳам ҳақлисиз. Масалан, 1010 “Хом ашё ва материаллар” счёти бўлса, сиз 1011 “Сут етиштиришда фойдаланиладиган хом ашё ва материаллар” счётини очишингиз мумкин.

В данной ситуации налоговая база по НДС определяется не со всей стоимости реализации, а по специальному правилу, установленному НК.

При реализации автомобилей и объектов жилой недвижимости, приобретенных у физических лиц для перепродажи, налоговая база определяется как положительная разница между ценой реализации и стоимостью приобретения, включающая в себя сумму НДС (ч. 11 ст. 248 НК). Как видно, эта норма специально регулирует случаи приобретения жилой недвижимости именно у физических лиц, которые не являются плательщиками НДС и не выставляют счета-фактуры с НДС.

Следовательно, если квартира была приобретена у физического лица для перепродажи, при ее реализации ООО вправе определить налоговую базу как разницу между ценой продажи и стоимостью приобретения квартиры. НДС исчисляется именно с этой положительной разницы, а не со всей стоимости реализации.

Дополнительный материал:

https://buxgalter.uz/publish/doc/text187187_kak_rasschitat_nds_pri_realizacii_avtomobiley_i_jiloy_nedvijimosti_priobretennyh_u_fizicheskih_lic_dlya_pereprodaji1?utm_source

https://buxgalter.uz/publish/doc/text162529_kak_zapolnit_esf_esli_nds_rasschityvaetsya_s_raznicy_mejdu_cenami_realizacii_i_priobreteniya

1. УП-100 от 26.05.2026 г. не предусматривает обязанности восстанавливать суммы НДС, ранее принятые к зачету по остаткам товарно-материальных запасов при переходе на упрощенный порядок исчисления и уплаты НДС. П. 6в УП-100 от 26.05.2026 г. устанавливает лишь, что при применении данного режима право на зачет НДС по приобретаемым товарам (услугам) не предоставляется. Но это право утрачивается с даты перехода, в вашей ситуации 1 июля (после этой даты входные НДС можно включать в стоимость ТМЦ при их оприходовании), а в июне месяце вы еще на общеустановленном НДС, соответственно, с правом зачета. Требований о восстановленни входного НДС, ранее принятого к зачету по остаткам ТМЦ при переходе на упрощенный НДС в НПА нет.

2. Поскольку налоговым периодом по НДС является календарный месяц (ч. 1 ст. 471 НК), при переходе на упрощенный порядок с 1 июля 2026 года последним налоговым периодом применения общеустановленного порядка будет июнь 2026 года. Соответственно, в налоговой отчетности за июнь будут отражены все налоговые обязательства и суммы НДС, принимаемые к зачету за этот налоговый период. В этой связи говорить о наличии по состоянию на 1 июля 2026 года «остатка НДС к зачету» не вполне корректно, поскольку по итогам июня определяется окончательный результат расчета НДС за последний налоговый период применения общеустановленного порядка.

Если же под «остатком НДС к зачету» имеется в виду сумма отрицательной разницы по НДС, то она подлежит списанию (п. 6г УП-100 от 26.05.2026 г.). Вот это уже интересная ситуация. Ее возникновение возможно. Например:

• закупка крупной партии товара до даты перехода и большая часть товара еще на остатках;
• приобретение дорогостоящего оборудования или иное капитальное вложение до даты перехода.

Под списанием отрицательной разницы по НДС, следует понимать прекращение права налогоплательщика на ее перенос на последующие налоговые периоды или возмещение из бюджета после перехода на упрощенный порядок исчисления и уплаты НДС (ст. 274 НК), а не прямое списание на расходы в бухгалтерском учете. При этом эта ситуация не перечислена среди случаев корректировки в ст. 269 НК. И УП-100 также не предусматривает порядок корректировки.

Также, при обратном переходе от упрощенного порядка к общеустановленному порядку исчисления и оплаты НДС налогоплательщик имеет право на зачет по балансовой стоимости в установленном порядке принятых к зачету сумм НДС по остаткам товарно-материальных резервов и долгосрочных активов, состоящих на его балансе на день такого перехода (п. 7б УП-100 от 26.05.2026 г.). Если норму п. 7б УП-100 от 26.05.2026 г. не ограничивать активами, приобретенными после перехода на упрощенный НДС (такого ограничения в настоящее время не установлено), то, по мнению эксперта, наиболее последовательным подходом было бы восстановление сумм НДС, ранее принятых к зачету, в пределах образовавшейся отрицательной разницы и в той мере, в какой это возможно определить по данным бухгалтерского учета с учетом требований чч. 3–5 ст. 269 НК, а часть отрицательной разницы, которая не может быть соотнесена с такими активами, могла бы быть отнесена на расходы по аналогии с подходом, предусмотренным ч. 7 ст. 269 НК.

Вместе с тем, Министерству экономики и финансов совместно с Налоговым комитетом поручено в месячный срок внести в Кабинет Министров предложения об изменениях и дополнениях в акты законодательства, вытекающих из УП 100 (п. 14 УП-100 от 26.05.2026 г.). Вероятно, ожидаемыми изменениями эта ситуация будет урегулирована.

Етказиб берувчи қонунчиликка мувофиқ дори воситаларини 6% ҚҚС билан реализация қилиб, ЭҲФни шу ставкада расмийлаштирган бўлса, сиз уни қабул қилишга ҳақлисиз, хатто товарни олган бўлсангиз ушбу ЭҲФни қабул қилмаслик учун асосингиз йўқ.

Албатта, ҳисобга олинадиган ҚҚС фақат етказиб берувчи ЭҲФда кўрсатган 6% миқдорида бўлади (СК 266-м.). Агар товарни кейинчалик 12% ҚҚС билан реализация қилсангиз, бюджетга тўланадиган ҚҚС суммаси 12% ҚҚС билан харид қилинган товарга нисбатан кўпроқ бўлади. Ва бу сумма сизнинг ҳисоб рақамингиздан тўланади, чунки ҚҚС тўловчиси сизсиз (аптека) (СК 237-м. 1-қ.).

Лекин ҚҚСнинг билвосита солиқ эканлигини унутмайлик. Солиқни бюджетга ҳисоблаб тўлаш мажбурияти товарни реализация қилувчи — сизда юзага келсада, ҚҚС суммаси товар нархи таркибига киритилади ва уни амалда товарни сотиб олган харидор тўлаган бўлиб чиқади. Яъни ҚҚС суммаси товар нархи таркибида харидордан ундириладиган ҚҚС ҳисобидан тўланади. Шунинг учун ҚҚС, одатда, корхонанинг харажати ёки фойдасига (молиявий натижасига) таъсир қилмайди.

Сиз 2025 йилда бюджетдан қайтариб олган ҚҚС суммаси 6 фоизли ҚҚС тартибига ўтишда қайта ҳисобланмайди ва уни бюджетга қайтариш мажбурияти юзага келмайди. Сабаблар:

• 6 фоизли ҚҚС тартибига ўтилганда мавжуд манфий ҚҚС фарқлари ҳисобдан чиқарилади (26.05.2026 й. 100-сон ПФ 6г-б.). Мазкур норма ўтиш санасида мавжуд бўлган, яъни бюджетдан қайтарилмаган манфий ҚҚС фарқига нисбатан қўлланилади. 2025 йилдаги манфий фарқ соддалаштирилган ҚҚСга ўтгунга қадар бюджетдан қайтариб берилган бўлса, у энди «мавжуд манфий фарқ» ҳисобланмайди,
• 26.05.2026 й. 100-сон ПФда ҳам, СКнинг манфий ҚҚС фарқини бюджетдан қайтариш тартиби белгиланган 274-м.да ҳам аввал қайтарилган ҚҚС суммасини 6 фоизли тартибга ўтиш муносабати билан қайта ҳисоблаш ёки бюджетга қайтариш талаби назарда тутилмаган,
• СК 4-м.га кўра, солиқ тўғрисидаги қонунчилик ҳужжатлари орқага қайтиш кучига эга эмас ва улар амалга киритилганидан кейин юзага келган муносабатларга нисбатан қўлланилади.

Бир томонлама ЭҲФни текин олинган товарлар (хизматлар) бўйича расмийлаштириш тартиби фақат айланмадан олинадиган солиқ тўловчилари учун белгиланган (14.08.2020 й. 489-сон ВМҚга 2-илова 59-1-б.). ҚҚС тўловчилари учун бундай талаб назарда тутилмаган.

Шунингдек, текин олинган хизматлар қиймати ҚҚС ҳисоботида акс эттирилмайди. Чунки мазкур ҳолатда ҚҚС солиш объекти юзага келмайди, бу ерда корхона реализацияни амалга оширмаяпти (СК 239-м.).

Бироқ текин олинган хизматлар қиймати фойда солиғи мақсадлари учун даромад ҳисобланади ва жами даромад таркибига киритилади (СК 297-м. 3-қ. 10-б., 299-м.).

Шунинг учун ушбу сумма Фойда солиғи ҳисоб-китобининг 1-иловаси 090-сатрида («Текин олинган мол-мулк (олинган хизматлар), молиявий ёрдам») бухгалтерия ҳисоби маълумотлари асосида акс эттирилади.

.

В данной ситуации совокупный доход превысил десятимиллиардный порог уже в третьем квартале, соответственно, и по итогам года совокупный доход будет больше десяти миллиардов.

Налоговую ставку вправе снизить на 50 % налогоплательщики, у которых после 1 сентября 2022 года совокупный доход в течение текущего налогового периода впервые превысил десять миллиардов сумов (ч. 11 ст. 337 НК).

Налоговым периодом по налогу на прибыль является календарный год, а отчетным периодом является квартал (ст. 338 НК).

Ваше предприятие вправе уплачивать налог на прибыль по ставке 7,5 % за весь 2023 год, а также – применить пониженную ставку (7,5 %) в 2024 году, если совокупный доход в 2023 или 2024 году не превысит 100 млрд сум.

Однако, на плательщиков налога за пользование недрами  и плательщиков акцизного налога пониженная ставка не распространяется. Также пониженная ставка не применяется в случае ликвидации налогоплательщика и/или выявления фактов разделения (дробления) доходов от реализации товаров (услуг) налогоплательщика между двумя и более субъектами предпринимательства для применения предоставленной пониженной налоговой ставки (ч. 13 ст. 337 НК).

В учетной политике в целях налогообложения должен быть отражен порядок ведения раздельного учета в целях налогообложения в случаях, когда обязанность по ведению такого учета предусмотрена НК (п. 3 ч. 1 ст. 77 НК);

Ведение раздельного учета объектов налогообложения и объектов, связанных с налогообложением, обязательно для налогоплательщиков, одновременно осуществляющих виды деятельности, для которых предусмотрен разный порядок налогобложения (ч. 1 ст. 80 НК).

В вашей ситуации, когда производится однородная продукция, примером, видов деятельности, для которых предусмотрен разный порядок налогобложения, может быть реализация продукции на внутренний и внешний рынки, или реализация части продукции на иных условиях налогообложения, предусмотренных нормативно-правовыми актами.

Раздельный учет объектов налогообложения и объектов, связанных с налогообложением, может вестись пропорциональным методом или методом прямого учета (ч. 4 ст. 80 НК).

При пропорциональном методе учета доходы, расходы и другие объекты налогообложения или объекты, связанные с налогообложением, относятся к определенным видам деятельности пропорционально доле выручке от реализации по этим видам деятельности в общей сумме выручки от реализации, без учета налога на добавленную стоимость и акцизного налога (ч. 5 ст. 80 НК).

Например, если доля экспорта и доля реализации на внутренний рынок (в выручке от реализации без учета НДС и акцизного налога) составили 40 % и 60 % соотвественно, то расходы на производство экспортной продукции составят 40 % от общих расходов, а расходы на производство продукции на внутренний рынок – 60 %. Проценты несложно будет перевести в денежные и натуральные единицы измерения.

При применении метода прямого учета доходы, расходы и другие объекты налогообложения или объекты, связанные с налогообложением, относятся к тому виду деятельности, с осуществлением которого они связаны (ч. 6 ст. 80 НК).

Например, если продукция производится на внутренний рынок и на экспорт, при этом методе необходимо вести учет, который позволял бы точно знать количество каждого конкретного сырья или материала в натуральном выражении, израсходованного при производстве экспортной продукции (отдельно продукции на внутренний рыннок). Тоже касается трудозатрат, амортизации и других расходов.

При этом доходы, расходы и другие объекты налогообложения или объекты, связанные с налогообложением, которые невозможно отнести только к одному конкретному виду деятельности, относятся ко всем осуществляемым видам деятельности пропорциональным методом учета (ч. 6 ст. 80 НК).

Таким образом, при заполнении соотвествующего приложения к Расчету налога на прибыль, Вам необходимо выбрать метод налогового учета в соотвествии с вашей учетной политикой.

Подробно с руководством по заполнению отчета по налогу на прибыль можно ознакомиться на сайте Налогового комитета:

Руководство по заполнению отчета по налогу на прибыль

А также, читайте рекомендации:

Как отразить расходы по статьям в Расчете налога на прибыль

Как применить нулевую ставку налога на прибыль и отразить ее в налоговой отчетности

2.1(а)-иловаси реализация қилинган товарлар (хизматлар) таннархига алоқадор бўлиб, харажати бевосита таннархга олиб бориладиган товар-моддий қийматликлар сарфи шу иловада кўрсатилади.

2.1-иловасининг 0301 сатри шу иловадаги 030 сатрининг таркибидаги сатрлардан бўлиб, унда таннархдан ташқари бошқа харажатлар туркумидаги товар-моддий қийматликлар сарфи шу иловада кўрсатилади.

В учетной политике в целях налогообложения должен быть отражен порядок ведения раздельного учета в целях налогообложения в случаях, когда обязанность по ведению такого учета предусмотрена НК (п. 3 ч. 1 ст. 77 НК);

Если деятельность и порядок налогообложения Вашего предприятия однородны, т.е. вы занимаетесь только продажей сжатого газа и только в пределах страны, вероятнее всего это именно так, выберите прямой метод учета.

Подробнее с прямым и пропорциональным методами можете ознакомиться в статье 80 НК, а также по ссылке:

https://vopros.norma.uz/question/27063

Выбор между расчетами 2.1(а) и 2.1(б) делайте в зависимости от постановки учета незавершенного производства. Если есть незавершенное производство, например, частично сжатый газ, и у вас есть аналитика на этот объем частично сжатого газа (вы можете расписать сколько материалных затрат, трудозатрат, электроэнергии и др. израсходовано именно на это количество), выбирайте 2.1(а). Если затраты на этот объем частично сжатого газа вы знаете только сумарно, без аналитики (без статей затрат) выбирайте 2.1(б). Если у Вас нет незавершенного производства, можно выбрать любой вариант.

Полезно будет ознакомится со статьей “Как отразить расходы в годовом Расчете налога на прибыль” по ссылке:

https://buxgalter.uz/publish/doc/text195861_kak_otrazit_rashody_v_godovom_raschete_naloga_na_pribyl

Подробно с руководством по заполнению отчета по налогу на прибыль можно ознакомиться на сайте Налогового комитета:

https://soliq.uz/regulations/tax-reporting-forms?lang=ru

Да, действительно, при сдаче перерасчета справки по авансовым платежам налога на прибыль нужно указывать разницу между ожидаемой суммой прибыли и суммой прибыли, указанной в первоначально сданном расчете. Положительную разницу система принимает без проблем. Однако, при вводе отрицательной разницы и ставки налога сумма налога к уменьшению не рассчитывается в автоматическом режиме, точнее выдается результат 0.00.

В НПА нет запрета на сдачу перерасчета с уменьшением. В Вашей ситуации можем порекомендовать сдать не перерасчет, а заново сдать расчет. Вероятнее всего, в этом случае Ваш расчет не будет сразу принят, как это происходит обычно. Также Вам придется обратиться в налоговые органы с просьбой принятия заново сданного расчета с соответствущими объяснениями и обоснованиями.

Другой вариант, сначала обратиться в налоговые органы и предпринимать дальнейшие действия в соответствии с их указаниями.

Сроков в отношении сдачи перерасчетов не установлено. Уплата авансовых платежей в соответствии с частью 2 статьи 340 производится не позднее 23-го числа и срок первого месяца уже прошел. В любом случае, уплата меньшей суммы, чем указано в расчете чревато последствиями. Необходимо сначала внести изменения в справку.