Қайтариш шарти билан фоизсиз молиявий ёрдам кўрсатилганда қарз берувчида ҳеч қандай солиқ оқибатлари юзага келмайди, чунки бу ҳолатда қарз берувчи даромад олмайди (СК 42-м).

Қайтариш шарти билан фоизсиз молиявий ёрдам олувчисида эса солиқ оқибатлари юзага келади (СК 299-м. 4-қ). Қарз олувчининг ушбу амалиётдан даромади қуйидаги тартибда ҳисобланади:

Фоизсиз молиявий ёрдам (асосий сумма) берилишида ва қайтарилишида ЭҲФ расмийлаштирилмайди. Қарз олувчи юридик шахс фоизсиз молиявий ёрдамдан фойдаланган ҳар бир ҳисобот даври учун бир томонлама ЭҲФ (даромад дея эътироф этилаётган тўланмаган фоизлар қисмига) расмийлаштириши керак бўлади (14.08.2020 йилдаги 489-сон ВМҚга 2-илова Низомнинг 59-1-б.). Мазкур ЭҲФ ҚҚСсиз расмийлаштирилади (СК 243-м. 1- қ. 27-б., 244-м. 1- қ. 7-б.).

СК 299-моддасининг 4-қисми қарз олувчи жисмоний шахсларга татбиқ этилмайди, яъни фоизсиз қарз олувчи жисмоний шахсларда солиқ оқибатлари юзага келмайди.

Қўшимча материал:

https://buxgalter.uz/publish/doc/text189694_qarz_oluvchida_daromad_va_harajatlar_qanday_hisobga_olinadi_va_soliqqa_tortiladi1

Бухгалтерия ўтказмалари қуйидагича:

Суғурта шартномалари бўйича суғурта товони (суғурта суммаси) тарзида олинган маблағлар даромад сифатида ҳисобга олинмайди (СК 304-м. 10-б., 463-м. 1-қ).

В целях налогообложения налогом на прибыль доход от выбытия иного имущества включается в совокупный доход (п. 6 ч. 3 ст. 297 НК).

Доходом (убытком) от выбытия иного имущества признается финансовый результат от выбытия (ч. 1 ст. 298 НК). Финансовый результат от выбытия иного имущества определяется в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете (ч. 4 ст. 298 НК).  Финансовый результат (прибыль или убыток) от выбытия товарно-материальных запасов определяется вычитанием из дохода от выбытия товарно-материальных запасов их балансовой стоимости и косвенных налогов, связанных с выбытием товарно-материальных запасов (п. 59 НСБУ 4). Лекарственные средства учитываются в медклиники на счетах учета материалов (счета группы 1000). Таким образом, при реализации лекарств по балансовой стоимости, доход от их выбытия в целях налогообложения будет равен нулю.

В целях налогообложения НДС, применительно к вашей ситуации, налоговой базой будет оборот от реализации, в которую войдет и реализация лекарств (п. 1 ч. 1 ст. 238 НК).

В результате, такая разница вполне оправдана и корректна.

Минимальный размер ставок арендной платы в месяц в размере 40 000 сум за 1 кв. м. установлен для нежилых помещений, сдаваемых в аренду в г. Ташкенте (п. 1 прил. 8 к N ЗРУ-886от 25.12.2023 г.).

По мнению эксперта, площадки и открытые по бокам навесы никак нельзя назвать помещениями, так как помещение – это часть здания или сооружения, а точнее - внутренняя часть здания или сооружения. Соответственно, к ним неприменима и минимальная ставка арендной платы.

К сожалению, в НПА, в том числе и в ЖК, нет определения нежилых помещений и/или помещений. Есть только определение жилых помещений (ст. 9, 10 ЖК). Соответственно, помещение, не являющееся жилым, является нежилым. А что является помещением, вопрос открытый.

В отношении помещений, находящихся между подвалом и крышей (чердаком), не должно быть разногласий, их необходимо признавать теми нежилыми помещениями, к которым применяется минимальная ставка арендной платы 40 тыс. сум. При заполнении формы об их сдаче в аренду на сайте e-ijara внизу есть уведомление о минимальной ставке.

Однако, уведомление о существующей минимальной ставке арендной платы на сайте e-ijara не высвечивается при выборе варианта «другая аренда» в отношении подвалов и крыши, причем независимо от целей использования арендуемого подвала или крыши. Непонятна ситуация и по чердакам, ведь чердак – это не крыша. Наверное, подвал и чердак – это технические помещения, по крайней мере, до тех пор, пока не переоборудованы в иных целях, нежели технические.

В кадастровых документах на недвижимость имеют место быть и подвалы и навесы, их площадь включена в общую площадь недвижимости. Причем, при заполнении формы на сдачу в аренду на сайте e-ijara, в той части, где есть уведомление о минимальной ставке (обычная аренда помещения), площадь, которую можно сдать в аренду высвечивается полная, то есть без вычета подвалов или навесов.

Исходя из вышеизложенного, по мнению эксперта, к помещениям между подвалом и чердаком, а также подвалам и чердакам, переоборудованным (обустроенным) для использования не в технических целях (например, под магазин или офис), применима минимальная ставка арендной платы. Если навес (возможно временное сооружение) имеет ограждения по бокам и его можно признать помещением, то и к нему применяется минимальная ставка аренды.

Бухгалтерские проводки во всех трех случаях очень похожи, кредитуется счет 8530 «Безвозмездно полученное имущество» и дебетуются соответствующие счета учета основных средств «0100» или счета учета ТМЗ «1000». Инвентарь и хозяйственные принадлежности (МБП) сначала приходуютя на счет 1080 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности», а затем вводятся в эксплуатацию по акту.

Безвозмездно полученное имущество и в бухгалтерском учете, и в целях налогообложения налогом на прибыль отражается по рыночной стоимости (п.27 НСБУ №4 «Товарно-материальные запасы», п.15 НСБУ №5 «Основные средства», ч.2 ст.299 НК). Также она подлежит включению в совокупный доход (п 10. ч. 3 ст. 297 НК) в целях дальнейшего налогообложения налогом на прибыль (ст. 295 НК).

Безвозмездно полученное имущество отражается в строке 070 приложения 1 к Расчету налога на прибыль.

Мазкур вазиятда жами даромад бир миллиардлик чегарадан августда ўтган, демак йил якуни бўйича ҳам даромад бир миллиарддан кўп бўлади.

2022 йил 1 сентябрдан кейин илк маротаба солиқ тўлашга ўтган айланмадан олинадиган солиқ тўловчилар — солиқ тўловчи солиқ тўлашга ўтган йилдан кейинги бир солиқ даври мобайнида, башарти пасайтирилган солиқ ставкаси қўлланиладиган солиқ даврида солиқ тўловчининг жами даромади ўн миллиард сўмдан ошмаса, белгиланган солиқ ставкасини 50%га камайтиришга ҳақлидир (СК 337-м. 11-қ.).

Сизнинг корхонангиз камайтирилган солиқ ставкасини 2024 йилда ҳамда 2025 йилда қўллаши мумкин (жами даромад 10 млрд. сўмдан ошмаса).

Шунингдек, ушбу имтиёз қуйидагиларга татбиқ этилмайди (СК 337-м. 13-қ.):

• ер қаъридан фойдаланганлик учун солиқ тўловчилари,
• акциз солиғи тўловчилари,
• солиқ тўловчи тугатилганда,
• берилган пасайтирилган солиқ ставкасини қўллаш учун икки ва ундан ортиқ тадбиркорлик субъекти ўртасида солиқ тўловчининг товарларни (хизматларни) реализация қилишдан олинган даромадларини ажратиш (бўлиш) фактлари аниқланган тақдирда.

В бухгалтерском учете доходы будут отражены в следующих размерах:

• 1 705 000 сум – для первого варианта и
• 1 522 321,43 сум – для второго варианта.

В налоговом же учете доход будет признан по минимальным ставкам арендной платы микроавтобусов, автобусов и грузовых автомобилей в размере 1 705 000 сум - (п. 2 прил. 8 к ЗРУ 1011 от 24.12.2024 г.).

При расчете прибыли до налогообложения (доходы минус расходы) в сумму дохода включается не сумма фактической арендной платы, а сумма, которая была бы получена при применении минимальной ставки. Иначе говоря, на практике, при заполнении Расчета налога на прибыль (код 10205_41) в Приложении № 1 «Совокупный доход» в строке «Доход от сдачи в имущественный наем…» (стр. 060) вместо суммы фактического дохода от аренды в обоих вариантах укажите сумму, рассчитанную из минимальной ставки (1 705 000). Результат найдет отражение в бухгалтерском учете через счет 9810 «Расходы по налогу на прибыль».

Кенгашем народных депутатов г. Ташкента установлен повышающий коэффициент 1,2 и минимальная ставка 2 046 000 сум в отношении аренды микроавтобусов, автобусов и грузовых автомобилей (прил. 8 к Постановлению Кенгаша народных депутатов г. Ташкента № VII-4-024-14-0-K/24 от 26.12.2024 г.). Однако, такое право установления повышающих коэффициентов им было предоставлено только в отношении недвижимого имущества (ч. 9 ст. 12  ЗРУ 1011 от 24.12.2024 г.). А раз так, то по мнению эксперта, нет оснований для применения данного коэффициента в отношении автотранспортных средств и в Расчете налога на прибыль можете указывать минимальный размер аренды в сумме 1 705 000 сум.

Прежде всего остановимся на моменте включения амортизации в себестоимость продукции и ее реализации, а также оплаченных налогах. Да действительно, амортизация подлежит включению в себестоимость продукции, но реализуется не амортизация, а продукция. Валовая прибыль является разницей между стоимостью реализации (иными словами выручкой или доходом) и себестоимостью: выручка – себестоимость (Разд. А Прил. К ПКМ № 54 от 05.02.1999 г.). Налог на прибыль рассчитывается как процент от прибыли (ч. 1 ст. 337 НК), то есть это часть прибыли, отдаваемая в виде налога. Чем меньше прибыль, тем меньше и сумма налога. Обратите внимание на знак “-“ перед себестоимостью, она уменьшает валовую прибыль. Соотвественно, себестоимость, а равно и сумма амортизации в ее составе, уменьшают, а не увеличивают сумму налога на прибыль.

Если не начислять амортизацию, то прибыль будет больше и сумма налога будет больше. Если начислять больше амортизации, то прибыль будет меньше, а значит и сумма налога будет меньше. Амортизация начисляется от восстановительной стоимости ОС. Если увеличить восстановительную стоимость (дооценить), то с этого момента сумма амортизации увеличится, что повлечет за собой уменьшение налогооблагаемой базы и соотвественно суммы налога.

Например, когда восстановительная стоимость ОС была 100 млн. сум и норма амортизации 10%, ежегодно в себестоимость включалось 10 млн. сум, соотвественно, прибыль была меньше на 10 млн. сум по сравнению с тем, когда не было бы амортизации. Пусть ставка налога на прибыль будет также 10%, значит сумма налога на прибыль ежегодно уменьшалась бы на 1 млн. сум. За 10 лет сумма начисленной амортизации суммарно составила бы 100 млн. сум, что равно восстановительной стоимости. Эти 100 млн. сум, войдя в себестоимость, уменьшат за 10 лет сумму прибыли в общей сложности на 100 млн.сум, а налога будет уплачено меньше на 10% * 100 млн.сум = 10 млн. сум.

В нашем примере, для простоты, мы все переоценки уместим в один год. Пусть на конец первого года была произведена переоценка, в результате которой восстановительная стоимость ОС увеличилась в два раза и теперь составляет 200 млн. сум. Тогда сумма накопленной за первый год амортизации так же увеличится в два раза и составит 20 млн. сум, а на сальдо переоценки составит 90 млн. сум: Д-т 01ХХ – К-т 8510 - 100 млн.; Д-т 8510 – К-т 02ХХ – 10 млн.

На второй и последующие годы амортизация начислялась в сумме 10% * 200 млн. = 20 млн. сум. Значит, каждый год, начиная со второго, налогооблагаемая прибыль будет уменьшаться на 20 млн. сум, а не на 10 млн. сум как это было в первый год. Соотвественно, сумма налога будет меньше не на 1 млн. сум, как в первый год, а на 2 млн. сум = 10% * 20 млн. сум. Как видим, разница в сумме налога составила 1 млн. сум, а за 9 лет – 9 млн. сум, которые остались в распоряжении предприятия:

• если бы не было переоценки, амортизация уменьшила бы прибыль за 10 лет на 100 млн. сум, а сумму налога – на 10 млн. сум,
• с переоценкой всего начислено амортизации 190 млн. сум = 10 млн. сум в первый год и 9*20 млн. сум в последующие 9 лет. На эти же 190 млн. сум уменьшилась прибыль за 10 лет за счет амортизации, а сумма налога на прибыль уменьшилась на 19 млн. сум,
• 19 млн. сум – 10 млн. сум = 9 млн. сум.

Теперь, при списании ОС образуется прибыль от выбыти ОС в размере суммы, равной сальдо переоценки – 90 млн. сум, а налог 10% от этой суммы составит 9 млн. Как видим, переоценка не создала дополнительного налогового бремени, она лишь отсрочила уплату налога.

По мнению эксперта, эффект переоценки можно сравнить с полученным по частям беспроцентным кредитом с отсрочкой, только из бюджета. Долг платежом красен.

Эффект переоценки при выбытии ОС одинаков при любом виде выбытия.

Фойда солиғининг объекти фойдадир (СК 295-м. 1-қ.). Фойда  = жами даромад – харажат (СК 295-м. 2-қ. 2-б.). Демак, савол матнида келтирилган вазиятлардаги “субсидия” ва харажатнинг қопланиши даромад дея эътироф этилиши ва жами даромадга киришини аниқлаштириш керак.

Савол матнида, чет эл банки кредит тўловларини қачон ва кимга қайтариши аниқ ёзилмаган. Агар чет эл банки пулни маҳаллий банкга ўтказса ва маҳаллий банк бунинг ҳисобига тўлов жадвалидаги суммаларни камайтирса (чет эл банкидан келган сумма билан қисман/тўлиқ қопласа), унда бу вазиятда корхона учун бошқа даромад юзага келади. Бошқа даромад жами даромад таркибига киради (СК 297-м. 3-қ. 27-б.) ва кейинчалик фойда ҳисоб-китобига киритилади.

Агарда чет эл банки пулни корхона ҳисобрақамига қайтараётган бўлса, бу тушум илгари чегириб ташланган харажатлар ёки зарарларнинг ўрнини қоплаш тарзидаги даромад дея эътироф этилади ва жами даромад таркибига киради (СК 297-м. 3-қ. 14-б.).

Ҳар иккала ҳолатда ҳам 9590 “Молиявий фаолиятдан бошқа даромадлар” ҳисобварағидан фойдаланинг.

Корхонага экспортни рағбатлантириш фонди томонидан халкаро сертификат олиш мақсадида тўланган харажатнинг қоплаб берилиши ҳам илгари чегириб ташланган харажатлар ёки зарарларнинг ўрнини қоплаш тарзидаги даромад дея эътироф этилади ва жами даромад таркибига киради (СК 297-м. 3-қ. 14-б.). Бухгалтерия ҳисобида ушбу даромадни 9390 “Бошқа операцион даромадлар” ҳисобвариғада ҳисобга олинг.

Даромад олинганлиги, ҳали фойда олинганлиги ва фойда солиғи юзага келганлигини англатмайди. Саволда тавсифланган вазиятларда олинган даромадлардан кам бўлмаган миқдорда харажатлар ҳам мавжуд, шундай экан, мазкур операцияларда корхона томонидан фойда олинганлигини эътироф этиш қийин.

Сам по себе перевод денежных средств не является объектом налогообложения. Также для иностранного НКО не будут считаться доходом целевые поступления при условии их соответствия критериям признания таковых в соответствии с ст. 48 НК (п. 9 ст. 304 НК). Средства, безвозмездно полученные некоммерческими организациями (в данной ситуации зарубежным НКО) на ведение уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью, от созданных ими в соответствии с законодательством структурных подразделений, являющихся налогоплательщиками, относятся к целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности (п. 8 ч. 6 ст. 48 НК).

По мнению эксперта, исходя из вышеизложенного, в данной ситуации перевод денежных средств не должен иметь налоговых последствий.

1. Согласно пункту 34 статьи 317 НК убытки от списания товарно-материальных ценностей по причине негодности (истечение сроков хранения, физического и (или) морального устаревания и иных подобных причин), за исключением получения таких убытков в связи с чрезвычайными обстоятельствами (стихийное бедствие, пожар, авария, дорожно-транспортное происшествие и т.п.), являются расходами, не подлежащими вычету при определении налогооблагаемой базы в целях исчисления налога на прибыль.

2. В результате реализации или ликвидации происходит выбытие основного средства (п. 53 НСБУ № 5). Убытки от выбытия основных средств, в том числе и полностью несамортизированных, в списке невычитаемых расходов не значатся. Убыток от выбытия основного средства относите на расходы. Финансовый результат от выбытия амортизируемого актива в целях налогообложения определяется согласно статье 298 НК.

3. Невычитаемость уже является налоговым последствием. В цифрах оно выразится в виде увеличения суммы налога, подлежащего уплате, в размере ставки налога, умноженной на сумму невычитаемого расхода. То есть в расчете налога на прибыль доход, подлежащий налогообложению, не будет уменьшен на сумму невычитаемого расхода, результатом чего будет большая сумма исчисленного налога на прибыль по сравнению с тем, когда данный расход был бы вычитаемым.

Корхона ходимларини ИТС қилдирса ва суғурта қийматини ходимларининг иш ҳақидан ушлаб қолмаса, ходимларда моддий наф тарзидаги даромад юзага келади (СК 376-м. 1-қ. 1-б.), ва у ЖШДСга тортилади (СК 378-м. 1-қ. 2-б.).

Корхона фойда солиғига тортилиши мақсадларида ушбу харажат чегирилмайдиган харажат ҳисобланади (СК 317-м. 3, 25-б.). Ижтимоий солиқ юзага келмайди, чунки моддий наф тарзидаги даромад меҳнатга ҳақ тўлаш тарзидаги даромад эмас (СК 403-м. 1-қ., 371-м.).

Суғурта хизматлари реализация қилинганда, хизматлар кўрсатилган календарь ойнинг сўнгги куни хизматларни реализация қилиш бўйича айланма амалга оширилган санадир (СК 242-м. 6-қ.). Яъни, суғурта компанияси ЭҲФни ойма-ой тегишли қисмга (масалан суғурта 12 ойга қилинган бўлса, ҳар ой умумий сумманинг 1/12 қисмига), ойнинг охирги санаси билан расмийлаштириши керак (14.08.2020 йилдаги 489-сонли ВМҚга 2-илова 6-б.).

Ташкилот ўз ходимларининг моддий наф тарзидаги даромадига ЭҲФ расмийлатирмайди, чунки бу ерда реализация мавжуд эмас (СК 46-м.).

Бухгалтерия ўтказмалари:

Агарда суғурта компанияси томонидан суғурта пули ходимларнинг ўзларига тўлаб берилса, ушбу амалиёт корхона бухгалтериясида акс эттирилмайди.

Хайрия ёрдамини амалга ошириш учун харажатлар чегирилмайдиган харажатлардир, бундан меценатлик кўмагини кўрсатиш, ўзгалар парваришига муҳтож бўлган ёлғиз кексаларга, ёлғиз яшовчи кексаларга ва ногиронлиги бўлган шахсларга ҳомийлик қилиш, ўқув-тарбия муассасаларига ёки етим болаларга ва ота-она қарамоғидан маҳрум бўлган болаларга моддий ёрдам кўрсатиш учун йўналтирилган маблағлар, шунингдек Болаларни қўллаб-қувватлаш жамоат фондига хайрия қилинган маблағлар мустасно (СК 317-м. 7-б.). Яъни санаб ўтилган ҳолларда амалга оширилган харажат ченириладиган харажат ҳисобланади.

Эътибор қилинса, мазкур бандда муассасалардан, яъни юридик шахслардан фақат ўқув-тарбия муассалари ва Болаларни қўллаб-қувватлаш жамоат фонди саналган, қариялар, ногиронлар ва болалар эса жисмоний шахслар сифатида санаб ўтилган. Сизнинг хайрия кўрсатилган муассасалар рўйхатингизга назар солсак:

• “Мурувват” интернат уйлари ўқув-тарбия муассасалари ҳисобланмайди. Улар тиббий-ижтимоий муассасалардир (17.09.2021 йилдаги 575-сон ВМҚга 2-илова 2-б.),
• болалар уйлари таълим-тарбия муассасаси ҳисобланади (27.12.2024 йилдаги 893-сонли ВМҚга 8-илова 2-б.),
• меҳрибонлик уйлари эса тарбия мауссасаси ҳисобланади (27.12.2024 йилдаги 893-сонли ВМҚга 9-илова 3-б.),
• Саҳоват интернат уйлари, Ижтимоий ҳимоя миллай агетнлиги ва Вақф хайрия фонди ҳам ўқув-тарбия муассалари эмас.

Экспертнинг фикрича, болалар уйлари ва меҳриборлик уйларига қилинган хайрияларни чегириладиган харажат ҳисобласа бўлади. Қолган муассасаларга қилинган хайрияларнинг ҳам чегирилиши учун, уларнинг мақсадли бўлишини, ҳусусан қариялар, ногиронлар ва болаларниинг муайян эҳтиёжларига сарфланишини белгилаб берган ҳолда кўрсатилиши керак. Балки, ёрдам кўрсатилаётган жисмоний шахсларнинг исми шарифлари ҳам кўрсатиши мақсадга мувофиқ бўлар. Акс ҳолда, яъни хайрия юқорида саналган муассасаларнинг бошқа харажатларини қоплашга ҳам ишлатилиши мумкин бўлган тарзда кўрсатилган бўлса, чегиририлмайдиган харажат ҳисобланади.

Сравнение показателей в расчете налога на прибыль и отчете о финансовых результатах вполне корректно, выведенная разница логична. В отчете о финансовых результатах ваша прибыль до уплаты налога равна 95 млн сум., а согласно данным расчета налога на прибыль та же цифра прибыли до уплаты налога (не принимая во внимение невычеты) равна 55,5 млн сум., разница очевидна.

Сравните доходы и расходы между отчетом (бухучетом) и расчетом, выявите по какой статье (статьям) образуется разница. Необходимые меры (действия) предпримите по результатам сравнения (анализа).

Одатий реализация тартибидагидан ташқари ҳеч қандай қўшимча ҳужжат керак эмас.

Фойда солиғи

Корхона томонидан олинадиган даромадлар солиқ тўловчи томонидан олинган даромадларни тасдиқловчи бирламчи ҳужжатлар ва бошқа ҳужжатлар, шу жумладан электрон ҳужжатлар, шунингдек солиқни ҳисобга олишга доир ҳужжатлар асосида аниқланади ( СК 297-модда 4-қ) ва Солиқ Кодексида товар (маҳсулот, иш, хизмат)ларни уларнинг таннархидан паст нархда сотиш ҳолатлари алоҳида ажратилмаган (бундай ҳолат эски СКнинг 204-моддасида бор эди). Яъни ушбу хўжалик операцияси натижасида юзага келадиган зарар фойда солиғи бўйича солиқ базасини камайтиради.

ҚҚС

Солиқ базаси одатда, акциз солиғини (акциз тўланадиган товарлар, хизматлар учун) ҳисобга олиб, унга солиқни киритмаган ҳолда, битим тарафлари томонидан қўлланилган нархдан (тарифдан) келиб чиққан ҳолда реализация қилинадиган товарларнинг (хизматларнинг) қиймати сифатида аниқланади (СК 248-м. 1-қ.).

Ўзбекистон Республикаси ҳудудига олиб кирилган (импорт қилинган) товарларни реализация қилиш чоғида солиқ базаси ушбу товарларни олиб кириш (импорт қилиш) чоғида бюджетга ҳақиқатда тўланган солиқ ҳисоблаб чиқарилган қийматдан паст бўлиши мумкин эмас (СК 248-модда 5-қ). Шундай ҳолат юзага келганда, корхона солиқ солиш базасидаги фарқдан келиб чиққиб ҳисобланган ҚҚСни бюджетга тўлаб берши керак бўлади.

Яъни таннархдан арзонга сотишнинг оқибатлари йўқ. Шу билан бирга, шартнома ва унда келишилган нархнинг иқтисодий асосланган бўлишига ва Солиқ Кодексининг 14-моддасида назарда тутилган ҳолатларнинг юзага келишига йўл қўймаслигингизга эътиборингизни қаратамиз. Агар битимнинг нархи товарларнинг (хизматларнинг) бозор қийматидан паст бўлса, товарни сотишдан олинган даромад суммаси солиқ органлари томонидан тузатилиши мумкин (СК 297-м. 3-қ. 25-1-б.). Тузатиш киритилганда ҚҚС ҳам ўзгаради (СК 248-м. 4-қ.).

Налогоплательщик обязан в десятидневный срок со дня получения уведомления о внесении соответствующих исправлений представить уточненную налоговую отчетность либо обоснование выявленных расхождений. Невыполнение такой обязанности является основанием для назначения налоговым органом камеральной налоговой проверки у налогоплательщика (ч. 7 ст. 138 НК).

Если причиной разницы цифр в расчете и отчете является переоценка валютных авансов в бухучете, напишите ответ на уведомление, в котором обоснуйте разницу точными цифрами и копиями документов (договоры, платежные документы и т.д.).

Да, правомерны. Камеральная налоговая проверка проводится налоговым органом на основе анализа представленной налогоплательщиком (налоговым агентом) налоговой отчетности, финансовой отчетности, а также других документов и сведений о его деятельности, имеющихся у налогового органа (ч. 1 ст. 138 НК).

Однако, по мнению эксперта, это еще не камеральная проверка, судя по тому, что в тексте вопроса ничего не сказано о приказе о назначении камеральной проверки (ч. 9 ст. 138 НК). Это пока еще автоматический предпроверочный анализ, по результатам которого вы получили уведомление, и это тоже правомерно (чч. 3–6 ст. 138 НК).

Сравнение показателей в расчете налога на прибыль и отчете о финансовых результатах вполне корректно, выведенная разница логична. В отчете о финансовых результатах ваша прибыль до уплаты налога больше, чем согласно данным расчета налога на прибыль (та же цифра прибыли до уплаты налога, не принимая во внимание невычеты), разница очевидна.

Сравните доходы и расходы между отчетом (бухучетом) и расчетом, выявите, по какой статье (статьям) образуется разница. Необходимые меры (действия) предпримите по результатам сравнения (анализа).

Налогоплательщик обязан в десятидневный срок со дня получения уведомления о внесении соответствующих исправлений представить уточненную налоговую отчетность либо обоснование выявленных расхождений. Невыполнение такой обязанности является основанием для назначения налоговым органом камеральной налоговой проверки у налогоплательщика (ч. 7 ст. 138 НК).

В вопросе нет информации о возмездности или безвозмездности товарного займа. Если заем возмездный, то доход физлица в виде процентов (в денежной или натуральной формах) подлежит налогообложению НДФЛ (п. 1 ст. 375, п. 2 ст. 370, ч. 1 ст. 365 НК) с удержанием налоговым агентом, то есть предприятием (ч. 1 ст. 386 НК). Исчисленная сумма налога уплачивается налоговым агентом одновременно с выплатой доходов физлицу, но не позднее сроков представления налоговой отчетности (ч. 1 ст. 390 НК).

У заемщика затраты по займам должны признаваться расходами того периода, в котором они произведены (в качестве расходов по финансовой деятельности), за исключением той их части, которая капитализируется (п. 9 НСБУ №24).Расходы по выплате процентов будут вычитаемыми расходами (ч. 1 ст. 310 НК).

При получении займа (финансовой помощи на возвратной основе) без обязательства выплаты процентного дохода заимодавцу доход заемщика определяется исходя из ставки рефинансирования, установленной Центральным банком Республики Узбекистан на дату получения займа (финансовой помощи на возвратной основе). И данный доход входит в состав совокупного дохода (ч. 4 ст. 299 НК). Такая же ситуация возникает, если процентная ставка по договору займа ниже основной ставки ЦБ как разность процентов.

Вышеуказанные налоговые последствия будут иметь место до даты конвертациии беспроцентного займа в долю (увеличение доли). Средства, полученные в виде вклада в уставный фонд (уставный капитал), не учитываются в качестве дохода (п. 1 ст. 304 НК), а раз так и налогообложению тоже не подлежат.

Денежная оценка неденежных вкладов в уставный фонд (уставный капитал) общества, вносимых участниками общества и принимаемыми в общество третьими лицами, утверждается решением общего собрания участников общества, принимаемым всеми участниками общества единогласно (ч. 2 ст. 15 № ЗРУ-310-II от 06.12.2001 г.).

Кўп йиллик мевали экинлар фермер хўжалигининг балансида асосий воситалар таркибида ҳисобга олинган бўлса керак (5-сон БҲМС 5-б.). Улар нобуд бўлгач, ҳисобдан чиқарилган ва кўрилган зарар харажатга олиб борилган ҳам бўлса керак (5-сон БҲМС 58-б., СК 298-м.), шундай экан ушбу асосий воситаларни ҳисобдан чиқаришдаги зарар ўз вақтида фойда солиғини камайтирган.

Албатта мевали дарахтдан ҳосил олиш учун унга ишлов берилиши керак ва бу ҳам харажат талаб қилади. Бундай харажатлар ҳам ўз вақтининг ишлаб чиқариш харажатларига киритилган (СК 305-м.) ва фойда солиғи бўйича солиқ солиш базасини камайтирган бўлиши керак.

Демак, ўз вақтида харажат сифатида тан олинган ва солиқ солиш базасини камайтирган харажатларнинг бугунги кунда, суд қарорига асосан қоплаб берилганда, даромад дея этироф эътилиши ва фойда солиғи бўйича солиқ солиш базасини ошириши ҳам мантиқлидир ва бу борадаги норма СК 301-м. 1-қ. 3-б.да мавжуддир. Фақат ўндирилган сумма у олинган (ўндирилган) даврнинг (зарар тан олинган даврнинг эмас) фойдасидир (СК 301-м. 2-қ.).

Мавзуга доир қўшимча материалларни қуйидаги ҳаволалар орқали ўтиб ўқинг:

https://buxgalter.uz/question/30033

https://buxgalter.uz/question/29169

https://buxgalter.uz/question/31057

Пасайтирилган солиқ ставкаси солиқ тўловчи тугатилган ҳолларда татбиқ этилмайди (СК 337-м. 10-қ.). Аслида корхоналарнинг фаолият юритиши давомийлик принципига асосланади, яъни корхона ташкил этилишида унинг ёпилиши назарда тутилмайди. Корхонанинг тугатилиши тўғрисида қарорлар ҳам узоқ муддат олдиндан режалаштирилмайди (принцип ўлароқ). Шундай экан СК нормасидаги “татбиқ этилмайди” иборасини “бекор қилинади” тарзида тушунишимиз керак.

СК нормасида бундай бекор бўлиш қайси даврни ўз ичига олиши қатъий белгиланмаган. Экспертнинг фикрича, 2023 йил учун ҳисобланган фойда солиғи қайта ҳисобланмаслиги керак, чунки қонунчиликда қайта ҳисоблаш (бекор бўлиш ёки татбиқ этилмаслик) вақти аниқ кўрсатилмаган. Шундай экан, қайта ҳисоблаш жорий йил учун амалга оширилиши керак.

Солиқ хизмати эса ўзгача фикр билдириши мумкин.

Шундай экан, ушбу савол билан Молия ва иқтисодиёт вазирлигига мурожат қилишингизни тавсия этамиз. Давлат органининг бу борада тушунтириш бериши фойдадан ҳоли бўлмайди.