Муассаса – бошқарув, ижтимоий-маданий вазифаларни ёки тижоратчиликдан иборат бўлмаган бошқа вазифаларни амалга ошириш учун мулкдор томонидан ташкил этилган ва тўла ёки қисман молиявий таъминлаб туриладиган ташкилот (ФК 76-м.). Яъни муассаса нотижорий ташкилотдир. Нотижорат ташкилотларида устав фонди шакллантирилмайди. Нотижорат ташкилоти мулкини шакллантириш манбаларининг ва кейинги барча нотижорат тушумларнинг бухгалтерия ҳисобини мақсадли тушумлар ҳисоби счётларида – 8800 юритади (21-сон БҲМСга 2-илова 363–370-б.). Демак, муассасанинг устав капиталининг мавжуд эмаслиги ва Давлат хизматлари марказининг устав капиталини оширган ҳолда муассасани қайта рўйхатдан ўтказишни рад этиши асослидир. Қўшимча материалларни ўқишингиз мумкин:

https://buxgalter.uz/publish/doc/text203056_notijorat_tashkilotlari_faoliyatining_huquqiy_asoslari

Нотижорат ташкилотининг уставда белгиланган фаолиятни амалга ошириш учун мақсадли тушумлар:

• реализация бўйича айланма ҳисобланмайди (СК 239-м.);
• ҳисобварақ-фактура билан тасдиқланмайди.

Шу муносабат билан мақсадли тушумларга ҚҚС солинмайди.

Танишиш учун қўшимча материаллар:

https://buxgalter.uz/uz/publish/doc/text203575_notijorat_tashkilotida_soliq_hisobini_qanday_yuritish_kerak

https://buxgalter.uz/uz/publish/doc/text203275_notijorat_tashkilotda_buhgalteriya_hisobini_qanday_yuritish_kerak

https://buxgalter.uz/uz/publish/doc/text197561_notijorat_tashkiloti_qanday_hisobotlarni_taqdim_etadi

Экспертнинг фикрича, бу ерда сўроқ остига олиниши керак бўлган ҳужжат, муассасанинг устав капиталига техникани бериш тўғрисидаги буйруқдир. Агарда, техникани берган Дирекция ўз буйруғини ўзгартирмаса ва ЭҲФни бекор қилмаса, унда ушбу ЭҲФдаги ҚҚСни ҳисобга олмасликга (СК 266-м. 1-қ.) ва техника қийматига киритишга мажбур бўласиз, чамаси.

Ҳа, бор.

Агар объектнинг 1 кв. метри қиймати белгиланган энг кам қийматдан паст бўлса, солиқ тўловчи кўчмас мулк объектлари қийматини мустақил баҳолашни амалга оширишга ҳақли. Бунда мустақил баҳолаш натижалари, шу жумладан солиқ тўловчи томонидан ўтган икки йилда ўтказилган мустақил баҳолаш натижалари солиқ базаси сифатида эътироф этилади (СК 412-м.).

Айни қоида СКда ҳам мавжуд. Қимматбаҳо, рангли ва (ёки) радиоактив металларни, нодир элементларни ҳамда нодир ер элементларини қазиб олувчи ва (ёки) уларни техноген минерал ҳосилалардан (бундан буён матнда металлар деб юритилади) ажратиб олувчи, шунингдек углеводород хом ашёсини қазиб олувчи юридик шахсларга нисбатан СКнинг XVIII1 бўлимида назарда тутилган қоидалар 2024 йил 1 январдан 2025 йил 31 декабрга қадар бўлган даврда татбиқ этилмайди. Мазкур қоида қазиб олиш 2024 йил 1 январдан 2025 йил 31 декабрга қадар бўлган даврда бошланган ер қаъри участкасига нисбатан қўлланилади ва металларни ёки углеводород хом ашёсини қазиб олиш (ажратиб олиш) бўйича фаолиятни амалга оширишнинг бутун даври учун татбиқ этилади (СК 483-м. 44-қ.).

Лицензия олганлигингиз сизни рента солиғи тўловчисига айлантирмайди, бунинг учун қазиб олиш ишлари бошланган бўлиши керак (СК 454¹-м. 1-қ.), рента солиғининг солиқ базаси ҳам қазиб (ажратиб) олинган металл ёки углеводород хом ашёсини реализация қилишдан олинган рента даромадидир. Лицензиянинг олиниши қазиб олишнинг бошланиши дегани эмас. Демак, СК 483-м. 44-қ.даги қоидалар, умуман рента солилиғи ҳам қазиб олувчиларга тегишлидир.

СК 483-м. 44-қ.нинг охирги жумласига эътибор қилинг, агар сиз 2025 йилда қазиб олишни бошласангиз, ушбу ер участкаси бўйича рента солиғидан қазиш ишларининг охиригача (йилидан қатъий назар) озодсиз. Агар қазиб (ажратиб) олиш ишлари 2026 ва кейинги йилларга қолиб кетса, унда назарда тутилган фойдали қазилма қазиб (ажратиб) олиниб реализация қилинган вақтдан эътиборан рента солиғи тўловчисига айланасиз.

Корхона ходимларини ИТС қилдирса ва суғурта қийматини ходимларининг иш ҳақидан ушлаб қолмаса, ходимларда моддий наф тарзидаги даромад юзага келади (СК 376-м. 1-қ. 1-б.), ва у ЖШДСга тортилади (СК 378-м. 1-қ. 2-б.).

Корхона фойда солиғига тортилиши мақсадларида ушбу харажат чегирилмайдиган харажат ҳисобланади (СК 317-м. 3, 25-б.). Ижтимоий солиқ юзага келмайди, чунки моддий наф тарзидаги даромад меҳнатга ҳақ тўлаш тарзидаги даромад эмас (СК 403-м. 1-қ., 371-м.).

Суғурта хизматлари реализация қилинганда, хизматлар кўрсатилган календарь ойнинг сўнгги куни хизматларни реализация қилиш бўйича айланма амалга оширилган санадир (СК 242-м. 6-қ.). Яъни, суғурта компанияси ЭҲФни ойма-ой тегишли қисмга (масалан суғурта 12 ойга қилинган бўлса, ҳар ой умумий сумманинг 1/12 қисмига), ойнинг охирги санаси билан расмийлаштириши керак (14.08.2020 йилдаги 489-сонли ВМҚга 2-илова 6-б.).

Ташкилот ўз ходимларининг моддий наф тарзидаги даромадига ЭҲФ расмийлатирмайди, чунки бу ерда реализация мавжуд эмас (СК 46-м.).

Бухгалтерия ўтказмалари:

Агарда суғурта компанияси томонидан суғурта пули ходимларнинг ўзларига тўлаб берилса, ушбу амалиёт корхона бухгалтериясида акс эттирилмайди.

В принципе, вы разобрались с данным вопросом, у фирмы сумма дохода от безвозмездного пользования, которая определяется исходя из рыночной стоимости, включается в целях обложения налогом с оборота в состав совокупного дохода (ст. 299 НК), для чего необходимо сформировать односторонний счет-фактуру (п. 59¹ прил. №2 к ПКМ №489 от 14.08.2020 г.).

У физлица не возникает никакого дохода в составе имущественных доходов, перечисленных в статье 375 НК, нет никаких вмененных доходов.

Ставка рефинансирования ЦБ на сегодняшний день 13,5%.

При получении займа (финансовой помощи на возвратной основе) без обязательства выплаты процентного дохода заимодавцу доход заемщика определяется исходя из ставки рефинансирования, установленной Центральным банком Республики Узбекистан на дату получения займа (финансовой помощи на возвратной основе). И данный доход входит в состав совокупного дохода (ч. 4 ст. 299 НК).

Доход заемщика в виде невыплаченных процентов не входит в перечень доходов, освобожденных от налогообложения (п. 27 прил. К ПКМ 589 от 15.07.2019 г.), поэтому их придется включить в состав совокупного дохода подлежащего налогообложению налогом на прибыль/налог с оборота по общеустановленным ставкам.

Резиденты Технопарка имеют обязательство по уплате отчислений в размере одного процента от совокупного дохода (п. 18 прил. К ПКМ 589 от 15.07.2019 г.), то есть и с дохода в виде невыплаченных процентов.

Вышеуказанные налоговые последствия будут иметь место до даты конвертациии беспроцентного займа в долю (увеличение доли). Средства, полученные в виде вклада в уставный фонд (уставный капитал) не учитываются в качестве дохода (п. 1 ст. 304 НК), а раз так и налогообложению тоже не подлежат.

Объектом налогообложения НДС является оборот по реализации товаров (услуг), местом реализации которых является Республика Узбекистан (п. 1 ч. 1 ст. 238 НК). В целях налогообложения НДС место реализации услуг определяется в соответствии со статьей 241 НК.

Если услуги по перевозке и (или) транспортировке либо услуги, непосредственно связанные с перевозкой и (или) транспортировкой, оказываются иностранными лицами в случае, если пункт отправления и пункт назначения находятся на территории Республики Узбекистан (за исключением услуг по перевозке пассажиров, почты и багажа, оказываемых иностранными лицами не через постоянное учреждение этого иностранного лица), Узбекистан является местом их реализации (подп.«б» п. 4 ч. 3 ст. 241 НК). Если место реализации не соответствует данному критерию, Узбекистан не является местом реализации услуг (ч. 4 ст. 241 НК).

Если, как указано в тексте вопроса, услуга оказывается иностранным лицом на территории Казахстана, то Узбекистан не является местом реализации данной услуги, соответственно НДС не возникает.

Услуга по экспедированию, оказанная на территории Казахстана, также не подлежит налогообложению и налогом на доходы нерезидентов (п. 2 ч. 3 ст. 351 НК).

1. При присоединении предприятия А к предприятию Б, предприятие Б должно быть перерегистрировано, а предприятие А ликвидируется (абз. 3 п. 26 прил. №1 к ПКМ №66 от 09.02.2017 г.).

Реорганизуемая организация, прекращающая свою деятельность (предприятие А), составляет заключительную финансовую отчетность по состоянию на день, предшествующий дате внесения в Реестр соответствующей записи. Заключительная финансовая отчетность составляется в объеме форм годовой финансовой отчетности, принятых ранее организацией, за период с начала отчетного года до момента внесения в Реестр соответствующей записи о вновь возникших организациях (о прекращении деятельности последней из присоединенных организаций) (п. 20, 36 НСБУ №23).

Если юридическое лицо было ликвидировано (реорганизовано) до конца календарного года, последним налоговым периодом для него признается период времени от начала этого года до дня завершения ликвидации (реорганизации) (ч. 7 ст. 73 НК).

Таким образом, предприятие А составляет финансовую отчетность за период с 01.01.2025 г. по 31.03.2025 г., сдается налоговая отчетность. Налоговая отчетность представляется после завершения налогового периода в сроки, установленные НК. Рекомендуем при сдаче завершающих отчетов взаимодействовать с налоговым инспектором, который подскажет, как правильно представить расчеты.

А вот налоговое обязательство реорганизованного юридического лица подлежит исполнению его правопреемником (ч. 1 ст. 92 НК).

2. Реорганизуемые организации должны передать информацию о своих правах и обязательствах, а не данные по счетам бухгалтерского учета. При этом все регулирующие (контрактивные и контрпассивные) и оценочные счета бухгалтерского учета должны быть закрыты. Для составления заключительной финансовой отчетности необходимо иметь сальдо только по счетам учета имущества и обязательств (п. 21 НСБУ №23). Перерегистрированному в результате преобразования предприятию Б необходима вступительная финансовая отчетность, которая будет представлять из себя отчетность предприятия Б с добавлением к ней отчетности предприятия А. Отчетность предприятия А по сути является ее ликвидационной финансовой отчетностью. Отчет о финансовых результатах (Ф2) предприятия А вновь перерегистрированному предприятию Б не понадобится (абз. 2 п. 39 НСБУ №23). Обороты предприятия А не нужно переносить в программу бухгалтерского учета предприятия Б.

3. В случае прекращения обязательства, совпадения должника и кредитора в одном лице, то есть между сторонами, участвующими при реорганизации в форме слияния (присоединения), во вступительный бухгалтерский баланс организации, возникшей в результате реорганизации в форме слияния (присоединения), не включаются (п. 27 НСБУ №23):

а) показатели, отражающие взаимную дебиторскую и кредиторскую задолженность между реорганизуемыми организациями, включая расчеты по дивидендам;

б) финансовые вложения одних реорганизуемых организаций в уставные капиталы других реорганизуемых организаций;

в) иные активы и обязательства, характеризующие взаиморасчеты реорганизуемых организаций, включая прибыль и убытки, полученные в результате взаимных операций.

То есть в 1С задолженности предприятий А и Б между собой необходимо будет взаимно зачесть.

4. Если реорганизованное лицо имело право на возмещение налога, но до завершения реорганизации подлежащая возмещению сумма налога не была ему возмещена, указанная сумма налога возмещается его правопреемнику (ч. 4 ст. 276 НК). Взаимодействие регистрирующих органов и уполномоченных организаций, а также их структурных подразделений осуществляется через автоматизированную систему государственной регистрации и постановки на учет субъектов предпринимательства (п. 7 прил. №3 к ПКМ №66 от 09.02.2017 г.).  То есть после реорганизации налоговые органы должны перекинуть входной НДС предприятия А на предприятие Б, так как информацию о слиянии они получат автоматически. Если такого не произойдет, придется обратиться в налоговые органы. Сделайте это для начала в явочном порядке, так будет легче достичь взаимопонимания.

Фиксированная цена газа АО «Худудгазтаъминот» не означает освобождения или льготы по НДС, она включает НДС (п. 1 ПКМ №646 от 10.08.2018 г., ст. 243 НК). То есть вы не можете реализовывать сжиженный газ без НДС.

Не является объектом налогообложения акцизным налогом реализация сжиженного газа населению для бытовых нужд через специализированные газоснабжающие предприятия (п. 3 ч. 2 ст. 284 НК). Необходимо определиться, являетесь ли вы специализированной газоснабжающей организацией, реализующей газ для бытовых нужд, если поставка сжиженного углеводородного газа населению и объектам социальной сферы для потребления в быту осуществляется по установленным ценам через АО «Худудгазтаъминот» и/или его территориальные организации газоснабжения (п. 5 ПКМ №646 от 10.08.2018 г.). Вероятнее всего, нет. Читайте материал по теме по ссылке: https://buxgalter.uz/question/28649

По мнению эксперта, вы являетесь плательщиком акцизного налога на основании п. 3 ч. 1 ст. 283 НК, как предприятие, осуществляющее реализацию конечным потребителям газа через газонаполнительные станции и газонаполнительные пункты. Под конечными потребителями понимаются юридические и физические лица, приобретающие бензин, дизельное топливо и газ для собственных нужд.

1. Даромаднинг тан олиниш масаласи резидентлик/норезидентликга боғлиқ эмас. Нафни баҳолаш имконияти мавжуд бўлган тақдирда ва бундай нафни баҳолаш мумкин бўлган даражада ҳисобга олинадиган пул ёки натура шаклидаги иқтисодий наф даромад деб эътироф этилади (СК 42-м.). Реализация қилинадиган товарлар (хизматлар) учун олдиндан тўлов (бўнак) тарзида бошқа шахслардан олинган маблағлар даромад сифатида ҳисобга олинмайди (СК 304-м. 6-б.). Норезидентнинг Ўзбекистон Республикасидаги манбалардан олинган ва доимий муассаса билан боғлиқ бўлмаган даромадларидан олинадиган солиқ норезидентга даромад тўловчи солиқ агенти томонидан ҳисоблаб чиқарилади ва ушлаб қолинади. Солиқнинг ушлаб қолиниши солиқ тўловчининг даромадларидан бундай даромадларнинг ҳар бир тўлови пайтида амалга оширилади (СК 351-м. 1-қ.). Демак, норезидентга тўланган аванс суммасидан, солиқ ушлаб қолишга асос мавжуд эмас.

2. Агар сертификатда унинг амал қилишни бошлаш санаси кўрсатилмаган бўлса, унда ушбу сертификат 2025 йилнинг 1 январидан 31 декабригача амал қилади (СК 358-м. 4,5-қ.).

Қўшимча материал:

https://buxgalter.uz/ru/publish/doc/text178590_yuridik_shahs-norezident_bilan_shartnoma_buyicha_bunakdan_soliq_ushlab_qolish_zarurmi

https://buxgalter.uz/question/28088

https://buxgalter.uz/publish/doc/text180449_norezidentlarning_daromadlaridan_tulov_manbaida_foyda_soligini_tulash1

Агар тузилган контрактлар шартларида хизматларни босқичма-босқич топшириш назарда тутилмаган бўлса, узоқ технологик циклли ишлаб чиқариш (бир солиқ давридан ортиқ) бўйича мазкур хизматларни реализация қилишдан олинган даромад ҳисобга олиш маълумотлари асосида даромадни бир меъёрда эътироф этиш принципи инобатга олинган ҳолда солиқ тўловчи томонидан тақсимланади (СК 303-м. 1-қ.). Бунинг қай тартибда амалга оширилиши эса мазкур модданинг кейинги қисмларида белгиланган.

Узоқ (бир солиқ ҳисоботи давридан ортиқ) технологик даврийликдаги узоқ муддатли шартномалар бўйича, агар тузилган узоқ муддатли шартномалар шартларида хизматларни ҳар ойда топшириш назарда тутилмаган бўлса, ҳисобварақ-фактура ҳар бир календарь ойнинг охирги куни тақдим этилади (14.08.2020й. 489-сонли ВМҚга 2-илова 7-б.). Яъни, ҳар ой ЭҲФ берилиши шарт. Шундай экан, бухгалтерия ҳисобида ҳам ЭҲФга асосан даромад тан олинади.

Ушбу талабни бажармаслик, ёки қисман бажариш мақсадида ЭҲФ расмийлаштирмаслик, ёки кечиктириш, ёки ЭҲФ суммасини камайтириш керак. Бу эса – солиқ базасини яшириш ҳисобланади (СК 223-м. 3-қ.) ва яширилган (камайтириб кўрсатилган) солиқ базаси суммасининг йигирма фоизи миқдорида жарима солишга сабаб бўлади (СК 223-м. 1-қ.).

Налогоплательщики, совокупный доход которых в течение налогового периода превысил 1 млрд сум., переходят на уплату НДС и налога на прибыль со дня достижения указанного размера совокупного дохода (ч. 9 ст. 462 НК). Указанный размер достигнут 14.11.2023 г. В этот день ЭСФ необходим выставлять с НДС: датой совершения оборота по реализации товаров является дата выставления поставщиком счета-фактуры или дата отгрузки (передачи) товаров, если указанная дата предшествует дате выставления счета-фактуры (ч. 1 ст. 242 НК).

Таким образом, 14.11.2023 г. на сумму 770 760 000 сум. необходимо было начислить НДС.

Дополнительный материал:

https://buxgalter.uz/question/24843

https://buxgalter.uz/question/25915

Лизинг объекти лизингга олувчининг балансида ҳисобга олинади (14.04.1999 йилдаги № 756-I-сонли ЎРҚ 7-м.). Мол-мулк молиявий ижарага (лизингга) берилганда, молиявий ижара (лизинг) шартномаси тарафлари томонидан имзоланган қабул қилиш-топшириш далолатномасига кўра мол-мулк ижарага олувчининг (лизингга олувчининг) тасарруфига берилган сана айланма амалга оширилган сана деб ҳисобланади (СК 242-м. 8-қ.). Мол-мулкни лизингга бериш реализация қилиш бўйича айланма ҳисобланади (СК 239-м. 1-қ. 3-б.).

Қабул қилиш-топшириш далолатномаси билан бир вақтда ЭҲФ расмийлаштирилади (СК 47-м. 1-қ., 14.08.2020 йилдаги 489-сонли ВМҚга 2-илова 3-б.).

Мол-мулкни молиявий ижарага (лизингга) беришга доир хизматларнинг ушбу хизматлар бўйича фоизли даромадлар олишга тааллуқли қисми ҚҚСдан озод этилган бўлсада (СК 244-м. 1-қ. 8-б.), бу холат ЭҲФ расмийлаштирилмаслигини англатмайди. Сабаби, фоизли даромад лизингга бериш хизматлари натижасида қўлга киритилади, лизингга беришда эса ЭҲФ расмийлаштирилиши керак.

Лизинг объекти ва операциялари амалга оширилганда ЭҲФларнинг расмийлаштирилиши ҳақида қуйидаги материалда батафсил ўқинг:

https://buxgalter.uz/publish/doc/text175681_lizingda_hisobvaraq-faktura_qanday_taqdim_etiladi

Шартнома шартларини бузганлик (шу жумладан тўловни кечиктириб тўлаш) учун пеня ва жарималар ҳисобланганда товар ёки хизмат реализацияси мавжуд эмас, шундай экан ЭҲФ ҳам расмийлаштирилиши керак эмас (СК 47-м. 1-қ.). Фақат айланмадан олинадиган солиқ тўловчилари олинадиган пеня ва жарималарга бир томонлама ЭҲФ расмийлаштиришади (14.08.2020йилдаги 489-сон ВМҚга 2-илова 59-1-б.).

Мазкур мавзуда қўшимча материаллар:

https://buxgalter.uz/ru/publish/doc/text186209_harajatlarga_va_boshqa_daromadlarga_bir_tomonlama_ehfni_kim_taqdim_etadi

https://buxgalter.uz/ru/publish/doc/text179554_horijiy_korhonadan_uskunani_lizingga_olish_qanday_rasmiylashtiriladi

https://buxgalter.uz/ru/publish/doc/text192866_import_qilingan_tehnologik_asbob-uskunani_lizingga_berish_hujjatlarni_rasmiylashtirish_qqs

https://buxgalter.uz/publish/doc/text172300_moliyaviy_ijara_lizingni_hisobga_olish_tartibi

https://buxgalter.uz/publish/doc/text181447_lizingga_beruvchida_lizingni_qanday_hisobga_olish_kerak

Эксперт норматив ҳужжатларда маҳсус техникалар Осиё тараққиёт банки иштирокида (ёки маблағлари ҳисобидан) харид қилиниб лизингга берилганда ЭҲФ расмийлаштирилмаслиги борасида норма топа олмади.

Ўзбекистон Республикаси ҳудудида чет эл валютасида тузилган шартномага асосан товарларни (хизматларни) реализация қилишда ҳисобварақ-фактура товарларни (хизматларни) реализация қилиш санасида амалда бўлган ЎзР Марказий банки томонидан белгиланган чет эл валютасининг сўмга нисбатан курси бўйича сўмда расмийлаштирилади ва унга чет эл валютасида расмийлаштирилган инвойс (ҳисобварақ-фактура) ёки товарлар (хизматлар) реализация қилинганлигини тасдиқловчи бошқа ҳужжатлар илова қилинади (14.08.2020йилдаги 489-сон ВМҚга 2-илова 54-б.).

Шу билан бирга, экспертнинг фикрича, лизинг шартномасининг чет эл валютасида тузилиши амалдаги қонунчилик нормаларига мос эмасдир:

• Ўзбекистон Республикаси ҳудудида товарлар (ишлар, хизматлар) учун барча ҳисоб-китоблар ва тўловлар Ўзбекистон Республикаси валютасида амалга оширилади (22.10.2019й. 573-сонли ЎРҚ 9-м. 1-қ., 02.09.2017й. 5177-сон ПФ 3-б.);
• Ўзбекистон Республикаси ҳудудида товарлар (ишлар, хизматлар) учун тарифлар, нархлар, фақат Ўзбекистон Республикаси валютасида белгиланади (22.10.2019й. 573-сонли ЎРҚ 9-м. 2-қ., 02.09.2017й. 5177-сон ПФ 3-б.);
• эксперт норматив – ҳуқуқий ҳужжатларда, истисно тариқасида лизинг шартномаларининг резидентлар ўртасида мамлакат ҳудудида лизинг шартномаларини чет эл валютасида тузишга руҳсат берувчи нормани топа олмади.

Мазкур мавзуда қўшимча материал:

https://buxgalter.uz/ru/question/29028

Эътибор қаратиш керак бўлган яна бир масала, лизингга берувчининг давлат муассаси эканлигидадир. Назаримизда лизингга берувчи давлат муассасаси эмасдир ва буни бир аниқлаштиринг, чунки давлат муассасаси — бошқарув вазифаларини, ижтимоий-маданий вазифаларни ёки бошқа нотижорат тусдаги вазифаларни амалга ошириш учун давлат органи ёки ташкилоти томонидан ташкил этилган ҳамда тўлиқ ёхуд қисман у томонидан молиялаштириладиган ташкилот (09.03.2023 йилдаги 821-сон ЎРҚ 3-м.).

Хайрия ёрдамини амалга ошириш учун харажатлар чегирилмайдиган харажатлардир, бундан меценатлик кўмагини кўрсатиш, ўзгалар парваришига муҳтож бўлган ёлғиз кексаларга, ёлғиз яшовчи кексаларга ва ногиронлиги бўлган шахсларга ҳомийлик қилиш, ўқув-тарбия муассасаларига ёки етим болаларга ва ота-она қарамоғидан маҳрум бўлган болаларга моддий ёрдам кўрсатиш учун йўналтирилган маблағлар, шунингдек Болаларни қўллаб-қувватлаш жамоат фондига хайрия қилинган маблағлар мустасно (СК 317-м. 7-б.). Яъни санаб ўтилган ҳолларда амалга оширилган харажат ченириладиган харажат ҳисобланади.

Эътибор қилинса, мазкур бандда муассасалардан, яъни юридик шахслардан фақат ўқув-тарбия муассалари ва Болаларни қўллаб-қувватлаш жамоат фонди саналган, қариялар, ногиронлар ва болалар эса жисмоний шахслар сифатида санаб ўтилган. Сизнинг хайрия кўрсатилган муассасалар рўйхатингизга назар солсак:

• “Мурувват” интернат уйлари ўқув-тарбия муассасалари ҳисобланмайди. Улар тиббий-ижтимоий муассасалардир (17.09.2021 йилдаги 575-сон ВМҚга 2-илова 2-б.),
• болалар уйлари таълим-тарбия муассасаси ҳисобланади (27.12.2024 йилдаги 893-сонли ВМҚга 8-илова 2-б.),
• меҳрибонлик уйлари эса тарбия мауссасаси ҳисобланади (27.12.2024 йилдаги 893-сонли ВМҚга 9-илова 3-б.),
• Саҳоват интернат уйлари, Ижтимоий ҳимоя миллай агетнлиги ва Вақф хайрия фонди ҳам ўқув-тарбия муассалари эмас.

Экспертнинг фикрича, болалар уйлари ва меҳриборлик уйларига қилинган хайрияларни чегириладиган харажат ҳисобласа бўлади. Қолган муассасаларга қилинган хайрияларнинг ҳам чегирилиши учун, уларнинг мақсадли бўлишини, ҳусусан қариялар, ногиронлар ва болаларниинг муайян эҳтиёжларига сарфланишини белгилаб берган ҳолда кўрсатилиши керак. Балки, ёрдам кўрсатилаётган жисмоний шахсларнинг исми шарифлари ҳам кўрсатиши мақсадга мувофиқ бўлар. Акс ҳолда, яъни хайрия юқорида саналган муассасаларнинг бошқа харажатларини қоплашга ҳам ишлатилиши мумкин бўлган тарзда кўрсатилган бўлса, чегиририлмайдиган харажат ҳисобланади.

Айланмадан олинадиган солиқни қатъий белгиланган суммада тўловчилар қўшилган қиймат солиғи ва фойда солиғини тўлашга ўтишида товар-моддий захираларнинг қолдиқлари ҳамда узоқ муддатли активлар бўйича қўшилган қиймат солиғи суммаларини ҳисобга олишни амалга оширмайдилар (СК 470-1-м. 9-қ.). Яъни солиқ органи ҳақ.

Агар корхонангиз АОСни қатъий белгиланган ставкада эмас, фоизларда ифодаланган ставкада тўлаганингизда эди, ҚҚСга ўтиш натижасида савол матнида тавсифланган ҳисобга олиш амалиётини амалга ошириш ҳуқуқингиз юзага келар эди (СК 266-м. 8,9-қ.).

Товарнинг ИМ 74 - божхона омбори режимига расмийлаштирилишида ишлаб чиқарувчи нархига, яъни Тожикистон компанияси билан ишлаб чиқарувчи  ўртасидаги шартномага асосланиш тўғри бўлган (БожК 301-м. 3-қ.), чунки бу вақтда товарга нисбатан мулкчилик ҳуқуқи харидорга, яъни Тожикистон компаниясига тегишли бўлган.

Божхона омбори режимига қабул қилинган товарларнинг мулкчилик ҳуқуқи А жамиятга эмас, пудратчингизга тегишли  бўлган мазкур вазиятда божхона омбори режимдаги товарни А жамияти балансига кирим қилмаслик керак, балансдан ташқари 002 “Масъул сақлашга қабул қилинган товар-моддий қийматликлар” ҳисобварағига кирим қилиш мақсадга мувофиқ бўлади.

Импорт асбоб-ускуналарнинг А жамияти балансига кирим қилинишага А жамият билан Тожикистон компанияси орасидаги шартнома ва пудратчи томонидан берилган инвойс (счёт-справка) асос бўлади, чунки шартномани бажарганлик учун тарафларнинг келишуви билан белгиланган баҳода ҳақ тўланади (ФК 356-м. 1-қ.). Асбоб-ускуналарнинг божхона омбори режимидан ИМ 40 - эркин муомалага чиқариш (импорт) режимига ўтказилишидаги жараёнда нарх шаклланишида ҳам А жамият билан Тожикистон компанияси орасидаги шартномавий нарх асос бўлган ва бу ҳолат ҳам БожК 301-м. 3-қ. ҳамда ФК 356-м. 1-қ. нормаларига мосдир.

Бундан ташқари, товарнинг божхона қиймати товарларни декларациялашда декларант ёки божхона брокери томонидан божхона органига маълум қилинади (БожК 318-м. 1-қ.). Божхона органи декларант ёки божхона брокери томонидан танланган товарнинг божхона қийматини аниқлаш усулининг ва маълум қилинган божхона қиймати ҳисоблаб чиқарилишининг тўғрилигини аниқлайди (БожК 319-м. 1-қ.).

Экспертнинг фикрича, тавсифланган вазиятда иккита БЮДдаги нархларнинг фарқли бўлиши муаммоли вазият эмас ва ҳеч қандай солиқ оқибатларини келтириб чиқармайди.

Производить оценку акций банка не нужно, тем более если есть рыночная стоимость. Ценные бумаги, как предмет вклада, являются неденежным вкладом в УФ, оценка которого согласовывается и утверждается общим собранием (ст. 15 ЗРУ №310-II от 06.12.2001 г.). Ценовой вопрос оставлен на усмотрение общего собрания, то есть даже при наличии рыночной стоимости (например, стоимости, сформировавшейся на фондовом рынке) ее применение не обязательно при принятии решения на собрании. Таким образом, это вопрос консенсуса между учредителями.

В вопросе налогообложения неденежного вклада налогом на доходы физлиц существуют два противоположных мнения, с которыми вы можете ознакомиться по следующим ссылкам:

 «Облагается ли налогом внесение имущества в уставный фонд»,

«К вопросу обложения налогом вкладов физлиц в уставный фонд».

По мнению эксперта, внесение вклада в УФ неденежным вкладом (в том числе ценными бумагами) сложно безоговорочно признать реализацией. Разве что только в целях налогообложения НДС (п. 1 ч. 4 ст. 239 НК), что отдельно констатировано в НК (да и не в случае с физлицом). В вашей ситуации стоимость акций увеличилась до момента их внесения в УФ другого предприятия, то есть произошел прирост стоимости капитала. Прирост стоимости капитала имел бы место быть, даже если бы эти акции не вносились в УФ. Прирост стоимости капитала (полжительный или отрицательный) произошел бы и в том случае, если любой неденежный вклад был оценен общим собранием по стоимости, отличающейся от стоимости приобретения. НК не облагает НДФЛ доход от прироста стоимости капитала (раздел XIII НК).

В вопросе вы приводите пример ситуации выхода учредителя с получением стоимости своей доли денежными средствами. В этом случае можно предположить, что хозяйственная операция неденежного вклада в УФ скрывает на самом деле реализацию актива, и тогда в соответствии со статьей 14 НК налоговые органы могут переквалифицировать сделку, но это должно быть обосновано (при несогласии налогоплательщика – еще и в судебном порядке). По мнению эксперта, признаком притворности сделки в данной ситуации может быть короткий промежуток времени между осуществлением неденежного вклада в УФ и выходом из состава учредителей.

Дополнительный материал:

https://buxgalter.uz/question/21894

https://buxgalter.uz/question/29521

Налоговые последствия выхода учредителя из состава участников ООО

Какие налоговые последствия возникают при выбытии учредителя ООО

Физические лица – нерезиденты Республики Узбекистан, получающие доход не от источников в Республике Узбекистан, не являются плательщиками НДФЛ (ст. 364 НК). К доходам, облагаемым на основании декларации, относятся доходы физических лиц – резидентов Республики Узбекистан (ч. 1 ст. 393 НК). Соответственно, физлицу-нерезиденту, не получающему доход от источника выплаты в Республике Узбекистан, не нужно подавать декларацию.

Если у налогоплательщика имеется непогашенная налоговая задолженность, то налоговый орган обязан направить ему требование о погашении налоговой задолженности не позднее трех дней после истечения срока уплаты (ч. 2 ст. 115 НК).

Исполнение налогового обязательства может обеспечиваться залогом имущества, поручительством, банковской гарантией, пеней, приостановлением операций по счетам в банке и наложением ареста на имущество налогоплательщика (ч. 1 ст. 106 НК).

Решение о приостановлении операций налогоплательщика (налогового агента) по его счетам в банке может приниматься руководителем (заместителем руководителя) налогового органа на срок не более десяти дней. Решение о приостановлении операций налогоплательщика (налогового агента) на срок более десяти дней может быть принято судом на основании ходатайства налогового органа. При этом операции налогоплательщика (налогового агента) по его счетам в банке приостанавливаются до принятия решения судом (ч. 1 ст. 111 НК).

Арестом имущества в качестве способа обеспечения исполнения решения о взыскании налоговой задолженности является действие налогового органа по ограничению права собственности налогоплательщика – юридического лица в отношении его имущества. Порядок и условия наложения ареста на имущество должника подробно регулируются статьей 114 НК.

На основании вышеприведенных норм налоговые органы могут арестовать ваш автомобиль, но это еще не означает потери вами прав собственности на автомобиль.

Если налоговая задолженность обязанного лица не может быть взыскана за счет денежных средств в банках, налоговый орган вправе взыскать ее за счет иного имущества этого обязанного лица (ч. 1 ст. 123 НК), в том числе в отношении легкового автотранспорта (п. 2 ч. 4 ст. 123 НК).

Взыскание налоговой задолженности за счет имущества обязанного лица, имеющего налоговую задолженность, производится по решению суда. В случае признания налогоплательщиком суммы налоговой задолженности взыскание налоговой задолженности за счет имущества обязанного лица, имеющего налоговую задолженность, может производиться по решению руководителя (заместителя руководителя) налогового органа (ч. 6 ст. 123 НК).

Таким образом, в общих чертах действия налогового органа правомерны, нормы НК, на которые будут ссылаться налоговые органы, приведены выше.

Нотижорат ташкилоти фақат устав (таъсис ҳужжати)да назарда тутилган мақсадларга мос келадиган фаолият турлари билан шуғулланиши мумкин (14.04.1999 й. 763-I сон ЎРҚ 30-м. 1-қ.). Яъни, масжиднинг ер ва/ёки мулкининг бир қисмини ижарага бериши унинг устави (таъсис ҳужжати)да назарда тутилганми деган савол юзага келади. Агар ушбу фаолият тури уставда назарда тутилмаган бўлса, масжид ер ва/ёки мулкининг бир қисмини ижарага бериши мумкин эмас. Диний ташкилотнинг ўз устав мақсадларига зид ҳаракатлар содир этиши унинг фаолиятини суд қарори асосида тўхтатиб турилишига сабаб бўлиши мумкин (05.07.2021 йилдаги 699-сон ЎРҚ 25-м.).

Нотижорат ташкилоти бўлмиш масжиднинг даромад олиш мақсади мавжуд бўлмаслиги керак (СК 58-м.), у уставида кўрсатилган вазифаларни бажариш учун тадбиркорлик тузилмаларини ташкил этиши мукин (05.07.2021 йилдаги 699-сон ЎРҚ 12-м. 1-қ.), давлат рўйхатидан ўтказилган санадан бошлаб ҚҚС ва фойда солиғини тўлайди (СК 461-м. 2-қ. 13-б. СК 462-м. 19-қ.), унинг хайрия маблағлари (эҳсонлар) мақсадли тушум ҳисобланади (СК 48-м. 5-қ.), масжиднинг уставида белгиланган фаолиятни юритиш учун мақсадли маблағлари даромадлар сифатида ҳисобга олинмайди ва фойда солиғига тортилмайди (СК 304-м. 9-б. СК 318-м. 1-қ. 1-б.), мақсадли маблағларга ҚҚС солинмайди (СК 239-м.), фақат уставда белгиланган фаолиятни амалга оширадиган ва параллель тижорат фаолияти бўлмаган нотижорат ташкилоти кирувчи ҚҚСни ҳисобга ололмайди (СК 266-м. 1-қ.).

Юқоридагиларга асосан:

• ҚҚС. Ижарага бериш фаолияти тижорий тусга эга бўлганлиги боис унга ҚҚС солинади. Агар реализация, яъни параллель тижорат фаолияти бўлса, кирувчи ҚҚСнинг алоҳида-алоҳида ҳисобини мутаносиб ёки тўғридан-тўғри ҳисоб усулларидан бири билан юритиш керак бўлади (СК 80-м.);
• Фойда солиғи. Тижорий фаолиятдан олинган даромад фойда солиғига тортилади (СК 318-м. 2-қ.). Бунинг учун тижорат ва нотижорат фаолиятларнинг алоҳида-алоҳида ҳисобини мутаносиб ёки тўғридан-тўғри ҳисобга олиш усулларидан бири билан юритишни ташкил этиш керак (СК 80-м.),

Шунингдек, нотижорат ташкилотлари нотижорат фаолиятда фойдаланиладиган кўчмас мулк объектлари, ер участкалари, сув ресурслари бўйича мол-мулк, ер ва сув истеъмоли солиқларини тўламайди (СК 411-м. 3-қ. 1-б. СК 426-м. 2-қ. 1-б. СК 442-м. 2-қ. 1-б.). Кўрсатилган солиқ солиш объектларидан тижорат фаолиятида қисман фойдаланилган тақдирда, бу қисмларга нисбатан мол-мулк, ер ва сув истеъмоли солиқлари юзага келади ва уларни солиқ солиш объекти таркибидан ажратиш ва алоҳида-алоҳида ҳисобини юритиш керак бўлади (СК 80-м.).