Да, только не медучреждения (так как учреждение подразумевает некоммерческий характер деятельности (ст. 10 ЗРУ № 763-I от 14.04.1999 г.)), а субъекты предпринимательства, оказывающие медицинские услуги. Подписано и с даты подписания вступило в силу ПКМ №154 от 09.04.2026 г. «О внесении изменений и дополнений, а также признании утратившими силу некоторых Постановлений Правительства Республики Узбекистан». Это ПКМ вносит изменения, в том числе и в ПКМ №745 от 07.11.2024 г. Теперь к числу субъектов предпринимательства, имеющих право на возврат части НДС, уплаченного в бюджет, добавлены субъекты, оказывающие медицинские услуги (подп. «а» п. 18 прил. 1 к ПКМ №154 от 09.04.2026 г., п. 1 ПКМ №745 от 07.11.2024 г.). Приложением к ПКМ №745 от 07.11.2024 г. идет Временное положение о порядке возврата части НДС субъектам предпринимательства, оказывающим услуги общественного питания, туроператорские, гостиничные и медицинские услуги (прил. 1 к ПКМ №745 от 07.11.2024 г.).

В соответствии с ним:

• в отношении субъектов предпринимательства, оказывающих медицинские услуги, возврат НДС, уплаченного в бюджет, осуществляется в размере 20% от уплаченной суммы начиная с 1 января 2026 года (п. 4 прил. 1 к ПКМ №745 от 07.11.2024 г.);
• Временное положение действует до 1 января 2028 года (абз. 3 п. 2 прил. 1 к ПКМ №745 от 07.11.2024 г.);
• товарооборот субъектов предпринимательства и часть уплаченного налога определяются с использованием автоматизированной программы с учетом установленных критериев. Критерий для медицинских услуг: доля медицинских услуг в общем объеме месячного товарооборота должна составлять 70 процентов и более. Эта доля определяется на основании данных электронных счетов-фактур, онлайн контрольно-кассовой техники и чеков, сформированных через электронные торговые платформы (маркетплейсы), по идентификационному коду, соответствующему данному виду деятельности (п. 8 прил. 1 к ПКМ №745 от 07.11.2024 г.);
• субъект предпринимательства вправе обратиться за возвратом части уплаченного налога после представления налоговой отчетности, но не позднее трех месяцев.
  Заявление о возврате части уплаченного налога рассматривается с использованием автоматизированной программы (п. 6 прил. 1 к ПКМ №745 от 07.11.2024 г.);
• после определения показателей субъекта предпринимательства, установленных настоящим Временным положением, с использованием автоматизированной программы формируется заключение налогового органа. Заключение направляется в Казначейство через автоматизированную программу в течение одного рабочего дня с момента подачи заявления субъектом предпринимательства (п. 9 прил. 1 к ПКМ №745 от 07.11.2024 г.);
• Казначейство на основании заключения налогового органа, полученного через автоматизированную программу, в течение одного рабочего дня перечисляет соответствующую сумму на основной банковский счет субъекта предпринимательства в национальной валюте (п. 9 прил. 1 к ПКМ №745 от 07.11.2024 г.).

Временное положение содержит и другие условия для разных этапов процедуры возврата, привести все нормы положения в рамках Сервиса «Мы отвечаем» не представляется возможным. Рекомендуем ознакомиться с Временным положением.

1. Да, так как в данной ситуации местом реализации услуг нерезидентов, оказанных постоянному учреждению, как и услуг самого ПУ, оказанных заказчику, является Республика Узбекистан на основании чч. 1, 2 и п. 1 ч.3 ст. 241 НК, соответственно, возникает НДС (п. 1 ч. 1 ст. 238 НК). ПУ признается налоговым агентом при реализации ему услуг нерезидентами (чч. 1, 2 ст. 255 НК). Платежный документ, подтверждающий уплату налога, дает право на зачет уплаченной суммы налога (ч. 9 ст. 255 НК). Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, может быть уменьшена на сумму, принятую к зачету (пп. 1 и 4 ст. 266 НК).
2. Не нужно регистрировать такой контракт в ЕЭИСВО. Причина в том, что в этой системе регистрируются внешнеторговые контракты, где одной из сторон является резидент. Так как в вашей ситуации контракт заключен между нерезидентами, то он не является внешнеторговым (п. 1 ПКМ №283 от 14.05.2020 г., п. 2 прил. 1 к ПКМ №283 от 14.05.2020 г.).
3. Да, расходы будут вычитаемыми (ч. 1 ст. 348 НК), кроме тех, которые подпадут под статью 317 НК. Если среди нерезидентов, оказывающих услуги постоянному учреждению, имеется сам Нерезидент 1, то расходы за его услуги будут невычитаемыми (п. 2 ч. 2 ст. 348 НК).

Оказание рекламных услуг в сети Интернет, в том числе с использованием программ для электронных вычислительных машин и баз данных, функционирующих в сети Интернет, а также предоставление рекламной площади (пространства) и времени для рекламы в сети Интернет считается услугой в электронной форме (п. 3 ч. 1 ст. 282 НК). То есть ваша услуга о рекламе на Телеграм-канале является электронной. Для того, чтобы местом реализации такой услуги была признана территория Республики Узбекистан, юрлицо – покупатель услуги должен осуществлять деятельность в Узбекистане (п. 10 ч. 3 ст. 241 НК). Для юрлица – нерезидента это условие может реализоваться, например, при наличии ПУ, представительства. В приведенной ситуации, когда юрлицо РФ не осуществляет деятельность в Узбекистане, местом реализации услуги не признается Республика Узбекистан (ч. 4 ст. 241 НК), соответственно, НДС не возникает (ч. 1 ст. 238 НК).

Местом реализации услуг по размещению рекламы на телевидении и (или) радио, в средствах массовой информации и в других формах, осуществляемых на территории Республики Узбекистан, признается территория Республики Узбекистан (п. 9 ч. 3 ст. 241 НК). Вопрос в том, подпадает ли ваша услуга под эти другие формы.

Услуги в электронной форме, среди которых есть и размещение рекламы в интернете (п. 3 ч. 1 ст. 282 НК), в целях определения места реализации выделены отдельно в  п. 10 ч. 3 ст. 241 НК. Раз они выдлены отдельно, то применять к ним необходимо именно этот пункт, а не другой. В результате, если не выполняются условия по определению Республики Узбекистан местом нахождения покупателя услуг (п. 10 ч. 3 ст. 241 НК), а в вашей ситуации с покупателем нерезидентом, скорее всего, не выполняются (он же не имеет ПУ в Узбекистане), то местом реализации не будет Узбекистан (ч. 1 ст. 241 НК). Что касается услуг планирования, создания креатива, технических настроек в кабинетах на платформах, то они оказаны непосредственно вами нерезиденту.  Как итог, все перечисленные услуги (каждая в отдельности и по совокупности) оказана иностранному резиденту и местом оказания услуг не является Республика Узбекистан. Если местом оказания услуг не является Узбекистан, то НДС не возникает (п. 1 ч. 1 ст. 238 НК). Позиция компании верна за исключением нулевой ставки НДС. «Без НДС» не равно «0% НДС». О налогообложении экспорта услуг читайте:

https://buxgalter.uz/question/35458

https://buxgalter.uz/question/29084

https://buxgalter.uz/question/31200

В тексте вопроса нет деталей заключенного договора и его предмета. Из вопроса следует, что реклама размещается на разных интернет-ресурсах («и др.» – как написано в вопросе). Кроме этого, Google Ads, Meta, Яндекс Директ – это платформы. Платформы поисковых систем могут не являться местом размещения контента, они позволяют продвигать контент в поисковых системах. При этом искомый контент может быть размещен на любом интернет-ресурсе. В таком случае услугой платформы является не размещение рекламы, а поставка информации, которая также является электронной (п. 11 ч. 1 ст. 282 НК) с тем же результатом, что и интернет-реклама.

Средства массовой информации, телевидение и радио ведут свое вещание и распространяют информацию, в том числе и в интернете, и на своих интернет-ресурсах. Если интернет-ресурс, на котором размещена реклама, или интернет-вещание, интернет-публикация осуществлены лицом, зарегистрированным в Узбекистане как средство массовой информации, то публикация рекламы даже на сайте может классифицироваться как публикация в средстве массовой информации (есть такая вероятность). Здесь определяющую роль будут играть статус лица, размещающего рекламу, юридический конструктив взаимоотношений и др. Во избежание рисков желательно детализировать подобные моменты в договорах. 

Меҳнат шароити ноқулай ишларда банд бўлган ходимлар белгиланган нормалар бўйича сут (шунга тенг бошқа озиқ-овқат маҳсулотлари), даволаш-профилактика озиқ-овқати, газланган шўр сув (иссиқ цехларда ишловчилар учун), махсус кийим-бош, санитар кийим-бош, махсус пойабзал ва бошқа шахсий ҳимоя ва гигиена воситалари билан бепул таъминланади. Бундай ишларнинг рўйхати, бериладиган нарсаларнинг нормалари, таъминот тартиби ва шартлари жамоа келишувларида, жамоа шартномасида, агар улар тузилмаган бўлса, иш берувчи томонидан касаба уюшмаси қўмитаси билан келишувга кўра қонунчиликда белгиланган нормативларга мувофиқ белгиланади (МК 363-м. 1-қ.). Меҳнат шартномасида ҳам овқатлантириш турининг (даволаш-профилактика озиқ-овқати ёки бепул овқат) белгиланиши, иш ўринларнинг рўйхатининг киритилиши, нормаларнинг белгиланиши Санитария Қоида ва Нормалари, ҳусусан 18.02.2005 йилдаги  0184-05-сонли СанҚваН, ҳамда иш ўринларинининг аттестацияси тўғрисидаги Низом (15.09.2014 й. 263-сонли ВМҚга 1-илова) асосида амалга оширилади. Сизнинг Жамоа шартномангиз бўйича барча ходимлар иссиқ овқат билан таъминланиши назарда тутилгандир балки? Уларнинг қанчаси ноқулай иш шароитида меҳнат қилади? Ўзи сизнинг корхонангизда аттестация натижалари билан тасдиқланган ноқулай меҳнат шароитига эга иш ўринлари мавжуд ми? Бу ҳақда савол матнида маълумот йўқ. Жавобнинг давомини ўқишда корхонангиздаги бу масаладаги мавжуд ҳолатни доим инобатга олинг.

Ходимларингизга берган овқатингиз беғараз (текин) бериш ҳисобланади. Беғараз бериш эса ҚҚСгс тортиш мақсадида реализация бўйича айланма ҳисобланади. Бундан иқтисодий асосланган беғараз бериш мустасно (СК 239-м. 1-қ. 2-б.). Ноқулай меҳнат шароитларида ишлаётган ходимларга даволаш-профилактика озиқ-овқати бериш, жавобнинг биринчи хатбошисида белгиланганидек, қонунчилик талабидир. Шундай экан, бу беғараз бериш иқтисодий асосланган бўлади (СК 239-м. 3-қ. 3-б.). Бу беғараз бериш фойда солиғига тортиш мақсадида харажат сифатида ҳам иқтисодий асослангандир (СК 305-м. 1-5-ққ.). Даволаш-профилактика озиқ-овқати бериш учун амалга оширилган сарфлар таркибидаги ҚҚС ҳисобга олинади, албатта ҳисобга олиш шартлари бажарилаётган бўлса (СК 266-м. 1-қ.).

Демак, иқтисодий асослантириш масаласи муҳимдир. Эҳтимол сизнинг корхонангизда бошқа иқтисодий асослар ҳам мавжуддир.

Саволда даволаш-профилактика озиқ-овқати бериш эмас, иссиқ овқат билан таъминлаш тўғрисида сўз юритилаяпти. Балки бу иссиқ овқатнинг бир қисмини, айрим иш ўринлари бўйича, даволаш-профилактика озиқ-овқати дея тавсифлаш мумкин бўлса, унда юқоридаги вазият юзага келади. Иссиқ овқат берилиши тўлалигича ёки қисман иқтисодий асосланмаган бўлиб чиққанда эса, у реализация бўйича айланма ҳисобланади (СК 239-м. 1-қ. 2-б.). Яъни берилган овқат қийматига ҚҚС солиш керак (СК 238-м. 1-қ. 1-б.). Агар сиз овқатни текин бериш айланмасини ҚҚСга тортаётган бўсангиз (бундай қилишингизга СК 239-м. 4-қ. 6-б. асос бўлади) кирувчи ва чиқувчи ҚҚСлар бир-бирини ноллаштиради. Агарда ходимларга текин овқат беришни ҚҚСга тортамаётган бўлсангиз унда кирувчи ҚҚСни ҳам ҳисобга олманг, бунга эса СК 266-м. 1-қ. 1-б.даги ҳисобга олиш шартининг бажарилмётганлиги бўлади.

Юқоридагилардан келиб чиққан холда, текин овқат бериш бўйича айланмани ҚҚСга тотмаётган бўлсангиз солиқ органининг талаби тўғри, тортаётган бўлсангиз – уларга буни кўрсатиб беринг. Амалий жиҳатдан, кирувчи ҚҚСни ҳисобга олмаслик ва текин овқатни ҳам ҚҚС тортмаслик осонроқдир, чунки бу вариантда ҳисобчининг иш ҳажми камроқ бўлади ва вақти тежалади.

Қўшимча материаллар:

https://buxgalter.uz/uz/publish/doc/text191929_korhona_hodimlarni_tushlik_bilan_taminlasa_qanday_soliqlarni_tulashi_kerak

https://buxgalter.uz/question/34096

https://buxgalter.uz/question/31644

https://buxgalter.uz/question/30846

https://buxgalter.uz/question/30680

https://buxgalter.uz/question/21615

Йўқ, фақат банк сизга ускунани ҚҚСсиз сотгани учун сиз ҳам уни ҚҚСсиз қайта сота олмайсиз. Банк қўллаган ID 104255 / СК 248-модда 14-қисм — одатда “товар бўйича умумий имтиёз” эмас, балки кредитор/кредит ташкилоти балансига гаров ҳисобига олинган мол-мулкни сотишда ҚҚС базасини махсус аниқлаш қоидаси ҳисобланади. Лекин бу қоида банк/кредиторнинг ўзига тегишли ҳолат, сизга автоматик равишда ўтмайди. Ушбу ID сиз бажармоқчи бўлган операцияга эмас, банкнинг гаров мол-мулкини сотишдаги махсус солиқ базасига тегишли.

Фақат ускунанинг ўзи бўйича СКда алоҳида озод қилиш мавжуд бўлса ёки операция ноль ставка/имтиёзли айланмага кирса ҚҚСсиз сотиш мумкин. Оддий ишлатилган ускунани ички бозорда қайта сотиш учун бундай умумий имтиёз мавжуд эмас.

1. В хозяйственных договорах обычно предусматриваются штрафные санкции за невыполнение договорных обязательств в виде пеней, штрафов и др. Такие пени и штрафы не являются оборотом по реализации товаров (услуг). А раз нет реализации, то нет и ЭСФ и НДС  (ч. 1 ст. 47, п. 1 ч. 1 ст. 238 НК).

2. Из описания второй ситуации не совсем понятно кому причитается штраф: экспедитору или перевозчику.

Если штраф причитается эспедитору то по НДС ситуация идентична первой ситуации. А по поводу дохода, этот штраф войдет в ваш совокупный доход (п.17 ч.3 ст.297 НК) в целях дальнейшего налогообложения налогом на прибыль или налогом с оборота.

Если штраф причитается перевозчику, по НДС – результат тот же с небольшим уточнением, добавляется еще одна причина: по договору транспортной экспедиции налоговая база по НДС определяется исходя из вознаграждения экспедитора, а не из транзитных сумм возмещения расходов (ч. 5 ст. 250 НК).

Штрафы, пени и иные выплаты за нарушение договорных обязательств относятся к доходам нерезидента от источников в Узбекистане; юридическое лицо-резидент, выплачивающее такой доход нерезиденту, является налоговым агентом (в ситуации – это экспедитор) (п. 12 ч. 2 ст. 351, п. 1 ч. 1 ст. 352 НК). По общему правилу ставка налога — 20%, если не применяется соглашение об избежании двойного налогообложения (п. 6 ст. 353 НК).

ҚҚСни ҳисобга олиш тартиби қурилаётган объектнинг кейин қандай мақсадда ишлатилишига боғлиқ. Объект мактаб/боғча сифатида ишлатилиб, ҚҚСдан озод таълим ёки болаларни сақлаш хизматлари кўрсатиш учун мўлжалланган бўлса, қурилиш материаллари, ишлари ва хизматлари бўйича “кирим” ҚҚС ҳисобга олинмайди, балки объект қийматига киритилади (СК 267-м. 1-қ. 1–3-бб., 4-қ., 243-м. 1-қ. 1, 10-бб., 3-қ.).

Агар қурилаётган объект кейинчалик сотиш учун мўлжалланган бўлса, бу ҳолат бошқача баҳоланади: кўчмас мулкни сотиш ҚҚС объекти бўлган товар реализацияси ҳисобланади, агар унга алоҳида имтиёз қўлланмаса (СК, 238-м. 1-қ. 1-б., 239-м. 1-қ. 1-б., 242-м. 4-қ.). Бундай ҳолда қурилишга тегишли кирим ҚҚСни ҳисобга олиш мумкин, чунки харажатлар ҚҚС солинадиган реализация билан боғлиқ бўлади (СК 266-м. 1-қ. 1–2-бб.).

Агар корхона ҳозир объектни мактаб/боғча сифатида ишлатишни режалаштирса, лекин кейин қурилиш тугагач объектни сотиб юборса, аввал ҳисобга олинмаган ҚҚСни кейин корректировка қилиб ҳисобга олиш мумкин. Бунинг учун объект кейин ҚҚС солинадиган оборотда ишлатилиши — масалан, сотилиши — керак; корректировка объектнинг баланс/қолдиқ қийматига мутаносиб ҳисобланади (СК 269-м. 2–3-ққ., 270-м. 4–5-ққ).

Аксинча, агар корхона қурилиш даврида ҚҚСни ҳисобга олиб борса, аммо кейин объектни ҚҚСдан озод мактаб/боғча фаолиятида ишлатса, ҳисобга олинган ҚҚСни тиклаш/корректировка қилишга тўғри келади; корректировка объектнинг қолдиқ қийматига мутаносиб ҳисобланади (СК 269-м. 1-қ, 1-б., 4–7-ққ., 270-м. 1–2-ққ.).

При списании просроченных медикаментов и сырья необходимо отдельно рассматривать порядок корректировки НДС по каждой группе ТМЗ.

По медикаментам требования налоговых органов о корректировке НДС представляются необоснованными, если исходя из информации в тексте вопроса одновременно соблюдались следующие условия:

• при приобретении медикаментов в 2020–2022 гг. НДС в зачет не принимался;
• реализация медикаментов была освобождена от НДС;
• организация вела раздельный учет облагаемых и необлагаемых оборотов.

При раздельном учете суммы НДС по товарам, используемым в освобожденных оборотах, не подлежат зачету, а относятся на стоимость товаров (ст. 267 НК). Следовательно, при последующем списании просроченных медикаментов корректировать НДС не требуется, поскольку ранее зачет НДС не производился. Если НДС изначально не был принят к зачету, оснований для его восстановления не возникает.

Если вы в 2024 году все же произвели корректировку НДС путем отнесения к зачету после отмены освобождения медикаментов от НДС с 01.04.2024 г. (п. 13 ст. 4, ст. 7 ЗРУ 891 от 28.12.2023 г.) и включению в облагаемый оборот на основании ч. 2 ст. 269 НК, то ситуация становится спорной. Но и здесь в вашу пользу будет норма о сроке приобретения медикаментов в последние 12 месяцев по ч. 3 ст. 269 НК.

По сырью ситуация зависит от того, принимался ли ранее НДС к зачету.

Если НДС по сырью также не принимался к зачету, корректировка НДС не производится.

Если же НДС по сырью ранее был принят к зачету, опять необходимо учитывать положения ч. 3 ст. 269 НК в редакции, действовавшей в период списания (положения этой части оставались неизменными с момента вступления в силу нового НК). Данная норма и в 2024 году предусматривала ограничения по корректировке зачета НДС в отношении ТМЗ, приобретенных ранее установленного срока.

Поэтому, если сырье было приобретено более чем за 2–3 года до списания, то организация правомерно применила положения ч. 3 ст. 269 НК.

Поскольку сельскохозяйственные земли в общем порядке приватизации не подлежат, то в вопросе речь идет о приватизированном земельном участке несельскохозяйственного назначения (ст. 17, 18, 23 ЗемК, ст. 1 ЗРУ-728 от 15.11.2021 г.).

Земля является имуществом (ч. 2 ст. 83 ГК). В целях налогообложения имущество считается товаром (ч. 1 ст. 45 НК). В данной ситуации речь идет о приватизированной земле, то есть на нее есть право собственности. Это право собственности не надо путать с другими вещными правами в отношении земли, например правом пользования. Право собственности относится к тому виду вещных прав, реализация которых невозможна без передачи самой вещи, то есть право собственности не является товаром (ч. 6 ст. 45 НК). Поэтому в вашей ситуации одним из реализуемых товаров является сама земля – имущество. Реализация имущества на территории Узбекистана признается оборотом по реализации товаров (ст. 239 НК). Если бы земля не была приватизирована, тогда при реализации зданий и сооружений речь бы шла также и о переходе соответствующего права пользования или владения землей. Но в таком случае права пользования и\или владения землей переходят по закону (ч. 1 ст. 22 ЗемК), соответственно не являются предметом реализации.

Освобождение от НДС применяется только в случаях, прямо предусмотренных статьей 243 НК. При этом статья 243 НК не содержит общей льготы по НДС для вторичной реализации приватизированных земельных участков между хозяйствующими субъектами. Льготы, связанные с приватизацией, относятся к операциям приватизации государственного имущества, а не к последующей продаже уже приватизированного участка (п. 26¹ ст. 243 НК).

Отсюда вывод для вашей ситуации: по реализации земли оформляется ЭСФ с НДС.

Да, если предприятие оказывает услуги по проектированию, оно вправе перейти на упрощенный порядок исчисления и уплаты НДС по ставке 6%, предусмотренный Указом Президента № УП-100 от 26.05.2026 г., при условии, что не относится к категории крупных налогоплательщиков и не является предприятием с государственной долей 50% и более (п. 5 УП-100 от 26.05.2026 г.).

УП-100 распространяет данный порядок на субъектов предпринимательства, осуществляющих деятельность в сфере торговли, общественного питания и услуг. При этом УП-100 не содержит ограничений по размеру выручки для применения ставки 6%. Поэтому годовой оборот в размере 30 млрд сумов сам по себе не препятствует переходу на данный порядок (п. 5 УП-100 от 26.05.2026 г.).

Согласно статье 703 Гражданского кодекса, по договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется оказать услуги, то есть совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность, не имеющую вещественной формы. При этом перечень услуг не является закрытым, поскольку статья прямо говорит об «иных» услугах.

Из данной нормы следует важный критерий:

• результат услуги не имеет самостоятельной вещественной формы;
• предметом обязательства является деятельность исполнителя.

Проектирование соответствует этим признакам, поскольку заказчику передается результат интеллектуальной деятельности (проектная документация), а сама деятельность носит профессиональный инженерный и интеллектуальный характер.

Услугами в целях налогообложения признаются виды предпринимательской деятельности по производству продуктов (материальных или нематериальных), направленной на удовлетворение потребностей других лиц, а также работы, выполняемые для других лиц (ч. 8 ст. 45 НК). Как видно, НК не устанавливает специального, более узкого определения услуг для целей налогообложения и даже отдельно выделяет, что выполняемые работы также относятся к услугам.

Если исходить из экономической принадлежности вида деятельности к сфере услуг, следует учитывать, что:

• в ОКЭД деятельность по архитектурному проектированию, инженерным изысканиям и проектным работам относится к разделам сферы профессиональных услуг;
• в налоговой практике проектирование традиционно рассматривается как реализация услуг: ИКПУ 10014 – Услуги проектирования и дизайна, авторского надзора строительных работ и разработки проектно-сметной документации – или подобная услуга.

Также в УП-100 отсутствует перечень услуг, исключающий проектную деятельность из сферы применения упрощенного НДС 6%.

Поэтому оснований для исключения проектных организаций из числа субъектов сферы услуг не усматривается.

Подписка Claude представляет собой услугу в сфере информационных технологий, приобретаемую у нерезидента. При этом льготы по НДС, предусмотренные для резидентов IT-Park, распространяются также на приобретение услуг в сфере информационных технологий у нерезидентов (п. 14 ПП-357 от 22.08.2022 г., абз. 2 п. 5 УП-5099 от 30.06.2017 г.). Таким образом, в вашей ситуации НДС не возникает.

Услуги оказываются нерезидентом за пределами Узбекистана дистанционно через сеть Интернет. При отсутствии постоянного учреждения нерезидента в Узбекистане такие доходы не относятся к доходам от источников в Республике Узбекистан в соответствии с пунктом 2 части 3 статьи 351 НК.

Способ оплаты через карту работника никак не влияет на вышеприведенные результаты. Так как вы резидент IT парка и освобождены от всех налогов, в том числе и от налога на прибыль, то вопрос признания расходов по возмещению работнику уплаченных с его карты сумм вычитаемыми или не вычитаемыми не является для вас актуальным, то есть не приводит к образованию налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.

26.05.2026 йилдаги 100-сонли  ПФга мувофиқ, ҚҚСни ҳисоблаш ва тўлашнинг соддалаштирилган тартиби (6% ставка) умумий овқатланиш ва хизматлар соҳасида фаолият юритадиган тадбиркорлик субъектларига нисбатан қўлланилиши мумкин (26.05.2026 й. 100-сонли ПФ 5-б.).

ПФ-100да “хизматлар” тушунчасининг таърифи келтирилмаган ҳамда ушбу соҳага киритиш ёки чиқариш мезонлари белгиланмаган. Шундай экан, квалификация солиқ қонунчилиги нормаларига тизимли талқин орқали амалга оширилади дейишимиз мумкин.

СК 45-м. 8-қ.га мувофиқ, солиқ мақсадларида хизматлар таркибига мол-мулкни вақтинча эгалик қилиш ва (ёки) фойдаланиш учун ҳақ эвазига бериш (ижара) операциялари ҳам киритилади. Яъни ижарага бериш солиқ мақсадларида хизмат сифатида баҳоланади.

Бундан келиб чиқиб, ПФ-100да назарда тутилган махсус истиснолар мавжуд эмас экан, савдо мажмуасининг ижара фаолияти хизматлар соҳасига киритилиши ва 6% ставкада ҚҚСни соддалаштирилган тартибда қўллаш имкониятини юзага келиши тўғрисида ҳулоса қилиш мумкин.

Шу билан бирга, ПФ-100да “хизматлар” тушунчасининг аниқ таъриф ва чегараларининг белгиланмаганлиги, уни ҳам солиқ тўловчилар, ҳам солиқ органлари томонидан талқин қилишга мажбур қилади. Натижада ушбу тушунчани қўллашда турлича ҳуқуқий талқинлар юзага келиши эҳтимоли юқори бўлиб, айрим фаолият турларини квалификация қилишда ноаниқликни кучайтиради.

Бундай шароитда молиявий фаолият моделлаштируви натижаларига кўра ушбу режим иқтисодий жиҳатдан сизга мақбул бўлса, 6% ставкада ҚҚС қўллашга ўтиш тўғрисида хабарнома юбориш орқали солиқ органи позициясини аниқлаш мумкин.

Умуман олганда ПФ-100 бўйича солиқни ҳисоблашнинг соддалаштирилган тартибига ўтиш мавжуд мол-мулк солиғи бўйича имтиёзларни автоматик равишда бекор қилмайди. Шундай бўлсада, аниқроқ жавоб бериш учун сизнинг айнан қандай имтиёздан фойдаланиётганингизни, ушбу имтиёздан фойдаланиш шартларини билиш керак.

Объектом обложения НДС является оборот по реализации работ, определяемый исходя из договорной стоимости (ст. 239, 242 НК). Так как работы приняты заказчиком и ЭСФ оформлена на сумму договора, перерасход себестоимости не влияет на налоговую базу по НДС и не требует корректировок (ст. 242, 243 НК). Право на зачет входного НДС сохраняется при использовании товаров (работ, услуг) в облагаемой деятельности (ст. 266 НК).

Расходами признаются экономически обоснованные и документально подтвержденные затраты, связанные с получением дохода (ст. 305, 306 НК). Фактические затраты, включенные в себестоимость выполненных работ, учитываются при расчете налога на прибыль, даже если они превышают договорную цену, при условии их документального подтверждения и производственного характера (ст. 306, 307 НК).

Если товар был реализован по цене ниже рыночной стоимости, налоговые органы могут доначислить НДС и налог на прибыль (ч. 4 ст. 248, п. 25-1 ч. 3 ст. 297 НК). То есть, в целях налогообложения НДС и налогом на прибыль стоимость реализации сравнивается не с себестоимостью, а с рыночной стоимостью. Соответственно, реализация ниже себестоимости не влечет никаких налоговых последствий. Перерасход себестоимости никакими документами оформлять отдельно не нужно. Если вы затраты оформляли принятыми в строительной сфере актами, отчетами, расчетами, справками и калькуляциями – этого будет достаточно.

Если был допущен перерасход материалов или других ресурсов, нужно отслеживать их экономическую оправданность и документальную подтвержденность. Если расходы экономически не оправданы и/или документально не подтверждены, то они не принимаются во внимание при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, то есть исключаются из расходов. Данный факт не влияет на НДС, если выполнялись все условия зачета по статье 266 НК.

Налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (далее в настоящем разделе – налогоплательщики) признаются осуществляющие реализацию товаров (услуг) и (или) предпринимательскую деятельность в Республике Узбекистан: иностранные юридические лица, а также физические лица, зарегистрированные в качестве предпринимателей в соответствии с законодательством иностранного государства и осуществляющие предпринимательскую деятельность, реализующие товары (услуги) на территории Республики Узбекистан, если местом реализации таких товаров (услуг) признается Республика Узбекистан (п. 3 ч. 1 ст. 237 НК). Объектом налогообложения является оборот от реализации услуги в Узбекистане (п. 1 ч. 1 ст. 238 НК).

При реализации товаров (услуг), местом реализации которых является территория Республики Узбекистан, иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, налоговая база определяется налоговыми агентами как сумма дохода от реализации этих товаров (услуг) с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и налога. Налоговыми агентами признаются юридические лица Республики Узбекистан, индивидуальные предприниматели, иностранные юридические лица, осуществляющие деятельность в Республике Узбекистан через постоянные учреждения, являющиеся покупателями (получателями) товаров (услуг) (чч. 1,2 ст. 255 НК).

В вашем кейсе услугу в Узбекистан реализует нерезидент, оборот по реализации тоже возникает у него, а вы исполняете роль налогового агента. А 6%-ный НДС вы можете применять только к своему обороту по реализации. Так что при импорте услуг ставка НДС 12% (ч. 1 ст. 258 НК).

В данной ситуации корректировать НДС не нужно. Изъятие образцов является обязательным этапом допуска товара к обращению и последующей реализации. То есть расходы на такие образцы напрямую связаны с деятельностью по реализации лекарственных средств, облагаемой НДС. Без прохождения сертификации предприятие вообще не сможет реализовать данный товар. Соответственно, приобретенные (импортированные) товары изначально используются для осуществления облагаемых НДС операций, а факт отбора части упаковок для испытаний не меняет цели их приобретения, то есть условия зачета НДС, в частности и п. 1 ч. 1 ст. 266 НК, выполняются как для всей партии медикаментов, так и той части, которая была отобрана в качестве образцов.

Вероятно, что в вашей ситуации остальные условия зачета, предусмотренные ст. 266 НК также выполняются. Соответственно, причин для снятия части НДС с зачета нет.

Дополнительный материал:

https://buxgalter.uz/question/27187

Лекарственные препараты, уничтоженные в связи с истечением срока годности, относятся к товарам, выбывшим вследствие порчи. Следовательно, в общем случае по ним возникает обязанность по корректировке НДС на основании п. 2 ч. 1 ст. 269 НК.

Вместе с тем подлежащая корректировке сумма НДС определяется исходя из стоимости товаров (услуг), приобретенных в течение последних двенадцати месяцев, предшествующих проведению такой корректировки, приходящейся на остатки товарно-материальных запасов, сумма налога по которым подлежит восстановлению (ч. 3 ст. 269 НК).

В рассматриваемом случае лекарственные препараты были оприходованы в июне 2024 года, а уничтожены в июне 2026 года. Следовательно, на дату уничтожения с момента их приобретения прошло более двенадцати месяцев.

Поэтому норма ч. 3 ст. 269 НК не позволяет определять сумму НДС к восстановлению по данным лекарственным препаратам. Соответственно, ранее принятый к зачету НДС по ним корректировать не требуется.

Для подтверждения правомерности списания организация должна располагать документами, подтверждающими истечение срока годности и факт уничтожения лекарственных средств (акт комиссии, акт уничтожения и иные документы, оформленные в соответствии с законодательством).

Следует также учитывать последствия по налогу на прибыль. Убытки от списания товаров в связи с истечением срока годности не относятся к вычитаемым расходам, за исключением случаев возникновения таких потерь вследствие чрезвычайных обстоятельств (п. 34 ст. 317 НК).

Дополнительный материал: https://buxgalter.uz/question/35937

Перечень операций, относящихся к финансовым услугам, освобождаемым от НДС, утвержденный совместным постановлением МФ, ЦБ и ГНК, зарегистрированным МЮ 29.05.2013 г. № 2460, не отменен и продолжает действовать. То обстоятельство, что в нем содержится ссылка на статью 209 НК в редакции, действовавшей до 01.01.2020 г., само по себе не свидетельствует об утрате силы данного документа.

С 01.01.2020 г. вопросы освобождения финансовых услуг от НДС регулируются ст. 244 НК. При этом Перечень № 2460 может применяться для определения операций, относящихся к финансовым услугам, в части, не противоречащей действующей редакции НК.

В частности, п.1 Перечня № 2460 к финансовым услугам относит начисление и взыскание процентов по долговым обязательствам, а также оказание платных услуг, связанных с предоставлением займов и кредитов, включая кредитование по договору лизинга. Далее по пункту приведен открытый перечень таких услуг (п. 1 Перечня, рег. МЮ № 2460 от 29.05.2013 г.). Следовательно, положения Перечня могут использоваться при квалификации отдельных комиссионных вознаграждений, непосредственно связанных с предоставлением лизингового финансирования.

Вместе с тем при применении освобождения от НДС необходимо учитывать, что приоритет имеют нормы ст. 244 НК. Поэтому вопрос об освобождении конкретного комиссионного вознаграждения следует решать исходя из его экономического содержания и соответствия финансовым услугам, предусмотренным НК. То есть является ли комиссионное вознаграждение частью вознаграждения за финансирование, либо это вознаграждение за самостоятельные услуги. К примеру, такие комиссии, как за рассмотрение заявки, за организацию финансирования, оформление (выдачу) лизинга, за изменение графика платежей скорее всего непосредственно связаны с предоставлением финансирования. А если комиссия взимается за мониторинг имущества, осмотр предмета лизинга, юридическое сопровождение, страховое администрирование, регистрация действия, то такие услуги вполне можно квалифицировать как самостоятельные и подвергать сомнению применимость в отношении них освобождения от НДС по п. 7 ч. 1 ст. 244 НК через п. 1 Перечня № 2460.

Дополнительный материал:

https://buxgalter.uz/question/31674

https://buxgalter.uz/question/17821

https://buxgalter.uz/question/16069

Реализацией товаров признается передача на возмездной основе права собственности на товары (ч. 1 ст. 46 НК). Объектом налогообложения НДС является (ч. 1 ст. 238 НК):

1) оборот по реализации товаров (услуг), местом реализации которых является Республика Узбекистан;

2) ввоз товаров на территорию Республики Узбекистан.

Оборотом по реализации товаров является передача права собственности на товар на возмездной основе (п. 1 ч. 1 ст. 239 НК).

По правилам FCA риск случайной гибели и обязанность по дальнейшей перевозке переходят покупателю после передачи товара перевозчику в согласованном месте. Правила FCA не регулируют момент передачи прав собственности. Об этом читайте подробно: https://buxgalter.uz/question/28688

Переход прав собственности необходимо оговаривать в договоре. И только на основании такого пункта можно будет утверждать, является ли Узбекистан местом реализации товара или нет.

Предположим, что договором будет предусмотрена передача прав собственности на товар к покупателю за границей. Местом реализации товаров признается территория Республики Узбекистан при выполнении хотя бы одного из следующих условий (ст. 240 НК):

1) товар находится на территории Республики Узбекистан и в результате сделки не покидает ее территорию;

2) товар в момент начала отгрузки или транспортировки находился на территории Республики Узбекистан.

Исходя из чего можно сказать, что в этом случае НДС не возникнет вообще и это та ситуация, которую вы и подразумевали в своем вопросе.

Что касается вашего второго вопроса, то отдельного разрешения для такой хозяйственной операции в НПА нет, нет и запрета. Соответственно, de jure не видно и препятствий для ее осуществления. Обратите внимание, что взаиморасчет по такой операции между резидентами должен быть осуществлен в национальной валюте (ст. 17 ЗРУ-573 от 22.10.2019 г.).

Однако исходя из информации, приведенной в вопросе, нельзя однозначно оценить правомерность и порядок осуществления такой операции, поскольку ее правовые последствия зависят от конкретных обстоятельств, в том числе от происхождения товара, порядка перехода права собственности, условий расчетов, наличия внешнеторговых контрактов, а также предполагается ли последующий ввоз товара в Узбекистан.

Поэтому для окончательного вывода необходим анализ полной схемы сделки и сопровождающих ее документов.

Сиз Россиядан компьютер ва ахборот хизматларини импорт қилаётганингизни кўрсатгансиз ва Россия корхонаси сиз учун дастур тайёрлаб беришини айтгансиз. Шу сабабли жавоб операция шартномада ҳақиқатдан ҳам хизмат сифатида тўғри малакаланган деган тахминдан келиб чиқиб берилади.

Ахборот технологиялари соҳасида ҳозирги ривожланиш даражасини ҳисобга олганда, дастурий таъминот билан боғлиқ операциялар одатда электрон шаклда амалга оширилади: дастурга кириш ҳуқуқи, фойдаланиш имконияти, янгиланишлар ёки дастур файлини олиш интернет орқали таъминланади. Амалиётда дастурий таъминотни электрон ташувчи воситалар орқали чегарадан олиб ўтиш ҳолатлари жуда кам учрайди. Шу сабабли сизнинг вазиятингиздаги  операция ҳам электрон шаклда кўрсатиладиган хизмат бўлса керак (СК 282-м.).

Агар шартнома бўйича тайёр дастурий таъминотдан фойдаланиш ҳуқуқи берилаётган бўлса, бундай тўлов интеллектуал мулк объектларидан фойдаланиш учун тўлов сифатида роялти белгиларига эга бўлиши мумкин (СК 44-м. 1-қ.). Бироқ дастурий таъминотдан фойдаланиш ҳуқуқи (роялти мавжуд бўлганда ҳам) Интернет орқали тақдим этилса, ҚҚС мақсадларида у яна электрон хизмат сифатида баҳоланади.

Россия корхонаси сиз учун дастурий таъминотни ишлаб чиқса ёки ундан Интернет орқали фойдаланиш имкониятини берса, операция одатда чет эллик шахсдан олинган хизмат сифатида қаралади ва ҚҚС юзага келади (СК 241-м. 3-қ. 10-б.). Бундай операциялар “Чет эллик шахслардан олинган товарлар (хизматлар) бўйича ҚҚС ҳисоб-китобида” (29-код) акс эттирилади. ҚҚСдан озод қилиш ёки имтиёз қўлланилиши эса алоҳида асосларга боғлиқ бўлади, масалан IT парк резидентлиги. Компьютер ва ахборот хизматлари импорти каби критерий бўйича ҚҚСдан имтиёз мавжуд эмас.