Одатий реализация тартибидагидан ташқари ҳеч қандай қўшимча ҳужжат керак эмас.

Фойда солиғи

Корхона томонидан олинадиган даромадлар солиқ тўловчи томонидан олинган даромадларни тасдиқловчи бирламчи ҳужжатлар ва бошқа ҳужжатлар, шу жумладан электрон ҳужжатлар, шунингдек солиқни ҳисобга олишга доир ҳужжатлар асосида аниқланади ( СК 297-модда 4-қ) ва Солиқ Кодексида товар (маҳсулот, иш, хизмат)ларни уларнинг таннархидан паст нархда сотиш ҳолатлари алоҳида ажратилмаган (бундай ҳолат эски СКнинг 204-моддасида бор эди). Яъни ушбу хўжалик операцияси натижасида юзага келадиган зарар фойда солиғи бўйича солиқ базасини камайтиради.

ҚҚС

Солиқ базаси одатда, акциз солиғини (акциз тўланадиган товарлар, хизматлар учун) ҳисобга олиб, унга солиқни киритмаган ҳолда, битим тарафлари томонидан қўлланилган нархдан (тарифдан) келиб чиққан ҳолда реализация қилинадиган товарларнинг (хизматларнинг) қиймати сифатида аниқланади (СК 248-м. 1-қ.).

Ўзбекистон Республикаси ҳудудига олиб кирилган (импорт қилинган) товарларни реализация қилиш чоғида солиқ базаси ушбу товарларни олиб кириш (импорт қилиш) чоғида бюджетга ҳақиқатда тўланган солиқ ҳисоблаб чиқарилган қийматдан паст бўлиши мумкин эмас (СК 248-модда 5-қ). Шундай ҳолат юзага келганда, корхона солиқ солиш базасидаги фарқдан келиб чиққиб ҳисобланган ҚҚСни бюджетга тўлаб берши керак бўлади.

Яъни таннархдан арзонга сотишнинг оқибатлари йўқ. Шу билан бирга, шартнома ва унда келишилган нархнинг иқтисодий асосланган бўлишига ва Солиқ Кодексининг 14-моддасида назарда тутилган ҳолатларнинг юзага келишига йўл қўймаслигингизга эътиборингизни қаратамиз. Агар битимнинг нархи товарларнинг (хизматларнинг) бозор қийматидан паст бўлса, товарни сотишдан олинган даромад суммаси солиқ органлари томонидан тузатилиши мумкин (СК 297-м. 3-қ. 25-1-б.). Тузатиш киритилганда ҚҚС ҳам ўзгаради (СК 248-м. 4-қ.).

Налогоплательщик обязан в десятидневный срок со дня получения уведомления о внесении соответствующих исправлений представить уточненную налоговую отчетность либо обоснование выявленных расхождений. Невыполнение такой обязанности является основанием для назначения налоговым органом камеральной налоговой проверки у налогоплательщика (ч. 7 ст. 138 НК).

Если причиной разницы цифр в расчете и отчете является переоценка валютных авансов в бухучете, напишите ответ на уведомление, в котором обоснуйте разницу точными цифрами и копиями документов (договоры, платежные документы и т.д.).

Да, правомерны. Камеральная налоговая проверка проводится налоговым органом на основе анализа представленной налогоплательщиком (налоговым агентом) налоговой отчетности, финансовой отчетности, а также других документов и сведений о его деятельности, имеющихся у налогового органа (ч. 1 ст. 138 НК).

Однако, по мнению эксперта, это еще не камеральная проверка, судя по тому, что в тексте вопроса ничего не сказано о приказе о назначении камеральной проверки (ч. 9 ст. 138 НК). Это пока еще автоматический предпроверочный анализ, по результатам которого вы получили уведомление, и это тоже правомерно (чч. 3–6 ст. 138 НК).

Сравнение показателей в расчете налога на прибыль и отчете о финансовых результатах вполне корректно, выведенная разница логична. В отчете о финансовых результатах ваша прибыль до уплаты налога больше, чем согласно данным расчета налога на прибыль (та же цифра прибыли до уплаты налога, не принимая во внимание невычеты), разница очевидна.

Сравните доходы и расходы между отчетом (бухучетом) и расчетом, выявите, по какой статье (статьям) образуется разница. Необходимые меры (действия) предпримите по результатам сравнения (анализа).

Налогоплательщик обязан в десятидневный срок со дня получения уведомления о внесении соответствующих исправлений представить уточненную налоговую отчетность либо обоснование выявленных расхождений. Невыполнение такой обязанности является основанием для назначения налоговым органом камеральной налоговой проверки у налогоплательщика (ч. 7 ст. 138 НК).

В вопросе нет информации о возмездности или безвозмездности товарного займа. Если заем возмездный, то доход физлица в виде процентов (в денежной или натуральной формах) подлежит налогообложению НДФЛ (п. 1 ст. 375, п. 2 ст. 370, ч. 1 ст. 365 НК) с удержанием налоговым агентом, то есть предприятием (ч. 1 ст. 386 НК). Исчисленная сумма налога уплачивается налоговым агентом одновременно с выплатой доходов физлицу, но не позднее сроков представления налоговой отчетности (ч. 1 ст. 390 НК).

У заемщика затраты по займам должны признаваться расходами того периода, в котором они произведены (в качестве расходов по финансовой деятельности), за исключением той их части, которая капитализируется (п. 9 НСБУ №24).Расходы по выплате процентов будут вычитаемыми расходами (ч. 1 ст. 310 НК).

При получении займа (финансовой помощи на возвратной основе) без обязательства выплаты процентного дохода заимодавцу доход заемщика определяется исходя из ставки рефинансирования, установленной Центральным банком Республики Узбекистан на дату получения займа (финансовой помощи на возвратной основе). И данный доход входит в состав совокупного дохода (ч. 4 ст. 299 НК). Такая же ситуация возникает, если процентная ставка по договору займа ниже основной ставки ЦБ как разность процентов.

Вышеуказанные налоговые последствия будут иметь место до даты конвертациии беспроцентного займа в долю (увеличение доли). Средства, полученные в виде вклада в уставный фонд (уставный капитал), не учитываются в качестве дохода (п. 1 ст. 304 НК), а раз так и налогообложению тоже не подлежат.

Денежная оценка неденежных вкладов в уставный фонд (уставный капитал) общества, вносимых участниками общества и принимаемыми в общество третьими лицами, утверждается решением общего собрания участников общества, принимаемым всеми участниками общества единогласно (ч. 2 ст. 15 № ЗРУ-310-II от 06.12.2001 г.).

Кўп йиллик мевали экинлар фермер хўжалигининг балансида асосий воситалар таркибида ҳисобга олинган бўлса керак (5-сон БҲМС 5-б.). Улар нобуд бўлгач, ҳисобдан чиқарилган ва кўрилган зарар харажатга олиб борилган ҳам бўлса керак (5-сон БҲМС 58-б., СК 298-м.), шундай экан ушбу асосий воситаларни ҳисобдан чиқаришдаги зарар ўз вақтида фойда солиғини камайтирган.

Албатта мевали дарахтдан ҳосил олиш учун унга ишлов берилиши керак ва бу ҳам харажат талаб қилади. Бундай харажатлар ҳам ўз вақтининг ишлаб чиқариш харажатларига киритилган (СК 305-м.) ва фойда солиғи бўйича солиқ солиш базасини камайтирган бўлиши керак.

Демак, ўз вақтида харажат сифатида тан олинган ва солиқ солиш базасини камайтирган харажатларнинг бугунги кунда, суд қарорига асосан қоплаб берилганда, даромад дея этироф эътилиши ва фойда солиғи бўйича солиқ солиш базасини ошириши ҳам мантиқлидир ва бу борадаги норма СК 301-м. 1-қ. 3-б.да мавжуддир. Фақат ўндирилган сумма у олинган (ўндирилган) даврнинг (зарар тан олинган даврнинг эмас) фойдасидир (СК 301-м. 2-қ.).

Мавзуга доир қўшимча материалларни қуйидаги ҳаволалар орқали ўтиб ўқинг:

https://buxgalter.uz/question/30033

https://buxgalter.uz/question/29169

https://buxgalter.uz/question/31057

Пасайтирилган солиқ ставкаси солиқ тўловчи тугатилган ҳолларда татбиқ этилмайди (СК 337-м. 10-қ.). Аслида корхоналарнинг фаолият юритиши давомийлик принципига асосланади, яъни корхона ташкил этилишида унинг ёпилиши назарда тутилмайди. Корхонанинг тугатилиши тўғрисида қарорлар ҳам узоқ муддат олдиндан режалаштирилмайди (принцип ўлароқ). Шундай экан СК нормасидаги “татбиқ этилмайди” иборасини “бекор қилинади” тарзида тушунишимиз керак.

СК нормасида бундай бекор бўлиш қайси даврни ўз ичига олиши қатъий белгиланмаган. Экспертнинг фикрича, 2023 йил учун ҳисобланган фойда солиғи қайта ҳисобланмаслиги керак, чунки қонунчиликда қайта ҳисоблаш (бекор бўлиш ёки татбиқ этилмаслик) вақти аниқ кўрсатилмаган. Шундай экан, қайта ҳисоблаш жорий йил учун амалга оширилиши керак.

Солиқ хизмати эса ўзгача фикр билдириши мумкин.

Шундай экан, ушбу савол билан Молия ва иқтисодиёт вазирлигига мурожат қилишингизни тавсия этамиз. Давлат органининг бу борада тушунтириш бериши фойдадан ҳоли бўлмайди.

Ягона иштирокчилари ногиронлиги бўлган шахсларнинг жамоат бирлашмалари бўлган ва умумий ходимлар сонида ногиронлиги бўлган шахслар камида 50 фоизни ташкил этадиган ва ногиронлиги бўлган шахсларнинг меҳнатига ҳақ тўлаш жамғармаси меҳнатга ҳақ тўлаш умумий фондининг камида 50 фоизини ташкил этадиган солиқ тўловчилар учун белгиланган фойда солиғи ставкаси нольга тенг (СК 337-м. 1-қ. 9-б.).

Агар текшириш натижасида ушбу имтиёзнинг бекор бўлишига сабаб бўладиган ҳолатлар аниқланмаса, яъни имтиёз сақлаб қолинса, унда қўшимча ҳисобланган фойда (яъни солиқ базасининг кенгайиши) нольга тенг бўлган солиқ ставкасига кўпайтирилганда яна нольни беради. Натижа ўзгармайди, тўланиши керак бўлган солиқ суммаси юзага келмайди.

Договор является договором доверительного управления. Предприятие 1 является учредителем доверительного управления.

Так как передача имущества в доверительное управление не влечет перехода права собственности на него к доверительному управляющему (ч. 2 ст. 849 ГК), то нет и реализации (ст. 46 НК), а значит, нет необходимости оформлять ЭСФ (ч. 1 ст. 47). Более того, в НК прямо предусмотрено, что передача имущества в доверительное управление и его возврат не облагается НДС (п. 3 ч. 3 ст. 238 НК). Основанием передачи недвижимого имущества в доверительное управление является письменный договор, подлежащий государственной регистрации (ч. 1 ст. 849, чч. 1, 2 ст. 854 ГК).

Имущество, переданное в доверительное управление, обособляется от другого имущества учредителя управления, а также от имущества доверительного управляющего. Это имущество отражается у доверительного управляющего на отдельном балансе и по нему ведется самостоятельный учет. Для расчетов по деятельности, связанной с доверительным управлением, открывается отдельный банковский счет (ч. 1 ст. 855 ГК).

В соответствии с положениями вашего договора учредитель доверительного управления (выгодоприобретатель, предприятие 1) самостоятельно исполняет налоговые обязательства, возникающие у него в связи с передачей имущества в доверительное управление (ч. 2 ст. 93 НК), так как в договоре нет положений, в соответствии с которыми данные налоговые обязательства возложены на доверительного управляющего.

Учет при доверительном управлении в целях расчета НДС ведется аналогично учету по договору простого товарищества (ст. 275 НК). Об особенностях расчета НДС смотрите ответ: https://buxgalter.uz/question/16895

Учет доходов и расходов в целях расчета налога на прибыль осуществляется в соответствии со статьей 322 НК. Сумма в размере 100 млн сум., выплачиваемая одной стороной договора другой, является доходом получающей стороны.

Читайте материал по теме:

Учет имущества, переданного в доверительное управление

Денежные средства не являются объектом налогообложения ни одного из существующих налогов. Объектом налогообложения налогом на прибыль является прибыль (ч. 1 ст. 295), которая рассчитывается как разница между совокупным доходом и расходами (п. 1 ч. 2 ст. 295 НК).

Из описания ситуации следует, что поступающие средства являются целевыми (ч. 1, п. 3. ч. 2, ч. 5 ст. 48 НК). Налогоплательщики, получающие целевые средства, обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (понесенных) в рамках использования этих целевых средств (ч. 7 ст. 80 НК). Целевые поступления не учитываются в качестве доходов (п. 9 ст. 304 НК). Последствия по налогу на прибыль по ним в виде включения в совокупный доход могут возникнуть при отсутствии раздельного учета и (или) использовании их не по целевому назначению (п. 26 ч. 3 ст. 297 НК).

Образовательные учреждения признаются юридическими лицами, осуществляющими деятельность в социальной сфере при условии, что доходы от соответствующих видов деятельности с учетом доходов в виде безвозмездно полученного имущества составляют не менее 90 процентов их совокупного годового дохода (п. 2 ч. 1, ч. 2 ст. 59 НК). Для налогоплательщиков, осуществляющих деятельность в социальной сфере, ставка по налогу на прибыль установлена в размере 0% (п. 4 ч. 1 ст. 337 НК).

Таким образом, упомянутые целевые средства при отсутствии раздельного учета и (или) использовании их не по целевому назначению включаются в состав совокупного дохода и облагаются в вашем случае налогом на прибыль по установленной ставке 0%.

Комиссионернинг даромади мукофот пулидан иборатдир, мукофот пулига алоҳида ЭҲФ берасиз, комитент учун хизматни харид қилишингиз ҳам сизнинг харажатингиз эмас (СК 250-м. 4-қ., 304-м. 11-қ., 14.08.2020й. 489-сонли ВМҚга 2-илова 27-б.). Яъни, фақат мукофот пулингизни даромад дея тан олишингиз ва фойда солиғи ҳисоб-китобида акс эттиришингиз керак.

Бухгалтерия ўтказмалари ва мавзуга оид бошқа масалалар билан билан қуйидаги ҳаволалар орқали ўтиб танишинг:

Воситачилик ҳақи ва воситачи харажатларини қоплаш қандай ҳисобга олинади

Товарларнинг комиссия шартномаси бўйича сотилиши қандай ҳисобга олинади

Воситачида харажатларни қоплаш қандай ҳисобга олинади

Воситачи электрон ҳисобварақ-фактурани қандай тўлдириши лозим

ПУ не является субъектом бухгалтерского учета в соответствии с законодательством Узбекистана, а значит, не сдает финотчетность в Узбекистане. Об этом читайте подробно: https://buxgalter.uz/publish/doc/text191172_chto_uchest_postoyannomu_uchrejdeniyu_pri_zapolnenii_rascheta_po_nalogu_na_pribyl

Возможно, ваше головное предприятие возложило на вас (свой ПУ), как свое подразделение, обязанность по ведению бухучета по проекту или деятельности в Узбекистане, тогда бухучет в вашем ПУ осуществляется в соответствии с правилами учета головного предприятия. Так как описанные в тексте вопроса расходы связаны с реализацией проекта по строительству завода, где ваше головное предприятие (не ПУ) является подрядчиком, то, вероятнее всего, эти расходы являются расходами на строительство, которые впоследствии будут отражены в актах выполненных работ и предъявлены к оплате заказчику. Подробно о бухучете подрядчика, в том числе учете субподрядных работ (именно таковыми являются работы, описанные в вопросе), читайте в материале:

https://buxgalter.uz/ru/publish/doc/text201464_organizaciya_ucheta_u_podryadchika1111

ЭСФ формируется не на затраты, а на реализацию товаров (услуг) (п. 1 ч. 1 ст. 238 НК), то есть вы сформируете ЭСФ на объем выполненных работ, в стоимость которых будут включены и эти затраты.

В расчете налога на прибыль, конечно же, эти расходы будут отражены по основанию, которое вами приведено в тексте вопроса.

Признание расходов обусловлено требованиями статьи 305 НК, и, судя по описанию ситуации, в вашем случае условия их признания выполняются.

Ўзи ишлаб чиқарган ўз қишлоқ хўжалиги маҳсулотини реализация қилишдан олинган фойда СКнинг 57-моддасида назарда тутилган мезонларга жавоб берувчи қишлоқ хўжалиги товар ишлаб чиқарувчилари ва балиқ хўжалиги корхоналари 0% ставкада фтойда солиғи тўлайдилар (СК 337-м. 1-қ. 3-б.).

Корхонангизда СКнинг 57-моддасидаги қишлоқ хўжалиги маҳсулотлари ишлаб чиқарувчиси дея тан олиниши учун белгиланган меъзонлар бажарилганлигига эътибор қилинг. Агарда сизда ушбу меъзонлар бажарилган бўлса, демак ўзингиз ишлаб чиқарган қишлоқ хўжалиги маҳсулотларини реализация қилишдан олинган фойдадан 0% ставкада фойда солиғи тўлайсиз ва бу ерда реализация жойига доир ҳеч бир чеклов йўқ (маҳсулот мамлакат ичида сотилганлиги ёки экспорт қилинганлигидан қатъий назар).  

Экспортерлар учун шу вақтгача амал қилиб келган имтиёзнинг бекор бўлиши, ўзи ишлаб чиқарган ўз қишлоқ хўжалиги маҳсулотини реализация, шу жумладан экспорт, қилувчиларга таъсир қилмайди.

Если вы пытаетесь сбыть низколиквидный товар, что констатировано в тексте вопроса, или побыстрее продать товар с истекающим сроком годности, то, вероятно, это просто скидка, а не стимулирующая акция. Если это просто скидка, а вами оформляется ЭСФ как при стимулирующей акции, то есть 1 единица по нулевой стоимости, то оформление ЭСФ некорректно. Читайте материал: https://buxgalter.uz/question/20463.

Прежде всего убедитесь, является ли ваша акция стимулирующей, или это просто скидка. Во всяком случае, информация, приведенная в тексте вопроса, послужила поводом для возникновения такого вопроса у эксперта. Для этого протестируйте условия вашей акции на соответствие условиям стимулирующей согласно статье 21 № ЗРУ-776 от 07.06.2022 г. Рекомендуем прочитать материал: https://buxgalter.uz/question/30483

https://buxgalter.uz/publish/doc/text168266_nalogovye_posledstviya_reklamnyh_akciy

https://buxgalter.uz/question/23531

Отдельно отметим, что запрещается проводить стимулирующие акции в области рекламы лекарственных средств (ст. 34 № ЗРУ-776 от 07.06.2022 г.).

По мнению эксперта, формирование ЭСФ при реализации ниже таможенной стоимости на разницу НДС от общей стоимости всей партии товара на основании части 5 статьи 248 НК также соответствует скидке, то есть именно так просчитывается разница при предоставлении скидок. А если ваша акция является стимулирующей, то здесь нет реализации. Об этом вы наверняка уже прочитали информацию по вышеприведенным ссылкам. Часть 5 статьи 248 НК подразумевает реализацию, а когда нет реализации, то и нет необходимости обращаться к данной норме и считать разницу в НДС для дальнейшего отнесения на расходы.

1. Теперь к вашим вопросам. Из вышеизложенного понятно, что разница по НДС и ситуация, когда начинает работать часть 5 статьи 248 НК, возникает только при реализации со скидкой. В этом случае разница НДС, подлежащая уплате в бюджет, относится на ваши расходы периода. Подробно об этом читайте в материале: https://buxgalter.uz/publish/doc/text187195_nds_pri_importe_tovarov1111

Разница НДС, подлежащая уплате в бюджет, возникшая в данном кейсе, не поименована в составе невычитаемых, является экономически обоснованной, как вытекающая из положения законодательства (ст. 317, п. 3 ч. 4 ст. 305 НК), значит, вычитается при расчете налогооблагаемой прибыли. Читайте материал: https://buxgalter.uz/publish/doc/text188866_oblagayutsya_li_nalogom_na_pribyl_donachislennye_summy_nds3

2. Объектом налогообложения налогом на прибыль является прибыль, рассчитанная как разница между совокупным доходом и вычитаемыми расходами (ст. 295 НК), а не сам расход в отдельности.

3. Вы правильно подметили, что данная ситуация не подпадает под действие в части 2 статьи 314 НК, то есть не может быть отражена в строке 0115 приложения 1 к расчету по налогу на прибыль. Если внимательно пересмотреть приложение 1 к расчету, то вы не найдете в нем строки, подходящей для данного расхода. А значит, подойдет строка 0136, точнее одна из 01361–01369.

Читайте материалы: https://buxgalter.uz/publish/doc/text196851_kak_otrazit_rashody_v_godovom_raschete_naloga_na_pribyl1

https://buxgalter.uz/publish/doc/text188867_kak_otrazit_rashody_po_statyam_v_raschete_naloga_na_pribyl1211

Если по итогам первых кварталов предприятие имело прибыль, отразило эту прибыль в отчетности по налогу на прибыль и уплатило налог, то данное обстоятельство должно быть отражено и бухгалтерском учете в соответствии с принципом достоверности (п. 20 НСБУ №1).

Если по итогам года предприятие получит убыток и уплаченные суммы выйдут в переплату (к возврату налога), вам необходимо будет всего лишь уменьшить затраты по налогу на прибыль в соответствии с действительным положением дел. Для этого дайте проводки:

Дт 4410 «Авансовые платежи по налогу на прибыль»

Кт 9810 «Расходы по налогу на прибыль».

Уменьшить расход по налогу на прибыль можно также и сторнирующими проводками.

Дополнительный материал:

https://buxgalter.uz/question/15441

https://buxgalter.uz/question/19200

1. В служебную командировку отправляются сотрудники (работники) юридических лиц. Нормы Положения о служебных командировках на территории Республики Узбекистан (утв. ПКМ №424 от 02.08.2022 г.) и Положения о порядке выдачи средств на командировочные расходы при командировках работников министерств, ведомств, предприятий и организаций за пределы Республики Узбекистан (рег. МЮ №2730 от 19.11.2015 г.) не распространяются на физлиц, привлекаемых к оказанию услуг на основании договоров ГПХ. 

Если Компания выплатит командировочные расходы Специалисту, привлеченному по договору ГПХ, то такие затраты Компании будут невычитаемыми в целях налогообложения налогом на прибыль (п. 3 ст. 317, абз. 5 п. 1 ч. 1 ст. 376 НК). Кроме этого, для документального подтверждения расходов документы должны быть оформлены в соответствии с законодательством Республики Узбекистан (п. 1 ч. 5 ст. 305 НК). С учетом того, что положения относительно командировок не применяются в отношении лиц, привлекаемых по договорам ГПХ (см. абз. 1 ответа), то и документы на выплату командировочных таким лицам не могут считаться оформленными в соответствии с Законодательством Республики Узбекистан.

2. Пусть специалист, привлеченный по договору ГПХ, включит эти расходы в акт выполненных работ и налоговые последствия будут такими же, как для остальной части его дохода по представленному акту. Если необходимо, внесите изменения в договоры в плане применения корректной терминологии.

При заключении с гражданином иностранного государства договора ГПХ его доходы в рамках данного договора считаются доходами в виде оплаты труда (ч.2 ст.371 НК) и облагаются НДФЛ по ставке 12% у налогового агента (п. 3 ст. 382 НК). При этом у предприятия на основании частей первых статей 403 и 404 НК возникает обязанность по уплате социального налога с сумм, начисленных в рамках договора ГПХ. Иностранный гражданин не становится участником системы ИНПС, если он постоянно не проживает на территории Республики Узбекистан (п. 6 Положения о порядке начисления и уплаты работодателями обязательных взносов на индивидуальные накопительные пенсионные счета граждан, рег. МЮ №1515 от 06.10.2005 г.). Об этом читайте здесь: https://buxgalter.uz/ru/question/18748

Налогообложение доходов физических лиц – нерезидентов Республики Узбекистан у источника выплаты осуществляется независимо от того, произведен платеж внутри или за пределами Республики Узбекистан (ч. 1 ст. 400 НК). Доходы физических лиц – нерезидентов Республики Узбекистан подлежат налогообложению с учетом международных договоров Республики Узбекистан, за исключением случаев, когда взимание налога может быть прекращено или ограничено по принципу взаимности (ч. 2 ст. 400 НК).

Физические лица, зарегистрированные в качестве предпринимателей в соответствии с законодательством иностранного государства и осуществляющие предпринимательскую деятельность, реализующие товары (услуги) на территории Республики Узбекистан, если местом реализации таких товаров (услуг) признается Республика Узбекистан, признаются плательщиками НДС (п. 3 ч. 1 ст. 237 НК), что относится к вашему специалисту ИП. Однако, если вы пользуетесь льготой по НДС, как констатировано в тексте вопроса, то Специалист ИП освобождается от этого налога (п. 14 № ПП-357 от 22.08.2022 г.).

Йўқ албатта. Низомда ЖШДС тўғрисида гап кетаяпти. ЯТТ ҳам жисмоний шахсдир ва у авваломбор ЖШДС тўловчисидир (СК 364-м. 1-б.). ЯТТнинг товар (хизмат) реализациясидан олган даромади 100 млн. сўмдан ошганда у энди айланмадан олинадиган солиқ тўловчисига айланади (ёки ихтиёрий равишда фойда солиғига ҳам ўтиши мумкин) (СК 461-м. 1-қ. 2-б., 294-м. 1-қ. 5-б.). АОС тўловчиси бўлган ЯТТ товар (хизмат) реализациясидан олган даромадидан ЖШДС тўламайди. Товар (хизмат) реализациясидан олган даромади 1 млрд. сўмдан ошган ЯТТ эса фойда солиғи тўловчисига айланади (СК 294-м. 1-қ. 5-б.). Фойда солиғи тўловчиси бўлган ЯТТ товар (хизмат) реализациясидан олган даромадидан ЖШДС ва АОС тўламайди.  ЖШДС, АОС ва фойда солиқлари фарқли солиқлардир ва уларнинг ҳар бирининг ўзининг ставкаси белгиланган (СК 381, 467, 337-м.). Савол матнида келтирилган норма ЖШДСга тегишли бўлиб, товар (хизмат) реализациясидан олган даромади 100 млн. сўмдан кам бўлган ЯТТларга нисбатан қўлланилади.

При приобретении финансовые инвестиции оцениваются по стоимости приобретения, которая включает вознаграждение за услуги брокеров, оплату банковских услуг, пошлины и другие расходы (п. 9 НСБУ №12). Из информации в тексте вопроса понятно, что ваши ценные бумаги являлись долгосрочными финансовыми инвестициями и учитывались (в дальнейшем, после приобретения) по стоимости приобретения (п. 16 НСБУ №12), что, вероятнее всего, и прописано в вашей учетной политике.

Передача товаров (ценные бумаги, как имущественные права, признаются товаром на основании частей 3–5 статьи 45 НК) в качестве вклада в уставный фонд (уставный капитал) юридического лица является реализацией в целях налогообложения НДС (п. 1 ч. 4 ст. 239 НК). Оборот по реализации ценных бумаг освобожден от НДС (п. 3 ч. 1 ст. 244 НК). Следовательно, при их продаже НДС не начисляется и не уплачивается. Предприятие, реализующее ценные бумаги, должно выставить контрагенту ЭСФ (ст. 47 НК). ЭСФ оформляется «без НДС» (п. 15 Положения, прил. №2 к ПКМ №489 от 14.08.2020 г.). 

С бухгалтерскими проводками можете ознакомиться по следующим ссылкам:

https://buxgalter.uz/ru/question/20094

https://buxgalter.uz/question/28746

https://buxgalter.uz/question/28021

https://buxgalter.uz/question/20342

Финансовый результат от выбытия ценных бумаг определяется в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете (чч. 1, 4 ст. 298 НК).

При этом нельзя забывать, что налоговые органы вправе скорректировать налоговую базу, если цена сделки ниже либо выше рыночной стоимости товаров (услуг). Налогоплательщик вправе оспорить такое решение, представив обоснование того, что цена сделки соответствует рыночным ценам и не направлена на уклонение от налогообложения (ч. 4 ст. 248 НК).

Что касается налоговых последствий, то они будут определяться в соответствии с НК (п. 27 НСБУ №12). Более того, порядок определения финансового результата в соответствии с законодательством о бухучете не распространяется на случаи выбытия имущества, по которым предусматриваются особенности определения налоговой базы, в соответствии с главой 45 НК (ч. 4 ст. 298 НК), в частности, статьи 327 этой главы. Особенности определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами зависят от вида ценных бумаг, фактов прироста капитала по ценной бумаге, от того, торгуется или нет ценная бумага на организованном рынке, факта проведения операции с ценными бумагами  (в том числе и тем, что торгуются на организованном рынке, если есть таковые) вне организованного рынка (что имеет значение при определении рыночной цены и это ваш случай), но подобная информация не приведена в описательной части вопроса. То есть нельзя с уверенностью утверждать, что в целях налогообложения финансовый результат от выбытия ваших ценных бумаг будет равен убытку в размере 14 млн сум. (ваших расходов на приобретение).

Налоговая база по операциям с ценными бумагами определяется налогоплательщиком отдельно (ч. 9 ст. 327 НК). Убыток по операциям с ценными бумагами (каков бы ни был его размер) подлежит переносу на будущие периоды и компенсируется за счет прибыли по операциям с ценными бумагами, причем отдельно по их категориям (по признаку обращения на организованном рынке) ( чч. 13-15 ст. 327,  ст. ст. 333, 336 НК). Таким образом, убыток от операций с ценными бумагами в бухучете будет признан в текущем периоде, а в налоговом учете перенесен на будущее.

Вопрос является продолжение вопроса ID 31811, в ответе на который было установлено, какая операция хеджирования является производным финансовым инструментом (см. абз. 1 ответа на вопрос 31811).

Реализация производных финансовых инструментов освобождается от налогообложения НДС (п. 3 ст. 244 НК).

После того, как прибыли и убытки по операции хеджирования будут реализованы (ч. 4 ст. 329 НК), их следует признать доходами и расходами (ч. 1 ст. 329 НК) для дальнейшего исчисления прибыли (п. 1 ч. 2 ст. 295 НК), которая является объектом налогообложения (ч. 1 ст. 295 НК) и налоговой базой по налогу на прибыль (ч. 1 ст. 296 НК).

Албатта.

Солиқ солиш мақсадларида ҳисобга олиш бухгалтерия ҳисоби маълумотларига асосланади. Бухгалтерия ҳисоби ва ҳисоб ҳужжатларини юритиш тартиби бухгалтерия ҳисоби тўғрисидаги қонунчилик билан белгиланади (СК 76-м. 3-қ.).

Даромадлар ва харажатлар бухгалтерия ҳисобида тан олинади ва молиявий ҳисоботларда уларни келиб тушиши ёки юзага келишига қараб (балки пул маблағларини олиш ёки тўлаш асосида эмас) акс эттирилади (АВда 12.07.2024 йилда 3530-рақам билан рўйхатга олинган Концептуал асос 19-б.).

Изъятие земельных участков для общественных нужд регулируется отдельным законом (№ ЗРУ-781 от 29.06.2022 г.). Законом установлена не только процедура принятия решения (ст. ст. 13-21 № ЗРУ-781 от 29.06.2022 г.), но и определен порядок, в соответствии с которым с правообладателями земельных участков должно быть достигнуто соглашение по условиям, видам и размеру компенсации, которое должно быть заключено письменно и удостоверено нотариально (чч. 1, 2 ст. 22 № ЗРУ-781 от 29.06.2022 г.). Причем, если такое соглашение не достигнуто, не допускается совершение действий, препятствующих правообладателю свободно распоряжаться принадлежащими ему объектами недвижимого имущества. К таким действиям относятся: отключение жилого (нежилого) помещения производственных и других зданий и сооружений от сетей коммуникации, в том числе водоснабжения, водоотведения, электричества, связи, тепла и газа, блокирование доступа к объектам недвижимого имущества, создание условий для воспрепятствования достойной жизни правообладателя с целью принуждения его к подписанию соглашения (ч. 9 ст. 22 № ЗРУ-781 от 29.06.2022 г.). На земельном участке (ведь в данном кейсе, вероятнее всего, речь не идет о земле сельскохозяйственного назначения) обычно расположен хоть какой-нибудь объект недвижимости, например многолетнее насаждение (ст. 83 ГК). Соответственно, без соглашения у вас фактически не могут изъять участок. Вероятнее всего, у вас есть такое соглашение.

В связи с изъятием земельного участка компенсации подлежат (ст. 23 № ЗРУ-781 от 29.06.2022 г.):

• рыночная стоимость объектов недвижимого имущества, расположенных на изъятом земельном участке;
• рыночная стоимость права на изъятый земельный участок;
• рыночная стоимость многолетних насаждений, расположенных на изъятом земельном участке;
• расходы, связанные с переездом, в том числе с временной арендой другого объекта недвижимого имущества;
• упущенная выгода, которая могла быть получена от использования земельного участка и расположенных на нем объектов недвижимого имущества (при этом учитывается прибыль, которая могла быть получена с момента освобождения земельного участка и расположенных на нем объектов недвижимого имущества до восстановления предыдущей деятельности, но не свыше одного года, или прибыль, которая могла быть получена от сезонного урожая);
• иные расходы и убытки правообладателя, предусмотренные законодательством или соглашением.

Так как сама земля у вас была в пользовании, а не во владении, то компенсация не является платой за землю. В тексте вопроса нет полной информации, которая позволила бы дать детальный ответ на ваш вопрос. Прежде всего загляните в соглашение, в нем должно быть указано, за что именно выплачивается компенсация.

Исходя из вышеизложенного, полученная вами компенсация является:

• возмещением ваших ранее вычтенных расходов, тогда она признается доходом (ч. 1 ст. 301 НК), либо
• оценкой упущенной выгоды к возмещению, то есть опять признается доходом (ст. 42 НК).

Раз есть доход, то его нужно включать в состав совокупного дохода (п. 14, 27 ч. 3 ст. 297 НК) в целях дальнейшего налогообложения налогом на прибыль (ст. ст. 295, 296 НК).

Если на вашем участке не было никакой недвижимости, подлежащей списанию в результате изъятия земельного участка, признайте задолженность органа, ответственного за выплату компенсации (например, хокимият), за счет чрезвычайных прибылей:

Д-т 4890 «Задолженность прочих дебиторов»

            К-т 9710 «Чрезвычайные прибыли»

По факту поступления компенсации на расчетный счет:

Д-т 5110 «Расчетный счет»

            К-т 4890 «Задолженность прочих дебиторов»

Сначала должна быть в полном объеме выплачена компенсация, и в тот же день внесена соответствующая информация в систему кадастра (ст. 26 № ЗРУ-781 от 29.06.2022 г.). Полученная компенсация является доходом того отчетного (налогового) периода, в котором она была получена (ч. 2 ст. 301 НК).

Дополнительный материал:

https://buxgalter.uz/ru/question/22634

https://buxgalter.uz/question/22527

https://buxgalter.uz/question/20371