Комиссионернинг даромади мукофот пулидан иборатдир, мукофот пулига алоҳида ЭҲФ берасиз, комитент учун хизматни харид қилишингиз ҳам сизнинг харажатингиз эмас (СК 250-м. 4-қ., 304-м. 11-қ., 14.08.2020й. 489-сонли ВМҚга 2-илова 27-б.). Яъни, фақат мукофот пулингизни даромад дея тан олишингиз ва фойда солиғи ҳисоб-китобида акс эттиришингиз керак.

Бухгалтерия ўтказмалари ва мавзуга оид бошқа масалалар билан билан қуйидаги ҳаволалар орқали ўтиб танишинг:

Воситачилик ҳақи ва воситачи харажатларини қоплаш қандай ҳисобга олинади

Товарларнинг комиссия шартномаси бўйича сотилиши қандай ҳисобга олинади

Воситачида харажатларни қоплаш қандай ҳисобга олинади

Воситачи электрон ҳисобварақ-фактурани қандай тўлдириши лозим

ПУ не является субъектом бухгалтерского учета в соответствии с законодательством Узбекистана, а значит, не сдает финотчетность в Узбекистане. Об этом читайте подробно: https://buxgalter.uz/publish/doc/text191172_chto_uchest_postoyannomu_uchrejdeniyu_pri_zapolnenii_rascheta_po_nalogu_na_pribyl

Возможно, ваше головное предприятие возложило на вас (свой ПУ), как свое подразделение, обязанность по ведению бухучета по проекту или деятельности в Узбекистане, тогда бухучет в вашем ПУ осуществляется в соответствии с правилами учета головного предприятия. Так как описанные в тексте вопроса расходы связаны с реализацией проекта по строительству завода, где ваше головное предприятие (не ПУ) является подрядчиком, то, вероятнее всего, эти расходы являются расходами на строительство, которые впоследствии будут отражены в актах выполненных работ и предъявлены к оплате заказчику. Подробно о бухучете подрядчика, в том числе учете субподрядных работ (именно таковыми являются работы, описанные в вопросе), читайте в материале:

https://buxgalter.uz/ru/publish/doc/text201464_organizaciya_ucheta_u_podryadchika1111

ЭСФ формируется не на затраты, а на реализацию товаров (услуг) (п. 1 ч. 1 ст. 238 НК), то есть вы сформируете ЭСФ на объем выполненных работ, в стоимость которых будут включены и эти затраты.

В расчете налога на прибыль, конечно же, эти расходы будут отражены по основанию, которое вами приведено в тексте вопроса.

Признание расходов обусловлено требованиями статьи 305 НК, и, судя по описанию ситуации, в вашем случае условия их признания выполняются.

Ўзи ишлаб чиқарган ўз қишлоқ хўжалиги маҳсулотини реализация қилишдан олинган фойда СКнинг 57-моддасида назарда тутилган мезонларга жавоб берувчи қишлоқ хўжалиги товар ишлаб чиқарувчилари ва балиқ хўжалиги корхоналари 0% ставкада фтойда солиғи тўлайдилар (СК 337-м. 1-қ. 3-б.).

Корхонангизда СКнинг 57-моддасидаги қишлоқ хўжалиги маҳсулотлари ишлаб чиқарувчиси дея тан олиниши учун белгиланган меъзонлар бажарилганлигига эътибор қилинг. Агарда сизда ушбу меъзонлар бажарилган бўлса, демак ўзингиз ишлаб чиқарган қишлоқ хўжалиги маҳсулотларини реализация қилишдан олинган фойдадан 0% ставкада фойда солиғи тўлайсиз ва бу ерда реализация жойига доир ҳеч бир чеклов йўқ (маҳсулот мамлакат ичида сотилганлиги ёки экспорт қилинганлигидан қатъий назар).  

Экспортерлар учун шу вақтгача амал қилиб келган имтиёзнинг бекор бўлиши, ўзи ишлаб чиқарган ўз қишлоқ хўжалиги маҳсулотини реализация, шу жумладан экспорт, қилувчиларга таъсир қилмайди.

Если вы пытаетесь сбыть низколиквидный товар, что констатировано в тексте вопроса, или побыстрее продать товар с истекающим сроком годности, то, вероятно, это просто скидка, а не стимулирующая акция. Если это просто скидка, а вами оформляется ЭСФ как при стимулирующей акции, то есть 1 единица по нулевой стоимости, то оформление ЭСФ некорректно. Читайте материал: https://buxgalter.uz/question/20463.

Прежде всего убедитесь, является ли ваша акция стимулирующей, или это просто скидка. Во всяком случае, информация, приведенная в тексте вопроса, послужила поводом для возникновения такого вопроса у эксперта. Для этого протестируйте условия вашей акции на соответствие условиям стимулирующей согласно статье 21 № ЗРУ-776 от 07.06.2022 г. Рекомендуем прочитать материал: https://buxgalter.uz/question/30483

https://buxgalter.uz/publish/doc/text168266_nalogovye_posledstviya_reklamnyh_akciy

https://buxgalter.uz/question/23531

Отдельно отметим, что запрещается проводить стимулирующие акции в области рекламы лекарственных средств (ст. 34 № ЗРУ-776 от 07.06.2022 г.).

По мнению эксперта, формирование ЭСФ при реализации ниже таможенной стоимости на разницу НДС от общей стоимости всей партии товара на основании части 5 статьи 248 НК также соответствует скидке, то есть именно так просчитывается разница при предоставлении скидок. А если ваша акция является стимулирующей, то здесь нет реализации. Об этом вы наверняка уже прочитали информацию по вышеприведенным ссылкам. Часть 5 статьи 248 НК подразумевает реализацию, а когда нет реализации, то и нет необходимости обращаться к данной норме и считать разницу в НДС для дальнейшего отнесения на расходы.

1. Теперь к вашим вопросам. Из вышеизложенного понятно, что разница по НДС и ситуация, когда начинает работать часть 5 статьи 248 НК, возникает только при реализации со скидкой. В этом случае разница НДС, подлежащая уплате в бюджет, относится на ваши расходы периода. Подробно об этом читайте в материале: https://buxgalter.uz/publish/doc/text187195_nds_pri_importe_tovarov1111

Разница НДС, подлежащая уплате в бюджет, возникшая в данном кейсе, не поименована в составе невычитаемых, является экономически обоснованной, как вытекающая из положения законодательства (ст. 317, п. 3 ч. 4 ст. 305 НК), значит, вычитается при расчете налогооблагаемой прибыли. Читайте материал: https://buxgalter.uz/publish/doc/text188866_oblagayutsya_li_nalogom_na_pribyl_donachislennye_summy_nds3

2. Объектом налогообложения налогом на прибыль является прибыль, рассчитанная как разница между совокупным доходом и вычитаемыми расходами (ст. 295 НК), а не сам расход в отдельности.

3. Вы правильно подметили, что данная ситуация не подпадает под действие в части 2 статьи 314 НК, то есть не может быть отражена в строке 0115 приложения 1 к расчету по налогу на прибыль. Если внимательно пересмотреть приложение 1 к расчету, то вы не найдете в нем строки, подходящей для данного расхода. А значит, подойдет строка 0136, точнее одна из 01361–01369.

Читайте материалы: https://buxgalter.uz/publish/doc/text196851_kak_otrazit_rashody_v_godovom_raschete_naloga_na_pribyl1

https://buxgalter.uz/publish/doc/text188867_kak_otrazit_rashody_po_statyam_v_raschete_naloga_na_pribyl1211

Если по итогам первых кварталов предприятие имело прибыль, отразило эту прибыль в отчетности по налогу на прибыль и уплатило налог, то данное обстоятельство должно быть отражено и бухгалтерском учете в соответствии с принципом достоверности (п. 20 НСБУ №1).

Если по итогам года предприятие получит убыток и уплаченные суммы выйдут в переплату (к возврату налога), вам необходимо будет всего лишь уменьшить затраты по налогу на прибыль в соответствии с действительным положением дел. Для этого дайте проводки:

Дт 4410 «Авансовые платежи по налогу на прибыль»

Кт 9810 «Расходы по налогу на прибыль».

Уменьшить расход по налогу на прибыль можно также и сторнирующими проводками.

Дополнительный материал:

https://buxgalter.uz/question/15441

https://buxgalter.uz/question/19200

1. В служебную командировку отправляются сотрудники (работники) юридических лиц. Нормы Положения о служебных командировках на территории Республики Узбекистан (утв. ПКМ №424 от 02.08.2022 г.) и Положения о порядке выдачи средств на командировочные расходы при командировках работников министерств, ведомств, предприятий и организаций за пределы Республики Узбекистан (рег. МЮ №2730 от 19.11.2015 г.) не распространяются на физлиц, привлекаемых к оказанию услуг на основании договоров ГПХ. 

Если Компания выплатит командировочные расходы Специалисту, привлеченному по договору ГПХ, то такие затраты Компании будут невычитаемыми в целях налогообложения налогом на прибыль (п. 3 ст. 317, абз. 5 п. 1 ч. 1 ст. 376 НК). Кроме этого, для документального подтверждения расходов документы должны быть оформлены в соответствии с законодательством Республики Узбекистан (п. 1 ч. 5 ст. 305 НК). С учетом того, что положения относительно командировок не применяются в отношении лиц, привлекаемых по договорам ГПХ (см. абз. 1 ответа), то и документы на выплату командировочных таким лицам не могут считаться оформленными в соответствии с Законодательством Республики Узбекистан.

2. Пусть специалист, привлеченный по договору ГПХ, включит эти расходы в акт выполненных работ и налоговые последствия будут такими же, как для остальной части его дохода по представленному акту. Если необходимо, внесите изменения в договоры в плане применения корректной терминологии.

При заключении с гражданином иностранного государства договора ГПХ его доходы в рамках данного договора считаются доходами в виде оплаты труда (ч.2 ст.371 НК) и облагаются НДФЛ по ставке 12% у налогового агента (п. 3 ст. 382 НК). При этом у предприятия на основании частей первых статей 403 и 404 НК возникает обязанность по уплате социального налога с сумм, начисленных в рамках договора ГПХ. Иностранный гражданин не становится участником системы ИНПС, если он постоянно не проживает на территории Республики Узбекистан (п. 6 Положения о порядке начисления и уплаты работодателями обязательных взносов на индивидуальные накопительные пенсионные счета граждан, рег. МЮ №1515 от 06.10.2005 г.). Об этом читайте здесь: https://buxgalter.uz/ru/question/18748

Налогообложение доходов физических лиц – нерезидентов Республики Узбекистан у источника выплаты осуществляется независимо от того, произведен платеж внутри или за пределами Республики Узбекистан (ч. 1 ст. 400 НК). Доходы физических лиц – нерезидентов Республики Узбекистан подлежат налогообложению с учетом международных договоров Республики Узбекистан, за исключением случаев, когда взимание налога может быть прекращено или ограничено по принципу взаимности (ч. 2 ст. 400 НК).

Физические лица, зарегистрированные в качестве предпринимателей в соответствии с законодательством иностранного государства и осуществляющие предпринимательскую деятельность, реализующие товары (услуги) на территории Республики Узбекистан, если местом реализации таких товаров (услуг) признается Республика Узбекистан, признаются плательщиками НДС (п. 3 ч. 1 ст. 237 НК), что относится к вашему специалисту ИП. Однако, если вы пользуетесь льготой по НДС, как констатировано в тексте вопроса, то Специалист ИП освобождается от этого налога (п. 14 № ПП-357 от 22.08.2022 г.).

Йўқ албатта. Низомда ЖШДС тўғрисида гап кетаяпти. ЯТТ ҳам жисмоний шахсдир ва у авваломбор ЖШДС тўловчисидир (СК 364-м. 1-б.). ЯТТнинг товар (хизмат) реализациясидан олган даромади 100 млн. сўмдан ошганда у энди айланмадан олинадиган солиқ тўловчисига айланади (ёки ихтиёрий равишда фойда солиғига ҳам ўтиши мумкин) (СК 461-м. 1-қ. 2-б., 294-м. 1-қ. 5-б.). АОС тўловчиси бўлган ЯТТ товар (хизмат) реализациясидан олган даромадидан ЖШДС тўламайди. Товар (хизмат) реализациясидан олган даромади 1 млрд. сўмдан ошган ЯТТ эса фойда солиғи тўловчисига айланади (СК 294-м. 1-қ. 5-б.). Фойда солиғи тўловчиси бўлган ЯТТ товар (хизмат) реализациясидан олган даромадидан ЖШДС ва АОС тўламайди.  ЖШДС, АОС ва фойда солиқлари фарқли солиқлардир ва уларнинг ҳар бирининг ўзининг ставкаси белгиланган (СК 381, 467, 337-м.). Савол матнида келтирилган норма ЖШДСга тегишли бўлиб, товар (хизмат) реализациясидан олган даромади 100 млн. сўмдан кам бўлган ЯТТларга нисбатан қўлланилади.

При приобретении финансовые инвестиции оцениваются по стоимости приобретения, которая включает вознаграждение за услуги брокеров, оплату банковских услуг, пошлины и другие расходы (п. 9 НСБУ №12). Из информации в тексте вопроса понятно, что ваши ценные бумаги являлись долгосрочными финансовыми инвестициями и учитывались (в дальнейшем, после приобретения) по стоимости приобретения (п. 16 НСБУ №12), что, вероятнее всего, и прописано в вашей учетной политике.

Передача товаров (ценные бумаги, как имущественные права, признаются товаром на основании частей 3–5 статьи 45 НК) в качестве вклада в уставный фонд (уставный капитал) юридического лица является реализацией в целях налогообложения НДС (п. 1 ч. 4 ст. 239 НК). Оборот по реализации ценных бумаг освобожден от НДС (п. 3 ч. 1 ст. 244 НК). Следовательно, при их продаже НДС не начисляется и не уплачивается. Предприятие, реализующее ценные бумаги, должно выставить контрагенту ЭСФ (ст. 47 НК). ЭСФ оформляется «без НДС» (п. 15 Положения, прил. №2 к ПКМ №489 от 14.08.2020 г.). 

С бухгалтерскими проводками можете ознакомиться по следующим ссылкам:

https://buxgalter.uz/ru/question/20094

https://buxgalter.uz/question/28746

https://buxgalter.uz/question/28021

https://buxgalter.uz/question/20342

Финансовый результат от выбытия ценных бумаг определяется в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете (чч. 1, 4 ст. 298 НК).

При этом нельзя забывать, что налоговые органы вправе скорректировать налоговую базу, если цена сделки ниже либо выше рыночной стоимости товаров (услуг). Налогоплательщик вправе оспорить такое решение, представив обоснование того, что цена сделки соответствует рыночным ценам и не направлена на уклонение от налогообложения (ч. 4 ст. 248 НК).

Что касается налоговых последствий, то они будут определяться в соответствии с НК (п. 27 НСБУ №12). Более того, порядок определения финансового результата в соответствии с законодательством о бухучете не распространяется на случаи выбытия имущества, по которым предусматриваются особенности определения налоговой базы, в соответствии с главой 45 НК (ч. 4 ст. 298 НК), в частности, статьи 327 этой главы. Особенности определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами зависят от вида ценных бумаг, фактов прироста капитала по ценной бумаге, от того, торгуется или нет ценная бумага на организованном рынке, факта проведения операции с ценными бумагами  (в том числе и тем, что торгуются на организованном рынке, если есть таковые) вне организованного рынка (что имеет значение при определении рыночной цены и это ваш случай), но подобная информация не приведена в описательной части вопроса. То есть нельзя с уверенностью утверждать, что в целях налогообложения финансовый результат от выбытия ваших ценных бумаг будет равен убытку в размере 14 млн сум. (ваших расходов на приобретение).

Налоговая база по операциям с ценными бумагами определяется налогоплательщиком отдельно (ч. 9 ст. 327 НК). Убыток по операциям с ценными бумагами (каков бы ни был его размер) подлежит переносу на будущие периоды и компенсируется за счет прибыли по операциям с ценными бумагами, причем отдельно по их категориям (по признаку обращения на организованном рынке) ( чч. 13-15 ст. 327,  ст. ст. 333, 336 НК). Таким образом, убыток от операций с ценными бумагами в бухучете будет признан в текущем периоде, а в налоговом учете перенесен на будущее.

Вопрос является продолжение вопроса ID 31811, в ответе на который было установлено, какая операция хеджирования является производным финансовым инструментом (см. абз. 1 ответа на вопрос 31811).

Реализация производных финансовых инструментов освобождается от налогообложения НДС (п. 3 ст. 244 НК).

После того, как прибыли и убытки по операции хеджирования будут реализованы (ч. 4 ст. 329 НК), их следует признать доходами и расходами (ч. 1 ст. 329 НК) для дальнейшего исчисления прибыли (п. 1 ч. 2 ст. 295 НК), которая является объектом налогообложения (ч. 1 ст. 295 НК) и налоговой базой по налогу на прибыль (ч. 1 ст. 296 НК).

Албатта.

Солиқ солиш мақсадларида ҳисобга олиш бухгалтерия ҳисоби маълумотларига асосланади. Бухгалтерия ҳисоби ва ҳисоб ҳужжатларини юритиш тартиби бухгалтерия ҳисоби тўғрисидаги қонунчилик билан белгиланади (СК 76-м. 3-қ.).

Даромадлар ва харажатлар бухгалтерия ҳисобида тан олинади ва молиявий ҳисоботларда уларни келиб тушиши ёки юзага келишига қараб (балки пул маблағларини олиш ёки тўлаш асосида эмас) акс эттирилади (АВда 12.07.2024 йилда 3530-рақам билан рўйхатга олинган Концептуал асос 19-б.).

Изъятие земельных участков для общественных нужд регулируется отдельным законом (№ ЗРУ-781 от 29.06.2022 г.). Законом установлена не только процедура принятия решения (ст. ст. 13-21 № ЗРУ-781 от 29.06.2022 г.), но и определен порядок, в соответствии с которым с правообладателями земельных участков должно быть достигнуто соглашение по условиям, видам и размеру компенсации, которое должно быть заключено письменно и удостоверено нотариально (чч. 1, 2 ст. 22 № ЗРУ-781 от 29.06.2022 г.). Причем, если такое соглашение не достигнуто, не допускается совершение действий, препятствующих правообладателю свободно распоряжаться принадлежащими ему объектами недвижимого имущества. К таким действиям относятся: отключение жилого (нежилого) помещения производственных и других зданий и сооружений от сетей коммуникации, в том числе водоснабжения, водоотведения, электричества, связи, тепла и газа, блокирование доступа к объектам недвижимого имущества, создание условий для воспрепятствования достойной жизни правообладателя с целью принуждения его к подписанию соглашения (ч. 9 ст. 22 № ЗРУ-781 от 29.06.2022 г.). На земельном участке (ведь в данном кейсе, вероятнее всего, речь не идет о земле сельскохозяйственного назначения) обычно расположен хоть какой-нибудь объект недвижимости, например многолетнее насаждение (ст. 83 ГК). Соответственно, без соглашения у вас фактически не могут изъять участок. Вероятнее всего, у вас есть такое соглашение.

В связи с изъятием земельного участка компенсации подлежат (ст. 23 № ЗРУ-781 от 29.06.2022 г.):

• рыночная стоимость объектов недвижимого имущества, расположенных на изъятом земельном участке;
• рыночная стоимость права на изъятый земельный участок;
• рыночная стоимость многолетних насаждений, расположенных на изъятом земельном участке;
• расходы, связанные с переездом, в том числе с временной арендой другого объекта недвижимого имущества;
• упущенная выгода, которая могла быть получена от использования земельного участка и расположенных на нем объектов недвижимого имущества (при этом учитывается прибыль, которая могла быть получена с момента освобождения земельного участка и расположенных на нем объектов недвижимого имущества до восстановления предыдущей деятельности, но не свыше одного года, или прибыль, которая могла быть получена от сезонного урожая);
• иные расходы и убытки правообладателя, предусмотренные законодательством или соглашением.

Так как сама земля у вас была в пользовании, а не во владении, то компенсация не является платой за землю. В тексте вопроса нет полной информации, которая позволила бы дать детальный ответ на ваш вопрос. Прежде всего загляните в соглашение, в нем должно быть указано, за что именно выплачивается компенсация.

Исходя из вышеизложенного, полученная вами компенсация является:

• возмещением ваших ранее вычтенных расходов, тогда она признается доходом (ч. 1 ст. 301 НК), либо
• оценкой упущенной выгоды к возмещению, то есть опять признается доходом (ст. 42 НК).

Раз есть доход, то его нужно включать в состав совокупного дохода (п. 14, 27 ч. 3 ст. 297 НК) в целях дальнейшего налогообложения налогом на прибыль (ст. ст. 295, 296 НК).

Если на вашем участке не было никакой недвижимости, подлежащей списанию в результате изъятия земельного участка, признайте задолженность органа, ответственного за выплату компенсации (например, хокимият), за счет чрезвычайных прибылей:

Д-т 4890 «Задолженность прочих дебиторов»

            К-т 9710 «Чрезвычайные прибыли»

По факту поступления компенсации на расчетный счет:

Д-т 5110 «Расчетный счет»

            К-т 4890 «Задолженность прочих дебиторов»

Сначала должна быть в полном объеме выплачена компенсация, и в тот же день внесена соответствующая информация в систему кадастра (ст. 26 № ЗРУ-781 от 29.06.2022 г.). Полученная компенсация является доходом того отчетного (налогового) периода, в котором она была получена (ч. 2 ст. 301 НК).

Дополнительный материал:

https://buxgalter.uz/ru/question/22634

https://buxgalter.uz/question/22527

https://buxgalter.uz/question/20371

В хозяйственных договорах обычно предусматриваются штрафные санкции за невыполнение договорных обязательств в виде пеней, штрафов и др. Такие пени и штрафы не являются оборотом по реализации товаров (услуг). А раз нет реализации, то нет и НДС  (п. 1 ч. 1 ст. 238 НК). А по поводу дохода, вы правы, этот штраф войдет в ваш совокупный доход (п. 17 ч. 3 ст. 297 НК) в целях дальнейшего налогообложения налогом на прибыль или налогом с оборота.

В тексте вопроса ничего не сказано о пункте доставки, поэтому ответ дан из предположения, что пункт доставки находится на территории Республики Узбекистан.

НК не использует термин «доставка», в нем используются такие термины, как «перевозка» и «экспедирование». Несомненно, что доставка невозможна без перевозки, однако, что в себя включает термин «доставка» в вашем случае, только перевозку или перевозку и доставку?

Подобная щепетильность в отношении НДС не так важна, так как п. 4 ч. 3 ст. 241 НК не делает разделения (точнее обобщает) подобные нюансы и звучит так: услуги по перевозке и (или) транспортировке либо услуги, непосредственно связанные с перевозкой и (или) транспортировкой, оказываются .... Таким образом, норма указанного пункта относится и к перевозке, и к экспедированию, и какой-либо другой услуге, связанной с перевозкой. Сюда можно включить и доставку, не задумываясь о составе этой услуги. Кстати, в вашем случае услуга доставки оказана иностранным лицом, пункт отправки находится заграницей, а пункт доставки в Узбекистане. В этом случае услуга не считается оказанной в Узбекистане (п. 4б ч. 3, ч. 4 ст. 241 НК), соответственно не облагается НДС (п. 1 ч. 1 ст. 238 НК).

К доходам нерезидента, полученным от источников в Республике Узбекистан, и не связанным с постоянным учреждением исчисляемым и удерживаемым налоговым агентом, выплачивающим доход нерезиденту, относятся также доходы от услуг по международным перевозкам и транспортно-экспедиторским услугам в международных перевозках (ч. 1, пп. 9, 11 ч. 2 ст. 351 НК). То есть услуга доставки бесспорно подлежит налогообложению налогом на доход нерезидента из источника выплаты в Узбекистане. Однако в целях налогообложения налогом на прибыль доходов нерезидентов для доходов от международных перевозок установлена ставка 6%, а для иных доходов (сюда подпадает и экспедирование) – 20%.

Таким образом, если использование термина «доставка» является следствием не очень корректного перевода и подразумевается (корректным будет перевод) перевозка, то применима ставка 6%, если же перевод точен (и/или подразумевается или включает в себя экспедирование), то применима ставка 20%.

Добавим, что налогообложение осуществляется с учетом положений международных договоров об избежании двойного налогообложения (ст. 357 НК). В соответствии с соглашением об избежании двойного налогообложения между Узбекистаном и Турцией доход от услуг по «доставке» не подлежит налогообложению в Узбекистане (ст. ст. 7, 8 Соглашения, утв. ПКМ №251 от 15.07.1996 г.).

Подробно о налогообложении доходов нерезидентов, в том числе о применении международных соглашений об избежании двойного налогообложения и сертификатах резидентства читайте в материалах:

https://buxgalter.uz/publish/doc/text200012_kak_uplachivat_nalog_na_pribyl_u_istochnika_vyplaty_s_dohodov_nerezidentov21

https://buxgalter.uz/publish/doc/text209260_kak_uplachivat_nalog_na_pribyl_s_dohodov_nerezidentov_i_predstavlyat_nalogovuyu_otchetnost

1. Представительство не является юрлицом, не осуществляет хозяйственной или коммерческой деятельности (п. 7 прил. 1 к ПКМ №76 от 07.02.2024 г.). Оборудование, реализуемое представительством, является имуществом иностранной компании. Доходы иностранной компании-нерезидента, с которых должен быть удержан налог с доходов у источника выплаты, то есть налоговым агентом (ч. 1 ст. 351 НК), перечислены в части 2 статьи 351 НК. Реализация ноутбуков или другого подобного движимого имущества не подпадает под данный перечень. Отсюда следует, что у представительства, а точнее у иностранной компании-нерезидента не возникнет налоговых последствий по налогу на прибыль в данной ситуации.

2. Удержание стоимости реализованного имущества из заработной платы – это способ оплаты и такой способ оплаты не запрещен. Только основанием для удержания из заработной платы должен быть не приказ, а заявление работника, которое будет его письменным согласием (ч. 1 ст. 269 ТК).

3. Акта-приема передачи не будет достаточно. У данной сделки будут последствия по НДС, так как имущество (товар) реализовывается иностранным лицом на территории Республики Узбекистан (п. 3 ч. 1 ст. 237, п. 1 ч. 1 ст. 238, ст. 240 НК). Соответственно, необходимо оформить ЭСФ или заменяющий его документ (чч. 1-3 ст. 47 НК). Иностранным юридическим лицам, реализующим товары (услуги) на территории Республики Узбекистан, в случае признания Республики Узбекистан местом реализации товаров (услуг) автоматически (то есть без внесения уточнения в степень налогового риска) выдается свидетельство о постановке на специальный регистрационный учет по налогу на добавленную стоимость (п. 9 прил. 1 к ПКМ №595 от 22.09.2021 г.).  Обратите внимание, что на учет по НДС встанет не представительство, а иностранная компания.

4. Налоговые последствия по НДФЛ возникнут, если образуется отрицательная разница между ценой, по которой товары (услуги) реализуются налогоплательщикам, и стоимостью этих товаров (услуг) (п. 3 ч. 1 ст. 376 НК). Стоимость товара определяется исходя из цены приобретения или себестоимости этих товаров с учетом НДС (чч. 2, 3 ст. 376 НК).

Так как в вашем случае балансовая (остаточная) остаточная стоимость равна нулю, то последствий по НДФЛ возникнуть не должно.

Дополнительный материал:

https://buxgalter.uz/ru/question/32493

https://buxgalter.uz/ru/question/30236

https://buxgalter.uz/ru/question/29696

Любое заинтересованное лицо вправе уплатить за плательщика таможенные платежи (одним из которых являются таможенные пошлины) (ч. 2 ст. 295 ТамК).

Таможенные пошлины и сборы относятся  к затратам, связанным с приобретением товарно-материальных запасов и включаемым в их себестоимость (п. 15 НСБУ №4), но это не ваш товар и не ваша себестоимость.

Таможенная пошлина обладает свойствами обязательности и безвозмездности, которые присущи налогам (ч. 6 ст. 290 ТамК, ч. 1 ст. 16 НК). Соответственно, для вас это невычитаемый расход согласно пункту 11 статьи 317 НК. А в составе ваших затрат это будут прочие операционные расходы (п. 2.3.27 Разд. Б Положения, утв. ПКМ №54 от 05.02.1999 г.).

Рекомендуем внимательно ознакомиться с условиями договора на оказание посреднических услуг. Возможно, в договоре предусмотрено возмещение затрат доверителем. Уплата налогов и других обязательных платежей, в связи с исполнением поручения по договору оказания посреднических услуг, которые доверитель понес бы при самостоятельном выполнении действий, произведенных поверенным, подлежат возмещению (п. 28 прил. 2 к ПКМ №489 от 14.08.2020 г.). Сумму возмещаемых затрат поверенный не относит на расходы. Средства, поступившие поверенному в счет возмещения затрат, произведенных поверенным за доверителя, не учитываются при налогообложении (п. 11 ст. 304 НК).

1. Почему вы решили, что ваш доход равен разнице между ценой реализации и ценой покупки?

Момент перехода права собственности на товарно-материальные запасы, риски и вознаграждения, связанные с ними, определяется на основании договора поставки (купли-продажи) продукции, оговаривающего условия поставки (купли-продажи) продукции (п. 9 НСБУ №4). То, что товар был оформлен в режиме таможенного склада (ИМ74), не ограничивает ваших прав собственности на товар. Признание товара в бухгалтерском учете осуществляется в момент перехода на него прав собственности (п. 9 НСБУ №4). Товарно-материальные запасы подлежат включению в бухгалтерский баланс организации по себестоимости, которая включает в себя стоимость приобретения (суммы, уплачиваемой поставщику) и все затраты, связанные с их приобретением (п. 14 НСБУ №4). То есть стоимость приобретения, эквивалентная 4 223,08 Евро, войдет в себестоимость товара. А при его реализации признавайте доход в сумме дохода от реализации товара (п. 1 ч. 3 ст. 297 НК), то есть в сумме, эквивалентной 5 790 Евро. В расчете налога на прибыль отражайте себестоимость и доход от реализации, а не разницу между ними.

2. Касательно данной ситуации вам еще необходимо сдать:

• Расчет НДС по приобретенным товарам (услугам) от иностранных лиц (код 10001_8), в строке 0102 которой необходимо указать стоимость товаров (услуг), полученных от иностранных лиц, местом реализации которых не является Республика Узбекистан;
• Статистический отчет по форме №1-ВЭД (экспорт-импорт), так как товары, не пересекающие границу страны, отражаются  в экспорте или импорте страны при условии, что право собственности на эти товары перешло от резидента к нерезиденту или наоборот (абз. 2 Разъяснений по заполнению формы отчетности).

1. Из текста вопроса не совсем понятно, ваш поставщик предоставляет оборудование в пользование на безвозмездной основе или все-таки право собственности предоставляется безвозмездно (дарение).

 – Сначала рассмотрим  дарение. Безвозмездно полученное имущество и в бухгалтерском учете, и в целях налогообложения налогом на прибыль отражается по рыночной стоимости (п. 27 НСБУ №4 «Товарно-материальные запасы», п. 19 НСБУ №5 «Основные средства», ч. 2 ст. 299 НК). Оно признается доходом (ч. 1 ст. 299 НК) получателя. Подлежит включению в совокупный доход (п. 10. ч. 3 ст. 297 НК) в целях дальнейшего налогообложения налогом на прибыль (ст. 295 НК).

Безвозмездно полученное имущество отражается в строке 070 приложения 1 к Расчету налога на прибыль.

– О налоговых последствиях безвозмездного пользования имуществом читайте по ссылкам:

https://buxgalter.uz/question/29026

https://buxgalter.uz/question/28726

2. Безвозмездная передача прав собственности на какое-либо имущество оформляется договором дарения (безвозмездной передачи) (ст. 502 ГК). Если безвозмездная передача товаров (для передающей стороны) является экономически оправданной, то это не оборот по реализации товара (п. 2 ч. 1 ст. 239 НК). Условия экономической оправданности установлены в части 3 статьи 239 НК. При этом ЭСФ не оформляется, товар передается с оформлением акта приема-передачи или иного документа, подтверждающего передачу. В этом случае налоговые последствия по НДС не возникают.

Если передающая сторона не будет доказывать экономическую оправданность данной безвозмездной передачи, то это оборот по реализации товара, облагаемый НДС (п. 2 ч. 1 ст. 239 НК). При этом (передающей стороной) выставляется ЭСФ без оплаты, но табличная часть ЭСФ заполняется с указанием сумм (пп. 15, 52 прил. №2 к ПКМ №489 от 14.08.2020 г.).

Основанием безвозмездного пользования имуществом является договор безвозмездного пользования (ст. 617 ГК). В момент передачи имущества в безвозмездное пользование ЭСФ не выставляется, так как право собственности не передается. Момент и факт передачи фиксируется актом приема-передачи. Но в конце каждого месяца выставляется ЭСФ без оплаты исходя из рыночной стоимости арендной платы аналогичных активов.

Жиноят ишининг қўзғатилмаганлиги ёнғин содир бўлишида қасднинг йўқлигидандир.

ТМҚни яроқсизлиги сабабли ҳисобдан чиқаришдан кўрилган зарарлар, бундан фавқулодда ҳолатлар (табиий офат, ёнғин, авария, йўл-транспорт ҳодисаси ва ҳ.к.) оқибатида кўрилган зарарлар мустасно, чегириб ташланмайдиган харажатлар ҳисобланади (СК 317-м. 34-б.). Демак тавсифланган мисолда ёнғин натижасида яроқсиз ҳолга келган ТМҚларнинг ҳисобдан чиқарилишидаги зарар фойда солиғи солиш мақсадида чегириладиган харажатдир.

Илгари ТМҚни олиш чоғида ҳисобга олиш учун қабул қилинган ҚҚС суммасига улар бузилганда ёхуд табиий камайиш нормаларидан ортиқча йўқотилган тақдирда тузатиш киритилади. Ушбу норма фавқулодда ҳолатлар: табиий офат, ёнғин, авария, ЙТҲ ва бошқа шу каби ҳолатлар муносабати билан товарларнинг бузилишига ёхуд йўқотилишига нисбатан татбиқ этилмайди (СК 269-м. 1-қ. 2-б.). Бинобарин, ёнғин ҳолати муносабати билан ҳисобга олиш учун қабул қилинган ҚҚС корхонада ҚҚС бўйича аванс тўловлари сифатида қолиб, унга тузатиш киритилмайди.

Саволда матнида “зарар” деганда ҳам яроқсиз ҳолга келган ТМҚлар, ҳамда уларни тиклаш, ўрнини тўлдириш харажатлари назарда тутилаяпти. СКнинг юқоридаги  нормаси эса фақат яроқсиз ҳолга келган ТМҚларга тегишлидир.

Янги компьютер, жиҳоз бошқа ТМҚларнннг ҳаммасини ҳам харажатга олиб бориш керак эмас, уларнинг бир қисми асосий восита дея тан олиниши мумкин. Эҳтимол таъмир жараёнида ҳам асосий       воситанинг қийматига олиб бориладиган ишлар амалга оширилгандир. Асосий воситаларнинг қиймати эса амортизация орқали харажатга олиб борилади ва чегириладиган харажатдир (СК 306-м. 27-қ.). Бинони таъмирлаш, ҳамда янги инвентарь ва хўжалик буюмларининг ишга туширилиш пайтида юзага келадиган харажтлар эса даромад олишга қаратилган фаолиятни амалга ошириш мақсадида қилинган, демак (ҳужжатлар билан тасдиқланган бўлса) улар ҳам чегириладиган харажат дея тан олинади (СК 305-м. 1-5-қ.қ.).

Савол матнида келтирилган маълумот асосида солиқ имтиёзи йўқ.

Солиқ имтиёзлари ҳақида бу ерда ўқинг:

https://buxgalter.uz/question/group/593

https://buxgalter.uz/uz/publish/group5163-imtiezlar

Йўқ. Амортизация қилинадиган активнинг чиқиб кетишидан олинадиган молиявий натижа (фойда ёки зарар) амортизация қилинадиган активнинг чиқиб кетишидан олинадиган даромаддан унинг қолдиқ қийматини чегириб ташлаш орқали аниқланади. Амортизация қилинадиган активнинг қолдиқ қиймати СК 306-м. 26 ва 27-қ.қ. ҳамда 307-м. 7-қ.га мувофиқ аниқланади (СК 298-м. 2-қ.). 2020 йилнинг 31 декабридан кейин ишга туширилган амортизация қилинадиган активнинг қолдиқ қиймати унинг бошланғич қиймати ва солиқни ҳисоблаб чиқариш мақсадида ҳисобланган (жамғарилган) амортизация суммаси ўртасидаги фарқ сифатида аниқланади (СК 306-м. 26-қ.). Солиқ тўловчи томонидан 2021 йил 1 январдан кейин амортизация қилинадиган актив қийматини қайта баҳолаш (нархини пасайтириш) амалга оширилганда, бундай қайта баҳолашнинг ижобий (салбий) суммаси даромад (харажат) деб эътироф этилмайди, амортизация қилинадиган активнинг қайта тикланиш қийматини аниқлашда ва амортизацияни ҳисоблашда ҳисобга олинмайди (СК 306-м. 18-қ.).

Яъни, солиққа тортиш мақсадида бинонинг сотилишидан молиявий натижа = сотиш нархи (1,3 млрд. сўм) – қайта баҳолашлар ҳисобга олинмаган қолдиқ қиймат (0,5 млрд. сўм) = 0,8 млрд. сўм.

Савол матнида бинонинг ишга туширилиш санаси ва 31.12.2020 йилдан олдин қайта баҳоланганлиги тўғрисида маълумот берилмаган, савол жавоби 31.12.2020 йилдан олдин бино қайта баҳоланмаганлиги фаразидан келиб чиққан ҳолда берилди.

Амортизация қилинадиган активнинг чиқиб кетишидан олинадиган молиявий натижани (фойдани ёки зарарни) аниқлашда бундай актив бўйича 2021 йилнинг 1 январь ҳолатига кўра тўпланган қўшимча баҳолаш суммаси (илгари қайта баҳоланган нархини ошириш суммасининг олдинги нархни пасайтириш суммасидан ортиқ суммалари) амортизация қилинадиган активнинг чиқиб кетишидан олинадиган даромад таркибига киритилади (СК 298-м. 3-қ.). Яъни, 31.12.2020 йилдан олдинги қайта баҳолаш натижалари юқоридаги молиявий натижага қўшилади.