Разница между доходами и расходами является финансовым результатом, который может быть положительным или отрицательным. Если расход больше, чем доход, возникает отрицательный финансовый результат (убыток).

Отметим, что бухгалтерский и налоговый убыток часто отличаются друг от друга. Финансовый результат в бухгалтерии определяется как разница всех статей доходов и расходов (п. 7 НСБУ 3). Убытком налогоплательщика признается превышение вычитаемых расходов над совокупным доходом с учетом корректировок доходов и расходов (ч. 1 ст. 333 НК). То есть при определении финансового результата в целях налогообложения принимаются во внимание не все статьи доходов и расходов. Поэтому возможна ситуация, когда предприятие, имея бухгалтерский убыток до налогообложения, имеет налогооблагаемую прибыль и уплачивает налог.

Если получен убыток, соответствующий части 1 статьи 333, то в налоговом периоде, в котором получен убыток, исчезают объект налогообложения и налогооблагаемая база налога на прибыль. То есть, предприятие не будет платить налог на прибыль.

В результате возникновения убытка:

• Если предприятие пользовалась льготами по налогу на прибыль, то и льготу теперь применить не получится.
• Налогоплательщик вправе уменьшить прибыль следующего налогового периода на всю сумму полученного им убытка или на часть этой суммы (ч. 3-7 ст. 333 НК).

Данные налогоплательщика изучаются и анализируются налоговыми органами.

Если в ходе предпроверочного анализа налоговым органом выявлены расхождения и (или) ошибки в представленной налоговой отчетности со сведениями, имеющимися у налогового органа, налогоплательщику через персональный кабинет налогоплательщика направляется уведомление о внесении соответствующих исправлений в налоговую отчетность (ч. 8 ст. 138 НК). Налогоплательщик обязан в десятидневный срок со дня получения уведомления о внесении соответствующих исправлений представить уточненную налоговую отчетность либо обоснование выявленных расхождений (ч. 7 ст. 138 НК). А если ваши отчетность не вызвала вопросов, то налоговые органы никак не отреагируют на ваш убыток.

Корхона диагностик лаборатор текширувлар ўтказиш фаолияти билан шуғулланаётгани боис СК 59-м. 2-қисмида келтирилган шарт билан ижтимоий соҳада фаолиятни амалга оширувчи юридик шахслар жумласига киради (СК 59-м. 1-қ.)  ва фойда солиғини 0 фоиз ставкада тўлайди (СК 337-м. 1-қ. 4-б.).

Ижтимоий соҳада фаолиятни амалга оширувчи юридик шахслар, уларнинг тегишли фаолият турларидан олинган даромадлари текин олинган мол-мулк тарзидаги даромадлар ҳисобга олинган ҳолда жами йиллик даромадининг камида 90 фоизини ташкил этиши шарти билан, ижтимоий соҳада фаолиятни амалга оширувчи шахслар деб эътироф этилади (СК 59-м. 2-қ.).

Даромад ≠ айланма ≠ фойда. Бу тушунчалар фарқли тушунчалардир. Фойда = даромад – харажат (СК 295-м. 2-қ. 1-б.). Товарларни (хизматларни) реализация қилиш бўйича айланма СК 239-моддаси тартибида аниқланади. Жами даромад эса СК 297-моддаси тартибида аниқланади. Товарларни (хизматларни) реализация қилишдан олинган даромад жами даромаднинг таркибий қисмидир (СК 297-м. 3-қ. 1-б.).

Олинган молиявий ёрдам, яъни қарз суммаси (қарзнинг танаси) солиқ солиш мақсадида даромад сифатида ҳисобга олинмайди (СК 304-м. 16-б.). Шу билан бирга, қарз берувчига фоизли даромад тўлаш мажбуриятисиз қарз (қайтариш шарти билан молиявий ёрдам) олиш чоғида қарз олувчининг даромади қарз (қайтариш шарти билан молиявий ёрдам) олиш санасида Ўзбекистон Республикаси Марказий банки томонидан белгиланган қайта молиялаштириш ставкасидан келиб чиққан ҳолда аниқланади (СК 299-м. 4-қ.).

Масалан, сизнинг мисолингизга татбиқан, олинган қарз 700 млн. сўмни, йиллик даромадларингиз ижтимоий соҳадан 4 млрд. сўмни, бошқа фаолият туридан 1 млн. сўмни ва СК 299-моддаси 4-қисми тартибидаги даромадингиз (қарз маблағларидан текин фойдаланиш) 98 млн. сўмни ташкил этган ва санаб ўтилганлардан ташқари бошқа даромадларингиз бўлмаса, жами йиллик даромадингиз 4 млрд. 99 млн. сўмга тенг бўлади (700 млн. сўм инобатга олинмайди). Ушбу сумма 100%ни ташкил этади. Шундан 99 млн. сўм жами даромаднинг 2,4%ни, 4 млрд. сўм эса жами даромаднинг 97,6%ни ташкил этади. Демак СК 59-моддаси 2-қисми талаблари бажарилган ҳисобланади ва ижтимоий соҳада фаолият юритувчи юридик шахс сифатида фойда солиғи бўйича 0 фоизли солиқ ставкасини қўллашга ҳаклисиз.

Ижтимоий соҳада фаолиятни амалга оширувчи солиқ тўловчи СКнинг 59-моддасида белгиланган мезонларга риоя этмаган тақдирда, мазкур шартларга риоя этмаганлик рўй берган солиқ даврининг бошланишидан эътиборан 337-модда биринчи қисмининг 12-бандида белгиланган солиқ ставкасини илгари ўтган солиқ даврлари учун аниқлаштирилган солиқ ҳисоботини тақдим этган ҳолда қўллайди (СК 337-м. 4-қ.).

Инвестиционный вычет применяется в том отчетном (налоговом) периоде, в котором осуществлен ввод нового технологического оборудования в эксплуатацию либо произведены модернизация, техническое и (или) технологическое перевооружение собственного производства, расширение производства в форме нового строительства, реконструкция зданий и сооружений, используемых для производственных нужд, программное обеспечение отечественного производства в рамках инвестиционных проектов по созданию информационных систем (ч. 5 ст. 308 НК).

В случае реализации, безвозмездной передачи и ином выбытии амортизируемого актива в течение трех лет с даты применения инвестиционного вычета по нему действие инвестиционного вычета аннулируется посредством вычета его из суммы накопленной амортизации в том отчетном (налоговом) периоде, в котором произошло выбытие такого актива (ч. 6 ст. 308 НК).

Ч. 7 ст. 308 НК введена в соответствии с Законом РУз от 29.12.2021 г. N ЗРУ-741 и действует с 01.01.2022 года.

Акты налогового законодательства не имеют обратной силы и применяются к отношениям, возникшим после введения их в действие (ч. 2 ст. 4 НК). То есть могут быть аннулированы инвестиционные вычеты, примененные с 01.01.2022 года. В вашем случае аннулируется инвестиционный вычет за 2022 год в сумме 730 млн. сум.

Если позиция налоговых органов будет иная и будут аннулированы вычеты за три года, то аннуляции могут подлежать вычеты, примененные с третьего квартала 2020 года, но не более ранние.

Подробное объяснение ситуации, связанной с гарантийным ремонтом читайте в материале https://buxgalter.uz/ru/question/25032

По мнению эксперта, применение нормы ч. 3 ст. 316 НК для вашей конкретной ситуации не позволит вам создать резерв на гарантийный ремонт, так как на текущий момент ваша продукция качественна настолько, что у вас нет расходов по гарантийному ремонту за предыдущий три года. В результате соотношение затраты на ремонт и техобслуживание / объем реализации = 0, так как числитель дроби равен 0.

Тем более, что ч. 5 ст. 316 НК обязывает скорректировать размер созданного резерва исходя из доли фактически осуществленных расходов по гарантийному ремонту и обслуживанию в объеме выручки от реализации по итогам налогового периода.

По мнению эксперта, применить для вашего случая норму ч.4 ст. 316 НК о создании нового резерва можно только в отношении отдельных видов продукции, которая ранее реализовывалась без гарантии или для совершенно новых видов продукции. В этом случае вам необходимо оценить ожидаемые затраты на ремонт и техобслуживание. К концу года эта оценка, соответственно и резерв, должны быть откорректированы (ч. 5  ст.  316  НК).

Применить ее по каким-либо иным соображениям (например, на возможно менее качественную продукцию 2023-24 годов или вполне вероятное ожидание о том, что обращения по ремонту начнут появляться по истечении 5 лет) вряд-ли возможно и имеет смысл опять таки в связи с корректировкой в конце года.

1. Затраты поименованные в тексте вопроса для действующего предприятия (карьера) подлежат включению в себестоимость руды. В производственную себестоимость товарно-материальных запасов включаются затраты, непосредственно связанные с их производством, обусловленные технологией и организацией производства (п. 34 НСБУ 4). Соответственно, все вышепоименованные статьи затрат необходимо включать в себестоимость руды.

2. Да, включаются в качестве расходов через себестоимость.

3. Вскрышные работы опережают добычу, поэтому логично на себестоимость сегодняшней руды относить затраты по вчерашней вскрыше. Соответственно, затраты по сегодняшней вскрыше произведены для добычи завтрашней руды и должны лечь в ее себестоимость. Такая организация учета будет соответствовать принципу соответствия доходов и расходов отчетного периода (п . 28 Концептуальных основ, рег. МЮ 475 от 14.08.1994 г.).

В период добычи полезных ископаемых на месторождении расходы по вскрышным работам, понесенные на этом же месторождении, образуют отдельную группу амортизируемого актива, рассчитанные пропорционально объемам в разрезе этапов или компонентов рудных тел согласно технико-экономическому обоснованию проекта и учетной политики налогоплательщика в целях налогообложения (ч. 2 ст. 311 НК).

На большинстве месторождений твердых полезных ископаемых, добыча руды на которых ведется открытым способом вскрышные работы не прекращаются практически до полной отработки месторождения. Для вашего действующего предприятия, которое, скорее всего, уже успело съамортизировать первоначальные капвложения на вскрытие карьера и горно-подготовительные работы, и где объемы вскрышных работ пропорциональны объему добытой руды (имеется ввиду пропорциональное опережение), нет смысла в обращении к нормам ч. 2 ст. 311 НК.

Если план развития горных работ будет пересмотрен и запланированы дополнительные объемы вскрышных работ сверх текущих и, таким образом, будет нарушена текущая пропорция между объемами вскрыши и руды, этот дополнительный объем и будет являться подготовкой к будущему увеличению мощности карьера по руде. Именно этот дополнительный объем необходимо аккумулировать для последующей амортизации (постепенному списанию на расходы).

Затраты на вскрышные работы не соответствуют критериям признания активов и должны аккумулироваться на счетах учета отсроченных расходов (п. 1.5.12. Прил. к ПКМ № 54 от 05.02.1999 г.). Аккумулированная часть затрат (независимо от видов), признанная отсроченными расходами, будет влиять на формирование налогооблагаемой прибыли в будущем.

Дополнительно читайте материал по теме:

https://buxgalter.uz/question/24717

1. Ҳа, чегириладиган харажат. Чунки:

• чегирилмайдиган харажатлар рўйхатига киритилмаган (СК 317-м.),
• қонунчилик талабларидан келиб чиққан ҳолда амалга оширилган (СК 305-м. 2-5-қ., МК 330, 331-м).

2. Қарздорлик ҳисобда турган вақт мобайнида ҳеч қандай оқибатлар мавжуд эмас. Ушбу қарздорликни солиқ оқибатларисиз ҳисобдан чиқариш учун унинг умидсизлиги тан олиниши керак. Суднинг қарорига кўра, қарздорнинг банкрот деб топилганлиги, тугатиш, қарздор вафот этганлиги туфайли мажбуриятлар тугатилганлиги оқибатида ёки даъво муддати ўтганлиги оқибатида тўланиши мумкин бўлмаган қарз умидсиз қарз деб эътироф этилади (СК 313-м. 1-қ.).

Солиқ тўловчи олдинги ҳисобот (солиқ) даврларида солиқ солинадиган даромадлар олиш билан боғлиқ бўлган умидсиз қарзларни чегириб ташлашга ҳақли (СК 313-м. 2-қ.).

Агарда қарз умидсиз деб топилмасдан ҳисобдан чиқарилса, бундай харажат чегирилмайди (СК 305-м. 2-5-қ.).

3. Бахтсиз ҳодиса вазиятидаги бухгалтерия ўтказмалари.

Мажбуриятни акс эттириш:

Дт 9430 "Бошқа операцион харажатлар"

Кт 6990 "Бошқа мажбуриятлар"

Тўловни амалга ошириш:

Дт 6990 "Бошқа мажбуриятлар"

Кт 5110 "Ҳисоб-китоб счёти"

Одатда тўлов суғурта компанияси орқали амалга оширилади.

В целях налогообложения основным средством признается имущество стоимостью более пятидесятикратного размера базовой расчетной величины, установленной в Республике Узбекистан (на дату признания в качестве такового) за единицу (комплект), которое находится у налогоплательщика на правах собственности и используется им в производстве товаров (при оказании услуг) или для административно-управленческих нужд в течение длительного времени (продолжительностью свыше двенадцати месяцев) (ч. 2 ст. 306 НК).

Купленная квартира является объектом жилищного фонда. Затраты на амортизацию объектов жилищного фонда являются прочим операционным расходом (п. 2.3.10 Разд. Б Положения, утв. ПКМ №54 от 05.02.1999 г.).

По мнению эксперта, квартира, необходимая для проживания учредителя и/или руководителя необходима либо служит для сохранения или развития предпринимательской деятельности и связь расходов с предпринимательской деятельностью четко обоснована, а значит, расходы на амортизацию квартиры экономически оправданы (п. 2 ч. 4 ст. 305 НК).

Но, есть риск того, что расходы могут быть признаны невычитаемыми.

Если предприятие предоставит физическому лицу (независимо от резиденства (п. 2 ст. 364 НК) и должности) возможность бесплатного проживания в квартире и пользования коммунальными услугами, такая ситуация будет для физлица материальной выгодой (п. 1 ч. 1 ст. 376 НК) и/или прочим доходом (п. 15 ст. 377 НК). Хотя квартира и находится на балансе предприятия, однако, проживающий в ней работник является выгодоприобретателем и необходимо будет оценить размер этой выгоды, например, приравнять к стоимости аренды за аналогичную квартиру на основе рыночных данных. Такая ситуация имеет налоговые последствия как для физического, так и для юридического лица. Об этом читайте в материалах:

https://buxgalter.uz/question/28566

https://buxgalter.uz/ru/question/25692

https://buxgalter.uz/ru/question/25644

https://buxgalter.uz/ru/question/25402

https://buxgalter.uz/ru/question/25432

https://buxgalter.uz/ru/question/25432

Қайтариш шарти билан фоизсиз молиявий ёрдам кўрсатилганда қарз берувчида ҳеч қандай солиқ оқибатлари юзага келмайди, чунки бу ҳолатда қарз берувчи даромад олмайди (СК 42-м).

Қайтариш шарти билан фоизсиз молиявий ёрдам олувчисида эса солиқ оқибатлари юзага келади (СК 299-м. 4-қ). Қарз олувчининг ушбу амалиётдан даромади қуйидаги тартибда ҳисобланади:

Фоизсиз молиявий ёрдам (асосий сумма) берилишида ва қайтарилишида ЭҲФ расмийлаштирилмайди. Қарз олувчи юридик шахс фоизсиз молиявий ёрдамдан фойдаланган ҳар бир ҳисобот даври учун бир томонлама ЭҲФ (даромад дея эътироф этилаётган тўланмаган фоизлар қисмига) расмийлаштириши керак бўлади (14.08.2020 йилдаги 489-сон ВМҚга 2-илова Низомнинг 59-1-б.). Мазкур ЭҲФ ҚҚСсиз расмийлаштирилади (СК 243-м. 1- қ. 27-б., 244-м. 1- қ. 7-б.).

СК 299-моддасининг 4-қисми қарз олувчи жисмоний шахсларга татбиқ этилмайди, яъни фоизсиз қарз олувчи жисмоний шахсларда солиқ оқибатлари юзага келмайди.

Қўшимча материал:

https://buxgalter.uz/publish/doc/text189694_qarz_oluvchida_daromad_va_harajatlar_qanday_hisobga_olinadi_va_soliqqa_tortiladi1

Бухгалтерия ўтказмалари қуйидагича:

Суғурта шартномалари бўйича суғурта товони (суғурта суммаси) тарзида олинган маблағлар даромад сифатида ҳисобга олинмайди (СК 304-м. 10-б., 463-м. 1-қ).

В целях налогообложения налогом на прибыль доход от выбытия иного имущества включается в совокупный доход (п. 6 ч. 3 ст. 297 НК).

Доходом (убытком) от выбытия иного имущества признается финансовый результат от выбытия (ч. 1 ст. 298 НК). Финансовый результат от выбытия иного имущества определяется в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете (ч. 4 ст. 298 НК).  Финансовый результат (прибыль или убыток) от выбытия товарно-материальных запасов определяется вычитанием из дохода от выбытия товарно-материальных запасов их балансовой стоимости и косвенных налогов, связанных с выбытием товарно-материальных запасов (п. 59 НСБУ 4). Лекарственные средства учитываются в медклиники на счетах учета материалов (счета группы 1000). Таким образом, при реализации лекарств по балансовой стоимости, доход от их выбытия в целях налогообложения будет равен нулю.

В целях налогообложения НДС, применительно к вашей ситуации, налоговой базой будет оборот от реализации, в которую войдет и реализация лекарств (п. 1 ч. 1 ст. 238 НК).

В результате, такая разница вполне оправдана и корректна.

Минимальный размер ставок арендной платы в месяц в размере 40 000 сум за 1 кв. м. установлен для нежилых помещений, сдаваемых в аренду в г. Ташкенте (п. 1 прил. 8 к N ЗРУ-886от 25.12.2023 г.).

По мнению эксперта, площадки и открытые по бокам навесы никак нельзя назвать помещениями, так как помещение – это часть здания или сооружения, а точнее - внутренняя часть здания или сооружения. Соответственно, к ним неприменима и минимальная ставка арендной платы.

К сожалению, в НПА, в том числе и в ЖК, нет определения нежилых помещений и/или помещений. Есть только определение жилых помещений (ст. 9, 10 ЖК). Соответственно, помещение, не являющееся жилым, является нежилым. А что является помещением, вопрос открытый.

В отношении помещений, находящихся между подвалом и крышей (чердаком), не должно быть разногласий, их необходимо признавать теми нежилыми помещениями, к которым применяется минимальная ставка арендной платы 40 тыс. сум. При заполнении формы об их сдаче в аренду на сайте e-ijara внизу есть уведомление о минимальной ставке.

Однако, уведомление о существующей минимальной ставке арендной платы на сайте e-ijara не высвечивается при выборе варианта «другая аренда» в отношении подвалов и крыши, причем независимо от целей использования арендуемого подвала или крыши. Непонятна ситуация и по чердакам, ведь чердак – это не крыша. Наверное, подвал и чердак – это технические помещения, по крайней мере, до тех пор, пока не переоборудованы в иных целях, нежели технические.

В кадастровых документах на недвижимость имеют место быть и подвалы и навесы, их площадь включена в общую площадь недвижимости. Причем, при заполнении формы на сдачу в аренду на сайте e-ijara, в той части, где есть уведомление о минимальной ставке (обычная аренда помещения), площадь, которую можно сдать в аренду высвечивается полная, то есть без вычета подвалов или навесов.

Исходя из вышеизложенного, по мнению эксперта, к помещениям между подвалом и чердаком, а также подвалам и чердакам, переоборудованным (обустроенным) для использования не в технических целях (например, под магазин или офис), применима минимальная ставка арендной платы. Если навес (возможно временное сооружение) имеет ограждения по бокам и его можно признать помещением, то и к нему применяется минимальная ставка аренды.

Бухгалтерские проводки во всех трех случаях очень похожи, кредитуется счет 8530 «Безвозмездно полученное имущество» и дебетуются соответствующие счета учета основных средств «0100» или счета учета ТМЗ «1000». Инвентарь и хозяйственные принадлежности (МБП) сначала приходуютя на счет 1080 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности», а затем вводятся в эксплуатацию по акту.

Безвозмездно полученное имущество и в бухгалтерском учете, и в целях налогообложения налогом на прибыль отражается по рыночной стоимости (п.27 НСБУ №4 «Товарно-материальные запасы», п.15 НСБУ №5 «Основные средства», ч.2 ст.299 НК). Также она подлежит включению в совокупный доход (п 10. ч. 3 ст. 297 НК) в целях дальнейшего налогообложения налогом на прибыль (ст. 295 НК).

Безвозмездно полученное имущество отражается в строке 070 приложения 1 к Расчету налога на прибыль.

Мазкур вазиятда жами даромад бир миллиардлик чегарадан августда ўтган, демак йил якуни бўйича ҳам даромад бир миллиарддан кўп бўлади.

2022 йил 1 сентябрдан кейин илк маротаба солиқ тўлашга ўтган айланмадан олинадиган солиқ тўловчилар — солиқ тўловчи солиқ тўлашга ўтган йилдан кейинги бир солиқ даври мобайнида, башарти пасайтирилган солиқ ставкаси қўлланиладиган солиқ даврида солиқ тўловчининг жами даромади ўн миллиард сўмдан ошмаса, белгиланган солиқ ставкасини 50%га камайтиришга ҳақлидир (СК 337-м. 11-қ.).

Сизнинг корхонангиз камайтирилган солиқ ставкасини 2024 йилда ҳамда 2025 йилда қўллаши мумкин (жами даромад 10 млрд. сўмдан ошмаса).

Шунингдек, ушбу имтиёз қуйидагиларга татбиқ этилмайди (СК 337-м. 13-қ.):

• ер қаъридан фойдаланганлик учун солиқ тўловчилари,
• акциз солиғи тўловчилари,
• солиқ тўловчи тугатилганда,
• берилган пасайтирилган солиқ ставкасини қўллаш учун икки ва ундан ортиқ тадбиркорлик субъекти ўртасида солиқ тўловчининг товарларни (хизматларни) реализация қилишдан олинган даромадларини ажратиш (бўлиш) фактлари аниқланган тақдирда.

В бухгалтерском учете доходы будут отражены в следующих размерах:

• 1 705 000 сум – для первого варианта и
• 1 522 321,43 сум – для второго варианта.

В налоговом же учете доход будет признан по минимальным ставкам арендной платы микроавтобусов, автобусов и грузовых автомобилей в размере 1 705 000 сум - (п. 2 прил. 8 к ЗРУ 1011 от 24.12.2024 г.).

При расчете прибыли до налогообложения (доходы минус расходы) в сумму дохода включается не сумма фактической арендной платы, а сумма, которая была бы получена при применении минимальной ставки. Иначе говоря, на практике, при заполнении Расчета налога на прибыль (код 10205_41) в Приложении № 1 «Совокупный доход» в строке «Доход от сдачи в имущественный наем…» (стр. 060) вместо суммы фактического дохода от аренды в обоих вариантах укажите сумму, рассчитанную из минимальной ставки (1 705 000). Результат найдет отражение в бухгалтерском учете через счет 9810 «Расходы по налогу на прибыль».

Кенгашем народных депутатов г. Ташкента установлен повышающий коэффициент 1,2 и минимальная ставка 2 046 000 сум в отношении аренды микроавтобусов, автобусов и грузовых автомобилей (прил. 8 к Постановлению Кенгаша народных депутатов г. Ташкента № VII-4-024-14-0-K/24 от 26.12.2024 г.). Однако, такое право установления повышающих коэффициентов им было предоставлено только в отношении недвижимого имущества (ч. 9 ст. 12  ЗРУ 1011 от 24.12.2024 г.). А раз так, то по мнению эксперта, нет оснований для применения данного коэффициента в отношении автотранспортных средств и в Расчете налога на прибыль можете указывать минимальный размер аренды в сумме 1 705 000 сум.

Прежде всего остановимся на моменте включения амортизации в себестоимость продукции и ее реализации, а также оплаченных налогах. Да действительно, амортизация подлежит включению в себестоимость продукции, но реализуется не амортизация, а продукция. Валовая прибыль является разницей между стоимостью реализации (иными словами выручкой или доходом) и себестоимостью: выручка – себестоимость (Разд. А Прил. К ПКМ № 54 от 05.02.1999 г.). Налог на прибыль рассчитывается как процент от прибыли (ч. 1 ст. 337 НК), то есть это часть прибыли, отдаваемая в виде налога. Чем меньше прибыль, тем меньше и сумма налога. Обратите внимание на знак “-“ перед себестоимостью, она уменьшает валовую прибыль. Соотвественно, себестоимость, а равно и сумма амортизации в ее составе, уменьшают, а не увеличивают сумму налога на прибыль.

Если не начислять амортизацию, то прибыль будет больше и сумма налога будет больше. Если начислять больше амортизации, то прибыль будет меньше, а значит и сумма налога будет меньше. Амортизация начисляется от восстановительной стоимости ОС. Если увеличить восстановительную стоимость (дооценить), то с этого момента сумма амортизации увеличится, что повлечет за собой уменьшение налогооблагаемой базы и соотвественно суммы налога.

Например, когда восстановительная стоимость ОС была 100 млн. сум и норма амортизации 10%, ежегодно в себестоимость включалось 10 млн. сум, соотвественно, прибыль была меньше на 10 млн. сум по сравнению с тем, когда не было бы амортизации. Пусть ставка налога на прибыль будет также 10%, значит сумма налога на прибыль ежегодно уменьшалась бы на 1 млн. сум. За 10 лет сумма начисленной амортизации суммарно составила бы 100 млн. сум, что равно восстановительной стоимости. Эти 100 млн. сум, войдя в себестоимость, уменьшат за 10 лет сумму прибыли в общей сложности на 100 млн.сум, а налога будет уплачено меньше на 10% * 100 млн.сум = 10 млн. сум.

В нашем примере, для простоты, мы все переоценки уместим в один год. Пусть на конец первого года была произведена переоценка, в результате которой восстановительная стоимость ОС увеличилась в два раза и теперь составляет 200 млн. сум. Тогда сумма накопленной за первый год амортизации так же увеличится в два раза и составит 20 млн. сум, а на сальдо переоценки составит 90 млн. сум: Д-т 01ХХ – К-т 8510 - 100 млн.; Д-т 8510 – К-т 02ХХ – 10 млн.

На второй и последующие годы амортизация начислялась в сумме 10% * 200 млн. = 20 млн. сум. Значит, каждый год, начиная со второго, налогооблагаемая прибыль будет уменьшаться на 20 млн. сум, а не на 10 млн. сум как это было в первый год. Соотвественно, сумма налога будет меньше не на 1 млн. сум, как в первый год, а на 2 млн. сум = 10% * 20 млн. сум. Как видим, разница в сумме налога составила 1 млн. сум, а за 9 лет – 9 млн. сум, которые остались в распоряжении предприятия:

• если бы не было переоценки, амортизация уменьшила бы прибыль за 10 лет на 100 млн. сум, а сумму налога – на 10 млн. сум,
• с переоценкой всего начислено амортизации 190 млн. сум = 10 млн. сум в первый год и 9*20 млн. сум в последующие 9 лет. На эти же 190 млн. сум уменьшилась прибыль за 10 лет за счет амортизации, а сумма налога на прибыль уменьшилась на 19 млн. сум,
• 19 млн. сум – 10 млн. сум = 9 млн. сум.

Теперь, при списании ОС образуется прибыль от выбыти ОС в размере суммы, равной сальдо переоценки – 90 млн. сум, а налог 10% от этой суммы составит 9 млн. Как видим, переоценка не создала дополнительного налогового бремени, она лишь отсрочила уплату налога.

По мнению эксперта, эффект переоценки можно сравнить с полученным по частям беспроцентным кредитом с отсрочкой, только из бюджета. Долг платежом красен.

Эффект переоценки при выбытии ОС одинаков при любом виде выбытия.

Фойда солиғининг объекти фойдадир (СК 295-м. 1-қ.). Фойда  = жами даромад – харажат (СК 295-м. 2-қ. 2-б.). Демак, савол матнида келтирилган вазиятлардаги “субсидия” ва харажатнинг қопланиши даромад дея эътироф этилиши ва жами даромадга киришини аниқлаштириш керак.

Савол матнида, чет эл банки кредит тўловларини қачон ва кимга қайтариши аниқ ёзилмаган. Агар чет эл банки пулни маҳаллий банкга ўтказса ва маҳаллий банк бунинг ҳисобига тўлов жадвалидаги суммаларни камайтирса (чет эл банкидан келган сумма билан қисман/тўлиқ қопласа), унда бу вазиятда корхона учун бошқа даромад юзага келади. Бошқа даромад жами даромад таркибига киради (СК 297-м. 3-қ. 27-б.) ва кейинчалик фойда ҳисоб-китобига киритилади.

Агарда чет эл банки пулни корхона ҳисобрақамига қайтараётган бўлса, бу тушум илгари чегириб ташланган харажатлар ёки зарарларнинг ўрнини қоплаш тарзидаги даромад дея эътироф этилади ва жами даромад таркибига киради (СК 297-м. 3-қ. 14-б.).

Ҳар иккала ҳолатда ҳам 9590 “Молиявий фаолиятдан бошқа даромадлар” ҳисобварағидан фойдаланинг.

Корхонага экспортни рағбатлантириш фонди томонидан халкаро сертификат олиш мақсадида тўланган харажатнинг қоплаб берилиши ҳам илгари чегириб ташланган харажатлар ёки зарарларнинг ўрнини қоплаш тарзидаги даромад дея эътироф этилади ва жами даромад таркибига киради (СК 297-м. 3-қ. 14-б.). Бухгалтерия ҳисобида ушбу даромадни 9390 “Бошқа операцион даромадлар” ҳисобвариғада ҳисобга олинг.

Даромад олинганлиги, ҳали фойда олинганлиги ва фойда солиғи юзага келганлигини англатмайди. Саволда тавсифланган вазиятларда олинган даромадлардан кам бўлмаган миқдорда харажатлар ҳам мавжуд, шундай экан, мазкур операцияларда корхона томонидан фойда олинганлигини эътироф этиш қийин.

Сам по себе перевод денежных средств не является объектом налогообложения. Также для иностранного НКО не будут считаться доходом целевые поступления при условии их соответствия критериям признания таковых в соответствии с ст. 48 НК (п. 9 ст. 304 НК). Средства, безвозмездно полученные некоммерческими организациями (в данной ситуации зарубежным НКО) на ведение уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью, от созданных ими в соответствии с законодательством структурных подразделений, являющихся налогоплательщиками, относятся к целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности (п. 8 ч. 6 ст. 48 НК).

По мнению эксперта, исходя из вышеизложенного, в данной ситуации перевод денежных средств не должен иметь налоговых последствий.

1. Согласно пункту 34 статьи 317 НК убытки от списания товарно-материальных ценностей по причине негодности (истечение сроков хранения, физического и (или) морального устаревания и иных подобных причин), за исключением получения таких убытков в связи с чрезвычайными обстоятельствами (стихийное бедствие, пожар, авария, дорожно-транспортное происшествие и т.п.), являются расходами, не подлежащими вычету при определении налогооблагаемой базы в целях исчисления налога на прибыль.

2. В результате реализации или ликвидации происходит выбытие основного средства (п. 53 НСБУ № 5). Убытки от выбытия основных средств, в том числе и полностью несамортизированных, в списке невычитаемых расходов не значатся. Убыток от выбытия основного средства относите на расходы. Финансовый результат от выбытия амортизируемого актива в целях налогообложения определяется согласно статье 298 НК.

3. Невычитаемость уже является налоговым последствием. В цифрах оно выразится в виде увеличения суммы налога, подлежащего уплате, в размере ставки налога, умноженной на сумму невычитаемого расхода. То есть в расчете налога на прибыль доход, подлежащий налогообложению, не будет уменьшен на сумму невычитаемого расхода, результатом чего будет большая сумма исчисленного налога на прибыль по сравнению с тем, когда данный расход был бы вычитаемым.

Корхона ходимларини ИТС қилдирса ва суғурта қийматини ходимларининг иш ҳақидан ушлаб қолмаса, ходимларда моддий наф тарзидаги даромад юзага келади (СК 376-м. 1-қ. 1-б.), ва у ЖШДСга тортилади (СК 378-м. 1-қ. 2-б.).

Корхона фойда солиғига тортилиши мақсадларида ушбу харажат чегирилмайдиган харажат ҳисобланади (СК 317-м. 3, 25-б.). Ижтимоий солиқ юзага келмайди, чунки моддий наф тарзидаги даромад меҳнатга ҳақ тўлаш тарзидаги даромад эмас (СК 403-м. 1-қ., 371-м.).

Суғурта хизматлари реализация қилинганда, хизматлар кўрсатилган календарь ойнинг сўнгги куни хизматларни реализация қилиш бўйича айланма амалга оширилган санадир (СК 242-м. 6-қ.). Яъни, суғурта компанияси ЭҲФни ойма-ой тегишли қисмга (масалан суғурта 12 ойга қилинган бўлса, ҳар ой умумий сумманинг 1/12 қисмига), ойнинг охирги санаси билан расмийлаштириши керак (14.08.2020 йилдаги 489-сонли ВМҚга 2-илова 6-б.).

Ташкилот ўз ходимларининг моддий наф тарзидаги даромадига ЭҲФ расмийлатирмайди, чунки бу ерда реализация мавжуд эмас (СК 46-м.).

Бухгалтерия ўтказмалари:

Агарда суғурта компанияси томонидан суғурта пули ходимларнинг ўзларига тўлаб берилса, ушбу амалиёт корхона бухгалтериясида акс эттирилмайди.

Хайрия ёрдамини амалга ошириш учун харажатлар чегирилмайдиган харажатлардир, бундан меценатлик кўмагини кўрсатиш, ўзгалар парваришига муҳтож бўлган ёлғиз кексаларга, ёлғиз яшовчи кексаларга ва ногиронлиги бўлган шахсларга ҳомийлик қилиш, ўқув-тарбия муассасаларига ёки етим болаларга ва ота-она қарамоғидан маҳрум бўлган болаларга моддий ёрдам кўрсатиш учун йўналтирилган маблағлар, шунингдек Болаларни қўллаб-қувватлаш жамоат фондига хайрия қилинган маблағлар мустасно (СК 317-м. 7-б.). Яъни санаб ўтилган ҳолларда амалга оширилган харажат ченириладиган харажат ҳисобланади.

Эътибор қилинса, мазкур бандда муассасалардан, яъни юридик шахслардан фақат ўқув-тарбия муассалари ва Болаларни қўллаб-қувватлаш жамоат фонди саналган, қариялар, ногиронлар ва болалар эса жисмоний шахслар сифатида санаб ўтилган. Сизнинг хайрия кўрсатилган муассасалар рўйхатингизга назар солсак:

• “Мурувват” интернат уйлари ўқув-тарбия муассасалари ҳисобланмайди. Улар тиббий-ижтимоий муассасалардир (17.09.2021 йилдаги 575-сон ВМҚга 2-илова 2-б.),
• болалар уйлари таълим-тарбия муассасаси ҳисобланади (27.12.2024 йилдаги 893-сонли ВМҚга 8-илова 2-б.),
• меҳрибонлик уйлари эса тарбия мауссасаси ҳисобланади (27.12.2024 йилдаги 893-сонли ВМҚга 9-илова 3-б.),
• Саҳоват интернат уйлари, Ижтимоий ҳимоя миллай агетнлиги ва Вақф хайрия фонди ҳам ўқув-тарбия муассалари эмас.

Экспертнинг фикрича, болалар уйлари ва меҳриборлик уйларига қилинган хайрияларни чегириладиган харажат ҳисобласа бўлади. Қолган муассасаларга қилинган хайрияларнинг ҳам чегирилиши учун, уларнинг мақсадли бўлишини, ҳусусан қариялар, ногиронлар ва болаларниинг муайян эҳтиёжларига сарфланишини белгилаб берган ҳолда кўрсатилиши керак. Балки, ёрдам кўрсатилаётган жисмоний шахсларнинг исми шарифлари ҳам кўрсатиши мақсадга мувофиқ бўлар. Акс ҳолда, яъни хайрия юқорида саналган муассасаларнинг бошқа харажатларини қоплашга ҳам ишлатилиши мумкин бўлган тарзда кўрсатилган бўлса, чегиририлмайдиган харажат ҳисобланади.