Экспертнинг фикрича, ижара шартномаси тузилганига қараганда, корхона ер участкасини сотиб олмаган, ундан фойдаланиш ҳуқуқини сотиб олган (ЕрК 23м. 2қ. 3б., 24м. 4б.). Ушбу фойдаланиш ҳуқуқи ижарага асосланган (14.02.2022 й. 71-сон ВМҚга 2-илова 5-б.). Ижара тўловингиз ер солиғига тенглаштирилган, бу ҳақда савол матнида ўзингиз ҳам айтиб ўтгансиз. Шунингдек, ушбу ижара ҳақи ер солиғи тўловчилар учун белгиланган тартибга мувофиқ бюджетга тўланади (ЕрК 28-м. 3-қ.), яъни ижара ҳақига ЭҲФ расмийлаштириш тўғрисида сўз юритишнинг ҳожати йўқ.

Аукционда тўланган маблағга келсак.  Бу борада фикрлар турличадир. Улар билан қуйидаги ҳаволалар орқали танишишингиз мумкин:

1.  https://buxgalter.uz/ru/publish/doc/text190787_musodara_qilingan_mol-mulk_realizaciyasida_kim_ehf_rasmiylashtirishi_va_qqsni_tulashi_kerak
2. https://buxgalter.uz/ru/publish/doc/text197891_davlatdan_kuchmas_mulk_sotib_oldik_erdan_foydalanish_huquqini_
   hisobga_olish_kerakmi_va_qqs_buyicha_majburiyatlar_qanday
3. https://buxgalter.uz/ru/publish/doc/text201463_bush_er_uchastkasini_ijaraga_olish_huquqini_sotib_olishda_qqs_
   yuzaga_keladimi

Улар орасида учинчи рақамдаги мақолага алоҳида эътиборингизни қаратмоқчиман, чунки ундаги фикр расмий фикрга тенглаштирилиши ҳам мумкин. Мақола муаллифининг фикрига кўра аукцион жараёнида ижара ҳуқуқи савдога қўйилган ва аукцион савдосининг ижобий натижаси олди-сотди шартномаси тузилганлигини билдиради, яъни ижара ҳуқуқи сотилди. Аукционнинг натижаси ҳуқуқий жиҳатдан бир шартномадир ва у баённома билан расмийлаштирилди. Ўйлаб қўрсангиз ҳақиқатан ҳам шундай. Муалиф фикрига кўра бу вазиятда СК 256-м. 2-қ. қўлланилган ҳолда, харидор солиқ агенти вазифасини бажариши керак. Солиқ агенти тегишли солиқ суммасини, яъни ҚҚСни ҳисоблаб чиқариши ва бюджетга тўлаши шарт (СК 256-м. 5-қ.). Яъни 2023 йилда ҚҚС тўлаш мажбурияти юзага келар эди. 01.01.2025 дан эътиборан ушбу айланма ҚҚСдан озод этилган (СК 256-м. 6-қ., 243-м. 1-қ. 26-1-б.).

Саволга жавоб бераётган экспертнинг фикри эса қуйидагича:

1. Ер участкасига доимий эгалик қилиш ва ундан фойдаланиш ҳуқуқи – мулк ҳуқуқи каби ашёвий ҳуқудир (ФК 16-м. 1-қ.). Солиқ солиш мақсадида мулкий ҳуқуқлар ҳам товар деб эътироф этилади (СК 45-м. 3-қ.), товарлар реализациясида эса ЭҲФ расмийлаштирилиши кўзда тутилган (СК 47-м. 1-қ.).
2. Лекин, солиқ солиш мақсадларида ашёнинг ўзини ўтказмай туриб, мустақил муомалада бўлиши мумкин бўлмаган ашёвий ҳуқуқларга мулкий ҳуқуқлар сифатида қаралмайди (СК 45-м. 6-қ.), яъни аукционда сотиб олинган ердан фойдаланиш ҳуқуқи ушбу ерга боғлиқ бўлмаган ҳолда мустақил муомалада бўлиши мумкин эмас экан, у солиқ солиш мақсадларида товар ҳисобланмайди. Товар йўқ экан, товарнинг реализацияси ва ЭҲФ ҳам йўқ.
3. СК 256-м. 2-қ. нормасининг мазкур вазиятга татбиқ этилишига келсак, ушбу норма давлат мулки ижарага берилганда эмас, сотилганда қўлланилади. Ижара ҳуқуқи фуқаролик кодекси нуқтаи назаридан шубҳасиз мулкдир, фақат солиқ кодекси ушбу ҳуқуни алоҳида (ердан ажратган ҳолда) мулк дея тан олмайди (СК 45-м. 6-қ.), шунингдек ерга нисбатан ҳуқуқлар хокимиятда қолади (14.02.2022 й. 71-сон ВМҚнинг 2-иловасига 1-илова 7-босқич 3-б.).

Ер участкасидан фойдаланиш ҳуқуқининг бухгалтерия ҳисобига келсак, у номоддий актив сифатида тан олиниши мумкин. Бу ҳақда ва унинг ҳисоби тўғрисида қуйдаги материалдан ўқинг: https://buxgalter.uz/ru/publish/doc/text203718_qurilish_uchun_er_ijarasi_harajatlarini_qanday_hisobga_olish_kerak

1. Сиз ушбу хизматни айнан электрон почта орқали ёки шунга тенглашитирилиши мумкин бўлган тарзда амалга оширган бўлсангиз керак. Электрон почта орқали маслаҳат хизматлари кўрсатиш электрон шаклдаги хизматлар жумласига кирмайди (СК 282-м. 2-қ. 3-б.).

2. Харидор Ўзбекистон Республикаси ҳудудидан ташқарида бўлганлиги учун, хизматнинг реализация жойи Ўзбекистон Республикаси ҳудуди эмас (СК 241-м. 1-қ.), шундай экан ушбу амалиётдан ҚҚСга тортиладиган айланма юзага келмайди (СК 238-м. 1-қ. 1-б.).

Хизмат ҳали кўрсатилмасдан олдин берилган чегирма сизнинг даромадингизни аввал бошдан камайтиради (4-сон БҲМС 16-б. 2-хатбоши). Харидорларга реализация қилиш бўйича айланмани амалга ошириш санасида чегирмалар (бошқа тижорат бонуслари) берган солиқ тўловчи солиқ базасини бундай чегирмалар (тижорат бонуслари) чегириб ташланган ҳолдаги нархдан (тарифдан) келиб чиққан ҳолда аниқлайди (СК 248-м. 2-қ.). Яъни ЭҲФ (ёки унинг ўрнини босувчи ҳужжат) чегирмали суммага берилади. Сиз ушбу чегирмаларни раҳбарият, бошқарувнинг қандайдир қарори асосида эълон қилгансиз ва бу қарор, масалан буйруқ билан расмийлаштирилгандир. Чегирмали суммага ЭҲФ (ёки унинг ўрнини босувчи ҳужжат) рамийлаштирасиз, қўшимча бошқа ҳужжат расмийлаштиришга ҳожат йўқ. Сотувчи учун чегирма билан боғлиқ алоҳида солиқ оқибатлари юзага келмайди, яъни бу чегирма солиқ солиш мақсадларида харажат ҳисобланмайди. Харидор учун ҳам ҳеч қандай солиқ оқибатлари мавжуд эмас.

Қўшимча материаллар:

https://buxgalter.uz/publish/doc/text191711_qushimcha_ehfni_qanday_rasmiylashtirish_kerak1

Счет-фактура выписывается на календарную дату отгрузки (передачи) товаров или оказания услуг (п. 4 прил. №2 к ПКМ №489 от 14.08.2020 г.). Ответьте им, что оформление ЭСФ текущей датой будет нарушением вышеприведенной нормы, тем более, что вы исполнили свои обязательства своевременно еще в 2022 году и это они нарушили ваши права, отклонив выставленные ЭСФ.

Исковая давность – это срок, в пределах которого лицо может защитить свое нарушенное право путем предъявления иска (ч. 1 ст. 149 ГК). Общий срок исковой давности – три года (ч. 1 ст. 150 ГК). Если вы выставляли в свое время ЭСФ, а они отклоняли их, то нельзя сказать, что вы нарушили их права, скорее наоборот. Эксперт считает, что в такой ситуации нет необходимости обсуждать применимость срока исковой давности для отклонения иска в суде. Все же отметим, что суды не могут отказывать в приеме исковых заявлений на основании срока исковой давности, так как исковая давность применяется судом только по заявлению стороны в споре, сделанному до вынесения судом решения (ч. 2 ст. 153 ГК).

По применению экономическими судами сроков исковой давности рекомендуем ознакомиться с постановлением Пленума Высшего хозяйственного суда №282 от 19.06.2015 г.

Дополнительный материал по теме:

https://buxgalter.uz/question/30269

https://buxgalter.uz/question/28436

https://buxgalter.uz/question/30974

https://buxgalter.uz/question/26215

В системе E-ijara должны быть зарегистрированы договоры аренды имущества (п. 3 в ПКМ №595 от 22.09.2021 г.), в том числе есть опция «Услуги по хранению (склад)». Однако это аренда складских помещений или земель, где расчет основывается на сданных квадратных метрах, форма не предусматривает другой базы и уже это обстоятельство является фактором, который делает идею регистрации ваших договоров на сайте практически не осуществимой.

По договору имущественного найма (аренды) наймодатель обязуется предоставить нанимателю имущество за плату во временное владение и пользование или в пользование (ст. 535 ГК). По договору хранения одна сторона (хранитель) обязуется хранить вещь, переданную ей другой стороной (поклажедателем), и возвратить эту вещь в сохранности (ст. 875 ГК). Конечно же хранить вещь нужно где-то, то есть нужно место, но это не основание для приравнивания договора хранения к договору аренды. При оказании услуги ответственного хранения на таможенном или другом складе, вы не предоставляете в пользование какую-либо площадь. Площадь для хранения вы используете сами, и именно она позволяет вам оказывать услуги хранения.

Вопросы регистрации договоров аренды на сайте (e-ijara) регулируются ПКМ №595 от 22.09.2021 г. и ПКМ №150 от 02.04.2022 г. и в них речь идет (применительно к ситуации) только о регистрации договоров аренды имущества, но не договоров храниения. Эксперт не нашел других НПА, регулирующих данный вопрос.

Для разбираемой ситуации интересен абзац 3 пункта 3 в ПКМ №595 от 22.09.2021 г., он буквально гласит, что остатки товарно-материальных запасов, хранящихся на объектах недвижимого имущества, арендуемого или безвозмездно используемого на основании договоров, не поставленных на учет в органах государственной налоговой службы, не подлежат инвентаризации и в целях налогообложения оцениваются как несуществующие на складе налогоплательщика.

По мнению эксперта, это и явилось основанием для предъявления к вам требований о регистрации договора аренды. Читайте дополнительно материалы: https://buxgalter.uz/ru/publish/doc/text194621_kak_zaregistrirovat_dogovor_hraneniya_na_e-ijara_v_uzbekistane

https://buxgalter.uz/publish/doc/text200931_kak_dogovor_arendy_nedvijimosti_postavit_na_uchet_v_nalogovyh_organah1

Однако вышеприведенный абзац не применим к вашей ситуации таможенного склада. Речь там идет совсем о другом, и там арендные отношения действительно имеют место быть. Если организация А арендовала склад, но не зарегистроровала этот договор (а договор в какой-либо форме все же есть), то товары, хранящиеся на этом складе, не признаются. Вот и весь смысл. В вашем случае товары, например товары импортеров, хранятся у вас не по договорам аренды, а по договорам ответственного хранения. Для сравнения, не будет же камера хранения ж/д вокзала или аэропорта оформлять и регистрировать договоры аренды.

Исходя из вышеизложенного, эксперт считает, что требования о регистрации на сайте договоров хранения не имеют под собой нормативной основы или основаны на ошибочной интерпретации норм.

Ҳисоблаб чиқарилган, бюджетга тўланиши лозим бўлган солиқ суммаси салбий бўлса, солиқ тўловчи мазкур сумманинг қоплаш ҳуқуқига эга бўлади (СК 272-м. 3-қ.). Солиқ суммаларининг ўрнини қоплаш тартиби ва шартлари, бунинг учун камерал солиқ текширувини ўтказиш тартиби Ўзбекистон Республикаси Вазирлар Маҳкамаси томонидан тасдиқланади (СК 274-м. 6-қ.).

Солиқ суммасини қоплаш (тўлиқ ёки қисман) ёки қоплашни рад этиш тўғрисидаги қарор солиқ тўловчининг аризаси олинган кундан бошлаб эллик кундан ошмаган муддатда қабул қилиниши лозим (14.08.2020 йилдаги 489-сон ВМҚга 1-илова 23-б.). Солиқ органи томонидан қабул қилинган қарор солиқ тўловчига унинг шахсий кабинети орқали, ушбу қарор қабул қилинган кундан эътиборан бир кундан кечиктирмай юборилади (14.08.2020 йилдаги 489-сон ВМҚга 1-илова 26-б.).

Қарорнинг тавсиф-асослантириш қисмида рад этиш асослари батафсил баён қилинади (14.08.2020 йилдаги 489-сон ВМҚга 1-илова 24-б.). Солиқ суммасини қоплашни рад этиш (тўлиқ ёки қисман) қарорининг қабул қилиниши мумкин бўлган сабаблар  14.08.2020 йилдаги 489-сон ВМҚга 1-илова 25-бандида бирма-бир саналган. Савол матнида келтирилган сабаб айнан шаклда улар орасида мавжуд эмас. ВМҚда кўрсатилган сабабларни кўриб чиқинг, эҳтимол улар орасида асл сабабни топарсиз.

Солиқ органи қарорини қонунга хилоф деб ҳисобласангиз қарор устидан шикоят қилишингизга тўғри келади (СК 21-м. 1-қ.). Қарорнинг қарор қисмида ҳам қарор устидан шикоят қилиш ҳуқуқингиз кўрсатилади (14.08.2020 йилдаги 489-сон ВМҚга 1-илова 24-б.).

Услуги по предоставлению имущества в финансовую аренду (лизинг) в части получения процентных доходов по ним освобождены от НДС (п. 8 ч. 1 ст. 244 НК). Как видно, освобождены только процентные доходы, а пеня и разовый платеж таковыми не являются. Так что освобождение к ним не применимо.

ЭСФ оформляются при реализации услуг и товаров (ч. 1 ст. 47 НК). А при пене нет никакой реализации, соответственно, ЭСФ оформлять не надо. Эксперт полагает, что в Расчете налога на прибыль суммы пеней вами показаны как доходы от реализации в строках 020–026. В этом случае уведомление налоговых органов совершенно логично. Укажите данные суммы в строках 220–228 расчета.

Что касается разового платежа за организацию лизинга, то организация лизинга – это оказанная вами услуга, и имеет место реализация этой услуги, а значит, возникает НДС (п. 1 ч. 1 ст. 238 НК) и необходимость оформления ЭСФ.

Лица, осуществляющие реализацию конечным потребителям бензина и дизельного топлива, признаются плательщиками акцизного налога. Под конечными потребителями понимаются юридические и физические лица, приобретающие бензин, дизельное топливо и газ для собственных нужд (п. 3 ч. 1 ст. 283 НК). Реализация конечным потребителям или использование для собственных нужд бензина, дизельного топлива и газа является объектом налогообложения акцизным налогом (п. 7 ч. 1 ст. 284 НК).

Исходя из вышеприведенных норм НК, вы должны реализовывать дизтопливо с акцизным налогом, то есть с указанием ставки и суммы акцизного налога в ЭСФ (п. 15 прил. №2 к ПКМ №489 от 14.08.2020 г.).

Прежде всего отделим друг от друга доходы от оказания услуг и штрафы, пени. ЭСФ оформляется при реализации товаров (услуг) на территории Республики Узбекистан (п. 1 ч. 1 ст. 238 НК). Когда речь идет о штрафах и пенях, то нет никакой реализации товара или услуги, значит, по ним ЭСФ оформлять не надо.

Касаемо дохода от оказанных услуг. Счет-фактура выписывается на календарную дату отгрузки (передачи) товаров или оказания услуг (п. 4 прил. 2 к ПКМ № 489 от 14.08.2020 г.). Вами ЭСФ своевременно оформлен не был (пусть даже и не по вашей воле).

В данной ситуации неоформленные ЭСФ привели к занижению суммы НДС, а непризнанный доход – к занижению суммы налога на прибыль в прошлые периоды. Налогоплательщик, обнаруживший в ранее представленной им налоговой отчетности недостоверные или неполные сведения и (или) ошибки, приведшие к занижению (изменению) исчисленной суммы налога, обязан внести в эту налоговую отчетность необходимые исправления и представить в налоговый орган уточненную налоговую отчетность (ч. 1 ст. 83 НК).

Однако без оформления ЭСФ за прошлые периоды пересдать отчетность не получится. А с оформлением ЭСФ за прошлые периоды есть большие сложности. О них читайте в материалах:

https://buxgalter.uz/ru/publish/doc/text167958_dlya_shtrafov_pri_vystavlenii_esf_za_proshedshiy_period_-_net_osnovaniy

https://buxgalter.uz/publish/doc/text160696_oh_uj_eta_novaya_forma_rascheta_nds

https://buxgalter.uz/publish/doc/text160557_peresdacha_rascheta_nds_neizbejna

https://buxgalter.uz/publish/doc/text160766_kak_zakryt_ii_kvartal_v_period_udalenki_bez_oshibok

https://buxgalter.uz/ru/publish/doc/text160874_kak_sdat_pereraschet_po_nds_za_proshlyy_god

https://buxgalter.uz/ru/publish/doc/text203730_chto_delat_esli_vas_shtrafuyut_za_oformlenie_esf_do_10_chisla_sleduyushchego_mesyaca

https://buxgalter.uz/ru/publish/doc/text189019_kak_korrektirovat_zachet_nds_za_proshedshie_periody_razbor_poletov

Если ЭСФ не будет выставлен совсем или выставлен текущей датой, скорее всего будут претензии в сокрытии налоговой базы (ч. 2 ст. 223 НК).

Исходя из вышеизложенного, рекомендуем обратиться в ГНК с просьбой о том, чтобы вам была представлена возможность оформления ЭСФ за прошлые периоды. После положительного решения данного вопроса вам необходимо будет пересдать отчетность за все периоды.

СК 266-моддаси тўланган ҚҚС суммаларини ҳисобга олиш тўғрисидадир. Унда тўланган солиқ суммасининг ҳисобга олиниши учун бажарилиши керак бўлган шартлар келтирилган. Бундан ташқари кўпгина алоҳида ҳолларда ҳам кирувчи ҚҚСнинг ҳисобга олинишига доир қоидалар мавжуд. Демак, кирувчи ҚҚСни ҳисобга олиш шартлари бажарилмай қолганда, ҚҚС ҳисобга олинмайди.

Лекин, СКда кирувчи ҚҚСнинг ҳисобга олинмаслиги ҳолатлари бошқа моддаларда ҳам мавжуд (масалан 266¹, 267-м). Шундай экан, 248-м. 14-қ.да фақат 266-модда нормалари асосида ҳисобга олинмаган солиқ суммалари тўғрисида сўз юритилган.

Қўшимча маълумот:

https://buxgalter.uz/ru/question/31839

Фойда солиғи ва ҚҚС тўловчиси бўлган корхоналар 14.08.2020 йилдаги 489-сонли ВМҚга 2-илованинг 59-1 бандида саналган барча ҳолатларда ҳам бир томонлама ЭҲФ расмийлаштиришларига ҳожат йўқ.

Ҳар бир ҳолатни алоҳида кўриб чиқиш керак. Агарда муайян бир вазиятда ҚҚС тўловчиси бир томонлама ЭҲФ расмийлаштириши керак бўла туриб, ЭҲФ расмийлаштирмаса, албатта бунинг оқибатлари бўлиши мумкин, шу жумладан солиқ базасини яшириш (камайтириш) (СК 223-м. 3-қ.) дея ҳам малакаланиш эҳтимоли бор.

489-сонли қароррнинг 59-1 бандида саналган ҳолатларнинг қай бирида ҚҚС тўловчиларининг ҳам бир томонлама ЭҲФ расмийлаштириши кераклиги, қайси ҳолатда эса бу қоида АОС тўловчиларига мўлжалланганлиги тўғрисида қуйидаги мақолада ўқинг:

https://buxgalter.uz/ru/publish/doc/text186209_harajatlarga_va_boshqa_daromadlarga_bir_tomonlama_ehfni_kim_taqdim_etadi

Налоговую ставку  вправе снизить на 50 процентов налогоплательщики, у которых после 1 сентября 2022 года совокупный доход в течение текущего налогового периода впервые превысил десять миллиардов сумов, – в течение текущего налогового периода и последующего налогового периода, при условии, что в налоговых периодах, в которых применяется пониженная налоговая ставка, совокупный доход налогоплательщика не превысил ста миллиардов сумов.

По мнению эксперта, так как в 2024 году ваш совокупный доход меньше 100 млрд сум., право на пониженную налоговую ставку вы сохраняете. А вот в 2025 году, если ваш совокупный доход превысит 100 млрд сум., то вы теряете льготу. Данное обстоятельство, возникшее в 2025 году, не влияет на 2024 год.

Договор является договором доверительного управления. Предприятие 1 является учредителем доверительного управления.

Так как передача имущества в доверительное управление не влечет перехода права собственности на него к доверительному управляющему (ч. 2 ст. 849 ГК), то нет и реализации (ст. 46 НК), а значит, нет необходимости оформлять ЭСФ (ч. 1 ст. 47). Более того, в НК прямо предусмотрено, что передача имущества в доверительное управление и его возврат не облагается НДС (п. 3 ч. 3 ст. 238 НК). Основанием передачи недвижимого имущества в доверительное управление является письменный договор, подлежащий государственной регистрации (ч. 1 ст. 849, чч. 1, 2 ст. 854 ГК).

Имущество, переданное в доверительное управление, обособляется от другого имущества учредителя управления, а также от имущества доверительного управляющего. Это имущество отражается у доверительного управляющего на отдельном балансе и по нему ведется самостоятельный учет. Для расчетов по деятельности, связанной с доверительным управлением, открывается отдельный банковский счет (ч. 1 ст. 855 ГК).

В соответствии с положениями вашего договора учредитель доверительного управления (выгодоприобретатель, предприятие 1) самостоятельно исполняет налоговые обязательства, возникающие у него в связи с передачей имущества в доверительное управление (ч. 2 ст. 93 НК), так как в договоре нет положений, в соответствии с которыми данные налоговые обязательства возложены на доверительного управляющего.

Учет при доверительном управлении в целях расчета НДС ведется аналогично учету по договору простого товарищества (ст. 275 НК). Об особенностях расчета НДС смотрите ответ: https://buxgalter.uz/question/16895

Учет доходов и расходов в целях расчета налога на прибыль осуществляется в соответствии со статьей 322 НК. Сумма в размере 100 млн сум., выплачиваемая одной стороной договора другой, является доходом получающей стороны.

Читайте материал по теме:

Учет имущества, переданного в доверительное управление

1. Прежде всего отметим, что страховой брокер действует по договору поручения (ст. 817 ГК, ст. 15 № ЗРУ-730 от 23.11.2021 г.), а перестраховочный брокер – по договору комиссии (ст. 832 ГК, ст. 16 № ЗРУ-730 от 23.11.2021 г.), и данный вопрос касается только перестрахования. Таким образом, в отношении вида договора вы разобрались в ситуации верно.

По договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента (ст. 832 ГК). Перестраховочным брокером является юридическое лицо, осуществляющее деятельность по организации заключения и исполнения договора перестрахования от своего имени и по поручению страховщика, выступающего по договору перестрахования в качестве страхователя (ст. 16 № ЗРУ-730 от 23.11.2021 г.). Обратим внимание на страховщика, выступающего страхователем.

Страховщиком признается юридическое лицо, являющееся коммерческой организацией, имеющее лицензию на осуществление страхования соответствующего вида и принимающее в соответствии с договором страхования обязательство осуществить выплату страхового возмещения (страховой выплаты) (ст. 13 № ЗРУ-730 от 23.11.2021 г.). Страхователь – юридическое лицо или дееспособное физическое лицо, заключающее со страховщиком договор страхования и уплачивающее страховую премию (страховые взносы) (ч. 2 ст. 32 № ЗРУ-730 от 23.11.2021 г.). От их объединения получается перестрахователь – страховщик (перестраховщик), передающий принятые им на себя риски в перестрахование (п. 12 Положения, рег. МЮ №2190 от 29.01.2011 г.).

Исходя из вышеизложенного, перестраховочный брокер действует по поручению перестрахователя, который в рамках договора с брокером (комиссионером) является комитентом. В такой операции комиссионер по поручению комитента покупает услугу. Договор перестрахования заключается посредством направления оферты (предложения заключить договор) перестрахователем (перестраховочным брокером) и ее акцепта (принятия предложения) перестраховщиком (п. 4 Положения, рег. МЮ №2190 от 29.01.2011 г.). А в тексте вопроса стороны квалифицированы немного иначе, точнее наоборот.

При приобретении товаров (услуг) для комитента по договору комиссии продавец выставляет счет-фактуру на имя комиссионера (п. 23 прил. 2 к ПКМ №489 от 14.08.2020 г.). То есть не брокер-комиссионер выставляет ЭСФ, а продавец выставляет ЭСФ брокеру-комиссионеру. Продавцом является перестраховщик, акцептующий договор перестрахования (см. предыдущий абзац). Далее, комиссионер по товарам (услугам), приобретенным для комитента, выставляет комитенту счет-фактуру в соответствии с хронологией выставляемых им счетов-фактур с отражением показателей из счета-фактуры, полученного от продавца (перевыставляет от своего имени на имя комитента счет-фактуру, полученный от продавца). При этом в строке «Поставщик» дополнительно указывается «Комиссионер». В графах 1а, 1б, 1в счета-фактуры соответственно указывается наименование, ИНН и номер НДС поставщика (продавца) товаров (услуг) (п. 24 прил. 2 к ПКМ №489 от 14.08.2020 г.).

Таким образом, получились два отдельных счета-фактуры: вам от продавца и ваша, перевыставленная комитенту. Читайте также:

https://buxgalter.uz/question/24793

https://buxgalter.uz/question/32030

https://buxgalter.uz/publish/doc/text190578_kak_uchityvat_priobretenie_tovarov_po_dogovoru_komissii1

«Как оформить стандартный ЭСФ».

На доходы брокера-комиссионера необходимо выставлять комитенту отдельный ЭСФ (п. 27 прил. 2 к ПКМ №489 от 14.08.2020 г.). Здесь вы не ошиблись.

2. Так как вы перевыставляете комитенту, то при экспорте поставщик товаров (услуг) по экспорту (случаи без оформления ГТД) формирует электронный счет-фактуру самостоятельно. При этом указывается только наименование покупателя и дополнительно вписывается слово «нерезидент» (п. 60 прил. 2 к ПКМ №489 от 14.08.2020 г.). Такой ЭСФ в Положении выделен в отдельный пункт, а односторонние ЭСФ регулируются другим пунктом (п. 59-1 прил. 2 к ПКМ №489 от 14.08.2020 г.), то есть в соответствии с вышеприведенной нормой такой ЭСФ не является односторонним. Однако на практике, например в DIDOX, необходимо выбирать именно вариант одностороннего ЭСФ, только после этого появится окно «Тип одностороннего ЭСФ», где необходимо выбрать вариант «Экспорт услуг (за территории Республики Узбекистан)».

3. Так как комиссионером является брокер, а брокер в нашем случае резидент Узбекистана, то, скорее всего, в третьем вопросе нерезидентами являются комитент и продавец. От продавца-нерезидента получите инвойс. А по экспорту нерезиденту смотрите ответ на предыдущий вопрос.

По мнению эксперта, и сейчас, и ранее (до названных в тексте вопроса изменений) ваши услуги нельзя было относить к услугам, оказываемым на постоянной основе. Соответственно, внесенные изменения никак не должны отражаться на вас.

Счет-фактура применяется в целях учета налогооблагаемого оборота по налогу на добавленную стоимость и реализации (абз. 3 п. 2 прил. №2 к ПКМ №489 от 14.08.2020 г.).

Если услуга хранения оказана в течение месяца, то счет-фактура выписывается на календарную дату отгрузки (передачи) товаров или оказания услуг (п. 5 прил. №2 к ПКМ №489 от 14.08.2020 г.). Такой датой для вашей ситуации будет последний день хранения груза на складе. Если ваш склад работает в режиме 24/7 и последний день оказания услуги пришелся на нерабочее время, вероятно, необходимо, чтобы кто-то из работников мог оформлять ЭСФ в это время – это всего лишь организационный момент. Вы же организовали работу склада в таком режиме, возможно, необходимо задуматься о том, чтобы она была также организована и в части оформления счетов-фактур.

Что касается случаев, когда груз отпускается со склада следующим(и) месяцем(ами), то есть услуга хранения груза будет оказываться и в следующем(их) месяце(ах), то в контрактах пропишите ежемесячную сдачу услуг на последнюю дату каждого месяца. В этом случае доходы, признаваемые в конце месяца, будут соответствовать расходам, произведенным в текущем месяце для исполнения обязательств по хранению, чем будет обеспечено исполнение принципа начисления (п. 19 Концептуальных основ, рег. МЮ №3530 от 12.07.2024 г.).

Реализацией товаров или услуг признается передача на возмездной основе права собственности на товары или возмездное оказание услуг (ч. 1 ст. 46 НК). Соответственно, важно определить момент перехода права собственности, который и будет являться моментом реализации. Момент перехода права собственности (передачи товара) определяется условиями договора.

Подобная торговая площадка, скорее всего, является маркетплейсом и зарегистрирована в Госреестре маркетплейсов. Для определения момента реализации внимательно изучите договор (скорее всего, это публичная оферта):

1) с маркетплейсом, выступающим в сделке в качестве комиссионера;

2) с лицом, являющимся доставщиком (это может быть сам маркетплейс, его подразделение или другое лицо), возможно, это отдельный договор (публичная оферта);

3) а также договор с покупателем (также публичная оферта) и определите момент реализации.

Только после определения момента реализации можно будет определять факт возникновения НДС в ситуации, приведенной в вопросе.

С продавцом заключите договор, продукцию примите по акту приема-передачи. Детальнее о процедуре и других вопросах закупа читайте в материалах:

https://buxgalter.uz/ru/publish/doc/text181302_kak_oformit_pokupku_selhozprodukcii_za_nalichnyy_raschet

https://buxgalter.uz/question/28493

https://buxgalter.uz/question/21646

https://buxgalter.uz/question/23883

https://buxgalter.uz/question/31863

Порядок электронного акта при закупе действует для предприятий общепита и экспортеров, об этом читайте в материале:

https://buxgalter.uz/publish/doc/text204827_kak_obshchepitu_oformlyat_elektronnyy_akt_zakupki_selhozprodukcii

Если вы не подпадаете под эти категории, то электронный закуп для вас не обязателен.

Сбор за реализацию алкогольной продукции закреплен в НК (п. 2 ст. 455 НК). Cбора за право реализации пивной продукции отдельно в НК не закреплено (по крайней мере пока). Вероятно, налоговые органы, рекомендуя вам произвести оплату по тому же коду, что и сбор за реализацию алкогольной продукции, основываются на мнении, что пиво тоже есть алкогольная продукция.

Вероятно, есть возможность оплаты сбора по инвойсу через электронные системы платежей, если таковой инвойс сформировался на сайте lisence.uz. Проверьте данный момент через свой персональный кабинет на упомянутом сайте.

Резюмируя, отметим, что налоговое законодательство не регламентирует, каким способом нужно осуществлять уплату сбора. Это вопрос практики, на который вам должны ответить налоговые органы, отправьте запрос им. Или обратитесь к коллегам, реализующим пиво.

Савол матнида НКМдан жаримага тушганлигингизни ёзгансиз, агар буни НКМни қўллаш тартибини бузиш тарзидаги ҳуқубузарлик дея тушунсак, унда бундай ҳуқуқбузарлик учун 5 млн. сўм миқдорида жарима белгиланган (СК 221-м), шу жумладан 2022 йилда ҳам. Эҳтимол сизда оғирлаштирувчи ҳолат (СК 216-м. 2-қ.) мавжуддирки, жарима миқдори икки баробар оширилгандир (СК 218-м. 5-қ.). Ҳар ҳолда жавобнинг давоми, сизнинг жарима суммасига эътироз билдирмаётганингиз фаразига асосланади.

Солиққа оид ҳуқубузарлик содир этилганда қўлланилган жарима – бу молиявий санкциянинг қўлланилиш тарзидир (СК 218-м. 1, 2-қ.) ва уни маъмурий жавобгарлик доирасидаги жарима билан чалкаштирмаслик керак. Муддатида тўланмаган моливий санкциялар солиқ қарзи деб эътироф этилади (СК 55-м. 1-қ.).

Солиқ қарзини узиш тўғрисидаги талабнома солиқ тўловчига ушбу қарз аниқланган кундан эътиборан ёки солиқ текшируви натижалари бўйича аниқланган солиқ қарзини узиш тўғрисидаги қарор кучга кирган санадан эътиборан уч иш кунидан кечиктирмай юборилиши керак (СК 117-м. 1-қ.). Яъни 2022 йилдан қолган 5 млн. сўмга талабнома юбориш муддати 2025 йилга келиб ўтказиб юборилган бўлади.

Солиқ қарзини инкассо орқали ўндирувга қаратиш солиқ қарзини тўлаш тўғрисидаги талабнома бажарилмаган ёки тўлиқ бажарилмагандан кейин амалга оширилади (СК 120-м. 1-қ., 121-м. 1-қ.). Демак, талабнома юбориш муддати ўтказиб юборилганда, солиқ органи ушбу қарздорликни инкассо орқали ўндирувга ҳам қаратаолмайди.

Шу билан бирга, СК 118-моддасига кўра, агар солиқ қарзини узиш тўғрисидаги талабнома солиқ тўловчига юборилганидан кейин ушбу талабномада кўрсатилган солиқлар бўйича қарз суммаси, пенялар ёки солиқ ҳақидаги қонунчиликни бузганлик учун жарималар суммаси ўзгаришига олиб келган ҳолатлар аниқлаган тақдирда, солиқ органи ушбу солиқ тўловчига солиқ қарзини узиш тўғрисидаги аниқлаштирилган талабномани юбориши ёхуд илгари юборилган талабномани чақириб олиши шарт. Мазкур қоида солиқ тўловчи томонидан солиқ қарзини узиш тўғрисидаги талабномада кўрсатилган солиқ, пеня ёки жарималар бўйича қарзлари қисман тўланган ҳолларга татбиқ этилмайди (СК 118-м. 1-қ.).

Солиқ органи 2022 йилда жарима суммаси борасида хатоликга (масалан эътиборсизлик ёки бошқа сабабдан) йўл қўйган ва бу хатолик 2025 йилда аниқланди деб фараз қилайлик. Хатоликнинг 2025 йилда аниқланганлиги, СК 118-моддасида назарда тутилган, жарима суммасининг ўзгаришига олиб келадиган ҳолатми? Экспертнинг фикрича, бу масалада Солиқ Қўмитаси ёки бошқа ваколатли органнинг шарҳи зарур.

Хатоликнинг 2025 йилда аниқланганлиги, СКнинг 118-моддасида назарда тутилган жарима суммасининг ўзгаришига олиб келадиган ҳолат бўлганда ҳам, солиқ органи аввал сизга аниқлаштирилган талабнома юбориши керак эди.

Экспертнинг фикрича, ҳар қандай ҳолатда ҳам, солиқ органи ўз ҳаракатлари билан сизнинг, солиқ тўловчи сифатидаги ҳуқуқларингизни бузган бўлиб чиқаяпти. Бу вазиятда сизнинг шикоят бериш ҳуқуқингиз мавжуд (СК 230-м. 1-қ.). Шикоят юқори турувчи солиқ органига ёки судга берилиши мумкин (СК 231-м. 1-қ.).

Денежные средства не являются объектом налогообложения ни одного из существующих налогов. Объектом налогообложения налогом на прибыль является прибыль (ч. 1 ст. 295), которая рассчитывается как разница между совокупным доходом и расходами (п. 1 ч. 2 ст. 295 НК).

Из описания ситуации следует, что поступающие средства являются целевыми (ч. 1, п. 3. ч. 2, ч. 5 ст. 48 НК). Налогоплательщики, получающие целевые средства, обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (понесенных) в рамках использования этих целевых средств (ч. 7 ст. 80 НК). Целевые поступления не учитываются в качестве доходов (п. 9 ст. 304 НК). Последствия по налогу на прибыль по ним в виде включения в совокупный доход могут возникнуть при отсутствии раздельного учета и (или) использовании их не по целевому назначению (п. 26 ч. 3 ст. 297 НК).

Образовательные учреждения признаются юридическими лицами, осуществляющими деятельность в социальной сфере при условии, что доходы от соответствующих видов деятельности с учетом доходов в виде безвозмездно полученного имущества составляют не менее 90 процентов их совокупного годового дохода (п. 2 ч. 1, ч. 2 ст. 59 НК). Для налогоплательщиков, осуществляющих деятельность в социальной сфере, ставка по налогу на прибыль установлена в размере 0% (п. 4 ч. 1 ст. 337 НК).

Таким образом, упомянутые целевые средства при отсутствии раздельного учета и (или) использовании их не по целевому назначению включаются в состав совокупного дохода и облагаются в вашем случае налогом на прибыль по установленной ставке 0%.