Жамият уставига киритилган ўзгартиришлар давлат рўйхатидан ўтказилган вақтдан эътиборан учинчи шахслар учун кучга киради (06.12.2001 й. 310-II-сонли ЎРҚ 13-б. 3-қ.).

Солиқ солиш мақсадида барча битимлар ва солиқ тўловчи киришадиган бошқа иқтисодий муносабатлар, уларнинг юридик жиҳатдан расмийлаштирилиши усулидан ёки шартноманинг номланишидан қатъи назар, ўзининг ҳақиқий иқтисодий мазмунидан келиб чиққан ҳолда ҳисобга олиниши керак (СК 14-м. 1-қ.). Таъсис ҳужжатлари қайта рўйхатдан ўтказилганга қадар бўлган даврда бу вазиятни фоизсиз қарз (молиявий ёрдам) дея малакалаш мумкин.

Қарз берувчига фоизли даромад тўлаш мажбуриятисиз қарз (қайтариш шарти билан молиявий ёрдам) олиш чоғида қарз олувчининг даромади қарз (қайтариш шарти билан молиявий ёрдам) олиш санасида Ўзбекистон Республикаси Марказий банки томонидан белгиланган қайта молиялаштириш ставкасидан келиб чиққан ҳолда аниқланади (СК 299-м. 4-қ.). Яъни корхона шу давр мобайнида ўзи олган фоизсиз молиявий ёрдам суммаси ва МБ қайта молиялаш ставкасидан келиб чиққан ҳолда даромад қўлга киритган бўлади. Ушбу даромад унинг жами даромадига қўшилади ва (фойда ёки айланмадан олинадиган) солиқ суммасига таъсир қилади.

Солиқ оқибатларини ортга қайтаришнинг энди иложи йўқ. Устав капиталини ошириш тўғрисидаги қарорни давлат рўйхатидан ўтказсангиз, фоизсиз қарз олиш ҳолати ҳам бартараф бўлади. Устав фондига (устав капиталига) қўшилган ҳисса тарзида олинган маблағлар эса даромад сифатида ҳисобга олинмайди (СК 304-м. 1-б.).

Плательщики налога с оборота, впервые перешедшие на уплату налога начиная с 1 января 2026 года, освобождаются от уплаты налога (за исключением дивидендов и процентных доходов) в течение одного налогового периода, следующего за годом перехода на уплату налога (ч. 13 ст. 337 НК).

Плательщик НСО, перешедший на уплату налога на прибыль в течение 2026 года, освобождается от уплаты налога на прибыль в 2027 году. Плательщик НСО, перешедший на уплату налога на прибыль в течение 2027 года, освобождается от уплаты налога на прибыль в 2028 году. Далее в том же порядке.

Возникает немного странная ситуация, когда переход на налог на прибыль осуществлен с самого начала года (1 января). Вроде бы можно было бы применить освобождение как раз для текущего года, но норма закона написана так, как написана. Освобождение будет применяться только со следующего года.

На самом деле похожая норма в НК была и в прошлом году, только в виде освобождения на 50% и ограничением дохода до 10 млрд сум., а в части времени применения льготы ничего не изменилось, о чем вы можете прочитать в материале: https://buxgalter.uz/question/23726.

В вашей ситуации услуга оказана иностранным лицом, пункт отправки находится за границей, а пункт доставки в Узбекистане. Эта услуга не считается оказанной в Узбекистане (п. 4б ч. 3, ч. 4 ст. 241 НК), соответственно не облагается НДС (п. 1 ч. 1 ст. 238 НК).

К доходам нерезидента, полученным от источников в Республике Узбекистан, и не связанным с постоянным учреждением исчисляемым и удерживаемым налоговым агентом, выплачивающим доход нерезиденту, относятся также доходы от услуг по международным перевозкам и транспортно-экспедиторским услугам в международных перевозках (ч. 1, п. 11 ч. 2 ст. 351 НК). То есть, услуга экспедитора бесспорно подлежит налогообложению налогом на доход нерезидента из источника выплаты в Узбекистане. В целях налогообложения налогом на прибыль доходов нерезидентов для доходов от международных перевозок установлена ставка 6%, а для иных доходов (сюда подпадает и экспедирование) – 20%.

Добавим, что налогообложение осуществляется с учетом положений международных договоров об избежании двойного налогообложения. В соответствии с соглашением об избежании двойного налогообложения между Узбекистаном и Латвией доход вашего латвийского контрагента не подлежит налогообложению в Узбекистане (ст. 7 СОИДН Узбекистан-Латвия). Для этого своевременно должен быть представлен сертификат резидентства не позднее даты выплаты дохода (ст. 357 НК).

Подробно о налогообложении доходов нерезидентов, в том числе о применении международных соглашений об избежании двойного налогообложения и сертификатах резидентства читайте в материалах:

https://buxgalter.uz/publish/doc/text200012_kak_uplachivat_nalog_na_pribyl_u_istochnika_vyplaty_s_dohodov_nerezidentov21

https://buxgalter.uz/publish/doc/text209260_kak_uplachivat_nalog_na_pribyl_s_dohodov_nerezidentov_i_predstavlyat_nalogovuyu_otchetnost

Если такая передача оборудования не происходит по решению Президента или Кабинета министров, то да, это невычет в целях налогообложения налогом на прибыль (п. 27 ст. 317 НК).

Безвозмездная передача отражается в стр. 0130 прил. 2 в квартальной отчетности (стр. 0329 прил. 2.1 в годовой отчетности). Не обращайте внимание на опечатку в наименовании расхода (строки), там действительно есть ошибка – пропущены слова «за исключением» из пункта 27 статьи 317 НК, но сумма, введенная в эту строку по графе 3, автоматически дублируется и в графе 4 – невычеты. Если сомневаетесь, внесите отдельной строкой внизу приложения.

О бухгалтерских проводках и ЭСФ читайте в материалах:

https://buxgalter.uz/question/21306

https://buxgalter.uz/question/32917

https://buxgalter.uz/question/19381

https://buxgalter.uz/question/28520

https://buxgalter.uz/question/20664

Налогоплательщики вправе использовать льготы по налогам с момента возникновения соответствующих правовых оснований в течение всего периода их действия или отказаться от использования налоговой льготы, либо приостановить ее использование на один или несколько налоговых периодов, за исключением реализации товаров (услуг), освобождаемых от налога на добавленную стоимость (ч. 7 ст. 75 НК).

При лишении статуса участника специальной экономической зоны субъект предпринимательства не вправе пользоваться налоговыми льготами и другими преференциями, предоставляемыми участникам специальной экономической зоны, с 1 числа месяца, в котором он был лишен статуса участника специальной экономической зоны (ч. 3 ст. 474 НК).

Приложение №6 Льготы предназначено для отражения льгот и вычетов по налогу на прибыль в соответствии с нормативными актами Республики Узбекистан для налогоплательщиков, осуществляющих определенные виды деятельности. Льготы в виде полного освобождения от налога на прибыль на основании Налогового кодекса и других нормативных правовых актов подлежат заполнению в строках 051–056 с указанием вида, даты, номера, наименования и размера льгот нормативного правового акта. Налоговая льгота автоматически отражается в строке 040 расчета в установленном порядке и вычитается из налоговой базы (из Руководства по заполнению отчета по налогу на прибыль, которое есть и в вашем персональном кабинете).

Таким образом, у вас нет возможности самостоятельного проставления льготы и соответствующих сумм. В данной ситуации вам следует обратиться в налоговый орган, чтобы ваша льгота все-таки появилась в одной из строк (051–056).

Дополнительно читайте:

https://buxgalter.uz/publish/doc/text189630_kak_primenit_lgotu_po_nalogu_na_pribyl

https://buxgalter.uz/publish/doc/text213304_kak_primenyat_lgoty_rezidentam_tehnoparka11111111

Если все договоры аренды заключены по ставкам меньше минимальных, в строке 060 Доход от сдачи имущества в имущественный наем (аренду) приложения 1 Совокупный доход Расчета налога на прибыль отразите сумму дохода от аренды, исчисленную по минимальным ставкам, а не фактический доход от аренды.

Если только некоторые договоры аренды заключены по ставкам меньше минимальных, то добавьте разницу между доходом от аренды, исчисленным по минимальным ставкам арендной платы, и фактическим доходом от аренды отдельных объектов в строку 060 Доход от сдачи имущества в имущественный наем (аренду) приложения 1 Совокупный доход Расчета налога на прибыль.

В результате сумма налога на прибыль рассчитается корректно, и, конечно, доход от аренды в налоговом и бухгалтерском учетах будет отличаться.

Дополнительно читайте материал:

https://buxgalter.uz/publish/doc/text206440_kak_otrazit_v_otchetnosti_sdachu_imushchestva_v_arendu_nije_minimalnoy_stoimosti_ili_bezvozmezdno?utm_source=telegram&utm_medium=Buxgalter.uz&utm_campaign=-1001176596717&utm_term=2025_02_21_12_52&utm_content=346437615

https://buxgalter.uz/question/31327

Прежде всего отметим, что НСО – это специальный налоговый режим, а не льгота. Более того, Специальные налоговые режимы могут предусматривать освобождение от уплаты отдельных налогов, применение пониженных налоговых ставок и иных налоговых льгот (ст. 18 НК). НСО в фиксированном размере тоже не считается льготой.

Статья 9 ЗРУ-1108 от 25.12.2025 г. содержит нормы о сроках действия льгот по разным налогам, но среди них нет нормы, которую можно было бы применить к вашей ситуации и освободить вас от уплаты налога на прибыль в 2026 году.

Но при переходе на общеустановленный режим налогообложения в 2026 году у вас будет освобождение от налога на прибыль в 2027 году (ч. 13 ст. 337 НК).

Дополнительно читайте:

https://buxgalter.uz/question/34593

Расходами, связанными с получением дохода, признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (ч. 2 ст. 305 НК).

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме (ч. 3 ст. 305 НК). Экономически оправданными затратами признаются любые затраты при условии, что они соответствуют хотя бы одному из следующих условий (ч. 4 ст. 305 НК):

1) произведены в целях осуществления деятельности, направленной на получение дохода;

2) необходимы либо служат для сохранения или развития такой предпринимательской деятельности и связь расходов с предпринимательской деятельностью четко обоснована;

3) вытекают из положений законодательства.

Экономическая оправданность в вашей ситуации, вероятнее всего, будет основываться на первых двух пунктах.

Под документально подтвержденными расходами понимаются подтвержденные документами затраты, оформленными (ч. 5 ст. 305 НК):

1) в соответствии с законодательством Республики Узбекистан;

2) в соответствии с порядком, применяемым в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы;

3) в иной форме, в том числе приказом о командировке, проездными документами, отчетом об оказанной услуге в соответствии с договором.

Как видно из третьего пункта, отчет об оказанной услуге в соответствии с договором (в вашей ситуации это, вероятнее всего, публичная оферта) является документальным подтверждением. Так что, по мнению эксперта, у налоговой нет оснований не признавать отчет фейсбука.

Бундай харажатларга қонунчиликда солиқ имтиёзи белгиланмаган.

Жисмоний шахс учун мазкур ҳадя моддий наф тарзидаги даромаддир (СК 376-м. 1-қ. 2-б.). Корхона учун эса фойда солиғига тортиш мақсадида бу харажат чегирилмайдиган харажат ҳисобланади (СК 317-м. 3-б.). Демак, сиз учун савол ушбу харажатнинг фойда солиғи базасини ҳисоблашда чегириладиган харажат дея тан олиниш имкониятларини излаш тўғрисида берилиши ҳам актуалдир.

Бу харажатнинг чегириладиган харажат бўлиши учун у қонунчиликда кўзда тутилган шартларга мос келиши керак. Бу ерда ҳам аслида вариантлар унчалик кўп эмас:

• чегирилмайдиган харажатлар орасида хайрия ёрдамини амалга ошириш учун харажатлар ҳам санаб ўтиган бўлсада, бундан ўзгалар парваришига муҳтож бўлган ёлғиз кексаларга, ёлғиз яшовчи кексаларга ва ногиронлиги бўлган шахсларга ҳомийлик етим болаларга ва ота-она қарамоғидан маҳрум бўлган болаларга моддий ёрдам мустасно қилинган (СК 317-м. 7-б.). Демак, кўп қаватли уйдаги хонадонни ҳадя сифатида олган шахс юқорида санаб ўтилган тоифалардан бирига кирса (буни асосалнтирувчи тегишли ҳужжатларни йиғиб қўйиш керак), корхона учун бу харажат чегириладиган харажат дея таснифланиши мумкин бўлади,
• текин берилган мол-мулкнинг (хизматларнинг) қиймати ва бундай бериш билан боғлиқ бўлган (шу жумладан қўшилган қиймат солиғи суммаси киритилган) харажатлар ҳам санаб ўтиган бўлсада, бундан Ўзбекистон Республикаси Президентининг ёки Ўзбекистон Республикаси Вазирлар Маҳкамасининг қарорига кўра мол-мулкни ўтказиш мустасно (СК 317-м. 27-б.). Демак, ҳадяни амалга оширишингизга сабаб ҳукумат қарори бўлган бўлса ҳам, корхона учун бу харажат чегириладиган харажат дея таснифланиши мумкин бўлади.

Агар юқоридаги шартлардан бири бажарилаётган бўлса, фойда солиғи ҳисоботида ушбу харажатни чегириладиган харажатлар орасида кўрсатиш кифоя қилади.

Таможенный режим временного ввоза должен быть завершен вывозом товара либо помещением его под иной таможенный режим (ч. 1 ст. 69 ТамК). Если вам не удалось извлечь из земли буровой инструмент, то вы уже не сможете его вывезти, а значит, рано или поздно вынужденно переоформите из режима временного ввоза в другой, скорее всего, импорта.

Технология производства буровых работ не предусматривает оставление в земле бурового инструмента, разве что обсадных труб в отдельных случаях и видах бурения. Но такое случается в результате аварий из-за возникших геологических осложнений или нарушения буровиками технологии производства буровых работ. Последнее считается браком в буровых работах.

Потери ТМЦ в результате аварии спишите на производственные затраты или виновных лиц (п. 1.1.8 Положения, прил. к ПКМ №54 от 05.02.1999 г., ст. 337 ТК). 

К расходам, не подлежащим вычету при определении налоговой базы, относятся убытки от списания товарно-материальных ценностей по причине негодности (истечение сроков хранения, физического и (или) морального устаревания и иных подобных причин), за исключением получения таких убытков в связи с чрезвычайными обстоятельствами (стихийное бедствие, пожар, авария, дорожно-транспортное происшествие и т. п.) (п. 34 ст. 317 НК).

Так что в каждом отдельном случае потери ТМЦ необходимо устанавливать причину, оформлять это документально (чч. 2 и 5 ст. 305 НК). Вычитаемыми будут убытки, полученные в связи с чрезвычайными обстоятельствами.

Аварии при производстве буровых работ, кроме потерь ТМЦ, могут и часто приводят еще и к браку самих скважин. Такой брак приходится исправлять путем перебурки скважины, обычно рядом с бракованной. О последствиях производственного брака, в том числе налоговых, читайте в материале: https://buxgalter.uz/publish/doc/text165618_uchet_i_nalogovye_posledstviya_proizvodstvennogo_braka

Дивидендлар жами даромад таркибига киритилади (СК 297-м. 3-қ. 19-б.). Юридик шахс томонидан Ўзбекистон Республикасининг солиқ резидентига тўланадиган дивидендларга тўлов манбаида солиқ солинади ва бундай даромадларни олувчи томонидан солиқ базасини аниқлашда чегириб ташланади (СК 343-м. 1-қ.). Савол матнида ҳам солиқ суммаси тўлов манбаида ушлаб қолинганлиги ёзилган. Юридик шахс “Б” ўзининг даромадлари бўйича солиқ базасини аниқлашда олинган дивидендни чегириб ташлайди. Бу ерда жами даромад таркибида аввал кўрсатилиб (фойда солиғи ҳисоботи 1-илова 120-сатр), кейин чегириладиган сумма 712,5 млн сўм эмас, 750 млн сўм бўлади. Дивиденднинг чегирилиши фойда солиғи ҳисоботида автоматик тарзда амалга ошади. Бунинг учун эса солиқ тўловчи “Солик агентлари томонидан тўлов манбаида ушлаб колинадиган дивидендлар (код 10202_9)” ҳисоботининг 3-иловасини (Солиқ агенти томонидан тўлов манбаида солиқ суммаси ушлаб қолинган дивидендлар тўғрисида маълумот) тўлдириб топшириши керак.

АОС тўловчилари учун эса дивиденд тарзида олинган даромад солиқ базасига умуман киритилмайди (СК 464-м. 1-қ. 2-б.).

Ўзбекистон резидентларига тўланадиган дивидендлар бўйича солиқ ҳисоб-китобида ҳисобланган дивидендлар суммасидан корхона томонидан илгари олинган дивидендлар чегириб ташланиши мумкин. Солиққа тортиладиган дивидендлар суммаси юридик шахс томонидан дивидендлар тақсимланган санага жорий ва (ёки) олдинги даврларда олинган дивидендлар суммасига камайтирилади (СК 345-м. 3-қ.). Бу ҳам “Солик агентлари томонидан тўлов манбаида ушлаб колинадиган дивидендлар (код 10202_9)” ҳисоботида амалга оширилади.

10%-ная субсидия, полученная хлопково-текстильным кластером за хлопок-сырец, приобретенный за счет собственных средств, не должна оставаться на счете 8820 до ликвидации предприятия и не только до ликвидации.

В бухучете субсидия первоначально может отражаться на счете 8820 «Субсидии», но далее признается в доходах. Госпомощь признается при достаточной уверенности, что предприятие соответствует условиям ее получения и помощь будет получена, а затем относится на доходы систематически в тех периодах, в которых признаются компенсируемые расходы (пп. 7, 9 НСБУ №10).

Поэтому, если хлопок еще находится в запасах, незавершенном производстве или готовой продукции, соответствующая часть субсидии может временно оставаться на счете 8820. Когда стоимость хлопка признается расходом через себестоимость реализации, соответствующая часть субсидии признается доходом. Если же расходы уже признаны ранее, субсидия признается доходом периода, в котором она подлежит получению (пп. 11, 13, 14 НСБУ №10).

По ПКМ №466 субсидия выделяется на покрытие 10% стоимости хлопка-сырца, выращенного или приобретенного за счет собственных средств, в том числе по биржевым договорам. По фьючерсным, форвардным и спотовым договорам она выделяется по итогам сезона, обобщенно по всем ЭСФ, если расчеты произведены за счет собственных средств получателя (пп. 1, 2, 4 приложения №4 к ПКМ №466 от 24.07.2025 г.). Так что в вашей ситуации, когда подача заявления и рассмотрение вопроса о выделении субсидии происходит после того, как расходы уже признаны, остается признать субсидию доходом в периоде ее получения.

Для налога на прибыль сумма субсидии включается в совокупный доход как сумма, полученная из Госбюджета на покрытие затрат. Такая компенсация признается доходом отчетного/налогового периода, в котором она получена (п. 14 ч. 3 ст. 297, п. 2 ч. 1 и ч. 2 ст. 301 НК).

Божхона мақсадида — ҳа, рудангиз экспорт режими бўйича расмийлаштирилади. Чунки БКда экспорт режими Ўзбекистон товарларини қайтариб олиб кириш мажбуриятисиз божхона ҳудудидан ташқарига олиб чиқиш деб белгиланган (БожК 29-м. 1-қ.).

Солиқ ва бухгалтерия мақсадида эса бу автоматик равишда “экспорт реализацияси” деган маънони англатмайди. Агар рудага бўлган мулк ҳуқуқи ҳақ эвазига харидорга ўтказилмаса, шартнома бўйича сотиш баҳоси ва тушум бўлмаса, бу ҳолатни товар реализацияси сифатида малакалаш мумкин эмас (СК 46-м. 1-қ.). Сизнинг вазиятингизда реализация йўқ. Фойда солиғи ҳисоботида даромадни эмас, харажатни акс эттирасиз. Чет элдаги лаборатория таҳлилларни ўтказиб бўлгандан кейин сизга инвойс ва бажарилган ишлар тўғрисида далолатнома беради. Улар харажатни тан олишингизга асос бўлади. Эҳтимол, рудани юборишда ҳам харажатлар юзага келгандир, масалан божхонадаги расмийлаштириш харажатлари. Улар юзасидан ҳам тегишли ҳужжатларингиз бордир. Шундай экан, уларни ҳам СК 305-м. асосида харажат сифатида тан олишингиз мумкин. Ушбу харажатларни фойда солиғи ҳисоботининг харажатларга тегишли иловасида акс эттиринг.

Рангли металлар учун ер қаъридан фойдаланганлик учун солиқнинг базаси реализация қийматидир (СК 451-м. 2-қ.). Сизнинг вазиятингизда реализация йўқ экан, бу солиқ бўйича оқибатлар ҳам юзага келмайди, яъни бу руданинг чет элга лаборатория таҳлили учун юборилганлиги ер қаъридан фойдаланганлик учун солиқ ҳисоботида ҳеч қандай тарзда акс эттирилмайди ва таъсир кўрсатмайди.

Руда юзасидан бухгалтерия проводкаларини бериш ҳам керак эмас, чунки бу руда сизнинг балансингизда йўқ. Лабораториянинг хизматлари бўйича бериладиган бухгалтерия ўтказмалари стандарт тартибда, бошқа хизмат таъминотчиларидан олинган хизматлар билан бир хилда берилади.

ИФУТ – иқтисодий фаолият турлари таснифлагичидир. Бу таснифлагичга изоҳлар ҳам мавжуд.

ИФУТ 80.20 бўйича таснифда хавфсизлик тизимлари, ўғриликка қарши ва ёнғинга қарши сигнализацияларни кейинчалик назорат қилишсиз ўрнатиш 80.20 таркибига кирмаслиги, бундай ишлар 43.21 кодида таснифланиши кўрсатилган. Демак, хавфсизлик тизимини ўрнатгандан кейин унинг назорат хизматларини ҳам ўзингиз олиб борсангиз, ИФУТ 80.20 код бунга мосдир. Фойда солиғи ҳисоботида ҳам буни хизмат сифатида акс эттиришингиз тўғри бўлади.

Агарда шартномага асосан сиз хавсизлик тизимини фақат ўрнатиб берган бўлсангиз ва кейинчалик ушбу тизимнинг назоратини бошқа шахс амалга оширадиган бўлса, демак сизнинг хизматингиз қурилишга таълуқлидир. Бунда фойда солиғи ҳисоботида ҳам қурилишни танлайверинг.

ИФУТ таснифлагичига изоҳлар билан тинишишингиз учун ҳавола: https://buxgalter.uz/doc?id=259464_ifut_(iqtisodiy_faoliyat_turlari_umumdavlat_tasniflagichi)_guruhlariga_izohlar_(2-tahrir)&prodid=1_vse_zakonodatelstvo_uzbekistana

1. Доход от реализации акций определяется по специальному правилу: как разница между ценой реализации и первоначально оплаченной стоимостью акций, скорректированной на увеличение их количества в результате капитализации прибыли (ч. 6 ст. 327 НК).  Суть механизма: первоначальная стоимость инвестиции не увеличивается на сумму капитализированных дивидендов, а перераспределяется на большее количество акций, формируя единую расчётную стоимость одной акции. В вашем бухгалтерском учете такая ситуация уже имеет место быть, если учет долгосрочных инвестиций ведется по цене приобретения (без проведения переоценок).

В Расчёте налога на прибыль (в приложении 9) результат отражается как доход (убыток) от реализации ценных бумаг, рассчитанный по указанному правилу, с последующим применением льготного режима (при наличии оснований по ч. 17 ст. 327 НК).

2. Ч. 6 ст. 327 НК применяется всегда, если акции реализуются после увеличения уставного фонда за счёт собственного капитала общества — она устанавливает порядок определения налогового результата.

Ч. 17 ст. 327 НК применяется при продаже акций на сделках, указанных в ч. 16 ст. 327 НК (в том числе биржевые торги эмиссионными ценными бумагами с уплатой установленного сбора).

Следовательно:

• сначала доход рассчитывается по ч. 6 ст. 327 НК;
• затем он освобождается от налога на прибыль при выполнении условий ч. 16–17 ст. 327 НК (биржевая сделка).

Итог: при биржевой продаже акций доход, как правило, становится необлагаемым

3. После применения ч. 6 ст. 327 НК разделение акций на «старые» и «дополнительные» для целей налогообложения теряет значение, поскольку формируется единая расчётная стоимость одной акции.

Ч. 7 ст. 327 НК (FIFO или стоимость единицы) применяется только в случаях, когда имеются различные партии приобретения ценных бумаг с разной стоимостью.

В ситуации капитализации прибыли:

• стоимость инвестиции становится единой;
• налоговая база не зависит от идентификации конкретных акций;
• распоряжение руководителя о выборе «каких именно акций продать» не влияет на налоговый результат.

Следовательно, применение FIFO или административное выделение «старых/новых» акций для целей налогообложения в рамках ч. 6 ст. 327 НК не требуется.

Дополнительный материал:

https://buxgalter.uz/question/20342

https://buxgalter.uz/question/25416

https://buxgalter.uz/question/28021

Саволда келтирилган маълумотларга кўра, бонус қарз бўйича фоиз даромадини камайтиришга эмас, балки қарз олувчиларни рағбатлантириш мақсадида тўланадиган мустақил тўлов сифатида ифодаланган.

Агар бонус қарз шартномасида назарда тутилган фоиз тўловларини камайтириш билан боғлиқ бўлмаган мустақил тўлов бўлса, мазкур сумма Қарз олувчи учун солиқ мақсадларида бошқа даромад сифатида баҳоланади (СК 297-м. 3-қ. 27-б.) ва солиққа тортиш мақсадида жами даромад таркибига киради.

Қарз берувчи томонидан тўланган бонус суммаси харажат сифатида тан олиниши масаласи унинг иқтисодий асосланганлигига боғлиқ. Харажатлар солиқ солинадиган фойдани аниқлашда ҳисобга олиниши учун улар иқтисодий жиҳатдан асосланган ва ҳужжатлар билан тасдиқланган бўлиши лозим (СК 305-моддаси 1-5-ққ.). Мазкур ҳолатда бонус қарз олувчиларни рағбатлантириш мақсадида, яъни Қарз берувчининг молиявий хизматларини илгари суриш ва мижозлар билан муносабатларни ривожлантириш мақсадида тўланган бўлса, унинг иқтисодий асосланганлигини ҳужжатлар билан тасдиқлаш зарур. Бунда шартномада бонус тўлаш шартлари, уни ҳисоблаш тартиби ва тўлаш асослари аниқ кўрсатилган бўлиши керак.

Бонус тўланиши товарлар ёки хизматларни реализация қилиш бўйича айланма бўлмаганлиги сабабли, унинг ўзи ҚҚС объектини юзага келтирмайди (СК 238-м. 1-қ.).

В общем случае сумма кредиторской задолженности, списанной вследствие прощения долга, признается доходом налогоплательщика и учитывается при исчислении налога на прибыль (ст. 297 НК).

Разрешить субъектам предпринимательства при принятии их органами управления решений о списании кредиторской задолженности по внешнеторговым контрактам, образовавшейся до 5 сентября 2017 года, не начислять налоговые обязательства на списываемую сумму кредиторской задолженности (п. 2 ПП 3351 от 03.11.2017 г.). Данная норма является действующей. Что касается оговоренных данной нормой сроков:

• единственный оговоренный срок 05.09.2017 г. касается даты образования задолженности,
• не установлено каких-либо сроков по дате принятия решения о списании задолженности,
• этот пункт в ПП-3351 введен в 2019 году (п. 2 прил. к УП 5811 от 05.09.2019 г.).

На основании вышеизложенного, аргументация налогового органа кажется слабой и по мнению эксперта вы вправе не начислять налог на списываемую сумму. Можно конечно подискутировать, является ли возможность не начислять налог льготой или нет, но по мнению эксперта это льгота: налоговыми льготами признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков предусмотренные налоговым законодательством преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками (ч. 1 ст. 75 НК). Льготы по налогам и другим обязательным платежам, предусмотренные актами налогового законодательства, в том числе решениями Президента Республики Узбекистан и Кабинета Министров Республики Узбекистан, принятыми до 1 января 2020 года, действуют до истечения срока их действия (ст. 4 ЗРУ 599 от 30.12.2019 г.). Напомним, ЗРУ-599 – это тот ЗРУ, который ввел в действие НК. А срока действия, как было уже сказано выше, в ПП-3351 касательно нашего вопроса нет. Это еще более усиливает позицию о применимости п. 2 ПП-3351 от 03.11.2017 г. к вашей ситуации.

Однако здесь есть подводные камни. ПП-3351 не говорит о том, что списанная сумма не признается доходом, напротив, как было констрировано выше – это как раз доход, а значит его необходимо отразить в Приложении 1 Совокупный доход Расчета налога на прибыль. Не начислять налог на этот доход (как сказано в ПП-3351) автоматически или вам самим не получится: эта сумма должна отразится в приложении 6 Льготы. А для этого вам необходимо предварительно обратиться в налоговый орган о применении льготы. А ПП-3351 во всплывающем окне “номер нормативно-правового документа” в форме обращения уже нет. То есть для вас в административном порядке закрыта возможность воспользоваться нормой ПП-3351. Отметим, что в прошлом это было осуществимо, об этом читайте в материале: https://buxgalter.uz/question/16517

На основании информации, приведенной в тексте вопроса, это безвозвратная финансовая помощь для получателя физического лица будет квалифицироваться другим прочим доходом (п. 15 ст. 377 НК), входящим в состав его совокупного дохода (п. 4 ст. 370 НК), облагаемого НДФЛ (ч. 1 ст. 365 НК). При выплате такого дохода предприятие, являясь налоговым агентом, должно удержать и уплатить в бюджет сумму НДФЛ (ст. 386 НК).

Безвозвратная финансовая помощь – это, по сути, дарение денег или благотворительность. Для предприятия такой расход будет невычитаемым на основании пунктов 7, 18 статьи 317 НК. В данном случае речь идет о выплате денег, и предприятие ничего не реализует, поэтому ЭСФ оформлять не надо (ч. 1 ст. 47 НК).

Согласно п. 23 ст. 317 НК расходы на создание резервов не подлежат вычету, если иное не предусмотрено НК. НК не содержит норм, позволяющих учитывать в составе вычитаемых расходов отчисления в резерв на оплату отпусков. В бухгалтерском же учете расход был признан.

Если вам теперь при фактическом начислении и выплате отпускных необходимо отразить это как расход в Расчете налога на прибыль, то включите эти суммы в строку 0105 «Расходы на оплату труда» приложения №2 к Расчету налога на прибыль, так как отпускные признаются доходом в виде оплаты труда (ст. 305, 374, 371 НК).

Тушумнинг табиий газни реализация қилишдан олинган қисми полиэтилен гранулаларини реализация қилишдан олинган тушумдан кўп бўлганининг ўзи корхонани 15 фоизлик фойда солиғи тўловчиси сифатида эътироф этиш учун асос бўлмайди.

СК 337-м. 1-қ. 2-б.га мувофиқ полиэтилен гранулаларини ишлаб чиқарувчи солиқ тўловчилар учун фойда солиғи ставкаси 20 фоиз этиб белгиланган. Шу билан бирга, СК 337-м. 1-қ. 12-б.га кўра, ушбу модданинг биринчи қисми 1–11-бандларида назарда тутилмаган солиқ тўловчилар учун фойда солиғи ставкаси 15 фоизни ташкил этади.

Бунда 337-м.да айнан полиэтилен гранулар ишлаб чиқарувчилари учун фойда солиғи ставкаси қайси маҳсулотни реализация қилишдан кўпроқ тушум ёки фойда олинганига қараб белгиланиши назарда тутилмаган. Айни дамда мазкур банднинг ўзида мобил алоқа хизматини кўрсативчилар учун шундай меъзон мавжуд.

Шу билан бирга, агар солиқ тўловчи СКга мувофиқ турлича солиқ солиш тартиби қўлланиладиган фаолият турларини бир вақтнинг ўзида амалга оширса, у СК 80-м. 1-қ.га мувофиқ солиқ солиш объектлари ва солиқ солиш билан боғлиқ объектларни алоҳида ҳисобга олиши шарт. Алоҳида ҳисоб бухгалтерия ҳисоби маълумотлари асосида тўғридан-тўғри ёки мутаносиб усулда юритилади (СК 80-м.2, 5, 6-ққ.).

Мазкур ҳолатда 80-м. ва 337-м.ни ўзаро қўллаш тартиби бўйича ҳуқуқий ноаниқлик мавжуддек таъсурот ҳам ўйғонади. Бир томондан, 80-м. турлича солиқ солиш тартиби назарда тутилган фаолият турлари бўйича алоҳида ҳисоб юритишни талаб қилади. Иккинчи томондан, 337-м.нинг ўзида турли ҳуқуқий конструкциялар қўлланган. Жумладан, 337-м. 1-қ. 2-б.да 20 фоизлик ставка «полиэтилен гранулаларини ишлаб чиқарувчи солиқ тўловчилар» учун белгиланган, яъни бунда солиқ тўловчи (субъект) мезони қўлланган. Айни пайтда, 337-м. 1-қ. 7-б.да 20 фоизлик ставка «бозорлар ва савдо комплекслари хизматларини кўрсатишдан олинган фойда» учун белгиланган, яъни бунда солиқ солиш объекти (фойда) мезони қўлланган. Мобил алоқа хизматлари кўрсатувчи корхоналар учун асосий фаолият тури мезони қўлланилган. Демак, бир модданинг ўзида қонун чиқарувчи бер неча хил ёндашувдан фойдаланган.

Амалдаги Фойда солиғи ҳисоб-китоби шакли ва уни тўлдириш тартиби ҳам сизнинг вазиятнингизда бир вақтнинг ўзида 15 ва 20 фоизлик ставкаларни қўллаш механизмини назарда тутмайди.

Бундан ҳулоса, полиэтилен гранулалари ишлаб чиқарувчилари фойда солиғини 20% ставкада тўлашади.