О налогообложении НДФЛ при ставке аренды меньше минимально установленных читайте в материалах: https://buxgalter.uz/question/32670, https://buxgalter.uz/question/21892

В приложении 3 Справка-расчет минимального размера арендной платы, установленного для физических лиц, представляющих имущество в аренду, к Расчету НДФЛ и СН в строке 010 укажите площадь помещения, в строке 020 – минимальную ставку аренды, в строке 030 автоматически рассчитается минимальная сумма арендной платы, в строку 040 введите ежемесячную сумму арендной платы по договору (она в вашей ситуации должна быть меньше, чем в строке 030), в строке 050 автоматически рассчитается сумма доначисленного НДФЛ.

Рассчитанная автоматически сумма доначисленного НДФЛ отразится также и в строке 071 Расчета НДФЛ и СН. В строке 070 Расчета НДФЛ и СН укажите сумму удерживаемого НДФЛ от аренды. Эта же сумма (еще и сумма дохода) должна быть отражена и в приложении 5 Информация о начисленных имущественных доходах (в табличной форме) с указанием персональных данных физического лица – арендодателя.

Job offer (оффер) – это предложение работодателя о трудоустройстве работнику, или приглашение на работу. Под приглашением понимается прямое, явно выраженное изъявление согласия работодателя на заключение трудового договора с данным физическим лицом (ст. 101 ТК). Как видно, приглашение не может собой подменить трудовой договор, которым устанавливаются взаимные права и обязанности работодателя и работника (ст. 103 ТК). То есть условия труда и оплаты, прописанные в оффере, не имеют юридической силы. Эти условия будут иметь юридическую силу в трудовом договоре.

Содержание трудового договора, точнее – условия, подлежащие обязательному включению в трудовой договор, определены статьей 104 ТК, и среди них нет условий по уплате налогов за работника. Плательщиком НДФЛ признается физическое лицо (ст. 364 НК). Значит, предприятие не обязано принимать на себя обязательства физического лица. Но уплата налога за другое лицо, в том числе и путем включения подобного условия в трудовой договор и в отношении любого физического лица, не запрещена. Иначе говоря, предприятие не обязано, но может. Однако у такого действия будут уже налоговые последствия. С ними можно ознакомиться в материалах:

https://buxgalter.uz/question/33236

https://buxgalter.uz/question/30250

https://buxgalter.uz/question/28566

Вероятно, не все работодатели будут готовы к найму работника при таких последствиях.

Если вы все же хотите и далее в приглашениях давать информацию об условиях труда и оплаты, то пропишите еще и то, что на основании НК плательщиком НДФЛ является физическое лицо. Хотя и это, скорее всего, не спасет от споров, ведь попытка – не пытка.

Право на накопительное пенсионное обеспечение имеют граждане Республики Узбекистан, а также иностранные граждане и лица без гражданства, постоянно проживающие на территории Республики Узбекистан (ст. 4 ЗРУ 702-II от 02.12.2004 г.). Для работодателей, а также граждан, осуществляющих трудовую деятельность по трудовому договору, участие в накопительной пенсионной системе является обязательным. Индивидуальные предприниматели, члены дехканских хозяйств без образования юридического лица, а также другие граждане (сюда подпадают и иностранные граждане и лица без гражданства) участвуют в накопительной пенсионной системе на добровольной основе (ст. 6 ЗРУ 702-II от 02.12.2004 г.). Иностранные граждане и лица без гражданства, постоянно проживающие на территории Республики Узбекистан, пользуются правом на накопительное пенсионное обеспечение наравне с гражданами Республики Узбекистан, если иное не предусмотрено действующим законодательством и международными договорами Республики Узбекистан (п. 2 Положения, рег. МЮ №3577 от 20.11.2024 г.).

Это означает, что постоянно проживающим в Узбекистане иностранным гражданам предоставлено право участия в накопительной пенсионной системе, но это не является обязательством для них.

Иностранные граждане, работающие на наших предприятиях дистанционно, находясь при этом за границей, а значит, постоянно не проживающие на территории Республики Узбекистан, не имеют права участия в накопительной пенсионной системе.

Соответственно, от суммы НДФЛ, удержанного с доходов иностранных граждан, не участвующих в накопительной пенсионной системе, отчисления на их ИНПС не производятся, и вся сумма НДФЛ должна перечисляться в бюджет.

В новой проактивной форме Расчета НДФЛ и СН (код 11101_19) сумма отчислений ИНПС в графе 8 строки 060 должна была исчисляться автоматически. Еще днем 02.02.2026 г. эта ячейка была желтого цвета без возможности внесения в нее цифр вручную, о чем написано и в инструкции:

Но уже к вечеру того же дня вышеназванная ячейка изменила цвет на голубой и появилась возможность ее редактирования:

Однако при внесении данных в эту ячейку появляется «ошибка» в строке 050 (ставка ИНПС):

Так как форма отчетности новая, то вполне вероятны некоторые упущения и неточности, которые будут исправляться со временем и с помощью таких бдительных налогоплательщиков, как вы. Советуем звонить в Call-центр налогового органа по номеру 1198 и сообщать о подобных моментах, налоговый орган довольно оперативно принимает необходимые меры (в чем мы убедились сами).

Фоиз тарзидаги даромадлар мулкий даромад ҳисобланади (СК 375-м. 1-б.) ва ЖШДСга тортиладиган (СК 365-м. 1-қ.) жами даромад таркибига киради (СК 370-м. 2-б.). Жисмоний шахсларнинг банклардаги омонатларидан олган фоиз тарзидаги даромадлари солиққа тортилмайди (СК 378-м. 13-б.). Лекин ушбу имтиёз фақат резидентларга қўлланилади, норезидентларга қўлланилмайди (СК 366-м. 1-қ.). Норезидент жисмоний шахсларнинг Ўзбекистондаги тўлов манбаидан олган фоиз тарзидаги даромадлари 10% ставкада ЖШДСга тортилади (СК 382-м. 1-б.). Солиқни тўлов манбаида ҳисоблаб, жисмоний шахсдан ушлаб қолиш, ҳамда бюджетга кўчириб бериш вазифаси мазкур даромадни тўлаб берувчига юклатилган. У солиқ агенти ҳисобланади. Солиқ агенти солиқ суммасини ушлаб қолмаса, ушбу сумма ва у билан боғлиқ пеняларни бюджетга ўзи тўлайди (СК 386-м.).

Норезидентнинг мансуб бўлган давлати билан ҳалқаро келишув тузилган бўлса, ва ундаги солиқ солиш тартиби СКдагидан фарқ қилса, халқаро келишувга амал қилинади (СК 2-м. 2-қ.). Демак, норезидентнинг талаби ва белгиланган тартибда резидентлик сертификати (СК 358-м.) тақдим этган ҳолларда тегишли халқаро шартномаларга мурожаат қилиш керак бўлади.

Бундан ташқари, 04.10.2025 йилдаги 180-сонли ПФ билан чет эл фуқаролари учун маҳсус солиқ режими жорий этилди. Унга кўра чет эл фуқароси 30 кунда резидентлик олиши мумкин (04.10.2025 йилдаги 180-сонли ПФ 2-б.). Шундай вазиятда, резидентликни қўлга киритгани учун унинг ҳам банкдаги омонидан олган фоиз тарзидаги даромадлари ЖШДСга тортилмайди. Лекин бундай тартибдаги резидентлик, уни олиш учун белгиланган шартлар бажарилганда Маҳсус комиссия томонидан берилади (04.10.2025 йилдаги 180-сонли ПФ 1, 3, 4-бб.).

Қўшимча материал:

https://buxgalter.uz/uz/publish/doc/text184758_depozitdagi_mablaglar_qoldigidan_foydalanganlik_uchun_bank_foizlariga_qanday_soliq_solinadi

Заработной платой является сумма вознаграждения за труд, а также компенсационные и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и поощрительные выплаты) (ч. 2 ст. 243 ТК). Заработная плата состоит из основной (базовой) и дополнительной (переменной) частей. Дополнительную (переменную) часть заработной платы образуют доплаты, надбавки, а также премии и иные выплаты компенсационного или стимулирующего характера (чч. 1 и 3 ст. 248 ТК).

К выплатам стимулирующего характера относятся премии, доплаты к заработной плате, надбавки и иные выплаты работникам за высокие достижения в труде, профессиональное мастерство, экономию энергоресурсов, материалов, достижение других заранее установленных показателей. Премией, предусмотренной системой оплаты труда, является денежное вознаграждение, входящее в состав заработной платы и выплачиваемое работнику сверх основного оклада (тарифной ставки), в целях мотивации работника на достижение заранее установленных показателей и условий. Поощрительной премией, не предусмотренной системой оплаты труда, является денежное вознаграждение, носящее разовый характер и выплачиваемое по решению работодателя в качестве единовременного поощрения не за достижение работником заранее установленных показателей и условий, а в связи с наступлением определенных событий (юбилеев, праздничных дат и других) или совершением работником определенных действий (выполнение особо важного поручения работодателя, внедрение рационализаторского предложения и другие) (чч. 1–3 ст. 252 ТК).

НК также относит все премии к выплатам стимулирующего характера (ст. 372 НК), которые включены в состав доходов в виде оплаты труда (ст. 371 НК).

Таким образом, все премии являются частью заработной платы и входят в фонд оплаты труда.

Система оплаты труда работников устанавливается работодателем по согласованию с профсоюзным комитетом (ч. 2 ст. 249 ТК). Предприятия, системно подходящие к данному вопросу, заранее принимают такие документы, в которых прописана система оплаты труда. Такими документами могут быть коллективное соглашение или коллективный договор (ст. 67, 85 ТК), положение о премировании.

Солиқ текшируви ва (ёки) солиқ назоратининг бошқа тадбирлари натижасида аниқланган солиққа оид ҳуқуқбузарликлар тўғрисидаги ишлар СКнинг 165 ва 166-моддаларида назарда тутилган тартибда кўриб чиқилади (СК 157-м. 2-қ.).

Солиққа оид қонун бузилишлари тўғрисида далолат берувчи фактлар аниқланган тақдирда, солиқ органининг солиққа оид ҳуқуқбузарлик фактини аниқлаган мансабдор шахси ушбу мансабдор шахс ва ҳуқуқбузарлик содир этган шахс томонидан имзоланиши лозим бўлган далолатномани тузади (СК 165-м. 1-қ.). Далолатноманинг кўриб чиқилиш тартиби СКнинг 165-моддасида белгилаб қўйилган.

Солиқ органининг раҳбари (раҳбар ўринбосари) далолатномани ҳамда унга илова қилинган ҳужжатлар ва материалларни Солиқ Кодексининг 165-моддасида назарда тутилган тартибда кўриб чиқиш натижаларига кўра қуйидагиларни назарда тутувчи қарорни қабул қилади:

1) солиқлар ва пеняларни қўшиб ҳисоблашни ёки буни рад этишни;

2) солиқ тўловчини солиққа оид ҳуқуқбузарлик содир этганлик учун жавобгарликка тортишни ёки буни рад этишни (СК 166-м. 1-қ.).

Корхона раҳбарининг пластик картасига тушган пул маблағлари ҳисобга олинмаганда, бухгалтерия ҳисоби ва солиқ ҳисоботларида хатоликлар мавжуддир.  Корхона раҳбарининг пластик картасига тушган пул маблағлари корхона ҳисобрақамига ўтказилиши, шунга мос равишда бухгалтерия ҳисобига тузатишлар киритилиши ва солиқ ҳисоботлари ҳам қайта шакллантирилиши керак бўлади.

Установить, что акционерные общества, коммерческие банки, страховые организации и юридические лица, отнесенные к крупным налогоплательщикам:

• с 1 января 2021 года организуют ведение бухгалтерского учета и начиная с итогов 2021 года составляют финансовую отчетность на основе МСФО, за исключением юридических лиц, для которых законодательством предусмотрен более ранний срок перехода на МСФО;
• обеспечивают до окончания 2021 года достаточную для качественного применения МСФО численность работников бухгалтерских служб в количестве не менее трех специалистов, имеющих документ об успешной сдаче предмета "Финансовая отчетность по МСФО" в рамках международной сертификации бухгалтеров либо один из сертификатов "Сертифицированный международный профессиональный бухгалтер (CIPA)", "Сертифицированный присяжный бухгалтер (АССА)", "Сертифицированный общественный бухгалтер (СРА)" и "Диплом по международной финансовой отчетности (DipIFR)" (далее - международный сертификат бухгалтера) (п.1 ПП-4611 от 24.02.2020 г.).

Применительно к Вашей ситуации, то есть с учетом перехода в категорию крупных налогоплательщиков с 2024 года, вышеприведенное положение из постановления трактуется по-разному.

Трактовка № 1. Финансовая отчетность за 2023 год должна быть сдана по международным стандартам, так как в постановлении определен срок начала сдачи отчетности по МСФО: «начиная с итогов 2021 года». Предположительно, данная трактовка основана на суждении о том, чтобы предприятие заблаговременно, еще до перехода в категория крупных налогоплательщиков, готовилось к такому событию, хотя такого явного положения в НПА нет.

При такой трактовке, финансовая отчетность за 2023 год должна быть составлена по международным стандартам. Вероятно, что это можно осуществить только методом трансформации. А если принять во внимание требования «Первое применение международных стандартов финансовой отчетности» данный вопрос еще более усложняется. Расчет по налогу на прибыль за 2023 год необходимо будет составить на основании трансформированной в соответствии с международными стандартами отчетности.

При такой трактовке необходимо помнить о финансовых санкциях за нарушение сроков представления налоговой отчетности в соответствии с пунктом 1 части 3 статьи 111 НК.

Трактовка №2. Постановление датируется 2020-ым годом, предприятиям необходимо организовать ведение бухгалтерского учета с 1 января 2021 года таким образом, чтобы по итогам 2021 года удалось составить финансовую отчетность по международным стандартам, значит необходимо представление годичного переходного периода. Предположительно, что такая трактовка основана на суждении, что первым предприятиям, переходившим к составлению отчетности по МСФО в 2021 году, представлялся год на осуществление всех работ для достижения требуемого результата. Соответственно, такая возможность должна быть представлена и другим предприятиям, хотя такого явного положения в НПА нет.

При такой трактовке финансовая и налоговая отчетность за 2023 год будет составлена в привычном для Вас порядке. А уже в течении 2024 года можно будет даже трансформировать в соответствии с МСФО и отчетность за 2023 год, а также соблюсти требования IFRS 1.

Отдельное внимание обратите к требованиям по персоналу в вышеприведенном отрывке из постановления.

В формах налоговой отчетности и расчетах, а также сроках их представления и уплаты налогов, никаких изменений в связи с приобретением статуса «крупный налогоплательщик» не произойдет.

Также отметим, что с переходом в категорию крупных налогоплательщиков, вероятно, могли произойти изменения в платежных реквизитах по отдельным налогам, в связи с чем, рекомендуем производить уплату налогов через Ваш персональный кабинет на сайте налоговых органов.

На 2024 год необходимо будет разработать учетную политику, соответствующую МСФО. Образец: Учетная политика в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности. 

Также читайте материалы:

Как заполнить отчетность по налогу на прибыль за 2021 год по данным бухучета по МСФО

Минфин опубликовал методичку по Учетной политике по МСФО

Что ждет новичков в списке крупных налогоплательщиков

Подарок является доходом физического лица в виде материальной выгоды (п.2 ч. 1 ст. 376 НК).

НДФЛ возникает, так как доходы в виде материальной выгоды входят в совокупный доход (п.3 ст. 370 НК), который и является налоговой базой для обложения НДФЛ (п.1 ч. 1 ст. 370 НК).

Не подлежат налогообложению полученные от работодателя стоимостью до 2,11-кратного минимального размера оплаты труда в течение налогового периода подарки в натуральной форме работникам (п.10 ст. 378 НК).

Работодатель ежемесячно производит обязательные накопительные пенсионные взносы за счет соответствующего уменьшения суммы начисленного в соответствии с законодательством налога на доходы физических лиц (ч. 1 ст. 10 ЗРУ- 702-II от 02.12.2004 г.).

Исчислять социальный налог по этим расходам не придется, так как объектом налогообложения социальным налогом являются расходы работодателя на оплату труда работников (ч. 1 ст. 403 НК), налоговая база для исчисления социального налога определяется как сумма расходов, выплачиваемых в соответствии со статьей 371 НК (ч. 1 ст. 404 НК), то есть по доходам в виде оплаты труда.

Для предприятия эти расходы не подлежат вычету при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль в соответствии с п.3 ст. 317 НК.

В соответствии с частью первой статьи 239 НК оборотом по реализации товаров является безвозмездная передача товара, за исключением случаев, когда такая передача является экономически оправданной. Критерии экономической оправданности приведены в части второй статьи 239 НК. Если дарение автомобиля не соответствует этим критериям необходимо признать реализацию товара, оформить счет-фактуру согласно статье 47 НК и начислить НДС (п. 1 ч. 1 ст. 238 НК).

При заполнении ЭСФ в графе “цена” будет отражена остаточная стоимость, в вашем случае нулевая, в графе “стоимость поставки” – стоимость в соотвествии с Вашим решением.

Самым щепетильным моментом в данной ситуации является определение стоимости поставки, так как она будет являться налоговой базой для НДФЛ и НДС, а также и суммой, не подлежащей вычету при расчете налога на прибыль.

При получении налогоплательщиком от юридического лица товаров (услуг) их стоимость определяется исходя из цены приобретения или себестоимости этих товаров (услуг) (ч. 2 ст. 376 НК).

Для автомобиля-подарка с нулевой остаточной стоимостью сложно одназначно применить вышеприведенное положение НК и выбрать между нулевой стоимостью, 100 млн. сум и 180 млн.сум. Можем рекомендовать руководствоваться нижеследующими положениями НК при принятии данного решения:

Налоговые органы вправе скорректировать налоговую базу, если цена сделки ниже либо выше рыночной стоимости товаров (услуг). Налогоплательщик вправе оспорить такое решение, представив обоснование того, что цена сделки соответствует рыночным ценам и не направлена на уклонение от налогообложения (ч. 4 ст. 248 НК).

Не начисляются пени на сумму задолженности по налогу, образовавшейся у налогоплательщика в результате выполнения мотивированного мнения налогового органа, направленного ему в ходе проведения налогового мониторинга (ч. 7 ст. 110 НК).

В отчете НДФЛ доходы в виде материальной выгоды указываются в строке 012 отчета и приложении № 5.

Авансовый чек ККТ, прежде всего является первичным документом для бухгалтерского учета.

Контроль за полным учетом денежных средств при осуществлении расчетов с населением через онлайн-ККМ или виртуальную кассу в местах реализации товаров (выполнения работ и оказания услуг) в соответствии с законодательством осуществляется органами государственной налоговой службы (п. 39 Прил. 1 к ПКМ 943 от 23.11.2019 г.).

Субъектами предпринимательства, перешедшими на использование онлайн-ККМ либо виртуальной кассы, за платежи, принятые через платежные терминалы, покупателям вместе с чеком платежного терминала обязательно выдается чек онлайн-ККМ либо виртуальной кассы или электронный чек виртуальной кассы по платежам, осуществленным через электронные платежные системы за приобретенные товары и услуги (п. 6 Прил. 1 к ПКМ 943 от 23.11.2019 г.).

Пунктом 7 Приложения 1 к ПКМ 943 от 23.11.2019 г. определены данные, которые должен содержать чек, в том числе и «вид платежа (продажа, возврат, аванс, рассрочка, кредит). При этом на чеках, сформированных по таким видам оплаты, как аванс, рассрочка, кредит, отсутствует QR-код и фискальная отметка».

Осуществление торговли и (или) оказание услуг без применения контрольно-кассовой техники и (или) расчетных терминалов, когда их применение является обязательным, а равно реализация товаров и оказание услуг без выписки покупателю квитанции, выдачи талонов, чека или других приравненных к ним документов, если выписка или выдача таких документов является обязательной, а также отказ от приема платежей через расчетные терминалы — влечет наложение штрафа в размере пяти миллионов сумов (ч.1 ст. 221 НК).

Дополнительные материалы:

https://buxgalter.uz/question/26206

https://buxgalter.uz/question/24202

https://buxgalter.uz/publish/doc/text191727_kakoy_chek_kkt_vydat_pri_poluchenii_avansovyh_platejey_ili_predoplaty_v_uzbekistane

https://buxgalter.uz/publish/doc/text182347_kak_v_kkt_otrajat_raschety_pri_platejah_avansom_i_v_rassrochku_po_kreditu

https://buxgalter.uz/publish/doc/text194675_kak_v_kkt_otrajat_raschety_pri_platejah_avansom_i_v_rassrochku_po_kreditu1

с 1 января 2019 года отменено лицензирование деятельности по осуществлению оптовой торговли (за исключением оптовой торговли алкогольной продукции) и особого порядка налогообложения предприятий торговли (п. 1а УП-5564 от 30.10.2018 г., п. 10 Прил. 1 ЗРУ-701 от 14.07.2021 г.).

В своей деятельности предприятие оптовой торговли руководствуется Положением о порядке осуществления розничной и оптовой торговли (Приложение к ПКМ-407 от 26.11.2002 г.).

ПКМ-148 от 02.04.2022 г. и ПКМ-269 от 30.06.2023 г. введена система обязательной цифровой маркировки бытовой техники.

Утвержден перечень продукции (в который вошли и кондиционеры), при ввозе которой на территорию Республики Узбекистан с 1 февраля 2024 года требуется наличие полномочных представителей или официальных дилеров производителя, обеспечивающих их качество, безопасность и сервисные гарантии (п. 17, Прил. 1 ПП-15 от 10.01.2024 г.).

Налог с оборота не распространяется на юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих ввоз (импорт) товаров через таможенную границу Республики Узбекистан (п. 1 ч. 2 ст. 461 НК).

Соответственно, если ваше предприятие будет импортировать товары, то по своей деятельности будет уплачивать НДС (ст. 237 НК) и налог на прибыль (ст. 294 НК). Кроме того, не зависимо от вида деятельности, будет уплачивать социальный налог (ст. 402 НК), при наличии объектов налогообложения налог на имущество (ст. 410 НК), земельный налог (ст. 424 НК) и налог за пользование водными ресурсами (ст. 441 НК), а также выполнять функции налогового агента по НДФЛ (ст. 386 НК).

Сақлаш шартномалари ФК 875 – 913- моддаларида тартибга солинган бўлиб, унда сақлаш жойига доир чекловлар мавжуд эмас, яъни сақлаш жойи фақат бино бўлиши шарт эмас. Қонунчиликда сақлаш шартномалирини солиқ органларида ҳисобга ёки рўйхатга қўйиш талаби ҳам мавжуд эмас.

Солиқ органлари, бу турдаги шартномаларни рўйхатга олиш тартибини жорий этиш орқали, солиқ тўловчиларни таҳлика-таҳлил тизимида (яшил, сариқ ва қизил) баҳолаш мақсадини кўзлаган.

Е-ижара тизимида ҳам сақлаш шартномлари ҳусусидаги маълумотларни, сақловчининг эга бўлган биноларининг майдонидан ташқари таққослаш ва текшириш алгоритмлари мавжуд эмас.

Корхонангиз сақловчининг ягона таъсисчиси эканлигининг ушбу масалага алоқаси йўқ.

Метод признания выручки по поступлению денежных средств называется кассовым методом. В мире есть страны, где налоговый учет основан на кассовом методе.

Учет в целях налогообложения основывается на данных бухгалтерского учета. Порядок ведения бухгалтерского учета и учетной документации устанавливается законодательством о бухгалтерском учете (ч. 3 ст. 76 НК).

Одним из основных принципов бухгалтерского учета является принцип начисления (ст. 6 ЗРУ-404 от 13.04.2016 г. в новой редакции).

Согласно принципу начисления активы, пассивы, собственный капитал, доходы, расходы, хозяйственные операции и события отражаются в бухгалтерском учете в момент их совершения (или фактического получения), а не в момент, когда по ним получают или выплачивают денежные средства и их эквиваленты (ч. 2 п. 16 НСБУ 1).

Таким образом, применение кассового метода в Узбекистане невозможно.

Қарорнинг 5-банди 5-хатбошига кўра, лойиҳани амалга ошириш доирасида республика ҳудудида харид қилинаётган товар(иш, хизмат)лар лойиҳани амалга ошириш ва кафолат муддати даврида ҚҚС ва давлат мақсадли жамҳармаларига мажбурий ажратмалардан озод этилган.

Қарор бўйича лойиҳа учун товар (иш, хизмат) сотувчилари товарларини лойиҳа ижрочисига ҚҚСсиз (0% ставкада эмас) сотади.

Солиқ тўловчилар солиқлар бўйича имтиёзлардан тегишли ҳуқуқий асослар юзага келган пайтдан эътиборан уларнинг бутун амал қилиш даври мобайнида фойдаланишга ёки солиқ имтиёзидан фойдаланишдан воз кечишга ёхуд ундан фойдаланишни бир ёки бир неча солиқ даврларида тўхтатиб туришга ҳақли, бундан қўшилган қиймат солиғидан озод этиладиган товарларни (хизматларни) реализация қилиш мустасно (СК 75-м. 5-қ.).

СКнинг ушбу моддасидага биноан А-корхона ҚҚС бўйича берилган имтиёздан воз кеча олмайди, уни кечиктира олмайди.

СКнинг ҳисобварақ-фактураларни расмийлаштириш тартибини бузиш учун белгиланган чора тўғрисидаги модда ҳукми қуйидагича: “Қўшилган қиймат солиғидан озод қилинган товарларни (хизматларни) реализация қилишда қўшилган қиймат солиғини ҳисобварақ-фактурада акс эттирганлик, — маҳсулот етказиб берувчиларга ҳисобварақ-фактурада кўрсатилган қўшилган қиймат солиғи суммасининг йигирма фоизи миқдорида жарима солишга сабаб бўлади. Бунда маҳсулот етказиб берувчи ҳисобварақ-фактурада кўрсатилган солиқ суммасини бюджетга тўлаши шарт” (СК 225-м.).

Демак, 26.032014-йилдаги ПҚ-2156-сон қарорда сўзи юритилаётган лойиҳа доирасида ҚҚСли товар сотишингиз жаримага тортилишингизга сабаб бўлиши мумкин экан.

ЭҲФ жўнатиш тизимларининг (масалан DIDOX) имтиёзлар базасида 26.032014-йилдаги ПҚ-2156-сон қарор мавжуд бўлиб, А-корхонага ЭҲФ беришда ушбу имтиёз танланиши керак. Шунда ҚҚС ҳисоботингизда ушбу ЭҲФ ўз аксини тўғри топади.

Савол тавсифида тасвирланган ҳолат юзасидан юзага келадиган оқибатлар қуйидагича:

1. Солиқ органининг раҳбари (раҳбар ўринбосари) далолатномани ҳамда унга илова қилинган ҳужжатлар ва материалларни Солиқ Кодексининг 165-моддасида назарда тутилган тартибда кўриб чиқиш натижаларига кўра қуйидагиларни назарда тутувчи қарорни қабул қилади:

а. солиқлар ва пеняларни қўшиб ҳисоблашни ёки буни рад этишни;

b. солиқ тўловчини солиққа оид ҳуқуқбузарлик содир этганлик учун жавобгарликка тортишни ёки буни рад этишни (СК 166-м. 1-қ.).

2. Экспертнинг фикрича, СК нинг қуйидаги моддалари билан молиявий санкциялар қўлланилиши мумкин:

а. 221-модда: назорат-касса техникасини ва ҳисоб-китоб терминалларини қўллаш тартибини бузиш - беш миллион сўм миқдорида жарима (СК 221-м. 1-қ);

b. 223-модда: Солиқ базасини яшириш (камайтириб кўрсатиш) - яширилган (камайтириб кўрсатилган) солиқ базаси суммасининг йигирма фоизи миқдорида жарима (СК 222-м. 1-қ).

3. Яширилган (камайтириб кўрсатилган) солиқ базаси суммасидан солиқларни ҳисоблаш амалга оширилади (СК 222-м. 2-қ).

Экспертнинг фикрича, ушбу маблағларнинг жисмоний шахснинг моддий наф тарзидаги даромадлари сифатида таснифланиши тўғри эмас. СКнинг 376-моддасида моддий наф тарзидаги даромадларнинг таркиби белгиланган бўлиб, тавсифланган ҳолат улар орасида жой олмаган. Ушбу маблағлар қайтарилмаса, улар  жисмоний шахслар учун СК 377-модда 15-банди билан бошқа даромадлар сифатида солиққа тортилиши керак.

Корхона раҳбари, сотувчи ва ишчиларнинг пластик картасига тушган пул маблағлари ҳисобга олинмаганда, бухгалтерия ҳисоби ва солиқ ҳисоботларида хатоликлар мавжуддир.  Пластик карталарга тушган пул маблағлари корхона ҳисобрақамига ўтказилиши, шунга мос равишда бухгалтерия ҳисобига тузатишлар киритилиши ва солиқ ҳисоботлари ҳам қайта шакллантирилиши керак бўлади.

Тўлов терминали орқали қабул қилинган тўловлар учун харидорларга тўлов терминали чеки билан бирга онлайн-НКМ ёки виртуал касса чеки ҳам берилиши шарт. Онлайн-НКМ чеки тақдим этмаслик - НКМ ишлатмасдан савдони амалга оширганлик деб баҳоланади (06.09.2019 й. 5813-сон ПФ 5-б.).

Онлайн-НКМ чеки берилганда ЭҲФ берилмайди (СК 47-м. 3-қ.), яъни бундай чек ЭҲФга тенглаштирилган ва у ҚҚС ҳисоб-китоби шакллантирилганда ҳисобварақ-фактуралар (ҳисобварақ-фактура ўрнини босадиган ҳужжатлар) реестрида автоматик акс эттирилади.

Товарларни (хизматларни) реализация қилишдан олинган тушум суммасини ҳисобга олиш регистрларида акс эттирмаслик солиқ базасини яшириш (камайтириб кўрсатиш) деб эътироф этилади (СК 223-м. 3-қ.).

СК 223-моддасидаги ҳисобга олиш регистрлари қандай регистрлар эканлиги қатъий белгиланмаган. Ҳисобга олиш регистрлари икки турга ажратилади, булар бухгалтерия ва солиқ регистрларидир. Бухгалтерия регистрларига бухгалтерия ҳисоби тўғрисидаги қонуннинг 10-моддасида таъриф берилган. Солиқ регистрларига норматив-меъёрий ҳужжатларда таъриф берилмаган бўлсада, қонун ҳужжатларида бундай регистрлар тўғрисида сўз юритилади, масалан СК 77-моддаси 1-қисми 1-бандида. Саволда таърифи келтирилган вазиятда, онлайн НКМ чеки берилмаган савдо тушуми, топширилган ҚҚС ҳисоб-китобларига биноан солиқ регистрларида акс эттирилмаганлиги аён.

Экспертнинг фикрича, СК нинг қуйидаги моддалари билан молиявий санкциялар қўлланилиши мумкин:

1. 221-модда: назорат-касса техникасини ва ҳисоб-китоб терминалларини қўллаш тартибини бузиш - беш миллион сўм миқдорида жарима (СК 221-м. 1-қ);
2. 223-модда: солиқ базасини яшириш (камайтириб кўрсатиш) - яширилган (камайтириб кўрсатилган) солиқ базаси суммасининг йигирма фоизи миқдорида жарима (СК 223-м. 1-қ).

Яширилган (камайтириб кўрсатилган) солиқ базаси суммасидан солиқларни ҳисоблаш амалга оширилади (СК 223-м. 2-қ).

Солиқ солиш тартибларига боғлиқ ҳолда

Солиқ солишнинг турлича тартиби назарда тутилган фаолият турларини бир вақтда амалга ошираётган солиқ тўловчилар солиқ солиш объектларининг ва солиқ солиш билан боғлиқ объектларнинг алоҳида-алоҳида ҳисобини юритиши шарт (СК 80-м. 1-қ.).

Агарда фаолият турларингизга нисбатан қўлланиладиган солиқ солиш тартиблари фарқли бўлса, унда улар юзасидан алоҳида-алоҳида ҳисоб юритилиши шарт қилинган. Битта фаолият турига нисбатан турли солиқ солиш тартиблари қўлланилганда ҳам ҳисоб алоҳида-алоҳида юритилади.

Солиқ солиш тартиби бир хил бўлганда

Фаолият турларига нисбатан бир хил солиқ солиш тартиби қўлланилганда уларнинг ҳисоби алоҳида юритилишига доир талаб мавжуд эмас.

Фойда солиғи ҳисоб-китобининг 1-иловасини тўлдиришда 021-026-сатрларда тегишли фаолият турларини танланган ҳолда товарларни (хизматларни) реализация қилишдан олинган даромад кўрсатилади (ДСҚнинг 28.01.2020 йилдаги “Солиқ ҳисоботининг шаклларини тасдиқлаш тўғрисида”ги қарорига 3-илова, 24.02.2020 йил 3221-сон билан АВда рўйхатга олинган “Фойда солиғи ҳисоб-китобини тўлдириш бўйича қўлланма”, Ҳисоб-китобнинг 1-иловасини тўлдириш тартиби, 2-б. ).

Лекин, 1-илованинг 021-026-сатрларида даромадларни фоалият турлари бўйича кўрсатиш учун алоҳида-алоҳида бухгалтерия ҳисоби юритиш тизими йўлга қўйилган бўлиши шарт эмас. Буни, масалан, статистик ҳисоб юритиб бориш орқали ҳам амалга оширса бўлади.

Фойда солиғи ҳисоб-китобида харажатлар турларга ажратилган ҳолда кўрсатилади. Бир турдаги харажатнинг яна фаолият турлари бўйича ажратиб кўрсатилиши талаб этилмайди.

Фаолият турлари бўйича ҳисоб юритиш

Юритилаётган бухгалтерия ҳисоби корхона бошқаруви учун таҳлилий маълумотларни тезкор таъминлай олиши учун аналитик ҳисоб йўлга қўйилганлиги фойдадан ҳоли эмас. Шундай бўлганда турли ҳисобот ва маълумотномаларнинг тақдим этилиш жараёни ҳам осонлашади.

Даромад ва харажатларнинг фаолият турлари бўйича алоҳида-алоҳида юритилиши учун энг мақбул йўл қўшимча субсчётлардан фойдаланишдир.

Отражение в автоматизированной информационной системе государственных налоговых органов "E-aktiv" всех операций, связанных с постановкой на учет (приобретением (строительством), запуском, переоценкой, распоряжением) хозяйствующими субъектами основных средств, нематериальных активов и товарно-материальных ресурсов, а также формированием и снижением собственного уставного фонда (уставного капитала) является обязательным для плательщиков налога на добавленную стоимость и юридических лиц с государственной долей в уставном фонде (капитале) в размере 50 процентов и более (п. 3б. ПКМ 595 от 22.09.2021 г.).

Сроки исполнения вышеприведенной нормы ранее неоднократно переносились, на сегодняшний день срок действия установлен с 1 апреля 2024 года (п. 7 ПП 192 от 14.06.2023 г.). Однако работа системы пока не отлажена. У вас, как плательщика налога с оборота, обязательств по отражению ваших операций в данной системе на сегодняшний день нет.

Согласно пункта 1 части 2 статьи 180 НК если сделка между взаимосвязанными лицами — налоговыми резидентами Республики Узбекистан признается контролируемой если сумма доходов по сделкам (сумма цен сделок) между указанными лицами за соответствующий календарный год превышает пять миллиардов сумов.

Прежде всего, необходимо установить, является ли ваша организация с вашим клиентом взаимосвязанными лицами. Условия определения взаимосвязанности лиц приведены в статье 37 НК. Если ваша организация и ваш клиент не являются взаимосвязанными лицами, речи о контролируемости сделки можно не вести.

По договору транспортной экспедиции экспедитор обязуется за вознаграждение и за счет клиента (грузоотправителя или грузополучателя) выполнить или организовать выполнение определенных договором экспедиции услуг, связанных с перевозкой груза (ч. 1 ст. 726 ГК).

Доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить (ст. 42 НК). Экономической выгодой, то есть доходом экспедитора в соответствии с договором транспортной экспедиции является вознаграждение, что дополнительно подтверждается следующими положениями НК:

• При определении налоговой базы выручка от реализации товаров (услуг) учитывается исходя из всех доходов налогоплательщика, полученных в качестве оплаты в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами (ч. 3 ст. 247 НК).
• При оказании услуг, определенных договором транспортной экспедиции, перевозчиком и (или) другими поставщиками для стороны, являющейся клиентом по договору транспортной экспедиции, налоговая база у экспедитора определяется в размере его вознаграждения, предусмотренного договором транспортной экспедиции, включающего налог (ч. 4 ст. 250 НК).

Резюмируя, можно сказать, что описанная в вопросе сделка не является контролируемой.

Присоединение является одной из форм реорганизации (ч.1 ст. 49 ГК). При реорганизации юридического лица в форме присоединения к нему другого юридического лица первое из них считается реорганизованным с момента внесения в единый государственный реестр юридических лиц записи о прекращении деятельности присоединенного юридического лица (ч. 6 ст. 49 ГК). Заметим, что прекращение деятельности не идентично ликвидации.

При присоединении одного юридического лица к другому юридическому лицу правопреемником присоединенного юридического лица в части исполнения налогового обязательства признается присоединившее его юридическое лицо (ч. 7 ст. 92 НК).

Особых налоговых последствий в принципе не возникает. Однако, очень важно правильное проведение процедуры присоединения, так как ошибки, допущенные в процессе регистрации  прекращения деятельности присоединяемого предприятия и перерегистрации присоединяющего предприятия на практике приводят к тому, что лицевые счета налогоплательщиков своевременно и правильно не объединяются.

Процедура государственной регистрации и перерегистрации проводится в соответствии с Положением о порядке государственной регистрации субъектов предпринимательской деятельности (ПКМ 66 от 09.02.2017 г.).

Дополнительный материал:

https://buxgalter.uz/publish/doc/text168514_kak_provesti_reorganizaciyu_v_forme_prisoedineniya1

Агарда ушбу лойиҳалар халқаро ва хорижий ҳукумат молиявий ташкилотлари томонидан 2020 йил 1 июлга қадар маъқулланган бўлса, юридик шахслар томонидан сотиб олинадиган товарларни (хизматларни) реализация қилишга доир айланмага қўшилган қиймат солиғи ва акциз солиғи солинмайди (25.11.2020 йилдаги 4898-сон ПҚнинг 4-б.). Авваламбор, эътиборингизни лойиҳанинг 2020 йил 1 июлга қадар маъқулланган бўлиши кераклигига қаратмоқчимиз. Имтиёз учун қуйида келтирилга тарзда мурожаат юборганингизда эса бу имтиёз 2024 йил охиригача амал қилишига ҳам эътибор қилинг.

1. ҚҚС бўйича имтиёзни my3.soliq.uz электрон тизимидаги шахсий кабинетингизга киритишингиз керак. Бунинг учун “Солиқ имтиёзларидан фойдаланиш тўғрисида мурожаат” орқали ПҚ 4898\4\2 вариантини танлаган холда формани тўлдириб мурожаатни юборасиз.

ЭҲФ жўнатишда ҳам “имтиёз бор” вариантини белгилаганингизда ЭҲФ шакли ўзгаради ва тегишли имтиёзни танлаш имконияти юзага келади.

Юқорида тавсифланган амаллар тўғри бажарилганда ҚҚС ҳисоботингиз ҳам тўғри шаклланади.

Агар солиқ тўловчи солиқ солинадиган ва солиқ солишдан озод этиладиган айланмаларни амалга оширса, солиқ солинадиган айланмага тўғри келадиган солиқ суммаси ҳисобга олиш учун қабул қилинади (СК 268-м. 1-қ.).

Ҳисобга ўтказилиши лозим бўлган солиқ суммаси солиқ тўловчининг танловига кўра алоҳида-алоҳида усулда ва (ёки) мутаносиб усулда аниқланади (СК 268-м. 2-қ.). Ушбу усулларга 268-моддада таъриф берилган.

1. Жавобнинг биринчи хатбошида келтирилган қарор лавхасидан маълум бўлиб турибдики, лойиҳа доирасида харид қилинадиган товар-моддий қийматликлар ҳам ҚҚСсиз харид қилиниши керак. Яъни, қарор бўйича лойиҳа учун товар (иш, хизмат) сотувчилари товарларини лойиҳа ижрочисига ҚҚСсиз (0% ставкада эмас) сотади. Бунинг учун улар ҳам 1-саволнинг биринчи ва иккинчи хатбошиларида тавсифланган шаклда ҚҚСсиз ЭҲФ расмийлаштиришлари керак.

Солиқ тўловчилар солиқлар бўйича имтиёзлардан тегишли ҳуқуқий асослар юзага келган пайтдан эътиборан уларнинг бутун амал қилиш даври мобайнида фойдаланишга ёки солиқ имтиёзидан фойдаланишдан воз кечишга ёхуд ундан фойдаланишни бир ёки бир неча солиқ даврларида тўхтатиб туришга ҳақли, бундан қўшилган қиймат солиғидан озод этиладиган товарларни (хизматларни) реализация қилиш мустасно (СК 75-м. 5-қ.).

СКнинг ушбу моддасидага биноан сизнинг корхонангиз ҚҚС бўйича берилган имтиёздан воз кеча олмайди, уни кечиктира олмайди.

СКнинг ҳисобварақ-фактураларни расмийлаштириш тартибини бузиш учун белгиланган чора тўғрисидаги модда ҳукми қуйидагича: “Қўшилган қиймат солиғидан озод қилинган товарларни (хизматларни) реализация қилишда қўшилган қиймат солиғини ҳисобварақ-фактурада акс эттирганлик, — маҳсулот етказиб берувчиларга ҳисобварақ-фактурада кўрсатилган қўшилган қиймат солиғи суммасининг йигирма фоизи миқдорида жарима солишга сабаб бўлади. Бунда маҳсулот етказиб берувчи ҳисобварақ-фактурада кўрсатилган солиқ суммасини бюджетга тўлаши шарт” (СК 225-м.).

Демак, сўз юритилаётган лойиҳа доирасида таъминотчи ташкилотларнинг товарни ҚҚС билан сотиши жаримага тортилишларига сабаб бўлиши мумкин.

Бу вазиятда сотувчи ҳисобламаган ҚҚС қаерда (кимда) қолиши борасида савол юзага келади.  СК 268-моддаси 1-қисми тартибида ҳисобга олинмайдиган ҚҚСнинг танланган усулга кўра тақдири қуйидагича:

• пропорционал усул танланганда ҳисобга олишга қабул қилинмаган ҚҚС суммаси харажатлар таркибида ҳисобга олинади ва бу харажатлар чегириладиган харажатдир (СК 268-м. 5-қ.),
• алоҳида-алоҳида усулда эса ҳисобга олинмайдиган ҚҚС суммаси сотиб олинган товарларнинг (хизматларнинг) қийматида ҳисобга олинади (СК 267-м. 3-қ.). Натижада товарнинг баланс қиймати ошади. Агарда ҚҚС ўтган даврларда ҳисобга олинган бўлса, солиқ суммаларига СКнинг 269 ва 270-моддалари тартибида тузатиш киритилади.