Тўлов терминали орқали қабул қилинган тўловлар учун харидорларга тўлов терминали чеки билан бирга онлайн-НКМ ёки виртуал касса чеки ҳам берилиши шарт. Онлайн-НКМ чеки тақдим этмаслик - НКМ ишлатмасдан савдони амалга оширганлик деб баҳоланади (06.09.2019 й. 5813-сон ПФ 5-б.).

Онлайн-НКМ чеки берилганда ЭҲФ берилмайди (СК 47-м. 3-қ.), яъни бундай чек ЭҲФга тенглаштирилган ва у ҚҚС ҳисоб-китоби шакллантирилганда ҳисобварақ-фактуралар (ҳисобварақ-фактура ўрнини босадиган ҳужжатлар) реестрида автоматик акс эттирилади.

Товарларни (хизматларни) реализация қилишдан олинган тушум суммасини ҳисобга олиш регистрларида акс эттирмаслик солиқ базасини яшириш (камайтириб кўрсатиш) деб эътироф этилади (СК 223-м. 3-қ.).

СК 223-моддасидаги ҳисобга олиш регистрлари қандай регистрлар эканлиги қатъий белгиланмаган. Ҳисобга олиш регистрлари икки турга ажратилади, булар бухгалтерия ва солиқ регистрларидир. Бухгалтерия регистрларига бухгалтерия ҳисоби тўғрисидаги қонуннинг 10-моддасида таъриф берилган. Солиқ регистрларига норматив-меъёрий ҳужжатларда таъриф берилмаган бўлсада, қонун ҳужжатларида бундай регистрлар тўғрисида сўз юритилади, масалан СК 77-моддаси 1-қисми 1-бандида. Саволда таърифи келтирилган вазиятда, онлайн НКМ чеки берилмаган савдо тушуми, топширилган ҚҚС ҳисоб-китобларига биноан солиқ регистрларида акс эттирилмаганлиги аён.

Экспертнинг фикрича, СК нинг қуйидаги моддалари билан молиявий санкциялар қўлланилиши мумкин:

1. 221-модда: назорат-касса техникасини ва ҳисоб-китоб терминалларини қўллаш тартибини бузиш - беш миллион сўм миқдорида жарима (СК 221-м. 1-қ);
2. 223-модда: солиқ базасини яшириш (камайтириб кўрсатиш) - яширилган (камайтириб кўрсатилган) солиқ базаси суммасининг йигирма фоизи миқдорида жарима (СК 223-м. 1-қ).

Яширилган (камайтириб кўрсатилган) солиқ базаси суммасидан солиқларни ҳисоблаш амалга оширилади (СК 223-м. 2-қ).

Солиқ солиш тартибларига боғлиқ ҳолда

Солиқ солишнинг турлича тартиби назарда тутилган фаолият турларини бир вақтда амалга ошираётган солиқ тўловчилар солиқ солиш объектларининг ва солиқ солиш билан боғлиқ объектларнинг алоҳида-алоҳида ҳисобини юритиши шарт (СК 80-м. 1-қ.).

Агарда фаолият турларингизга нисбатан қўлланиладиган солиқ солиш тартиблари фарқли бўлса, унда улар юзасидан алоҳида-алоҳида ҳисоб юритилиши шарт қилинган. Битта фаолият турига нисбатан турли солиқ солиш тартиблари қўлланилганда ҳам ҳисоб алоҳида-алоҳида юритилади.

Солиқ солиш тартиби бир хил бўлганда

Фаолият турларига нисбатан бир хил солиқ солиш тартиби қўлланилганда уларнинг ҳисоби алоҳида юритилишига доир талаб мавжуд эмас.

Фойда солиғи ҳисоб-китобининг 1-иловасини тўлдиришда 021-026-сатрларда тегишли фаолият турларини танланган ҳолда товарларни (хизматларни) реализация қилишдан олинган даромад кўрсатилади (ДСҚнинг 28.01.2020 йилдаги “Солиқ ҳисоботининг шаклларини тасдиқлаш тўғрисида”ги қарорига 3-илова, 24.02.2020 йил 3221-сон билан АВда рўйхатга олинган “Фойда солиғи ҳисоб-китобини тўлдириш бўйича қўлланма”, Ҳисоб-китобнинг 1-иловасини тўлдириш тартиби, 2-б. ).

Лекин, 1-илованинг 021-026-сатрларида даромадларни фоалият турлари бўйича кўрсатиш учун алоҳида-алоҳида бухгалтерия ҳисоби юритиш тизими йўлга қўйилган бўлиши шарт эмас. Буни, масалан, статистик ҳисоб юритиб бориш орқали ҳам амалга оширса бўлади.

Фойда солиғи ҳисоб-китобида харажатлар турларга ажратилган ҳолда кўрсатилади. Бир турдаги харажатнинг яна фаолият турлари бўйича ажратиб кўрсатилиши талаб этилмайди.

Фаолият турлари бўйича ҳисоб юритиш

Юритилаётган бухгалтерия ҳисоби корхона бошқаруви учун таҳлилий маълумотларни тезкор таъминлай олиши учун аналитик ҳисоб йўлга қўйилганлиги фойдадан ҳоли эмас. Шундай бўлганда турли ҳисобот ва маълумотномаларнинг тақдим этилиш жараёни ҳам осонлашади.

Даромад ва харажатларнинг фаолият турлари бўйича алоҳида-алоҳида юритилиши учун энг мақбул йўл қўшимча субсчётлардан фойдаланишдир.

Отражение в автоматизированной информационной системе государственных налоговых органов "E-aktiv" всех операций, связанных с постановкой на учет (приобретением (строительством), запуском, переоценкой, распоряжением) хозяйствующими субъектами основных средств, нематериальных активов и товарно-материальных ресурсов, а также формированием и снижением собственного уставного фонда (уставного капитала) является обязательным для плательщиков налога на добавленную стоимость и юридических лиц с государственной долей в уставном фонде (капитале) в размере 50 процентов и более (п. 3б. ПКМ 595 от 22.09.2021 г.).

Сроки исполнения вышеприведенной нормы ранее неоднократно переносились, на сегодняшний день срок действия установлен с 1 апреля 2024 года (п. 7 ПП 192 от 14.06.2023 г.). Однако работа системы пока не отлажена. У вас, как плательщика налога с оборота, обязательств по отражению ваших операций в данной системе на сегодняшний день нет.

Согласно пункта 1 части 2 статьи 180 НК если сделка между взаимосвязанными лицами — налоговыми резидентами Республики Узбекистан признается контролируемой если сумма доходов по сделкам (сумма цен сделок) между указанными лицами за соответствующий календарный год превышает пять миллиардов сумов.

Прежде всего, необходимо установить, является ли ваша организация с вашим клиентом взаимосвязанными лицами. Условия определения взаимосвязанности лиц приведены в статье 37 НК. Если ваша организация и ваш клиент не являются взаимосвязанными лицами, речи о контролируемости сделки можно не вести.

По договору транспортной экспедиции экспедитор обязуется за вознаграждение и за счет клиента (грузоотправителя или грузополучателя) выполнить или организовать выполнение определенных договором экспедиции услуг, связанных с перевозкой груза (ч. 1 ст. 726 ГК).

Доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить (ст. 42 НК). Экономической выгодой, то есть доходом экспедитора в соответствии с договором транспортной экспедиции является вознаграждение, что дополнительно подтверждается следующими положениями НК:

• При определении налоговой базы выручка от реализации товаров (услуг) учитывается исходя из всех доходов налогоплательщика, полученных в качестве оплаты в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами (ч. 3 ст. 247 НК).
• При оказании услуг, определенных договором транспортной экспедиции, перевозчиком и (или) другими поставщиками для стороны, являющейся клиентом по договору транспортной экспедиции, налоговая база у экспедитора определяется в размере его вознаграждения, предусмотренного договором транспортной экспедиции, включающего налог (ч. 4 ст. 250 НК).

Резюмируя, можно сказать, что описанная в вопросе сделка не является контролируемой.

Присоединение является одной из форм реорганизации (ч.1 ст. 49 ГК). При реорганизации юридического лица в форме присоединения к нему другого юридического лица первое из них считается реорганизованным с момента внесения в единый государственный реестр юридических лиц записи о прекращении деятельности присоединенного юридического лица (ч. 6 ст. 49 ГК). Заметим, что прекращение деятельности не идентично ликвидации.

При присоединении одного юридического лица к другому юридическому лицу правопреемником присоединенного юридического лица в части исполнения налогового обязательства признается присоединившее его юридическое лицо (ч. 7 ст. 92 НК).

Особых налоговых последствий в принципе не возникает. Однако, очень важно правильное проведение процедуры присоединения, так как ошибки, допущенные в процессе регистрации  прекращения деятельности присоединяемого предприятия и перерегистрации присоединяющего предприятия на практике приводят к тому, что лицевые счета налогоплательщиков своевременно и правильно не объединяются.

Процедура государственной регистрации и перерегистрации проводится в соответствии с Положением о порядке государственной регистрации субъектов предпринимательской деятельности (ПКМ 66 от 09.02.2017 г.).

Дополнительный материал:

https://buxgalter.uz/publish/doc/text168514_kak_provesti_reorganizaciyu_v_forme_prisoedineniya1

Агарда ушбу лойиҳалар халқаро ва хорижий ҳукумат молиявий ташкилотлари томонидан 2020 йил 1 июлга қадар маъқулланган бўлса, юридик шахслар томонидан сотиб олинадиган товарларни (хизматларни) реализация қилишга доир айланмага қўшилган қиймат солиғи ва акциз солиғи солинмайди (25.11.2020 йилдаги 4898-сон ПҚнинг 4-б.). Авваламбор, эътиборингизни лойиҳанинг 2020 йил 1 июлга қадар маъқулланган бўлиши кераклигига қаратмоқчимиз. Имтиёз учун қуйида келтирилга тарзда мурожаат юборганингизда эса бу имтиёз 2024 йил охиригача амал қилишига ҳам эътибор қилинг.

1. ҚҚС бўйича имтиёзни my3.soliq.uz электрон тизимидаги шахсий кабинетингизга киритишингиз керак. Бунинг учун “Солиқ имтиёзларидан фойдаланиш тўғрисида мурожаат” орқали ПҚ 4898\4\2 вариантини танлаган холда формани тўлдириб мурожаатни юборасиз.

ЭҲФ жўнатишда ҳам “имтиёз бор” вариантини белгилаганингизда ЭҲФ шакли ўзгаради ва тегишли имтиёзни танлаш имконияти юзага келади.

Юқорида тавсифланган амаллар тўғри бажарилганда ҚҚС ҳисоботингиз ҳам тўғри шаклланади.

Агар солиқ тўловчи солиқ солинадиган ва солиқ солишдан озод этиладиган айланмаларни амалга оширса, солиқ солинадиган айланмага тўғри келадиган солиқ суммаси ҳисобга олиш учун қабул қилинади (СК 268-м. 1-қ.).

Ҳисобга ўтказилиши лозим бўлган солиқ суммаси солиқ тўловчининг танловига кўра алоҳида-алоҳида усулда ва (ёки) мутаносиб усулда аниқланади (СК 268-м. 2-қ.). Ушбу усулларга 268-моддада таъриф берилган.

1. Жавобнинг биринчи хатбошида келтирилган қарор лавхасидан маълум бўлиб турибдики, лойиҳа доирасида харид қилинадиган товар-моддий қийматликлар ҳам ҚҚСсиз харид қилиниши керак. Яъни, қарор бўйича лойиҳа учун товар (иш, хизмат) сотувчилари товарларини лойиҳа ижрочисига ҚҚСсиз (0% ставкада эмас) сотади. Бунинг учун улар ҳам 1-саволнинг биринчи ва иккинчи хатбошиларида тавсифланган шаклда ҚҚСсиз ЭҲФ расмийлаштиришлари керак.

Солиқ тўловчилар солиқлар бўйича имтиёзлардан тегишли ҳуқуқий асослар юзага келган пайтдан эътиборан уларнинг бутун амал қилиш даври мобайнида фойдаланишга ёки солиқ имтиёзидан фойдаланишдан воз кечишга ёхуд ундан фойдаланишни бир ёки бир неча солиқ даврларида тўхтатиб туришга ҳақли, бундан қўшилган қиймат солиғидан озод этиладиган товарларни (хизматларни) реализация қилиш мустасно (СК 75-м. 5-қ.).

СКнинг ушбу моддасидага биноан сизнинг корхонангиз ҚҚС бўйича берилган имтиёздан воз кеча олмайди, уни кечиктира олмайди.

СКнинг ҳисобварақ-фактураларни расмийлаштириш тартибини бузиш учун белгиланган чора тўғрисидаги модда ҳукми қуйидагича: “Қўшилган қиймат солиғидан озод қилинган товарларни (хизматларни) реализация қилишда қўшилган қиймат солиғини ҳисобварақ-фактурада акс эттирганлик, — маҳсулот етказиб берувчиларга ҳисобварақ-фактурада кўрсатилган қўшилган қиймат солиғи суммасининг йигирма фоизи миқдорида жарима солишга сабаб бўлади. Бунда маҳсулот етказиб берувчи ҳисобварақ-фактурада кўрсатилган солиқ суммасини бюджетга тўлаши шарт” (СК 225-м.).

Демак, сўз юритилаётган лойиҳа доирасида таъминотчи ташкилотларнинг товарни ҚҚС билан сотиши жаримага тортилишларига сабаб бўлиши мумкин.

Бу вазиятда сотувчи ҳисобламаган ҚҚС қаерда (кимда) қолиши борасида савол юзага келади.  СК 268-моддаси 1-қисми тартибида ҳисобга олинмайдиган ҚҚСнинг танланган усулга кўра тақдири қуйидагича:

• пропорционал усул танланганда ҳисобга олишга қабул қилинмаган ҚҚС суммаси харажатлар таркибида ҳисобга олинади ва бу харажатлар чегириладиган харажатдир (СК 268-м. 5-қ.),
• алоҳида-алоҳида усулда эса ҳисобга олинмайдиган ҚҚС суммаси сотиб олинган товарларнинг (хизматларнинг) қийматида ҳисобга олинади (СК 267-м. 3-қ.). Натижада товарнинг баланс қиймати ошади. Агарда ҚҚС ўтган даврларда ҳисобга олинган бўлса, солиқ суммаларига СКнинг 269 ва 270-моддалари тартибида тузатиш киритилади.

Хотя эксперт не нашел в НПА, прямого указания, что порядок оформления ЭТТН не действует для розничных продаж, однако этот вывод опосредствованно верен по следующим основаниям:

• оформить ЭТТН в описанной ситуации не получиться, так как ЭТТН оформляется одновременно с ЭСФ, а вы выдаете чек, являющийся заменой ЭСФ (п. 27 Прил. 3¹ к ПКМ № 249 от 28.04.2023 г., ч. 3 ст. 47 НК).
• принятие или отказ от принятия груза получателем осуществляется в режиме реального времени посредством ЭЦП, что большинство физлиц не смогут сделать по причине отсутствия у них ЭЦП (Прил. 1 к Прил. 3¹ к ПКМ № 249 от 28.04.2023 г.).

Кроме того, на вебинаре, проведенном с участием ведущего специалиста НИЦ «Янги технологиялар» при НК Нодира Мухаммадова, на аналогичный вопрос он ответил: «физлицу – розничному покупателю ЭТТН не нужна. В этом случае клиент получает чек онлайн-ККТ». Об этом на сайте buxgalter.uz опубликован материал.

Дополнительный материал:

https://buxgalter.uz/publish/doc/text198243_elektronnye_ttn_15_otvetov_na_samye_volnuyushchie_voprosy

https://buxgalter.uz/publish/doc/text198139_chto_uchest_pri_perehode_na_elektronnye_tovarno-transportnye_nakladnye

1. Услуга, предполагаемая к оказанию вами, вероятнее всего, является транспортно-экспедиторской услугой по соответствию вашего описания определениям таковой, приведенным в ч.1 ст. 726 ГК и п.3 Прил. к ПКМ 348 от 09.09.2000 г.

Транспортно-экспедиторские услуги делятся на две категории:

• экспедитор заключает договор от имени клиента, то есть в качестве поверенного;
• экспедитор заключает договра от своего имени, то есть в качестве комиссионера (ч. 2 ст. 726 ГК).

2. Счет-фактуры выставляются в соответствии с главой 4 (пункты 18-39) и пункта 60 Приложения 2 к ПКМ 489 от 14.08.2020 года в зависимости от полномочий экспедитора по договору (п. 34 Прил. 2 к ПКМ 489 от 14.08.2020 г.).

3. В описанной ситуации будет осуществлен экспорт транспортно-экспедиторских услуг (ст. 11 ЗРУ 77-II от 26.05.2000 г. в новой редакции), который не является объектом налогобложения НДС на основании п.1 ч.1 ст. 238, п.4 ч.3 ст. 241 НК.

Прибыль от реализации товаров (услуг) на экспорт облагается налогом по ставке 0 % (п. 6 ч. 1 ст. 337 НК). При этом в течение 180 календарных дней после оказания услуг должен поступить доход в иностранной валюте, иначе нулевая ставка налога не применяется (ч.10 ст.337 НК).

Иностранные юридические лица, осуществляющие деятельность в Республике Узбекистан через представительство или постоянное учреждение, подлежат постановке на учет в налоговых органах по месту осуществления деятельности (ч. 5 ст. 128 НК).

Особенности постановки на учет иностранных лиц — нерезидентов Республики Узбекистан (в том числе ПУ) регулируются статьей 130 НК, где описан перечень документов, подлежащих представлению в налоговые органы при постановке на учет. Налоговые органы должны рассмотреть представленные документы.

ИНН присваивается в режиме реального времени вновь создаваемым юридическим лицам, а также при государственной регистрации иностранных юридических лиц в качестве субъектов предпринимательства или при государственной регистрации в случае возникновения налоговых обязательств (п. 5 Положения, прил. к ПКМ №130 от 11.03.1997 г.).

Результатом постановки ПУ на учет в налоговых органах будет присвоение ПУ ИНН (ч. 1 ст. 127 НК). Обратитесь в налоговый орган по месту осуществления деятельности (куда вы представили документы на регистрацию).

Ўзбекистон Республикасининг солиқ резиденти бўлган ўзаро алоқадор шахслар ўртасидаги битим, мазкур шахслар ўртасидаги битимлар бўйича тегишли календарь йилдаги даромадлар суммаси (битимлар нархларининг суммаси) беш миллиард сўмдан ошса, назорат қилинадиган битим деб эътироф этилади (СК 180-м. 2-қ. 1-б.).

Авваломбор корхона билан унинг ходими ўзаро боғлиқ бўлган шахслар эканлиги ёки эмаслигига аниқлик киритиш керак. Корхонада ишлаш (ходим бўлиш), корхона ва ходим ўртасида ўзаро боғликликнинг юзага келиши учун етарли асос эмас. Шахсларнинг ўзаро боғлиқ дея тан олинш шартлари СК 37-моддасида келтирилган. Корхона ва ходими ўртасида ўзаро боғлиқлик мавжуд бўлиши учун СК 37-моддаси 3-қисми 2, 4, 5, 6, 7 ва 9-бандларида кўрсатилган холатлардан камида биттаси мавжуд бўлиши керак.

Санаб ўтилган бандларда жисмоний шахснинг таъсисчи, раҳбар, раҳбарни тайинлаш ваколатига эга бўлган шахс бўлиши ва бошқа холатлар тавсифланган. Уларни кўриб чиқиб, ходим айни дамда ушбу бандларда санаб ўтилган ҳусусиятларга эга ёки эга эмаслигини аниқланг.

Агар корхона ва ходим ўртасида СК 37-моддаси шартларига биноан ўзаро боғлиқлик бўлмаса, СКнинг 180-моддасига мурожаат қилиш ва трансферт нарх тўғрисида сўз юритишга асос ҳам бўлмайди.

Ходим ва корхона ўртасида ўзаро боғлиқлиқ мавжуд бўлса, календарь йил учун битимлар бўйича даромадлар суммаси бир шахс (ўзаро алоқадор шахслар) билан тузилган шундай битимлар бўйича календарь йилда олинган даромадлар суммасини фойда солиғи учун белгиланган даромадларни эътироф этиш тартибини ҳисобга олган ҳолда қўшиш йўли билан аниқланади (СК 180-м. 6-қ.).

Фойда солиғи учун белгиланган даромадларни эътироф этиш тартибига қарасак, кредит ёки қарз шартномалари бўйича маблағлар ёки бошқа мол-мулк (маблағ жалб қилишни расмийлаштириш усулидан қатъи назар, бошқа шундай маблағлар ёки бошқа мол-мулк, шу жумладан қарз қимматли қоғозлар), шунингдек бундай жалб қилинган маблағларни тўлаш ҳисобидан маблағлар ёки бошқа мол-мулк даромад сифатида ҳисобга олинмайди (СК 304-м. 16-б.).

Демак, бу холатда ҳам битим назорат қилинадиган битим эмас, албатта товарли қарз бўйича ходимга тўланадиган (шартномада мавжуд бўлса) фоиз шаклидаги  даромад миқдори 5 млрд. сўмдан ошмаса керак деган фикрдамиз.

Экспертнинг фикрича, СКнинг 239-моддаси 1-қисми 1-бандидаги, товарли қарз шартномаси бўйича берилган товар реализация ҳисобланиши тўғрисидаги ҳукмнинг таҳлил этилаётган вазиятга татбиқ этилишига СК 180-моддасининг 6-қисми (юқорида келтирилган) монелик қилади. Аниқроғи, 239-модда ҳукми қарз қайтарилаетганда ишга тушади ва ҚҚС ҳисобланади.

Ушбу битим учун қўлланилмасада, охирги саволингизга жавоб қуйида келтирилади.

Битимнинг тарафларидан бири томонидан олиниши мумкин бўлган, лекин трансферт нархни белгилаш натижасида тараф олмаган ҳар қандай даромадлар солиқ солиш мақсадида СК VI-бўлимида белгиланган ҳолларда ва тартибда битимнинг шу тарафида ҳисобга олинади (СК 176-м. 3-қ.). Демак, битимларни назорат қилишдан мақсад – солиқлар бўйича солиқ солиш базаларини тўғри аниқлаш ва солиқларни аниқлаштирилган солиқ солиш базасидан ҳисоблашдир. Трансферт нарх шаклланганда солиқ базаси аниқланадиган солиқ турлари СК 176-моддасининг 7-қисмида санаб ўтилган: фойда солиғи, ЖШДС, ҚҚС, акциз солиғи ва ер қаъридан фойдаланганлик учун солиқ.

Бундан ташқари, назорат қилинадиган битимларда солиқ солиш мақсадида мустақил шахслар ўртасидаги битимларнинг тижорат ва (ёки) молиявий шартлари билан солиштириб бўлмайдиган тижорат ва (ёки) молиявий шартлар қўлланилиши натижасида солиқ суммаларини солиқ тўловчи томонидан тўламаганлик ёки тўлиқ тўламаганлик, — тўланмаган солиқ суммасининг қирқ фоизи миқдорида жарима солишга сабаб бўлади (СК 226-м.).

Даромадларни аниқлаш СК VI-бўлимида белгиланган усулларни қўллаган ҳолда трансферт нархни белгилаш чоғида солиқ назорати доирасида, Ўзбекистон Республикаси Давлат солиқ қўмитаси томонидан амалга оширилади (СК 176-м. 6-қ.).

Демак, трансферт нархни аниқлаш учун аниқ бир формула мавжуд эмас, турли усуллар мавжуд бўлиб, улар СК VI-бўлимида белгиланган.

Қўшимча маълумот учун 23553 саволга жавобни ўқишингиз мумкин. 

1. Оценка и уменьшение УФ СП будет означать обесценение вашего инвестиционного актива, которое отразится в вашем отчете о финансовых результатах в виде расхода (убытка) еще до продажи вашей доли. Суммы уценки (обесценения) имущества, к которому относятся и доли в уставном капитале другого предприятия, не вычитаются при расчете налога на прибыль (п. 31 ст. 317 НК).

Продажа инвестиционного актива ниже балансовой стоимости в вашем отчете о финансовых результатах отразится с таким же результатом, что и продажа с предварительным обесценением. Особенности переноса убытков от продажи доли в УФ предусмотрены статьей 336 НК.

Дополнительно по данному вопросу читайте здесь: https://buxgalter.uz/publish/doc/text179959_kak_perenosit_ubytki_po_otdelnym_vidam_operaciy_i_otrazit_ih_v_nalogovoy_otchetnosti11

https://buxgalter.uz/publish/doc/text188751_kak_uchest_ubytok_pri_vyhode_iz_sostava_uchrediteley_ooo1

Доли в УФ в целях налогообложения признаются товаром (ч. 5 ст. 45 НК). Если размер поступлений от реализации электротехнической продукции по итогам отчетного периода составит менее 80 процентов от общих поступлений (в сумму общих поступлений включаются и поступления от реализации доли в УФ), то льгота, предоставленная вашему предприятию п. 6 ПП-15 от 10.01.2024 г., будет утеряна. Предварительное обесценение инвестиционного актива на это никак не повлияет, так как важна только стоимость реализации доли.

Если сделка рыночная (нет трансфертного ценообразования), то у покупателя никаких налоговых последствий от покупки доли в УФ СП не возникнет, независимо от разницы между ценой сделки и балансовой стоимостью доли на балансе СП или продавца.

2. Реализация инвестиции (доли в УФ) оформляется договором купли-продажи между продавцом и покупателем. Должны быть приняты соответствующие решения собрания учредителей СП и осуществлена перерегистрация учредительных документов СП (ч. 4 ст. 11 ЗРУ № 310-II от 06.12.2001 г.).

3. Реализация долей в уставном фонде (уставном капитале) юридических лиц освобождены от налогообложения НДС (п. 3 ч. 1 ст. 244 НК).

Қонунчиликда белгиланган тоифадаги шахсларнинг мажбурий тиббий кўрикдан ўтказиш иш берувчининг зиммасига юклатилган бўлиб (МК 360-м. 1-қ.), ходимлар мажбурий тиббий кўриклардан ўтиши муносабати билан чиқимдор бўлмайди (МК 360-м. 5-қ.). Мажбурий тиббий кўрикдан ўтган ходим ушбу туфайли ҳеч қандай даромад қўлга киритмайди. Шу боис, ходим учун тиббий кўрикдан ўтиш ҳеч қандай солиқ оқибатларини юзага келтирмайди (СК 365-м. 1-қ.). Ижтимоий солиқ билан боғлиқ оқибатлар ҳам юзага келмайди (СК 403-м. 1-қ.).

Мажбурий тиббий кўрик алоҳида юридик шахс бўлган тиббиёт бирлашмаси билан корхона ўртасида тузилган шартнома асосида ташкил этилади. Ходимларни тиббий кўрикдан ўтказиш қонунчилик талаби бўлганда, бундай харажатлар фойда солиғини ҳисоблашда корхона учун чегириладиган харажатдир (СК 305-м. 4-қ. 3-б.).

Тиббиёт бирлашмаси ҚҚС тўловчиси бўлса, унда ҚҚСга тортиладиган айланма юзага келади (СК 238-м. 1-қ. 1-б.).

Ишончли бошқарув шартномалари тузишда таянч норматив ҳуқуқий ҳужжат – Фуқаролик кодексидир, ҳусусан, унинг 49-боби “Мол-мулкни ишончли бошқариш” (ФК 849-861-моддалар).

Бундан ташқари ишончли бошқарув шартномаларини тузиш ва уларнинг мазмунидаги айрим ҳусусиятлар акс эттирилган  ҳужжатлар  қуйидагилардир:

-       Инвестиция активларининг ишончли бошқарувчилари тўғрисида Низом (19.04.2003 йилдаги 189-сон ВМга 3-илова),

-       Давлатга тегишли акциялар пакетларини (улушларни) ишончли бошқарувга бериш тартиби тўғрисида Низом (16.10.2006 йилдаги 215-сон ВМҚга 3-илова),

-       Давлатга тегишли акциялар пакетларини (улушларни) ишончли бошқарувга бериш бўйича танловларни ўтказиш Қоидалари (АВ рўй. № 1410 16.09.2004 й.).

Ишончли бошқаришга топширилган мол-мулк бошқарув муассисининг бошқа мол-мулкидан, шунингдек ишончли бошқарувчининг мол-мулкидан ажратилади. Ушбу мол-мулк ишончли бошқарувчида алоҳида балансда акс эттирилади ва у бўйича мустақил ҳисоб юритилади. Ишончли бошқарув билан боғлиқ фаолият бўйича ҳисоб-китоб юритиш учун алоҳида банк ҳисобварағи очилади (ФК 855-м. 1-қ.).

Ишончли бошқарувчи солиқ солиш объектларининг ва (ёки) солиқ солиш билан боғлиқ объектларнинг ҳисобини ишончли бошқарувни таъсис этувчининг (наф олувчининг) манфаатларида амалга ошириладиган ишончли бошқарув фаолияти бўйича ва бошқа фаолият бўйича алоҳида-алоҳида юритиши шарт (СК 93-м. 3-қ.).

Ишончли бошқарув юзасидан солиқ солиш билан юзага келиши мумкин бўлган вазиятлар турлича бўлиб, уларнинг барчаси тўғрисида маълумот ҳажми катталиги учун, СКнинг ушбу масалага тегишли моддалари санаб ўтилади: 93-м., 238-м., 250-м., 261-м., 266-м., 275-м., 297-м., 299-м., 317-м., 322-м., 324-м., 327-м., 336-м., 356-м., 386-м.

Танишиш учун қўшимча материал:

Ишончли бошқаришга топширилган мол-мулк қандай ҳисобга олинади

https://buhgalter.uz/question/16895

https://buxgalter.uz/question/4819

Подпиской на программный продукт обычно называют временную лицензию или временное право пользования программным продуктом. Право пользования программным продуктом передаётся лицензионным договором (ч. 1 ст. 1036 ГК). В вашем случае, вероятнее всего, лицензионным договором (договор Компания-иностранное лицо) будет предусмотрено право Компании на заключение сублицензионных договоров с третьими лицами (ч.6 ст. 1036 ГК).

Право пользования, является имущественным правом и признается товаром в целях налогообложения (ч. 2-5 ст. 45 НК). В вашей ситуации товар будет импортирован и/или реализован на территории РУз (в зависимости от условий договора) с возникновением обязательств по НДС (ч. 1 ст. 238 НК). Местом реализации услуги по установке, в том числе и в электронной форме (ст. 282 НК), будет признана РУз с возникновением обязательств по НДС (ч. 1, 2 ст. 241, п. 10 ч. 3 ст. 241 НК). Компания выступит налоговым агентом (ч. 2 ст. 255 НК). Платежный документ об уплате НДС будет основанием для его зачета (ч. 9 ст. 255 НК).

Доход иностранного лица от продажи товара подлежит налогообложению налогом на прибыль (п. 3 ч. 1 ст. 294, п. 3 ч. 2 ст. 295, п. 4 ч. 2 ст. 351 НК). Налогообложение налогом на прибыль дохода иностранного лица от услуг по установке будет зависеть от места оказания услуги (п. 18 ч. 2 или п. 2 ч. 3 ст. 351 НК). Компания и в данном случае выступит налоговым агентом, ответственным за удержание и уплату в бюджет налога при каждой выплате дохода иностранному лицу (ч. 1 ст. 351 НК).

Из текста вопроса следует, что иностранная компания является правообладателем и не собирается уступать свои права вашей компании. В таком случае, по мнению эксперта, договор между вами и правообладателем может быть и дилерским соглашением. В этом случае, ваша компания становится посредником, а договор – договором комиссии (или поручения).

Доходы от реализации товаров, принадлежащих нерезиденту и реализуемых через резидента Республики Узбекистан на основании договора комиссии, поручения и иных аналогичных гражданско-правовых договоров в рамках осуществления внешнеторговой деятельности облагаются налогом на прибыль (п. 6 ч. 2 ст. 351 НК).

В зависимости от прав, предоставляемых вам правообладателем по договору комиссии (поручения), таких как полномочия подписания контрактов от имени иностранного лица, могут сделать вашу компанию постоянным учреждением иностранного юридического лица (ч. 9-10 ст. 36 НК.).

ҚҚС

Реализация қилиш жойи Ўзбекистон Республикаси бўлган товарларни (хизматларни) реализация қилиш бўйича айланма ҚҚС солиш объектидир (СК 238-м. 1-қ. 1-б.). Транспорт хизматлари чет эллик шахслар томонидан кўрсатилганда, агар жўнатиш пункти ва белгиланган пункт Ўзбекистон Республикаси ҳудудида жойлашган бўлса ушбу хизматни кўрсатиш жойи Ўзбекистон Республикаси ҳудуди деб эътироф этилади (СК 241-м. 3-қ. 4б-б.).

Юқоридагиларга асосланган ҳолда, саволда тавсифланган, яъни чет эллик шахс томонидан чет элда кўрсатилган транспорт хизмати натижасида ҚҚС бўйича солиқ оқибатлари юзага келмайди.

Фойда солиғи

Норезидент томонидан Ўзбекистон Республикасидаги манбалардан олинган фойда фойда солиғи бўйича солиқ солиш объекти ҳисобланиши умумий қоидадир (СК 295-м. 1-қ., 2-қ. 4-б.).

Шу билан бирга, норезидентларнинг Ўзбекистон Республикасидан ташқарида хизматлар кўрсатишдан олинган даромадлари Ўзбекистон Республикасидаги манбаларидан олинган даромадлар жумласига кирмайди (СК 351-м. 3-қ. 2-б.).

 Юқоридагиларга асосланган ҳолда, саволда тавсифланган, яъни чет эллик шахс томонидан чет элда кўрсатилган транспорт хизмати натижасида фойда солиғи бўйича солиқ оқибатлари юзага келмайди.

У комиссионеров – плательщиков НДС налоговая база по НДС определяется в размере его комиссионного вознаграждения, включающего налог (п. 1 ч. 1 ст. 250 НК).

Комиссионное вознаграждение, являющееся вашим доходом, войдет в состав совокупного дохода, как доход от реализации услуг (п. 1 ч. 3 ст. 297 НК).

Доходы, полученные за созданные произведения (предметы) науки, литературы и искусства являются прочим доходом физического лица (п. 7 ст. 377 НК) и подлежат налогообложению НДФЛ в составе совокупного дохода (п. 4 ст. 370 НК). Однако, ваша компания (ООО) не признается анлоговым агентом в части доходов художников, так как они уплачивают налог на основании письменного извещения налогового органа (ч. 2 ст. 395 НК) в соотвествии с декларацией о доходах (ч. 1 ст. 393 НК). Декларация о доходах представляется в налоговые органы самим физическим лицом (ч. 1 ст. 396 НК). Вашей компании, как налоговому агенту, необходимо выдать справку о выплаченных доходах для приложения физическим лицом к своей декларации (ч. 2 ст. 396 НК).

Налогоплательщики, в том числе вновь созданные юридические лица и вновь зарегистрированные индивидуальные предприниматели, совокупный доход которых в течение налогового периода превысил один миллиард сумов, переходят на уплату налога на добавленную стоимость и налога на прибыль со дня достижения указанного размера совокупного дохода (ч. 9 ст. 462 НК).

Бухгалтерский учет в микрокредитных организациях ведется в соотвествии с “Инструкцией о порядке ведения бухгалтерского учета в небанковских кредитных организациях”  - далее Инструкция (Прил. 1 к Постановлению правления ЦБ 15/9 от 27.06.2020 г., рег. МЮ № 3263 от 30.06.2020 г.). План счетов в приложении 1 к Иструкции. Кредиты полученные учитываются в составе обязательств, кредиты выданные – активов, проценты оплаченные – расходов и проценты полученные – доходов в соответсвии с особенностями контрагента (ЦБ, банк, юрлицо, физлицо, ИП, самозанятый и т.д.) (прил. 1 к Инструкции).

Получение и выдача кредитов является финансовой деятельностью. Доходы и расходы в виде процентов признаются по методу начисления (п. 132 Инструкции).

Предоставление кредитов, займов в денежной форме и ценными бумагами, включая проценты по ним, освобождены от НДС (п. 7 ч. 1 ст. 244 НК). Соотвественно, счет фактуры выставляются без НДС. На доходы, полученные в виде процентов, выставляется односторонний счет-фактура из расчета 40%-ой ставки (п. 59-1 прил. 2 к ПКМ № 489 от 14.08.2020 г.).

Проценты, выплачиваемые налоговому резиденту Республики Узбекистан, учитываются в налоговой базе получателя этих доходов (ч. 1 ст. 344 НК). Проценты полученные включаются в совокупный доход (п. 19 ч. 3 ст. 297 НК).

Налоговую ставку по налогу на прибыль (15%) вправе снизить на 50 процентов налогоплательщики налога с оборота, впервые перешедшие на уплату налога после 1 сентября 2022 года, — в течение одного налогового периода, следующего за годом, в котором налогоплательщик перешел на уплату налога, при условии, что в налоговом периоде, в котором применяется пониженная налоговая ставка, совокупный доход налогоплательщика не превысил десяти миллиардов сумов (ч. 11 ст. 337 НК).

1. У физлиц, продающих имущество, может образоваться имущественный доход (п. 4 ст. 375 НК), который входит в состав совокупного дохода (п. 2 ст. 370 НК) и подлежажит налогообложению НДФЛ (ч. 1 ст. 365 НК). Ваше ООО, выплачивающее доход физическому лицу, обязано исчислить, удержать НДФЛ, в том числе и из имущественных доходов физлица (п. 3 ч. 1 ст. 387 НК), и уплатить его в бюджет в качестве налогового агента (п. 1 ч. 1 ст. 386 НК).

Однако, если речь идет об имуществе, принадлежащем физлицу на праве частной собственности, автомобили и жилая недвижимость обычно попадают под данную категорию, то такие доходы не подлежат налогообложению (п. 7 ст. 378 НК). Но и в этом случае, налоговому агенту необходимо отразить их в строке 030 приложения 2 к Расчету НДФЛ и социального налога (льгота 102908).

Не упустите из виду, что не подлежит налогообложению доход физлица от продажи жилой недвижимости, находившейся в его собственности не менее тридцати шести календарных месяцев (п. 7 ст. 378 НК). Если жилая недвижимость находилась в собственности у физлица менее указанного срок, то придется исчислять, удерживать и платить НДФЛ в бюджет.

Об определении налогооблагаемой базы по имущественным доходам читайте в материалах:

https://buxgalter.uz/ru/publish/doc/text195820_kakie_imushchestvennye_dohody_vklyuchayutsya_v_sovokupnyy_dohod_v_celyah_nalogooblojeniya1111

https://buxgalter.uz/ru/publish/doc/text195807_kak_zapolnit_raschet_po_ndfl_i_socialnomu_nalogu_s_uchetom_dohodov_fizicheskogo_lica_ot_arendy111

В тексте вопроса речь идет о жилом помещении. Конечно же, жилое помещение может использоваться при осуществлении предпринимательской деятельности, например сдаваться в аренду. Все же, особо обратите внимание, что, объектами лизинга могут быть любые непотребляемые вещи, в том числе предприятия, имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другое движимое и недвижимое имущество, используемые для предпринимательской деятельности (ст. 588 ГК, ч. 1 ст. 3 ЗРУ № 756-I от 14.04.1999 г.). То есть физическое лицо – лизингополучатель должен использовать объект лизинга (недвижимое имущество, автомобиль) именно в предпринимательских целях, а не для удовлетворения собственных нужд. Иначе это уже не лизинг, возможно аренда с выкупом.

Значит, если лизингополучатель физическое лицо, занимающееся предпринимательской деятельностью, то налоговые последствия от сдачи объекта в лизинг для лизингодателя такие же, как при сдаче в лизинг юридическому лицу.

В целях налогообложения, аренда с выкупом (или похожие варианты) скорее всего является финансовой арендой. Лизинг же является разновидностью финансовой аренды, при которой приобретается для сдачи в аренду определенный имущественный объект (ст. 54 НК). Налоговые последствия финансовой аренды и лизинга для арендодателя (лизингодателя) идентичны.

2. Для разъяснения п. 11 ч. 248 НК прибегнем к примеру. Предположим, автомобиль куплен за 200 млн. сум и перепродается за 244,8 млн. сум. Разница составляет 44,8 млн. сум. Именно она включает в себя сумму НДС. То есть, в данном случае НДС 12% должен быть выкручен из 44,8 млн.сум. НДС составит 4,8 млн. сум : 44,8 – 44,8/1,12.

Қарздорлик юзага келган санадан олдинги 36 ой давомида таъминланган  умумий валюта тушумининг 10 фоизи. Масалан, назарда тутилган 36 ой ичида, жами экспорт, яъни барча хорижий харидорларингизнинг барча шартномалари бўйича 1 млн долларлик валюта тушган, демак 10% - 100 минг долларга тенг.

Шуни таъкидлаш керак ки, 07.09.2024 йилдаги 551-сон ВМҚ билан ВМнинг 2020 йил 14 майдаги 283-сон қарори билан тасдиқланган Ташқи савдо операциялари амалга оширилиши мониторингини олиб бориш ва назорат қилиш тартиби тўғрисидаги низомга, ҳусусан унинг 27-бандига яна ўзгартиришлар киритилган. Савол матнида келтирилган норма 12.09.2024 йилдан эътиборан Ташқи савдо операциялари амалга оширилиши мониторингини олиб бориш ва назорат қилиш тартиби тўғрисидаги низомда мавжуд эмас (07.09.2024 йилдаги 551-сон ВМҚга илова 1-б.).

Об АКТИВЕ. На самом начальном этапе разработки карьера, обычно производится большой объем вскрышных работ, которые связаны с большими затратами. Однако, руда еще не извлечена, но вскрыша связана именно с рудой, которая будет извлечена в будущем. Нельзя же списать эти затраты на расходы в текущем периоде, если они связаны с будущими доходами (п. 28 Концептуальных основ, рег. МЮ № 3530 от 12.07.2024 г.).

В этом случае в бухучете образуется отсроченный расход, который будет отнесен на себестоимость продукции в будущем и в соответствии (пропорционально) объему продукции. Отсроченные расходы отражаются в активе Баланса. Амортизация, тесно связанна с понятием износ, но все же отличается от него. Износ – это физическое устаревание, которое можно отразить в учете через амортизацию. Амортизация – это процесс переноса по частям стоимости чего-либо (не только ОС и НМА) на себестоимость продукции, соответственно, амортизацией можно воспользоваться и в других случаях, те же самые РБП.

Таким образом, в бухучете через амортизацию отсроченного расхода «вскрыша» (назовем его так), затраты понесенные на начальном этапе разработки карьера будут в нужное время отражены (перенесены, учтены) на себестоимости продукции. В НК под амортизируемым активом имеется в виду, в том числе и отсроченный расход.

К вопросу «кассового разрыва». Для лучшего понимания, постараемся объяснить данный момент через следующий пример:

Разработка месторождения рассчитана на период 10 лет. Коэффициент вскрытия (объем вскрыши/объем руды или полезного ископаемого) равен 5 (План 1). В конце пятого года с начала вскрышных работ план развития горных работ пересмотрен и запланированы дополнительные объемы вскрышных работ сверх текущих, с целью увеличения объемов добычи в последующие годы. С началом этих работ будет нарушена текущая пропорция между объемами вскрыши руды (План 2).

По плану 1: В первый год затраты на весь объем вскрыши (700 м³) будут капитализированы, так как отсутствует извлечение руды на поверхность. Во второй год из общего объема вскрыши (500 м³), затраты на вскрышу объемом 200 м³, соответствующие объему добытой руды относятся на себестоимость, а разница в 300 м³ будет капитализирована. Схожая ситуация возникает и на третий год. На четвертый год, когда карьер вышел на проектную мощность, в себестоимость руды включаются затраты на весь объем вскрыши текущего года (300 м³) и часть отсроченных расходов (по 100 м³ исторической вскрыши). На пятый и последующий годы ситуация аналогичная.

По плану 2: В шестой год затраты по объемам вскрыши, свыше (200 м³) соответствующих (пропорциональных) объемам полезного ископаемого, капитализируются. Для предотвращения роста себестоимости, необходимо отнести часть затрат сверх объемов в соответствии с текущей пропорцией на отсроченные расходы. После увеличения объемов добычи в будущем отсроченные расходы будут списываться на производственные затраты пропорционально выросшему объему добычи ископаемого. Именно такая организация бухучета будет соответствовать принципу «соответствия расходов доходам», а также ч. 2 ст. 311 НК.

Если вы трактовали предельную норму амортизации 33% для данного актива, как 33% от всего объема вскрыши, это не так, трактуйте как 33% от капитализированной части вскрыши. Если у вас давно действующий карьер и нет резкой корректировки планов горных работ, то вероятнее всего, вскрыша, капитализированная на начальных этапах разработки, уже списана. И если текущие объемы вскрыши соотносятся с объемами добычи, то конечно же, у вас не возникнет капитализируемая вскрыша (или ее часть), все расходы по вскрыше уйдут на себестоимость.