Корхона алоҳида юридик шахсдир ва унинг мулки ҳам алоҳидадир (ФК 39-м). Шу боис корхонанинг пулини таъсисчи ҳам маълум эваз ҳисобига олиши мумкин, буни қуйидаги шаклларда амалга ошириш мумкин:

• дивиденд ҳисобига олиш,
• устав капитилидаги улушни камайтириш ҳисобига олиш.

Дивиденд тарзидаги даромадлар, мулкий даромад сифатида (СК 375-м. 2-б.), жами даромад таркибига киради (СК 370-м. 2-б.) ва ЖШДСга тортилади (СК 365-м. 1-қ.). Солиқ ставкаси 5 % (СК 381-м. 2-қ.). Солиқни ушлаб қолиш ва бюджетга кўчириб беришни солиқ агенти бўлмиш корхона амалга оширади (СК 386-м. 1-қ. 1-б.).

Устав капиталидаги улуш камайтирилганда олинган пул маблағлари даромад ҳисобланмаганлиги учун таъсисчи учун солиқ оқибатлари юзага келмайди. Корхона учун ҳам солиқ оқибатлари юзага келмайди.

Эҳтимол, таъсисчи ушбу маблағларни беғараз олиш ниятидадир. Беғараз олинган пул маблағлари жисмоний шахс учун бошқа даромад ҳисобланади (СК 377-м. 15-б.) ва унинг жами даромади таркибида (СК 370-м. 4-б.) ЖШДСга тортилади (СК 365-м. 1-қ.). Солиқ ставкаси 12% (СК 381-м. 1-қ.). Солиқни ушлаб қолиш ва бюджетга кўчириб беришни солиқ агенти бўлмиш корхона амалга оширади (СК 386-м. 1-қ. 1-б.). Корхонангиз учун эса бундай ҳадя бериш фойда солиғи ёки АОСга тортиш мақсадида чегирилмайдиган харажат ҳисобланади (СК 317-м. 27-б., 463-м. 1-қ.).

Қўшимча материал:

https://buxgalter.uz/question/33622

Если ИП, сдающий вам объект в субаренду, определил стоимость аренды с НДС, видимо он является налогоплательщиком по общеустановленной системе налогообложения (налог на прибыль и НДС) (п. 5 ч. 1 ст. 294, п. 2 ч. 1 ст. 237 НК). В этом случае он зарегистрирован как плательщик НДС и имеет код плательщика НДС, что можно увидеть в выставленной им ЭСФ.

Физическое лицо в качестве ИП не может сдать вам в аренду или субаренду складское помещение, так как такого вида деятельности нет в Перечне видов деятельности, которыми могут заниматься индивидуальные предприниматели (прил. 1 к ПКМ 6 от 07.01.2011 г.).

Исходя их вышеизложенного, вы не можете арендовать склад у ИП, принимать от него ЭСФ. Однако в вашей ситуации, по-видимому, это уже свершившийся факт. Сделка, содержание которой не соответствует требованиям законодательства, а также совершенная с целью, заведомо противной основам правопорядка или нравственности, ничтожна (ч. 1 ст. 116 ГК). В результате такой сделки каждая из сторон обязана возвратить другой все полученное по сделке (ч. 2 ст. 114 ГК). Если договор признаётся ничтожным, то и ЭСФ недействителен, в таком случае необходимо откорректировать ЭСФ путем оформления дополнительного нулевого ЭСФ (п. 3 ч. 1 ст. 269 НК, п. 40 прил. 2 к ПКМ 489 от 14.08.2020 г.). Конечно, не нужно осуществлять и выплат по такой сделке, соответственно, нет речи и об НДФЛ.

Директор учун бу моддий наф тарзидаги даромаддир (СК 376-м. 1-қ. 1-б.) ва ЖШДСга тортилиши керак (СК 370-м. 3-б., 366-м. 1-қ. 1-б.). Корхона учун фойда солиғи бўйича чегирилмайдиган харажатдир (СК 317-м. 3-б.).

Нақд ва нақдсиз ҳисоб-китоблар ФК 790-м. билан қуйидагича тартибга солинган: Фуқароларнинг тадбиркорлик фаолиятини амалга оширишлари билан боғлиқ бўлмаган ҳолда улар ўртасидаги ҳисоб-китоблар ва фуқаролар иштирокидаги ҳисоб-китоблар нақд пуллар билан ёки нақд пулсиз суммаси чекланмаган ҳолда амалга оширилиши мумкин.

Юридик шахслар ўртасидаги ҳисоб-китоблар, шунингдек фуқароларнинг тадбиркорлик фаолиятини амалга ошириши билан боғлиқ ҳолда улар иштирокидаги ҳисоб-китоблар нақд пулсиз тартибда амалга оширилади. Кўрсатиб ўтилган шахслар ўртасидаги ҳисоб-китоблар, агар қонунда бошқача тартиб белгилаб қўйилган бўлмаса, нақд пулда ҳам амалга оширилиши мумкин.

Агар қонундан бошқача тартиб келиб чиқмаса ва бундай тартибни фойдаланилаётган ҳисоб-китоблар шакли тақозо этмаса, нақд пулсиз ҳисоб-китоблар уларда қатнашаётган шахсларнинг ҳисобварақлари очилган банклар, бошқа кредит ташкилотлари (бундан буён –– банклар) орқали амалга оширилади.

Кўриниб турганидек, сиз назарда тутган амалиётни амалга оширса бўлади. Нақд пулни ишлатишга доир олдинги чекловлар ҳам ҳозирги кунда йўқ. Бу ҳақда қуйидаги қўшимча материалларни ўқинг: https://buxgalter.uz/question/33249, https://buxgalter.uz/question/31490.

Бундай харидда далолатнома тузилиши керак.

Мулк, кўчмас ва кўчар мулк турларига бўлинади. Кўчмас ҳисобланмаган мулклар кўчар мулкдир. Кўчар мулкка бўлган ҳуқуқларни рўйхатдан ўтказиш талаб этилмайди, қонунда назарда тутилган ҳоллар бундан мустасно (ФК 83-м.). Тиббий асбоб-ускуналар ва анжомлар кўчар мулкдир ва жисмоний шахс уларга мулк ҳуқуқи асосида эгалик қилиши мумкин (ФК 164-м.).

Тиббий буюмлар ва тиббий техника эса давлат рўйхатидан ўтказилади ва бу ҳақда гувоҳнома берилади. Берилган гувоҳномалар реестридаги маълумотлар юридик ва жисмоний шахсларнинг улар билан танишиши учун очиқ ҳисобланади (23.03.2018 й. 213-сон ВМҚга илова 4, 6, 41-бб.). Рўйхатдан ўтказиш тўғрисида ҳавола берилган ҳужжат шу кунларда амал қилиб турибди, лекин у 26.02.2026 йилагача амал қилади. Мазкур муддатдан эътиборан эса бошқа норматив ҳужжат кучга киради ва унда ҳам ухшаш тартиб, тиббий буюм ва техниканинг давлат рўйхатидан ўтказилиш тартиби сақлаб қолинган (24.11025 й. 738-сон ВМҚ). Демак, харид қилинаётган тиббий асбоб анжомларингизнинг давлат рўйхатидан ўтказилганлигини текширишингиз керак.

Демак, натижада харид қилинаётган асбоб ускуна ва анжомлар тегишли тартибда рўйхатдан ўтган ва жисмоний шахсга тегишли бўлса, жисмоний шахснинг ўзига мулк ҳуқуқи асосида тегишли бўлган мулки сотишдан олган даромадлари мулкий даромадлар таркибига киради (СК 375-м. 4-б.). Жисмоний шахснинг мазкур вазиятда тавсифланган мулкини сотишдан олган даромадларига ЖШДС солинмайди (СК 378-м. 7-б.).

Юзага келадиган яна бир савол бор: жисмоний шахснинг бу фаолияти тадбиркорлик эмас ми? Жисмоний шахс давлат рўйхатидан ўтмасдан тадбиркорлик билан шуғулланиши мумкин эмас. Бундай қилган тақдирда у олинган даромаднинг 10%, лекин 1 млн сўмдан кам бўлмаган миқдорида жаримага тортилади (СК 219-м. 4-қ.).

Бунлан ташқари битимлар тўғрисида СК 14-м. қуйидаги нормаларига ҳам эътибор беринг:

Солиқ солиш мақсадида барча битимлар ва солиқ тўловчи киришадиган бошқа иқтисодий муносабатлар, уларнинг юридик жиҳатдан расмийлаштирилиши усулидан ёки шартноманинг номланишидан қатъи назар, ўзининг ҳақиқий иқтисодий мазмунидан келиб чиққан ҳолда ҳисобга олиниши керак.

Агар битимнинг ёки иқтисодий муносабатларнинг юридик жиҳатдан расмийлаштирилиши уларнинг ҳақиқатдаги иқтисодий мазмунига мувофиқ бўлмаса, солиқ органлари солиқ солиш мақсадида битимнинг юридик тавсифланишини, солиқ тўловчининг мақомини ва (ёки) унинг иқтисодий фаолияти хусусиятини ўзгартиришга ҳақли.

Қалбаки (кўзбўямачилик учун тузилган) битимлар солиқ солиш мақсадида ҳисобга олинмайди. Агар бундай битимлар бошқа битимларни ниқобласа, солиқларни ҳисоблаш учун ҳақиқий битимларнинг иқтисодий мазмуни ва натижалари ҳисобга олинади.

О налогообложении НДФЛ при ставке аренды меньше минимально установленных читайте в материалах: https://buxgalter.uz/question/32670, https://buxgalter.uz/question/21892

В приложении 3 Справка-расчет минимального размера арендной платы, установленного для физических лиц, представляющих имущество в аренду, к Расчету НДФЛ и СН в строке 010 укажите площадь помещения, в строке 020 – минимальную ставку аренды, в строке 030 автоматически рассчитается минимальная сумма арендной платы, в строку 040 введите ежемесячную сумму арендной платы по договору (она в вашей ситуации должна быть меньше, чем в строке 030), в строке 050 автоматически рассчитается сумма доначисленного НДФЛ.

Рассчитанная автоматически сумма доначисленного НДФЛ отразится также и в строке 071 Расчета НДФЛ и СН. В строке 070 Расчета НДФЛ и СН укажите сумму удерживаемого НДФЛ от аренды. Эта же сумма (еще и сумма дохода) должна быть отражена и в приложении 5 Информация о начисленных имущественных доходах (в табличной форме) с указанием персональных данных физического лица – арендодателя.

Job offer (оффер) – это предложение работодателя о трудоустройстве работнику, или приглашение на работу. Под приглашением понимается прямое, явно выраженное изъявление согласия работодателя на заключение трудового договора с данным физическим лицом (ст. 101 ТК). Как видно, приглашение не может собой подменить трудовой договор, которым устанавливаются взаимные права и обязанности работодателя и работника (ст. 103 ТК). То есть условия труда и оплаты, прописанные в оффере, не имеют юридической силы. Эти условия будут иметь юридическую силу в трудовом договоре.

Содержание трудового договора, точнее – условия, подлежащие обязательному включению в трудовой договор, определены статьей 104 ТК, и среди них нет условий по уплате налогов за работника. Плательщиком НДФЛ признается физическое лицо (ст. 364 НК). Значит, предприятие не обязано принимать на себя обязательства физического лица. Но уплата налога за другое лицо, в том числе и путем включения подобного условия в трудовой договор и в отношении любого физического лица, не запрещена. Иначе говоря, предприятие не обязано, но может. Однако у такого действия будут уже налоговые последствия. С ними можно ознакомиться в материалах:

https://buxgalter.uz/question/33236

https://buxgalter.uz/question/30250

https://buxgalter.uz/question/28566

Вероятно, не все работодатели будут готовы к найму работника при таких последствиях.

Если вы все же хотите и далее в приглашениях давать информацию об условиях труда и оплаты, то пропишите еще и то, что на основании НК плательщиком НДФЛ является физическое лицо. Хотя и это, скорее всего, не спасет от споров, ведь попытка – не пытка.

Право на накопительное пенсионное обеспечение имеют граждане Республики Узбекистан, а также иностранные граждане и лица без гражданства, постоянно проживающие на территории Республики Узбекистан (ст. 4 ЗРУ 702-II от 02.12.2004 г.). Для работодателей, а также граждан, осуществляющих трудовую деятельность по трудовому договору, участие в накопительной пенсионной системе является обязательным. Индивидуальные предприниматели, члены дехканских хозяйств без образования юридического лица, а также другие граждане (сюда подпадают и иностранные граждане и лица без гражданства) участвуют в накопительной пенсионной системе на добровольной основе (ст. 6 ЗРУ 702-II от 02.12.2004 г.). Иностранные граждане и лица без гражданства, постоянно проживающие на территории Республики Узбекистан, пользуются правом на накопительное пенсионное обеспечение наравне с гражданами Республики Узбекистан, если иное не предусмотрено действующим законодательством и международными договорами Республики Узбекистан (п. 2 Положения, рег. МЮ №3577 от 20.11.2024 г.).

Это означает, что постоянно проживающим в Узбекистане иностранным гражданам предоставлено право участия в накопительной пенсионной системе, но это не является обязательством для них.

Иностранные граждане, работающие на наших предприятиях дистанционно, находясь при этом за границей, а значит, постоянно не проживающие на территории Республики Узбекистан, не имеют права участия в накопительной пенсионной системе.

Соответственно, от суммы НДФЛ, удержанного с доходов иностранных граждан, не участвующих в накопительной пенсионной системе, отчисления на их ИНПС не производятся, и вся сумма НДФЛ должна перечисляться в бюджет.

В новой проактивной форме Расчета НДФЛ и СН (код 11101_19) сумма отчислений ИНПС в графе 8 строки 060 должна была исчисляться автоматически. Еще днем 02.02.2026 г. эта ячейка была желтого цвета без возможности внесения в нее цифр вручную, о чем написано и в инструкции:

Но уже к вечеру того же дня вышеназванная ячейка изменила цвет на голубой и появилась возможность ее редактирования:

Однако при внесении данных в эту ячейку появляется «ошибка» в строке 050 (ставка ИНПС):

Так как форма отчетности новая, то вполне вероятны некоторые упущения и неточности, которые будут исправляться со временем и с помощью таких бдительных налогоплательщиков, как вы. Советуем звонить в Call-центр налогового органа по номеру 1198 и сообщать о подобных моментах, налоговый орган довольно оперативно принимает необходимые меры (в чем мы убедились сами).

Фоиз тарзидаги даромадлар мулкий даромад ҳисобланади (СК 375-м. 1-б.) ва ЖШДСга тортиладиган (СК 365-м. 1-қ.) жами даромад таркибига киради (СК 370-м. 2-б.). Жисмоний шахсларнинг банклардаги омонатларидан олган фоиз тарзидаги даромадлари солиққа тортилмайди (СК 378-м. 13-б.). Лекин ушбу имтиёз фақат резидентларга қўлланилади, норезидентларга қўлланилмайди (СК 366-м. 1-қ.). Норезидент жисмоний шахсларнинг Ўзбекистондаги тўлов манбаидан олган фоиз тарзидаги даромадлари 10% ставкада ЖШДСга тортилади (СК 382-м. 1-б.). Солиқни тўлов манбаида ҳисоблаб, жисмоний шахсдан ушлаб қолиш, ҳамда бюджетга кўчириб бериш вазифаси мазкур даромадни тўлаб берувчига юклатилган. У солиқ агенти ҳисобланади. Солиқ агенти солиқ суммасини ушлаб қолмаса, ушбу сумма ва у билан боғлиқ пеняларни бюджетга ўзи тўлайди (СК 386-м.).

Норезидентнинг мансуб бўлган давлати билан ҳалқаро келишув тузилган бўлса, ва ундаги солиқ солиш тартиби СКдагидан фарқ қилса, халқаро келишувга амал қилинади (СК 2-м. 2-қ.). Демак, норезидентнинг талаби ва белгиланган тартибда резидентлик сертификати (СК 358-м.) тақдим этган ҳолларда тегишли халқаро шартномаларга мурожаат қилиш керак бўлади.

Бундан ташқари, 04.10.2025 йилдаги 180-сонли ПФ билан чет эл фуқаролари учун маҳсус солиқ режими жорий этилди. Унга кўра чет эл фуқароси 30 кунда резидентлик олиши мумкин (04.10.2025 йилдаги 180-сонли ПФ 2-б.). Шундай вазиятда, резидентликни қўлга киритгани учун унинг ҳам банкдаги омонидан олган фоиз тарзидаги даромадлари ЖШДСга тортилмайди. Лекин бундай тартибдаги резидентлик, уни олиш учун белгиланган шартлар бажарилганда Маҳсус комиссия томонидан берилади (04.10.2025 йилдаги 180-сонли ПФ 1, 3, 4-бб.).

Қўшимча материал:

https://buxgalter.uz/uz/publish/doc/text184758_depozitdagi_mablaglar_qoldigidan_foydalanganlik_uchun_bank_foizlariga_qanday_soliq_solinadi

Заработной платой является сумма вознаграждения за труд, а также компенсационные и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и поощрительные выплаты) (ч. 2 ст. 243 ТК). Заработная плата состоит из основной (базовой) и дополнительной (переменной) частей. Дополнительную (переменную) часть заработной платы образуют доплаты, надбавки, а также премии и иные выплаты компенсационного или стимулирующего характера (чч. 1 и 3 ст. 248 ТК).

К выплатам стимулирующего характера относятся премии, доплаты к заработной плате, надбавки и иные выплаты работникам за высокие достижения в труде, профессиональное мастерство, экономию энергоресурсов, материалов, достижение других заранее установленных показателей. Премией, предусмотренной системой оплаты труда, является денежное вознаграждение, входящее в состав заработной платы и выплачиваемое работнику сверх основного оклада (тарифной ставки), в целях мотивации работника на достижение заранее установленных показателей и условий. Поощрительной премией, не предусмотренной системой оплаты труда, является денежное вознаграждение, носящее разовый характер и выплачиваемое по решению работодателя в качестве единовременного поощрения не за достижение работником заранее установленных показателей и условий, а в связи с наступлением определенных событий (юбилеев, праздничных дат и других) или совершением работником определенных действий (выполнение особо важного поручения работодателя, внедрение рационализаторского предложения и другие) (чч. 1–3 ст. 252 ТК).

НК также относит все премии к выплатам стимулирующего характера (ст. 372 НК), которые включены в состав доходов в виде оплаты труда (ст. 371 НК).

Таким образом, все премии являются частью заработной платы и входят в фонд оплаты труда.

Система оплаты труда работников устанавливается работодателем по согласованию с профсоюзным комитетом (ч. 2 ст. 249 ТК). Предприятия, системно подходящие к данному вопросу, заранее принимают такие документы, в которых прописана система оплаты труда. Такими документами могут быть коллективное соглашение или коллективный договор (ст. 67, 85 ТК), положение о премировании.

1. Нет, не облагаются. Полученные гранты, гуманитарная помощь и целевые поступления при условии выполнения требований, предусмотренных статьей 48 НК, не учитываются в качестве дохода (п. 9 ст. 304 НК). Грантами в целях налогообложения признается имущество, предоставляемое на безвозмездной основе в порядке, определяемом Кабинетом Министров Республики Узбекистан (ч. 3 ст. 48 НК):

1) государствами, правительствами государств, международными или иностранными правительственными либо неправительственными организациями Республике Узбекистан;

2) иностранными гражданами и лицами без гражданства Республике Узбекистан.

Регулятором в вопросах грантов в научную, инновационную деятельность и систему высшего образования определено Агентство по инновационному развитию при Министерстве высшего образования, науки и инноваций Республики Узбекистан (пп. 11 и 16 прил. 1 к ПКМ №489 от 08.08.2024 г.).

По мнению эксперта, гранты Университета не подлежат налогообложению.

2. Сумма гранта, полученного от негосударственных некоммерческих организаций, международных и зарубежных организаций и фондов, а также в рамках международных договоров Республики Узбекистан в области научно-технического сотрудничества непосредственно налогоплательщиком от грантодателя при наличии заключения уполномоченного органа не подлежит налогообложению НДФЛ (п. 14 ст. 378 НК). Как видно, есть условие получения гранта напрямую налогоплательщиком от грантодателя. Если стороной договора о выделении гранта было бы физическое лицо, то освобождение было бы применимо. А в вашей ситуации, когда грантоплучателем, скорее всего, является Университет – нет.

Если грантополучатель – Университет, то физические лица, принимающие участие в реализации проекта, на который выделен грант, по сути не получают грант, они получают другие виды доходов, такие как зарплата, премии и др.  Возможно, виды выплат предусмотрены договором гранта. Поэтому налогообложение НДФЛ доходов физических лиц, принимающих участие в реализации проекта, финансируемого за счет гранта, будет зависеть от того, к какой категории дохода он относится в соответствии с главой 53 НК. А налогообложение социальным налогом будет зависеть от попадания дохода в категорию доходов в виде оплаты труда (ч. 1 ст. 403, ч. 1 ст. 404 НК). Например, если условиями гранта предусмотрена выплата дохода за созданные произведения (предметы) науки, то этот  прочий доход (п. 7 ст. 377 НК) подлежит налогообложению НДФЛ, но не облагается СН.

Агар мазкур бонуслар СКда назарда тутилган бонус дастури талабларига мувофиқ расмийлаштирилган ва ўтказилган бўлса, уларни олувчи жисмоний шахсларда ЖШДС солиш объекти юзага келмайди. Бонус дастурларини ташкил этиш ва уларга қўйиладиган талаблар ҳақида қуйидаги тавсияда батафсил ўқинг: https://buxgalter.uz/uz/publish/doc/text202575_reklama_akciyalarini_qanday_hisobga_olish_kerak

Агар мазкур бонуслар СКда назарда тутилган бонус дастури сифатида расмийлаштирилмаган бўлса, товарларнинг жисмоний шахсларга бепул берилиши умумий тартибда моддий наф шаклида баҳоланади ва СК 376-м.си тартибида ЖШДС солиш объекти юзага келади.

Бухгалтерия ўтказмалари:

ЖШДСга тегишли бухгалтерия ўтказмалари эса қабул қилинадиган қарорингизга боғлиқ тарзда турлича бўлиши мумкин.

1. Ҳисобланган ЖШДС харидорингиз томонидан қопланганда:

2. Харидорингизнинг моддий наф тарзидаги даромади бўйича юзага келадиган солиқ суммасини корхонангиз ҳисобидан қоплашга (тўлашга) қарор қилсангиз:

Бу ерда жисмоний шахс учун (ўрнига) тўланадиган солиқ суммаси ўз навбатида яна моддий наф бўлишини инобатга олинг. Бу моддий нафлар тарзидаги даромадлар занжирсимон тарзда давом этади, демак сиз ушбу даромад ва солиқ суммасини занжирнинг охирига етгунча ҳисоблаб чиқишингиз керак.

Юқоридаги келтирилган икки холатда солиқ суммаси корхона топширадиган ЖШДС ҳисоботда акс эттирилиши керак, бунинг учун сизга харидорингизнинг маълумотлари, ҳусусан унинг исми шарифи ва ЖШШИР керак бўлади. Солиқ ҳисоботида акс эттириш тартиби ходимларингизнинг моддий наф тўғрисидаги даромадларини акс эттириш тартиби билан бир хил бўлади.

3. СК 387-м. 2-қ. ва 389-м. 1-қ. 1-б. тартибида жисмоний шахсдан солиқ ушланмаслиги тўғрисида ариза олиниб, солиқ органига маълумотнома тақдим этилганда ЖШДСга доир бухгалтерия ўтказмаси берилмайди. Маълумотнома берилиши билан бирга жисмоний шахс олган даромади ЖШДС солиқ ҳисоб-китобида (ҳисоботида) ҳам акс эттирилади, фақат ушлаб қолинган солиқ суммаси тўғрисидаги устунга 0 (ноль) рақами қўйилади.

Қўшимча материаллар билан танишиб чиқишни тавсия этамиз, у ерда нафақат ЖШДС, балки фойда солиғи ва ҚҚС бўйича оқибатлар ҳақида ҳам билиб оласиз:

https://buxgalter.uz/uz/publish/doc/text203652_marketing_akciyalariga_qanday_soliq_solinadi

https://buxgalter.uz/uz/publish/doc/text187547_qachon_sovgalarga_jshds_solinishi_kerak

https://buxgalter.uz/question/23445

https://buxgalter.uz/uz/publish/doc/text183525_agar_korhona_boshqa_hodimga_jshds_tulasa

https://buxgalter.uz/uz/publish/doc/text187141_jshds_solinmagan_daromadlar_olgan_jismoniy_shahslar_tugrisida_malumotnomani_topshirishni_unutmang

Солиқ текшируви ва (ёки) солиқ назоратининг бошқа тадбирлари натижасида аниқланган солиққа оид ҳуқуқбузарликлар тўғрисидаги ишлар СКнинг 165 ва 166-моддаларида назарда тутилган тартибда кўриб чиқилади (СК 157-м. 2-қ.).

Солиққа оид қонун бузилишлари тўғрисида далолат берувчи фактлар аниқланган тақдирда, солиқ органининг солиққа оид ҳуқуқбузарлик фактини аниқлаган мансабдор шахси ушбу мансабдор шахс ва ҳуқуқбузарлик содир этган шахс томонидан имзоланиши лозим бўлган далолатномани тузади (СК 165-м. 1-қ.). Далолатноманинг кўриб чиқилиш тартиби СКнинг 165-моддасида белгилаб қўйилган.

Солиқ органининг раҳбари (раҳбар ўринбосари) далолатномани ҳамда унга илова қилинган ҳужжатлар ва материалларни Солиқ Кодексининг 165-моддасида назарда тутилган тартибда кўриб чиқиш натижаларига кўра қуйидагиларни назарда тутувчи қарорни қабул қилади:

1) солиқлар ва пеняларни қўшиб ҳисоблашни ёки буни рад этишни;

2) солиқ тўловчини солиққа оид ҳуқуқбузарлик содир этганлик учун жавобгарликка тортишни ёки буни рад этишни (СК 166-м. 1-қ.).

Корхона раҳбарининг пластик картасига тушган пул маблағлари ҳисобга олинмаганда, бухгалтерия ҳисоби ва солиқ ҳисоботларида хатоликлар мавжуддир.  Корхона раҳбарининг пластик картасига тушган пул маблағлари корхона ҳисобрақамига ўтказилиши, шунга мос равишда бухгалтерия ҳисобига тузатишлар киритилиши ва солиқ ҳисоботлари ҳам қайта шакллантирилиши керак бўлади.

Установить, что акционерные общества, коммерческие банки, страховые организации и юридические лица, отнесенные к крупным налогоплательщикам:

• с 1 января 2021 года организуют ведение бухгалтерского учета и начиная с итогов 2021 года составляют финансовую отчетность на основе МСФО, за исключением юридических лиц, для которых законодательством предусмотрен более ранний срок перехода на МСФО;
• обеспечивают до окончания 2021 года достаточную для качественного применения МСФО численность работников бухгалтерских служб в количестве не менее трех специалистов, имеющих документ об успешной сдаче предмета "Финансовая отчетность по МСФО" в рамках международной сертификации бухгалтеров либо один из сертификатов "Сертифицированный международный профессиональный бухгалтер (CIPA)", "Сертифицированный присяжный бухгалтер (АССА)", "Сертифицированный общественный бухгалтер (СРА)" и "Диплом по международной финансовой отчетности (DipIFR)" (далее - международный сертификат бухгалтера) (п.1 ПП-4611 от 24.02.2020 г.).

Применительно к Вашей ситуации, то есть с учетом перехода в категорию крупных налогоплательщиков с 2024 года, вышеприведенное положение из постановления трактуется по-разному.

Трактовка № 1. Финансовая отчетность за 2023 год должна быть сдана по международным стандартам, так как в постановлении определен срок начала сдачи отчетности по МСФО: «начиная с итогов 2021 года». Предположительно, данная трактовка основана на суждении о том, чтобы предприятие заблаговременно, еще до перехода в категория крупных налогоплательщиков, готовилось к такому событию, хотя такого явного положения в НПА нет.

При такой трактовке, финансовая отчетность за 2023 год должна быть составлена по международным стандартам. Вероятно, что это можно осуществить только методом трансформации. А если принять во внимание требования «Первое применение международных стандартов финансовой отчетности» данный вопрос еще более усложняется. Расчет по налогу на прибыль за 2023 год необходимо будет составить на основании трансформированной в соответствии с международными стандартами отчетности.

При такой трактовке необходимо помнить о финансовых санкциях за нарушение сроков представления налоговой отчетности в соответствии с пунктом 1 части 3 статьи 111 НК.

Трактовка №2. Постановление датируется 2020-ым годом, предприятиям необходимо организовать ведение бухгалтерского учета с 1 января 2021 года таким образом, чтобы по итогам 2021 года удалось составить финансовую отчетность по международным стандартам, значит необходимо представление годичного переходного периода. Предположительно, что такая трактовка основана на суждении, что первым предприятиям, переходившим к составлению отчетности по МСФО в 2021 году, представлялся год на осуществление всех работ для достижения требуемого результата. Соответственно, такая возможность должна быть представлена и другим предприятиям, хотя такого явного положения в НПА нет.

При такой трактовке финансовая и налоговая отчетность за 2023 год будет составлена в привычном для Вас порядке. А уже в течении 2024 года можно будет даже трансформировать в соответствии с МСФО и отчетность за 2023 год, а также соблюсти требования IFRS 1.

Отдельное внимание обратите к требованиям по персоналу в вышеприведенном отрывке из постановления.

В формах налоговой отчетности и расчетах, а также сроках их представления и уплаты налогов, никаких изменений в связи с приобретением статуса «крупный налогоплательщик» не произойдет.

Также отметим, что с переходом в категорию крупных налогоплательщиков, вероятно, могли произойти изменения в платежных реквизитах по отдельным налогам, в связи с чем, рекомендуем производить уплату налогов через Ваш персональный кабинет на сайте налоговых органов.

На 2024 год необходимо будет разработать учетную политику, соответствующую МСФО. Образец: Учетная политика в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности. 

Также читайте материалы:

Как заполнить отчетность по налогу на прибыль за 2021 год по данным бухучета по МСФО

Минфин опубликовал методичку по Учетной политике по МСФО

Что ждет новичков в списке крупных налогоплательщиков

Подарок является доходом физического лица в виде материальной выгоды (п.2 ч. 1 ст. 376 НК).

НДФЛ возникает, так как доходы в виде материальной выгоды входят в совокупный доход (п.3 ст. 370 НК), который и является налоговой базой для обложения НДФЛ (п.1 ч. 1 ст. 370 НК).

Не подлежат налогообложению полученные от работодателя стоимостью до 2,11-кратного минимального размера оплаты труда в течение налогового периода подарки в натуральной форме работникам (п.10 ст. 378 НК).

Работодатель ежемесячно производит обязательные накопительные пенсионные взносы за счет соответствующего уменьшения суммы начисленного в соответствии с законодательством налога на доходы физических лиц (ч. 1 ст. 10 ЗРУ- 702-II от 02.12.2004 г.).

Исчислять социальный налог по этим расходам не придется, так как объектом налогообложения социальным налогом являются расходы работодателя на оплату труда работников (ч. 1 ст. 403 НК), налоговая база для исчисления социального налога определяется как сумма расходов, выплачиваемых в соответствии со статьей 371 НК (ч. 1 ст. 404 НК), то есть по доходам в виде оплаты труда.

Для предприятия эти расходы не подлежат вычету при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль в соответствии с п.3 ст. 317 НК.

В соответствии с частью первой статьи 239 НК оборотом по реализации товаров является безвозмездная передача товара, за исключением случаев, когда такая передача является экономически оправданной. Критерии экономической оправданности приведены в части второй статьи 239 НК. Если дарение автомобиля не соответствует этим критериям необходимо признать реализацию товара, оформить счет-фактуру согласно статье 47 НК и начислить НДС (п. 1 ч. 1 ст. 238 НК).

При заполнении ЭСФ в графе “цена” будет отражена остаточная стоимость, в вашем случае нулевая, в графе “стоимость поставки” – стоимость в соотвествии с Вашим решением.

Самым щепетильным моментом в данной ситуации является определение стоимости поставки, так как она будет являться налоговой базой для НДФЛ и НДС, а также и суммой, не подлежащей вычету при расчете налога на прибыль.

При получении налогоплательщиком от юридического лица товаров (услуг) их стоимость определяется исходя из цены приобретения или себестоимости этих товаров (услуг) (ч. 2 ст. 376 НК).

Для автомобиля-подарка с нулевой остаточной стоимостью сложно одназначно применить вышеприведенное положение НК и выбрать между нулевой стоимостью, 100 млн. сум и 180 млн.сум. Можем рекомендовать руководствоваться нижеследующими положениями НК при принятии данного решения:

Налоговые органы вправе скорректировать налоговую базу, если цена сделки ниже либо выше рыночной стоимости товаров (услуг). Налогоплательщик вправе оспорить такое решение, представив обоснование того, что цена сделки соответствует рыночным ценам и не направлена на уклонение от налогообложения (ч. 4 ст. 248 НК).

Не начисляются пени на сумму задолженности по налогу, образовавшейся у налогоплательщика в результате выполнения мотивированного мнения налогового органа, направленного ему в ходе проведения налогового мониторинга (ч. 7 ст. 110 НК).

В отчете НДФЛ доходы в виде материальной выгоды указываются в строке 012 отчета и приложении № 5.

Авансовый чек ККТ, прежде всего является первичным документом для бухгалтерского учета.

Контроль за полным учетом денежных средств при осуществлении расчетов с населением через онлайн-ККМ или виртуальную кассу в местах реализации товаров (выполнения работ и оказания услуг) в соответствии с законодательством осуществляется органами государственной налоговой службы (п. 39 Прил. 1 к ПКМ 943 от 23.11.2019 г.).

Субъектами предпринимательства, перешедшими на использование онлайн-ККМ либо виртуальной кассы, за платежи, принятые через платежные терминалы, покупателям вместе с чеком платежного терминала обязательно выдается чек онлайн-ККМ либо виртуальной кассы или электронный чек виртуальной кассы по платежам, осуществленным через электронные платежные системы за приобретенные товары и услуги (п. 6 Прил. 1 к ПКМ 943 от 23.11.2019 г.).

Пунктом 7 Приложения 1 к ПКМ 943 от 23.11.2019 г. определены данные, которые должен содержать чек, в том числе и «вид платежа (продажа, возврат, аванс, рассрочка, кредит). При этом на чеках, сформированных по таким видам оплаты, как аванс, рассрочка, кредит, отсутствует QR-код и фискальная отметка».

Осуществление торговли и (или) оказание услуг без применения контрольно-кассовой техники и (или) расчетных терминалов, когда их применение является обязательным, а равно реализация товаров и оказание услуг без выписки покупателю квитанции, выдачи талонов, чека или других приравненных к ним документов, если выписка или выдача таких документов является обязательной, а также отказ от приема платежей через расчетные терминалы — влечет наложение штрафа в размере пяти миллионов сумов (ч.1 ст. 221 НК).

Дополнительные материалы:

https://buxgalter.uz/question/26206

https://buxgalter.uz/question/24202

https://buxgalter.uz/publish/doc/text191727_kakoy_chek_kkt_vydat_pri_poluchenii_avansovyh_platejey_ili_predoplaty_v_uzbekistane

https://buxgalter.uz/publish/doc/text182347_kak_v_kkt_otrajat_raschety_pri_platejah_avansom_i_v_rassrochku_po_kreditu

https://buxgalter.uz/publish/doc/text194675_kak_v_kkt_otrajat_raschety_pri_platejah_avansom_i_v_rassrochku_po_kreditu1

с 1 января 2019 года отменено лицензирование деятельности по осуществлению оптовой торговли (за исключением оптовой торговли алкогольной продукции) и особого порядка налогообложения предприятий торговли (п. 1а УП-5564 от 30.10.2018 г., п. 10 Прил. 1 ЗРУ-701 от 14.07.2021 г.).

В своей деятельности предприятие оптовой торговли руководствуется Положением о порядке осуществления розничной и оптовой торговли (Приложение к ПКМ-407 от 26.11.2002 г.).

ПКМ-148 от 02.04.2022 г. и ПКМ-269 от 30.06.2023 г. введена система обязательной цифровой маркировки бытовой техники.

Утвержден перечень продукции (в который вошли и кондиционеры), при ввозе которой на территорию Республики Узбекистан с 1 февраля 2024 года требуется наличие полномочных представителей или официальных дилеров производителя, обеспечивающих их качество, безопасность и сервисные гарантии (п. 17, Прил. 1 ПП-15 от 10.01.2024 г.).

Налог с оборота не распространяется на юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих ввоз (импорт) товаров через таможенную границу Республики Узбекистан (п. 1 ч. 2 ст. 461 НК).

Соответственно, если ваше предприятие будет импортировать товары, то по своей деятельности будет уплачивать НДС (ст. 237 НК) и налог на прибыль (ст. 294 НК). Кроме того, не зависимо от вида деятельности, будет уплачивать социальный налог (ст. 402 НК), при наличии объектов налогообложения налог на имущество (ст. 410 НК), земельный налог (ст. 424 НК) и налог за пользование водными ресурсами (ст. 441 НК), а также выполнять функции налогового агента по НДФЛ (ст. 386 НК).

Сақлаш шартномалари ФК 875 – 913- моддаларида тартибга солинган бўлиб, унда сақлаш жойига доир чекловлар мавжуд эмас, яъни сақлаш жойи фақат бино бўлиши шарт эмас. Қонунчиликда сақлаш шартномалирини солиқ органларида ҳисобга ёки рўйхатга қўйиш талаби ҳам мавжуд эмас.

Солиқ органлари, бу турдаги шартномаларни рўйхатга олиш тартибини жорий этиш орқали, солиқ тўловчиларни таҳлика-таҳлил тизимида (яшил, сариқ ва қизил) баҳолаш мақсадини кўзлаган.

Е-ижара тизимида ҳам сақлаш шартномлари ҳусусидаги маълумотларни, сақловчининг эга бўлган биноларининг майдонидан ташқари таққослаш ва текшириш алгоритмлари мавжуд эмас.

Корхонангиз сақловчининг ягона таъсисчиси эканлигининг ушбу масалага алоқаси йўқ.

Метод признания выручки по поступлению денежных средств называется кассовым методом. В мире есть страны, где налоговый учет основан на кассовом методе.

Учет в целях налогообложения основывается на данных бухгалтерского учета. Порядок ведения бухгалтерского учета и учетной документации устанавливается законодательством о бухгалтерском учете (ч. 3 ст. 76 НК).

Одним из основных принципов бухгалтерского учета является принцип начисления (ст. 6 ЗРУ-404 от 13.04.2016 г. в новой редакции).

Согласно принципу начисления активы, пассивы, собственный капитал, доходы, расходы, хозяйственные операции и события отражаются в бухгалтерском учете в момент их совершения (или фактического получения), а не в момент, когда по ним получают или выплачивают денежные средства и их эквиваленты (ч. 2 п. 16 НСБУ 1).

Таким образом, применение кассового метода в Узбекистане невозможно.

Қарорнинг 5-банди 5-хатбошига кўра, лойиҳани амалга ошириш доирасида республика ҳудудида харид қилинаётган товар(иш, хизмат)лар лойиҳани амалга ошириш ва кафолат муддати даврида ҚҚС ва давлат мақсадли жамҳармаларига мажбурий ажратмалардан озод этилган.

Қарор бўйича лойиҳа учун товар (иш, хизмат) сотувчилари товарларини лойиҳа ижрочисига ҚҚСсиз (0% ставкада эмас) сотади.

Солиқ тўловчилар солиқлар бўйича имтиёзлардан тегишли ҳуқуқий асослар юзага келган пайтдан эътиборан уларнинг бутун амал қилиш даври мобайнида фойдаланишга ёки солиқ имтиёзидан фойдаланишдан воз кечишга ёхуд ундан фойдаланишни бир ёки бир неча солиқ даврларида тўхтатиб туришга ҳақли, бундан қўшилган қиймат солиғидан озод этиладиган товарларни (хизматларни) реализация қилиш мустасно (СК 75-м. 5-қ.).

СКнинг ушбу моддасидага биноан А-корхона ҚҚС бўйича берилган имтиёздан воз кеча олмайди, уни кечиктира олмайди.

СКнинг ҳисобварақ-фактураларни расмийлаштириш тартибини бузиш учун белгиланган чора тўғрисидаги модда ҳукми қуйидагича: “Қўшилган қиймат солиғидан озод қилинган товарларни (хизматларни) реализация қилишда қўшилган қиймат солиғини ҳисобварақ-фактурада акс эттирганлик, — маҳсулот етказиб берувчиларга ҳисобварақ-фактурада кўрсатилган қўшилган қиймат солиғи суммасининг йигирма фоизи миқдорида жарима солишга сабаб бўлади. Бунда маҳсулот етказиб берувчи ҳисобварақ-фактурада кўрсатилган солиқ суммасини бюджетга тўлаши шарт” (СК 225-м.).

Демак, 26.032014-йилдаги ПҚ-2156-сон қарорда сўзи юритилаётган лойиҳа доирасида ҚҚСли товар сотишингиз жаримага тортилишингизга сабаб бўлиши мумкин экан.

ЭҲФ жўнатиш тизимларининг (масалан DIDOX) имтиёзлар базасида 26.032014-йилдаги ПҚ-2156-сон қарор мавжуд бўлиб, А-корхонага ЭҲФ беришда ушбу имтиёз танланиши керак. Шунда ҚҚС ҳисоботингизда ушбу ЭҲФ ўз аксини тўғри топади.

Савол тавсифида тасвирланган ҳолат юзасидан юзага келадиган оқибатлар қуйидагича:

1. Солиқ органининг раҳбари (раҳбар ўринбосари) далолатномани ҳамда унга илова қилинган ҳужжатлар ва материалларни Солиқ Кодексининг 165-моддасида назарда тутилган тартибда кўриб чиқиш натижаларига кўра қуйидагиларни назарда тутувчи қарорни қабул қилади:

а. солиқлар ва пеняларни қўшиб ҳисоблашни ёки буни рад этишни;

b. солиқ тўловчини солиққа оид ҳуқуқбузарлик содир этганлик учун жавобгарликка тортишни ёки буни рад этишни (СК 166-м. 1-қ.).

2. Экспертнинг фикрича, СК нинг қуйидаги моддалари билан молиявий санкциялар қўлланилиши мумкин:

а. 221-модда: назорат-касса техникасини ва ҳисоб-китоб терминалларини қўллаш тартибини бузиш - беш миллион сўм миқдорида жарима (СК 221-м. 1-қ);

b. 223-модда: Солиқ базасини яшириш (камайтириб кўрсатиш) - яширилган (камайтириб кўрсатилган) солиқ базаси суммасининг йигирма фоизи миқдорида жарима (СК 222-м. 1-қ).

3. Яширилган (камайтириб кўрсатилган) солиқ базаси суммасидан солиқларни ҳисоблаш амалга оширилади (СК 222-м. 2-қ).

Экспертнинг фикрича, ушбу маблағларнинг жисмоний шахснинг моддий наф тарзидаги даромадлари сифатида таснифланиши тўғри эмас. СКнинг 376-моддасида моддий наф тарзидаги даромадларнинг таркиби белгиланган бўлиб, тавсифланган ҳолат улар орасида жой олмаган. Ушбу маблағлар қайтарилмаса, улар  жисмоний шахслар учун СК 377-модда 15-банди билан бошқа даромадлар сифатида солиққа тортилиши керак.

Корхона раҳбари, сотувчи ва ишчиларнинг пластик картасига тушган пул маблағлари ҳисобга олинмаганда, бухгалтерия ҳисоби ва солиқ ҳисоботларида хатоликлар мавжуддир.  Пластик карталарга тушган пул маблағлари корхона ҳисобрақамига ўтказилиши, шунга мос равишда бухгалтерия ҳисобига тузатишлар киритилиши ва солиқ ҳисоботлари ҳам қайта шакллантирилиши керак бўлади.