1. Оценка и уменьшение УФ СП будет означать обесценение вашего инвестиционного актива, которое отразится в вашем отчете о финансовых результатах в виде расхода (убытка) еще до продажи вашей доли. Суммы уценки (обесценения) имущества, к которому относятся и доли в уставном капитале другого предприятия, не вычитаются при расчете налога на прибыль (п. 31 ст. 317 НК).

Продажа инвестиционного актива ниже балансовой стоимости в вашем отчете о финансовых результатах отразится с таким же результатом, что и продажа с предварительным обесценением. Особенности переноса убытков от продажи доли в УФ предусмотрены статьей 336 НК.

Дополнительно по данному вопросу читайте здесь: https://buxgalter.uz/publish/doc/text179959_kak_perenosit_ubytki_po_otdelnym_vidam_operaciy_i_otrazit_ih_v_nalogovoy_otchetnosti11

https://buxgalter.uz/publish/doc/text188751_kak_uchest_ubytok_pri_vyhode_iz_sostava_uchrediteley_ooo1

Доли в УФ в целях налогообложения признаются товаром (ч. 5 ст. 45 НК). Если размер поступлений от реализации электротехнической продукции по итогам отчетного периода составит менее 80 процентов от общих поступлений (в сумму общих поступлений включаются и поступления от реализации доли в УФ), то льгота, предоставленная вашему предприятию п. 6 ПП-15 от 10.01.2024 г., будет утеряна. Предварительное обесценение инвестиционного актива на это никак не повлияет, так как важна только стоимость реализации доли.

Если сделка рыночная (нет трансфертного ценообразования), то у покупателя никаких налоговых последствий от покупки доли в УФ СП не возникнет, независимо от разницы между ценой сделки и балансовой стоимостью доли на балансе СП или продавца.

2. Реализация инвестиции (доли в УФ) оформляется договором купли-продажи между продавцом и покупателем. Должны быть приняты соответствующие решения собрания учредителей СП и осуществлена перерегистрация учредительных документов СП (ч. 4 ст. 11 ЗРУ № 310-II от 06.12.2001 г.).

3. Реализация долей в уставном фонде (уставном капитале) юридических лиц освобождены от налогообложения НДС (п. 3 ч. 1 ст. 244 НК).

Қонунчиликда белгиланган тоифадаги шахсларнинг мажбурий тиббий кўрикдан ўтказиш иш берувчининг зиммасига юклатилган бўлиб (МК 360-м. 1-қ.), ходимлар мажбурий тиббий кўриклардан ўтиши муносабати билан чиқимдор бўлмайди (МК 360-м. 5-қ.). Мажбурий тиббий кўрикдан ўтган ходим ушбу туфайли ҳеч қандай даромад қўлга киритмайди. Шу боис, ходим учун тиббий кўрикдан ўтиш ҳеч қандай солиқ оқибатларини юзага келтирмайди (СК 365-м. 1-қ.). Ижтимоий солиқ билан боғлиқ оқибатлар ҳам юзага келмайди (СК 403-м. 1-қ.).

Мажбурий тиббий кўрик алоҳида юридик шахс бўлган тиббиёт бирлашмаси билан корхона ўртасида тузилган шартнома асосида ташкил этилади. Ходимларни тиббий кўрикдан ўтказиш қонунчилик талаби бўлганда, бундай харажатлар фойда солиғини ҳисоблашда корхона учун чегириладиган харажатдир (СК 305-м. 4-қ. 3-б.).

Тиббиёт бирлашмаси ҚҚС тўловчиси бўлса, унда ҚҚСга тортиладиган айланма юзага келади (СК 238-м. 1-қ. 1-б.).

Ишончли бошқарув шартномалари тузишда таянч норматив ҳуқуқий ҳужжат – Фуқаролик кодексидир, ҳусусан, унинг 49-боби “Мол-мулкни ишончли бошқариш” (ФК 849-861-моддалар).

Бундан ташқари ишончли бошқарув шартномаларини тузиш ва уларнинг мазмунидаги айрим ҳусусиятлар акс эттирилган  ҳужжатлар  қуйидагилардир:

-       Инвестиция активларининг ишончли бошқарувчилари тўғрисида Низом (19.04.2003 йилдаги 189-сон ВМга 3-илова),

-       Давлатга тегишли акциялар пакетларини (улушларни) ишончли бошқарувга бериш тартиби тўғрисида Низом (16.10.2006 йилдаги 215-сон ВМҚга 3-илова),

-       Давлатга тегишли акциялар пакетларини (улушларни) ишончли бошқарувга бериш бўйича танловларни ўтказиш Қоидалари (АВ рўй. № 1410 16.09.2004 й.).

Ишончли бошқаришга топширилган мол-мулк бошқарув муассисининг бошқа мол-мулкидан, шунингдек ишончли бошқарувчининг мол-мулкидан ажратилади. Ушбу мол-мулк ишончли бошқарувчида алоҳида балансда акс эттирилади ва у бўйича мустақил ҳисоб юритилади. Ишончли бошқарув билан боғлиқ фаолият бўйича ҳисоб-китоб юритиш учун алоҳида банк ҳисобварағи очилади (ФК 855-м. 1-қ.).

Ишончли бошқарувчи солиқ солиш объектларининг ва (ёки) солиқ солиш билан боғлиқ объектларнинг ҳисобини ишончли бошқарувни таъсис этувчининг (наф олувчининг) манфаатларида амалга ошириладиган ишончли бошқарув фаолияти бўйича ва бошқа фаолият бўйича алоҳида-алоҳида юритиши шарт (СК 93-м. 3-қ.).

Ишончли бошқарув юзасидан солиқ солиш билан юзага келиши мумкин бўлган вазиятлар турлича бўлиб, уларнинг барчаси тўғрисида маълумот ҳажми катталиги учун, СКнинг ушбу масалага тегишли моддалари санаб ўтилади: 93-м., 238-м., 250-м., 261-м., 266-м., 275-м., 297-м., 299-м., 317-м., 322-м., 324-м., 327-м., 336-м., 356-м., 386-м.

Танишиш учун қўшимча материал:

Ишончли бошқаришга топширилган мол-мулк қандай ҳисобга олинади

https://buhgalter.uz/question/16895

https://buxgalter.uz/question/4819

Подпиской на программный продукт обычно называют временную лицензию или временное право пользования программным продуктом. Право пользования программным продуктом передаётся лицензионным договором (ч. 1 ст. 1036 ГК). В вашем случае, вероятнее всего, лицензионным договором (договор Компания-иностранное лицо) будет предусмотрено право Компании на заключение сублицензионных договоров с третьими лицами (ч.6 ст. 1036 ГК).

Право пользования, является имущественным правом и признается товаром в целях налогообложения (ч. 2-5 ст. 45 НК). В вашей ситуации товар будет импортирован и/или реализован на территории РУз (в зависимости от условий договора) с возникновением обязательств по НДС (ч. 1 ст. 238 НК). Местом реализации услуги по установке, в том числе и в электронной форме (ст. 282 НК), будет признана РУз с возникновением обязательств по НДС (ч. 1, 2 ст. 241, п. 10 ч. 3 ст. 241 НК). Компания выступит налоговым агентом (ч. 2 ст. 255 НК). Платежный документ об уплате НДС будет основанием для его зачета (ч. 9 ст. 255 НК).

Доход иностранного лица от продажи товара подлежит налогообложению налогом на прибыль (п. 3 ч. 1 ст. 294, п. 3 ч. 2 ст. 295, п. 4 ч. 2 ст. 351 НК). Налогообложение налогом на прибыль дохода иностранного лица от услуг по установке будет зависеть от места оказания услуги (п. 18 ч. 2 или п. 2 ч. 3 ст. 351 НК). Компания и в данном случае выступит налоговым агентом, ответственным за удержание и уплату в бюджет налога при каждой выплате дохода иностранному лицу (ч. 1 ст. 351 НК).

Из текста вопроса следует, что иностранная компания является правообладателем и не собирается уступать свои права вашей компании. В таком случае, по мнению эксперта, договор между вами и правообладателем может быть и дилерским соглашением. В этом случае, ваша компания становится посредником, а договор – договором комиссии (или поручения).

Доходы от реализации товаров, принадлежащих нерезиденту и реализуемых через резидента Республики Узбекистан на основании договора комиссии, поручения и иных аналогичных гражданско-правовых договоров в рамках осуществления внешнеторговой деятельности облагаются налогом на прибыль (п. 6 ч. 2 ст. 351 НК).

В зависимости от прав, предоставляемых вам правообладателем по договору комиссии (поручения), таких как полномочия подписания контрактов от имени иностранного лица, могут сделать вашу компанию постоянным учреждением иностранного юридического лица (ч. 9-10 ст. 36 НК.).

ҚҚС

Реализация қилиш жойи Ўзбекистон Республикаси бўлган товарларни (хизматларни) реализация қилиш бўйича айланма ҚҚС солиш объектидир (СК 238-м. 1-қ. 1-б.). Транспорт хизматлари чет эллик шахслар томонидан кўрсатилганда, агар жўнатиш пункти ва белгиланган пункт Ўзбекистон Республикаси ҳудудида жойлашган бўлса ушбу хизматни кўрсатиш жойи Ўзбекистон Республикаси ҳудуди деб эътироф этилади (СК 241-м. 3-қ. 4б-б.).

Юқоридагиларга асосланган ҳолда, саволда тавсифланган, яъни чет эллик шахс томонидан чет элда кўрсатилган транспорт хизмати натижасида ҚҚС бўйича солиқ оқибатлари юзага келмайди.

Фойда солиғи

Норезидент томонидан Ўзбекистон Республикасидаги манбалардан олинган фойда фойда солиғи бўйича солиқ солиш объекти ҳисобланиши умумий қоидадир (СК 295-м. 1-қ., 2-қ. 4-б.).

Шу билан бирга, норезидентларнинг Ўзбекистон Республикасидан ташқарида хизматлар кўрсатишдан олинган даромадлари Ўзбекистон Республикасидаги манбаларидан олинган даромадлар жумласига кирмайди (СК 351-м. 3-қ. 2-б.).

 Юқоридагиларга асосланган ҳолда, саволда тавсифланган, яъни чет эллик шахс томонидан чет элда кўрсатилган транспорт хизмати натижасида фойда солиғи бўйича солиқ оқибатлари юзага келмайди.

У комиссионеров – плательщиков НДС налоговая база по НДС определяется в размере его комиссионного вознаграждения, включающего налог (п. 1 ч. 1 ст. 250 НК).

Комиссионное вознаграждение, являющееся вашим доходом, войдет в состав совокупного дохода, как доход от реализации услуг (п. 1 ч. 3 ст. 297 НК).

Доходы, полученные за созданные произведения (предметы) науки, литературы и искусства являются прочим доходом физического лица (п. 7 ст. 377 НК) и подлежат налогообложению НДФЛ в составе совокупного дохода (п. 4 ст. 370 НК). Однако, ваша компания (ООО) не признается анлоговым агентом в части доходов художников, так как они уплачивают налог на основании письменного извещения налогового органа (ч. 2 ст. 395 НК) в соотвествии с декларацией о доходах (ч. 1 ст. 393 НК). Декларация о доходах представляется в налоговые органы самим физическим лицом (ч. 1 ст. 396 НК). Вашей компании, как налоговому агенту, необходимо выдать справку о выплаченных доходах для приложения физическим лицом к своей декларации (ч. 2 ст. 396 НК).

Налогоплательщики, в том числе вновь созданные юридические лица и вновь зарегистрированные индивидуальные предприниматели, совокупный доход которых в течение налогового периода превысил один миллиард сумов, переходят на уплату налога на добавленную стоимость и налога на прибыль со дня достижения указанного размера совокупного дохода (ч. 9 ст. 462 НК).

Бухгалтерский учет в микрокредитных организациях ведется в соотвествии с “Инструкцией о порядке ведения бухгалтерского учета в небанковских кредитных организациях”  - далее Инструкция (Прил. 1 к Постановлению правления ЦБ 15/9 от 27.06.2020 г., рег. МЮ № 3263 от 30.06.2020 г.). План счетов в приложении 1 к Иструкции. Кредиты полученные учитываются в составе обязательств, кредиты выданные – активов, проценты оплаченные – расходов и проценты полученные – доходов в соответсвии с особенностями контрагента (ЦБ, банк, юрлицо, физлицо, ИП, самозанятый и т.д.) (прил. 1 к Инструкции).

Получение и выдача кредитов является финансовой деятельностью. Доходы и расходы в виде процентов признаются по методу начисления (п. 132 Инструкции).

Предоставление кредитов, займов в денежной форме и ценными бумагами, включая проценты по ним, освобождены от НДС (п. 7 ч. 1 ст. 244 НК). Соотвественно, счет фактуры выставляются без НДС. На доходы, полученные в виде процентов, выставляется односторонний счет-фактура из расчета 40%-ой ставки (п. 59-1 прил. 2 к ПКМ № 489 от 14.08.2020 г.).

Проценты, выплачиваемые налоговому резиденту Республики Узбекистан, учитываются в налоговой базе получателя этих доходов (ч. 1 ст. 344 НК). Проценты полученные включаются в совокупный доход (п. 19 ч. 3 ст. 297 НК).

Налоговую ставку по налогу на прибыль (15%) вправе снизить на 50 процентов налогоплательщики налога с оборота, впервые перешедшие на уплату налога после 1 сентября 2022 года, — в течение одного налогового периода, следующего за годом, в котором налогоплательщик перешел на уплату налога, при условии, что в налоговом периоде, в котором применяется пониженная налоговая ставка, совокупный доход налогоплательщика не превысил десяти миллиардов сумов (ч. 11 ст. 337 НК).

1. У физлиц, продающих имущество, может образоваться имущественный доход (п. 4 ст. 375 НК), который входит в состав совокупного дохода (п. 2 ст. 370 НК) и подлежажит налогообложению НДФЛ (ч. 1 ст. 365 НК). Ваше ООО, выплачивающее доход физическому лицу, обязано исчислить, удержать НДФЛ, в том числе и из имущественных доходов физлица (п. 3 ч. 1 ст. 387 НК), и уплатить его в бюджет в качестве налогового агента (п. 1 ч. 1 ст. 386 НК).

Однако, если речь идет об имуществе, принадлежащем физлицу на праве частной собственности, автомобили и жилая недвижимость обычно попадают под данную категорию, то такие доходы не подлежат налогообложению (п. 7 ст. 378 НК). Но и в этом случае, налоговому агенту необходимо отразить их в строке 030 приложения 2 к Расчету НДФЛ и социального налога (льгота 102908).

Не упустите из виду, что не подлежит налогообложению доход физлица от продажи жилой недвижимости, находившейся в его собственности не менее тридцати шести календарных месяцев (п. 7 ст. 378 НК). Если жилая недвижимость находилась в собственности у физлица менее указанного срок, то придется исчислять, удерживать и платить НДФЛ в бюджет.

Об определении налогооблагаемой базы по имущественным доходам читайте в материалах:

https://buxgalter.uz/ru/publish/doc/text195820_kakie_imushchestvennye_dohody_vklyuchayutsya_v_sovokupnyy_dohod_v_celyah_nalogooblojeniya1111

https://buxgalter.uz/ru/publish/doc/text195807_kak_zapolnit_raschet_po_ndfl_i_socialnomu_nalogu_s_uchetom_dohodov_fizicheskogo_lica_ot_arendy111

В тексте вопроса речь идет о жилом помещении. Конечно же, жилое помещение может использоваться при осуществлении предпринимательской деятельности, например сдаваться в аренду. Все же, особо обратите внимание, что, объектами лизинга могут быть любые непотребляемые вещи, в том числе предприятия, имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другое движимое и недвижимое имущество, используемые для предпринимательской деятельности (ст. 588 ГК, ч. 1 ст. 3 ЗРУ № 756-I от 14.04.1999 г.). То есть физическое лицо – лизингополучатель должен использовать объект лизинга (недвижимое имущество, автомобиль) именно в предпринимательских целях, а не для удовлетворения собственных нужд. Иначе это уже не лизинг, возможно аренда с выкупом.

Значит, если лизингополучатель физическое лицо, занимающееся предпринимательской деятельностью, то налоговые последствия от сдачи объекта в лизинг для лизингодателя такие же, как при сдаче в лизинг юридическому лицу.

В целях налогообложения, аренда с выкупом (или похожие варианты) скорее всего является финансовой арендой. Лизинг же является разновидностью финансовой аренды, при которой приобретается для сдачи в аренду определенный имущественный объект (ст. 54 НК). Налоговые последствия финансовой аренды и лизинга для арендодателя (лизингодателя) идентичны.

2. Для разъяснения п. 11 ч. 248 НК прибегнем к примеру. Предположим, автомобиль куплен за 200 млн. сум и перепродается за 244,8 млн. сум. Разница составляет 44,8 млн. сум. Именно она включает в себя сумму НДС. То есть, в данном случае НДС 12% должен быть выкручен из 44,8 млн.сум. НДС составит 4,8 млн. сум : 44,8 – 44,8/1,12.

Қарздорлик юзага келган санадан олдинги 36 ой давомида таъминланган  умумий валюта тушумининг 10 фоизи. Масалан, назарда тутилган 36 ой ичида, жами экспорт, яъни барча хорижий харидорларингизнинг барча шартномалари бўйича 1 млн долларлик валюта тушган, демак 10% - 100 минг долларга тенг.

Шуни таъкидлаш керак ки, 07.09.2024 йилдаги 551-сон ВМҚ билан ВМнинг 2020 йил 14 майдаги 283-сон қарори билан тасдиқланган Ташқи савдо операциялари амалга оширилиши мониторингини олиб бориш ва назорат қилиш тартиби тўғрисидаги низомга, ҳусусан унинг 27-бандига яна ўзгартиришлар киритилган. Савол матнида келтирилган норма 12.09.2024 йилдан эътиборан Ташқи савдо операциялари амалга оширилиши мониторингини олиб бориш ва назорат қилиш тартиби тўғрисидаги низомда мавжуд эмас (07.09.2024 йилдаги 551-сон ВМҚга илова 1-б.).

Об АКТИВЕ. На самом начальном этапе разработки карьера, обычно производится большой объем вскрышных работ, которые связаны с большими затратами. Однако, руда еще не извлечена, но вскрыша связана именно с рудой, которая будет извлечена в будущем. Нельзя же списать эти затраты на расходы в текущем периоде, если они связаны с будущими доходами (п. 28 Концептуальных основ, рег. МЮ № 3530 от 12.07.2024 г.).

В этом случае в бухучете образуется отсроченный расход, который будет отнесен на себестоимость продукции в будущем и в соответствии (пропорционально) объему продукции. Отсроченные расходы отражаются в активе Баланса. Амортизация, тесно связанна с понятием износ, но все же отличается от него. Износ – это физическое устаревание, которое можно отразить в учете через амортизацию. Амортизация – это процесс переноса по частям стоимости чего-либо (не только ОС и НМА) на себестоимость продукции, соответственно, амортизацией можно воспользоваться и в других случаях, те же самые РБП.

Таким образом, в бухучете через амортизацию отсроченного расхода «вскрыша» (назовем его так), затраты понесенные на начальном этапе разработки карьера будут в нужное время отражены (перенесены, учтены) на себестоимости продукции. В НК под амортизируемым активом имеется в виду, в том числе и отсроченный расход.

К вопросу «кассового разрыва». Для лучшего понимания, постараемся объяснить данный момент через следующий пример:

Разработка месторождения рассчитана на период 10 лет. Коэффициент вскрытия (объем вскрыши/объем руды или полезного ископаемого) равен 5 (План 1). В конце пятого года с начала вскрышных работ план развития горных работ пересмотрен и запланированы дополнительные объемы вскрышных работ сверх текущих, с целью увеличения объемов добычи в последующие годы. С началом этих работ будет нарушена текущая пропорция между объемами вскрыши руды (План 2).

По плану 1: В первый год затраты на весь объем вскрыши (700 м³) будут капитализированы, так как отсутствует извлечение руды на поверхность. Во второй год из общего объема вскрыши (500 м³), затраты на вскрышу объемом 200 м³, соответствующие объему добытой руды относятся на себестоимость, а разница в 300 м³ будет капитализирована. Схожая ситуация возникает и на третий год. На четвертый год, когда карьер вышел на проектную мощность, в себестоимость руды включаются затраты на весь объем вскрыши текущего года (300 м³) и часть отсроченных расходов (по 100 м³ исторической вскрыши). На пятый и последующий годы ситуация аналогичная.

По плану 2: В шестой год затраты по объемам вскрыши, свыше (200 м³) соответствующих (пропорциональных) объемам полезного ископаемого, капитализируются. Для предотвращения роста себестоимости, необходимо отнести часть затрат сверх объемов в соответствии с текущей пропорцией на отсроченные расходы. После увеличения объемов добычи в будущем отсроченные расходы будут списываться на производственные затраты пропорционально выросшему объему добычи ископаемого. Именно такая организация бухучета будет соответствовать принципу «соответствия расходов доходам», а также ч. 2 ст. 311 НК.

Если вы трактовали предельную норму амортизации 33% для данного актива, как 33% от всего объема вскрыши, это не так, трактуйте как 33% от капитализированной части вскрыши. Если у вас давно действующий карьер и нет резкой корректировки планов горных работ, то вероятнее всего, вскрыша, капитализированная на начальных этапах разработки, уже списана. И если текущие объемы вскрыши соотносятся с объемами добычи, то конечно же, у вас не возникнет капитализируемая вскрыша (или ее часть), все расходы по вскрыше уйдут на себестоимость.

Ўзбекистон Республикаси ҳудудида солиқ солиш объекти ҳисобланувчи мол-мулкка эга бўлган Ўзбекистон Республикаси юридик шахслари юридик шахсларнинг мол-мулкига солинадиган солиқ тўловчиси деб эътироф этилади (СК 410-м. 1-қ. 1-б.);

Юридик шахслар мулк ҳуқуқи, эгалик қилиш, фойдаланиш ёки ижара ҳуқуқлари асосида фойдаланиладиган ер участкалари учун ер солиғи тўлайди (СК 424-м. 3-қ.).

Мол-мулк ва ер солиқлари ҳисоботлари кадастр маълумотлари асосида автоматик тарзда солиқ органлари томонидан шакллантирилади. Ҳисоботлар солиқ тўловчилар деб эътироф этилганлар учун шаклланади (18.10.2023 йилдаги 548-сон ВМҚ 2-б., 20.11.2020 йилдаги 736-сон ВМҚга 3¹-илова 9-б.). МЧЖ, объектга нисбатан ўз ҳуқуқини давлат рўйхатидан ўтказган экан, у бу амалиёт (мулк ва ерининг кўпайиши) бўйича солиқ органига аниқлаштирилган солиқ ҳисоботини тақдим этади (20.11.2020 йилдаги 736-сон ВМҚга 3¹-илова 8-б.). Натижада МЧЖда ушбу объекталар юзасидан солиқ мажбуриятлари юзага келади.

Юқоридагиларга асосан, агарда кўчмас мулк объектларига нисбатан ҳуқуқлар МЧЖга расмийлаштирилган тарзда қолдирилса, мол-мулк ва ер солиқларининг тўловчиси ҳам МЧЖ бўлади.

1. Ходимларни овқатлантириш иқтисодий асосланган бўлгандагина корхона учун чегириладиган харажатдир (СК 305-м. 2-5-қ.), ходимлар учун эса ЖШДСга тортиладиган даромад (СК 373-м. 13-б., 371-м. 1-қ.). Ходимларни овқатлантириш юзасидан батафсил тарзда қуйидаги материалдан ўқинг: https://buxgalter.uz/publish/doc/text191219_hodimlarning_ovqatlanishi_qanday_tashkil_etiladi

https://buxgalter.uz/ru/publish/doc/text184384_korhona_ovqatlanishni_taminlasa_va_hodimlar_uchun_soliqni_tulasa

Ижара, яъни уй жойдан фойдаланиш, харажатларининг корхона томонидан тўланиши, ходим учун моддий наф тарзидаги даромад сифатида тавсифланади (СК 376-м. 1-қ. 1-б.) ва ЖШДСга тортилади (СК 370-м. 3-б, 365-м. 1-қ.). Ходимларнинг моддий наф тарзидаги даромадлари ижтимоий солиқнинг солиқ солиш базасига кирмайди (СК 403-м. 1-қ., 404-м. 1-қ.). Корхона учун ушбу харажат фойда солиғига тортиш мақсадида чегирилмайдиган харажат ҳисобланади (СК 317-м. 3-қ.).

Қўшимча маълумот:

https://buxgalter.uz/ru/publish/doc/text193748_hodim_uchun_turar_joy_ijaraga_olinganda_soliq_oqibatlari_yuzaga_keladimi

https://buxgalter.uz/ru/question/29529

2. Ушбу масала тўғрисида қуйидаги материалдан ўқинг:

https://buxgalter.uz/publish/doc/text200761_umumiy_ovqatlanish_korhonasida_mahsulotlar_hom_ashe_va_tovarlar_qanday_hisobga_olinadi

Первый вариант регистрации (а вернее оплата суммы сбора за рассмотрение заявление) за иностранного производителя лекарственных средств, медицинских изделий и оборудования, то есть за другое лицо, сложно признать экономически оправданными затратами, а значит и расходами в целях налогообложения налогом на прибыль (ч. 1-5 ст. 305 НК).

Второй вариант будет осуществлен на основании договора поручения. Обычно такие договора являются возмездными, но если вы намерены получить только возмещение расходов и ваши посреднические услуги (услуги поверенного) являются безвозмездными, то это необходимо четко прописать в договоре (ч. 2 ст. 818 ГК). Также отметим, что это будет экспорт услуг, а раз так, то НДС не возникает в связи с местом реализации (ч. 1 ст. 241, п. 1 ч. 1 ст. 238 НК).

Поставщик товаров (услуг) по экспорту (случаи без оформления ГТД) формирует электронный счет-фактуру самостоятельно. При этом указывается только наименование покупателя и дополнительно вписывается слово "нерезидент" (п. 60 прил. 2 к ПКМ 489 от 18.08.2020 г.). При безвозмездном предоставлении услуг (сейчас речь идет о части услуг поверенного, без учета возмещения расходов) на экспорт в счете-фактуре типа “Без оплаты” указывается себестоимость или цена приобретения товаров (услуг) (п. 15 прил. 2 к ПКМ 489 от 18.08.2020 г.). То есть надо будет все таки оценить услуги поверенного, которые будут невычитаемым расходом в целях налогообложения налогом на прибыль (п. 27 ст. 317 НК).

В свою очередь, для иностранного лица такая безвозмездная услуга является доходом (ч. 1 ст. 299 НК), должна быть оценена по рыночной стоимости (ч. 2, 3 ст. 299 НК). Обязанность по удержанию налога на доход нерезидента возлагается на налогового агента, то есть на ваше предприятие (ч. 1, п. 13 ч. 2  ст. 251 НК). Ставка налога 20% (п. 6 ст. 353 НК). При неудержании суммы налога или неправомерном применении положений международного договора Республики Узбекистан, повлекшем неудержание или неполное удержание налога, налоговый агент обязан внести в бюджет сумму неудержанного налога и соответствующую сумму пени (ч. 11 ст. 354 НК). Налоги, уплаченные за других лиц, являются невычетом (п. 11 ст. 317 НК).

Регистировать договор поручения в ЕИЭСВО нужно по коду 08-экспортно-консигнационный контракт (п. 3 прил. 1 к прил. 1 к ПКМ 283 от 14.05.2020г.).

Третий вариант имеет два подвида: договор поручения и оказание услуг.

При возмездном договоре поручения, сумма вознагражения будет вашим (поверенного) доходом (п. 1 ч. 1 ст. 250 НК), на который должен быть выставлен односторонний счет-фактура (п. 60 прил. 2 к ПКМ 489 от 18.08.2020 г.) без НДС (ч. 1 ст. 241, п. 1 ч. 1 ст. 238 НК) с приложенным отчетом поверенного (п. 33 прил. 2 к ПКМ 489 от 18.08.2020 г.). Регистрация в ЕИЭСВО также по коду 08-экспортно-консигнационный контракт.

В случае договора на услуги (с включением всех затрат) вся сумма договора будет доходом, а все остальное как в предыдущем случае, только без отчета поверенного. Регистрация в ЕИЭСВО уже по коду 01-экспортный контракт.

Бу вазиятда қандай йўл тутиш кераклиги юзасидан маслаҳат беролмаймиз (бу ҳақда хизматимиздан фойдаланиш қоидаларида ҳам ёзилган), лекин қарор қабул қилишингиз учун керакли маълумотларни беришга ҳаракат қиламиз.

Солиқ органининг хабарномасига кўра, мазкур талаб 30.04.2024 йилдаги “Ташқи савдо оперциялари бўйича активлар репатриацияси ва солиқ мажбуриятларининг бажарилишини таъминлаш бўйича қўшимча чора-тадбирлари” тўғрисидаги 251/4-сонли ВМҚнинг 5-бандига асосаланган ва ушбу қарор ХДФУ, яъни хизмат доирасида фойдаланиш учун, экан.

Авваломбор ушбу қарзнинг келажакда қайтарилиш эҳтимоли кўпроқ қарздорга аёндир. Шунингдек, экспертнинг фикрича, сўралган аудиторлик ҳулосаси фақат битта импорт контрактга тегишлидир. Аудиторлар шунақа хизмат ҳам кўрсатишади.

Эксперт ушбу қарорни очиқ манбаларда топа олмади.

Расман эълон қилинмаган солиқ тўғрисидаги қонунчилик ҳужжатлари кучга киритилмаган ҳужжат сифатида ҳуқуқий оқибатларни келтириб чиқармайди (СК 12-м. 2-қ.).

Ушбу савол 29902 ва 29958 IDли саволларнинг давомидир.

Аввал иккинчи саволга савол билан жавоб берсак: эҳтимолий солиқ текшируви 6,4 млрд. сўмлик гўёки харажатга ҳужжатли асос (СК 305-м. 2, 5-қ.) тақдим этилмагандан кейин қўшимча фойда солиғи ҳисобласачи? Умуман олганда хатони бошқа хато билан тўғирлаш, маъқул дея топилиши мумкин бўлган иш эмас.

Биринчи хатога қайтсак,  аввалги ҳисобот хато ва солиқ базасини камайтириб акс эттирганлиги боис, аниқлаштирилган ҳисобот натижасида қўшимча ҚҚС ва пенялар ҳисобланади (СК 83-м. 4-қ. 2-б.). Агар сиз аниқлаштирилган ҳисоботни, солиқ аудити тайинланишидан олдин ёки солиқ органи олдинги хато ҳисоботингизда солиқ базасини камайтириб акс эттирганингизни билиб қолган вақдан олдин топширган бўлсангиз ва топширишдан олдин қўшимча солиқ суммасини ва пеняларни тўлаб қўйган бўлсангиз жавобгарликдан озод этиласиз (СК 83-м. 4-қ.). Жавобгарлик эса тўланмай қолган сумманинг 20%га тенг (СК 224-м.).

Сизда белгиланган тартибда (СК 257-м. 1, 5-қ., 14.08.2020 йилдаги 489-сон ВМҚга 2-илова 44, 46-б.) ЭҲФларни тузатиш орқали  хатоликни тўғирлаш ва ҳисоботларга ўзгартириш киритиш имкони бўлмасада, аниқлаштирилган ҳисобот топшириш мажбурятингиз бор (СК 83-м. 1-қ.).

Аниқлаштирилган ҳисоботни шахсий кабинетингиздан мурожат шаклида (нима учун шундай шаклда юборишга мажбур эканлигингизни тушунтириб), масалан PDF форматидаги файлни (ҳисобот ва тегишли иловаларни) илова қилган ҳолда, юбориб кўринг (СК 19-м. 4-қ.). Ундан олдин эса қўшимча ҚҚС ва пеняни тўланг.

Если бы данная сумма выплачивалась покупателю, то это был бы кэшбек, а в данном случае стимулируется продавец (аптека). Если бы данная сумма выплачивалась аптеке, которая приобретала “акционные” лекарства у вас, это была бы скидка. Однако, в вашем случае акция предполагает выплату вознаграждения даже если лекарства приобретены аптекой у другого дистрибьютора.

Если юридическое оформление сделки или экономических отношений не соответствует их действительному экономическому содержанию, налоговые органы в целях налогообложения вправе изменить юридическую квалификацию сделки, статус налогоплательщика и (или) характер его экономической деятельности (ч. 2 ст. 14 НК).

По мнению эксперта ваши действия являются маркетинговым мероприятием направленным на стимулирование активности продавцов. Конечно же это будет для вас расходом по реализации (п. 2.1.3 Разд. Б прил. к ПКМ 54 от 05.02.1999 г.).

Чтобы подобные расходы являлись экономически обоснованными, они должны быть регламентированы в виде установленного бюджета (сметы) расходов на маркетинг и рекламу на определенный период (например, отчетный год), ценовой, учетной политикой предприятия. В этом случае, возможно, вы сочтете, что соблюдены нормы статьи 305 НК и тогда это будут вычитаемые расходы.

Если вы не являетесь тем дистрибьютором, который в единственном лице распространяет “акционные” лекарства (то есть даже другой дистрибьютор, продавший лекарство аптеке, в конечном итоге приобрел это лекарство у вас), то считать затраты по маркетинговым мероприятиям, пользу от которых получают другие дистрибьюторы, экономически обоснованными довольно сложно.

Если эти расходы не будут признаны экономически обоснованными, то их нельзя будет вычесть при расчете налога на прибыль (ч. 1 ст. 305 НК).

По мнению эксперта, как бы ни назывался такой договор (соглашение о сотрудничестве) с аптекой, все же аптека скрыто или явно будет предпринимать какие-либо действия (возможно даже и не оговоренные договором), направленные на рост продаж определенных препаратов. Соотвественно это договор на оказание услуг (ст. 3 ЗРУ № 670-I от 29.08.1999 г.).

Так же заметим, что запрещается проводить стимулирующие акции в области рекламы лекарственных средств (ч. 5 ст. 34 № ЗРУ-776 от 07.06.2022 г.).

Автомобилларга сиқилган метан газ тўлдириш ва сотиш учун уни (газни) аввал муайян технологик жараёнда маълум миқдорда қайта ишлаш керак: тозалаш, қуритиш, сиқиш ва ҳ.к. Шу билан бирга сиз ушбу сиқилган газни автомобилларга тўлдириб, унинг чакана савдосини ҳам амалга оширасиз. Автомобилларни сиқилган газ билан тўлдириш учун корхонангиз бир вақтда ҳам ишлаб чиқариш, ҳам савдо фаолиятларини амалга оширади. Халқ хўжалиги тармоқларининг таснифлагичи бўйича, табиий газни қайта ишлаш учун ХХТУТ хос рақами – 11232, аҳолига ёнилғи ва сиқилган газ сотиш эса чакана савдо ҳисобланади ва ХХТУТ хос рақами – 71211.

2015 йилда амалда бўлган СКда, турли солиқ солиш объектлари ва (ёки) ягона солиқ тўлови ставкалари белгиланган бир неча фаолият турлари билан шуғулланадиган ягона солиқ тўловини тўловчилар шу фаолият турлари бўйича алоҳида-алоҳида ҳисоб юритишлари ҳамда солиқ тўловчиларнинг тегишли тоифалари учун белгиланган ставкалар бўйича ягона солиқ тўловини тўлашлари кераклиги белгиланган (25.12.2007й. 136-сон ЎРҚ билан тасдиқланган СК 353-м. 1-қ.).

Шу билан бирга, ўзи ишлаб чиқарган маҳсулот бўлган товарларни реализация қилиш, шу жумладан уларни мустақил юридик шахс бўлмаган фирма дўконлари орқали реализация қилиш савдо фаолияти сифатида қаралмайди (25.12.2007й. 136-сон ЎРҚ билан тасдиқланган СК 353-м. 5-қ.).

Экспертнинг фикрича, тавсифланган вазиятда 2015 йилда амал қилган СК нормалари бўйича МЧЖнгизда газ реализацияси савдо фаолиятига кирмайди.

1. Так как передача имущества в доверительное управление не влечет перехода права собственности на него к доверительному управляющему (ч.2 ст.849 ГК), то нет и реализации (ст. 46 НК), а значит нет необходимости оформлять ЭСФ (ч. 1 ст. 47). Более того, в НК прямо предусмотрено, что передача имущества в доверительное управление и его возврат не облагается НДС (п. 3 ч. 3 ст. 238 НК).

Основанием передачи недвижимого имущества в доверительное управление является письменный договор, подлежащий государственной регистрации (ч. 1 ст. 849, ч. 1, 2 ст. 854 ГК). Факт передачи имущества в доверительное управление зафиксируйте актом приема-передачи.

2. Действительно, расходы по амортизации объекта доверительного управления в нашем примере – это затраты компании ООО “В” (п. 1 ч. 6 ст. 322 НК), но технически начисление амортизации производится компанией ООО “А”, так как доверительный управляющий (ООО “А”) обязан ежемесячно нарастающим итогом определять доходы и расходы по доверительному управлению имуществом и представлять учредителю и (или) иным выгодоприобретателям доверительного управления сведения о полученных доходах и расходах для их учета указанными лицами при определении налоговой базы (ч. 4 ст. 322 НК).

3. Учредитель доверительного управления (выгодоприобретатель) самостоятельно исполняет налоговые обязательства, возникающие у него в связи с передачей имущества в доверительное управление, если исполнение налогового обязательства (кроме обязательства по налогу на добавленную стоимость) не возложено на доверительного управляющего (ч. 2 ст. 93 НК). То есть, если только договором предусмотрена сдача отчетности доверительным управляющим, он осуществляет сдачу налоговой отчетности от своего имени, но за учредителя доверительного управления (выгодоприобретателя) (ч. 4 ст. 93 НК). Для этого доверительный управляющий обязан вести раздельный учет объектов налогообложения и (или) объектов, связанных с налогообложением, по деятельности доверительного управления, осуществляемой в интересах учредителя доверительного управления (выгодоприобретателя), и иной деятельности (ч. 3 ст. 93 НК).

Дополнительно читайте:

https://buxgalter.uz/question/22438

https://buxgalter.uz/question/16895

https://buxgalter.uz/question/30471

1. Арендодатель в срок не позднее 3 дней со дня заключения договора аренды или передачи в безвозмездное пользование недвижимости должен внести информацию о договоре на ijara.soliq.uz (п. 7 прил. № 1 к ПКМ № 150 от 02.04.2022 г.). Таким образом, если ваш договор будет заключен 15-го числа, то его необходимо зарегистрировать до 18-го числа. 

2. Процесс заключения договора состоит из двух стадий: первая стадия именуется офертой, вторая акцептом. Сторона, делающая предложение заключить договор, является оферентом, а сторона, принимающая предложение — акцептантом (ч. 1 ст. 12 ЗРУ 670-I от 29.08.1998 г.). Договор признается заключенным в момент получения лицом, направившим оферту, ее акцепта (ч. 1 ст. 365 ГК, ч. 2 ст. 12 ЗРУ 670-I от 29.08.1998 г.). Обычно акцепт получается (выдается) посредством подписания договора, то есть договор считается заключенным с даты его подписания акцептантом, так как обычно оферент первым направляет акцептанту подписанный со своей стороны проект договора.

Договор вступает в силу и становится обязательным для сторон с момента его заключения (ч. 1 ст. 357 ГК, ч. 1 ст. 13 ЗРУ 670-I от 29.08.1998 г.). Если акцептант пописал договор 15-го числа, то договор вступает в силу с этого (15-го) числа. Стороны вправе установить, что условия заключенного ими договора применяются к их отношениям, возникшим до заключения договора (ч. 2 ст. 357 ГК, ч. 2 ст. 13 ЗРУ 670-I от 29.08.1998 г.). То есть, в договоре можно прописать,что он применяется к отношениям возникшим с 1-го числа месяца, тогда при его подписании  15-го числа, он будет применим с 1-го числа месяца пописания, так сказать, будет иметь обратную силу. Соотвественно, нет предельного срока (даты) относительно того, когда должен быть заключен договор, который будет применим с 1-го января, если в нем прописано его обратное действие во времени.

Рекомендуем учитывать временные потери на согласование при составлении проектов договоров.

Если только договором предусмотрена сдача отчетности доверительным управляющим, он осуществляет сдачу налоговой отчетности (кроме обязательства по налогу на добавленную стоимость) от своего имени, но за учредителя доверительного управления (выгодоприобретателя) в порядке, установленном Особенной частью НК (ч. 4 ст. 93 НК).

Вы, как доверительный управляющий, не сможете сдать расчет по налогу или отчетность кроме как от своего имени, то есть со своим ЭЦП. Со своим ЭЦП у вас не получится сдать отчетность, в котором указан не ваш ИНН. Ведение раздельного учета не означает сдачи нескольких расчетов по одному и тому же налогу или финансовых отчетов. Все расчеты сдаются доверительным управляющим от своего имени.

НДС будет отражен в вашей, доверительного управляющего отчетности. При совершении операций в соответствии с договором доверительного управления имуществом на доверительного управляющего возлагаются обязанности налогоплательщика, установленные разделом X НК (ч. 3 ст. 275 НК). Так как доверительный управляющий является налогоплательщиком, то отчетность он должен сдавать по месту своего учета (ч. 1 ст. 292 НК).

При этом, отражение в расчетах НДС данных, относящихся к договору доверительного управления и к своей основной деятельности вместе в одном расчете (отчете) не отменяет необходимости ведения раздельного учета. Доверительный управляющий ведет учет операций, совершенных в процессе выполнения договора доверительного управления имуществом, по каждому указанному договору отдельно (ч. 8 ст. 275 НК).

В отношении налога на прибыль ситуация аналогична. Доверительный управляющий обязан ежемесячно нарастающим итогом определять доходы и расходы по доверительному управлению имуществом и представлять учредителю и (или) иным выгодоприобретателям доверительного управления сведения о полученных доходах и расходах для их учета указанными лицами при определении налоговой базы (ч. 4 ст. 322 НК). Так как вашим договором учет и сдача отчетности возложена на доверительного управляющего, то и доходы с расходами по доверительному управлению имуществом будут отражены в расчете налога на прибыль доверительного управляющего. При этом, обязанность ведения раздельного учета сохраняется (ч. 13 ст. 322 НК). Налоговая отчетность по налогу на прибыль также представляется по месту налогового учета доверительного управляющего (ч. 4 ст. 339 НК).

Более того, убытки, полученные по договору доверительного управления, не учитываются при определении налоговой базы учредителя либо выгодоприобретателя доверительного управления. Такие убытки переносятся на будущие доходы от этого доверительного управления (ч. 2 ст. 336 НК). Если налоговая отчетность по доверительному управлению возложена на доверительного управляющего, то и перенос убытков отразится в его налоговой отчетности.

Имущество переданное в доверительное управление отразите в финансовой отчетности доверительного управляющего на забалансовых счетах, а доходы и расходы, связанные с осуществлением доверительного управления - на балансовых счетах.

Таким образом, если на доверительного управляющего возложена обязанность сдачи всех расчетов по налогам и финансовай отчетности, то налоговая и финансовая отчетность, сдаваемая доверительным управляющим от лица учредителя доверительного управления, сдаётся от имени доверительного управляющего по месту налогового учета доверительного управляющего в составе отчетности доверительного управляющего.